‫ الدار البيضاء‬- ‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Casablanca

Travail à rendre: Audit comptable et financier

Pr. Drissi Hicham

Exercice N°1 : (10 Points)

En tant que commissaire au compte de la « société IBERGATE », vous avez assisté à son inventaire
physique qui s’est tenu les 30 et 31 décembre N.
Cette société qui est le principale grossiste de palettes, avait à cette date un stock de près de 300 000
palettes pour une valeur proche de 80 000 000 MAD. Au moment où vous assistez vous avez pris un
certain nombre de renseignements propres au Cut-off des réceptions et des expéditions de
marchandises. Ses informations ont été consignées dans les deux tableaux suivants :
Marchandises
N° de bon de Date du bon de Valeur d'achat des
incluses (ou exclues)
réception réception palettes
de l'inventaire
23120 29.12.N 1 168 000,00 MAD Incluses
23130 29.12.N 274 000,00 MAD Incluses
23140 30.12.N 2 046 000,00 MAD Exclues

Prix de vente HT de Prix de revient HT de Marchandises incluses

N° de bon Date du bon
l'expédition (en l'expédition (en (ou exclues) de
d'expédition d'expédition
MAD) MAD) l'inventaire
86260 29.12.N 1 277 500,00 MAD 878 000,00 MAD Exclues
86270 30.12.N 3 224 000,00 MAD 2 491 000,00 MAD Exclues
86280 31.12.N 964 000,00 MAD 673 000,00 MAD Exclues
86290 31.12.N   2 004 000,00 MAD Incluses

Il est a signalé que le prix de vente HT de la marchandise objet du bon d'expédition N° 8629 est de
l'ordre de : 2884000 MAD
Lorsqu’en mars N+1 vous revenez contrôler les états financiers de l’exercice clos au 31.12.N vous
notez les éléments complémentaires suivants :
 les factures d’achats relaves au bons de réception 23120 à 23150 ont été enregistrées dans les
charges de l’exercice N ;
 le bon 23150 concerne une réception de janvier N+1 pour un montant de 4 580 000 MAD,
qui avait été expédié et facturées en décembre N mais dont la livraison avait été retardée chez
le transporteur du fournisseur. cette somme n’a pas été incluse par régularisation dans les
stocks de la « société IBERGATE » ;

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  toutes les factures d’achat correspondant aux bons 23160 et suivants ont été comptabilisées
sur l’exercice N ;
 les bons d’expédition 86260 et 86270 ont fait l’objet d’une facturation en N, incluse dans le
Chiffre d’Affaire de cet exercice ;
 les bons d’expédition 86280 et 86290 n’ont pu être facturé qu’en N+1, et inclus dans les
ventes de N+1;
 les bons d’expédition 86300 et suivants concernant des opérations de l’exercice N+1,
comptabilisées dans les ventes de N+1.
Travail à faire

1. le principe du rattachement des produits et des charges, le Cut-off a-t-il été respecté ?
Sinon quel est l’effet des erreurs sur le résultat d’exploitation ?
2. quelle suite donneriez-vous à ces redressements, si le résultat d’exploitation de
l’entreprise apparaissant dans le compte de résultat qui vous est présenté et de 15 300 000
MAD ?
3. Rappeler les obligations de diligences du commissaire aux comptes lorsqu'il a eu
connaissance d'événements significatifs postérieurs à la clôture de l'exercice.
4. tracer les grandes lignes d’un programme de contrôle du cycle Stock.

Question de réflexion : (10 Points)

(Maximum 4 pages)

Expliquer de manière détaillée les apports des normes suivantes :

 ISA 220
 ISA 240
 ISA 250
 ISA 260