¿CUÁLES SON LAS RENTAS QUE SE CONSIDERAN EMPRESARIALES?

Esta ley reconoce hasta dos regímenes para tributar en las actividades
empresariales: El Régimen General y el Régimen Especial de Renta-RER.

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las rentas

empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales y jurídicas que desarrollan actividades comerciales, de manufactura,
de servicios o la explotación de recursos naturales. Generalmente, estas rentas
se producen por la participación conjunta del capital y el trabajo.

El Régimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse por lo

tanto cualquier empresa legalmente establecida, debe afectarse al impuesto a
la Renta de Tercera categoría -Régimen General y al IGV

A continuación detallamos algunas de las actividades mas frecuentes gravadas

con el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades comerciales,

industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc., que
representen un negocio habitual.

b) También se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.

Los rematadores y martilleros

Los notarios

El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,

ciencia u oficio.
 c) Los resultados de la transferencia de terrenos rústicos o urbanos por el
sistema de urbanización o lotización, así como de los inmuebles, comprendidos o
no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados para efectos de su transferencia.

d) Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares

En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la
tercera venta que se produzca en el ejercicio gravable, constituyendo renta
gravada  de Tercera Categoría.

Ejemplos, cuando se produce una actividad empresarial y se generan rentas de

tercera categoría:

 Ejemplo 1

En una fábrica de confecciones, tenemos que el capital está constituido por

las máquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la
mano de obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.

 Ejemplo 2

Varios abogados y contadores se agrupan para formar una sociedad civil con el
fin de brindar asesoramiento integral a empresas.

 Ejemplo 3

Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Régimen

General del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por al art. 11° de la Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación, aprobada por el Decreto Legislativo
Nro. 882.

 Ejemplo 4

Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento,

proporcionando, además, los muebles y materiales necesarios para la
decoración. En este caso al combinarse capital y trabajo se configura la renta
de tercera.
Recuerde que:

-Cuando se obtengan rentas por la realización de actividades consideradas

como de cuarta categoría (ejercicio independiente de profesión, arte, ciencia u
oficio), que se complementen con actividades de tercera categoría, el total de
la renta que se obtenga, se considera como de tercera categoría.

-En ningún caso, la transferencia de una casa habitación se computará para

efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

-Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne

como retribución ,será considerado como Renta de Tercera Categoría y por lo
tanto agregados a la utilidad del negocio.

Base Legal

Artículos 1°, 2° y 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias.

Artículos 1° inciso b) y 17° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -

Decreto Supremo N° 122-94-EF,l Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF otras
modificatorias.

¿QUIÉNES SON LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO?

CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, son las

personas naturales y las personas jurídicas. También se considera
contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto todas ellas
conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades económicas

Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definimos
a cada uno de ellos:
3.1 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas físicas e individuales, con capacidad  para adquirir derechos y

contraer obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a título
personal.

 Ejemplo
Pedro es una persona natural con negocio, propietario de una librería en la cual
vende artículos de oficina al por mayor y menor.

  3.2 Personas Jurídicas:

Es toda entidad distinta a la persona física o natural, es una organización

conformada por una o mas personas que adquiere representación a través de
una escritura pública ante el Registro de personas Jurídicas o Libro de
Sociedades.

Así tenemos: las Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de

Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir
aquéllas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

3.3 Sucesiones Indivisas:

Están compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que
no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento. Para los fines
del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural con
negocio.

Ejemplo
El señor Timoteo Del Monte Ocaña era propietario de un almacén de abarrotes
y falleció sin haber dejado testamento, siendo sus únicos herederos su esposa
e hijos. Mientras dure el proceso judicial para la división y partición de los
bienes, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del negocio a cargo de
“Timoteo Del Monte Ocaña Sucesión Indivisa“ está representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.

3.4 Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada cónyuge es contribuyente del impuesto a título

personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.

3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer

cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

 Ejemplo
Juan, Carlos y José son abogados, contador e ingeniero respectivamente, y
deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo
ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado
cuenta que éstas solicitan servicios legales, contables y administrativos

Base Legal

Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°
179-2004-EF y modificatorias.

Artículos 5° y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto

Supremo N° 122-94-EF y modificatorias.

¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO EN LOS NEGOCIOS?

DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA – RÉGIMEN GENERAL
EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de
tercera categoría, son deducibles todos los gastos necesarios para producir y
mantener la renta.

El articulo 37° de la ley establece los gastos que están sujetos a límite en su
deducción y el artículo 44° señala expresamente que gastos no son deducibles,
es decir no están permitidos para la determinación de las rentas de tercera
categoría.

Cada empresa comprendida en el Régimen General, podrá entonces deducir

todos los gastos relacionados a la actividad que desarrolle,  y el resultado  que
obtenga será la utilidad  neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicará la tasa
del 30% por impuesto a la renta de tercera categoría.

En efecto , la determinación, declaración y el pago del Impuesto a la Renta en

el Régimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o
empresa, a realizar pagos a cuenta como anticipos del impuesto  que en
definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan

inferiores al monto del impuesto, la diferencia o saldo se cancelará como pago
de regularización, al momento de presentar la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta. Generalmente esta declaración y pago se realizan tres
meses después del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre .

Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el

monto del impuesto a la renta anual, la empresa podrá pedir a la SUNAT la
devolución del exceso pagado, ó preferir si lo desea aplicar dicho saldo , contra
los futuros pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por el mismo
impuesto, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración
jurada  de renta anual.

Ejemplo    
La Sra. Juana Valdivia abrió una ferretería en el mes de abril de 2013 y 
se acogió al Régimen General del impuesto a la Renta. Al finalizar el año
2013 tuvo una utilidad segun su balance de S/. 120,000, por lo que determina
un Impuesto a la Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que desde el mes
de abril y hasta diciembre de 2013, realizó pagos a cuenta del impuesto por S/
25,000, y este importe es inferior al impuesto anual determinado, debe
regularizar el saldo pendiente de S/ 11,000  conjuntamente con la presentación
de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta, que generalmente vence en
marzo , es decir tres meses después de cerrado cada ejercicio.

En cambio, si los pagos a cuenta realizados resultan mayores al impuesto

calculado anual, tendrá entonces un saldo a su favor que podrá aplicar contra
los pagos a cuenta del ejercicio siguiente o pedir la devolución del exceso
pagado, hecho que deberá hacer constar en su declaración jurada anual. 

Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del arículo 85° del TUO de la ley)

EJERCICIO 2013, en adelante

Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría o empresariales

están obligados a efectura pagos a cuenta  del impuesto. Se abona el monto que
resulta mayor de comparar:

-la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
resultante de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total
de los ingresosnetos del mismo ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar
el 1.5% alos ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Notas.-
1.-En el caso de las empresas unipersonales , los ingresos netos se atribuirán
mensualmente al propietario

2.Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en

el ejercicio precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se
refiere el inciso a) del artíclui 85° de la ley de acuerdo al siguiente
procedimiento:

Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a

diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los imgresos netos del ciatdo ejercicio-
El coeficiente que resulte se redondea considerando (4) decimales.

Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero,

se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre
el total de los ingresos netos del citado ejercicio.El oeeficiente resultante
se redondea considerando (4) decimales

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y/o

modificar siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en los
incisos i) y ii) del artículo 85° de la ley del Impuesto a la Renta.

Ingresos Netos son iguales a

las:

  Ventas + otros ingresos

gravados

--(Descuentos, devoluciones,
bonificaciones y similares)

=Ingresos Netos