1.

SISTEMA DE COSTOS CONJUNTO SUBPRODUCTOS

1.1. CONCEPTO

Es aquel que derivado del proceso de producción conjunta genera un valor bajo en
ventas totales tomando como base el producto principal y los coproductos. Se consideran
productos secundarios. Tienen bajo valor en ventas. Su importancia está sujeta al tipo de
industria. Pueden ser considerados como desechos.

Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos.
Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los
subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de
materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos principales, o
pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales.

También se llama subproducto al residuo de un proceso al que se le puede sacar

una segunda utilidad. No es un desecho porque no se lo elimina, sino que se lo usa para otro
proceso. Es ventajoso encontrar una utilidad para los desechos y convertirlos en
subproductos reaprovecharles de algún modo. Así, en vez de pagar el costo de eliminar el
desecho, se crea la posibilidad de obtener un beneficio. Además de la ventaja
económica está la ventaja ambiental de reducir o eliminarlos residuos que en otro caso recibiría
el entorno.

2. OBJETIVO GENERAL DE SUBPRODUCTOS.

Se encargan de aprovechar al máximo la materia prima para crear a partir de los

excedentes de esta misma un nuevo producto, gracias a este se puede conseguir un precio
accesible y una buena calidad en el producto.

3. OBJETIVO ESPECIFICO DE SUBPRODUCTOS.

Aprovechar al máximo su materia prima.

4. CARACERISTICAS DE LOS SUBPRODUCTOS

 Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en

algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.

 Generalmente su valor de venta es limitado.

 Son considerados productos secundarios.

 Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de

manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después
del procesamiento de los productos principales.

 A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente

mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.

 Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.

 Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una
materia prima y/o proceso de manufactura común.
  Su importancia varía según las diversas industrias.

 La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

 La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.

Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o su eliminación. En

este caso, el subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que
transformar o eliminar para no dañar el ambiente.
Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con
el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que
aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación, dentro del periodo
de costos.
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, más que un subproducto se
considera un desperdicio de producción.

Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de
resultados en el renglón de otros ingresos.

La venta de los subproductos se trata como una reducción a los costos conjuntos En este caso
los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la
venta menos los gastos en que se incurra por ello.

Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos, subproductos y
saldos de acuerdo con el valor de mercado de estos. Los productos residuales sin valor en el
mercado se toman como desechos. Los costos de cada proceso conjunto se asignan
únicamente a los coproductos. Pero antes de hacer la asignación de costos, estos pueden
reducirse en la cantidad de la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un
tratamiento especial en la asignación de estos costos, para que reduzca el costo de los
coproductos.

5. CONTABILIZACIÓN DE SUBPRODUCTOS

Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se

genera a partir de una manera primaria común y/o de un proceso de manufactura común. Los
costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los
subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la
producción, los métodos de asignación. Puesto que los subproductos por lo general son de
importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos defieren de
aquellos empleados para productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se
clasifican en dos categorías:

 Categoría 1: En la cual los subproductos se reconocen cuando se venden,

 Categoría 2: En la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

5.1. CATEGORÍA 1

Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra

en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de
las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos
administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el
estado de ingresos como:

1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras Ventas” (Parte superior del Estado de
Resultados) o en “Otros Ingresos” (Parte inferior del Estado de Resultados).

2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo, supóngase los siguientes hechos para la empresa manufacturera Cádiz S.A.:

El producto principal de Cádiz S.A., son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas
x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de
procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se
transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A
continuación, se presentan los datos de costos y de ingresos:

Costos Totales de Producción:

Departamento 1: 31,500
Departamento 2: 100
Materiales Directos 60
Mano de Obra Directa 30
Costos Ind. De Fab. 10
Unidades del Producto Principal:
Producidas 18,000
Vendidas 15,000
Inventario Final 3,000
Unidades del Subproducto:
Producidas 2,800
Vendidas 2,500
Inventario Final 300
Gastos de Admón. y Ventas Estimados:
Producto Principal 3,250
Subproducto 500
Ingreso por Venta Reales:
Productos Principales (15.000 unidades a 2.50 c/u) 37,500
Subproducto (2,500 unidades a 0.90 c/u) 2,250
Utilidad Bruta esperada en los Subproductos 40%
Se ignoran los impuestos sobre la renta.
Categoría 1: Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso.

Cádiz S.A. Estado de

Resultados
Ventas (Producto Principal) 37,500
Costo de Venta del Producto Principal:
Costos Totales de Producción 31,500
Menos: Inventario Final (3.000 x 1.75) 5,250
Costo Total de Venta del Producto Principal 26,250
Utilidad Bruta 11,250
Gastos de Administración y Ventas del Producto Principal 3,250
Utilidad Operacional 8,000
Otras Utilidades:
Utilidad Neta de los Subproductos: [2,250 – (100+500)] 1,650
Utilidad Neta 9,650

Categoría 1: Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal.

Cádiz S.A. Estado de

Resultados
Ventas (Producto Principal) 37,500
Costo de Venta del Producto Principal:
Costos Totales de Producción 31,500
Menos: Inventario Final (3,000 x 1.75) 5,250
Costo Total de Venta del Producto Principal 26,250
Menos: Utilidad Neta de los Subproductos: [2,250 – (100+500)] 1,650 24,600
Utilidad Bruta 12,900
Gastos de Administración y Ventas del Producto Principal 3,250
Utilidad Neta 9,650

5.2. CATEGORÍA 2

La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando

el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideran
importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de
resultados como una deducción de los costos totales de producción, del producto principal
producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor
esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para
calcular el valor en pesos del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

1. Método del valor neto realizable,

2. Método del costo de reversión.

Categoría 2: Método del Valor Neto Realizable.

Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto
producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de
administración y ventas. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de producción del producto principal.

El siguiente ejemplo, del valor neto realizable, se basa en la información suministrada por Cádiz
S.A.

Cádiz S.A. Estado de

Resultados
Ventas (Producto Principal) 37,500
Costo de Venta del Producto Principal:
Costos Totales de Producción 31,500
Valor del subproducto producido [2,520 – (100+500)] 1,920
Costos Netos de Producción 29,580
Menos: Inventario Final (3,000 x 1,643) 4,929 24,651
Utilidad Bruta 12,849
Gastos de Administración y Ventas del Producto Principal 3,250
Utilidad Neta 9,599
Cálculos:
Subproducto: 2,800 unidades x 0.90 c/u = 2,520 (valor de
venta esperado) Inventario Final: 29,580/18,000 unidades =
1,643 por unidad.
Categoría 2: Método del Costo de Reversión. El valor esperado del subproducto producido
se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto (o por los gastos de administración y ventas, y la utilidad neta). Este método se
denomina del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta
para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se
deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el
punto de separación.

El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de
producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto
de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la
venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal.

Las empresas que respaldan el método del costo de reversión consideran que debe darse un
reconocimiento por separado al subproducto en el estado de resultados en una cuenta
principal, si su valor es significativo. El método de costo de reversión además le da al
subproducto una parte asignada del costo conjunto.

Con la información de Cádiz S.A., desarrollaremos el método del costo de reversión:

Cádiz S.A. Estado de

Resultados
 Ventas:
Producto Principal 37,500
Subproducto 2,250 39,750
Costo de Venta del Producto Principal y del
Subproducto:
Costos de Producción:
Producto Principal (véase el Plan A) 30,088
Subproducto (véase el Plan B) 1,512 31,600
Menos: Inventario Final:
Producto Principal [(30,088/18,000) x 3,000] 5,015
Subproducto [1,512/2,800) x 300] 162 5,177 26,423
Utilidad Bruta 13,327
Gastos de Administración y Ventas:
Producto Principal 3,250
Subproducto 500 3,750
Utilidad Neta 9,577

PLAN A: Costos de Producción del Producto Principal

Costos Totales de Producción del Departamento 1 31,500
Menos: Costos Conjuntos Aplicables a los Subproductos
Producidos:
Utilidad Estimada de la Venta del Subproducto (2,800 x 0.90) 2,520
Menos: Costos Esperados de Procesamiento Adicional (Dpto. 2) 100
Utilidad Bruta Esperada de los subproductos (2,520 x 40%) 1,008 1,108 1,412
Costo de Producción del Producto Principal 30,088

PLAN B: Costos de Producción del Subproducto

Costos Conjuntos Aplicables a los Subproductos (Véase el Plan A) 1,412
Costos de Procesamiento Adicional después del Punto de Separación, Dpto. B 100
Costos de Producción del Subproducto 1,512

6. APLICACIÓN PRACTICA

7. CONCLUSIONES

Dentro de la contabilidad de los Costos Conjuntos se obtiene una producción parcial de

la materia prima que no llega a su terminación o simplemente a emplearse y que generalmente
recibe el nombre de SUBPRODUCTO, mientras que aquellos concluyen su proceso se
denominan Coproducto; la característica fundamental del subproducto es que su producción es
incompleta como para llegar al producto final.
Dentro de la contabilidad del Costo Conjunto se incluye también los desperdicios no valorables
y valorables así como los subproductos : los desperdicios son aquellas pérdidas físicas que se
presentan en los procesos de producción, reciben distintas denominaciones de acuerdo al
grado de utilidad para la empresa,
PROCESO DE OBTENCIÓN DE LA MADERA

El proceso que se sigue desde la extracción de la madera de los bosques, como materia
prima, hasta la obtención de tablones, como material para ser trabajado, es el siguiente:

1.      Tala. Se realiza en la explotación con sierras mecánicas o máquinas cosechadoras que
también realizan la poda y descortezado.

2. Poda. Una vez derribados los árboles, se cortan sus ramas con sierras mecánicas.

 
 
3. Transporte. Para llevar a cabo esta operación, se construyen deslizadores de gran
pendiente que conducen por gravedad los troncos a zonas de fácil acceso. También se
utilizan grandes máquinas que elevan los troncos. Estos son transportados por carretera,
ferrocarril o por agua a su destino.

4. Descortezado. El descortezado de los troncos se realiza en la cadena de rodillos. Esta

operación y las siguientes tienen lugar en la serrería o aserradero.
5. Tronzado. Los troncos se cortan en trozos, según la longitud deseada, con sierras
circulares. Después, los trozos son cortados en tablas o tablones de determinadas medidas,
según planos paralelos a su eje.

6. Secado. La madera se seca en mayor o menor grado dependiendo del tipo de empleo
posterior.

 
 
7. Cepillado. Es la última operación. Mediante ella se eliminan las irregularidades y se da a la
madera un buen acabado y las medidas adecuadas.