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Informe Final
Autores:
Pedro Yaconi Valdebenito 1/
Joaquín Morales Godoy 2/
Cristián Palma Arancibia 3/
Aldo Signorelli Bonomo 4/
Julio de 2008
_______________________________________________
1/
Abogado.
2/
Abogado, Master en Derecho Internacional, Ms.C en Política Económica Internacional.
3/
Ingeniero Agrónomo, Economista, Master en Economía.
4/
Ingeniero Civil, Magíster en Ciencias de la Ingeniería. Director Empresas Portuarias.
INDICE
1
4.4.1 Tratamiento Normativo Referido al Origen de las Mercancías...........................................81
4.4.2 Propuesta Relativa al Tratamiento Aduanero a la Integración de Acuerdos y Tratados .......84
4.4.3 Impacto de las Propuestas de Ajuste Normativo .............................................................85
4.5 SOBRE LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR ...........................................88
4.5.1 Del Tratamiento Tributario a las Importaciones: Ingreso de Mercancías............................89
4.5.2 Del Tratamiento Tributario a las Exportaciones: Salida de Mercancías...............................94
4.5.3 Propuestas de Ajuste a la Tributación de Operaciones de Comercio Exterior y Temas
Relacionados ...............................................................................................................95
4.5.4 Impacto de las Propuestas de Ajuste Normativo Referidas a la Tributación de las Operaciones
de Comercio Exterior......................................................................................................99
5. SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS EN EL COMERCIO EXTERIOR CHILENO: UNA
VISIÓN DE LOGÍSTICA PARA EL APROVECHAMIENTO DE LOS ACUERDOS DE LIBRE
COMERCIO.............................................................................................................101
5.1 ACTORES RELEVANTES EN LA CADENA LOGÍSTICA DE COMERCIO EXTERIOR ......................................105
5.2 NECESIDAD DE UNA GESTIÓN LOGÍSTICA EN LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR.....................106
5.2.1 Generación de un Proyecto Documental Integrado: Una Base para los Proyectos de Ventanilla
Única de COMEX y de Comunidad Portuaria ...................................................................106
(a) Transporte Multimodal ...............................................................................................108
(b) Generación del Concepto de Sistema Portuario o Comunidad Portuaria ....................108
(c) Proyecto de ITS Marítimo Portuario bajo un Enfoque Aduanero ................................109
(d) Optimización Logística de la Infraestructura .............................................................110
(e) Indicadores de Eficiencia y Calidad ..........................................................................110
5.2.2 Desarrollo de la Ventanilla Única ..............................................................................111
5.2.3 Impacto de la Informatización de las Operaciones de COMEX: El Proyecto de Ventanilla Única
de Comercio Exterior....................................................................................................111
6. BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................112
ANEXOS .................................................................................................................116
2
Resumen Ejecutivo
La dinámica del crecimiento de los sectores productivos llama a cuestionarse sobre lo que es
posible de avanzar para extender y profundizar lo ya logrado a la fecha En esa línea, la
dinámica de la industria de servicios, que se vincula estrechamente a las economías más
desarrolladas, es parte esencial del camino a recorrer. El conocimiento que se asocia a la
tecnología y a las redes del comercio es un componente clave de los acuerdos suscritos, no
sólo porque son parte importante de la matriz exportadora de nuestros socios con mayor nivel
de desarrollo, sino porque representan aquello que nos falta para potenciar lo que tenemos
disponible en recursos naturales.
En línea con los objetivos planteados por el Servicio Nacional de Aduanas en esta consultoría,
el presente informe profundiza aspectos relativos a la jurisdicción tributaria y aduanera. A su
vez, analiza el marco normativo tributario-aduanero vinculado al comercio de servicios, donde
se plantea la necesidad de evaluar una modificación de carácter estructural a dicha normativa,
con el propósito de transparentar, armonizar y precisar los incentivos y beneficios que se
otorgan a los particulares, en especial, con la finalidad de posibilitar un mayor y mejor
aprovechamiento de las condiciones que ofrecen los Acuerdos Comerciales sucritos por Chile
en el marco de la estrategia de internacionalización de la economía.
Por otro lado, en materia de tributación de las operaciones comercio exterior, el informe
ahonda en la propuesta de creación de una cuenta corriente para efectos del pago de
3
derechos aduaneros y tributarios. Esta iniciativa se plantea como complemento de otras que
buscan estructurar un esquema de incentivos a los operadores de comercio exterior que
califiquen al efecto y que funcione de manera más estructurada y coherente.
Finalmente, en línea con las propuestas referidas a los tópicos anteriormente señaladas, el
documento se extiende en su cuerpo y anexos en un desafío de modernización de segunda
generación en el ámbito operacional, que se suma a aquellos otros esfuerzos realizados en
años recientes en materia aduanera y portuaria. Esta nueva etapa apunta, en el largo plazo, a
avanzar en la creación de una comunidad logística aduanero-portuaria que potencie la
competitividad de nuestra economía, pero que en el corto plazo tiene aplicaciones específicas
en las que se hace necesario avanzar. Estas se refieren a lo importante que resulta la gestión
coordinada de los diversos órganos que intervienen en el marco de las operaciones de
comercio exterior, a través de lo que se conoce como Ventanilla Única de Comercio Exterior o
Portal de COMEX, así como en los avances que se relacionan con la creación de la
institución del operador económico autorizado, ente que puede llegar a tener una significancia
mayor en el contexto de las relaciones comerciales entre países en desarrollo y las
economías industrializadas amenazadas por la problemática del terrorismo y el narcotráfico.
4
1. Introducción
Esta concepción de política se ha dinamizado en las últimas dos décadas a partir de estrategias de
integración comercial -negociadas o unilaterales- cada vez más generalizadas. La política de
regionalismo abierto que Chile ha aplicado desde 1990, asume no sólo la necesidad de mantener
relaciones políticas y económicas privilegiadas con la comunidad latinoamericana, sino que
entiende que aquellas no son excluyente de la obligación que tiene nuestro país de lograr accesos
más beneficiosos para nuestros exportadores en mercados de países desarrollados los que, por su
alto nivel de ingreso per-cápita y los mayores niveles de protección que tienen en algunos sectores
de sus economías, constituyen una evidente oportunidad de negocios.
Uno de los elementos que destaca en esta estrategia de apertura es un notable incremento de la
productividad y competitividad de los sectores transables de la economía, lo que ha permitido que
muchos de los rubros exportables se hayan posicionado en el exterior como entre aquellos de los
más significativos en la oferta mundial respectiva, como es el caso de la industria de la celulosa, la
industria del salmón, el sector frutícola de contraestación, la minería del cobre, etc. Otro tanto se
observa en sectores tradicionalmente sustituidores de importaciones, en donde la presión
competitiva ha generado espacios para volcarse a la exportación, como es el caso de algunos
subsectores de las industrias metalmecánica y de línea blanca, la industria vitivinícola, la de
lácteos e, incipientemente, la de carnes rojas. Estas nuevas realidades reflejan los efectos poco
percibidos inicialmente en términos del mejoramiento de la competitividad de muchos subsectores
de la economía, derivados de la combinatoria de una presión a la baja del tipo de cambio real,
como consecuencia de los crecientes saldos positivos de la cuenta corriente de la balanza de
pagos y, por otro lado, de la reducción de los costos de acceso a tecnologías que son
imprescindibles para una economía que busca darle mayor competitividad a su oferta exportable.
La revisión de los procesos de apertura de nuestra economía, partiendo de aquella época en que
los objetivos estaban marcados por un acento mayor en el sinceramiento de la matriz de precios
de los transables y los no transables, para terminar en una profundización de la estrategia de
apertura y consolidación de mercados en sustitución de la alternativa de avanzar por el lento
camino de las rondas multilaterales de negociación -en el seno del Acuerdo General de Aranceles
y Comercio (GATT) y, posteriormente en la Organización Mundial del Comercio (OMC)- evidencia
un derrotero con nuevos desafíos a futuro. El mentado paso al desarrollo de nuestra economía ha
transitado desde el proceso de la “industrialización forzada” de la década de los cincuenta y
sesenta, al de la “segunda fase exportadora” pregonada en la primera mitad de la década de los
noventa. Hoy en día existe evidencia que los sectores más dinámicos de nuestra economía han
sabido integrar potencialidades locales, asociadas a la disponibilidad de recursos naturales, con
capacidades y conocimientos traídos desde el exterior que han logrado una interesante amalgama
de industrias muy dinámicas y volcadas a los mercados internacionales, como son los casos de la
salmonicultura, la olivicultura y la vitivinicultura.
5
¿Son esos procesos el resultado esperado de los acuerdos de libre comercio?1 ¿O son ejemplos
casuísticos a analizar para potenciar lo ya avanzado en marco de integración ya disponible?
Cualquiera sea la respuesta es evidente que el camino está aún por recorrerse en muchos
sectores de la economía que podrían acelerar su desarrollo, por ejemplo en torno a los clusters
que se aprecian como relevantes, pero que requieren un paso adelante más decidido. La dinámica
de la industria de servicios, que se vincula estrechamente a las economías más desarrolladas, es
parte esencial de este camino. El conocimiento que se asocia a la tecnología y a las redes del
comercio es un componente clave de los acuerdos suscritos, no sólo porque son parte importante
de la matriz exportadora de nuestros socios con mayor nivel de desarrollo, sino porque
representan aquello que nos falta para potenciar lo que tenemos disponible en recursos naturales.
El escenario actual, caracterizado por la dinámica del intercambio comercial generado a partir de
los procesos de internacionalización de nuestra economía, requiere de una reflexión sobre el nivel
de aprovechamiento que se está haciendo de los acuerdos comerciales suscritos. La revisión de
las características del intercambio comercial y las bases del crecimiento del mismo son un
elemento clave para la evaluación pretendida. La hipótesis inicial de que la dinámica de las
relaciones entre Chile y los países que han sido contrapartes en los mencionados acuerdos se ha
centrado en la temática del acceso a mercados, en desmedro de otras áreas tan relevantes como
son los temas de comercio de servicios, inversiones, regímenes suspensivos arancelarios y otras,
ha sido un factor que ha generado el interés de la autoridad de revisar dicho supuesto y avanzar
en la línea de proponer ajustes en la materia. En este orden de ideas el Servicio Nacional de
Aduanas ha encargado este estudio para identificar las áreas de perfeccionamiento normativo y de
procesos vinculadas a los acuerdos señalados, de manera de potenciar aquellas otras materias
consideradas en el texto de los acuerdos suscritos, que pudiesen estar poco aprovechadas.
En el tercer capítulo se analiza con algún detalle la evolución reciente del comercio exterior
chileno, con énfasis en la dinámica que éste ha evidenciado a partir de la suscripción de los
acuerdos más representativos de la amplitud de los suscritos desde principios de los noventa a la
fecha. El objetivo de este análisis es profundizar en los números y en el resultado de los procesos
de integración bilateral que caracterizan estas últimas dos décadas, con el fin de avalar o descartar
la hipótesis de una dinámica centrada básicamente en el comercio de bienes.
1
El concepto “Acuerdo de Libre Comercio” tiene dos acepciones: una amplia y otra restringida. En virtud del
primero, se concibe el Acuerdo de Libre Comercio como todo tratado internacional que se refiera a materias
comerciales o económicas. De acuerdo al segundo, esto es, en sentido restringido, un Acuerdo de Libre Comercio es
una especie dentro de la amplia gama de Tratados o Pactos Internacionales relativos a temas económicos o de
comercio, diferenciándolo de los Acuerdos de Asociación Económica, Acuerdos de Complementación Económica o
Acuerdos de Alcance Parcial, que a su vez, se distinguen entre ellos, por el grado de integración y vinculación que
generan entre los Estados Parte de dichos tratados. En adelante, al referirnos a Acuerdos de Libre Comercio, lo
entenderemos en sentido amplio, homologable a Tratado Internacional relativo a materias económicas o comerciales.
6
El cuarto capítulo del documento profundiza en los aspectos normativos que enmarcan los
objetivos explicitados en los acuerdos suscritos, a la vez que los compara con las normas internas
que son las encargadas de operativizar lo dispuesto en los tratados y acuerdos respectivos. Esta
capítulo se enriquece con una revisión no sólo de los aspectos normativos contenidos en la
Ordenanza de Aduanas, el Compendio de Normas Aduaneras y las disposiciones “satélite”
resueltas por la dirección del servicio en el marco de las atribuciones interpretativas que le son
propias, sino que se revisa el resto de entramado regulatorio que emana especialmente de la
legislación tributaria interna, ya que la misma tiene efecto práctico sobre las reales posibilidades de
aprovechar lo dispuesto en los acuerdos suscritos por nuestro país.
El quinto capítulo del presente informe resume, como parte de un desarrollo extendido a los
anexos del documento, una propuesta integral en materia de las operaciones aduanero-portuarias,
incluyendo aquellos aspectos relevantes para la implementación de una ventanilla única que
integre y potencie la relación público-privada que enmarca la dinámica del comercio exterior de las
últimas décadas. La propuesta desarrollada en este capítulo, así como el detalle que se contiene
en los anexos respectivos, aborda la integralidad de las relaciones entre los actores que participan
en la cadena logística del comercio exterior. Ello en el entendido que las sinergias potencialmente
aprovechables por la comunidad de actores que intervienen en la materia genera enormes
posibilidades de mejoramiento, aspecto que queda reflejado en una simple comparación con la
multiplicidad de servicios prestados por la comunidad aduanero-portuaria en otras latitudes.
En la línea con lo señalado, este informe final se extiende en algunas de las líneas de trabajo
esbozadas, profundizando las materias legales en un ejercicio comparado con las economías que
se han detectado como referentes para un ejercicio de ajuste normativo como los que se sugieren
en el documento. A su vez, a partir del levantamiento de la experiencia y avances de los actores
relevantes en materia de COMEX se detalla una propuesta de comunidad público-privada en el
ámbito del comercio exterior.
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2. La Estrategia de Integración Comercial de Chile
Desde hace casi tres décadas, Chile ha desarrollado una política activa de inserción internacional
que ha pasado por diferentes etapas en términos de los énfasis que la misma ha tenido. En sus
comienzos, hacia mediados de la década de los setenta, las reformas introducidas en las políticas
comercial y cambiaria tuvieron un marcado sesgo de reforma estructural, en términos de las
orientaciones y transformaciones que las mismas generaron sobre los diferentes sectores
productivos. En la década siguiente se centraron en la consolidación de un modelo exportador que
aprovechó la coyuntura del alto nivel del tipo de cambio real para desarrollar una oferta exportable
más consolidada, especialmente en el caso del sector agrícola, el que se vio ampliamente
favorecido por una coyuntura de salarios reales deprimidos, elemento clave para la rentabilidad de
algunos subsectores muy intensivos en el uso de mano de obra, como es el caso de la
hortofruticultura.
Cuadro 1
CHILE: LIBERALIZACIONES ARANCELARIAS 1973-2003
(Tasas sobre el valor CIF)
Arancel Máximo Arancel Modal
Porcentaje Porcentaje Arancel
Fechas
Tasa del Total Tasa del Total Promedio
del Ítem 1/ del Ítem 1/
31.12.73 220% 8,0 90% 12,4 94,0%
01.03.74 200% 8,2 80% 12,4 90,0%
27.03.74 160% 17,1 70% 13,0 80,0%
05.06.74 140% 14,4 60% 13,0 67,0%
16.01.75 120% 8,2 55% 13,0 52,0%
13.08.75 90% 1,6 40% 20,3 44,0%
09.02.76 80% 0,5 35% 24,0 38,0%
07.06.76 65% 0,5 30% 21,2 33,0%
23.12.76 65% 0,5 20% 26,2 27,0%
08.01.77 55% 0,5 20% 24,7 24,0%
02.05.77 45% 0,6 20% 25,8 22,4%
29.08.77 35% 1,6 20% 26,3 19,8%
03.12.77 25% 22,9 15% 37,0 15,7%
.06.78 20% 21,6 10% 51,6 13,9%
.06.79 10% 99,5 10% 99,5 10,1%
23.03.83 20% 99,5 20% 99,5 20,0%
22.09.84 35% 99,5 35% 99,5 35,0%
01.03.85 30% 99,5 30% 99,5 30,0%
29.06.85 20% 99,5 20% 99,5 22,0%
05.01.88 15% 99,5 15% 99,5 15,0%
25.06.91 11% 100,0 11% 100,0 11,0%
01.01.99 10% 99,8 10% 99,8 10,0%
01.01.00 9% 99,8 9% 99,8 9,0%
01.01.01 8% 99,8 8% 99,8 8,0%
01.01.02 7% 99,9 7% 99,9 7,0%
01.01.03 6% 99,9 6% 99,9 6,0%
1/
Representa el porcentaje de los ítems que están sujetos al arancel correspondiente.
8
Posteriormente, a partir la de década de los noventa, se profundizó y diversificó el proceso de
integración de Chile a los mercados internacionales. En parte eso se hizo sobre la base de una
decisión de reducir unilateral y sucesivamente los niveles arancelarios vigentes desde esa fecha
(ver Cuadro 1), además de la adopción de una estrategia activa de consolidación y diversificación
de mercados, a través de la suscripción de acuerdos bilaterales y multilaterales, tanto a nivel
intraregional como extraregional.
Esta concepción de política, que se expresa en acciones más concretas en el plano bilateral, y
también en los procesos de reducción unilateral de aranceles, se ha desarrollado en parte como
respuesta a los alcances limitados que tuvieron los compromisos de apertura negociados en la
Ronda Uruguay del Acuerdo General Sobre Aranceles y Comercio (GATT), algo que se repite hoy
en día en el marco de la Ronda Doha de la Organización Mundial del Comercio (OMC).
A continuación se describen brevemente los diferentes períodos por los que atravesó el proceso
de apertura e integración comercial de nuestro país desde mediados de los setenta.
Con el inicio del gobierno militar se adoptaron las primeras medidas tendientes a reducir el grado
de proteccionismo de la economía. En este sentido, se procedió a regularizar la situación del
mercado cambiario, eliminando los múltiples tipos de cambio que existían en esa fecha y dejando
sólo tres -tasa bancaria a futuro, tasa de corredores y tasa de cambio para los retornos del cobre-
que eran los mismos vigentes a comienzos del gobierno de la Unidad Popular3. En tanto, con
relación a las medidas que regían el comercio internacional, se procedió a eliminar las
restricciones cuantitativas a las importaciones (cuotas y depósitos previos), anunciándose a
comienzos de 1974, una reforma que pretendía una reducción gradual -en el plazo de tres años-
de los aranceles vigentes4, los cuales ya se habían fijado en un máximo del 200% para todos
aquellos bienes que estaban gravados con tasas superiores a ésta. Asimismo, se aplicó otra
medida adicional para estimular aún más el desarrollo del sector transable y que consistió en la
devolución del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para los exportadores, como un
complemento de la reforma tributaria aprobada ese año.
2
En adición a ello, la política implementada tenía como objetivo el abaratar el costo de la incorporación de nuevas
tecnologías, necesarias para enfrentar con aumentos de productividad, las presiones derivadas de las sucesivas
desgravaciones unilaterales y pactadas.
3
Estos tres tipos de cambio fueron revaluados cerca de un 300%, con el fin de corregir los problemas de rezago que
presentaban. Asimismo, las autoridades económicas fijaron como objetivo el llegar a una paridad cambiaria única, lo
que se logró en agosto de 1975.
4
En mayo de 1974 se fijó un arancel-meta de un máximo del 60%, el cual debería ser alcanzado a inicios de 1978.
9
Los anuncios hechos en relación a las políticas cambiaria y arancelaria, apuntaban a dar señales
claras al sector privado sobre la necesidad de realizar los ajustes requeridos para reorientar la
producción nacional hacia los sectores transables. Sin embargo, la gradualidad anunciada para la
aplicación del programa de reducciones arancelarias sufrió algunas modificaciones en función de
una visión más ortodoxa al interior del equipo económico, lo que significó una aceleración y
profundización de las medidas ya que, hacia fines de 1974, se comenzó a hablar informalmente de
aranceles-meta cercanos al 30%. A pesar de ello, se mantuvieron algunos rasgos heterodoxos en
el referido plan de reducciones y que consistían en la aplicación de aranceles nominales
diferenciados (de entre un 10% y 35%) según el grado de elaboración de los productos que se
importasen y el respeto a los acuerdos contraídos en el Pacto Andino, del cual Chile se retiró en el
año 1976.
Las reducciones aplicadas con el fin de alcanzar los aranceles-meta, establecidos para comienzos
de 1978, fueron aceleradas y realizadas con una cierta periodicidad semestral (como se aprecia en
el Cuadro 1 anterior). Ello llevó a un aparente cumplimiento de los objetivos señalados hacia
mediados del tercer trimestre de 1977, en donde el 99,6% del universo arancelario quedó sujeto a
un arancel que fluctuaba entre el 10% y el 35%, con una moda del 20%.
Sin embargo, este aparente cumplimiento de los objetivos fue superado en la práctica, por la
adopción de nuevas medidas tendientes reducir aún más los aranceles-meta, los cuales quedaron
fijados en un 10% único para mediados de 1979. Este arancel uniforme que se aplicó para casi la
totalidad de los bienes importados, con la salvedad de las importaciones de leche que estaban
sujetas a derechos compensatorios, se mantuvieron vigentes hasta casi finales de 1982.
En lo que se refiere a la política cambiaria, desde comienzos del gobierno de las Fuerzas Armadas
se la definió como complementaria en materia de apertura de la economía. En este sentido, en el
discurso de las autoridades económicas de la época se señaló reiteradamente que las medidas de
reducción arancelaria a aplicar serían acompañadas con un incremento en el tipo de cambio. Sin
embargo, en la práctica se produjeron importantes desviaciones de la relación inversa que, según
se decía, debía existir entre ambas variables. Ello fue especialmente notorio en cuanto se redefine
este instrumento como uno de anclaje de precios en la política de control inflacionario, al fijarse el
tipo de cambio nominal en junio de 1979. Lo anterior repercutió fuertemente en el comportamiento
los saldos de la balanza comercial y de la cuenta de capitales, así como en los niveles de
endeudamiento de la economía.
A raíz de la fijación del tipo de cambio nominal la situación se vuelve extremadamente adversa
para los sectores productores de transables, los que habían realizado fuertes inversiones para
adaptarse a las nuevas orientaciones de la política económica. La imposibilidad de hacer
converger al inflación doméstica a la internacional, asociado a aranceles bajos y una abundante
disponibilidad de créditos externos -ingresados sin mayores restricciones en virtud de la apertura
de la cuenta de capitales- determinaron un deterioro significativo en el tipo de cambio real. Esto
derivó posteriormente en una caída de las exportaciones, un aumento de las importaciones y un
incremento de la deuda externa, especialmente de origen privado.
En este contexto, los sectores productores de transables sufrieron los efectos de las decisiones
tomadas en esta materia. Los subsectores exportadores evidenciaron un importante crecimiento
durante buena parte de la década de los setenta, principalmente como consecuencia de las
señales dadas en materia de incentivos a las exportaciones, así como por el aprovechamiento de
los esfuerzos de inversión, privados y públicos, realizados desde mediados de la década de los
sesenta. Sin embargo, los subsectores sustituidores de importaciones fueron afectados
negativamente por el divorcio existente en la relación inversa que debía darse entre la reducción
10
de aranceles y la evolución del tipo de cambio real.
Desde el punto de vista de las reformas al aparato público vinculado al comercio exterior, la
eliminación de las barreas pararancelarias fue complementada, hacia fines de los setenta, por una
importante reforma legal y operativa de las atribuciones y la gestión del Servicio Nacional de
Aduanas. Las referidas reformas se sintetizan en dos aspectos centrales, por un lado se fortalecen
las atribuciones de fiscalización a posteriori del servicio y, por otro, se radican más atribuciones de
control documental en la figura de los agentes de aduana. Con ello se pretendía desburocratizar la
función del servicio en materia de comercio exterior, agilizando el despacho de las mercancías,
pero asegurando que aquellas atribuciones que resultaban claves para el control de la legalidad de
las operaciones quedaran adecuadamente resguardadas por las atribuciones con las que se
dotaba al servicio5.
Las primeras señales de las dificultades que se estaban presentando como consecuencia de la
fijación del tipo de cambio se dieron en los crecientes saldos negativos de cuenta corriente. Dado
que estos eran insostenibles en el largo plazo, las autoridades económicas de la época plantearon,
hacia mediados de 1981, una política de "ajuste automático" por la vía de la contracción del gasto
interno a través del alza de las tasas de interés. Esto, si bien ocurrió en parte, fue insuficiente para
alterar los precios relativos de nuestro comercio exterior, lo que obligó a modificar radicalmente la
regla cambiaria hacia mediados de 1982. Este hecho generó una fuerte reacción de desconfianza
en las autoridades como consecuencia del reiterado discurso de no intervención que se había
pregonado hasta no mucho tiempo antes del 14 de junio de 1982, fecha en que se devalúa por
primera vez el peso.
Como complemento a las sucesivas devaluaciones que siguieron a esa fecha, a través de la
readopción del método de devaluaciones programadas, se desindexaron las remuneraciones, lo
que facilitó el referido ajuste de precios relativos y una importante reducción del déficit de balanza
comercial que se comienza a manifestar con claridad hacia fines de 1982. Las necesidades de
financiamiento del pago de intereses y capital de la deuda externa obligaron a mantener el
mecanismo de devaluaciones señalado conocido como "la tablita", que posteriormente fue
sustituido por uno de devaluación automática en función del diferencial entre la inflación interna y
externa. Esta modificación sustantiva de la regla cambiaria fue acompañado por un alza de
aranceles desde el 10% vigente a comienzos de 1983 a un 20% y, posteriormente, a un 35% hacia
septiembre de 1984.
Las políticas indirectas aplicadas para reducir el impacto de la crisis de la deuda externa sobre la
economía, basadas en la reducción del grado de liberalización que había alcanzado el comercio
exterior y el mejoramiento del valor del tipo de cambio real, permitieron retomar el impulso de las
actividades transables, fundamentalmente por el efecto positivo de éstas sobre las expectativas del
sector privado. Dichas medidas, asociadas a la articulación de algunas políticas de apoyo directo a
los sectores exportadores, materializadas principalmente a través de un esquema de reintegros
simplificados aplicables a exportaciones no tradicionales (Ley Nº 18.480, de 1985), permitió dar
un fuerte impulso al crecimiento de las exportaciones.
5
Uno de los elementos que resultan claves en la construcción de este entramado legal de atribuciones que se le
otorgan a la Aduana dice relación con la facultad interpretativa exclusiva que tiene el Director Nacional y que recae
en la totalidad de las disposiciones legales y reglamentarias de orden tributario y técnico, asociadas a las
operaciones de comercio exterior (Numeral 7, del Artículo 4° del Decreto con Fuerza de Ley Nº 329, de 1979).
11
Cabe destacar que en este período el referido marco legal de promoción al sector exportador,
distinto de las tradicionales variables cambiaria y arancelaria, se constituyó en el principal
instrumento de política pública orientado a dinamizar el comercio exterior chileno. Nuevamente en
esta materia le correspondió al Servicio Nacional de Aduanas la función de administración y
fiscalización del referido beneficio.
El creciente éxito del modelo exportador, asociado a importantes saldos positivos de la cuenta de
capitales, por la reducción de los pagos de deuda externa y por el aumento de la inversión
extranjera, generó, durante buena parte de la década de los noventa, un deterioro cambiario que
estrechó fuertemente la rentabilidad de los sectores transables y generó grandes presiones por
mejorar productividad para compensar los efectos derivados del comportamiento del valor de la
divisa.
Desde el punto de vista de política económica, los efectos generados por los saldos positivos de la
balanza de pagos, se enfrentaron con una serie de medidas que incluyeron: (a) Una reducción de
aranceles desde el 15%, vigente desde comienzos de 1988, al 11%, a partir de mediados de 1991
y, posteriormente, a una reducción de un punto porcentual anual desde el año 1999, para terminar
en un arancel nación más favorecida (NMF) del 6%, a partir de enero del 2003, (b) Una mayor
flexibilidad en la cuenta de capitales para la salida de recursos al exterior, incluyendo reformas a
las regulaciones sobre inversiones del sistema previsional, retorno de capitales especulativos
asociados al mercado de valores y cambios en el marco legal de las repatriaciones de capital de
los mecanismos de inversión extranjera, (c) Una modificación de la normativa cambiaria,
incluyendo la derogación de la obligación de retorno y liquidación de las divisas generadas por las
exportaciones, y (d) La suscripción de tratados de libre comercio y la profundización de los
acuerdos de complementación económica, que persiguen incrementar los niveles de intercambio,
consolidando y ampliando el acceso a terceros mercados. Esto último se ha dado en los casos de
México, Canadá, MERCOSUR, Venezuela, Colombia, Ecuador y Bolivia, durante la década de los
noventa y, a partir del año 2000, con Centroamérica, Unión Europea, Corea del Sur, Estados
Unidos, la Asociación Europea de Libre Comercio (EFTA)6, China, Pacífico-47, India y Japón.
Estas modificaciones han apuntado en el sentido correcto, ya que han permitido la estabilización
del tipo de cambio real de mediano y largo plazo, apoyando así la consolidación de sectores
exportadores intramarginales. Sin perjuicio de ello, la amplitud de acuerdos y tratados firmados
por nuestro país representan un reto de mayor envergadura, no sólo porque expanden y
diversifican las alternativas de mercado para nuestros productos, sino que complejizan las
opciones de integración comercial de nuestro país para con el resto del mundo dada la amplia
gama de materas tratadas que se detallan en muchos de los acuerdos señalados, especialmente
los denominados “de segunda generación”. Es en este punto en donde descansa buena parte de
las opciones de desarrollo más dinámico de nuestra economía ya que muchos de los países con
los cuales tenemos relaciones comerciales enmarcadas en este tipo de tratados de mayor
sofisticación de contenidos, tienen la posibilidad de aportar valor agregado a nuestra tradicional
oferta exportadora caracterizada o singularizada en envíos de productos primarios con bajos
niveles de procesamiento.
6
Incluye Islandia, Liechtenstein, Noruega y Suiza.
7
Incluye Nueva Zelanda, Singapur, Brunei Darussalam, además de Chile.
12
3. Evolución Reciente del Comercio Exterior Chileno
Desde comienzos de la década de los noventa la expansión del comercio exterior chileno se ha
acelerado a niveles claramente destacados, transformándose el sector exportador en uno de los
motores más dinámicos de crecimiento del producto. Las cifras del Gráfico 1 reflejan dicha
dinámica, con una expansión de las exportaciones que alcanza al 7,9% promedio anual real entre
los años 1990 a 2006, para alcanzar en ese último año a $ 22.511.644 millones (valores de 2003).
En el caso de las importaciones, el crecimiento en igual período alcanza al 10,4% real promedio,
para sumar $ 24.954.423 millones a fines del período señalado.
La relevancia del comercio exterior como motor del crecimiento de la economía se grafica en el
hecho de que la exportaciones sobre el producto representaban el 26,4% en el año 1990,
mientras que en el año 2006 llegaron a representar el 37,8% de PIB, mostrando claramente
como más de un tercio del producto depende de los sectores exportadores. Por otro lado, si se
analiza la evolución de la relación entre el intercambio comercial y el producto, las cifras van
desde el 46,9% en 1990 al 79,7% en el 2006, reflejando los altos niveles de “trazabilidad” del
producto interno bruto de nuestro país8.
Gráfico 1
CHILE: EVOLUCIÓN DE LAS CIFRAS DE COMERCIO EXTERIOR
1990 - 2006
(M illo nes de $ de 2003)
50.000.000 70.000.000
Exportaciones
45.000.000
Importaciones 60.000.000
40.000.000 Intercambio Comercial
PIB
35.000.000 50.000.000
30.000.000
40.000.000
25.000.000
30.000.000
20.000.000
15.000.000 20.000.000
10.000.000
10.000.000
5.000.000
0 0
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
8
Destaca de este indicador lo señalado en algunos estudios que evidencian un aumento del nivel de
importaciones contenidas en las exportaciones chilenas (ver Henríquez, Claudia Y José Venegas (2007)).
13
suscritos en el marco de la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), denominados
Acuerdos de Alcance Parcial de Complementación Económica (AAP-CE).
Según lo declarado por la referida Asociación, estos acuerdos tienen entre otros objetivos,
promover el máximo aprovechamiento de los factores de producción, estimular la
complementación económica, asegurar condiciones equitativas de competencia, facilitar la
concurrencia de los productos al mercado internacional e impulsar el desarrollo equilibrado y
armónico de los países miembros.
Dentro de los 45 acuerdos suscritos por los países o grupo de países miembros de ALADI, los
que corresponden a nuestro país son: Chile-Argentina (ACE 16)9, Chile-Bolivia (ACE 22), Chile-
Venezuela (ACE 23), Chile-Colombia (ACE 24), Chile-Ecuador (ACE 32), MERCOSUR-Chile
(ACE 35), Chile-Perú (ACE 38), Chile-México (ACE 41) y Chile-Cuba (ACE 42).
Como lo refleja su nombre, los Acuerdos de Alcance Parcial suscritos en el marco del Tratado
de Montevideo de 1980 tienen como principal objetivo profundizar las relaciones comerciales
entre las partes signatarias, básicamente concentradas en el incremento de las preferencias
arancelarias otorgadas sobre el arancel nación más favorecida (NMF). Ese primer esfuerzo
integrador de la década de los noventa estuvo marcado por el sello del intercambio de bienes,
más que en la profundización de los esquemas de integración regional basados en
componentes más sofisticados de las relaciones entre los países partes como puede ser el del
comercio de servicios10. Es más, del total de acuerdos firmados por nuestro país en el marco de
ALADI, sólo el Acuerdo Chile-México (ACE 41) tiene contemplado un capítulo vinculante sobre
el particular y la razón de ello es que se “naftalizó” la relación entre las partes, dado que el
marco de la negociación con los otros dos países suscriptores del Tratado de Libre Comercio de
América del Norte (NAFTA) -Canadá y EE.UU.- contemplaba una serie de materias no
consideradas en el texto original del acuerdo con México.
Con posterioridad a la firma de los acuerdos que profundizaban las relaciones comerciales con
los países de la región, y a partir de la firma del primero de los denominados “acuerdos de
segunda generación” que correspondió al Tratado de Libro Comercio entre Chile y Canadá, se
avanzó de manera más decidida en la suscripción de aquellos otros que contemplan menciones
explícitas a una serie de materias no consideradas en los anteriores. Es así como es posible
observar que los acuerdos con economías menos desarrolladas que las firmantes del Tratado
de Montevideo, como es el caso de Costa Rica y El Salvador, profundizan en temas no
considerados en los ACE ya mencionados, especialmente en el caso de servicios, servicios
financieros y profesionales.
Este mayor avance relativo en materia de los contenidos tratados en los acuerdos posteriores al
suscrito con Canadá, que van más allá de lo tradicional en materia de acceso a mercados,
procedimientos aduaneros, normas (reglas) de origen, barreras arancelarias y para
arancelarias, etc., representa una nueva mirada a los alcances potenciales de la estrategia de
9
De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 48 del Acuerdo Chile-MERCOSUR (ACE 35) “A partir de la fecha de
entrada en vigor del presente Acuerdo, las Partes Signatarias deciden dejar sin efecto las preferencias arancelarias
negociadas y los aspectos normativos vinculados a ellas, que constan en los Acuerdos de Alcance Parcial de
Complementación Económica Nº 16 y 4, de Renegociación Nº 3 y 26 y los Acuerdos Comerciales suscritos en el
marco del Tratado de Montevideo de 1980”.
10
La totalidad de los Acuerdos de Alcance Parcial de Complementación Económica suscritos en el marco de
ALADI, con la salvedad del Acuerdo Chile-México, hacen una referencia genérica a la necesidad de avanzar en el
marco del comercio de servicios con sujeción al Acuerdo General sobre Comercio de Servicios (GATS), y mandatan
a la Comisión Administradora del acuerdo respectivo a desarrollar una propuesta sobre el particular.
14
integración a la que apunta nuestro país. Claramente la visión que trasluce el alcance de lo
tratado en los acuerdos posteriores evidencia una intencionalidad que se grafica en el hecho de
que nuestro país ha planteado en el seno de las comisiones administradoras de los acuerdos
suscritos al amparo de Tratado de Montevideo de 1980, la necesidad de incluir otros temas que
no fueron considerados con anterioridad.
15
Cuadro 2
RESUMEN ACUERDOS COMERCIALES POR TIPO DE ACUERDO Y FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA
TIPO DE ENTRADA EN
PAÍS/GRUPO DE PAÍSES ALCANCE ACUERDO
ACUERDO VIGENCIA
Acuerdo de Ámbito económico comercial: Facilitación del comercio recíproco y preferencias arancelarias; normas de acceso a los mercados
Argentina 1/ Complementación 01/01/1992 y prácticas leales de competencia; normas de pago y crédito; complementación económica.
Económica Otros: integración física
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio de servicios; inversiones; Compras gubernamentales; Promoción
Acuerdo de
comercial; Liberación intercambios.
Venezuela Complementación 01/07/1993
Ámbito político: asociación estratégica.
Económica
Otros: liberalización del transporte.
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Régimen de bienes; Cláusulas de salvaguardia; Tratamiento nacional de
Acuerdo de inversiones; Liberación intercambios.
Bolivia Complementación 07/07/1993 Cooperación: económica; seguridad y salud; información y promoción del comercio; intercambio de tecnología; preservación del
Económica medio ambiente; regímenes sobre propiedad intelectual e industrial.
Otros: complementación energética.
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Medidas tendientes a facilitar la prestación de servicios de un país en otro;
Acuerdo de Prácticas desleales de comercio; Tratamiento en Materia de Tributos Internos; Compras gubernamentales; Normas Técnicas;
Colombia Complementación 06/12/1993 Normas Fito y Zoosanitarias; Liberación intercambios; tratamiento a inversiones.
Económica Ámbito político: Coordinación de políticas económicas.
Otros: Transporte Marítimo y Aéreo.
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Prestación de servicios; Tratamiento nacional de inversiones; Propiedad
Acuerdo de intelectual e industrial; Compras gubernamentales; Liberación intercambios.
Ecuador Complementación 01/01/1995 Ámbito político: coordinación de políticas económicas.
Económica Cooperación: ámbito de la ciencia y la tecnología.
Otros: servicios de transporte.
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Defensa de consumidores; Vigencia de acuerdos sobre promoción y
Acuerdo de protección recíproca de inversiones; Liberación intercambios.
MERCOSUR: Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. Complementación 01/10/1996 Ámbito político: foro de consulta y concertación política.
Económica Cooperación: científica, tecnológica.
Otros: protocolo de integración física.
Tratado de Libre Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios financieros y profesionales;
Canadá 05/07/1997
Comercio Trato no discriminatorio a inversiones; Propiedad industrial; Pago y movimiento de capitales; Liberación intercambios.
Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Prácticas desleales de comercio; Trato nacional a productos; Compras
gubernamentales; Normas sanitarias y Fito sanitarias; Normalización y metrología; Liberación intercambios; Trato Nacional a
Acuerdo de
inversiones.
Perú Complementación 01/07/1998
Ámbito político: Políticas y técnicas comerciales; políticas financieras, monetarias y de hacienda pública.
Económica
Cooperación: Materias aduaneras; normas Fito y Zoosanitarias y bromatológicas; energía y combustibles, transporte y
comunicaciones; etc.
Tratado de Libre Ámbito económico comercial: Acceso de bienes; Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios
México 01/08/1999
Comercio profesionales y de transporte aéreo; Trato no discriminatorio a inversiones; Liberación intercambios.
Tratado de Libre Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios financieros y profesionales;
Centroamérica-Costa Rica 14/02/2002
Comercio Trato no discriminatorio a inversiones; Liberación intercambios.
Tratado de Libre Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios financieros y profesionales;
Centroamérica-El Salvador 03/06/2002
Comercio Trato no discriminatorio a inversiones; Liberación intercambios.
1/ De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 48 del Acuerdo Chile-MERCOSUR (ACE 35) “A partir de la fecha de entrada en vigor del presente Acuerdo, las Partes Signatarias deciden dejar sin efecto las preferencias arancelarias
negociadas y los aspectos normativos vinculados a ellas, que constan en los Acuerdos de Alcance Parcial de Complementación Económica Nº 16 y 4, de Renegociación Nº 3 y 26 y los Acuerdos Comerciales suscritos en el marco
del Tratado de Montevideo de 1980”.
Continúa…..
….Continuación Cuadro 2
Tratado de Libre Bilateral en Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios financieros y profesionales;
Centroamérica-Guatemala
Comercio negociación Trato no discriminatorio a inversiones; Liberación intercambios.
Tratado de Libre Bilateral en Ámbito económico comercial: Comercio de bienes; Comercio o prestación de servicios; Servicios financieros y profesionales;
Centroamérica-Nicaragua
Comercio negociación Trato no discriminatorio a inversiones; Liberación intercambios.
De las cifras señaladas destaca la dinámica de las importaciones alcanzada en el caso de los
países miembros de ALADI, especialmente las generadas a partir de los países miembros de
MERCOSUR y en el caso de México, donde el crecimiento promedio anual real entre 1990 y
2006 llega al 16,1% y al 17,6%, respectivamente (ver Cuadro 3). Dentro de ese promedio para
el período señalado, los años inmediatamente posteriores al de la suscripción de los acuerdos
respectivos las tasas de crecimiento real anual tienden a crecer de manera menos dinámica
alcanzando al 14,9% y al 12,9% en cada uno de los casos mencionados. Dentro de los rubros
más representativos de la matriz de importaciones de los orígenes señalados, destacan los de
origen agropecuario (aceites y trigo, entre otros) y del sector energético (gas), en el caso de
MERCOSUR y aquellos de la industria electrónica (telefonía y televisión) y de la automotriz, en
el caso de México.
Por región de origen el segundo principal proveedor de nuestro país es Asia, donde destacan
China y Corea del Sur, con un ritmo de expansión de las importaciones de un 27,7% y un
19,8% promedio real anual para el período 1990-2006. Dado lo reciente de la suscripción de los
acuerdos con dichas economías, resulta difícil hacer una evaluación de los efectos de
crecimiento y desviación de comercio que se podrían generar a propósito de los tratados
mencionados, aunque por las partidas arancelaria más relevantes del intercambio bilateral con
dichas economías (automóviles y aparatos de telefonía, entre otros) resulta evidente que los
mayores impactos debieran asociarse a los flujos de comercio que se realizan con México.
En el caso de las exportaciones la dinámica que las mismas han alcanzado se traduce en que
las principales zonas de destino de las mismas -América, Europa y Asia- se distribuyen de
manera bastante más equilibrada que en el caso de las importaciones, destacando al interior de
aquellas los casos de Canadá, México, China e India, con crecimientos promedio real anual en
el período 1990-2006 del 23,9%, 28,2%, 33,1% y 24,9%, respectivamente (ver Cuadro 4). De
entre las economías señaladas llama la atención el crecimiento promedio real anual de los
envíos realizados a Canadá en los años inmediatamente posteriores al acuerdo suscrito con
dicha nación, donde se ha alcanzado niveles de expansión anual del 35%, liderados por las
ventas del sector de la minería, conjunto de partidas que se repiten en la mayoría de nuestros
principales socios comerciales.
Por lejos, y mucho más abajo en el listado de las principales partidas arancelarias en las que
califican los envíos de nuestro país, aparecen otros productos de relevancia en nuestra matriz
exportadora, como es el caso de aquellos del sector silvoagropecuario. El ranking señalado sólo
refleja cambios en el listado de las principales partidas arancelarias exportadas en el caso de
las economías con menor nivel de desarrollo como es el caso de aquellas del Pacto Andino,
Centroamérica y las mismas de ALADI, donde es posible observar la menor importancia relativa
de las exportaciones de la minería y el surgimiento de productos de otros sectores como los de
industria forestal, tissue, salmonicultura, etc.
18
Si se considera la dinámica del comercio exterior de nuestro país surgen algunos elementos
que deben ser considerados necesariamente en una visión de largo plazo sobre las
características de nuestro desarrollo. Las cifras señaladas en los cuadros siguientes dejan de
manifiesto las principales características de nuestro desarrollo exportador de los últimos años,
fuertemente asociado a la trayectoria de los envíos de la gran minería, algo menos dependiente
de industrias igualmente procesadoras de materias primas, pero del conjunto de aquellas que
se caracterizan como renovables. Esa caracterización puede traslucir una visión algo pesimista
asociada al hecho de que la exportación de materias primas no necesariamente recoge una de
las principales características de las exportaciones de las economías desarrolladas, cual es el
mayor porcentaje de envíos con alto valor agregado.
Ese cuestionamiento, si bien tiene evidentes visos de realidad, requiere ser analizado con
mayor perspectiva ya que la visión que releja es propia de las tendencias del crecimiento de las
economías desarrolladas más tradicionales (por ejemplo EE.UU. y Europa). El desarrollo de
muchas de las economías asiáticas tiene bases distintas y sustentadas en las ventajas que
tienen como proveedoras de servicios logísticos en el comercio exterior y en la maquila de
materias primas y tecnologías producidas o desarrolladas de terceros países y sustentadas en
la provisión de mano de obra de menor costo relativo. Por lo demás, un elemento que puede
sustentar una estrategia exportadora de mayor valor agregado como la pretendida para nuestro
país, pasa necesariamente por contar con la materia prima necesaria para desarrollar las bases
de ese círculo virtuoso al que se aspira. En este punto tenemos claramente una ventaja, a la
que sumar las capacidades requeridas para transformar nuestro modelo exportador usando las
posibilidades que se derivan del entramado de acuerdos suscritos con terceros países.
El aterrizar una estrategia como la señalada, que suma a la disponibilidad de recursos en los
subsectores exportadores tradicionales aquellas otras capacidades y recursos que se generan
desde terceros países socios comerciales de Chile, requiere de sistematizar aquellas
experiencias que se han desarrollado de manera más espontánea en industrias tales como la
vitivinícola, la olivícola y la del salmón. El ejemplo de dichos rubros evidencia el cómo una
combinatoria adecuada de potencialidades internas (recursos productivos) y capacidades
externas (conocimiento y tecnología) puede facilitar la consolidación de una estrategia
exportadora que sume la doble ventaja del acceso preferencial en una y otra dirección.
Evidencia empírica sobre el impacto de las importaciones sobre la oferta exportable chilena,
generada a partir del uso de la matriz insumo-producto para el período 1986-2003 deja en
evidencia que, en general, han aumentado los componentes importados -intermedios y de
capital- en relación a la mayor parte de los productos exportados por nuestro país11. Esto, que
se evidencia de manera clara en la medición de la incidencia a precios corrientes, es
igualmente relevante al realizar los ajustes para cuantificar las incidencias a precios corrientes,
lo que grafica que la importancia de las importaciones de bienes intermedios y de capital en la
matriz exportadora chilena no es solo generado por la evolución de los términos de intercambio.
Por otro lado, la revisión detallada de las incidencias de los insumos intermedios en la oferta
exportable de las diferentes ramas de actividad económica analizadas en el estudio de la
referencia, muestra que los mismos son más gravitantes en términos de su peso relativo en el
valor de las exportaciones que en el caso de los bienes de capital, lo que se explica por la tasa
de consumo (o depreciación) que se asocia a un tipo de insumo u otro en términos de producto
final exportado.
11
Henríquez, Claudia y José Venegas (2007).
19
Para el año 2003, la medición realizada de los efectos directos de las importaciones intermedias
sobre el valor de la oferta exportable de las diferentes ramas de la actividad económica muestra
la mayor importancia relativa que las mismas tienen en el caso de sectores o industrias tales
como el caucho y plásticos (0,34), química (0,22), productos metálicos, maquinaria y equipos
(0,22), textil cuero y calzado (0,23), agricultura (0,14) e industria alimentaria (0,13).
Por otro lado, la evidencia del impacto de los bienes de capital importados en el valor de la
oferta exportable de nuestro país, especialmente en el caso de industrias que tienen mayor
valor agregado, sugiere la necesidad de revisar la normativa pertinente sobre servicios, tanto
aquella que regula la importación de los mismos como aquella que se refiere a la calificación
requerida para su exportación. En el primero de los casos porque la incorporación en un rubro
de bienes de capital de origen externo normalmente está asociada a la importación de los
denominados “servicios empresariales”13, en tanto, en el segundo de los casos, porque la
exportación de servicios es claramente exportación de valor agregado.
12
En estricto rigor se debieran trabajar ajustes normativos y operacionales que hagan viable el uso extensivo de
dichos instrumentos.
13
También se podrían requerir servicios financieros, pero dicha materia escapa a los alcances de la presente
consultoría y los avances en la desregulación de la cuenta de capitales de la balanza de pagos limita los impactos
esperados de una propuesta en esa área.
20
Cuadro 3
EVOLUCION DE LAS IMPORTACIONES POR REGION Y PAISES SELECCIONADOS
(En millones de US$ CIF de 2006)
Región/País 1990 1995 1997 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
América 2.481,8 7.094,0 8.212,1 7.698,8 7.176,0 6.527,8 8.244,0 11.382,9 15.846,2 18.881,8
Canadá 166,2 270,5 351,9 400,3 327,3 234,6 269,3 307,5 385,9 482,1
Estados Unidos 1.017,4 3.255,5 3.525,0 2.573,9 2.188,3 1.850,3 2.034,8 2.986,2 4.476,0 5.575,0
- Aladi 1.282,4 3.463,9 4.218,6 4.653,9 4.643,8 4.417,7 5.890,3 8.015,7 10.888,3 12.760,8
- Mercosur 832,6 2.297,9 2.599,0 3.399,3 3.612,7 3.532,7 4.797,8 6.272,8 8.362,7 9.102,0
Argentina 372,7 1.188,3 1.495,5 2.253,0 2.352,5 2.244,0 3.056,4 3.665,6 4.566,8 4.505,9
Brasil 417,9 1.025,4 1.011,6 1.047,6 1.147,9 1.184,2 1.640,4 2.455,9 3.588,8 4.238,2
Uruguay 12,1 34,3 47,3 46,3 42,9 47,1 68,2 65,6 95,5 176,6
Paraguay 29,9 49,8 44,8 52,4 69,4 57,4 32,9 85,7 111,6 181,2
México 74,7 515,5 875,7 483,8 409,6 348,6 389,6 547,0 723,8 1.001,4
Europa 1.527,3 2.936,3 3.440,6 2.479,8 2.578,2 2.410,2 2.842,9 3.425,3 5.113,1 5.599,8
- Unión Europea (25) 1.394,4 2.708,4 3.246,0 2.264,8 2.378,2 2.225,7 2.665,7 3.164,5 4.763,8 5.188,9
- Unión Europea (15) 1.394,4 2.708,4 3.219,5 2.232,3 2.344,0 2.189,7 2.615,7 3.110,7 4.671,4 5.080,0
Alemania 387,4 677,6 685,7 471,9 527,0 527,4 567,1 731,6 1.121,0 1.246,1
Bélgica 44,0 103,9 107,6 77,1 84,4 92,4 85,6 91,5 169,0 165,9
España 118,1 381,9 505,4 335,0 357,4 305,7 366,1 455,1 587,1 708,0
Francia 219,9 382,7 408,5 347,7 441,1 454,8 481,5 450,2 647,9 704,3
Holanda 46,4 91,3 88,4 72,9 81,8 73,4 90,7 164,3 162,0 300,8
Italia 143,2 436,5 569,2 328,1 335,5 258,7 313,4 393,3 492,8 629,4
Reino Unido (Inglaterra ) 133,3 212,0 260,5 138,7 149,1 134,8 146,5 192,5 253,3 295,6
Asia 714,8 2.279,2 2.546,6 2.310,2 2.222,9 2.059,6 2.605,7 3.755,5 5.461,6 7.721,7
Corea del Sur 90,9 453,2 479,0 420,0 414,8 321,9 438,6 615,7 1.022,5 1.641,4
China 72,3 427,8 586,9 785,4 810,5 859,6 1.109,0 1.696,7 2.414,4 3.599,7
India 0,0 0,0 53,8 55,1 57,8 60,3 57,2 89,0 127,9 164,2
Japón 421,1 869,5 858,2 552,6 422,6 392,5 514,9 705,3 966,5 1.146,6
Taiwán 60,5 173,1 183,1 149,6 133,5 124,2 159,2 180,0 223,9 272,0
África 419,9 270,8 292,6 403,6 183,5 185,0 219,6 888,1 1.517,2 2.052,8
Oceanía 32,0 148,9 158,5 119,0 87,5 84,4 85,1 145,3 195,3 246,1
Otros 211,3 444,5 86,4 57,1 187,1 94,0 94,0 170,3 213,0 298,9
TOTAL 5.387,2 13.173,8 14.736,8 13.068,6 12.435,2 11.361,0 14.091,3 19.767,5 28.346,3 34.801,1
Fuente: Elaboración propia en base a antecedentes de Banco Central y Servicio Nacional de Aduanas.
Cuadro 4
EVOLUCION DE LAS EXPORTACIONES POR REGION Y PAISES SELECCIONADOS
(En millones de US$ FOB de 2006)
Región/País 1990 1995 1997 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
América 1.926,2 4.777,4 4.956,5 5.703,7 5.770,1 5.365,3 6.329,7 9.599,6 13.260,1 19.734,4
Canadá 41,6 82,4 109,0 191,8 206,5 192,8 335,9 687,4 1.014,6 1.288,7
Estados Unidos 1.088,4 2.038,5 1.984,6 2.362,9 2.476,2 2.557,7 2.813,7 4.038,7 5.926,6 8.947,5
- Aladi 751,4 2.566,8 2.738,6 2.953,5 2.881,0 2.377,7 2.789,2 4.268,2 5.720,1 8.583,4
- Mercosur 483,0 1.523,3 1.532,9 1.349,0 1.175,9 728,3 994,5 1.725,1 2.344,7 3.678,4
Argentina 84,1 502,6 633,0 502,0 428,3 170,7 262,4 396,4 594,7 768,6
Brasil 361,1 907,1 796,7 761,5 663,9 509,7 680,9 1.239,9 1.642,6 2.757,9
Uruguay 20,1 48,3 51,3 48,4 48,2 30,0 31,6 59,2 69,1 90,3
Paraguay 17,8 65,2 51,9 37,1 35,6 17,8 19,6 29,6 38,3 61,6
México 42,7 113,6 302,0 640,7 640,5 667,8 747,2 1.155,5 1.499,0 2.281,5
Europa 2.514,4 4.153,6 3.499,8 3.815,9 3.835,7 3.328,5 4.237,0 7.364,8 9.286,5 16.085,3
- Unión Europea (25) 2.442,0 3.844,1 3.332,1 3.554,6 3.567,9 3.127,0 3.964,6 6.820,5 8.607,6 14.917,4
- Unión Europea (15) 2.437,8 3.818,1 3.319,3 3.542,5 3.547,3 3.112,2 3.942,6 6.775,9 8.548,6 14.697,7
Alemania 697,3 718,8 610,1 360,3 412,5 312,7 480,7 797,0 876,6 1.758,1
Bélgica 180,2 336,0 223,2 294,3 186,5 167,4 220,8 290,7 357,9 731,8
España 198,8 274,2 272,1 296,2 259,6 285,9 387,6 645,4 914,7 1.379,8
Francia 298,0 436,2 366,3 496,2 475,8 463,3 594,9 1.137,2 1.318,2 2.411,8
Holanda 233,2 375,6 316,8 350,8 418,9 392,4 624,4 1.462,2 2.185,7 3.814,5
Italia 300,9 522,5 404,8 646,1 627,7 628,7 734,2 1.183,6 1.575,2 2.812,4
Reino Unido (Inglaterra ) 413,9 923,5 846,4 836,3 949,9 585,6 560,2 757,2 584,8 664,6
Asia 1.711,3 4.859,0 4.803,8 4.445,4 3.612,4 3.761,3 5.283,3 9.796,6 13.269,4 18.933,0
Corea del Sur 192,1 769,5 806,4 635,6 445,2 524,6 822,9 1.594,9 2.096,8 3.405,2
China 51,9 321,7 484,1 758,8 828,2 933,1 1.564,5 2.956,3 4.167,1 5.033,2
India 42,2 73,0 60,1 97,8 90,7 131,8 180,4 376,6 467,8 1.489,2
Japón 1.028,3 2.494,6 2.182,2 2.000,5 1.668,4 1.415,7 1.815,2 3.267,8 4.301,4 6.038,2
Taiwán 207,3 603,6 629,2 475,1 277,6 389,3 472,6 846,2 1.218,0 1.533,1
África 83,4 114,2 87,1 64,1 64,1 52,7 82,1 90,0 119,3 165,9
Oceanía 43,9 75,5 73,8 50,7 44,2 55,5 104,0 106,3 123,2 165,0
Otros 114,6 135,1 166,2 230,3 237,3 228,2 263,7 353,5 556,9 798,3
TOTAL 6.393,7 14.114,8 13.587,2 14.310,0 13.563,8 12.791,6 16.299,9 27.310,8 36.615,3 55.881,9
Fuente: Elaboración propia en base a antecedentes de Banco Central y Servicio Nacional de Aduanas.
Cuadro 5
EVOLUCION DEL INTERCAMBIO COMERCIAL POR REGION Y PAISES SELECCIONADOS
(En millones de US$ de 2006)
Región/País 1990 1995 1997 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
América 4.408,0 11.871,4 13.168,6 13.402,5 12.946,1 11.893,0 14.573,8 20.982,5 29.106,3 38.616,2
Canadá 207,8 352,9 460,9 592,1 533,8 427,4 605,2 994,9 1.400,5 1.770,8
Estados Unidos 2.105,7 5.294,0 5.509,6 4.936,7 4.664,5 4.408,0 4.848,5 7.024,9 10.402,7 14.522,5
- Aladi 2.033,7 6.030,7 6.957,2 7.607,4 7.524,9 6.795,3 8.679,5 12.283,9 16.608,4 21.344,2
- Mercosur 1.315,6 3.821,1 4.131,9 4.748,3 4.788,6 4.261,0 5.792,3 7.997,8 10.707,4 12.780,4
Argentina 456,8 1.691,0 2.128,5 2.754,9 2.780,8 2.414,7 3.318,8 4.062,0 5.161,5 5.274,5
Brasil 779,0 1.932,5 1.808,2 1.809,2 1.811,8 1.693,9 2.321,2 3.695,7 5.231,4 6.996,1
Uruguay 32,1 82,7 98,5 94,7 91,1 77,1 99,8 124,7 164,7 267,0
Paraguay 47,7 115,0 96,7 89,5 104,9 75,3 52,4 115,3 149,9 242,8
México 117,4 629,1 1.177,7 1.124,5 1.050,1 1.016,4 1.136,8 1.702,5 2.222,7 3.282,9
Europa 4.041,7 7.089,8 6.940,4 6.295,7 6.413,9 5.738,7 7.079,9 10.790,1 14.399,5 21.685,1
- Unión Europea (25) 3.836,4 6.552,5 6.578,1 5.819,5 5.946,1 5.352,7 6.630,3 9.985,0 13.371,5 20.106,3
- Unión Europea (15) 3.832,2 6.526,5 6.538,9 5.774,8 5.891,3 5.301,9 6.558,3 9.886,6 13.220,0 19.777,8
Alemania 1.084,6 1.396,4 1.295,8 832,2 939,6 840,0 1.047,9 1.528,5 1.997,6 3.004,2
Bélgica 224,2 439,9 330,8 371,3 270,9 259,9 306,4 382,2 527,0 897,7
España 316,8 656,1 777,5 631,2 617,0 591,6 753,6 1.100,5 1.501,8 2.087,8
Francia 517,9 818,9 774,9 843,9 916,9 918,1 1.076,4 1.587,5 1.966,1 3.116,0
Holanda 279,6 466,9 405,2 423,7 500,7 465,8 715,1 1.626,6 2.347,7 4.115,3
Italia 444,1 959,1 974,0 974,2 963,1 887,4 1.047,6 1.576,9 2.068,0 3.441,8
Reino Unido (Inglaterra ) 547,1 1.135,6 1.106,9 975,1 1.099,0 720,4 706,6 949,7 838,1 960,2
Asia 2.426,2 7.138,3 7.350,4 6.755,6 5.835,3 5.820,9 7.889,0 13.552,1 18.731,0 26.654,7
Corea del Sur 283,0 1.222,7 1.285,4 1.055,7 860,0 846,5 1.261,5 2.210,7 3.119,3 5.046,6
China 124,3 749,5 1.071,0 1.544,2 1.638,7 1.792,7 2.673,5 4.652,9 6.581,4 8.633,0
India 42,2 73,0 113,9 152,9 148,5 192,1 237,6 465,6 595,7 1.653,4
Japón 1.449,4 3.364,1 3.040,4 2.553,1 2.091,1 1.808,2 2.330,1 3.973,1 5.267,9 7.184,7
Taiwán 267,8 776,7 812,3 624,7 411,1 513,4 631,8 1.026,2 1.441,9 1.805,1
África 503,3 385,0 379,7 467,7 247,6 237,7 301,8 978,1 1.636,4 2.218,6
Oceanía 75,9 224,4 232,3 169,7 131,7 140,0 189,1 251,6 318,5 411,1
Otros 325,9 579,6 252,6 287,4 424,4 322,2 357,7 523,9 769,9 1.097,2
TOTAL 11.780,9 27.288,5 28.324,0 27.378,6 25.999,0 24.152,6 30.391,2 47.078,4 64.961,6 90.683,0
Fuente: Elaboración propia en base a antecedentes de Banco Central y Servicio Nacional de Aduanas.
4. Aspectos Normativos Vinculados a la Estrategia de Integración Comercial Chilena
Uno de los desafíos de mayor envergadura para nuestro país se grafica en la necesidad
de integrar la normativa doméstica con aquellas disposiciones que se contienen en la
multiplicidad de acuerdos y tratados suscritos, de suyo diversos y de alcances disímiles.
Este desafío no sólo se fundamenta en aquellos aspectos relativos a la armonización de
las leyes y reglamentos que se dictan al efecto, tarea que parece inicialmente la menos
compleja, sino que también en una mirada más de conjunto que potencie los alcances de
lo ya negociado bilateralmente por Chile desde comienzos de los noventa.
En las secciones siguientes de este capítulo se analiza con mayor detalle el marco
normativo aduanero-tributario asociado a aquellas materias en donde los autores aprecian
ventajas relevantes para un mejor aprovechamiento de los acuerdos y tratados
negociados. Este análisis contempla materias tales como comercio de servicios, régimen
de almacenaje, admisión y salida temporal de mercancías, integración de acuerdos
comerciales y tributación de las operaciones de comercio exterior.
14
Constitución Política de la República de Chile, artículo 1°, inciso 3°.
15
Ibíd. artículo 6°, inciso 1°. También conocido como “Principio de Legalidad”.
24
Asimismo, los derechos fundamentales vinculados al sector aduanero que la Constitución
establece y garantiza, se encuentran interrelacionados y enmarcados, generalmente, dentro de
las garantías económicas contempladas transversalmente en su texto:
Esta inconsistencia constitucional originada por la estructura jurisdiccional del sector tributario y
aduanero se genera a partir de la organización y las facultades que poseen los órganos
vinculados a estas materias. Así, en la jurisdicción tributaria es posible distinguir tres etapas:
una primera instancia, que generalmente se efectúa ante el Director Regional del Servicio de
Impuestos Internos; la segunda, en que interviene la Corte de Apelaciones que tenga
competencia en el territorio de la Dirección General que dictó la resolución apelada; y la
casación en la forma y en el fondo que se desarrolla ante la Corte Suprema.
16
Ibíd. artículo 19, Nº 2.
17
Ibíd. Nº 3.
18
Ibíd. Nº 20.
19
Ibíd. Nº 21.
20
Ibíd. Nº 22.
21
Ibíd. Nº 23.
22
Ibíd. Nº 24.
23
Ibíd. Nº 25.
24
Ibíd. Nº 26.
25
Boletín Nº 3139-05, “Fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria”, ingresado el 20 de noviembre de 2002, por
Mensaje presidencial a la Cámara de Diputados.
25
Por su parte, el ejercicio de la función jurisdiccional relativa al sector aduanero posee una
estructura similar a la tributaria, en la que el Servicio Nacional de Aduanas por medio de sus
órganos ejerce la función de juzgamiento sobre las acciones presentadas por los particulares.
De este modo, y tal como prescribe el título VI “De las Reclamaciones” del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas, corresponderá al Director Regional o al Administrador de Aduanas el
conocimiento de las reclamaciones interpuestas contra las liquidaciones practicadas por el
Servicio de Aduanas y las actuaciones de éste que hayan servido de base para la fijación del
monto de los derechos, impuestos, tasa o gravámenes, así como también contra la clasificación
arancelaria y/o valoración aduanera de las declaraciones de exportación. La resolución que se
dicte frente a estas reclamaciones podrá ser apelada ante el Director Nacional de Aduanas, y el
fallo que éste expida, no podrá ser desconocido ni invalidado por autoridad alguna, aplicándose
sin ulterior recurso, rigiendo en todas las aduanas.
Frente a esta estructura orgánica y funcional del ejercicio jurisdiccional en sede aduanera, es
que se han formulado las críticas en relación a su efectiva concordancia y conformidad
constitucional. En este sentido, en el marco de la discusión del proyecto de ley mencionado que
modifica y moderniza la estructura jurisdiccional tributaria y aduanera, se plantea la necesidad
de entregar el juzgamiento de los asuntos impositivos, tanto internos como externos, a
instituciones distintas y autónomas de los órganos administrativos que emiten y gestionan las
resoluciones, decisiones y acciones que motivan las reclamaciones de los particulares.
Ha sido explicitado por el actual Director del Servicio de Impuestos Internos, Sr. Ricardo
Escobar, en el Primer Informe de la Comisión de Hacienda recaído en el proyecto de ley
mencionado sobre perfeccionamiento de la jurisdicción tributaria, y también a partir de la
indicación introducida, de la jurisdicción aduanera, que esta iniciativa legal se basa en cuatro
principios principales: independencia, eficacia y eficiencia, integralidad y justicia. Es sobre la
base de estos fundamentos que se ha intentado construir una nueva estructura orgánica y
funcional que se encuentre acorde con los requerimientos de efectividad, agilidad y
especialización en el resguardo de los intereses y derechos de los particulares, especialmente,
por medio de instituciones independientes y procedimientos que den aplicación efectiva a las
garantías constitucionales, dentro de las cuales se encuentra el debido proceso.
Con ello, la naturaleza jurídica de los nuevos tribunales tributarios y aduaneros queda
especificada en cuanto a tratarse de órganos jurisdiccionales, letrados, especiales e
independientes, es decir, que no son parte de la administración del Estado, se configuran como
órganos técnicos que resuelven sobre la base del conocimiento de la ley, se establece como
una institución que conoce específicamente de materias tributarias y aduaneras, y además, son
tribunales que salen definitiva y absolutamente de la órbita de los servicios involucrados en la
materias que les corresponde resolver.
Con todo, la nueva institucionalidad jurisdiccional tributaria y aduanera que el proyecto de ley en
comento crea para efectos de perfeccionar y fortalecer la actual estructura de la judicatura
26
relativa a impuestos, tanto internos como externos, representa un avance insoslayable en la
constitucionalidad de dicha función.
Sobre el particular, cabe destacar los compromisos adquiridos por Chile en relación a las
posibilidades de revisión e impugnación de las operaciones y resoluciones aduaneras, en el
marco de los acuerdos comerciales internacionales suscritos. Al respecto, y a modo ejemplar,
resulta necesario tener presente lo que dispone el Tratado de Libre comercio suscrito entre
Chile y EE.UU. Éste señala en su artículo 5.8, referido a revisión e impugnación, en el marco
de la administración aduanera:
“Cada Parte garantizará que, con respecto a sus determinaciones sobre materias
aduaneras, los importadores en su territorio tengan acceso a:
(a) una revisión administrativa independiente del funcionario u oficina que adoptó
la determinación; y
(b) una revisión judicial de la determinación o decisión tomada en la instancia
final de revisión administrativa.”
Del mismo modo, el Acuerdo de Asociación Económica firmado entre Chile y la Unión Europea
establece en su artículo 79, párrafo 2, letra h), sobre Aduanas y cuestiones comerciales
conexas:
Asimismo, el acuerdo de libre comercio suscrito entre Chile y Corea establece en su capítulo 5
“Procedimientos Aduaneros”, artículo 5.10 “Revisión e impugnación”, párrafo 2, en relación al
párrafo 1, sobre determinaciones de origen y resoluciones anticipadas dictadas por las
autoridades competentes:
“2. Cada Parte dispondrá que los derechos de revisión e impugnación a que se
refiere el párrafo 1 incluyan el acceso a:
(a) por lo menos un nivel de revisión administrativa, independiente del
funcionario o dependencia responsable de la resolución sujeta a revisión; y
(b) la revisión judicial o cuasi judicial de la decisión o resolución adoptada al
nivel más alto de revisión administrativa, de acuerdo con su derecho interno.”
27
En el mismo sentido, cabe destacar los avances alcanzados sobre la materia en los recientes
acuerdos suscritos por Chile. Así, el Tratado de Libre Comercio suscrito entre Chile y China, en
su artículo 76 sobre “Revisión e impugnación”, exige la existencia de una institucionalidad que
garantice la absoluta independencia en las resoluciones dictadas recaídas respecto de la
impugnación y revisión de decisiones y acciones administrativas en materias reguladas por
dicho tratado, exigiendo incluso, de manera expresa, que dichos tribunales sean imparciales e
independientes de la autoridad administrativa. Al respecto, el artículo 76 del referido acuerdo
señala:
En definitiva, resulta necesaria, para efectos de dar cumplimiento a los compromisos por
nuestro país en materias comerciales, el desarrollo de una nueva institucionalidad para el
ejercicio jurisdiccional en materias tributarias y aduaneras.
Por otra parte, si bien el proyecto de ley que perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera ha
recogido y asumido gran parte de las observaciones y objeciones de constitucionalidad que
fueran formuladas a la actual estructura jurisdiccional del sector, existen ciertos aspectos del
contenido del proyecto que pueden limitar el cabal cumplimiento de adecuación constitucional
que se ha intentado plasmar, reflejar y concretar con la ley en tramitación. Dicha situación
podría surgir, por ejemplo, con la dependencia económica que existiría entre los tribunales
tributarios y aduaneros y el Ministerio de Hacienda, a través de la Unidad Administradora
establecida en el artículo 18 del proyecto de ley, toda vez que a ésta corresponderá la gestión
administrativa de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, con lo cual pueden generarse
obstáculos a la real independencia que dichos órganos jurisdiccionales requieren para el
efectivo cumplimiento de sus funciones.
28
4.2 Aspectos Aduaneros y Tributarios Relativos al Comercio de Servicios
29
Es extranjera la que proviene del exterior y cuya importación no se ha
consumado legalmente, aunque sea de producción o manufactura nacional, o
que, habiéndose importado bajo condición, ésta deje de cumplirse.
Es nacional la producida o manufacturada en el país con materias primas
nacionales o nacionalizadas; y es nacionalizada la mercancía extranjera cuya
importación se ha consumado legalmente, esto es, cuando terminada la
tramitación fiscal queda la mercancía a disposición de los interesados.”
De este modo, la obligación tributaria aduanera se orienta, al igual que sucede con las
atribuciones del Servicio Nacional de Aduanas, hacia las mercancías y es en éstas en donde
está dirigida la aplicación de gravámenes originados por la obligación tributaria aduanera.
Asimismo, el inciso segundo del artículo transcrito establece la aplicación a los servicios de las
reglas contempladas para la determinación de los gravámenes a las mercancías, únicamente
cuándo éstas resulten procedentes, situación que se configura principalmente a partir de los
soportes materiales en que éstos se contengan.
Sobre el particular, cabe tener presente que la normativa aduanera distingue en su regulación
de los servicios las operaciones relativas a la importación de éstos, de aquéllas vinculadas a la
exportación. En este sentido, por regla general, la normativa aduanera presenta menor
injerencia en las operaciones de importación de servicios, donde la aplicación de la potestad
aduanera, principalmente recae en los soportes materiales en los cuales los servicios se
contienen, a diferencia de la exportación de servicios, que posee una regulación más íntegra y
completa del tema, sin perjuicio de las observaciones que puedan realizarse en uno y otro
régimen aduanero.
Ejemplo de esta situación se configura a partir de la valoración de los soportes informáticos con
software para equipos de procesamiento de datos, en la cual la valoración aduanera se efectúa
sobre la base del soporte informático importado, excluyendo expresamente de dicha operación
la consideración del costo o valor del programa informático que se contiene, que es
precisamente dónde radica la prestación del servicio en este caso, con la excepción de los
“programas de base”, esto es, aquéllos que son indispensables para el funcionamiento de un
equipo de procesamiento de datos, dado que el valor de dichos programas está comprendido
en el precio del computador.
30
Dicha situación se contempla en el Compendio de Normas Aduaneras, Capítulo II “Valoración
en Aduana de las Mercancías”, Subcapítulo II “Valoración en Aduana de las Mercancías: Casos
Especiales”, párrafo 13:
Situación similar ocurre con la valoración de películas cinematográficas y cintas de videos que
contempla el mismo capítulo del Compendio de Normas Aduaneras, en el párrafo 14,
estableciendo expresamente que la valoración aduanera se basará en el costo del soporte o
medio de transporte, y que no formará parte del valor aduanero, el pago efectuado por
derechos de reproducción dentro del país.
31
efectuar la exportación. Asimismo, podrán dar derecho al castigo de la deuda
diferida de los bienes de capital acogidos a la ley Nº 18.634.”
De este modo, entre los beneficios a los que puede optar el exportador de servicios se
encuentran el reintegro de los derechos y demás gravámenes aduaneros pagados,
respecto de materias primas, artículos a media elaboración, partes o piezas importadas
por el propio exportador o por terceros, cuando tales insumos hubieran sido
incorporados o consumidos en la producción del servicio; y la exención al impuesto al
valor agregado contemplado por la Ley sobre IVA. Cabe señalar que el derecho al
castigo de la deuda diferida de los bienes de capital, de conformidad con la Ley Nº
18.634, se encuentra derogado, por el artículo 6° de la Ley Nº 19.589.
“2. Para que un servicio sea calificado como exportación, esto es, la salida legal
del servicio para su uso en el exterior, el Servicio de Aduanas exigirá el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
2.1. El servicio deberá ser prestado a personas sin domicilio ni residencia en el
país, y efectuado materialmente en Chile.
2.2. El servicio deberá ser susceptible de verificación en su existencia real y en
su valor, atendidos los antecedentes de la solicitud. El valor deberá ser
determinado conforme a las normas de valoración vigentes.
2.3. El servicio deberá ser utilizado exclusivamente en el extranjero, con
excepción del servicio de transporte interno que se preste a mercancías en
tránsito por el país.”
“3. El prestador del servicio deberá solicitar la calificación como exportación del
servicio ante la Dirección Nacional de Aduanas. La solicitud deberá ser fundada,
debiendo indicarse en que consiste el tipo de servicio y acompañarse los
antecedentes necesarios para su debida inteligencia. (…)
La calificación como exportación, se otorgará a cada peticionario mediante
resolución, por tipo de servicio.”
d) De la tramitación del Documento Único de Salida (DUS) y los beneficios tributarios que
se pueden obtener a partir de su legalización.
Una vez legalizado el DUS, los exportadores de servicios podrán reintegrar los derechos
y demás gravámenes aduaneros pagados, respecto de materias primas, artículos a
media elaboración, partes o piezas importadas por el propio exportador o por terceros,
cuando tales insumos hubieran sido incorporados o consumidos en la producción del
servicio; y también tendrán derecho a recuperar, de conformidad al artículo 36 de la Ley
32
sobre IVA, el impuesto al valor agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes
o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación:
“5. Una vez obtenida la calificación como exportación, los interesados deberán
tramitar respecto al servicio prestado, el correspondiente Documento Único de
Salida (DUS).
Será requisito indispensable, para impetrar el beneficio de la ley Nº 18.708, del
título IV de la ley Nº 18.634 y del artículo 36 del DL. 825, contar con el respectivo
DUS Legalización.
Respecto a la exención del IVA a los ingresos percibidos por la prestación de
estos servicios, el exportador podrá emitir las facturas de exportación (exentas
de IVA) desde que el Servicio Nacional de Aduanas califique estos servicios
como exportación. Lo anterior de conformidad a la regulación del Servicio de
Impuestos Internos. No obstante, lo anterior no exime al exportador de la
obligación de tramitar un DUS Legalización.
6. Para impetrar los beneficios de la ley Nº 18.708, el exportador de servicios
deberá presentar ante el Servicio de Aduanas, una vez tramitado el respectivo
DUS Legalización, una Solicitud de Reintegro ley Nº 18.708, de acuerdo a las
normas contenidas en la resolución Nº 1.329, de 1988 y sus modificaciones.”
a) Impuestos Directos, que son aquéllos que afectan a la riqueza o el ingreso como
demostraciones de la capacidad contributiva del obligado a su pago, es decir, que
gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza en manos de la persona que lo
obtiene, entre los cuales encontramos, aquéllos contemplados en la Ley de Impuesto a
la Renta, Decreto Ley, Nº 824 del año 1974.
b) Impuestos Indirectos, que son aquéllos que afectan la manifestación de la riqueza,
gravando los actos o contratos sobre determinadas operaciones. Entre ellos
encontramos el Impuesto a las Ventas y Servicios, contemplado por el Decreto Ley Nº
825, del año 1976, los impuestos específicos al tabaco, al combustible y el de timbres y
estampillas.
Sobre la base de dicha distinción y considerando la finalidad del presente informe, resulta
pertinente centrar el objeto de estudio en los impuestos denominados indirectos, que se refieren
a los actos y contratos que forman parte de las operaciones de comercio exterior y no a
aquéllos denominados directos, que se refieren a la renta que obtienen los particulares que se
encuentran detrás de dichas operaciones.
33
Con todo, la normativa tributaria esencial que resulta aplicable a las operaciones de comercio
exterior relativas a contrataciones de servicios, tanto las referidas a importación como a
exportación, se encuentra en la Ley sobre IVA, Decreto Ley Nº 825, del año 1976.
Adicionalmente, y a propósito de las atribuciones que dicho cuerpo legal entrega al Servicio
Nacional de Aduanas, la Dirección Nacional de dicho servicio público dictó la resolución exenta
Nº 2.511 de fecha 16 de Mayo de 2007, en la cual se establecen normas, requisitos,
obligaciones y normas de control para la calificación de un servicio como exportación.
En este sentido, la Ley sobre IVA en su Título II establece el impuesto al valor agregado,
señalando en su párrafo primero “Del Hecho Gravado”, artículo 8°, que se encuentran afectas a
dicho impuesto las ventas y servicios en general. Así, dicho artículo señala:
“El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.”
Por su parte, el artículo 2° del mismo cuerpo legal, define el concepto de servicio, de la
siguiente forma:
“Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entenderá:
2) Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.”
Respecto del artículo transcrito, y en relación a la referencia que dicha norma efectúa a la Ley
de Impuesto a la Renta, cabe señalar que a partir de la norma remitida, resulta difícil encontrar
una actividad que no resulte incluida en su texto, a pesar de tener carácter taxativo. En efecto,
la Ley de Impuesto a la Renta, artículo 20 Nº 3 y 4 establecen:
“Establécese un impuesto de 17% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y
63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas,
34
publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo
que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42º, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento.”
Por otra parte, y en relación con la aplicación del impuesto al valor agregado, el artículo 5° de la
Ley sobre IVA, hace extensiva la aplicación de éste a los servicios prestados o utilizados en
nuestro país, independientemente del lugar en que éstos sean remunerados:
“El impuesto establecido en esta Ley gravará los servicios prestados o utilizados
en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague en
Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde éste se utilice.”
Por otro lado, el momento del devengo del impuesto al valor agregado respecto de las
prestaciones de servicios se configura, por regla general, en la fecha de emisión de la factura o
boleta. Sin embargo, y de no emitirse dichos documentos, el devengo se establece en el
momento en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del prestador del
servicio. En este sentido, el artículo 9° de la Ley sobre IVA, en su literal a) establece:
Respecto del sujeto pasivo del impuesto, es decir, la persona obligada a cumplir la prestación
consistente en pagar una suma de dinero a título de tributo, es el artículo 10 del párrafo tercero
35
“Del sujeto del Impuesto”, del Título II de la Ley sobre IVA el que establece, primeramente, la
regla general a este respecto, prescribiendo que “afectará al vendedor, sea que celebre una
convención que esta ley defina como venta o equipare a venta”. Sin embargo, es el artículo 11
del mismo cuerpo legal, el que establece la regla especial respecto de las importaciones, e
incluso con mayor especificidad respecto de las prestaciones de servicios:
Por otro lado, para efectos del cálculo de la tasa, base imponible y débito fiscal, la Ley sobre
IVA entrega la regulación de dichas materias al párrafo quinto, del Título II, sobre Impuesto al
Valor Agregado de dicho cuerpo legal. En relación a la determinación de la tasa del impuesto, el
artículo 14 de esta ley establece:
Para el cálculo de la base imponible, continúa el artículo 15 de la ley antes citada estableciendo
la regla general para efectos de su determinación y aplicación del impuesto, de modo tal que la
base imponible de la importación de servicios estará constituida por el valor de las respectivas
operaciones, debiendo agregarse los montos y valores que dicho precepto menciona y que
resulten aplicables a la prestación de servicios, entre los cuales se encuentran el monto de los
reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo y el monto de los
impuestos, distintos al impuesto al valor agregado.
“En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:
a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su
defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la
base imponible los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación.”
A partir de la norma transcrita, es posible establecer cuál será la forma de determinar el valor
aduanero de los servicios, para que una vez que éste sea calculado, sea posible efectuar la
aplicación del impuesto al valor agregado. Del mismo modo, cabe destacar la inclusión de los
gravámenes aduaneros en el cálculo de la base imponible para efectos de la aplicación del
impuesto al valor agregado, que se debe realizar en las operaciones relativas a importación de
servicios.
Sin embargo y como una forma de integrar sistemáticamente la normativa relativa al cálculo de
la base imponible para la aplicación del impuesto al valor agregado, el artículo 16 en su inciso
final establece la regla que hace aplicable a los casos especiales de base imponible, la regla
general establecida en el artículo 15. Al efecto, el artículo 16, inciso final señala:
Con ello, queda de manifiesto que el valor aduanero que utiliza como elemento de cálculo para
la base imponible, resulta del valor de las operaciones de importación de los servicios,
incluyendo en dicha base, los gravámenes aduaneros que se causen en la importación
producto de la aplicación de la normativa aduanera que resulte pertinente.
Por otra parte, por regla general, para el cálculo del impuesto al valor agregado a pagarse por
parte del contribuyente que se configure como sujeto pasivo, deberá establecerse la diferencia
entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Al efecto, y para la determinación de dicho impuesto en
relación a las importaciones, el artículo 20 establece:
De este modo y en relación al crédito fiscal, los contribuyentes podrán descontar del débito
fiscal, los créditos que establece el artículo 23 de la Ley sobre IVA, el que prescribe en relación
a las importaciones:
“Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a
un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período
tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes:
1º. Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el
caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al
37
territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a
crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre
especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo
Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que
digan relación con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho
a crédito el impuesto de este Título recargado en las facturas emitidas con
ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal
inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.
2º. No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de
bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta
ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad
del vendedor.
3º. En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios
que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se
calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el
Reglamento.”
De esta manera, y para efectos de la diferencia entre débito y crédito fiscal para la
determinación del impuesto aplicable a la importación de servicios, de conformidad con el
artículo 25 de la Ley sobre IVA, el contribuyente que desee hacer uso del crédito fiscal deberá:
Sin perjuicio de lo anterior, y teniendo presente que lo expuesto se erige como la regla general
aplicable a la importación de servicios, cabe hacer expresa referencia a la exención que se
contempla en el artículo 12, letra E, Nº 7, de la Ley sobre IVA, que establece el beneficio
tributario a ciertas importaciones de servicios. De este modo, el texto del precepto señalado
prescribe que se encontrarán exentos del impuesto al valor agregado:
En efecto, la norma citada hace expresa referencia a dos exenciones que son tratadas
conjuntamente. Así, por una parte, señala como exentos del impuesto al valor agregado a los
ingresos que no constituyen renta y que se encuentran especificados en el artículo 17 de la Ley
de Renta. Del mismo modo, hace aplicable la exención a los ingresos afectos al impuesto
adicional establecidos en el artículo 59 de la Ley de Renta,
De este modo, en relación a los gravámenes que afectan a la prestación de servicios, la Ley
sobre IVA hace aplicable el impuesto al valor agregado a las ventas y servicios, tal como lo
señala el artículo 8° toda vez que dispone que “el impuesto de este Título afecta a las ventas y
servicios”. Asimismo, al no efectuarse distinción alguna por el texto de la Ley, se entiende que
dicha afectación se refiere a los servicios definidos en la propia ley, en el artículo 2° en relación
a la Ley de Impuesto a la Renta, tal como se analizó más arriba. En el mismo sentido, el artículo
5° de la Ley sobre IVA, hace manifiesta la no distinción en cuanto al lugar en que se utilice el
servicio para efectos de aplicar y gravar con el impuesto al valor agregado a la actividad
productiva de servicios que son exportados al exterior, señalando expresamente que el
impuesto al valor agregado se aplicará a los servicios prestados o utilizados en territorio
nacional, sin importar el lugar de la remuneración, y para estos efectos “se entenderá que el
servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice”.
Sin embargo, en relación a la exportación de servicios, existe una norma especial que establece
una exención para esta actividad productiva, regla que se encuentra en el párrafo cuarto “De las
ventas y servicios exentos del impuesto”, en su artículo 12, letra E, Nº 16 de la Ley sobre IVA:
Al igual como sucede con la exportación de mercancías en el artículo 12, letra D), la exención
contemplada en el artículo 12, letra E, Nº 16 se sitúa en la finalidad de generar competitividad
en el mercado productivo nacional, fortaleciendo los diversos sectores económicos de cara a la
internacionalización del comercio. Dicho objetivo se obtiene por medio de la eliminación de
obstáculos y regulaciones tributarias que la normativa de la materia efectúe y que, al mismo
tiempo, configuren un sector productivo en que se exporten servicios y mercancías libres de
tributos e impuestos, teniendo en consideración la premisa consistente en que la exportación de
impuestos resta competitividad a los productores nacionales en los mercados internacionales.
De este modo, cabe destacar la función fundamental que cumple el Servicio Nacional de
Aduanas en la exención al impuesto al valor agregado a favor de los exportadores de servicios.
En este sentido, la norma del artículo 12, letra E, Nº 16 establece que será atribución de dicho
39
órgano público la calificación de dichos servicios como exportación, dado que la exención al
impuesto al valor agregado tiene como requisito sine qua non dicha calificación.
Frente a esta atribución y como una forma de agilizar, clarificar y simplificar el procedimiento de
calificación que el Servicio Nacional de Aduanas debe efectuar de los servicios, en términos de
configurarse o no como exportación, la Dirección Nacional de dicho servicio público ha dictado
la resolución exenta Nº 2.511 del año 2007, en la que se establecen las normas, requisitos,
obligaciones y normas de control para efectos de realizar dicha calificación.
En este sentido, este cuerpo normativo reglamentario establece los requisitos para que un
servicio sea calificado como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas. Así, los párrafos
1.1 y 1.2 de la resolución referida establecen los requisitos para calificar un servicio de
exportación:
Del mismo modo, para que el exportador de servicios pueda de impetrar los beneficios que la
Ley sobre IVA hace extensible a los exportadores, de conformidad al párrafo 9 de la resolución
exenta Nº 2.511 de 2007, los exportadores de servicios deberán “seguir los procedimientos y
normas establecidas para todo exportador ante el Servicio de Impuestos Internos”.
Dentro de los derechos a los que puede optar el exportador de servicios, se encuentra el
beneficio contemplado por el artículo 36 de la Ley sobre IVA. Dicho artículo establece el
derecho de los exportadores para recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado o pagado
al comprar o importar bienes o al utilizar servicios destinados a su actividad de exportación, que
en este caso, se refieren a la exportación de servicios. Así, el texto del artículo 36 señala:
40
“Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este Título que se
les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su
actividad de exportación. Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al
importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y demás
antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en
este artículo, deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarán las
normas del artículo 25º.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Título podrán
deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artículo, en la forma
y condiciones que el párrafo 6º señala para la imputación del crédito fiscal. En
caso que no hagan uso de este derecho, deberán obtener su reembolso en la
forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, el que deberá llevar la firma del Ministro de
Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promoción de Exportaciones.”
Por otra parte, en relación a servicios prestados a extranjeros, y sin exigir la calificación de
exportación del Servicio Nacional de Aduanas, la Ley sobre IVA en el artículo 12, letra E),
número 17, establece que se encontrarán exentos del impuesto al valor agregado:
Asimismo, el beneficio contemplado por el artículo 36 de la Ley sobre IVA, antes transcrito, no
es exclusivo de los exportadores de servicios que han sido calificados por el Servicio Nacional
de Aduanas, sino que además, el inciso décimo de dicho artículo, hace extensiva la aplicación
de este beneficio “a las entidades hoteleras a que se refiere el artículo 12, letra E), número 17),
de este texto legal”.
Respecto de la exención que la Ley sobre IVA contempla para las entidades hoteleras, cabe
realizar algunas observaciones:
41
4.2.3 Propuestas Relativas al Tratamiento Tributario y Aduanero sobre el Comercio de
Servicios
Sobre la base de lo anteriormente expuesto, resulta pertinente avanzar en una propuesta que
extienda la aplicación de la exención contemplada en el artículo 12, letra E), Nº 17, que podría
homologarse a la prestación de otros servicios que se prestan bajo similares condiciones a las
referidas y beneficiadas por las empresas hoteleras, tal como sucede con otros servicios
profesionales que se prestan a extranjeros no residentes, a modo ejemplar, servicios médicos
que son provistos dentro del territorio de nuestro país por personas con domicilio o residencia
en Chile, a personas que no tienen domicilio ni residencia en el territorio nacional.
Es precisamente en este punto en el cual radica el fundamento de la propuesta, toda vez que la
segunda variante especificada en el mencionado acápite del Acuerdo de Marrakech, esto es el
suministro de un servicio en el territorio de un Miembro a un consumidor de servicios de
cualquier otro Miembro (modo de suministro denominado “Movimiento del Consumidor”), es
42
uno de los modos del comercio de servicios que aparece como claramente subatendido en el
marco normativo interno. Es más, recientemente el Servicio de Impuestos Internos, mediante
Circular Nº 05 de 10 de enero de 2008, ratificada por Oficio ORD. Nº 545 de 20 de marzo de
2008, reiteró el requisito de que para la devolución del IVA por servicios calificados como de
exportación es necesario ser contribuyente afecto al pago de dicho tributo y que el servicio
exportado también esté gravado con dicho impuesto, apelando a lo dispuesto en el numero 9°
de la resolución exenta Nº 2.511 de 2007 del Servicio Nacional de Aduanas. Esta disposición,
que no existía en las resoluciones previas de Aduanas, restringe aún más los espacios para la
expansión del comercio de servicios en la modalidad de “Comercio Transfronterizo”.
En este sentido, cabe tener presente lo que establecen, entre otros, el Tratado de Libre
Comercio entre Chile y EE.UU., y el Acuerdo de Asociación Económica entre Chile y la Unión
Europea. El primero de dichos instrumentos internacionales establece una definición de
comercio transfronterizo de servicios, que resulta plenamente consistente y coherente con la
propuesta planteada más arriba, al igual como sucede con la definición de comercio de
servicios que realiza el segundo los acuerdos mencionados:
“1. A los efectos del presente Capítulo, se define por comercio de servicios el
suministro de un servicio a través de los modos siguientes:
a) del territorio de una Parte al territorio de la otra Parte (modo 1);
b) en el territorio de una Parte al consumidor de servicios de la otra Parte (modo
2);
c) por un proveedor de servicios de una Parte, mediante presencia comercial en
el territorio de la otra Parte (modo 3);
d) por un proveedor de servicios de una Parte, mediante la presencia de
personas físicas/naturales en el territorio de la otra Parte.”
De este modo, los acuerdos comerciales internacionales suscritos por Chile entregan el espacio
suficiente para efectuar las adecuaciones a la normativa local, de manera de permitir la
43
extensión de los beneficios tributarios y aduaneros que actualmente reconoce a determinados
servicios, como los prestados por las empresas hoteleras, a otras prestaciones de servicios.
Esta propuesta se configura como una posibilidad de aprovechar de mejor manera los tratados
suscritos por nuestro país.
Habiendo identificado que los acuerdos internacionales suscritos por nuestro país otorgan un
marco suficientemente amplio para permitir el otorgamiento de beneficios tributarios y
aduaneros a otros servicios distintos a los que actualmente establece la normativa interna,
resulta procedente evaluar la modificación legal y reglamentaria vigente que regula esta materia
en los diversos cuerpos normativos nacionales.
Sobre el particular, cabe señalar también cuáles son las diversas posibilidades sobre cómo
abordar la eventual modificación normativa que se efectúe sobre el tema. Así, dentro de las
alternativas que son posibles de vislumbrar se encuentran:
Todas estas opciones de propuesta de modificación normativa tienen sus ventajas y dificultades
que deben ser consideradas al momento de elegir el camino por medio del cual se concrete el
perfeccionamiento jurídico referido a la materia tratada.
La modificación por vía reglamentaria tiene la ventaja de que es el propio Director Nacional de
Aduanas, de acuerdo a la potestad reglamentaria delegada por el artículo 12, letra E, Nº 16 de
la Ley sobre IVA, quien dicta la resolución que introduce y recoge las consideraciones que se
han señalado más arriba. Desde luego, ello conlleva un menor costo y desgaste toda vez que la
modificación efectuada en esos términos no requerirá de un desarrollo legislativo más extenso
que deba desenvolverse en el Congreso Nacional, lo que al mismo tiempo, implica una mayor
agilidad y rapidez en la modificación que se efectúe.
44
Del mismo modo, la orientación y carácter técnico de una modificación efectuada por vía
reglamentaria, puede ser alcanzada de forma más acabada en la medida en que es
precisamente el Servicio Nacional de Aduanas, por medio de su Director Nacional, quien tiene
un mayor conocimiento de las operaciones de comercio exterior y de las necesidades de este
sector, vinculada a la política de apertura comercial reflejada en el cumplimiento de los
compromisos exigidos en los Acuerdos de Libre Comercio suscritos por Chile.
Las dificultades que es posible observar en esta modalidad de concreción de la propuesta que
aquí se efectúa, radican principalmente en la legalidad a la que pueda encontrarse sujeta la
modificación introducida. Dicho reparo puede discurrir a partir de dos objeciones jurídicas
principales:
Por su parte, en el evento de evaluarse una modificación legal en los términos que señala la
propuesta efectuada en el presente informe, en cuanto a ventajas y dificultades se refiere,
presenta precisamente los mismos argumentos contrario sensu que los reseñados para efectos
de la reforma reglamentaria, con los resguardos mutatis mutandis. En este sentido, los
beneficios que posee la modificación por vía legal, efectuada en cualquiera de las dos formas
antes especificadas radican en la falta de objeciones o reparos de legalidad o consistencia con
el sistema jurídico en general, tanto en aspectos formales como sustanciales.
Al respecto, y como un punto de mayor complejidad a ser analizado, cabe evaluar la pertinencia
de una reforma tributaria que opere de manera integral y coordinada en relación a las
operaciones de comercio exterior vinculadas al sector del suministro de servicios. En este
sentido, la necesidad de efectuar una modificación de forma sustancial sobre la normativa
tributaria se hace más palpable, sobre la base de las situaciones contradictorias que se generan
en la aplicación e integración de diversas normas que merman la racionalidad económica que
subyace a cada norma considerada por separado.
45
Una situación que grafica lo anterior se encuentra precisamente en el tema que se viene
desarrollando, esto es, la exportación de servicios. En efecto, si bien la resolución exenta Nº
2.511, del año 2007, de la Dirección Nacional del Servicio Nacional de Aduanas realiza la
calificación que el artículo 12, letra E), Nº 16 de la Ley sobre IVA encarga a dicho órgano
público, para hacer aplicable la exención del impuesto al valor agregado a determinados
servicios que sean calificados como exportación, la misma norma reglamentaria en su numeral
9, señala que:
Por su parte, el inciso 1° del artículo 36 de la Ley sobre IVA, en la lógica procompetitiva de la
política de comercio exterior de incentivar la exportación de bienes y servicios sin ser gravados
por impuestos, de cara a la competencia en los mercados externos, señala:
Sobre el particular, la Circular Nº 05, del 10 de enero de 2008, del Servicio de Impuestos
Internos, que imparte instrucciones sobre procedimientos administrativos y de fiscalización
referidas a solicitudes de devolución de IVA por servicios calificados como exportación,
concordante con la norma antes citada, e incluso haciendo expresa referencia a ella, establece
que:
De esta forma, por regla general las atribuciones del Servicio Nacional de Aduanas, están
dirigidas, principalmente, a “todos los bienes corporales muebles, sin excepción alguna”,
definición que la propia normativa aduanera entrega respecto del concepto de mercancía.
Contario sensu, para que el Servicio Nacional de Aduanas tenga atribuciones en materia de
importación de servicios, requerirá norma especial y expresa que lo faculte a intervenir en
determinado sentido.
26
A nuestro juicio no resulta válido el argumento que la exportación en estos casos es esencialmente de
conocimientos, dado que igualmente la estructura de costos de esa exportación soporta IVA, por lo que,
independientemente de la participación de esos impuestos en la estructura de costos, el exportador debe tener el
derecho a recuperarlos.
47
valoración que corresponda. En todo caso, no deben utilizarse métodos de
valoración arbitrarios, ficticios o prohibidos. El valor en aduana tiene que ser
equitativo, uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible, la
realidad comercial.
Lo anterior en atención a la particular naturaleza de las mercancías que se han
de valorar, tales como: vehículos automotrices sin uso o usados, mercancías
usadas en general, mercancías importadas en virtud de contratos de alquiler,
soportes informáticos con “software”, películas cinematográficas y cintas de
videos, operaciones de trueque o compensación, etc., y al hecho que, en
algunos casos, se trata de operaciones de tráfico internacional de mercancías
que no constituyen ventas.”
Con ello, la aplicación de los criterios para efectos de la valoración de las mercancías
vinculadas a importación de servicios, y en especial, respecto de software, se vinculan
directamente a los “soportes informáticos con software”. Asimismo, y en relación al modo
efectivo en que se efectúa esta valoración de los soportes informáticos con software para
equipos de procesamiento de datos, el Compendio de Normas Aduaneras, señala en su párrafo
13.1:
A partir de dicha norma, se establece expresamente que todo tratamiento aduanero y tributario,
para efectos de la determinación de la obligación impositiva, que se efectúe de este tipo de
operaciones de comercio exterior, se realizará sobre la base del “costo o valor del soporte
propiamente tal”.
Sin perjuicio de ello, y para efectos del tratamiento tributario que se efectúe del suministro de
servicios ligado al desarrollo de sistemas o a las licencias de software que sean utilizadas en
determinados procesos, existían ciertos conflictos en relación a la normativa y su respectiva
interpretación aplicable a la materia.
En este sentido, excluyendo la tributación susceptible de ser aplicada a los soportes materiales
en los que se contiene el software, en la que no ha existido mayor controversia, toda vez que
los preceptos antes citados se han referido expresamente a dicha situación, no ha acontecido lo
mismo con los sistemas y software considerados aisladamente, dado que no existía plena
claridad acerca de la tributación que le resultaba aplicable.
De este modo, para efectos de la determinación de las reglas aplicables al tratamiento tributario
del desarrollo de sistemas y licencias de software, el Servicio de Impuestos Internos
generalmente ha efectuado una diferenciación dentro de la importación de software,
distinguiendo si éstos tienen el carácter de estandarizados o genéricos, es decir, que se
48
encuentran disponibles en el mercado, o bien, si éstos son específicos o creados a pedido del
adquirente.
A partir de dicha distinción, se les había aplicado a los “software genéricos”, para efectos de su
tributación, la parte primera del inciso primero del artículo 59 de la Ley de la Renta, esto es, un
impuesto único de un 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin
deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país.
Por otro lado, se había asimilado la importación de “software específicos” a una asesoría
técnica, y por lo tanto, no correspondía la aplicación del impuesto al valor agregado. Ello, en la
medida en que no resultaba susceptible de ser incluida en el artículo 2° de la Ley sobre IVA,
que se remite a los números 3° y 4° del artículo 20 de la Ley de la Renta para determinar las
prestaciones de servicios gravadas con dicho impuesto.
De este modo, las cantidades pagadas por concepto de importación de software diseñados y
desarrollados a pedido se homologaban, para efectos de la determinación de la forma de
tributación, a las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, y que tenían su
normativa aplicable en el numeral segundo del artículo 59 de la Ley sobre Renta.
Sobre el particular, y sin perjuicio de lo anterior, resulta necesario hacer presente que, en virtud
de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.154, que “reduce las tasas del impuesto
adicional a la incorporación de conocimiento y tecnología desde el exterior”, publicada en el
Diario Oficial de fecha 9 de enero del año 2007, al Decreto Ley Nº 824 sobre Impuesto a la
Renta, los conflictos descritos anteriormente se habrían superado parcialmente, sobre la base
de los objetivos buscados en la modificación legal introducida. Al respecto resulta interesante
destacar la fundamentación aportada por el Ejecutivo, durante la discusión legislativa de la
referida ley, que ilustra idóneamente el espíritu que tuvo en vista el legislador para regular esta
materia:
“el objetivo del proyecto de ley es reducir los costos tributarios que afectan la
importación de conocimiento y nuevas tecnologías. Así, se pretende facilitar el
acceso a procesos tecnológicos de punta provenientes del exterior,
incrementando la adopción y adaptación de nuevos productos y procedimientos;
así como, la incorporación de nuevos conocimientos. Afirmó que, adicionalmente,
esta medida pretende convertirse en un impulso al desarrollo de nuestra industria
de software”27
27
Historia de la Ley Nº 20.154, Informe Comisión de Hacienda, Cámara de Diputados, 11 de octubre, 2006. Cuenta
en Sesión 85, Legislatura 354, Boletín Nº 4510-05.
49
demás especies protegidas por el Derecho de Propiedad Intelectual, tal como los libros, videos,
periódicos, etc. De esta manera, resulta discutible la diferenciación en el tratamiento tributario
de especies que poseen una calidad jurídica y tratamiento uniforme.
Asimismo, resulta cuestionable la asimilación del derecho de uso de una obra intelectual con el
derecho de propiedad sobre ésta, que posee el autor de dichas obras y que recae sobre las
diversas “obras de la inteligencia en los dominios literarios, artísticos y científicos, cualquiera
que sea su forma de expresión”, de acuerdo a la definición que entrega la Ley Nº 17.336, sobre
Propiedad Intelectual en su artículo 1°.
Por tanto, el diferente tratamiento tributario que se efectúa de este tipo de servicios tiene
consecuencias disímiles en cuanto a los impactos económicos que pueden generarse para los
particulares, dado que la regulación tributaria efectuada de la importación de software en la ley
de la Renta, se constituye como un costo o gasto que el contribuyente debe soportar. Ello, a
diferencia de la situación que se produciría, en caso de que la naturaleza jurídica del tributo se
erigiera como un impuesto destinado a gravar el uso (impuesto indirecto) y, con ello, permitir el
reconocimiento de un crédito fiscal.
50
explicado por el aporte de dichos sectores. En esa línea es que las orientaciones del
GATS en la materia apuntan a extender las mismas reglas que las partes aplican al
comercio de bienes, al intercambio de servicios.
Es en esa línea que los capítulos y secciones anteriores han abordado el tema de la
importancia del comercio de servicios en la profundización de los temas contenidos en los
acuerdos de segunda generación que se negociaron a partir de la suscripción del Acuerdo
de Asociación entre Chile y la Unión Europea, ya que ejemplifican la ruta normal al
desarrollo que han transitado las economías productoras de bienes primarios como la
nuestra.
Las cifras del Cuadro 6 muestran la evolución de las exportaciones de servicios según la
clasificación hecha por el Banco Central para cuentas nacionales y aquella que deriva de
la calificación como tal que hace el Servicio Nacional de Aduanas en el marco de las
disposiciones contenidas al efecto en la Ley del IVA y en la Resolución Exenta Nº 2.511 de
2007, del Servicio Nacional de Aduanas. La principal diferencia entre unas y otras radica en
el carácter de afectas o no al pago del Impuesto al Valor Agregado de unas y otras, es así
como aquellas actividades expresamente no gravadas, como el transporte internacional y
los viajes, no requieren una clasificación previa de Aduanas ya que no recuperan IVA. Las
otras si requieren de dicha calificación para efectos de recuperar el IVA.
Cuadro 6
VALOR DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS
CLASIFICADAS POR EL BANCO CENTRAL Y CALIFICADAS POR ADUANAS
(En millones de US$ FOB de 2006)
Total Total
Año
Banco Central Aduanas
1997 s/i 113
1998 s/i 99
1999 s/i 126
2000 5.197 151
2001 5.375 170
2002 5.970 282
2003 6.247 244
2004 6.826 254
2005 7.509 276
2006 7.824 374
2007 8.094 519
Total 53.043 2.608
Fuente: Servicio Nacional de Aduanas.
Banco Central de Chile
51
Dentro de las cifras antes señaladas destaca la dinámica exhibida por las exportaciones
clasificadas como Servicios de Informática e Información, Regalías y Derechos de
Licencia y Otros Servicios Empresariales, donde los ritmos de crecimiento anual para el
período señalado han llegado al 13,7%; 29,6% y 13,8%, dejando en evidencia los
espacios que existen para la consolidación de una industria de offshoring que aún es
incipiente pero que muestra visos de una dinámica que debe ser mirada con mayor
atención.
Por otro lado, el Gráfico 2 muestra como ha evolucionado el valor de las exportaciones
calificadas como de servicios por Aduanas, evidenciando una amplia fluctuación en el
tiempo pero igualmente un positivo ritmo de expansión que alcanza al 1,6% mensual entre
Enero de 1997 y Diciembre de 2007.
Gráfico 2
EVOLUCION MENSUAL DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS CALIFICADAS POR ADUANAS
(Periodo 1997-2007)
80
70
60
50
MMUS$ FOB
40
30
20
10
0
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
7
7
99
99
99
00
00
00
00
00
00
00
00
19
19
19
20
20
20
20
20
20
20
20
l-1
l-1
l-1
l-2
l-2
l-2
l-2
l-2
l-2
l-2
l-2
e-
e-
e-
e-
e-
e-
e-
e-
e-
e-
e-
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
Ju
En
En
En
En
En
En
En
En
En
En
En
52
llega al 0,8% anual, dejando en evidencia que la mecánica tributaria que las afecta ha
inhibido una expansión acorde con el crecimiento exhibido por nuestra economía en igual
lapso de tiempo (ver cifras del Cuadro 7).
Sin perjuicio que el abordaje por la vía de la suscripción de los acuerdos de doble
tributación mejora en parte las condiciones competitivas de la industria de servicios que
provee la demanda local, dicha medida no ha resultado eficaz en función de las demandas
que son propias de una economía en expansión. Las tasas que considera el artículo 59 de
la Ley de la Renta, son más propias de un objetivo de protección de la industria local que
de un pretendido trato igualitario con las condiciones de tributación interna que afectan a
aquella.
Cuadro 7
VALOR DE LAS IMPORTACIONES DE SERVICIOS
(En millones de US$ CIF de 2006)
Año Transporte Viajes Otros Total
2000 2.789 789 2.534 6.112
2001 2.935 920 2.616 6.471
2002 3.131 916 2.878 6.925
2003 3.186 1.048 2.775 7.008
2004 3.794 1.105 2.770 7.669
2005 4.352 1.106 2.705 8.163
2006 4.571 1.239 2.642 8.452
2007 4.860 1.623 2.682 9.165
Total 29.618 8.746 21.602 59.966
Fuente: Banco Central de Chile.
28
Cifras del año 2007 (Banco Central de Chile).
53
Cuadro 8
COMERCIO MUNDIAL DE SERVICIOS POR CATEGORÍAS
(Miles de millones de dólares, año 2006)
Exportaciones Valor
Servicios de transporte 630,00
Viajes 745,00
Otros servicios comerciales 1.380,00
Todos los servicios comerciales 2.755,00
Importaciones Valor
Servicios de transporte 750,00
Viajes 695,00
Otros servicios comerciales 1.205,00
Todos los servicios comerciales 2.650,00
Fuente: Organización Mundial del Comercio (OMC).
Si se desagregan las cifras del cuadro anterior se aprecia con claridad donde están los
benchmark con los cuales se debe comparar el potencial de nuestro país, destacando con
nitidez los casos de EE.UU. y la Unión Europea, país y comunidad de estados con los
cuales tenemos suscritos dos de nuestros principales acuerdos comerciales y que, según
vimos, tienen incorporados en su texto sendas referencias a la liberalización del comercio
de servicios en todas sus categorías, especialmente aquellas relacionadas con servicios
comerciales (ver Cuadro 9).
Cuadro 9
PRINCIPALES EXPORTADORES E IMPORTADORES
DE OTROS SERVICIOS COMERCIALES
(Miles de millones de dólares, año 2006)
Exportadores Valor
Unión Europea (25) 683,70
Exportaciones extra-UE (25) 317,90
Estados Unidos 211,90
Japón 69,00
India 58,30
Hong Kong, China 39,00
China 36,50
Suiza 34,00
Canadá 32,40
Singapur 31,00
Corea, República de 19,20
Taipei Chino 17,50
Noruega 13,90
Rusia, Federación de 13,00
Israel 12,70
Brasil 10,20
Total 15 economías anteriores 1282,30
Continúa…
54
Importadores Valor
Unión Europea (25) 579,70
Importaciones extra-UE (25) 237,80
Estados Unidos 136,70
Japón 64,20
China 41,60
Canadá 34,30
India 31,40
Singapur 28,40
Corea, República de 28,20
Rusia, Federación de 18,70
Brasil 14,80
Taipei Chino 14,80
Indonesia 14,80
Suiza 12,50
México 11,90
Tailandia 11,30
Total 15 economías anteriores 1043,30
Fuente: Organización Mundial del Comercio (OMC).
Cuadro 10
IMPACTO ESTIMADO DE LA LIBERALIZACION DEL COMERCIO
DE OTROS SERVICIOS COMERCIALES
(En millones de dólares, año 2007)
Saldo
Benchmark Exportaciones Importaciones
Neto
EE.UU. 29.684,7 17.584,4 12.100,2
U. Europea 8.378,9 5.976,2 2.402,7
Fuente: Estimación de los autores en base a antecedentes de:
Organización Mundial del Comercio (OMC).
Banco Central de Chile.
55
destinación aduanera es la forma en que el usuario expresa cuál es el destino de las
mercancías y, por tanto, cuál será el régimen jurídico que se le aplicará a dicha destinación.
Dentro de las destinaciones aduaneras que la ley entrega a los usuarios para efectos del
ingreso o salida de mercancías se encuentran:
i. Importación,
ii. Admisión temporal,
iii. Admisión temporal para perfeccionamiento activo,
iv. Almacén particular,
v. Reingreso,
vi. Tránsito,
vii. Transbordo,
viii. Redestinación,
ix. Salida temporal,
x. Salida temporal para perfeccionamiento pasivo,
xi. Exportación,
xii. Reexportación.
De acuerdo a la regulación vigente, los usuarios que pretendan retirar las mercancías, para
efectos de su ingreso al país, deberán pagar previamente los derechos y las cargas que la
operación aduanera genere. De este modo, los requerimientos de liquidez exigidos a los
particulares para efectos del pago de los derechos, tasas y demás cargas aduaneras con
relación a la internación de mercancías se vuelven sustancialmente gravosos, con lo cual, el
almacenamiento se convierte en una opción conveniente para efectos de ingresar al país las
mercancías de acuerdo a los requerimientos comerciales y económicos de los usuarios.
“Recintos de depósito.
Las mercancías presentadas a la Aduana podrán permanecer almacenadas en
los siguientes recintos de depósito:
3.1.1. Recintos extraportuarios habilitados directamente o concesionados.
3.1.2. Recintos intraportuarios a cargo de las empresas portuarias o entregados
en concesión.
3.1.3. Excepcionalmente pueden almacenarse en los siguientes recintos:
3.1.3.1. De depósito administrados por la Aduana.
3.1.3.2. Lugares especiales habilitados por el Director Nacional, conforme a la
facultad que le otorga el artículo 4, Nº 10 de la Ley Orgánica del Servicio, en
forma temporal.
57
3.1.3.3. Habilitados conforme al artículo 109 de la Ordenanza de Aduanas, de
mercancías amparadas por la destinación aduanera de almacén particular.”
58
(b) De la “Admisión Temporal” y la “Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo”
Tal como fuera señalado respecto del régimen de “Almacén Particular”, las destinaciones
aduaneras de “Admisión Temporal” y “Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo”, se
han configurado como regímenes suspensivos de derechos y cargas aduaneras objeto de
análisis, mejoramiento y aprovechamiento, en especial, respecto de la especie denominada “de
perfeccionamiento activo”, a partir del incentivo que genera para los productores nacionales que
requieren importar materias primas o tecnología que luego se integra a mercancías que tienen
como destino los mercados internacionales29.
La “Admisión Temporal” se configura como un régimen suspensivo del pago de las cargas y
derechos aduaneros, el que será procedente y aplicable a las mercancías susceptibles de ser
importadas de forma definitiva. En este sentido, al vencimiento de ésta destinación, deben
haberse pagado el total de los derechos y cargas que afecten a las mercancías, con lo cual, la
“Admisión Temporal” podrá ser cancelada por medio de la importación, reexportación, entrega
de las mercancías a la Aduana, redestinación o almacén particular.
A esta destinación aduanera, por regla general, se le aplica una tasa de acuerdo al tiempo que
las mercancías hayan permanecido en nuestro país una vez ingresadas. Así, dentro de los
primeros 15 días, se le aplicará una tasa del 2,5%, calculada sobre el total de los gravámenes e
impuestos aduaneros que gravarían su importación definitiva, tasa que se incrementa
progresivamente por tramos de acuerdo al tiempo que la mercancía permanezca dentro del
territorio nacional, llegando hasta la aplicación de un 100% en caso de que las mercancías
permanezcan 121 días o un período superior. Sin perjuicio de ello, existen determinadas
mercancías que no serán susceptibles de aplicación de este régimen, de acuerdo a lo prescrito
por el Compendio de Normas Aduaneras, en el Capítulo III “Ingreso de Mercancías”, párrafo
17.2.
29
Los ejemplos más conocidos de ventajas competitivas estructuradas sobre la base de este tipo de régimen es la
que se da en el caso de la industria informática mexicana que “maquila” partes y piezas ingresadas al país desde los
países asiáticos que las producen y que son componentes de los equipos finalmente exportados. El otro ejemplo es
la industria de los traders radicados en economías como Singapur y Taiwán que consolidan y despachan cargas de
productos cuya manufactura proviene de países con menor capacidad logística en los mercados internacionales.
59
especificados por el inciso 4° del artículo 107 de la Ordenanza de Aduanas, así como también
en el Compendio de Normas Aduaneras, en el Capítulo III “Ingreso de Mercancías”, párrafo
17.4.
Asimismo, cabe tener presente que el uso que pueda realizarse de cada una de las mercancías
que se especifican en los literales antes mencionados, se encuentra estrictamente limitado al
que en cada literal se contempla. En este sentido, especial referencia merece el elemento de
exención de la tasa aplicable a las mercancías en general, que son internadas por el régimen
suspensivo de “Admisión Temporal”, contemplado en el literal l) del inciso 4° del artículo 107 de
la Ordenanza de Aduanas, ya que dicha mercancía será susceptible de ser utilizada de
conformidad a lo que señale la respectiva resolución fundada dictada por el Director Nacional
de Aduanas:
En este sentido, si bien las mercancías internadas al amparo del régimen suspensivo de
“Admisión Temporal” se encuentran fuera del comercio, en la medida en que no pueden ser
objeto de venta, disposición o cesión a cualquier título, así como tampoco son susceptibles de
ser consumidas o utilizadas en forma industrial o comercial, sin que se haya efectuado el pago
previo de los derechos y demás cargas aduaneras que resulten procedentes, igualmente
podrán ser usadas “en forma comercial o industrial durante la vigencia del régimen, siempre y
cuando el uso que se les dé, no implique su destrucción o consumo”, de acuerdo a lo señalado
en el Informe Nº 16, de fecha 31 de octubre de 2007, dictado por la Subdirección Jurídica del
Servicio Nacional de Aduanas y ratificado por su Director Nacional, mediante Oficio Circular Nº
17.263,de fecha 05 de noviembre de 2007.
Fundamental resulta ser el tema que aborda el Informe Nº 16, antes referido, en cuanto a la
eventual asimetría y discriminación arbitraria que puede configurarse sobre la base de las
ventajas que puede otorgar la normativa aduanera para unos agentes económicos, en relación
a los demás competidores en el mercado interno.
Es por ello, que se precisa en el mismo Informe Nº 16, que el pago previo de la tasa
determinada por el artículo 107 de la Ordenanza de Aduanas, es condictio sine qua non para el
uso comercial o industrial que se efectúe de las mercancías, teniendo siempre en
consideración la limitación de no encontrarse facultado el usuario que haya solicitado la
aplicación de esta destinación aduanera especial, de poder efectuar actos de disposición
respecto de dichos bienes, que impliquen su destrucción o consumo, ya que en caso contrario,
se vería en la imposibilidad de cumplir la cancelación del régimen suspensivo de derechos
aduaneros.
Al respecto, y para efectos de la determinación del límite existente entre el uso comercial o
industrial que implica la destrucción o consumo de la mercancía, de aquella utilización que no
conlleva la disposición de dichos bienes, puede resultar clarificadora la clasificación efectuada
por la doctrina de Derecho Privado, respecto de los bienes en general, al momento de referirse
a los bienes consumibles y no consumibles.
Así, la teoría del Derecho Civil ha precisado dicha clasificación sobre la base de una distinción
entre consumibilidad objetiva y subjetiva señalando:
Concordante con lo anterior resulta la admisión temporal que se le aplica a mercancías que son
objeto de exhibiciones en ferias, convenciones o cualquier tipo de muestra que se efectúe de
estas mercancías. En este sentido, en la medida en que las mercancías no sean objeto de
enajenación ni consumo no existiría infracción de las obligaciones y limitaciones que dicho
régimen suspensivo considera.
Este tipo de “Admisión Temporal” es muy recurrente en el caso de bienes de capital, de alta
sofisticación tecnológica, y que por ello, son de un alto valor. Así, por medio de este régimen
suspensivo puede efectuarse el ingreso al país de dicha mercancía con el objeto de confirmar
su efectiva y real aplicación en la actividad para la cual sería posteriormente dirigida. Sin
perjuicio de ello, el uso comercial o industrial que los usuarios efectúen de este tipo de
mercancías ingresadas al país al amparo de la “Admisión Temporal”, no pueden en modo
alguno desnaturalizar los objetivos y finalidades para los cuales se han concebido este tipo de
destinaciones aduaneras, con lo cual, si bien estos bienes se han ingresado para un uso a
prueba, dicha utilización no puede configurarse como un fraude a la aplicación efectiva de la
normativa aduanera, y en este sentido, el uso a prueba para el cual ha sido ingresada la
mercancía debería ser utilizada teniendo presente dicho objetivo.
Por otro lado, la “Admisión Temporal”, así como el “Almacén Particular”, que se analizaba
anteriormente, en ocasiones son utilizados como una etapa de mantenimiento provisorio de las
mercancías (stand by), a la espera de ser reenviadas y sacadas del territorio nacional hacia el
país de destino. Al respecto, y para efectos de las formalidades y procedimientos que los
usuarios que manifiesten que desean aplicar este tipo de regimenes suspensivos a, por
ejemplo, mercancías situadas en el extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas con el
objeto de mantenerlas provisoriamente en el país, hasta el momento de su salida hacia el país
de destino, el Servicio de Impuestos Internos dictó la Resolución Exenta Nº 5.007, del 08 de
noviembre de 2000, que establece documentos, declaraciones, registros especiales y normas
contables respecto de convenciones sobre mercaderías situadas en el extranjero o situadas en
Chile y no nacionalizadas.
“De acuerdo con lo señalado en el artículo 109 del Código Tributario contenido
en el DL. Nº 830 de 1974. (…) En todo caso, la presentación de declaraciones
de impuestos basadas en información maliciosamente incompleta o en
documentos maliciosamente falsos o maliciosamente irregulares; como
asimismo, la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos
62
relativos a las operaciones de que trata la presente Resolución, podrá ser
sancionada conforme a lo dispuesto en el Nº 4 del artículo 97 del Código
Tributario”
Por otra parte, la “Admisión temporal para perfeccionamiento activo” encuentra su fundamento
legal a partir del tratamiento que la Ordenanza de Aduanas y el Compendio de Normas
Aduaneras efectúan de él. Al respecto, la Ordenanza de Aduanas establece en su artículo 108:
63
internadas a nuestro país con el objeto de ser procesadas de manera industrial o fabril, para
que, posteriormente sean objeto de exportación. Es en este punto, donde se constituye la
diferencia fundamental con el régimen suspensivo de “Admisión Temporal”, dado que éste limita
y restringe cualquier tipo de disposición, utilización o procesamiento de las mercancías
ingresadas, situación que no acontece con la “Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo”, puesto que la función angular de éste régimen especial es la generación de ventajas
para los productores nacionales que puedan incluir bienes provenientes del exterior en sus
procesos de elaboración y procesamiento de mercancías, con el objeto de que, posteriormente,
tales mercancías, una vez procesadas, puedan ser exportadas incluyendo o adhiriendo las
mercancías internadas al amparo de este régimen suspensivo de los gravámenes aduaneros.
De este modo, la normativa aduanera faculta a los usuarios que pretendan ingresar materias
primas, partes, piezas o elementos provenientes del exterior que vayan a ser transformados,
armados, integrados, elaborados o sometidos a otros procesos de terminación para internar
dichas mercancías, suspendiendo el pago de los derechos y gravámenes aduaneros, con lo
cual se genera un incentivo al ingreso de dichas mercancías para su posterior exportación.
El Compendio de Normas Aduaneras señala que para efectos del término de la “Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo”, ésta podrá ser cumplida o cancelada por medio de la
exportación de las mercancías elaboradas con insumos ingresados al país bajo dicha
destinación; por medio de la reexportación, esto es, el retorno al exterior de mercancías traídas
al país y no nacionalizadas, debiendo ser calificado por el Director Nacional de Aduanas, previa
solicitud del usuario en la que acredite la imposibilidad total de integrar los insumos ingresados
bajo dicho régimen suspensivo; o bien, por medio de la importación definitiva de las mercancías
ingresadas a través de esta destinación especial, es decir, importando los insumos ingresados
al amparo de la “Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo”, ante la imposibilidad de
efectuar la exportación de dichas mercancías, dada la falta de cumplimiento del contrato por
parte del comprador extranjero o de la resciliación de dicho contrato, como consecuencia de
variaciones de precios en el mercado de destino.
Sin perjuicio de lo anterior, y una vez cumplido el plazo de 60 o 180 días, en su caso, sin que
las mercancías hayan sido objeto de exportación, reexportación o importación, las mercancías
ingresadas en virtud del régimen suspensivo de admisión temporal para perfeccionamiento
activo, se presumen abandonadas, de acuerdo a lo prescrito en el artículo 140 Nº 3 de la
Ordenanza de Aduanas, quedando en condiciones de ser enajenados en remate público, al
mejor postor. En caso de que las mercancías se encuentren integradas a otras mercancías
nacionales o nacionalizadas, el beneficiario del régimen suspensivo que se viene tratando,
deberá efectuar la separación de las mercancías objeto de dicha destinación y, en el evento
64
que ello no se efectúe, el producto integrado será objeto de la subasta respondiendo con lo
producido de los derechos y demás gravámenes aduaneros que afecten a la mercancía que se
presume abandonada.
Otro de los regímenes suspensivos de los derechos y gravámenes aduaneros, relacionado con
la salida de mercancías desde nuestro país, es la “Salida Temporal para Perfeccionamiento
Pasivo”. Esta destinación aduanera especial, se encuentra regulada en la Ordenanza de
Aduanas en el artículo 116 y en el Compendio de Normas Aduaneras, Capítulo IV, Salida de
Mercancías, Párrafo 16.1, Salida Temporal para Perfeccionamiento Pasivo:
La definición que los cuerpos normativos aduaneros transcritos entregan, hacen referencia a la
regulación que se efectúa del régimen aduanero especial de Salida Temporal, que a su vez
encuentra su fundamento en los mismos cuerpos normativos. Al respecto, cabe tener presente
lo que señala el artículo 114 de la Ordenanza de Aduanas:
65
“Las mercancías nacionales o nacionalizadas podrán salir temporalmente del
país, sin perder su calidad de tales y sin pagar a su retorno los derechos e
impuestos que cause la importación, bajo las condiciones siguientes:
1. Que sean identificables en especie;
2. Que sean retornadas al país dentro del plazo concedido, y
3. Que su especificación, naturaleza o destino corresponda a alguna de las que
a continuación se denominan:
a) Vehículos y animales de carga, tiro o silla, siempre que sean conducidos por
personas residentes en el país; como asimismo los animales para exposiciones
y los destinados a actuar en determinadas pruebas o exposiciones;
b) Mercancías nacionales que se envíen al extranjero a condición de depósito;
c) Maquinarias, herramientas y sus piezas o partes, enviadas para su
compostura o reparación;
d) Muestrarios y exposiciones nacionales;
e) El vestuario, decoraciones, máquinas, aparatos, útiles, instrumentos de
música, vehículos y animales para espectáculos teatrales, circenses u otros de
entretenimiento público;
f) El ganado que, con fines de apacentamiento se lleve a campos cordilleranos
de países limítrofes;
g) Los vehículos destinados al transporte internacional de pasajeros y
mercancías, pertenecientes a empresarios reconocidos como tales por las
autoridades respectivas;
h) Los cilindros de hierro o acero, vacíos, destinados a servir a su retorno de
envases de gases comprimidos, e
i) Otras mercancías que señale el Director Nacional de Aduanas. “
Sobre el particular, cabe referirse a las exigencias que dicho precepto establece para que
determinada mercancía sea susceptible de esta destinación aduanera. En este sentido, el
artículo transcrito exige que las mercancías sean identificables en especie, esto es, que no
pueden corresponder a bienes individualizados o señalados de forma genérica.
Asimismo, las mercancías tendrán un plazo establecido para retornar al país, que no podrá
superar el plazo de un año, prorrogable hasta por otro año por el Director Regional o
Administrador de Aduanas, contado desde la fecha de notificación de la legalización del
Documento Único de Salida (DUS). En el evento que la salida temporal de mercancías no haya
sido cancelada por alguno de las destinaciones que el Compendio de Normas Aduaneras
contempla en su el párrafo 15.6.2 del capítulo sobre Salida de Mercancías, es decir, por medio
del reingreso de mercancías o la exportación de éstas, el Director Regional o Administrador de
la Aduana respectiva, exigirá la tramitación de la exportación.
Por otro lado, efectúa una enumeración taxativa de las especificaciones, naturaleza o destino
respecto de los cuales deben corresponder las mercancías que se envían al exterior en virtud
de esta destinación aduanera especial. Sin perjuicio del carácter taxativo de la enumeración
que la norma efectúa, cabe destacar la facultad que ésta entrega al Director Nacional de
66
Aduanas para señalar otras mercancías no incluidas en la enumeración, pero que igualmente
puedan ser susceptibles de destinarlas a “Salida Temporal para Perfeccionamiento Pasivo”.
Si bien el régimen de “Salida Temporal para Perfeccionamiento Pasivo” que opera en nuestro
país contempla amplias facilidades para que las mercancías que se acogen a él puedan ser
sujeto de las modificaciones que requieran para su operación, más adelante se sugieren
cambios en el sentido de potenciar el uso alternativo de un régimen de integración de acuerdos
en la línea de evitar el uso de la secuencia de importación y salida temporal para aprovechar las
ventajas que derivan de la multiplicidad de acuerdos ya suscritos por nuestro país.
De este modo, entonces, esta norma resulta aplicable a las destinaciones aduaneras de
“Almacén Particular” y a la “Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo”, por generar
dichos regímenes aduaneros efectos suspensivos de los derechos y aranceles aduaneros que
se constituyen a partir de la operación aduanera. Luego, si la mercancía es importada en virtud
de dichos regímenes de destinación, como es el caso de los mencionados, y después es
exportada al territorio de la otra parte, o utilizada como material, o se le sustituye por una
idéntica, en la producción de una mercancía subsecuentemente exportada al territorio de la otra
parte, la parte de cuyo territorio se exportó la mercancía determinará el monto de los derechos
aduaneros como si la mercancía exportada al territorio de la otra parte, se hubiera destinado al
consumo interno.
Párrafo 4:
“a) una mercancía que se importe bajo fianza para ser transportada y exportada
al territorio de la otra Parte;
b) una mercancía que se exporte al territorio de la otra Parte en la misma
condición en que se haya importado a territorio de la Parte de la cual se exporta
(pruebas, limpieza, reempaquetado, inspección, clasificación, marcado o
preservación de la mercancía, no se considerarán como cambios en la condición
de una mercancía). Cuando esta mercancía haya sido mezclada con mercancías
fungibles y exportada en la misma condición, su origen, para efectos de este
67
subpárrafo, será determinado sobre la base de los métodos de manejo de
inventarios tales como primero que llega, primero que sale o último que llega,
primero que sale. Esta excepción no permite a una Parte eximir, devolver o
reducir un derecho aduanero contrario al párrafo 2(c);
(c) una mercancía importada al territorio de una Parte, que se considere
exportada de su territorio o se utilice como material en la producción de otra
mercancía que se considere exportada al territorio de la otra Parte o se sustituya
por una mercancía idéntica o similar utilizada como material en la producción de
otra mercancía que se considere exportada al territorio de la otra Parte, por
motivo de: (i) su envío a una tienda libre de derechos, (ii) su envío a tiendas a
bordo de embarcaciones o como suministros para embarcaciones o aeronaves,
o (iii) su envío para labores conjuntas de las Partes y que posteriormente pasará
a propiedad de la Parte a cuyo territorio se considere que se exportó la
mercancía;
(d) el reembolso que haga una de las Partes de los aranceles aduaneros sobre
una mercancía específica importada a su territorio y que posteriormente se
exporta a territorio de la otra Parte, cuando dicho reembolso se otorgue porque
la mercancía no corresponde a las muestras o a las especificaciones de la
mercancía, o porque dicha mercancía se embarque sin el consentimiento del
consignatario; o
(e) una mercancía originaria importada al territorio de una Parte que
posteriormente se exporte al territorio de la otra Parte, o se utilice como material
en la producción de otra mercancía posteriormente exportada al territorio de la
otra Parte, o se sustituya por una mercancía idéntica o similar utilizada como
material en la producción de otra mercancía posteriormente exportada al
territorio de la otra Parte.”
A partir de la letra b) de la norma transcrita, es posible determinar que la excepción que ésta
señala, resulta aplicable a las mercancías que son objeto del régimen suspensivo de “Admisión
Temporal”, dado que en dicha destinación, las mercancías pueden ser reexportadas en la
misma condición en que se haya importado a territorio de una de las Partes.
Por su parte, y en relación a la “Admisión Temporal”, el Tratado que se viene analizando (Chile-
EE.UU.) establece en su artículo 3.7 regulación aplicable a esta destinación aduanera especial:
“1. Cada Parte autorizará la admisión temporal libre de derechos para las
siguientes mercancías, sin tener en cuenta su origen:
(a) equipo profesional, incluidos equipos de prensa y televisión, programas de
computación y el equipo de radiodifusión y cinematografía, necesario para
realizar la actividad comercial, oficio o profesión de la persona de negocios que
tiene derecho a la entrada temporal de acuerdo con la legislación de la Parte
importadora;
(b) mercancías destinadas a exhibición o demostración;
(c) muestras comerciales, películas publicitarias y grabaciones; y
(d) mercancías admitidas para propósitos deportivos.
68
2. Cada Parte, previa solicitud de la persona interesada y por motivos que se
consideren válidos por su autoridad aduanera, prorrogará el plazo para la
entrada temporal más allá del período fijado inicialmente.
3. Las Partes no podrán sujetar la admisión temporal libre de derechos de las
mercancías señaladas en el párrafo 1, a condiciones distintas de las siguientes:
(a) que las mercancías sean utilizadas únicamente por el residente o nacional de
la otra Parte o bajo la supervisión personal de un nacional o residente de la otra
Parte en el ejercicio de la actividad comercial, profesional o deportiva de esa
persona;
(b) que la mercancía no sea objeto de venta o arrendamiento mientras
permanezca en su territorio;
(c) que la mercancía vaya acompañada de una fianza que no exceda los cargos
que se adeudarían en su caso por la entrada o importación definitiva,
reembolsable al momento de la salida de la mercancía;
(d) que la mercancía sea susceptible de identificación al salir;
(e) dejar el territorio de la Parte a la salida de la persona mencionada en el
subpárrafo (a) o dentro de cualquier otro plazo que corresponda al propósito de
la admisión temporal, que la Parte pueda establecer, o dentro del período de un
año, a menos que sea extendido;
(f) que la mercancía se admita en cantidades no mayores a lo razonable de
acuerdo con el uso que se pretende darle; y
(g) que la mercancía sea admisible de otro modo en el territorio de la Parte
conforme a su legislación.
4. Si no se ha cumplido cualquiera de las condiciones impuestas por una Parte
en virtud del párrafo 3, la Parte podrá aplicar el arancel aduanero y cualquier otro
cargo que correspondería pagar normalmente por la mercancía, además de
cualquier cargo o sanción establecido de acuerdo a su legislación interna.
5. Cada Parte, a través de su autoridad aduanera, adoptará procedimientos que
dispongan el expedito despacho de las mercancías admitidas conforme a este
artículo. En la medida de lo posible, cuando esas mercancías acompañen a un
nacional o residente de la otra Parte que solicita una entrada temporal, los
procedimientos permitirán que las mercancías sean despachadas
simultáneamente al entrar esa persona.
6. Cada Parte permitirá que las mercancías admitidas temporalmente salgan por
un puerto aduanero distinto del puerto de admisión.
7. Cada Parte, a través de su autoridad aduanera y de manera consistente con
su legislación interna, eximirá, al importador u otra persona responsable de una
mercancía admitida de conformidad con este artículo, de responsabilidad por no
sacar la mercancía admitida temporalmente, al presentar pruebas satisfactorias a
la autoridad aduanera de que la mercancía ha sido destruida dentro del plazo
original para la entrada temporal o cualquier prórroga lícita.”
69
Sobre la base de la norma transcrita, es posible efectuar las siguientes observaciones:
a) Cabe hacer notar que esta norma se refiere sólo a determinadas mercancías,
relacionadas a equipo profesional vinculado a materias tales como prensa y televisión,
programas de computación, equipo de radiodifusión y cinematografía, necesario para realizar la
actividad comercial, oficio o profesión de la persona de negocios que tiene derecho a la entrada
temporal, así como también, las mercancías destinadas a exhibición o demostración, muestras
comerciales, películas publicitarias y grabaciones o a propósitos deportivos, que serán
susceptibles de aplicación del régimen suspensivo de “Admisión Temporal”, sin consideración
del origen de las mercancías;
b) Respecto de estas mercancías, las Partes del Acuerdo sólo podrán exigir para la
aplicación de la destinación “Admisión Temporal” el que las mercancías:
d) Por otro lado, un aspecto muy importante que pudiera ser rescatado por la normativa
aduanera nacional, se vincula con la posibilidad de eximirse de la responsabilidad que pudiera
afectar al importador u otra persona responsable por no sacar la mercancía admitida
temporalmente, al presentar pruebas satisfactorias ante el Servicio Nacional de Aduanas, que
acrediten que la mercancía ha sido destruida dentro del plazo original.
70
En relación con el artículo transcrito y las consideraciones que de él surgen, cabe señalar que
normas similares se encuentran contempladas también, entre otros, por los Acuerdos de Libre
Comercio suscritos entre:
Idéntica regla se establece en el texto del Tratado de Libre Comercio firmado entre Chile y
México, en su artículo 4.16, párrafo 1, letra b), toda vez que se señala, en el marco de las
operaciones y prácticas que no confieren origen, que un bien no se considerará como originario
únicamente por ser objeto de operaciones simples destinadas a asegurar la conservación del
bien durante su transporte o almacenamiento:
En cuanto al Tratado de Libre Comercio suscrito entre Chile y Canadá, éste señala en su
artículo C-03 sobre Exención de Aranceles Aduaneros una serie de restricciones al tratamiento
arancelario aduanero que pueda efectuar una Parte con el objeto de establecer exenciones o
combinación de exenciones, estableciendo entre ellas la prohibición de sujetar estas
exenciones a requisitos de desempeño. Sin embargo, en el párrafo 4 del mismo artículo
establece de manera expresa que dichas normas, no serán aplicables al “drawback” ni a
programas de diferimiento de aranceles, entre los que se encuentra la destinación aduanera de
almacén particular:
71
Tratado de Libre Comercio Chile-Canadá, Artículo C-03.
“1. Ninguna Parte podrá adoptar una nueva exención de aranceles aduaneros, ni
ampliar una exención existente respecto de los beneficiarios actuales, ni
extenderla a nuevos beneficiarios, cuando la exención se condicione, de manera
explícita o implícita, al cumplimiento de un requisito de desempeño.
2. Salvo lo dispuesto en el Anexo C-03.2, ninguna de las Partes podrá
condicionar, de manera explícita o implícita, la continuación de cualquier
exención de aranceles aduaneros existentes al cumplimiento de un requisito de
desempeño.
3. Si una Parte puede demostrar que una exención o una combinación de
exenciones de aranceles aduaneros que la otra Parte haya otorgado a bienes
destinados a uso comercial por una persona designada, tiene un efecto
desfavorable sobre su economía, o sobre los intereses comerciales de una
persona de esa Parte, o de una persona propiedad o bajo control de una persona
de esa Parte, ubicada en territorio de la Parte que otorga la exención, la Parte
que otorga la exención dejará de hacerlo o la pondrá a disposición de cualquier
importador.
4. Este artículo no se aplicará al "drawback" y a programas de diferimiento de
aranceles.”
En relación al “Almacén Particular” y sin perjuicio de los elementos que agregan los diversos
Acuerdos de Libre Comercio suscritos sobre la materia y que se analizaron anteriormente,
existen algunos aspectos críticos con relación a la regulación que se efectúa de este régimen
suspensivo.
72
consecuenciales ventajas relativas a flexibilidad y agilidad en el marco de las operaciones de
comercio exterior, conjugando de esa manera las necesarias consideraciones relativas al uso
de un régimen suspensivo de amplio uso en economías desarrolladas con las demandas de
eficiencia y eficacia en el cumplimiento de la función fiscalizadora que le compete a Aduanas.
A todas luces aparece ilógico que las exigencias de Idoneidad Moral y Solvencia Económica
que establece el artículo 56 de la Ordenanza de Aduanas, así como las demás que se
encuentran referidas en la normativa sobre el Almacenamiento de las Mercancías que se
contienen en el Título III del referido cuerpo legal, no sean plenamente exigibles a aquéllos
particulares que pretendan utilizar el régimen suspensivo de almacén particular donde las
diferencias más relevantes al día de hoy radican únicamente, en consideraciones de carácter
geográfico y de propiedad de las mercancías.
En paralelo a lo anterior, y como una forma de generar equilibrio entre el régimen suspensivo
de almacén particular y el de almacén extraportuario, resulta evidente la necesidad de analizar
la obligatoriedad de cumplimiento de algunos requisitos establecidos para el uso de los
almacenes extraportuarios localizados en el territorio de jurisdicción de la Aduana de ingreso de
las mercancías, como lo dispone el inciso cuarto del artículo 56 de la Ordenanza de Aduanas, el
cual señala que:
El conjunto de las propuestas señaladas tiene la virtud de racionalizar el uso de los regímenes
de almacenaje -extraportuario, intraportuario y particular de importación- generando los
espacios de competitividad que se requieren en economías tan pequeñas como la nuestra y
donde la única manera de mejorar las condiciones de precio de las importaciones pasa por los
volúmenes que se compren. Ello obviamente tiene efectos en el costo financiero asociado a la
internación de las mercancías, lo que deriva fundamentalmente del esquema de tributación
“escalonada” que significa el impuesto al valor agregado.
73
(b) Relativas a la “Admisión Temporal” y la “Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo”
El objetivo de uniformar los diversos criterios aplicados en cada caso particular resulta
necesario para evitar una eventual disparidad de criterios en las aplicaciones e interpretaciones
que las distintas aduanas efectúan en cada caso. En este sentido, las orientaciones y
directrices que el Director Nacional del Servicio Aduanas pueda entregar, sobre la base de sus
potestades normativas e interpretativas, se configurarán como elementos fundamentales y
esenciales al momento de aplicar este tipo de regimenes suspensivos por parte de los diversos
actores del sector aduanero.
74
(a) Evolución del Comercio Asociado a Regímenes Suspensivos Arancelarios
Las cifras del Cuadro 11 detallan el valor total de las importaciones del período 1999-2007
que se acogieron inicialmente a alguno de los regimenes suspensivos existentes en
nuestra normativa aduanera31. Sin perjuicio de que las cifras del año 1999 sólo
corresponden a aquellas del período mayo-diciembre, si se les calcula como porcentaje de
las importaciones de cada año, el peso relativo de las mismas fluctúa entre el 49,4% en el
2000 y el 19,8% en el 2006, para llegar al 20,3% en el 2007.
Cuadro 11
VALOR DE LAS IMPORTACIONES
1/ 2/
BAJO REGIMEN SUSPENSIVO ARANCELARIO
(En millones de US$ CIF de 2006)
Año Monto
1999 3.852
2000 6.454
2001 4.954
2002 3.096
2003 3.475
2004 3.981
2005 5.972
2006 6.898
2007 10.189
TOTAL 48.872
Notas:
1/ Las cifras del año 1999 son
del período Mayo-Diciembre.
2/ No se incluyen las cifras de los
almacenes intra y extraportuarios.
Fuente: Elaborado a partir de datos
del Servicio Nacional de Aduanas.
El Gráfico 3 muestra la trayectoria que han tenido las importaciones que ingresan bajo régimen
suspensivo. Estas, si bien han tenido un comportamiento errático durante el período analizado,
la tendencia ha sido al alza, con una tasa de crecimiento promedio de las mismas que ha
llegado al 0,7% mensual.
30
Cifra estimada por PROCHILE sobre la base de la entrada en vigencia del Acuerdo Chile-China.
31
Las cifras mencionadas excluyen el valor de las mercancías ingresadas a Almacenes Extraportuarios e
Intraportuarios, dado que las mismas sólo lo hacen con los manifiestos de carga y estos detallan peso y contenido
pero no incluyen el valor de lo ingresado.
75
Gráfico 3
VALOR MENSUAL DE LAS IMPORTACIONES BAJO REGIMEN SUSPENSIVO ARANCELARIO
MAYO DE 1999 - DICIEMBRE DE 2007
1.200
1.000
MMUS$ CIF
800
600
400
200
0
9
7
99
7
99
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
19
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-1
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-2
-
ov
ov
ov
ov
ov
ov
ov
ov
ov
ay
ay
ay
ay
ay
ay
ay
ay
ay
N
N
M
M
Para efectos de analizar con mayor detalle las referidas cifras, se hace necesario
considerar tanto el tipo de régimen de que se trata como el origen de las mercancías que
se internan bajo estas modalidades que difieren o suspenden el pago de aranceles e
impuestos. Las cifras del Cuadro 12 desglosan el valor de los ingresos de mercancías
según tipo de régimen suspensivo al que se acogieron. De la simple lectura de las cifras
llama la atención la importancia relativa que tienen los Almacenes Particulares de
Importación llegando a representar un promedio del 90,4% del valor total de las
mercancías almacenadas durante el período considerado, con un máximo del 94,2% en el
año 2007 y un mínimo del 81,0% en el año 2004.
Por otro lado, llama la atención la escasa importancia relativa que ha tenido el uso del
régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, que representa sólo el
2,6% del valor total de las mercancías ingresadas bajo régimen suspensivo arancelario en
el año 2007, y que ha crecido a un ritmo de un 4,7% anual entre el año 2000 y el 2007, lo
que no se compara con el crecimiento del 7,1% en el caso del Almacén Particular de
Importación, graficando con ello las mayores dificultades relativas existentes para el uso
del mismo.
Cuadro 12
VALOR DE LAS IMPORTACIONES
SEGUN REGIMEN SUSPENSIVO ARANCELARIO
Período Mayo de 1999 a Diciembre de 2007
(En millones de US$ CIF de 2006)
Admisión Temporal
Admisión Admisión Almacén Particular
Año Perfeccionamiento Otros Total
Temporal Temporal Ferias de Importación
Activo
1999 181 10 62 3.598 0 3.852
2000 254 66 193 5.941 0 6.454
2001 394 6 143 4.410 1 4.954
2002 193 35 112 2.751 5 3.096
2003 296 13 145 3.015 6 3.475
2004 544 33 172 3.224 8 3.981
2005 412 15 191 5.346 8 5.972
2006 361 20 216 6.287 14 6.898
2007 294 11 266 9.595 23 10.189
TOTAL 2.930 211 1.500 44.168 64 48.872
Fuente: Elaborado a partir de datos del Servicio Nacional de Aduanas.
Del detalle antes descrito se puede prever los alcances que tendría la “normalización” en
la operación de los Almacenes Particulares de Importación y su homologación con los
estándares exigidos a los Almacenes Intra y Extraportuarios. En principio, parece
aconsejable avanzar en el esquema de “cuenta corriente” para los importadores de bienes
intermedios, alejando la posibilidad del uso de Almacenes Particulares de Importación en
estos casos, ya que la lógica de la internación de este tipo de mercancías evidentemente
apunta a su uso, cuestión que está expresamente prohibida en la normativa vigente. Un
esquema del tipo del usado en España tiene la virtud de sincerar el sentido real del uso de
este régimen suspensivo y permitir el uso de las mercancías señaladas, evitando que los
importadores asuman el mayor costo financiero asociado a la inevitable necesidad de
manejo de inventarios que deben afrontar como consecuencia del menor tamaño relativo
de nuestra economía.
Por otro lado, como el problema del alto costo financiero es igualmente relevante cuando
se trata de importaciones de bienes de consumo o bienes de capital de alto valor unitario
que posteriormente deben ser vendidos al usuario final, como es el caso de los vehículos,
maquinarias y equipos, se hace necesario permitirles el uso de regímenes suspensivos.
En este caso la alternativa de los Almacenes Particulares de Importación, debidamente
autorizados y normados, así como los Almacenes Extraportuarios no limitados a aquellos
localizados en la jurisdicción de la aduana de ingreso de las mercancías, son dos de las
alternativas que aparecen como deseables para atender las necesidades antes descritas.
77
Cabe hacer presente que, contrariamente a lo que se podría pensar, estas opciones que
se plantean para atender los problemas de los costos financieros que derivan de nuestra
estructura tributaria, no implicarían necesariamente el traspaso de dichos costos al Estado
ya que se trata fundamentalmente de un sinceramiento y una racionalización del uso de
regímenes actualmente vigentes, pero claramente usados de manera ineficiente, al tenor
del sentido que los mismos tienen. Es más, muy probablemente la racionalización en el
uso de los mismos derivaría en menores costos de administración del sistema, asociados
estos a recursos humanos, financieros y materiales destinados a la fiscalización de un
volumen tan significativo de operaciones acogidas a aquellos.
Si se consideran los montos totales recaudados por concepto de la aplicación de las tasas
consideradas en los artículos 107 y 109 de la Ordenanza de Aduanas (Admisión Temporal
y Almacén Particular, respectivamente) presentados en el Cuadro 13 siguiente, se puede
apreciar lo marginal que resultan ser aquellos. Más aún, resulta llamativo lo reducido de
los montos generados por la aplicación de la norma del inciso tercero del artículo 109 de
la OA, que dispone: “El depósito de las mercancías, a excepción de las señaladas en el
inciso anterior, devengará diariamente a partir del trigésimo primer día, un interés igual al
equivalente diario de la tasa de interés promedio mensual cobrada por el sistema
financiero en operaciones no reajustables de treinta a ochenta y nueve días informada por
el Banco Central de Chile, vigente a la fecha más próxima a la de internación o
vencimiento del plazo, según corresponda, aplicada sobre los correspondientes derechos
e impuestos. En el caso de mercancías que por su naturaleza no puedan ser normalmente
depositadas en recintos de depósito aduanero según calificación que hará el Director
Nacional de Aduanas, dicho interés se devengará a partir del cuadragésimo sexto día”.
Ello refleja que el Almacén Particular esta siendo usado por el importador, en la práctica,
como una cuenta corriente.
Cuadro 13
RECAUDACION TOTAL POR APLICACIÓN DE LAS
TASAS DE LOS ARTÍCULOS 107 Y 109 DE LA ORDENANZA DE ADUANAS
(En Miles de US$ de cada año)
Concepto 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Tasa Admisión Normal 729 302 268 267 404 355 291 328
Temporal Anticipado 494 255 71 150 101 192 260 268
Subtotal 1.224 557 339 417 504 548 551 595
Interés Normal 2.349 721 199 119 72 122 160 133
Bancario
Almacén Anticipado 126 46 12 2 0 0 0 0
Particular
Subtotal 2.475 767 210 121 72 122 160 133
TOTAL 3.698 1.324 549 538 576 670 711 728
Fuente: Elaborado a partir de datos del Servicio Nacional de Aduanas.
Respecto del régimen de Salida Temporal, las cifras de uso señaladas en el Cuadro 14
reflejan lo modesto del uso de esta franquicia que permite el envío de mercancías al
exterior para su posterior retorno, llegando a acumular en el período comprendido entre
los años 2001 a 2007, sólo un total de US$ 1.500 millones, con un peak de US$ 460
millones en el año 2005. En dicho cuadro se aprecia igualmente que los principales
78
destinatarios de los envíos al exterior bajo este régimen de salida de mercancías se
concentran en América y Europa, dejando en evidencia de que se trata mayoritariamente
del envío de mercancías que no sufren procesos industriales que les confieran cualidades
distintas. Muy probablemente la razón de ello se relaciona con el hecho de que
operaciones de este tipo sólo se justifican en el caso de mercancías de alto valor, donde
el costo de reposición resulta muy alto en relación al costo de un upgrading, pero dado
que dichas mercancías provienen en general de países con alto desarrollo industrial, los
costos de envío y retorno de ellas encarece en demasía la alternativa que ofrece dicho
régimen.
Considerando aquello, que tiene un componente más estructural que no puede resolverse
por la vía normativa, parece más adecuado no innovar sobre el uso y el marco regulatorio
del régimen de Salida Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, sino que avanzar más
decididamente en la generación de una modalidad que potencie el uso del conjunto de los
acuerdos comerciales suscritos por nuestro país. Dicha alternativa, que hemos
denominado Régimen de Integración de Acuerdos, tiene la ventaja de minimizar los
efectos de desviación de comercio que son típicos de la opción asumida por nuestro país
de avanzar bilateralmente en los objetivos de integración comercial con el resto del mundo
(bis a bis la opción de una integración multilateral en el seno de las rondas de la
Organización Mundial del Comercio (ex-GATT)).
Cuadro 14
VALOR TOTAL DE LOS ENVÍOS AL EXTERIOR
BAJO REGIMEN DE SALIDA TEMPORAL
(En Miles de US$ del 2006)
Destino 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 TOTAL
África 0 15 1 85 157 86 131 475
América 17.066 85.883 132.030 126.496 214.500 131.514 141.115 848.604
Asia 589 10.128 2.450 3.771 2.860 1.573 2.545 23.917
Europa 1.987 35.343 67.484 117.200 243.193 95.216 34.761 595.186
Oceanía 174 480 293 932 374 503 465 3.220
Otros 179 6 0 0 103 18.450 20.025 38.764
TOTAL 19.995 131.857 202.257 248.485 461.187 247.342 199.043 1.510.166
Fuente: Elaborado a partir de datos del Servicio Nacional de Aduanas.
Para la estimación del ahorro (costo) fiscal generado a partir del régimen de Almacén Particular
de Importación se consideró el valor real promedio mensual de las mercancías almacenadas en
el año 2007, el que alcanzó a los US$ 799,6 millones CIF32. A su vez, se consideró un
32
A modo de referencia, el valor promedio mensual de las mercancías almacenadas bajo este régimen suspensivo
79
almacenaje promedio de 30 días, lo que está avalado por la escasa o nula recaudación que
deriva de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 109 de la Ordenanza de Aduanas.
A partir de los supuestos señalados anteriormente, el Cuadro 15 siguiente detalla los costos
(ahorros) fiscales que se generarían bajo distintos escenarios de reducción del uso de los
almacenes particulares de importación. Así, si la reducción del uso de los señalados almacenes
alcanza al 60%, medido como el valor promedio de las mercancías almacenadas (asumiendo
que el 40% restante sigue usándolos o se deposita en los extraportuarios) el ahorro fiscal
asociado alcanzaría a los US$ 40,3 millones. Si la disminución del uso llega al 50% del valor
promedio mensual señalado en el párrafo anterior, el ahorro fiscal estimado llegaría a un total
de US$ 33,6 millones. Finalmente, si dicha reducción sólo llegase al 30% del valor depositado
en dichos recintos de almacenaje, el ahorro para el Fisco alcanzaría a los US$ 20,1 millones.
Cabe hacer presente que a dichos ahorros habría que sumarle otros de menor magnitud que se
generarían como consecuencia del mejoramiento de la eficacia y eficiencia de la función
fiscalizadora de Aduanas, ya que la misma debiera concentrarse en los Almacenes Intra y
Extraportuarios y en aquellos Almacenes Particulares de Importación debidamente acreditados.
Cuadro 15
ESTIMACION DEL COSTO (AHORRO) FISCAL DERIVADO
DEL USO DEL REGIMEN DE ALMACEN PARTICULAR DE IMPORTACION
(En millones de US$ por año)
Reducción 1/
Monto
del Uso
60% 40,3
50% 33,6
30% 20,1
1/
Considera como base la tasa mensualizada de
los PDBC a 30 días.
Fuente: Estimación de los autores en base a
antecedentes de:
Servicio Nacional de Aduanas.
Banco Central de Chile.
Uno de los temas que no ha sido abordado de forma integral por los diversos acuerdos
internacionales en materia económica suscritos por Chile, es el escenario en el que se sitúan e
interactúan los distintos marcos normativos que surgen del texto de los respectivos tratados. En
este sentido, una de las dificultades que se vincula a la integración normativa de los diversos
acuerdos se encuentra determinada por la interrelación, compatibilidad, interpretación y
coherencia que debe otorgarse a los diversos tratados en relación con los demás instrumentos
internacionales suscritos por nuestro país.
De este modo, este desafío normativo se vincula, a uno de los tópicos sensibles en relación a la
integración de los diversos acuerdos y tratados comerciales suscritos por nuestro país, y dice
relación con la aplicación de las reglas de origen en los casos en que la mercancía es objeto de
de aranceles en el período 1999-2007 alcanzó a los US$ 424,7 millones CIF, expresado en dólares del 2006.
80
una destinación aduanera, pero materialmente, dicha mercancía incluye productos o bienes
originarios de diversos países, que hacen aplicable distintas reglas de origen al ingreso o salida
de dicha mercancía, con la consecuente dificultad para determinar cuál es la normativa
aplicable, es decir, qué norma debe ser aplicada y de qué forma.
Al respecto, en lo que se refiere a las reglas de origen, cabe tener presente lo que nuestra
normativa aduanera interna establece en relación a éstas, y el fundamento de la importancia de
ellas en relación a la función y gestión aduanera en general.
Por otra parte, con respecto a los efectos que genera la determinación del origen de las
mercancías, y a la forma de fijar dicho origen, el inciso primero del artículo 66 de la Ordenanza
de Aduanas dispone:
Así configurado el tratamiento del carácter originario de las mercancías objeto de operaciones
de comercio exterior y de la función del Servicio Nacional de Aduanas sobre esta materia,
81
resulta esencial para efectos de la aplicación de beneficios y ventajas aduaneras y tributarias la
acreditación que el usuario interesado efectúe del origen de las mercancías que se intentan
ingresar o sacar del país, y de las exigencias que se establezcan en el respectivo acuerdo
internacional en materias económicas suscrito por Chile.
Por otra parte, la integración de los acuerdos y tratados comerciales suscritos por nuestro país
se configura como un tema fundamental a propósito del incremento en el intercambio comercial
internacional que conlleva que los bienes producidos en un país, no estén exclusivamente
conformados o compuestos por insumos o materias primas que sean originarios del mismo
Estado en el que se produjo la mercancía que será exportada. En este escenario es posible,
entonces, identificar un conflicto normativo que surge a partir de los diferentes gravámenes o
cargas aduaneras a las que pueden encontrarse sometidos, y a fortiori, en el caso de las
exenciones que se contemplan en los acuerdos.
Esta situación puede llegar a significar el absurdo que se configura en caso de existir dos
mercancías de países diferentes, con los cuales se han firmado acuerdos de libre comercio, y
que individualmente consideradas, dichas mercancías se encuentran exentas de derechos,
cargas y gravámenes en atención al carácter originario de éstas, pero que al momento de ser
procesadas e integradas en un solo producto, dicha mercancía pierde su calidad de originaria
que la eximía de las cargas tributarias y aduaneras, con lo cual, la mercancía no será objeto de
la aplicación de los beneficios y ventajas que la normativa del acuerdo respectivo contemple.
“1. Cada Parte dispondrá que las mercancías o materiales originarios de una
Parte, incorporados a una mercancía en el territorio de la otra Parte, se
considerarán originarios del territorio de esa otra Parte.
2. Cada Parte dispondrá que una mercancía es originaria, cuando la mercancía
es producida en el territorio de una o de ambas Partes, por uno o más
productores, siempre que la mercancía cumpla los requisitos del artículo 4.1 y
los demás requisitos aplicables de este Capítulo.”
Asimismo, el Tratado de Libre Comercio entre Chile y MERCOSUR en su Anexo 13, Artículo 7,
establece:
82
“Para el cumplimiento de los requisitos de origen, los materiales originarios del
territorio de cualquiera de las Partes Signatarias, incorporados a una
determinada mercancía en el territorio de otra de las Partes Signatarias, serán
consideradas originarias del territorio de esta última.”
Del mismo modo, el Acuerdo de Libre Comercio entre Chile y China, dispone en su Artículo 20:
Por su parte, el Acuerdo de Asociación Parcial suscrito entre Chile e India, Anexo C, Sección II,
artículo 3:
De este modo, la mercancía que incluya materiales o mercancías originarias de otros Estados
que no son parte del acuerdo bajo el cual se pretende gestionar el ingreso o salida de
mercancías, podría ser declarada ante el Servicio Nacional de Aduanas de manera que se
realice la función aduanera de forma independiente respecto de las mercancías identificables
en especie. Con ello, la aplicación de los beneficios y derechos aduaneros y tributarios
establecidos por los acuerdos suscritos entre Chile y los Estados desde los cuales son
originarias las mercancías, serían efectivamente aplicados al momento de intentar gestionar la
importación o exportación de dichas mercancías.
Sobre el particular, y en plena concordancia con lo planteado, puede destacarse la norma que
establece la Ordenanza de Aduanas en su artículo 114, en relación a los requisitos para la
procedencia del régimen suspensivo de salida de mercancías “Salida Temporal”:
83
“Las mercancías nacionales o nacionalizadas podrán salir temporalmente del
país, sin perder su calidad de tales y sin pagar a su retorno los derechos e
impuestos que cause la importación, bajo las condiciones siguientes:
1. Que sean identificables en especie;
2. Que sean retornadas al país dentro del plazo concedido, y
3. Que su especificación, naturaleza o destino corresponda a alguna de las que a
continuación se denominan (…)”
Respecto de la propuesta sugerida, cabe señalar que sería necesario realizar las
modificaciones legales y reglamentarias relativas a la presentación de las mercancías ante el
Servicio Nacional de Aduanas, facultando la aplicación de dos o más acuerdos con diversos
tratamientos aduaneros para una misma declaración, en la medida en que existan bienes
identificables en especie que formen parte de la mercancía que se pretende ingresar al país.
84
En el ámbito nacional, es importante destacar que si en definitiva esta propuesta de dotar al
Servicio Nacional de Aduanas de las facultades ante señaladas, tuviere lugar, el ejercicio de las
mismas, obviamente implicará que en todo en momento el deber de respetar la garantía
constitucional de no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus
organismos en materia económica. Obviamente ello no implica que la posibilidad del uso de tal
instrumento sea generalizada para todo tipo de mercancía, ya que, al igual como se da en el
régimen de salida temporal, dispuesto en el artículo 114 de la Ordenanza de Aduanas, las
mercancías que se integren en el todo que se importa deben ser “identificables en especie”.
Por su parte desde la perspectiva internacional, es indudable que la propuesta planteada abre
espacios de duda sobre la posibilidad de que la norma en cuestión pueda ser interpretada como
una extensión impensada de los beneficios de los acuerdos internacionales que nuestro país ha
contraído tanto en el plano bilateral como multilateral.
Se estima, prima facie, que una iniciativa unilateral de Chile en el ámbito del ejercicio de las
facultades legislativas que soberanamente le asisten, no debiese dar pie para una reclamación
de parte de los socios comerciales de nuestro país. Es más, desde el punto de vista económico,
la iniciativa propuesta extiende los beneficios de la liberalización arancelaria a al menos dos
Partes que, de otra forma, habrían quedado excluidos de tal posibilidad
Tanto la doctrina como la jurisprudencia internacional bilateral como multilateral, han construido
el andamiaje intelectual de estos principios en cuanto a su protección teniendo presente que la
amenaza de los mismos en especial el del Trato de Nación más Favorecida, requieren
iniciativas internacionales.
En definitiva, cualquier análisis que cuestiones la decisión soberana de Chile de legislar en pos
de dotar al Servicio Nacional de Aduanas de las facultades antes indicadas, no debiese
constituir un caso de reclamación internacional en contra de Chile, toda vez que nuestro país no
ha renunciado a seguir profundizando su apertura unilateral por la vía de las iniciativas propias
y exclusivas.
Pese a que no resulta evidente cual podría ser el impacto económico asociado a una iniciativa
que extienda los beneficios de acceso negociados en el plano bilateral al caso de las
mercancías que integren partes y piezas de distinto rigen en un todo, si es dable esperar que
dicha alternativa se limite a bienes de capital de origen industrial provenientes de países con
acuerdo y que actualmente están afectas al pago de tributos al no cumplir origen por las
disposiciones específicas del acuerdo en cuestión. Una primera aproximación al universo
potencial de importaciones que podrían estar afectas a dicha condición se evidencian en el
Cuadro 16, donde se aprecia que, en los casos de Corea del Sur y EE.UU., sólo el 3,7% y el
12,5% del total de importaciones industriales del año 2007, provenientes de dichos países, no
cumplían con los requisitos de origen de los respectivos acuerdos. Dichos porcentajes,
85
comparados con los que prevalecieron en el año inmediatamente anterior, 6,7% y 14,3%
respectivamente, muestran una significativa reducción, lo que hace presumir que el costo fiscal
de la implementación de la medida sugerida en la presente sección debiera ser igualmente
decreciente en el tiempo.
Cuadro 16
MONTO DE IMPORTACIONES PAISES SELECCIONADOS
CON ACCESO Y SIN ACCESO PREFERENCIAL
(Millones de US$ CIF de cada año)
Si se consideran las cifras de importaciones por zona económica de los años 2006 y 2007,
presentadas en el Cuadro 17, se aprecia que el 79,9% y el 79,8% del total de aquellas
provienen del sector industrial respectivamente, es decir, son potencialmente usuarias de la
franquicia que se propone aplicar en esta sección. Aunque a dichas cifras se hace necesario
86
agregar los datos de importaciones industriales de origen asiático y estimar que porcentaje de
las señaladas importaciones son de bienes de capital33.
Cuadro 17
IMPORTACIONES TOTALES POR SECTOR Y BLOQUE ECONOMICO
(Millones de US$ de cada año)
Bloque/Sector 2006 2007
33
No se agregan las importaciones provenientes de África dado que no tenemos acuerdos vigentes con países de
dicho continente y el grueso de las importaciones de dicho origen son de bienes intermedios.
87
Cuadro 18
ESTIMACION DEL COSTO FISCAL DE LA
INTEGRACION DE TRATADOS Y ACUERDOS COMERCIALES
(Millones de US$ año)
Porcentaje Bienes de
Capital del Sector Benchmark Benchmark
Industrial Acogido a Corea del Sur EE.UU.
Norma de Integración
10% 1,6 5,3
30% 4,7 15,8
40% 6,2 21,1
Fuente: Estimación de los autores en base a antecedentes de:
Servicio Nacional de Aduanas.
Banco Central de Chile.
La tributación de las operaciones de comercio exterior que se efectúan desde y hacia nuestro
país se configura como un tema normado por diversos cuerpos legales y reglamentarios. En
este sentido, además de los estatutos propios del sector aduanero, existen otras normas que
pese a estar orientadas principalmente a la regulación de los impuestos de origen interno,
también establecen normativa aplicable a los impuestos externos. Tal es el caso de la Ley
sobre IVA, la Ley sobre Impuesto a la Renta, entre otras.
Sin embargo, cabe señalar que en esta sección se hará referencia al tratamiento tributario que
se efectúa sólo en relación a los impuestos indirectos34, esto es, a aquéllos que afectan la
manifestación del enriquecimiento y la producción, gravando con ello, los actos o contratos
sobre ciertas operaciones, a diferencia de los impuestos directos35, a saber, los que gravan la
obtención de la renta o riqueza, de forma directa en la persona que la obtiene. Ello, porque en
consideración de la finalidad del presente informe, resulta pertinente centrar el objeto de estudio
en los impuestos que se refieren a los actos y contratos que forman parte de las operaciones de
comercio exterior, y no a la renta que obtienen los particulares que se encuentran detrás de
dichas operaciones.
Para la descripción del tratamiento tributario que nuestra normativa efectúa de las operaciones
de comercio exterior, cabe realizar algunas precisiones y distinciones. De este modo, se deberá
diferenciar, primeramente, las operaciones que se refieren al ingreso de mercancías respecto
de las orientadas a la salida de éstas. Lo anterior, en consideración al diferente tratamiento que
la normativa tributaria efectúa de una y otra, a partir de los cuerpos legales que la afectan, los
impuestos y sus tasas que le resultan aplicables, la determinación de la base imponible, las
exenciones y beneficios tributarios que pueden favorecerlas, etc.
34
Entre los cuales encontramos el Impuesto a las Ventas y Servicios, los Impuestos Específicos al tabaco, al
combustible, Timbres y Estampillas, Juegos de Azar, entre otros.
35
Dentro de los cuales puede distinguirse el Impuesto a la Renta que grava las utilidades empresariales, la renta
de las personas naturales con y sin domicilio o residencia en Chile.
88
4.5.1 Del Tratamiento Tributario a las Importaciones: Ingreso de Mercancías
El estatuto tributario que resulta aplicable a las operaciones de comercio exterior orientadas a la
importación de mercancías, en consideración de las ventas o servicios que se efectúan en el
marco de estos negocios, es principalmente la Ley sobre IVA.
En este sentido, dicho cuerpo normativo establece en su título II “Impuesto al Valor Agregado”,
párrafo 1° “Del Hecho Gravado” la regla general sobre la aplicación de este impuesto a las
operaciones de comercio exterior de importación de mercancías, señalando que:
“Artículo 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.”
Sin perjuicio de lo anterior, la misma Ley sobre IVA establece la regla especial relativa a las
importaciones, que exime de la aplicación del impuesto al valor agregado a éstas, bajo las
circunstancias que la misma norma exige, que se encuentra en el párrafo 4° “De las ventas y
servicios exentos del impuesto”, la cual en su artículo 12, letra B, establece que estarán exentas
del impuesto al valor agregado la importación de mercancías efectuadas por, entre otros: el
Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas,
Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, las instituciones y empresas
dependientes de ellas; las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; los
pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o
usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros; los productores, en
los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada, y
siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción, elaboración o
fabricación de especies destinadas a la exportación; y los inversionistas y las empresas
receptoras por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que
consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera
formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley Nº 600,
de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente,
que formen parte de un proyecto similar de inversión nacional, que sea considerado de interés
para el país, circunstancias todas que serán calificadas por resolución fundada del Ministerio de
Economía, Fomento y Reconstrucción, refrendada además por el Ministerio de Hacienda.
Cabe destacar la relación existente entre los números 2 de la letra C del artículo 12 y 9 de la
letra B del mismo artículo, con el punto 4.3 tratado más arriba sobre regímenes suspensivos,
dado que al respecto dichos preceptos señalan que:
89
9.- Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos
Internos por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que
estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies
destinadas a la exportación.”
De esta manera, los productores pueden ser beneficiados por medio de la “Admisión Temporal
para Perfeccionamiento Activo”, dado que es el Nº 9, de la letra B, del artículo 12 antes
transcrito, el que menciona expresamente la exención para este tipo de operaciones. Sobre
este punto, la potestad entregada a la Dirección de Impuestos Internos podría no ajustarse
totalmente en la lógica del régimen suspensivo aduanero, toda vez que podría sugerirse que se
entiende como una consecuencia más de la manifestación de voluntad declarada por el usuario
interesado en la destinación aduanera la aplicación de esta exención tributaria para este tipo de
operaciones.
Por otra parte, en el marco del mismo título de la ley antes referida, se establece el momento
del devengo de las operaciones que se vienen analizando, por medio de lo que señala en su
párrafo 2° “Del momento en que se devenga el impuesto”:
90
que ingresen al país acogidas a regímenes aduaneros especiales causarán, al
momento de quedar a la libre disposición de sus dueños, el impuesto que
corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el
caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artículo 12º.”
Con ello, se establece la oportunidad a partir de la cual se entiende acaecido el hecho gravado
con el impuesto, es decir, se señala el momento en que la ley bajo determinadas circunstancias
considera o presume que el hecho gravado ocurrió, se ha ejecutado completamente y que, por
lo tanto, ha nacido y surgido la obligación tributaria. Cabe precisar, que la configuración del
devengo del impuesto, esto es, el nacimiento de la obligación tributaria, no es coincidente
necesariamente con la exigibilidad del impuesto. En términos simples, el hecho de haber
surgido la obligación no implica forzosamente que el Fisco, como sujeto activo del impuesto, se
encuentre en posición de cobrar el impuesto que ha nacido.
Asimismo, la norma transcrita hace referencia a los regímenes aduaneros especiales, que
suspenden los derechos y cargas aduaneras, tal como se revisó en el apartado 4.3. De este
modo, señala el momento del devengo para las mercancías ingresadas al país bajo estas
destinaciones, estableciendo la forma de cálculo de la base imponible del impuesto, una vez
que dichas especies queden a disposición de los dueños. Así establecido el devengo en este
tipo de operaciones, resulta plenamente acorde a la racionalidad económica de los regímenes
suspensivos que se contemplan en el ordenamiento aduanero.
Por su parte, la Ley sobre IVA establece los sujetos activo y pasivo del impuesto al valor
agregado a las importaciones. Respecto del sujeto activo de dicho gravamen, en su artículo 1°
señala que el impuesto sobre las ventas y servicios se establece a beneficio fiscal. Por otra
parte, y en cuanto al sujeto pasivo, es decir, la persona obligada a cumplir la prestación
consistente en pagar una suma de dinero a título de tributo, es el artículo 10 del párrafo 3° “Del
sujeto del Impuesto”, del Título II señalado previamente el que establece, primeramente, la
regla general respecto del sujeto pasivo del impuesto al valor agregado, prescribiendo que
“afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o
equipare a venta”. Sin embargo, es el artículo 11 del párrafo que se analiza, el que establece la
regla especial respecto de las importaciones:
Para efectos del cálculo de la tasa, base imponible y débito fiscal, corresponde al párrafo 5° del
Título II sobre Impuesto al Valor Agregado de la Ley sobre IVA, la determinación y regulación
de dichas materias. En este sentido, el artículo 14 de este párrafo establece:
“En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:
a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su
defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la
base imponible los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación.
Para determinar el impuesto que afecta la operación establecida en el inciso
segundo de la letra a) del artículo 8°, se considerará la misma base imponible de
las importaciones menos la depreciación por uso. Dicha depreciación ascenderá
a un diez por ciento por cada año completo transcurrido entre el 1° de enero del
año del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor
aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual sólo
procederá depreciación por los años no tomados en cuenta.”37
De acuerdo a lo que señala la norma transcrita, la base imponible para efectos del cálculo del
impuesto al valor agregado aplicable a la importación de mercancías corresponderá al valor
aduanero, esto es, y de acuerdo a lo prescrito por el Compendio de Normas Aduaneras, en su
Capítulo 1 “Normas Generales”, párrafo 2 “Definiciones”, a “aquél valor de transacción, es decir,
el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país de importación, ajustado cuando corresponda”. Para los casos en que dicho
valor no pueda ser determinado, la norma citada señala que se atenderá al valor CIF38, el cual
se ha definido como aquél que incluye el valor de las mercancías en el país de origen, el seguro
y flete hasta el puerto de destino.
Sin embargo, un punto que resulta fundamental a la luz de la norma tributaria transcrita, es la
consideración e inclusión que efectúa respecto de los gravámenes aduaneros en la
determinación de la base imponible.
Con todo, sobre esta base imponible fijada en la forma en que la Ley sobre IVA establece para
las importaciones, se podrá aplicar la tasa sobre la operación de comercio exterior,
determinando el débito fiscal que corresponde al impuesto al valor agregado que cabe aplicar a
la importación de las mercancías. Al respecto el artículo 20 de la Ley sobre IVA establece:
37
Idem.
38
Cost, Insurance and Freight.
92
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito
fiscal y el crédito fiscal, determinado según las normas del párrafo 6º.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará aplicando la tasa
sobre el valor de la operación señalado en la letra a) del artículo 16º y teniendo
presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artículo.”
Por otra parte, y en relación crédito fiscal, los contribuyentes podrán descontar del débito fiscal,
los créditos que establece el artículo 23 de la Ley sobre IVA, el que prescribe en relación a las
importaciones:
“Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a
un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período
tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes:
1º. Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el
caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al
territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a
crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre
especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo
Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que
digan relación con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho
a crédito el impuesto de este Título recargado en las facturas emitidas con
ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal
inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.
2º. No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de
bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta
ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad
del vendedor.
3º. En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios
que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se
calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el
Reglamento.
4º.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin
opción de compra (50) y adquisición de automóviles, station wagons y similares y
de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención
(50), ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de
subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el
giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos
bienes, según corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad
del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.”
En definitiva, y tal como se ha mencionado respecto de los diversos aspectos que considera el
tratamiento tributario de las importaciones, el pago de los tributos resulta consistente con la
lógica aduanera, en lo que a impuesto al valor agregado se refiere. Ello, en especial
consideración de las materias tratadas en el apartado 4.3, sobre regímenes suspensivos, dado
93
que como se analizó más arriba, la regulación que la normativa tributaria efectúa de las
operaciones de comercio exterior vinculadas a la importación o al ingreso de mercancías,
resulta acorde y armónica con el tratamiento que la normativa aduanera efectúa de dichos
regímenes especiales.
El tratamiento tributario que nuestra normativa nacional otorga a las operaciones de comercio
exterior relativas a la exportación de mercancías, al igual como sucede con las importaciones,
se encuentra contemplado por uno de los cuerpos legales fundamentales de la normativa
tributaria interna, a saber, la Ley sobre IVA.
La Ley sobre IVA contempla una exención a la aplicación del impuesto al valor agregado para la
exportación de mercancías. Específicamente, dicho beneficio tributario se contempla en el
artículo 12, del párrafo 4° “De las ventas y servicios exentos del impuesto”, de la Ley sobre IVA,
el cual establece:
Con ello, la Ley sobre IVA hace aplicable a todo tipo de venta de mercancías al exterior, el
beneficio de eximir de la aplicación del impuesto al valor agregado. Tal como fuera señalado
más arriba en este informe, esta exención se enmarca en la lógica de evitar la “exportación de
impuestos”, con el objeto de hacer más competitivo el sector exportador nacional, pudiendo
posicionarse en los mercados internacionales a mejores precios. En otros términos, el
fundamento principal de esta exención radica en que las operaciones de comercio exterior en
que se exporten mercancías no generen tributos ni impuestos para los usuarios que efectúan
las exportaciones.
El impuesto al Valor Agregado que se contempla en el título II de la Ley sobre IVA opera sobre
la base de gravar y afectar al consumidor final de un bien o servicio, lo que se obtiene por
medio del otorgamiento de crédito fiscal a favor de los contribuyentes gravados en cada etapa
de la cadena de producción, para descontar el impuesto al valor agregado pagado en sus
compras de bienes o servicios que corresponden a su actividad, de aquél que le corresponde
pagar por el desarrollo de su actividad comercial.
94
“Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este Título que se
les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su
actividad de exportación. Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al
importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y demás
antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en
este artículo, deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarán las
normas del artículo 25º.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Título podrán
deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artículo, en la forma
y condiciones que el párrafo 6º señala para la imputación del crédito fiscal. En
caso que no hagan uso de este derecho, deberán obtener su reembolso en la
forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción, el que deberá llevar la firma del Ministro de
Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promoción de Exportaciones.”
De este modo y sobre la base de las normas citadas anteriormente, la Ley sobre IVA no
establece mayores reglas o distinciones ni el incremento de impuestos o tributos, además de las
excepciones antes referidas a la exportación de mercancías.
Con todo, y de acuerdo a lo señalado más arriba en este informe, con relación a la tributación
de las operaciones de comercio exterior, tanto en lo referente al ingreso de mercancías, como
en el caso de la salida de éstas desde nuestro país, el tratamiento tributario que la normativa
doméstica considera para estas operaciones se encuentra en consistencia y armonía con la
política económica e impositiva, tanto a nivel interno como externo.
95
En efecto, las exenciones que se han analizado respecto del impuesto al valor agregado, en lo
referente a las destinaciones aduaneras de importación y exportación, así como tratándose de
los regímenes suspensivos de derechos aduaneros, y su respectivo tratamiento tributario,
configuran un escenario que resulta ventajoso y consistente con la lógica de facilitación del
intercambio comercial que ha impulsado nuestro país en las últimas décadas.
Sin embargo, y pese a las ventajas y beneficios que el actual esquema tributario y aduanero
entrega a los exportadores e importadores nacionales, es posible sugerir algunas propuestas a
propósito de algunas omisiones del actual esquema.
Una de las dificultades que deben superar los importadores y exportadores nacionales, se
refiere, tal como se mencionó también a propósito de los regímenes suspensivos, a las
exigencias de liquidez que deben enfrentar los usuarios y contribuyentes respecto de las
obligaciones aduaneras y tributarias. Tal como se analizara anteriormente, los gravámenes,
derechos y cargas aduaneras deben ser canceladas en forma total y previa al retiro de las
mercancías de los recintos de depósito aduanero, ello, de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 94 de la Ordenanza de Aduanas, con lo cual, los requerimientos de liquidez que recaen
en los usuarios y contribuyentes respecto del pago de las diversas cargas y derechos
aduaneros, así como de los impuestos internos, evidentemente resultan en extremo gravosos,
especialmente en algunos casos.
Por ello, la Organización Mundial de Aduanas, de la cual forma parte el Servicio Nacional de
Aduanas de nuestro país, ha sugerido como una de las tareas principales el mejoramiento de
las condiciones económicas y pago de derechos de aduana, con lo cual se incrementa
sustancialmente la facilitación del comercio, por medio de la reducción de los costos financieros
que deben soportar los usuarios.
En este sentido, una de las propuestas que se sugiere y que resulta consistente con el
fortalecimiento de los regímenes suspensivos antes vistos, es la creación de la cuenta corriente
para pagos de derechos aduaneros y tributarios. Esta herramienta sería fundamental para los
usuarios, teniendo presente que dicha cuenta se configura como un mecanismo por medio del
cual los usuarios no requerirían cumplir con todos y cada uno de los derechos aduaneros e
impuestos internos, sino que estarán facultados para el retiro de las mercancías sin que hayan
pagado todas las cargas aduaneras y tributarias. En definitiva, el pago se efectuaría una vez
que se calculen y liquiden los gravámenes aduaneros y tributarios (débito fiscal), descontándole
las beneficios y exenciones a los que tienen derecho los usuarios (crédito fiscal), con lo cual se
genera el efecto de no exigir un mayores niveles de liquidez para efectos del retiro de las
mercancías, operando el pago de manera ex post.
De este modo, la creación de cuentas corrientes para pago de derechos aduaneros y cargas
tributarias disminuiría los costos de las operaciones de comercio exterior, por medio de la
reducción de exigencias de flujo de caja, y al mismo tiempo resulta plenamente acorde,
consistente y coherente con el fortalecimiento de las destinaciones aduaneras especiales
orientadas al fomento de la producción de bienes susceptibles de ser exportados.
Sin perjuicio de lo señalado, teniendo presente que en este caso la recaudación se efectuaría
de manera ex post, y para efectos de no limitar la capacidad de cobro y recaudación de los
96
tributos por parte del Estado, debieran establecerse ciertos resguardos a la hora de autorizar a
un contribuyente a operar bajo este esquema, por ejemplo, considerar la posibilidad de exigir
una fianza o garantía que disminuya o atenúe el riesgo del otorgamiento de la cuenta corriente
a los usuarios que califiquen para este esquema de tributación.
Sobre el particular, cabe tener presente el tratamiento tributario que se efectúa en España por
el Real Decreto Nº 1.108, de fecha 25 de junio de 1999, que es aplicado por el Departamento
de Aduanas e Impuestos Especiales que forma parte de la Agencia Tributaria Española. En
este sentido, dicha norma contempla una cuenta corriente, como la que se propone crear en
nuestra normativa aduanero-tributaria, que tiene como objetivo la extinción por compensación
de los créditos y deudas tributarias y aduaneras que resultan aplicables a un usuario y
contribuyente que dejan de ser exigibles individualizadamente, por medio de la anotación en el
saldo de la cuenta corriente, con la respectiva liquidación que se efectuará en cada ejercicio
trimestral. Al respecto, el texto del Real Decreto Nº 1.108, de fecha 25 de junio de 1999,
establece en su artículo 1°:
Sobre el particular, y para efectos de la “importación” que pueda efectuarse de este tipo de
figuras tributarias, cabe tener presente que en los casos citados, los sistemas de cuentas
tributarias o corrientes para pago de derechos tributarios y aduaneros, se aplican de manera
amplia sobre toda clase de tributos, con preponderancia en los impuestos indirectos. Asimismo,
y para efectos de la titularidad de la utilización de este tipo de instrumentos, en general, no se
hace distinción entre la gestión que pueda efectuarse directamente por los usuarios y las
97
ocasiones en que pueden ser encargados a otros actores, tal como sucede con los agentes de
aduanas en países de Centroamérica, que poseen una naturaleza jurídica diversa a la que
tienen en Chile, o como sucede con los operadores económicos autorizados (OEA), concepto
abiertamente utilizado en el comercio exterior extranjero.
Estos operadores autorizados se configuran como personas, naturales o jurídicas, que a nivel
internacional pueden presentarse directamente ante los órganos competentes en materias
aduaneras y tributarias, con el objeto de gestionar el ingreso o salida de mercancías de manera
integral. En este sentido, se configuran como una especie de garantes del cumplimiento de las
obligaciones y cargas aduaneras y tributarias de los usuarios que decidan actuar por medio de
ellos. Asimismo, pueden integrar de mejor forma los diversos órganos que tienen potestades e
ingerencia en la actividad de comercio exterior.
Al respecto, y a modo ejemplar pueden destacarse las atribuciones que poseen algunos de los
servicios públicos ya mencionados en el marco de las operaciones que son de competencia del
Servicio Nacional de Aduanas, respecto de las cuales este Servicio posee información que
podría ser utilizada por los demás órganos teniendo presente el mejor cumplimiento de sus
obligaciones y responsabilidades, a saber:
Servicio de Salud:
98
Servicio Agrícola y Ganadero:
El Decreto Ley Nº 3.557, que establece disposiciones sobre protección agrícola, señala en su
artículo 21 que:
Estas normas otorgan plenas atribuciones a órganos diversos al Servicio Nacional de Aduanas.
En el primer precepto transcrito, la potestad se atribuye al Servicio de Salud respectivo y en la
segunda norma citada, se alude al Servicio Agrícola y Ganadero. En este sentido, resulta
evidente que la coordinación entre los diversos órganos del Estado podría generar importar
ventajas y eficiencia en términos de la gestión y aplicación de la normativa que resulte aplicable
al ingreso o salida de mercancías, ya no sólo analizando únicamente el sector aduanero, sino
también las áreas interdisciplinarias donde aparecen diversos órganos con competencias y
atribuciones en las operaciones de comercio exterior.
Si bien algunas de las propuestas contenidas en la presente sección tienen un alcance mayor,
al estar asociadas a los temas de coordinación interinstitucional (especialmente en el ámbito de
los servicios públicos), los alcances de eficiencia y eficacia, así como la valoración del impacto
de aquellas se desarrollan en detalle en el capítulo siguiente y en el anexo correspondiente.
Cuadro 19
ESTIMACION DEL COSTO FISCAL DERIVADO
DEL USO DE UN ESQUEMA DE CUENTA CORRIENTE DEL IMPORTADOR
(En millones de US$ por año)
Reducción 1/
Monto
del Uso
5% 3,4
10% 6,7
15% 10,1
1/
Considera como base la tasa mensualizada de
los PDBC a 30 días.
Fuente: Estimación de los autores en base a
antecedentes de:
Servicio Nacional de Aduanas.
Banco Central de Chile.
A partir de la propuesta señalada, es dable esperar que sólo un universo menor de aquellos que
actualmente utilizan el régimen de Almacén Particular de Importación califiquen para operar con
un esquema de cuenta corriente. A partir de ello y de los datos consignados en la sección 4.3
sobre los regímenes de Almacenaje de Mercancías, el Cuadro 19 sintetiza la estimación del
costo fiscal anual asociado al diferimiento del pago de arancel e IVA considerando que entre el
5% y el 15% de los actuales. Las cifras señaladas muestran un costo fiscal que fluctúa entre los
US$ 3,4 y los US$ 10,1 millones al año39.
39
Dicha cifra dependerá de los requisitos que establezca la autoridad tributaria para efectos de que los
importadores puedan operar una cuenta corriente tributaria.
100
5. Servicio Nacional de Aduanas en el Comercio Exterior Chileno: Una Visión de
Logística para el Aprovechamiento de los Acuerdos de Libre Comercio
Se revisó con las distintas áreas del Servicio los de procesos y desarrollos tecnológicos del
Servicio Nacional de Aduanas, en especial de aquellos vinculados a los aportes de este estudio.
No se presentan recomendaciones de rediseño de procesos ni de adecuaciones del plan
informático, pues las propuestas precedentes tienen tratamientos normativos que no impactan
significativamente en los actuales procedimientos que se aplican en Aduanas. En atención a
esta consideración, el tratamiento de la ventanilla única es el fondo de este capítulo, ya que
este proyecto se constituye en el articulador del objetivo mayor que es el desarrollo de una
comunidad logística vinculada a las operaciones de comercio exterior (COMEX).
En otros países como Francia y EE.UU. la Aduana concentra las facultades de fiscalización y
control que tienen otras entidades del estado o federales cuando se trata de operaciones de
ingreso y salida de mercancías. En nuestro país el modelo es mixto, incluyendo en algunos
casos la operación paralela en frontera de otras instituciones públicas como es el caso del
Servicio Agrícola y Ganadero (SAG) y del Servicio Nacional de Pesca (SERNAPESCA).
Mientras que en otras áreas el ente regulador no opera en frontera y delega su función de
control en Aduanas, como es el caso de los Servicios de Salud40.
40
En muchos casos esa delegación se traduce sólo en un control documental de los certificados requeridos para el
ingreso o la salida de las mercancías y que son emitidos por las mismas instituciones que dictan la norma.
101
Un caso que escapa a las lógicas anteriores y que refleja la distancia que puede haber entre la
función normativa y la de fiscalización, se ejemplifica en la normativa que regula el etiquetado
exigible a la importación de calzado, donde el ejercicio de la facultad normativa por parte del
Ministerio de Economía no deriva sino en una revisión en Aduanas de la existencia física de tal
etiquetado, pero no en un análisis de laboratorio respecto de la veracidad de lo allí señalado.
Este ejemplo es sólo uno de aquellos que es posible encontrar en la aplicación de lo que se
conoce como “Normas Técnicas” vinculadas al comercio exterior y que se repite en otras áreas
tales como la importación de materiales e insumos eléctricos.
A pesar de los notables avances, la suscripción de TLC con el 85% del PIB mundial aumenta
las exigencias para agilizar la gestión aduanera y los procesos logísticos portuarios y
multimodales. En efecto, el intercambio comercial chileno alcanzó a los US$ 112.000 millones
en el 2007, con un 88,6% del volumen físico de mercaderías de importación y exportación
movilizada por vía marítima, utilizando las instalaciones portuarias y los servicios aduaneros.
Esta situación justifica un trabajo especialmente vinculado entre Aduanas y los puertos públicos
y privados.
Tanto Aduanas como los Puertos han realizado un enorme esfuerzo de modernización, por lo
que el nuevo impulso que se proponga debe caracterizarse por un mejoramiento de la gestión
de la cadena logística que se integra con el ámbito marítimo y portuario, con énfasis en uso de
tecnología para soportar las relaciones público-privadas, con foco en el cliente de comercio
exterior, en especial en la unidad básica: el camión y su carga. En este caso, se revisará el rol
del Servicio en estas materias, que no son solo atingentes a las Autoridades Portuarias, son
evidentemente materias de atribución común entre Aduanas y ellas.
En 1998 se promulgó la Ley Nº 19.542 sobre modernización portuaria, la que se caracterizó por
su énfasis en el mejoramiento de la infraestructura. Este cambio en el modo de operación, a
través del sistema de concesiones, vino acompañado de la mejora de los muelles, del
equipamiento y de la gestión portuaria.
Ahora, evaluados los positivos resultados de esa fase, proponemos un nuevo impulso
innovador, con otro modelo, el modelo de las interrelaciones de la comunidad portuaria, con una
perspectiva integradora y estratégica, donde el eje fundamental es la mirada logística, del
Servicio Nacional de Aduanas y de las Empresas Portuarias.
41
Recommendation and Guidelines on Establishing a Single Window to Enhance the Efficient of Information
102
objetivos del país más allá de los legítimos intereses, estándares de servicio y gestión de
riesgo, de los diversos actores que participan en la cadena logística de las operaciones de
comercio exterior. Nuevamente el Servicio de Aduanas y cada Autoridad Portuaria tienen el
perfil para emprender esa responsabilidad.
En la misma dirección la Ley Nº 19.542 que apuntó a la modernización del Sector Portuario
Estatal propone que la coordinación de la operación de los agentes y servicios públicos que
intervengan o deban intervenir en el interior de los recintos portuarios, le corresponda a las
empresas portuarias.
Chile está bien comparado con la región42, pero mal comparado con los países de la OCDE
respecto de tramites de comercio exterior que para el país identifica en promedio 7 documentos
para exportación, mientras que para los países más desarrollados 4,8; con el doble del tiempo
para Chile. En el caso de la importación los documentos son 5,9 en la OCDE versus 9 para
Chile y el tiempo nuevamente es el doble en nuestro país.
El último estudio de logística evidencia un alto estándar para el Servicio Nacional de Aduanas
en comparación con los niveles exhibidos internacionalmente43, con el lugar 24 en el mundo,
contrastando con el puesto 114 en ítem de costos internos de logística. Alcanzando Chile
globalmente el lugar 32 en el mundo. Es decir, Aduanas es el actor clave que debe guiar el
desarrollo de la logística nacional.
Si validamos la aseveración de que “en logística, las líneas óptimas no son las geométricas sino
las económicas”44, pues en efecto los clientes toman las líneas de comercio según los
incentivos y costos. No sólo los incentivos son los TLC, también el ambiente de negocios que
rodea a Chile y la responsabilidad de las políticas públicas para lograr estas metas son
indiscutibles.
Durante el mes de junio de este año, la autoridad del Servicio Nacional de Aduanas junto al
Presidente del Consejo de Ministros de la Estrategia Digital lanzaron el Portal de Comercio
Exterior45, primer paso de la Ventanilla Única Transaccional como el mismo Director Nacional
de Aduanas anunció46. En este caso se orientó a las pequeñas y medias empresas, en vista
que estas son las que más dificultades de acceso a la información tienen. El foco de esta
primera etapa es la información de procedimientos, condiciones y materias de interés de los
exportadores e importadores y en general de los emprendedores nacionales. Las dificultades y
esfuerzos que el Servicio ha tenido en este trabajo permiten recomendar un nuevo esquema
estratégico para las siguientes etapas.
Between Trade and Government, Recommendation No.33, United Nations, New York and Geneva, 2005.
42
Doing Business, World Bank 2007
43
Logistics Performance Indicators, World Bank, 2007.
44
Fernando Puntigliano, Presidente de la ANP Uruguay.
45
http://www.portalcomercioexterior.cl/
46
http://www.aduana.cl/prontus_aduana/site/artic/20080616/pags/20080616162943.html
103
Las Tecnologías de Información y Comunicación (TIC’s) tienen variadas aplicaciones en
Aduana, los puertos y su entorno logístico. El uso de estas herramientas permite: mejorar la
eficiencia de los servicios, minimizar los tiempos de tramitación documental de los buques y la
carga, reducir el costo de la tramitación documental y modernizar la gestión de las empresas
portuarias.
Chile es uno de los países de Sudamérica con más alta preparación y competitividad
tecnológica47, por tanto las instituciones de Gobierno relacionadas con el comercio exterior, al
igual que las empresas privadas, deben aprovechar este ambiente para adoptar los cambios
tecnológicos y usarlos en provecho de la facilitación del comercio.
A pesar del notable crecimiento del comercio exterior, el desarrollo de sistemas tecnológicos no
ha avanzado al mismo ritmo, lo que tendrá consecuencias negativas para la competitividad de
los actores del proceso.
El actual debate sobre la pérdida de dinamismo de la productividad en el país48, tiene una fuerte
expresión a través de la innovación, la creatividad y la tecnología.
En el proceso existen leyes o reglamentos que será necesario revisar para apoyar el proceso
con información en línea. Por ejemplo los horarios de atención normales, frente a la operación
continua de un puerto, se presentan como una dificultad de equilibrio entre las posibilidades
tecnológicas, las necesidades de los clientes del sistema portuario y la gestión de algunas
agencias públicas y privadas relacionadas. Esto, si bien no aplica respecto de la gestión de
Aduanas, si es tema a propósito de otras entidades públicas con responsabilidad en las
operaciones de COMEX, cuestión que se ve agravada en tanto no tienen sistematizados sus
procesos y, por ende, no gestionan electrónicamente su relación con los clientes.
Estos y otros esfuerzos tienen algunas componentes específicas a cada realidad, lo que alerta
respecto del desarrollo coherente de estas plataformas tecnológicas.
47
Ver www.estrategiadigital.gob.cl , Indicador de Sociedad de la Información Universidad de Navarra, Word
Economic Forum y otras fuentes.
48
Consejo Nacional de Innovación para la Competitividad.
104
5.1 Actores Relevantes en la Cadena Logística de Comercio Exterior
Es posible identificar dieciocho (18) actores públicos que participan en el comercio exterior,
cada cual con una participación que deriva de las obligaciones que por ley les corresponde
asumir en dicha cadena. En algunos casos la logística de COMEX está muy determinada por la
acción de un servicio público en particular y, en otros casos, el impacto está más diluido en
varios de los actores que intervienen. Entre los que más impacto tienen en el sistema y a su vez
más relevancia interna representan para la cadena destacan: Servicio Nacional de Aduanas,
Servicio Agrícola y Ganadero, Dirección General de Territorio Marítimo y de Marina Mercante de
la Armada de Chile y las Empresas Portuarias.
Respecto de los actores del ámbito privado destacan: los puertos de propiedad privada, los
concesionarios de terminales portuarios, los Agentes de Aduana, los Agentes de Nave, los
transportistas y en especial los clientes de COMEX.
Estos proyectos innovadores deberán ser tarea de un Comité Público-Privado como los que ya
han constituido SOFOFA, Cámara Marítima, Ministerios de Hacienda y Transportes, Aduana,
entre otros. Es evidente el rol del Servicio Nacional de Aduanas en el coliderazgo de este
proyecto junto al Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones y a los Puertos49.
Los procesos de comercio exterior no tienen un líder único, no “tienen dueño” si usamos las
convenciones de la reingeniería de procesos. En efecto, los responsables del proceso van
cambiando según estos evolucionan y no existe un actor que supervise toda la operación.
Entonces, se debe invertir el foco de análisis y fijar en la unidad básica el desarrollo, es decir el
contenedor, naturalmente y su medio de transporte: el camión o el tren.
Los distintos actores concurrirán a estos sistemas de información, y deben ser construidos con
estándares y convenciones que los principales actores puedan concordar.
En resumen, el rol del Servicio es clave en este proceso de mejor respuesta ante el comercio
exterior intensificado por los TLC. Entre el 2000 y el 2007 en Chile este creció casi cuatro
veces.
49
Rol estratégico de la evolución portuaria nacional.
105
5.2 Necesidad de una Gestión Logística en las Operaciones de Comercio Exterior
Se requiere mayor coordinación entre las empresas y los organismos públicos encargados de la
documentación de comercio exterior, pues se produce actualmente duplicación y redigitación de
datos (hasta 72% de los datos es digitado entre 2 a 4 veces) con el consiguiente incremento de
tiempo y costos en la tramitación50.
Estos costos no solo deben ser considerados para el ámbito nacional, sino que también con los
sistemas privados y organismo del Estado de países vecinos, lo cual es altamente relevante
para los puertos ubicados en zonas fronterizas, especialmente los puertos terrestres.
Además de generar un aumento de los costos, este sistema repercute en mayores tiempos de
procesos y confunde a los exportadores e importadores, lo que provoca un retraso en toda la
cadena logística. Esto impacta, a su vez, con problemas de congestión en los accesos al
puerto.
El mismo estudio citado de la PUCV determina que los procesos del Servicio Nacional de
Aduana son los más completos y comprensivos del grueso de los subprocesos de otros actores
públicos, por tanto, una ligera expansión de los mismos permitiría la satisfacción de todos los
datos requeridos en el proceso de COMEX. Este es un elemento clave que valida el rol
coordinador de Aduanas en la implementación de una estrategia sistémica en la cadena
logística del comercio exterior.
5.2.1 Generación de un Proyecto Documental Integrado: Una Base para los Proyectos
de Ventanilla Única de COMEX y de Comunidad Portuaria
Es necesario coordinar la recepción y la entrega de la carga para que todos los actores que
participan en la cadena logística tengan acceso oportuno y veraz a la información. La solución
es pasar de un modelo en que no tienen incentivos relevantes para reducir las ineficiencias
individuales de los actores del sistema a uno integrado y sinérgico entre la ciudad, el puerto, los
operadores y las instituciones gubernamentales. Al mismo tiempo, uno de los requisitos más
importantes de este modelo es que sea amistoso con los usuarios o clientes finales.
Son más de veinte los formularios que se vinculan a operaciones de COMEX y cada Puerto
incorpora algunos específicos según ciertas condiciones, y es imprescindible su actualización y
diseñar sobre bases de datos que contengan toda la información necesaria tanto permanente
como circunstancial y cada organismo fiscalizador trabaja sobre los aspectos que le son de
mayor interés. La tendencia mundial es esa y se basa en gestión de riesgos y en patrones y
sistemas expertos de apoyo a la toma de decisiones.
50
Estudio CONICYT-FONDEF con Universidad Católica de Valparaíso Departamento de Ingeniería Industrial
Metodología y Sistemas para la Optimización de la Cadena Logística Portuaria (D02I1104), Profesores Sergio Flores,
Luis Ascencio y otros.
106
La solidez de un sistema de Ventanilla Única no genera riesgos adicionales a la cadena, al
contrario los disminuye. Un ejemplo para ilustrar lo anterior es que en el caso chileno, en que el
sistema tributario tiene una alta madurez y el nivel de informatización más importante del
mundo51, es posible ejercer un monitoreo con posterioridad del proceso de importación, por
tanto, existen varios años para ejercer fiscalización sobre los contribuyentes.
Como se señaló en las secciones anteriores, parte de estos sistemas serán de responsabilidad
pública, otros de acción privada, pero sin duda, todos requerirán una coordinación multisectorial
y empresarial para los necesarios estándares y convenciones. Nuevamente, el criterio
recomendado es que el Servicio Nacional de Aduana tiene un rol clave en este emprendimiento
público-privado.
Además, aparece como necesario disponer de un sistema documental on-line, que sea
alimentado por la información de los privados y de las empresas y/o organismos contralores,
nacionales e internacionales.
La Ventanilla Única de Comercio Exterior representa uno de los desafíos más grandes de
Gobierno Electrónico desde 1985, cuando se inicia la coordinación computacional del Estado.
51
Ver www.sii.cl.
52
Estudio CONICYT-FONDEF con Universidad Católica de Valparaíso Departamento de Ingeniería Industrial
Metodología y Sistemas para la Optimización de la Cadena Logística Portuaria (D02I1104), Profesores Sergio Flores,
Luis Ascencio y otros.
53
CECOMEX, Ingeniería básica de la eficiencia portuaria, 2007
54
Ver www.estrategiadigital.gob.cl.
107
Esta Ventanilla Única es referida en el estado del arte de logística y si bien cada país que lo ha
abordado lo ha enfrentado de distinta forma, podemos concluir que en Chile este instrumento
representa más de la mitad de los esfuerzos necesarios para tecnologizar la cadena logística de
comercio exterior55. Es decir, es más de la mitad de la solución en todos los descriptores que
pudieran considerarse para estos efectos: presupuesto, cantidad de trabajo, cantidad de
involucrados, impacto, etc.
El transporte multimodal es aquel que combina varios modos de transporte: marítimo, aéreo,
terrestre y/o ferroviario. Su objetivo es ofrecer al cliente la alternativa más competitiva e integral
para que su carga llegue a destino de forma rápida, segura y económica. Se verifica en
importantes puertos chilenos la interesante experiencia en que generadores de carga,
transporte ferroviario y terminal portuario muestran resultados muy atractivos, es el caso de
Ventanas o Antofagasta por citar un par. La carga ferroviaria con proyectos en desarrollo como
Chile-Argentina y Arica-La Paz ha tomado nueva relevancia.
Los otros modos de transporte de comercio exterior representan menos de 12% de la carga de
Comes, nos referimos a: carretero por pasos fronterizos (con Bolivia, Perú y Argentina),
ferroviario (Arica-La Paz y Antofagasta-Bolivia) y aeroportuario (Santiago, Iquique y otros).
Naturalmente estos también concurren a este modelo de Ventanilla Única, toda vez que su
alcance financiero puede llegar a ser porcentualmente el doble de su representación en
toneladas.
En nuestro país en general los puertos son vistos como unidades locales, sin interrelación entre
ellas. Aun cuando es importante que los terminales de un mismo puerto sean competitivos, es
necesario que sean al mismo tiempo complementarios. Una nueva etapa de modernización
portuaria será probablemente los “puertos en redes”, como ha ocurrido en la Costa Este de
EE.UU. y en Asia.
55
Recommendation and Guidelines on Establishing a Single Window to Enhance the Efficient of Information
Between Trade and Government, Recommendation No.33, United Nations, New York and Geneva, 2005.
56
De acuerdo a ALOG la implementación del transporte multimodal en Estados Unidos fue relevante para que los
gastos logísticos bajaran de un 15% del PIB en 1980 a un 11% en 1998.
108
Para poder satisfacer la demanda internacional deben crearse plataformas portuarias
intermodales a escala regional, que sean capaces de satisfacer las necesidades de sus
clientes. Estas plataformas deberán cumplir con un requisito fundamental: un alto grado de
conectividad. Esta conectividad física, también es logística y el Servicio Nacional de Aduanas,
en coordinación con el Puerto, tiene la mayor relevancia en la gestión de COMEX como se ha
expuesto en este informe.
La competencia, por su parte, servirá para elevar la calidad de los servicios ofrecidos y para que
el usuario pueda optar por las mejores tarifas. De esta forma podrán enfrentarse de mejor
manera los requerimientos de la industria mundial.
Como se puede observar, la mayoría de los fundamentos señalados obedecen a una solución
transversal e integradora, por lo que los esfuerzos de actualización logística del país superan
los alcances portuarios y sin duda impactan en el Servicio.
En un principio los aspectos planteados en esta minuta de: Ventanilla Única de Comercio
Exterior, Proyectos Logísticos de Comunidad Portuaria, Integración de Actores Privados,
Transporte Multimodal y otros pueden conformar una base de esta Agenda de innovación.
Los ITS, Sistemas de Transporte Inteligente son la disciplina que aborda parte de las
necesidades de la cadena logística. Por su parte, la Ventanilla Única de Comercio Exterior es
un sistema de tecnologías de información y comunicaciones clásico. Como se han indicado, hay
roles públicos, privados y mixtos en los sistemas requeridos para desarrollar estas acciones.
Es necesario formular estos proyectos y evaluarlos tanto social como privadamente según
corresponda. En este estudio se identifican los principales alcances del mismo, pero no se
abordan los sistemas aludidos.
Los plazos, presupuestos y posibilidades del equipo que aborde la coordinación de estos
proyectos deben ser los adecuados. Si bien es un proyecto necesario, debe abordarse en
etapas tanto temporales como en líneas, según los distintos responsables de cada aspecto, que
como se ha descrito son estatales, privados o de responsabilidad mixta.
En los otros medios de transporte, el concepto de comunidades también tiene valor, ya sea por
paso fronterizo, por clientes ferroviarios, o por aeropuerto. Al igual que el caso portuario (que
está más desarrollado mundialmente), estas comunidades deben enfrentar junto al Servicio las
actualizaciones para apoyar el proceso de inserción de Chile en la economía mundial.
Para medir la eficiencia y la calidad es necesario establecer índices que señalen, por ejemplo,
la transferencia de carga y el tiempo que demora cada operación. Estos índices se aplican tanto
para las naves como para los muelles y toman en cuenta la productividad del equipo y de los
trabajadores.
Ampliar a los otros modos de transporte de comercio exterior de estos indicadores permitirá el
seguimiento del trabajo del Servicio.
110
5.2.2 Desarrollo de la Ventanilla Única
Este sistema, debe ser formulado lógicamente por los actores del sistema, para licitar su
construcción y operación en un tercero especializado en estas actividades. Este actor
intermedio, debe considerar el modelo del “Operador Económico Autorizado” que permite ligar a
Aduanas con los privados en la búsqueda de la eficiencia y la seguridad, cumpliendo los
mismos estándares que el resto de los actores deberá satisfacer.
El modelo de negocios de sistema tiene dos componentes: pago fiscal y cobro por servicios a
los usuarios. El pago fiscal se refiere a las tareas que son inherentes a los Servicios Públicos,
los que verán facilitada su función a través de este agente proveedor de los sistemas de la
Ventanilla Única. Los cobros de servicios, serán los resultantes del complejo proceso de
COMEX, que generará valor agregado tanto para actores públicos como privados, que pagarán
por transacción del sistema.
Desde el punto de vista del usuario final de COMEX, habrán servicios básicos sin costo y otros
servicios con costo.
Se deben conjugar múltiples variables en este proyecto: los costos de comercio exterior (como
hoy son bajos a escala mundial57), con la celeridad del proceso, la transparencia, la seguridad,
la integralidad y otros. Varios factores impactan indirectamente en rebajas de costos también.
En el anexo respectivo se identifican preliminarmente los de este proyecto, así como evaluación
económica y de impacto si es posible adelantar ahorros posibles.
Los ahorros si sólo consideramos impactos documentales y teniendo en cuenta que cada
gestión se ha valorado en un costo cercano a los US$ 1,5, los ahorros potenciales derivados de
la Ventanilla Única estarían en torno a los US$ 60 millones al año, considerando ahorros
públicos y privados58.
57
World Bank, 2007 Doing Business
58
Estudio FONDEF-PUCV.
59
Seminario de Comercio Exterior SOFOFA-Aduanas, diciembre 2007.
111
6. Bibliografía
BAIERLEIN, HUGO (2007). “Análisis Crítico del Efecto de los Tratados de Libre Comercio en la
Economía Nacional”. Presentación realizada en Seminario de la Cámara Aduanera de
Chile y SOFOFA. Santiago, Chile.
CONGRESO NACIONAL (1997). Ley Nº 19.542 sobre Modernización del Sector Portuario
Estatal. Santiago, Chile.
FLORES, SERGIO, LUIS ASCENCIO y OTROS (2005). Estudio “Metodología y Sistemas para
la Optimización de la Cadena Logística Portuaria”. Proyecto CONICYT, FONDEF,
Universidad Católica de Valparaíso, Departamento de Ingeniería Industrial. Valparaíso,
Chile.
112
ISO (1986). “XML Extensible Markup Language”.
ITS CHILE (2007). Sección Puertos, apuntes de las palabras de Aldo Signorelli moderador de la
Sección.
PALMA, CRISTIAN (1997). "La Economía Chilena en la Década de los Noventa: Avances,
Perspectivas y Desafíos de Políticas Públicas". Documento presentado en la
Conferencia Anual de la British Society for Latin American Studies, University of St.
Andrews. Escocia.
PALMA, CRISTIAN (2005). “Escenarios Agrícolas Internacionales: Implicancias sobre la Política
de Fomento Productivo Sectorial”. Publicado en Economía del Conocimiento y Nueva
Agricultura. Editorial LOM. Santiago, Chile.
PALMA, CRISTIAN (1994). "Structural Adjustment and Agricultural Performance: Case Study of
Chile". Publicado por el Centre for Development Studies (CDS) y el Institute of Latin
American Studies (ILAS), University of London. Londres, Inglaterra.
SEPÚLVEDA, CRISTIAN (2002). “El Tratado de Libre Comercio entre Chile y Estados Unidos:
Sus Impactos en la Oferta Exportable Chilena y en el Empleo (una Perspectiva Nacional
y Regional). Santiago, Chile.
114
VALENZUELA, VICTOR (2007). “Modernización de Aduanas en la Cadena Logística Nacional”.
Presentación realizada en Seminario de la Cámara Aduanera de Chile y SOFOFA.
Santiago, Chile.
WORLD WIDE WEB CONSORTIUM, W3C (2007). “Especificaciones y fundamentos SOAP para
Interconexión”.
115
Anexo 1
Los actores en general públicos tienen normas y sistemas propios, prioridades específicas y
recursos limitados destinados para este proyecto de Portal.
Por su parte, la cadena logística y de comercio exterior está fuertemente integrado por PYMES,
tanto transportistas, agentes, en muchos casos de los propios clientes de comercio exterior, etc.
El Cliente, el exportador o el importador es el principal actor de la cadena, pero está muy lejos
en general de esta operación.
Respecto del liderazgo, identificando dos grandes sectores, el público y el privado, la cantidad
de actores y la falta de “dueño del proceso” obliga o hace imprescindible la jerarquización o el
gobierno (governance) del problema. El Servicio Nacional de Aduanas hoy tiene liderazgo en el
“Portal de Comercio Exterior”, por su parte las Autoridades Portuarias están motivando a sus
redes para formar “Comunidades Portuarias”. Esta suma de liderazgos puede generar un
importante marco necesario para cumplir con los objetivos planteados en este estudio.
117
Se propone un esfuerzo piloto, que apoye la continuidad al actual
http://www.portalcomercioexterior.cl/. Además, se abordan algunas soluciones informáticas
específicas.
A petición del Servicio, se cuantifica el impacto económico de las propuestas, incluyendo los
costos que significaría para la aduana en sus procesos, y como por ejemplo la homologación a
las empresas que se incorporen al modelo de interoperabilidad propuesto.
118
2. Revisión de Aplicaciones Aduanero Portuarias
El estado del arte en esta materia es muy variado, hay soluciones integradas entre los
organismos oficiales de fiscalización del comercio exterior y las entidades portuarias y hay otras
que presentan separadas las opciones. Pasando por una gama de casos particulares.
La propuesta en este caso es abordar la integración entre ambos por los argumentos del
capítulo respectivo del informe, es decir: los dos líderes principales son Aduanas y los Puertos.
En este resumen de las prestaciones de las más conocidas ventanillas o comunidades del
mundo indica las características principales de cada una.
Funciones
Presta servicios basados en plataforma Internet permite e-comercio end-to-end, del punto de la
reservación del servicio, al punto de la facturación.
Repositorio de Datos
Depósito de datos permitiendo el acceso fácil, permite también el uso en multi-puertos
de los datos críticos de la coordinación:
119
• Horario detallados: envío, atracando, grúa
• Datos del planeamiento de la nave
• Temperatura de los containers
• Condición peligrosa de los envases de las mercancías
Funciones Financieras:
Otras Funciones:
Los servicios de Portic son accesibles mediante consulta web, notificación personalizada por e-
mail o integración de sistemas. Componentes del sistema:
• Crystal Box
Información en tiempo real de la situación documental y física de un contenedor
mediante la trazabilidad de todos sus eventos (fecha activación de la Declaración
Sumaria, fecha salida de terminal, inspecciones, DUA, etc)
• Confirmación De Partidas
Información en tiempo real de las partidas manifestadas en la declaración sumaria.
• Escalas
Información sobre número de escala concedida por la Autoridad Portuaria de Barcelona
(escalas previstas y modificaciones).
• Estadísticas
Información personalizada de estadísticas de tráfico de contenedores del Puerto de
Barcelona.
• Mercancías Peligrosas
Información sobre la autorización de contenedores de mercancía peligrosa.
• Bases De Datos
Información actualizada de todas las codificaciones utilizadas por la Comunidad
Logística.
120
En este caso, Portic es integral, Adunas de España ya ha “aportado todo lo que podía” según
reportó1 a los consultores la encargada comercial de la Comunidad. Es decir, la etapa de
ventanilla única de los procedimientos oficiales ya está totalmente disponible para los clientas,
las entidades públicas ya están en línea con Portic y hoy el desafío es incorporar a la
componente comunidad portuaria a todos los actores (por ejemplo transportistas como
recientemente ha ocurrido).
Sobre eModal
eModal fue diseñado para mejorar la eficacia y disminuir la congestión del flujo de
contenedores en los terminales. Proporciona un solo punto del contacto para los
contenedores que utilizan terminales múltiples y entrega las herramientas de valor a la
comunidad intermodal. eModal ofrece detalles del contenedor, e información sobre el
terminal, un servicio del trazabilidad del camión y más. Estas herramientas dan servicios
a todos los participantes en la comunidad del transporte.
eModal fue fundado en 1999. La compañía está basada Basan en Irvine, California.
Registro Libre
Ventajas de Registrarse
• Recibir los resultados detallados: Ver más detalles sobre los contenedores
consultados. El registro da más información para ayudar al usuario.
• Conseguir la exposición gratuita de la compañía: Se publica en un listado
gratuito donde están todas las compañías, directorio eModal.
1
http://www.ticslogistica.cl/ Encuentro de Logística Universidad Católica de Valparaíso UCV, DII. Valparaíso 10
de julio 2008. Sra. Emma Cobos, Directora Comercial Portic.
121
• Permite acceder a búsquedas más avanzadas: eModal da el acceso
permanente a la información del container en los terminales registrados. Permite
descubrir inmediatamente donde está un container, y si está disponible.
No indica expresamente los servicios que otorga, hoy está en etapa de reingeniería de
procesos para adaptarse a la logística moderna, que se apoya bajo modelos de negocios
electrónicos con tecnologías para:
Este nuevo paradigma no escapa en lo absoluto de los modelos de Logística Portuaria, sino por
el contrario, debe crearse un Servicio de información acorde con la problemática actual y que
integre a toda la Comunidad sin hacer ningún tipo de discriminación tecnológica.
Esta comunidad espera desarrollar una Plataforma de e-business para la Comunidad Portuaria,
que sea la primera en su tipo en un Puerto de Latinoamérica.
Metodologías
Las reingenierías en curso tiene dos ámbitos: las que tienen base tecnológica y las de
sustento documental:
122
• Crear la documentación para aprobación en reunión de Grupo Plenario.
• Diccionario de datos que utilizará cada uno de los miembros involucrados.
Desarrollo tecnológico
Buenos Aires trabaja con puertos españoles el concepto integral, con el enfoque tanto aduanero
como portuario, con todos los actores del sistema trabajando en el proceso.
El Área Transaccional del Portal Valenciaport, representa la evolución y mejora del Sistema de
Información Comunitario (SIC) y de las aplicaciones basadas en el EDI para el intercambio de
información entre los agentes de la Comunidad Portuaria y la Autoridad Portuaria de Valencia.
Esta plataforma, principalmente orientada a mejorar los procesos operativos de los agentes y
operadores del buque y la mercancía (transitarios, consignatarios, transportistas), permitirá
realizar, entre otras, todas las transacciones que actualmente se efectúan a través del SIC y
será el punto único de intercambio electrónico de información entre la Autoridad Portuaria de
Valencia y las empresas de la Comunidad Portuaria.
123
• Interconectar Puertos Aliados: acercando las oportunidades de integración con otros
Puertos Aliados de manera que se faciliten las operaciones y los intercambios de
información entre las comunidades portuarias de cada uno de ellos.
Para cubrir este objetivo se ha definido una amplia oferta de servicios que cuenta con unos
interfaces y tecnología, basados en estándares de última generación, que facilitan el acceso y
la integración de cualquier agente. Todo ello con el fin de mejorar los procesos operativos
dentro de la Comunidad Portuaria de Valenciaport.
Servicios Mar:
Servicios puerto:
• Gestión de escalas
• Gestión mercancías peligrosas
• Declaración de mercancías
• Información aduanera
• Instrucciones a Terminales
Servicios tierra:
• Transporte terrestre
Servicios generales:
• Seguimiento de la mercancía (Track & Trace)
• Monitorización de la calidad
A pesar de tener enfoque integral, es más maduro en aspectos portuarios, con menos
profundidad en aspectos aduaneros.
Existen varios operadores y empresas que proveen una multiplicidad de servicios en zona
industrial, todo relacionado con transporte marítimo.
Hamburger Hafen und Logistik AG (HHLA) es uno de los operadores más grandes. Es uno de
los grupos portuarios principales de la logística en Europa. Con sus divisiones del envase, de
Intermodal y de la logística, HHLA se integra verticalmente en la cadena de transporte. Los
terminales eficientes de container, los sistemas de gran capacidad del transporte y una gama
completa de los servicios de la logística constituyen una red completa entre el puerto de
ultramar y el centro de Europa.
124
Servicios
HHLA ofrece a sus clientes una gama de servicios a lo largo de la cadena entera de la
logística, de la pared del muelle en el puerto de ultramar a sus clientes en el interior de
Europa. Organizan a las numerosas compañías subsidiarias y a los afiliados del grupo
en tres divisiones descritas a continuación:
Container
Intermodal
Los subsidiarios y los afiliados de HHLA proporcionan una red de servicios de transporte
intermodal entre los puertos alemanes y el interior. Su área de influencia va de
Alemania, Polonia y la región báltica.
Logística
Este enfoque es logístico, operativo, portuario, almacenaje, transporte, etc. Pero no aduanero.
125
3. El Operador Económico Autorizado (OEA) Propuesto por OMA (Resumen)
El OEA se crea después de los atentados a las Torres Gemelas, de manera de tener
Compatibilidad y equilibrio entre, la aplicación de controles aduaneros y de seguridad, y la
fluidez y facilitación del comercio internacional.
• Fabricantes.
• Exportadores.
• Expedidores.
• Importadores.
• Transportistas.
• Operadores de almacenes y depósitos.
• Representantes (Agentes de Aduanas).
• Otras partes involucradas en el comercio internacional como los Puertos,
Aeropuertos y Operadores de Terminales de carga y descarga.
126
• Mayor facilidad para acceder a las futuras simplificaciones en los procedimientos
aduaneros.
• Mayor fluidez en las relaciones con la Administración Aduanera.
• Reconocimiento nacional y comunitario del OEA como operador seguro y fiable,
tanto por la Aduana como por las demás empresas de la cadena de suministro
internacional.
• Reconocimiento del estatuto OEA por países terceros.
• Valor comercial de la posesión del estatuto OEA. Mayor facilidad para acceder a
cualquier cadena de suministro.
Las empresas para obtener el estatuto OEA deben cumplir con requisitos de solvencia y
seguridad, que varían en su número y contenido en función de cual sea la posición que la
empresa ocupe dentro de la cadena de suministro internacional, pero que se refieren en general
a las siguientes áreas:
2
28 de mayo 2008 Seminario Servicio Nacional de Aduana y SOFOFA con comunidad de comercio exterior para
desarrollar OEA http://www.aduana.cl/prontus_aduana/site/artic/20080528/pags/20080528163100.html.
127
4. Estrategia para Implementar la Ventanilla Única de COMEX
El análisis internacional, es estado del arte hoy es la integración entre funciones aduaneras, de
otros actores fiscalizadores de comercio exterior, de puertos, aeropuertos, pasos fronterizos
carreteros y de la cadena logística.
El modelo a partir de los puertos permite cubrir grandes volúmenes de comercio exterior, para
luego avanzar en otros modos de transporte. Sin soslayar que la intermodalidad será la
constante en la logística moderna.
Según la realidad chilena en estas materias, en atención al estado de avance del Portal de
Comercio Exterior y por la solidez del Servicio Nacional de Aduana, este es un actor clave de
cualquier solución en esta dimensión.
El segundo actor clave es el Sistema de Empresas Públicas SEP, que supervisa los puertos del
País, toda vez que se discute en el parlamente una ley3 que formaliza dicho programa de Corfo
y lo establece como la institucionalidad de las empresas públicas, en especial los Puertos
públicos, las autoridades portuarias.
El trabajo conjunto entre Aduana y SEP permitirán el desarrollo en paralelo de dos líneas: el
portal de COMEX y las comunidades portuarias de cada ciudad puerto. Estos dos instrumentos
en coordinación constituyen la ventanilla única de comercio exterior, identificado por todos los
actores (Cámara Marítima, Exportadores, Armadores, Agencias de Aduana, Puertos,
Concesionarios Portuarios, etc.) como el más necesario aporte a la inserción de Chile en el
comercio mundial gracias a la política de acuerdos de libre comercio celebrados por el país.
El estado del arte de esta tendencia presenta otra constante: la participación público-privada en
la administración o propiedad de las ventanillas y comunidades.
Esta propuesta además, propone un cambio desde el actual esquema de desarrollo de las
comunidades portuarias del país y del portal de comercio exterior. Hoy en general los Servicios
Públicos llevan el sistema del portal y los puertos han encabezado el desarrollo de las alianzas.
La propuesta es externalizar en operadores privados, tipo concesionarios, el desarrollo de los
sistemas documentales y técnicos para el desarrollo del sistema. La formalización en torno a un
contrato que todas las agencias públicas suscriben, obligará a cumplir el cronograma necesario.
El Servicio Nacional de Aduana y el SEP serán la base del proceso, con la participación de los
distintos actores públicos y privados.
Por una parte, se avanza en el Portal de COMEX con la integración de los Servicios
Fiscalizadores concurrentes. Este tiene carácter nacional y especificidades locales.
3
http://www.hacienda.gov.cl/prensa.php?opc=showContenido&id=12588&nav_id=10287&contar=1&tema
id=&code=saih3Vgr4lpew.
128
Por otra, se avanza en las Comunidades Portuarias, ligando con el Portal nacional COMEX
para brindar los servicios integrales a los clientes exportadores e importadores. Estas
comunidades tendrán especial orientación logística y de operaciones.
El modelo de negocio de estos contratos con privados prestadores de los servicios necesarios
para la gestión de estos proyectos no es materia de este estudio, pues son diversos los
enfoques tarifarios de cada organismo que participa en esta cadena, sea este público o privado.
Estos actores operadores de las ventanillas y comunidades, deben ser operadores económicos
autorizados, de manera que en lo que les competa, no rompan la línea certificada entre los
agentes y los servicios fiscalizadores.
Una tercera característica mundial de los sistemas de ventanilla y comunidades son los costos
estructurados en diversas componentes: por participar, por trámite (o mensaje), por servicios
adicionales y por información. En algunos casos, los costos pueden ser nulos para ciertas
prestaciones, en particular si así lo establece la normativa, ocasión en que el Estado participa
con presupuesto para dichas funciones.
Experiencia Piloto
Las Agencias que participen en este piloto recomendamos que tengan la categoría de Operador
Económico Autorizado, para lograr la mayor eficacia de la integración.
El modelo debe permitir que el resto de las empresas, no incluidas en el piloto inicial se
incorporen en las mismas condiciones que las originales, para lo cual deberán homologar
procedimientos y aplicaciones para lograr su integración, esa homologación la debería hacer un
ente que perfectamente podría ser Aduana en conjunto con el puerto respectivo.)
Las empresas participantes de este piloto deberían tener la categoría de Operador Económico
Autorizado, para lograr la mayor eficiencia del mismo.
129
Para efectos de este piloto, sólo se considerarán operaciones OEA a las que se efectúen por
los medios provistos por esta ventanilla única, es decir, los trámites a través de papel y
sistemas tradicionales no tendrán la categoría de operador autorizado.
El modelo debe permitir que el resto de las empresas, no incluidas en el piloto inicial se
incorporen en las mismas condiciones que las iniciales, para lo cual deberán homologar
procedimientos y aplicaciones para lograr su integración, esa homologación la debería hacer un
ente que perfectamente podría ser Aduana en conjunto con el puerto.
El piloto debe apuntar a la generación de una solución tecnológica que permita a todas las
empresas que actúan en los nodos aduanero- portuarios de comercio exterior, reducir sus
costos operacionales y al puerto como un todo, entregar una mayor calidad de servicio a sus
clientes finales, mediante una coordinación eficiente de los flujos documentales que se
producen entre sus actores.
El Piloto debe también priorizar el reducir la presencia física de usuarios finales en los puertos,
a la vez que debe permitir la trazabilidad física y documental desde el productor al puerto de
destino.
Para la concreción de este piloto, se deberá materializar una interconexión que permita la
interoperabilidad con empresas y servicios públicos.
Para solucionar el problema de implementar un workflow, sustituyendo el uso del papel, está
prácticamente resuelto con el uso de sustituir el papel con tecnologías basadas en EDI y
particularmente XML.
Lamentablemente, su uso se limita por el alto costo de desarrollo y mantención, que implica
para cada empresa del sector, sin importar su tamaño, integrarse individualmente con cada una
de las empresas con que se establece interrelaciones.
Es así, como que resulta del todo razonable desarrollar una plataforma comunitaria, una vez
que cada empresa tenga una conexión directa, se podrá integrar con todos sus
interrelacionados, integrantes de este sistema, sin los costos y retrasos que implica integrarse
con cada uno de ellos en forma individual.
Para las pequeñas y medianas empresas que no tienen infraestructura tecnológica adecuada ó
que no cuenta con personal idóneo, el piloto se constituirá en una alternativa para conectarse al
resto de los entes que interactúan del puerto determinado.
Para las empresas mayores que tienen sus propios sistemas a lo largo de mundo, y que
seguramente ya cuentan con interacciones electrónicas, tendrán una forma viable de
conectarse con empresas más pequeñas.
130
Se encuentra en evolución en el puerto de Valparaíso la Zeal, que representa una oportunidad
muy relevante de conformar un Sistema Aduanero-Portuario que sintetiza los distintos actores y
procesos que participan de esta ventilla única de comercio exterior.
El piloto debe incluir el análisis y rediseño de los procesos de negocio logísticos que se realizan
en la comunidad aduanero-portuaria en el marco de operaciones de comercio exterior, para
permitir incorporar cambios que apunten a una mayor integración de información, mayor
visibilidad del flujo físico e información e incorporación de tecnología digital para el
aceleramiento de los procesos.
Etapa 1 de Solicitud:
Etapa 2 de Confirmación:
131
• El usuario debe velar por que el transportista esté inscrito en el puerto como habilitado
para transitar por las instalaciones portuarias. (Pago de derechos).
Etapa 3 de Realización:
Etapa 4 de Cierre:
Macro Usuarios
Los usuarios de la solución son los entes de comercio exterior centradas en un sistema
aduanero-portuario o vía marítima. Estas comunidades están compuestas en la actualidad por
empresas de diverso tamaño, tecnología y foco de negocio, que interactúan entre si mediante
reglas de negocios preestablecidas en la ley, usos y costumbres, y en su mayoría con
documentos basados en papel. A continuación se especifica brevemente sus actividades,
negocios principales y cantidad de actores para un sistema aduanero-portuario particular.
1. Compradores/Importadores.
2. Vendedores/Exportadores.
3. Agentes de carga, Operadores Logísticos, Agentes de Aduana.
4. Transportistas (Marítimos, ferrocarril y terrestres) y sus agentes.
5. Terminales (Empresas Portuarias, terminales y Empresas de Muellaje).
6. Estado y sus Servicios de Fiscalización.
7. Bancos e Instituciones Financieras.
8. Agencias de Seguros e Inspección.
132
9. Fuentes de chequeo de Información: Registro Civil, DICOM, SII, etc.
La relación entre los distintos tipos de usuarios y la solución de estrategia que se plantea
implementar, se muestra en la figura siguiente:
Agentes
Agentesde
de Transportistas
Transportistas
Compradores/
Compradores/ Vendedores/
Vendedores/ Carga
Cargayy Marítimos
Marítimosyy
Importadores
Importadores Exportadores
Exportadores Aduana Otros
Aduana Otros
Web Services
Gateway de Servicios de
Servicios
Comunicaciones Seguridad
Tuxedo
Bancos
Bancosee Fuentes
Instituciones Otros Servicios
Gestión de Fuentesde
de
Instituciones Servicios Información
Financieras de Valor Información
Financieras Globales/ RC,
RC, DICOM,SII
DICOM, SII
Agregado
Regionales
Gestión de
Proceso Gestión de
Soporte y
documental Clientes
Operación
Terminales
Terminales
Estado
Estadoyy Agencias
Agenciasde
de Empresas
Empresas
Servicios
Servicios Seguros
Seguros/ / Portuarias
Portuariasyy
(Fiscalización)
(Fiscalización) Inspecciones
Inspecciones otras
otras
Detalle Usuarios
Son empresas públicas y privadas con operaciones dentro de los límites de una zona portuaria,
que generalmente es una zona primaria aduanera. Ejemplo, en puerto Valparaíso la Empresa
Portuaria Valparaíso (EPV), Terminal Concesionado (TPSV), Terminal Público (EPV), Empresas
de Muellaje (Agunsa, SAAM). A título de ejemplo la cantidad de actores de este tipo en Puerto
Valparaíso suman 36 empresas, las que se desglosan de la siguiente manera:
• Empresa Portuaria: 1
• Terminal Concesionado: 1
• Empresas de Muellaje autorizadas: 31
• Almacenistas Portuarios y Extraportuarios: 3
133
de Chile), el número de socios o empresas que participan del comercio exterior vía marítima
suman un total de 45 empresas.
Son las empresas armadoras y sus representantes (Agencias marítimas). En Valparaíso por
ejemplo se tiene un total de 15 servicios a distintos puntos del orbe, 16 compañías navieras y
sus correspondientes agencias marítimas.
Por normativas legales, el Agente de Aduana es el único ente autorizado por el Servicio
Nacional de Aduanas para ser interlocutor válido frente a la autoridad. Dado este contexto, todo
consignatario esta obligado a requerir los servicios de una Agente de Aduana, desde la
internación hasta la salida de la carga de la zona primaria (exceptuando a aquellos que el valor
FOB de la carga es menor a U$ 1.000 FOB). Además, los agentes de aduana actúan como
intermediarios entre los consignatarios, agencias navieras, transportistas y otros actores
relacionados con la carga y la Aduana. En definitiva son los encargados de la tramitación de los
documentos necesarios para que las mercancías puedan ingresar y salir del país. En total
existen en el país más de 200 agentes de aduanas agrupados en la Cámara Aduanera y en
ANAGENA.
En una comunidad de comercio exterior vía marítima también están presentes una serie de
organismos públicos que fiscalizan la actividad desde distintos ámbitos. A modo de resumen se
presentan los más importantes, pero son 19 los actores relevantes en este proceso Aduanero-
Portuario:
134
(g) Consignatarios, Exportadores e Importadores
Son empresas usuarias finales de todos los servicios anteriormente descritos, y son los que en
definitiva sustentan la actividad de negocio en la comunidad de comercio exterior vía marítima.
Otros actores relevantes lo pueden constituir otros gobiernos locales ó de países vecinos
interesados en utilizar los puertos de Chile. También se debe considerar la interacción con
grandes empresas que realizan este tipo de actividades en otros puertos del mundo, como se
describe anteriormente.
135
Tabla A1
ESTIMACIÓN DE COSTOS PROMEDIO ANUALES POR IMPLANTACIÓN
DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 AÑO
Costos
Promedio
INSTITUCIÓN
Anual en
Millones US$
Servicios Públicos 5
Puertos Públicos 4
Concesionarios 2
Puertos Privados 2
Agentes privados 4
Clientes COMEX 8
Bancos 1
Aeropuertos y Fronteras 1
Transportistas 5
Otros Org. Indirectamente
2
Relacionados
Costos 34 37,40 41,14 45,25 49,78 54,76 60,23 66,26 72,88 80,17 MMUS$
Transacciones 45 49,50 54,45 59,90 65,88 72,47 79,72 87,69 96,46 106,11 Millones
Ingresos por Transacción 45 49,50 54,45 59,90 65,88 72,47 79,72 87,69 96,46 106,11 MMUS$
Flujo 11 12,10 13,31 14,64 16,11 17,72 19,49 21,44 23,58 25,94 MMUS$
Ahorros privados sin restar
67,5 68,85 70,23 71,63 73,06 74,53 76,02 77,54 79,09 80,67 MMUS$
Costos
Ahorros Netos Privados 22,5 19,35 15,78 11,74 7,18 2,05 -3,70 -10,16 -17,37 -25,44 MMUS$
PARÁMETROS
Crecimiento Costos 10 % Anual
Crecimiento Ahorros 2 % Anual
Valor Transacción 1 US$
Crecimiento Transaccional 10 % Anual
Ahorro Privado 39,1 MMUS$
Evaluación Privada 90,7 MMUS$
Costos Totales 280,3 MMUS$
PARÁMETROS ESCENARIOS
136
5. Estrategia Tecnológica para Implementar la Ventanilla Única
En este sentido, ya se expuso anteriormente que debería crearse una solución que maneje todo
el tema del workflow entre empresas y la estrategia es que se realice en modalidad ASP.
La modalidad ASP (Application Service Provider) permite encargar a un tercero la gestión del
software emplazándolo en los servidores de una empresa o institución especializada. De este
modo, el cliente o usuario no necesita comprar la licencia del software, sino que puede
explotarlo pagando una cuota periódica previamente pactada junto con el resto de condiciones
del contrato. Este concepto que permite "pagar exactamente por lo que se usa" supone ventajas
incalculables para el usuario en términos de flexibilidad y disponibilidad.
Entre las principales ventajas que se pueden encontrar en esta modalidad, es que una vez
desarrollado el piloto permitirá una rápida implementación en otros usuarios, flexibilidad y
escalabilidad, ahorro en los costos globales del sistema y se disminuye el riesgo de
obsolescencia tecnológica.
La plataforma que debería tender a usarse para implementar este sistema, debería estar
basado en protocolo SOAP, utilizando webservice para aquellos usuarios que requieren un uso
bajo de transacciones, o que simplemente requieran consultas, sin acciones que impliquen
modificar otra información de otros usuarios o clientes.
Esta plataforma debería ser reforzada con servicios TUXEDO, para asegurar las propiedades
ACID en transacciones muy delicadas (pago, autorizaciones de Aduana, etc.) y permitir dar
servicios que eventualmente requieran un gran número de transacciones. Es probable esperar
en este tipo de sistemas, que quizá las transacciones macros sean un número limitado, pero
como en el fondo se debe desarrollar un Workflow, en este caso pueden existir muchas
transacciones internas de verificación o de evolución interna del documento o de la carga
durante su traslado.
Una arquitectura webserver, tuxedo, que permita crecer, tiene normalmente la siguiente forma:
137
Núcleo Gateway
tuxedo
Base
Datos
Dispositivos
Operación
webservices
Clientes
• Base de datos: Son las máquina con alguna base de datos, que contiene las tablas
donde se guarda la información procesada.
• Clientes: distintas aplicaciones que se conectan a los webservices para mostrar o enviar
información al sistema.
138
5.2 Esquema de la Arquitectura General
Arquitectura General
Tipos de Simple Sofisticados Críticos o Voluminosos
Usuarios
Consulatas a SRCeI
Transportista
Aduanas
Puerto
Otros
SAG
SII
Servidor de
Aplicaciones
Servicios Comunes
Base de Datos
139
6. Glosario
6.1. XML
6.2. SOAP
SOAP (siglas de Simple Object Access Protocol) es un protocolo basado en XML para el
intercambio de información de una forma descentralizada sobre entornos distribuidos. Define un
mecanismo para el paso de instrucciones (comandos) y parámetros entre clientes y servidores.
Es totalmente independiente de la plataforma, el modelo de datos y el lenguaje de
programación usado.
6.3. EDI
Para garantizar un comportamiento predecible, todas las transacciones deben poseer las
propiedades ACID básicas (atómica, coherente, aislada y duradera). Estas propiedades
refuerzan la función de las transacciones críticas, así como las proposiciones todo o nada. En
resumen, ACID garantiza que un conjunto de tareas relacionadas se ejecuten correctamente o
presenten problemas como unidad. En términos de procesamiento, las transacciones se
confirman o se anulan. Para que una transacción se confirme, todos los participantes deben
garantizar la permanencia de los cambios efectuados en los datos. Los cambios deben
conservarse aunque el sistema se bloquee o tengan lugar otros eventos imprevistos. Basta con
que un solo participante no pueda garantizar este punto para que la transacción no funcione en
su totalidad. Todos los cambios efectuados en datos dentro del ámbito de la transacción se
deshacen hasta un punto específico establecido.
6.5. TUXEDO
Es muy utilizado en instituciones financieras donde se tiene alto flujo transacional. En conjunto
con Weblogic logran ser una capa importante para el servicio a todos los medios electrónicos
(Front). En la actualidad, Tuxedo es propiedad de BEA Systems. Su servidor de aplicaciones
BEA WebLogic también es muy popular.
140
Anexo 2
La presente iniciativa tiene por objeto sugerir un escenario preliminar de sistema de cuenta
corriente aduanera tributaria con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de
pago de éstas, a través de un mecanismo que permita a las empresas usuarias habituales de
los servicios de importación y exportación, la compensación por medio de pago de saldos de las
deudas y créditos de naturaleza aduanera tributaria a pagar a la Tesorería General de la
República.
Y para que esta propuesta resulte operativa, la configuración de esta iniciativa requiere, que las
empresas usuarias habituales de los servicios de importación y exportación resulten
acreedoras, de forma continua y regular en el tiempo, de devoluciones tributarias que puedan
ser aplicadas al pago de sus deudas aduanero-tributarias.
Por tanto, su aplicación se circunscribe a las empresas que sean clientes habituales de Aduana
y que tengan créditos por devoluciones tributarias de cierta entidad en relación con el conjunto
de las deudas tributarias acogidas al sistema.
2.1. Usuarios
Una de las dificultades que deben superar los importadores y exportadores nacionales se
refiere a las exigencias de liquidez frente a las obligaciones aduaneras y tributarias.
Los derechos aduanero tributarios, deben ser canceladas en forma total y previa al retiro de las
mercancías de los recintos de depósito aduanero, ello de conformidad al artículo 94 de la
Ordenanza de Aduanas, con lo cual, los requerimientos de liquidez que recaen en los usuarios
y contribuyentes respecto del pago de las diversas cargas y derechos aduaneros, así como de
otros impuestos, evidentemente resultan relevantes para el negocio de los mismos.
2.2. Aduanas
Por lo anterior, la Organización Mundial de Aduanas (OMA), de la cual forma parte el Servicio
Nacional de Aduanas de Chile, ha sugerido como una de las tareas principales el mejoramiento
de las condiciones económicas y pago de derechos de aduana, con lo cual se espera
incrementar sustancialmente la facilitación del comercio, por medio de la reducción de los
costos financieros de los usuarios.
142
3. Objetivos de la Cuenta Corriente
Una de las propuestas que se sugiere y que resulta consistente con el fortalecimiento y el
mejoramiento de las condiciones económicas y pago de derechos de aduana, es la creación de
una cuenta corriente para pagos de derechos aduaneros y tributarios.
Esta cuenta se deberá configurar como un mecanismo por medio del cual, los usuarios no
requerirán cumplir a la par de las operaciones con todos y cada uno de los derechos aduaneros
y otros impuestos, Estarán facultados para el retiro de las mercancías sin que hayan pagado
todas las cargas aduaneras y tributarias.
En definitiva, el pago se efectuaría una vez que se calculen y liquiden los gravámenes
aduaneros y tributarios (débito fiscal), descontándole las beneficios y exenciones a los que
tienen derecho los usuarios (crédito fiscal), con lo cual se genera el efecto de no exigir una alta
de liquidez para permitir el retiro de las mercancías, operando el pago de manera ex post.
Sin perjuicio de lo señalado en el punto anterior, teniendo presente que en este caso la
recaudación se efectuaría de manera ex post, y para efectos de no mermar la capacidad de
cobro y recaudación de los tributos por parte del Estado, debieran establecerse ciertos
resguardos a la hora de autorizar a un contribuyente a operar bajo este esquema, por ejemplo,
considerar la posibilidad de exigir una fianza o garantía que disminuya o atenúe el riesgo del
otorgamiento de la cuenta corriente.
La aplicación de este modelo debe permitir la integración en bloque de los créditos y deudas
tributarias que una empresa (usuaria habitual de los servicios de importación y exportación)
tenga con Tesorería dentro de un período (se sugiere un trimestre), con la finalidad de evitar
pagos y cobros continuos y facilitarle el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
143
En el siguiente diagrama podemos apreciar los movimientos que el usuario, a través de sus
representantes, realiza durante una importación, desde que un bien es internado al país hasta
la liberación de las mercaderías.
Para que los usuarios puedan acceder a las mercancías internadas, deben cumplir con los
derechos aduaneros tributarios, los cuales una vez calculados deben ser pagados en su
totalidad, utilizando los medios de pago que Tesorería ha dispuesto para tal efecto.
Habiendo recibido el importe total de las mercancías, el ente recaudador timbra el Documento
Único de Salida (DUS) el cual es presentado en Aduana para el posterior retiro de los bienes
importados.
144
A partir de la descripción en detalle de proceso anterior, se puede evidenciar una de las
dificultades que las empresas y como se ha hecho mención anteriormente, es la necesidad de
alta liquidez para hacer frente a la carga impositiva y así acceder a sus bienes importados.
Esta brecha lleva, a los grandes importadores, a tomar la decisión de almacenar sus bienes
mientras consigue la liquidez requerida para hacer retiro de los mismos, haciendo uso habitual y
frecuente de los almacenes. Esto grava sin duda los costos operacionales de las empresas,
pudiendo incluso afectar la cadena logística y de producción de las mismas, cuando estos
almacenes no estén próximos al lugar de destino final de los bienes.
La configuración de este instrumento requiere, para que sea operativo, que la empresa resulte
acreedora, de forma continua y regular en el tiempo, de devoluciones tributarias que puedan ser
aplicadas al pago de sus deudas aduanero-tributarias.
El sistema se iniciará mediante una solicitud expresa de la empresa, en la cual esta evalúa si
podrá cumplir los requisitos necesarios para que la cuenta responda a su finalidad,
especialmente en las obligaciones aduanero tributaria.
145
Se debiera establecer un plazo de vigencia indefinido de la cuenta corriente aduanera tributaria,
la cual se extingue por renuncia expresa de la empresa a su aplicación o por revocación de la
Administración por infracción a los requisitos.
Se sugiere que sea Aduanas, Tesorería e Impuestos Internos, los organismos que acojan las
solicitudes de inscripción en el sistema de cuenta corriente aduanera tributaria. Debería
conformarse un comité evaluador conjunto integrado por los organismo antes mencionados,
quien determine el cumplimiento de los requisitos de las empresas usuarias habituales de los
servicios de importación y exportación, para ser incorporados al sistema.
Antes de dictar la resolución, se pondrá de manifiesto el expediente al interesado para que en
un plazo de quince días apele cuanto estime procedente, sobre el cumplimiento de los
requisitos exigidos para la apertura.
Otras de sus funciones será la reevaluación de las cuentas corrientes que presenten nuevos
antecedentes para ampliar su crédito.
También podrá reducir el crédito como medida de sanciones aplicadas.
Las sanciones a las cuentas que infrinjan los reglamentos establecidos, podrán ser del tipo:
• Reevaluación para la disminución del monto de la línea de crédito
• Congelamiento temporal
• Aplicación de Multas
• Cierre de la cuenta
• Cobro de Boleta de Garantía Bancaria
Las empresas que deseen acogerse al sistema de cuenta corriente aduanero tributario debieran
reunir los siguientes requisitos:
146
a. Ser usuario regular de Aduana, y pagador constante y periódico en el tiempo, de
derechos aduanero tributarios exigibles para el retiro de mercancías de los recintos
aduaneros.
b. Presentar periódicamente declaraciones de pagos de IVA y por retenciones a cuenta
del Impuesto de primera categoría.
c. Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias. Se entenderá cumplidas
cuando concurran las siguientes circunstancias:
• Haber presentado las correspondientes declaraciones por el Impuesto de 1era
categoría, así como su correspondiente pago, en los últimos doce meses
anteriores a la presentación de la solicitud de cuenta corriente.
• Haber presentado declaraciones periódicas de IVA, así como su correspondiente
pago, en los últimos doce meses anteriores a la presentación de la solicitud de
cuenta corriente.
• No existir con el Estado deudas de naturaleza tributara. Se considerará que las
empresas se encuentran al día en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, cuando las deudas estén aplazadas o repactadas y se encuentre al
día con los pagos de estas facilidades.
Para acogerse a este sistema, las empresas solicitantes que reúnan los requisitos anteriores,
deberán solicitarlo a una “ventanilla única” creada por el Comité de Cuenta Corriente integrado
por el Servicio Nacional de Aduana, Servicio de Impuestos Internos y por la Tesorería General
de la República.
5.4. Autorizador
Con el objeto de resguardar el cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones referidas
al uso de la Cuenta Corriente aduanera tributaria, la empresa deberá entregar junto con su
solicitud de apertura, una boleta de garantía bancarias, por un monto total de al menos el 100%
del monto promedio total mensual pagados en los últimos 12 meses en derechos aduanero
tributario.
Estas boletas deberán ser tomadas en UF y emitidas por uno o más Bancos autorizados y
entregadas a Aduanas. Con una vigencia de al menos un año a partir del inicio del trámite.
Dicha Garantía deberá ser renovada anualmente y entregada con a lo menos 15 días de
anticipación a su vencimiento por las cantidades recalculadas del último año móvil.
En caso de incumplimiento de pagos, o tras el cierre de la cuenta corriente Aduana cobrará las
garantías que obren en su poder. Quedando la empresa con el 100% de la deuda tributaria.
Esta garantía permitirá el otorgamiento de una línea de crédito, que autorizará realizar
transacciones de pago (sin liquidez inmediata por parte de la empresa) de derecho aduanero
147
tributario a cuenta de esta línea de crédito, comprometiendo el pago trimestral del saldo de los
derechos Aduanero Tributario.
Se registrarán los créditos reconocidos a las empresas acogidas a este sistema a los siguientes
tributos:
a. Derechos aduaneros.
b. IVA.
c. Impuesto sobre Empresas para compensar los derechos aduaneros tributarios.
La determinación de los saldos se realizará sumando los “Debe” provenientes de las deudas
aduaneras y tributarias (negativas para el usuario), con los “Haberes” tributarios disponibles
para las empresas de primera categoría (positivo para el usuario).
Se plantea que al calcular el saldo de la cuenta corriente tributaria, se extingan los créditos y
deudas aduanera tributaria, por compensación o “balance”, surgiendo un nuevo crédito o deuda
tributaria por el monto del saldo deudor o acreedor de la cuenta.
Si el saldo es a favor del Fisco, deberá pagar en los plazos establecidos por la norma tributaria.
5.10. Morosidad
Si los pagos no se realizan en los plazos establecidos por la norma tributaria, el usuario
incurrirá en mora, que lo llevará al proceso de sanciones.
Dentro de las sanciones está contemplado el pago de multas e intereses sobre los montos
adeudados.
Deberá existir una lista de bancos autorizados por los organismos involucrados, para otorgar las
garantías de la línea de crédito.
148
6. Macro Procesos
Tanto los antecedentes de la empresa, como sus garantías, línea de crédito y límites por
operación, serán registradas en la base de datos para los controles de movimientos unitarios.
También se llevará un control de cada creación de cuentas, a través de un “log” (registro de
acciones) de todas las creaciones de cuentas con sus parámetros autorizados por el comité
evaluador.
En caso de pre-rechazo, el comité, sin cerrar el caso otorga al interesado 15 días para
presentar sus descargos y presentar documentación adicional, los cuales serán analizados
nuevamente por el comité de evaluación, quien podrá mantener su anterior decisión o
modificarla.
149
Si el interesado estuviese en la lista negra, no procederá el pre-rechazo, dándose cierre
automático a la evaluación de la solicitud.
Tanto los nuevos antecedentes de la empresa, como sus garantías, línea de crédito y límites
por operación, serán registradas en la base de datos para los controles de movimientos
unitarios. Al igual que en el proceso de creación, se llevará un control de cada modificación de
cuentas, a través de un log (registro de acciones) de todas las modificaciones de cuentas con
sus parámetros autorizados por el comité evaluador.
150
Este proceso se genera después que de un movimiento o cálculo trimestral se establezcan
situaciones anómalas, como es el caso de intentos de sobregiro, superar los límites por
transacción, tratar de evadir un anterior proceso sancionatorio, entre otros, pudiendo generar
los siguientes subprocesos:
Según el criterio del comité evaluador, se podrán aplicar una o más de estas sanciones.
Bajo argumentos fundados, el comité evaluador podrá también determinar que no amerita
sanciones.
151
6.3. Proceso Autorizador de Movimientos
El Autorizador de movimientos realiza las verificaciones para aprobar cada movimiento sobre la
cuenta corriente o su línea de crédito.
Revisa en la base de datos que el cliente no esté en lista negra y que esté definido en la base
de datos de clientes como autorizado para utilizar una cuenta corriente.
A través de los datos registrados en su base de datos de clientes verifica que la boleta de
garantía bancaria esté vigente y no esté en proceso de cobro.
Verifica según, los datos de la base de clientes, que tenga cupo en la línea de crédito y que no
se esté excediendo de los parámetros fijados para cada movimiento.
De ser posible, verificará en línea la situación del cliente en las otras reparticiones relacionadas.
152
6.3.5. Subproceso Autorizar Movimiento
Permitirá a los usuarios consultar los movimientos realizados, tanto del último período como los
históricos.
Permitirá dar información a través de conexiones electrónicas del estado de las líneas de
crédito, para que puedan ser usadas, al menos, por los otros organismos involucrados, como
Tesorería, SII, Aduana, Sistema Bancario.
153
Si se contrasta este diagrama con el indicado en el punto 4 de este anexo, se podrá apreciar
que según el diseño realizado, la modificación en los procesos actuales es menor, ya que
cuando se proceda al pago de derechos se deberá verificar con el autorizador de Cuenta
Corriente.
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6.6. Proceso de Determinación de Saldo y Pago de Derechos Aduanero-Tributarios
Trimestralmente, se informarán a los usuarios los saldos determinados por los movimientos
aduaneros tributarios, efectuados en el trimestre anterior, para su pago o reembolso.
Si el saldo es a favor del Fisco, deberá pagar en los plazos establecidos por la norma tributaria.
Si los pagos no se realizan en los plazos establecidos por la norma tributaria, el usuario
incurrirá en mora, que lo llevará al proceso de sanciones dentro del Proceso de sanciones y
cierre de cuenta corriente, para su análisis.
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Dentro de las sanciones está contemplado el pago de multas e intereses sobre los montos
adeudados.
Si el saldo es a favor del contribuyente, se le notificará de este crédito para el siguiente pago de
impuestos, según lo indique la norma tributaria.
Adicionalmente, ocupa como insumo la lista negra vigente y las determinaciones del proceso de
sanciones y cierre de cuenta corriente para generar la Lista Negra Actualizada.
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Diariamente se genera la base de datos de clientes usando:
6.7.3. Cálculos
Diariamente, se deberán calcular diversos montos que afectarán el saldo de la línea de crédito:
• Cálculo de Intereses
• Multas
• Ajustes
• Correcciones Monetarias
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7. Plan Piloto
Para la implantación del sistema cuenta corriente se propone adaptar los actuales sistemas
establecidos por SII y Tesorería. También es posible, que se desarrolle un sistema paralelo que
controle el mencionado sistema de cuenta corriente aduanero tributario y este se integre con los
sistemas actuales del SII y Tesorería.
Usuario 1:
Usuario 2:
Aduana:
Es aduana la que debe controlar el sistema, así como efectuar sus labores
normales de fiscalización.
Agente de Aduanas:
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Freight Forwarder:
SII:
Fiscalizador Tributario.
Tesorería:
Recaudador Tributario
Bancos:
Se requiere, por tanto, que un usuario habitual de comercio exterior, que aplique para tales
efectos, se someta voluntariamente al cumplimiento de los requisitos y procesos expuestos en
el sistema de cuenta corriente.
La información que derive del fiel cumplimiento de estos requisitos y procedimientos por parte
del usuario (import-export), sensibilizará el instrumento y aportará importante retroalimentación
para su ajuste de acuerdo al tipo empresa objetivo del piloto, todos usuarios habituales de
Aduana.
• Comité Evaluador.
• Solicitud de Apertura.
• Reevaluación de la Cuenta Corriente
• Sanciones y Revocación de Cuenta Corriente
• Requisitos para Acogerse al Sistema de Cuenta Corriente
• Autorizador.
• Garantía Bancaria.
• Línea de Crédito.
• Créditos y Débitos Aplicables Cuenta Corriente
• Determinación de Saldos.
• Pago de Saldos.
• Morosidad.
• Lista Negra.
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