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Carsten Theile

Übungsbuch IFRS
Carsten Theile

Übungsbuch IFRS
Aufgaben und Lösungen
zur internationalen Rechnungslegung

Unter Mitarbeit von:


Michael Becker | Nina Glaesmann |
WP/StB Dr. Kai Udo Pawelzik |
Daniel von Pigage | Willi Pretzer
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Prof. Dr. Carsten Theile lehrt Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Unternehmens-


rechnung und Internationale Rechnungslegung an der Fachhochschule Bochum. Er ist außerdem
Mitglied der Prüfungskommission für das Wirtschaftsprüferexamen.
Kontakt:
Fachhochschule Bochum
Postfach 10 07 41
44707 Bochum
Email: carsten.theile@fh-bochum.de

1. Auflage Juni 2007


Alle Rechte vorbehalten
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler | GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2007
Lektorat: Jutta Hauser-Fahr | Walburga Himmel
Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media.
www.gabler.de

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Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heußenstamm
Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
Printed in Germany
ISBN 978-3-8349-0516-1
Vorwort

Vorwort

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Vorwort

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Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis

Vorwort ..................................................................................................................................... Vȱ

Inhaltsverzeichnis................................................................................................................. VIIȱ

Abbildungsverzeichnis ..........................................................................................................XIȱ

Tabellenverzeichnis ............................................................................................................. XIIIȱ

Abkürzungsverzeichnis ...................................................................................................... XIXȱ

1ȱ RechtlicheȱRahmenbedingungenȱderȱIFRSȬAnwendung ...........................................1ȱ

1.1ȱ AufstellungȱundȱPublizitätȱvonȱIFRSȱversusȱHGBȬAbschlüssen .....................1ȱ

1.1.1ȱ AbschlusserstellungȱnachȱHGBȱoderȱIFRSȱ–ȱDieȱ„Gesellschaftȱfürȱ
AbschlusserstellungȱGfA“........................................................................1ȱ

1.1.2ȱ MutterȬTochterȬBeziehungȱ–ȱHauzuȱGmbH ..........................................6ȱ

1.1.3ȱ TeilkonzernabschlüsseȱundȱNichtveröffentlichungȱvonȱ
AbschlüssenȱkonzernverbundenerȱUnternehmenȱ–ȱ
KnackfrischȱGmbH....................................................................................9ȱ

1.2ȱ FreischaltungȱundȱAnwendungȱvonȱStandards ...............................................13ȱ

1.2.1ȱ Normsetzungsprozessȱ–ȱLobbyȱAG ......................................................13ȱ

1.2.2ȱ VorzeitigeȱAnwendungȱderȱvomȱIASBȱverabschiedetenȱ
StandardsȱinȱderȱEUȱ–ȱKonglomeratȱAG ..............................................16ȱ

2ȱ IFRSȱimȱEinzelabschlussȱundȱErstellungȱderȱHandelsbilanzȱII ...............................19ȱ

2.1ȱ ImmaterielleȱVermögenswerte ...........................................................................19ȱ

2.1.1ȱ Aktivierungspflichten,ȱAktivierungsverboteȱundȱ
Abgrenzungsfragenȱ–ȱScienceȱFictionȱGmbH ......................................19ȱ

2.1.2ȱ SelbsterstellteȱimmaterielleȱVermögenswerte:ȱAnsatzȱundȱ
Bewertungȱ–ȱ„Goaly“ ..............................................................................26ȱ

2.2ȱ SachanlagenȱundȱAnlageimmobilien.................................................................34ȱ

2.2.1ȱ AnschaffungskostenȱeinerȱmaschinellenȱAnlageȱ–ȱMetallȱAG...........34ȱ

2.2.2ȱ EinzelfragenȱderȱAnschaffungsȬȱundȱ
Herstellungskostenermittlungȱ–ȱB.ȱSchaffȱGmbH ...............................37ȱ

VIIȱ
Inhaltsverzeichnis

2.2.3ȱ PlanmäßigeȱAbschreibungenȱeinerȱmaschinellenȱAnlageȱ–ȱ
MetallȱAGȱ(2)............................................................................................43ȱ

2.2.4ȱ NeubewertungȱimȱSachanlagevermögenȱ–ȱFidibusȱGmbH ...............49ȱ

2.2.5ȱ Komponentenansatzȱ–ȱTagebauȱAG......................................................54ȱ

2.2.6ȱ Anlageimmobilien:ȱAbgrenzungȱzuȱSachanlagenȱundȱVorrätenȱ–ȱ
HostelȱAG .................................................................................................57ȱ

2.3ȱ Leasing ..................................................................................................................60ȱ

2.3.1ȱ KlassifizierungȱvonȱLeasingverhältnissenȱ–ȱHanseaticȱAG................60ȱ

2.3.2ȱ BilanzierungȱvonȱLeasingverhältnissenȱ–ȱFlyȱAwayȱAirlines ............69ȱ

2.4ȱ VorräteȱundȱFertigungsaufträge.........................................................................83ȱ

2.4.1ȱ HerstellungskostenȱvonȱVorrätenȱ–ȱ„Klopfer“.....................................83ȱ

2.4.2ȱ VorratsbewertungȱundȱVerbrauchsfolgeverfahrenȱ–ȱ
RennrodelȱAG ..........................................................................................85ȱ

2.4.3ȱ Fertigungsaufträge:ȱVerfahrenȱzurȱErmittlungȱdesȱ
Fertigstellungsgradesȱ–ȱBridgeȱGmbH .................................................92ȱ

2.4.4ȱ ErfassenȱvonȱAuftragsänderungenȱundȱVerlustenȱbeiȱ
Auftragsfertigungȱ–ȱMaulwurfȱGmbH ...............................................100ȱ

2.5ȱ FinanzielleȱVermögenswerteȱundȱfinanzielleȱVerbindlichkeiten .................106ȱ

2.5.1ȱ BewertungskonzeptionȱfinanziellerȱVermögenswerteȱ–ȱ
HeuschreckeȱAG ....................................................................................106ȱ

2.5.2ȱ EinbuchungȱfinanziellerȱVermögenswerteȱzumȱFairȱValueȱ–ȱ
NaturholzȱGmbH...................................................................................111ȱ

2.5.3ȱ Anleiheemission:ȱEinführungȱinȱdieȱEffektivzinsmethodeȱ–ȱ
SchlaufuchsȱAG......................................................................................113ȱ

2.6ȱ Rückstellungen...................................................................................................116ȱ

2.6.1ȱ AnsatzȱsonstigerȱRückstellungenȱ–ȱAlleskönnerȱKonzern ...............116ȱ

2.6.2ȱ Restrukturierungsrückstellungenȱ–ȱHireȱandȱFireȱAG .....................118ȱ

2.6.3ȱ PauschalrückstellungenȱundȱRückstellungsbewertungȱ–ȱ
WeißeȱWareȱAG......................................................................................121ȱ

2.6.4ȱ Pensionsverpflichtungenȱ–ȱWitwenȱundȱWaisenȱAG........................122ȱ

2.7ȱ Eigenkapital ........................................................................................................133ȱ

VIIIȱ
Inhaltsverzeichnis

2.7.1ȱ AnwendungȱderȱAbgrenzungskriterienȱfürȱEigenkapitalȱ–ȱ
TreuhandȱGmbH....................................................................................133ȱ

2.7.2ȱ MezzanineȱKapitalȱ–ȱEquityȱProviderȱGmbH....................................137ȱ

2.7.3ȱ Optionsanleiheȱ–ȱSweetȱEquityȱAG .....................................................139ȱ

2.8ȱ ÜbergreifendeȱThemen .....................................................................................141ȱ

2.8.1ȱ Wertminderungenȱ–ȱMischmaschȱKonzern........................................141ȱ

2.8.2ȱ EntsorgungsverpflichtungȱundȱAnschaffungskostenȱ–ȱ
FormstahlȱAG.........................................................................................143ȱ

2.8.3ȱ Bewertungsänderungenȱ–ȱFormstahlȱAGȱ(2) .....................................145ȱ

2.8.4ȱ Stichtagsprinzip,ȱWertaufhellungȱundȱWertbegründungȱ–ȱ
GlaskugelȱAG .........................................................................................148ȱ

2.8.5ȱ Anlageimmobilien:ȱBewertungsmethodenȱundȱderenȱWechselȱ–ȱ
TerraȱAG..................................................................................................152ȱ

2.8.6ȱ LatenteȱSteuernȱ–ȱSteuersparȱGmbH...................................................159ȱ

3ȱ IFRSȱimȱKonzernabschluss.........................................................................................167ȱ

3.1ȱ EinführungȱinȱdieȱBilanzierungȱvonȱUnternehmenserwerben ....................167ȱ

3.1.1ȱ EinzelȬȱundȱGesamtbewertungȱ–ȱTheoȱGromberg ............................167ȱ

3.1.2ȱ Unternehmenskaufȱ–ȱTruckstopȱcorp. ................................................169ȱ

3.2ȱ Konsolidierungskreis.........................................................................................171ȱ

3.2.1ȱ EinflussnahmeȱaufȱandereȱUnternehmenȱ–ȱSpielzeugȱGmbH.........171ȱ

3.2.2ȱ ErwerbszeitpunktȱundȱAnschaffungskostenȱ–ȱSlowlyȱAG...............174ȱ

3.3ȱ Kapitalkonsolidierung.......................................................................................178ȱ

3.3.1ȱ Erstkonsolidierungȱ–ȱZuckerȱAG.........................................................178ȱ

3.3.2ȱ Folgekonsolidierungȱ–ȱZuckerȱAGȱ(2) ................................................181ȱ

3.3.3ȱ FairȱValueȬErmittlungȱbeiȱErstkonsolidierungȱ–ȱ
BrandnewȱGmbH ..................................................................................184ȱ

3.3.4ȱ ErstkonsolidierungȱundȱWährungsumrechnungȱ–ȱAbroadȱLtd......197ȱ

4ȱ BerichtsinstrumenteȱimȱIFRSȬAbschluss ..................................................................211ȱ

4.1ȱ BilanzȱundȱGuV..................................................................................................211ȱ

4.1.1ȱ Bilanzgliederungȱ–ȱBalancedȱScorecardȱAG.......................................211ȱ

IXȱ
Inhaltsverzeichnis

4.1.2ȱ GuV:ȱVomȱGesamtkostenȬȱzumȱUmsatzkostenverfahrenȱ–ȱ
„Rolly“ ....................................................................................................215ȱ

4.1.3ȱ KennzahlenȱinȱderȱGuVȱ–ȱProfitlichȱAG .............................................219ȱ

4.2ȱ EigenkapitalveränderungsrechnungȱundȱKapitalflussrechnung ................224ȱ

4.2.1ȱ Eigenkapitalspiegelȱ–ȱAugstoneȬKonzern ..........................................224ȱ

4.2.2ȱ Gesamtergebnisrechnungȱ–ȱAugstoneȬKonzernȱ(2) ..........................229ȱ

4.2.3ȱ GrundkonzeptionȱeinerȱKapitalflussrechnungȱ–ȱ
PraxisnahȱGmbH ...................................................................................230ȱ

5ȱ AufgabenȱohneȱLösungen ..........................................................................................239ȱ

5.1ȱ Trainingsaufgaben .............................................................................................239ȱ

5.1.1ȱ Berichtsinstrumente ..............................................................................239ȱ

5.1.2ȱ Wesentlichkeit ........................................................................................239ȱ

5.1.3ȱ Finanzinstrumente ................................................................................240ȱ

5.1.4ȱ Wertminderungen .................................................................................240ȱ

5.1.5ȱ Anhang ...................................................................................................241ȱ

5.2ȱ Trainingsfälle ......................................................................................................241ȱ

5.2.1ȱ TatbeständeȱderȱKonzernabschlusserstellungȱnachȱHGBȱoderȱ
IFRSȱ–ȱAutoȱAG......................................................................................241ȱ

5.2.2ȱ MethodenänderungȱundȱFehlerkorrekturȱ–ȱGroßanlagenbauȱAG..242ȱ

5.2.3ȱ BilanzierungȱvonȱLeasingverhältnissenȱ–ȱBizepsȱAG .......................243ȱ

5.2.4ȱ AbbildungȱdesȱErwerbsȱderȱVermögenswerteȱundȱSchuldenȱ
einesȱEinzelkaufmannsȱ–ȱKlausȱKornȱe.K...........................................244ȱ

5.2.5ȱ Wertminderungenȱ–ȱBluefuelȱCorp. ....................................................246ȱ

5.2.6ȱ Konzernkapitalflussrechnungȱ–ȱCashȱ&ȱCurryȱAG ..........................248ȱ

5.2.7ȱ EquityȬMethodeȱ–ȱMajaȱAG .................................................................251ȱ

Stichwortverzeichnis ............................................................................................................253ȱ


Abbildungsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Absȱ Absatzȱ

ADSȱ Adler/ȱDüring/ȱSchmaltzȱ(Kommentar)ȱ

AfAȱ AbsetzungȱfürȱAbnutzungȱ

AGȱ Aktiengesellschaftȱ

Anh.ȱ Anhangȱ

ARCȱ AccountingȱRegulatoryȱCommitteeȱ

Artȱ Artikelȱ

Aufl.ȱ Auflageȱ

BGBlȱ Bundesgesetzblattȱ

BMFȱ BundesministeriumȱderȱFinanzenȱ

CGUȱ cashȱgeneratingȱunitȱ

c.p.ȱ ceterisȱparibusȱ

corp.ȱ Corporationȱ

DAXȱ DeutscherȱAktienindexȱ

DBOȱ DefinedȱBenefitȱObligationȱ

DCFȱ DiscountedȱCashflowȱ

div.ȱ diverseȱ

DKȱ Durchschnittskursȱ

DRSȱ DeutscheȱRechnungslegungsȱStandardsȱ

DRSCȱ DeutscheȱRechnungslegungsȱStandardsȱCommitteeȱ

DSRȱ DeutscherȱStandardisierungsratȱ

EBITȱ EarningsȱbeforeȱInterestȱandȱTaxesȱ

EBITDAȱ EarningsȱbeforeȱInterest,ȱTaxesȱDepreciationȱandȱAmortisationȱ

EBTȱ EarningȱbeforeȱTaxesȱ

EDȱ ExposureȱDraftȱ

XIXȱ
Abkürzungsverzeichnis

EFRAGȱ EuropeanȱFinancialȱReportingȱAdvisoryȱGroupȱ

EGȱ EuropäischeȱGemeinschaftȱ

EGHGBȱ EinführungsgesetzȱzumȱHandelsgesetzbuchȱ

EKȱ Eigenkapitalȱ

EStGȱ Einkommensteuergesetzȱ

EStRȱ Einkommensteuerrichtlinienȱ

EUȱ EuropäischeȱUnionȱ

EuGHȱ EuropäischerȱGerichtshofȱ

EWRȱ EuropäischerȱWirtschaftsraumȱ

F.ȱ Frameworkȱ

FASBȱ FinancialȱAccountingȱStandardsȱBoardȱ

gem.ȱ gemäßȱ

ggf.ȱ gegebenenfallsȱ

GmbHȱ GesellschaftȱmitȱbeschränkterȱHaftungȱ

GmbHGȱ GesetzȱbetreffendȱdieȱGesellschaftenȱmitȱbeschränkterȱHaftungȱ

GoBȱ GrundsätzeȱordnungsgemäßerȱBuchführungȱ

GoFȱ GeschäftsȬȱoderȱFirmenwert,ȱGoodwillȱ

FASBȱ FinancialȱAccountingȱStandardsȱBoardȱ

HBȱ Handelsbilanzȱ

HGBȱ Handelsgesetzbuchȱ

HKȱ HistorischeȱKosten/Kurseȱ

h.M.ȱ herrschendeȱMeinungȱ

Hrsg.ȱ Herausgeberȱ

HVȱ Hauptversammlung,ȱHauptverwaltungȱ

IASȱ InternationalȱAccountingȱStandardsȱ

IASBȱ InternationalȱAccountingȱStandardsȱBoardȱ

IASCȱ InternationalȱAccountingȱStandardsȱCommitteeȱ

i.d.R.ȱ inȱderȱRegelȱȱ

IDWȱ InstitutȱderȱWirtschaftsprüferȱ

XXȱ
Abkürzungsverzeichnis

IFRICȱ InternationalȱFinancialȱReportingȱInterpretationsȱCommitteeȱ

IFRSȱ InternationalȱFinancialȱReportingȱStandardsȱ

i.S.d.ȱ imȱSinneȱdesȱ

KAȱ Konzernabschlussȱ

KGȱ Kommanditgesellschaftȱ

lt.ȱ lautȱ

LWȱ Landeswährungȱ

MDAXȱ MidȬCapȬDAXȱ

m.E.ȱ meinesȱErachtensȱ

m.w.N.ȱ mitȱweiterenȱNachweisenȱ

PiRȱ PraxisȱderȱinternationalenȱRechnungslegungȱ(Zeitschrift)ȱ

RHBȱ RohȬ,ȱHilfsȬȱundȱBetriebsstoffeȱ

Rz.ȱ Randzifferȱ

S.A.ȱ SociétéȱAnonymeȱ

SACȱ StandardsȱAdvisoryȱCouncilȱ

SDAXȱ SmallȬCapȬDAXȱ

SICȱ StandingȱInterpretationsȱCommitteeȱ

SFASȱ StatementȱofȱFinancialȱAccountingȱStandardsȱ

sog.ȱ sogenannte(r)ȱ

StKȱ Stichtagskursȱ

Tab.ȱ Tabelleȱ

TUȱ Tochterunternehmenȱ

Tz.ȱ Textzifferȱ

u.Ä.ȱ undȱÄhnlichesȱ

UBȱ Unterschiedsbetragȱ

u.E.ȱ unseresȱErachtensȱ

VGȱ Vermögensgegenstandȱ

vgl.ȱ vergleicheȱ

VWȱ Vermögenswertȱ

XXIȱ
Abkürzungsverzeichnis

WPgȱ DieȱWirtschaftsprüfungȱ(Zeitschrift)ȱ

WpHGȱ Wertpapierhandelsgesetzȱ

ZWȱ Zeitwertȱ

XXIIȱ
Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.1
1 Rechtliche Rahmenbedingungen
der IFRS-Anwendung

1.1 Aufstellung und Publizität von IFRS versus


HGB-Abschlüssen
1.1.1 Abschlusserstellung nach HGB oder IFRS – Die
„Gesellschaft für Abschlusserstellung GfA“
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1
1.1.2 Mutter-Tochter-Beziehung – Hauzu GmbH
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.1
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.1
1.1.3 Teilkonzernabschlüsse und Nichtveröffentlichung
von Abschlüssen konzernverbundener Unternehmen
– Knackfrisch GmbH
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.1
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.2

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1.2 Freischaltung und Anwendung von Standards


1.2.1 Normsetzungsprozess – Lobby AG
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.2
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Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
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1.2.2 Vorzeitige Anwendung der vom IASB verabschiedeten


Standards in der EU – Konglomerat AG
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ŗŜȱ
Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1.2
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ŗŝȱ
Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS-Anwendung
1
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—˜Œ‘ȱœ™›ŠŒ‘•’Œ‘ȱŠžœŽû‘›ȱ Ž›Ž—ǯȱ

ŗŞȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.1
2 IFRS im Einzelabschluss und
Erstellung der Handelsbilanz II

2.1 Immaterielle Vermögenswerte


2.1.1 Aktivierungspflichten, Aktivierungsverbote und
Abgrenzungsfragen – Science Fiction GmbH
Rechtsquellen:ȱFramework,ȱIASȱ38ȱ

Lernziele:ȱ Umgangȱ mitȱ Standardsȱ undȱ ihrerȱ Systematik;ȱ Abgrenzungȱ immateriellerȱ


vonȱ anderenȱ Vermögenswerten;ȱ Aktivierungsvoraussetzungenȱ fürȱ (immaterielle)ȱ
Vermögenswerteȱ

Schwierigkeitsgrad:ȱȱ

Sachverhaltȱ

DieȱScienceȱFictionȱGmbHȱmitȱSitzȱinȱLemhausȱüberlegt,ȱinȱderȱRechnungslegungȱaufȱ
IFRSȱumzustellen.ȱUmȱdieȱUmstellungswirkungenȱabschätzenȱzuȱkönnen,ȱsollenȱeiniȬ
geȱ –ȱ insbesondereȱ alsȱ immateriellȱ vermuteteȱ Ȭȱ Sachverhalteȱ aufȱ ihrenȱ Bilanzansatzȱ inȱ
denȱIFRSȱgeprüftȱwerden.ȱ

Aufgabenstellungȱ

a) WelcheȱBegriffsmerkmaleȱkennzeichnenȱeinenȱVermögenswert?ȱErläuternȱSieȱdieȱ
Merkmale!ȱ

b) Wasȱ sindȱ immaterielleȱ Vermögenswerteȱ i.S.d.ȱ IASȱ 38ȱ undȱ mitȱ welchenȱ Kriterienȱ
sollenȱsieȱvonȱanderenȱVermögenswertenȱabgegrenztȱwerden?ȱ

c) GrenzenȱSieȱdenȱAnwendungsbereichȱdesȱIASȱ38ȱzuȱanderenȱStandardsȱab.ȱ
d) Wasȱ sindȱ dieȱ Aktivierungsvoraussetzungenȱ fürȱ Vermögenswerteȱ imȱ AnwenȬ
dungsbereichȱdesȱIASȱ38ȱimȱVergleichȱzuȱdenenȱdesȱFramework?ȱGibtȱesȱfürȱimȬ
materielleȱVermögenswerteȱspezielleȱAktivierungsvoraussetzungen?ȱ

e) PrüfenȱSieȱdieȱfolgendenȱSachverhalteȱderȱScienceȱFictionȱGmbHȱaufȱAktivierungȱ
inȱeinemȱIFRSȬAbschluss.ȱWendenȱSieȱdabeiȱIhreȱErgebnisseȱausȱaȬd)ȱan.ȱ

19ȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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ŘŖȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.1
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.1.2 Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte: Ansatz


und Bewertung – „Goaly“
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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şŘǯřřŜ ⋅ Ŗ ǰř = ŘŝǯŝŖŗ  ǧ
şǯŝŞŞ ⋅ Ŗ ǰŝ = ŜǯŞśŘ  ǧ ȱ
› Š›ž—œ Ž› = řŚǯśśř  ǧ

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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.2 Sachanlagen und Anlageimmobilien


2.2.1 Anschaffungskosten einer maschinellen Anlage –
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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2.2.2 Einzelfragen der Anschaffungs- und


Herstellungskostenermittlung – B. Schaff GmbH
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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2.2.3 Planmäßige Abschreibungen einer maschinellen


Anlage – Metall AG (2)
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
2.2.4 Neubewertung im Sachanlagevermögen – Fidibus
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.2.5 Komponentenansatz – Tagebau AG
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˜•Ž—Žœȱ ›˜‹•Ž–DZȱ ’›ȱ ‘Š‹Ž—ȱ £žȱ Š‘›Žœ‹Ž’——ȱ Ž’—Ž—ȱ —ŽžŽ—ȱ Œ‘ŠžŽ•›Š‹ŠŽ›ȱ û›ȱ
ŘŖǯŖŖŖȱǧȱŠ—ŽœŒ‘Šǯȱ’Žȱž£ž—œŠžŽ›ȱŽœȱŠŽ›œȱ‹Ž›§ȱ‹Ž’ȱ•Ž’Œ‘–§đ’Ž›ȱŽȬ
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Ž’—Žȱ ž–Š—›Ž’Œ‘Žȱ Ž—Ž›Š•û‹Ž›‘˜•ž—ȱ ž›Œ‘û‘›Ž—ǯȱ žđŽ›Ž–ȱ œ’—ȱ Ž›Š‘›ž—œŽȬ
–§đȱ ’Žȱ œŠ›”ȱ ‹ŽŠ—œ™›žŒ‘Ž—ȱ ŽŽ—£ûŽȱ ž—ȱ Š—Ž›Žȱ –ŽŒ‘Š—’œŒ‘Ž—ȱ Ž’•Žȱ —ŠŒ‘ȱ Ž Šȱ
Ž›ȱ
§•ŽȱŽ›ȱž£ž—œŠžŽ›ȱŠžœ£žŠžœŒ‘Ž—ǯȱžȱŠœ’œȱŽ›£Ž’’Ž›ȱ›Ž’œŸŽ›‘§•—’œœŽȱ
 û›Žȱ Ž’—Žȱ Ž—Ž›Š•û‹Ž›‘˜•ž—ȱ Ž Šȱ ŚŖŖȱ ǧȱ ž—ȱ ’Žȱ ›œŠ£–Šđ—Š‘–Žȱ ŒŠǯȱ řǯŖŖŖȱ ǧȱ
”˜œŽ—ǯȱ 㗗Ž—ȱ’Žȱ–’›ȱ‹’œȱ–˜›Ž—ȱ’Šȱ’—ȱŽ’—Ž›ȱ’œŒ‘Ÿ˜›•ŠŽȱ’Žȱ Ȭ’•Š—£’Ž›ž—ȱ
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’—‹•’Œ”ȱŠžȱœŽ’—Žȱ Ȭ Ž———’œœŽȱ‹Ž’ȱŽ›ȱ’—œŽ••ž—ȱ ˜‘•ȱ
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Ȭȱž—ȱ Ȭ‹œŒ‘•žœœǵȱ

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‹’•Š—£™˜•’’œŒ‘ŽȱŠ‘•›ŽŒ‘Žǵȱ

ŒǼ Ž’Ž—ȱ’Žǰȱ ’ŽȱŽ›ȱŠŒ‘ŸŽ›‘Š•ȱ’–ȱ Ȭ‹œŒ‘•žœœȱŠ‹£ž‹’•Ž—ȱ’œǯȱŽ›Žž•’Œ‘Ž—ȱ
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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śŜȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
2.2.6 Anlageimmobilien: Abgrenzung zu Sachanlagen und
Vorräten – Hostel AG
Rechtsquellen:ȱIASȱ2,ȱIASȱ16,ȱIASȱ40ȱ

Lernziele:ȱ Begriffȱ derȱAnlageimmobilie;ȱAbgrenzungȱ zuȱ eigentümergenutztenȱ ImmoȬ


bilien;ȱBilanzierungȱbeiȱNutzungsänderungenȱ

Schwierigkeitsgrad:ȱȱ

Sachverhaltȱ

SieȱsollenȱalsȱneuerȱMitarbeiterȱderȱaufȱImmobiliengeschäfteȱspezialisiertenȱHostelȱAG,ȱ
Frankfurt,ȱ fürȱ dieȱ zutreffendeȱ bilanzielleȱAbbildungȱ folgenderȱ Sachverhalteȱ imȱ IFRSȬ
Abschlussȱ2007ȱsorgen:ȱ

(1)ȱ Kürzlichȱ hatȱ dieȱ Hostelȱ AGȱ vomȱ Landȱ Hessenȱ 8.000ȱ Wohnungenȱ erworben.ȱ Imȱ
Kaufvertragȱwurdeȱfestgelegt,ȱdassȱdieȱHostelȱAGȱdieȱImmobilienȱüberȱeinenȱZeitraumȱ
vonȱ8ȱJahrenȱnichtȱweiterverkaufenȱdarf.ȱ

(2)ȱDieȱHostelȱAGȱistȱEigentümerinȱdesȱHotelsȱ„Alpenblick“ȱinȱZellȱamȱSee.ȱDasȱHotelȱ
istȱ anȱ einenȱ Betreiberȱ verpachtet,ȱ derȱ dasȱ operativeȱ Geschäftȱ selbständigȱ durchführt.ȱ
DerȱzuȱzahlendeȱPachtzinsȱistȱabhängigȱvonȱderȱHotelauslastung.ȱ

(3)ȱFürȱdenȱFußballvereinȱAlemanniaȱAachenȱhatȱdieȱHostelȱAGȱbereitsȱbegonnen,ȱeinȱ
neuesȱStadionȱalsȱErsatzȱfürȱdenȱmarodenȱTivoliȱzuȱbauen.ȱDieȱgeschätztenȱBaukostenȱ
betragenȱ35ȱMio.ȱ€.ȱNachȱFertigstellungȱinȱ2009ȱwirdȱdasȱStadionȱvonȱderȱHostelȱAGȱ
betriebenȱundȱlangfristigȱanȱdenȱVereinȱzuȱfestenȱKonditionenȱvermietet,ȱwobeiȱfreilichȱ
beidseitigȱgekündigtȱwerdenȱkann.ȱAufȱBasisȱderȱMietvertragskonditionenȱbeträgtȱderȱ
FairȱValueȱdesȱneuenȱStadionsȱbeiȱFertigstellungȱ40ȱMio.ȱ€.ȱ

(4)ȱDieȱFirmaȱerrichtetȱderzeitȱfürȱsichȱeinȱneuesȱVerwaltungsgebäudeȱamȱFrankfurterȱ
Flughafen.ȱ Eineȱ Etageȱ desȱ imȱ Bankenviertelȱ gelegenenȱ undȱ gutȱ erhaltenenȱ altenȱ GeȬ
bäudesȱ Ȭȱ Buchwertȱ 1ȱ Mio.ȱ €ȱ Ȭȱ sollȱ dannȱ nochȱ weiterȱ selbstȱ genutzt,ȱ dieȱ vierȱ anderenȱ
EtagenȱdagegenȱanȱdieȱKnechtbankȱvermietetȱwerden.ȱVonȱeinerȱtechnischȱmöglichenȱ
Veräußerungȱ derȱ vierȱ Etagenȱ wurdeȱ abgesehen,ȱ weilȱ dieȱ jährlichȱ erwartetenȱ NettoȬ
kaltmietenȱ vonȱ 400ȱ T€ȱ überȱ einenȱ Planungshorizontȱ vonȱ 12ȱ Jahrenȱ gutȱ inȱ dieȱ UnterȬ
nehmensplanungȱ passen.ȱ Derȱ Barwertȱ künftigerȱ Mieteinnahmenȱ wirdȱ derzeitȱ mitȱ
einemȱrisikoadjustiertenȱZinssätzȱvonȱ8ȱ%ȱp.a.ȱkalkuliert.ȱ

Aufgabenstellungȱ

a) SkizzierenȱSieȱkurzȱdenȱRegelungsgegenstandȱvonȱIASȱ40ȱeinschließlichȱderȱdortȱ
genanntenȱ Bilanzierungsmethoden.ȱ Wasȱ könnteȱ derȱ Grundȱ fürȱ dieȱ Einführungȱ
einesȱWahlrechtsȱgewesenȱsein?ȱ

57ȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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2.3 Leasing
2.3.1 Klassifizierung von Leasingverhältnissen – Hanseatic
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.3
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.3
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2.3.2 Bilanzierung von Leasingverhältnissen – Fly Away


Airlines
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.3
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.3
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.3
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.4
2.4 Vorräte und Fertigungsaufträge
2.4.1 Herstellungskosten von Vorräten – „Klopfer“
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.4.2 Vorratsbewertung und Verbrauchsfolgeverfahren –


Rennrodel AG
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.4.3 Fertigungsaufträge: Verfahren zur Ermittlung des


Fertigstellungsgrades – Bridge GmbH
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.4
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
2.4.4 Erfassen von Auftragsänderungen und Verlusten bei
Auftragsfertigung – Maulwurf GmbH
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.5 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle


Verbindlichkeiten
2.5.1 Bewertungskonzeption finanzieller Vermögenswerte
– Heuschrecke AG
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.5
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.5
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2.5.2 Einbuchung finanzieller Vermögenswerte zum Fair


Value – Naturholz GmbH
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.5
2.5.3 Anleiheemission: Einführung in die
Effektivzinsmethode – Schlaufuchs AG
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.5
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
2.6 Rückstellungen
2.6.1 Ansatz sonstiger Rückstellungen – Alleskönner
Konzern
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.6
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2.6.2 Restrukturierungsrückstellungen – Hire and Fire AG


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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.6
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.6
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2.6.3 Pauschalrückstellungen und Rückstellungsbewertung


– Weiße Ware AG
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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2.6.4 Pensionsverpflichtungen – Witwen und Waisen AG


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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.6
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.7
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2.7 Eigenkapital
2.7.1 Anwendung der Abgrenzungskriterien für
Eigenkapital – Treuhand GmbH
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.7
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2.7.2 Mezzanine Kapital – Equity Provider GmbH


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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.7
2.7.3 Optionsanleihe – Sweet Equity AG
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
2.8 Übergreifende Themen
2.8.1 Wertminderungen – Mischmasch Konzern
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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2.8.2 Entsorgungsverpflichtung und Anschaffungskosten –


Formstahl AG
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2.8
2.8.3 Bewertungsänderungen – Formstahl AG (2)
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
2.8.4 Stichtagsprinzip, Wertaufhellung und
Wertbegründung – Glaskugel AGȱ
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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ŗśŗȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
UrteilȱderȱMeinungȱgewesenȱwäre,ȱüberhauptȱkeineȱRückstellungȱansetzenȱzuȱmüssenȱ
(IASȱ10.9a).ȱ

c) WiderlegungȱderȱAnnahmeȱderȱUnternehmensfortführungȱ
DieȱGoingȬConcernȬAnnahmeȱzähltȱwieȱdasȱPeriodisierungsprinzipȱzuȱdenȱtragendenȱ
Säulenȱ (auch)ȱ derȱ IFRSȬBilanzierungȱ (IASȱ 1.23ȱ f.).ȱ Mitȱ derȱ Annahmeȱ lässtȱ sichȱ beiȬ
spielsweiseȱ dieȱ planmäßigeȱAbschreibungȱ oderȱ dieȱ Nichtpassivierungȱ latentȱ vorhanȬ
denerȱ Abfindungsansprücheȱ fürȱ Mitarbeiterȱ begründen.ȱ Wirdȱ dieȱ Prämisseȱ aufgegeȬ
ben,ȱistȱzuȱLiquidationswertenȱzuȱbilanzieren.ȱDasȱgiltȱauchȱdann,ȱwennȱdieȱPrämisseȱ
aufgrundȱvonȱEreignissenȱnachȱdemȱStichtagȱaufgegebenȱwerdenȱmussȱ(IASȱ10.14).ȱ

Literaturempfehlung:ȱADSȱInternational,ȱAbschnittȱ2.ȱ

2.8.5 Anlageimmobilien: Bewertungsmethoden und deren


Wechsel – Terra AG
Rechtsquellen:ȱIASȱ8,ȱIASȱ16,ȱIASȱ40ȱ

Lernziele:ȱAnwendungȱvonȱIASȱ8ȱaufȱDarstellungsȬȱundȱMethodenänderungen,ȱrückȬ
wirkendeȱ Änderungȱ vonȱ Bilanzierungsmethoden,ȱ Wirkungȱ aufȱ Eigenkapitalȱ undȱ
Jahresergebnisȱ

Schwierigkeitsgrad:ȱȱ

Sachverhaltȱ

Andreasȱ Passerȱ hatȱ nachȱ erfolgreichemȱ Studiumȱ seinenȱ erstenȱ Jobȱ inȱ derȱ KonzernbiȬ
lanzierungȱ derȱ Terraȱ AGȱ angetreten.ȱ Seineȱ ersteȱ Aufgabeȱ bestehtȱ darin,ȱ sichȱ umȱ dieȱ
bilanzielleȱ Abbildungȱ vonȱ Sachanlagenȱ zuȱ kümmern,ȱ dieȱ bisherȱ zuȱ (fortgeführten)ȱ
historischenȱ Kostenȱ bewertetȱ wordenȱ sind.ȱHierzuȱ erhältȱ erȱ dieȱ Bilanzenȱ derȱ verganȬ
genenȱzweiȱJahreȱsowieȱdieȱvorläufigeȱBilanzȱfürȱ2007.ȱ

152ȱ
IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
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2
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IFRS im Einzelabschluss und Erstellung der Handelsbilanz II
2.8
2.8.6 Latente Steuern – Steuerspar GmbH
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IFRS im Konzernabschluss
3.1
3 IFRS im Konzernabschluss

3.1 Einführung in die Bilanzierung von


Unternehmenserwerben
3.1.1 Einzel- und Gesamtbewertung – Theo Gromberg
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IFRS im Konzernabschluss
3
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IFRS im Konzernabschluss
3.1
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3.1.2 Unternehmenskauf – Truckstop corp.


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3
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IFRS im Konzernabschluss
3.2
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3.2 Konsolidierungskreis
3.2.1 Einflussnahme auf andere Unternehmen – Spielzeug
GmbH
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