Curso: DERECHO TRIBUTARIO

MONOGRAFÍA DEL RECURSO DE

APELACIÓN
INTEGRANTES:
- MAMANI PELINCO LISBETH
- POLO LLAVILLA INGRID
1
 INDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 3
CAPITULO I: CONCEPTO Y GENERALIDADES ............................................................................... 4
1. CONCEPTO: ........................................................................................................................... 4
2. REQUISITOS DE LA APELACIÓN: ............................................................................................. 5
3. APELACIÓN DE PURO DERECHO: ........................................................................................... 6
4. PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIÓN: ............................................................................... 6
5. USO DE LA PALABRA:............................................................................................................. 7
6. USO DE LA PALABRA EN EL TRIBUNAL FISCAL DE APELACIÓN: ............................................... 7
7. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL: .......................................................................... 8
CAPÍTULO II: RECURSO DE APELACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO
CONTENCIOSOS ........................................................................................................................ 8
8. EL PROCESO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL POR ACTOS CONTENCIOSOS Y NO
CONTENCIOSOS: ....................................................................................................................... 8
8.1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: ............................................................... 8
8.1.1. Etapas del Proceso Contencioso: (Becerra, 2018) ..................................................... 8
8.1.2. Recurso de Apelación: ............................................................................................. 9
8.1.3. Órganos Competentes en primera instancia: ......................................................... 10
8.1.4. Órgano Competente de Última instancia: .............................................................. 10
8.1.5. Actos Apelables: .................................................................................................... 10
8.1.6. Actos No apelables: ............................................................................................... 12
8.1.7. Requisitos de admisibilidad para presentar Apelación:........................................... 12
8.1.8. Plazos para interponer Recurso de Apelación: ....................................................... 13
8.1.9. Plazos para resolver la Apelación: (Congreso de la república, 2019) ....................... 14
8.1.10. Medios probatorios admisibles: (Becerra, 2018) .................................................. 15
8.1.11. Medios Probatorios Extemporáneos: ................................................................... 16
8.1.12. Apelación de Puro Derecho:................................................................................. 17
8.1.13. Precedentes de observancia obligatoria:.............................................................. 17
8.1.14. Resolución de Cumplimiento: .............................................................................. 18
8.2. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO: ........................................................................... 18
8.2.1. Procedimientos relacionados con la determinación de la obligación tributaria:...... 18
CONCLUSIONES....................................................................................................................... 19
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................................... 20

2
 INTRODUCCION

Uno de los aspectos más visibles de la desigualdad en Perú es su sistema tributario. Algunos
privilegiados tributan poco y disfrutan generosos e injustificados beneficios. En contraste, el
ciudadano común y corriente es sobrecargado de impuestos para financiar un Estado que lo
atiende tarde, mal y nunca. Pero la injusticia tributaria no es casual, pues refleja el poder que una
élite ejerce sobre las políticas públicas, incluyendo la política tributaria.

Un sistema tributario más justo es indispensable para reducir las desigualdades y asegurar los
derechos esenciales de los peruanos. Una recaudación efectiva y transparente se traduce en un
país con buenos servicios de educación, salud y seguridad ciudadana, que elevan el bienestar
de los ciudadanos. Un sistema tributario injusto, solo puede generar un país injusto.

Es por ello que el contribuyente tenga el conocimiento de sus derechos y medios de defensa si
en caso este tenga que seguir un proceso tributario, es por ello que es necesario saber los
conceptos básicos, requisitos, plazos entre otros de un recurso de apelación ya que como
sabemos el recurso de apelación es un medio de impugnación a través del cual se busca que un
tribunal de jerarquía mayor solucione conforme a Derecho la resolución del inferior.

Dentro del orden jurisdiccional existen diferentes instancias ordenadas de forma jerárquica. Esto
significa que la decisión de un órgano jurisdiccional puede ser revisada por uno superior. Cuando
un juez o tribunal emite una resolución judicial, es posible que alguna de las partes implicadas
no esté de acuerdo con la decisión. En este caso, habitualmente, la parte puede usar la
apelación, a través de la cual se recurre a un órgano jurisdiccional superior para que revise el
auto judicial o la sentencia y, si estima que tiene defectos, la corrija en consecuencia.

En el presente trabajo hablaremos sobre el recurso de apelación el tema tributario por lo cual
será necesario hablar primero sobre conceptos generales sobre este par luego pasar a la
apelación que se daría en un acto contencioso y no contencioso.

Por lo cual en el presente trabajo tiene por finalidad profundizar sobre recurso de apelación en
el Procedimiento Contencioso Tributario y el Procedimiento no Contencioso Tributario en la
actualidad, dar a conocer sobre el marco regulatorio y otorgar al lector un material de ayuda
memoria a través de unos cuadros descriptivos.

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 CAPITULO I: CONCEPTO Y GENERALIDADES
1. CONCEPTO:

El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un acto

administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda instancia. Este recurso se
tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal. (SUNAT, s.f.)

El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de

resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera. (SUNAT, s.f.)

La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución del Tribunal
Fiscal).

La Apelación procede contra los siguientes actos:

• Resoluciones que resuelven los reclamos.

• Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. Una resolución ficta es la
omisión de la Administración Tributaria en emitir una respuesta dentro del plazo
establecido al recurso interpuesto. En el caso del reclamo interpuesto al transcurrir el
plazo interpuesto sin tener respuesta alguna se entiende por rechazado el recurso. Para
las apelaciones por resolución ficta, debe tener en cuenta lo siguiente:

Asimismo, son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, excepto las
solicitudes de devolución (que son reclamables en primera instancia). (SUNAT, s.f.)

Las Resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en

anterior resolución (Resoluciones de Cumplimiento). (SUNAT, s.f.)

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 Las Resoluciones de cumplimiento son las emitidas por el Tribunal Fiscal a efectos de
ser cumplidas por los funcionarios de la SUNAT. En caso se requiera expedir resolución de
cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90)
días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de
la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto. (SUNAT, s.f.)

Los actos de la Administración cuando la cuestión en controversia es de puro derecho,

que es aquella en que la controversia versa sobre la interpretación o aplicación de la ley a hechos
reconocidos por las partes. (SUNAT, s.f.)

2. REQUISITOS DE LA APELACIÓN:

Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la notificación de

la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30 días hábiles siguientes en caso se trate
de normas sobre precios de transferencia. (SUNAT, s.f.)

• Escrito fundamentado.
• Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del titular deberá
acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria o, de
acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
• Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente una
Resolución que resuelve una reclamación, la apelación será admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha
de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por doce
(12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro
del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquel en que se
efectuó la notificación certificada.
• Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose
de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
• Cuando el contribuyente interponga apelación contra una Resolución que resuelve una
reclamación respecto de la cual presentó como garantía una carta fianza, deberá
mantener la vigencia de ésta durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda
actualizada.
• La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, éste será devuelto de
oficio. (SUNAT, s.f.)

Base Legal: Artículo 146 del Código Tributario

5
3. APELACIÓN DE PURO DERECHO:

La apelación de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los actos de
la Administración Tributaria relacionados a la determinación de la obligación tributaria que
afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se basa en la aplicación de normas, no
existiendo hechos que probar.

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la
impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias
previas. Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehículos y de Cierre Temporal
de Establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer ésta
ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles. (SUNAT, s.f.)

4. PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIÓN:

Plazos máximos para resolver recurso de apelación

Tratándose de
Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de 18 meses*
las normas de precios de
transferencia.
* Contados a partir de
En el caso de resoluciones
la fecha de ingreso del
que resuelvan reclamaciones expediente al Tribunal.
contra aquéllas que establezcan
** Contados a partir del
sanciones de comiso de bienes,
día siguiente de
internamiento temporal de recepción del
20 días hábiles**
vehículos y cierre temporal de expediente remitido
establecimiento u oficina de por la SUNAT.
profesionales independientes, así *** Contados a partir
como las resoluciones que las de la fecha de ingreso
sustituyan. del expediente al
Tribunal.

En los demás casos 12 meses***

6
 o ¿Se puede apelar vencido el plazo?
• Si se paga la deuda tributaria.
• Se presenta carta fianza actualizada hasta por 6 meses posteriores,
debiendo renovarse por plazos similares. Debe interponerse la
apelación dentro de los seis meses siguientes de notificada la resolución
que se impugna.
• Para precios de transferencia el plazo es de 9 meses.
o Subsanación requisitos admisibilidad
• 15 días hábiles para subsanar las omisiones.
• 5 días hábiles tratándose de apelaciones contra resoluciones de comiso,
internamiento, cierre.
• 30 días para precios de transferencia.
• Sino se subsana se declara inadmisible la apelación.

5. USO DE LA PALABRA:

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de

apelación. Por su parte, la Administración Tributaria solamente puede solicitar el uso de la
palabra en el documento con el cual eleva el expediente de apelación. (SUNAT, s.f.)

Al Informe Oral que se llevará a cabo, en el cual se hace el uso de la palabra, se debe
asistir con la presencia de un abogado hábil. (SUNAT, s.f.)

No se concederá el uso de la palabra:

• Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelación de puro derecho

presentadas no califica como tales.

• Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la apelación.

En las quejas.

• En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.

• En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en

cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha
emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia y/o el análisis
sobre el cumplimiento verse únicamente sobre liquidaciones de montos.

6. USO DE LA PALABRA EN EL TRIBUNAL FISCAL DE APELACIÓN:

El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 días hábiles de apelar. •
Internamiento de vehículos, comiso de bienes y cierre de local el plazo es de 5 días hábiles. • El
Tribunal fiscal fijará una misma fecha y hora para el informe oral de ambas partes. Artículo 145º
del Código Tributario. (Chávez Gonzales)

7
7. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL:

I. Precedente de observancia obligatoria Cuando las resoluciones del Tribunal

Fiscal interpretan de modo expreso y con carácter general el sentido de normas
Tributarias se publica en el Diario Oficial. (Chávez Gonzales)
II. Oficiar al Procurador del MEF Con la finalidad de dar cuenta de las omisiones
en que incurren los funcionarios de la Administración respecto de lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal y solicitar que el mismo tome determinadas acciones, como
por ejemplo hacer denuncias penales. (Chávez Gonzales)

CAPÍTULO II: RECURSO DE APELACIÓN EN EL

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSOS
8. EL PROCESO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL POR ACTOS
CONTENCIOSOS Y NO CONTENCIOSOS:

8.1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

El procedimiento contencioso tributario es un conjunto de actos y diligencias tramitados por
los administrados en las Administraciones Tributarias y/o tribunal Fiscal que tienen por objeto
cuestionar la decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener la emisión
de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria que se pronuncie
sobre la controversia. (Becerra, 2018)

❖ Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo porque se fundamenta en el

derecho de defensa y en el principio del debido procedimiento administrativo.
❖ el administrado tiene derecho a1:

Exponer sus Ofrecer Obtener una

decisión
argumentos. pruebas
motivada.

8.1.1. Etapas del Proceso Contencioso: (Becerra, 2018)

Según el artículo 124° del C.T. las etapas del procedimiento son 2 que empiezan:

- La Reclamación ante la Administración Tributaria.

- La apelación ante el Tribunal Fiscal.

1
La Apelación en el proceso contencioso administrativo, documento presentado por la Dra.
Marisabel Jiménez Becerra, del Ministerio de Economía y Finanzas.

8
 RECLAMACIÓN:
Ante la A. T.

RESOLUCIÓN DE LA A. T.
Fin de la primera etapa.

APELACIÓN:
Ante el T. F.

RESOLUCIÓN
DEL TRIBUNAL
FISCAL

8.1.2. Recurso de Apelación:

Una vez resuelto el Recurso de Reclamación a través de una resolución debidamente

motivada que contenga un pronunciamiento sobre todos los aspectos controvertidos, el
recurrente podrá dar inicio a la siguiente etapa del procedimiento contencioso tributario.

El Recurso de Apelación es la segunda y última instancia administrativa de este

procedimiento. Tiene sus fundamentos en el principio de pluralidad de instancias y el
debido proceso (Art. 139.6 C.), y tiene la finalidad de verificar o comprobar las
conclusiones obtenidas por la Administración Tributaria. (Palacios, 2017)

Según la RTF N°15083-8-2013: Que este Tribunal ha establecido en las Resoluciones

N° 18836-9-2011 y 06558-4-2010, que una vez interpuesta la apelación contra la
resolución ficta denegatoria de una reclamación, al haberse trascurrido el plazo
establecido para tal efecto, la Administración pierde competencia para emitir
pronunciamiento respecto a dicha reclamación.

9
8.1.3. Órganos Competentes en primera instancia:

Apelación en primera instancia:

Art. 133° CT, Conceran la
SUNAT, respecto de los
tributos que administre y
las Resoluciones de Multa

Los Gobiernos Locales

Otros que la ley determine.

8.1.4. Órgano Competente de Última instancia:

Es el órgano encargado de
EL TRIBUNAL resolver en última instancia
FISCAL (Art. 143 administrativa las
Reclamaciones en materia
CT) tributaria general y local.

Incluso las aportaciones

a EsSalud y ONP

8.1.5. Actos Apelables:

ACTO: CARACTERÍSTICA:
Resoluciones que resuelven una
reclamación. Pronunciamiento sobre admisibilidad

Resoluciones que resuelven una

reclamación sobre fondo. Pronunciamiento sobre fondo

Resolución denegatoria tácita de una Aplicación de silencio administrativo negativo.

reclamación

10
 Resolución que deniega fraccionamiento
o aplazamiento especial Pronunciamiento sobre cumplimiento de
requisito.

Resolución expresa que se pronuncia Pronunciamiento sobre solicitudes no

sobre la solicitud no contenciosa
vinculada con la determinación, excepto
devoluciones. (R)
Actos de la AT cuando la cuestión en
controversia es de Puro derecho.
contenciosas vinculadas a la determinación de
la obligación tributaria.
Controversia de puro derecho es aquella en la
que se discute el régimen legal de una situación
de hecho, no hay hechos para probar.

Resoluciones dictadas por el ejecutor Se discute el derecho de propiedad de bienes

coactivo en los casos de intervención embargados.
excluyente de propiedad.

También:

o El no acogimiento o el acogimiento parcial al Sistema Especial de Actualización

y Pago de Deudas Tributarias – D.Leg. 914 califican como actos apelables ante
el TF (ACTO APELABLE)2.
o Distinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la AT determina como
deuda acogida un mayor monto por la deuda identificada por el interesado en su
solicitud de acogimiento, así como cuando acoge deuda que no se relaciona co
la identificada por el interesado, supuestos en que procede la interposición de
un recurso de reclamación (ACTO RECLAMABLE).
RTF 00539-4-2003 (JURISPRUDENCIA DE OBERSARVANCIA
3
OBLIGATORIA)
o Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se
refiere el primer párrafo del artículo 163° del CT, pueden ser apelables ante el
Tribunal Fiscal, un pudiendo serlo, las esquelas, memorándums, oficios o
cualesquiera otro documento emitido por la Administración Tributaria, salvo que
estos reúnan los requisitos de una apelación.
o IMPUESTO PREDIAL – SOLICITUD DE DEDUCCIÓN DE 50 UIT DE LA BASE
IMPONIBLE (PENSIONISTA)
RTF N° 03383-7-2017, Las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, como es

2
RTF N° 5433-3-2003 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
3
RTF 00539-4-2003 (JURISPRUDENCIA DE OBERSARVANCIA OBLIGATORIA)

11
 la solicitud de deducción de 5º UIT de la base imponible del Impuesto Predial,
son apelables ante el Tribunal Fiscal (…)
o SOLICITUD DE BAJA DE TRIBUTOS
RTF N° 10266-9-2012, la solicitud de baja de tributos es una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria (…) el
Tribunal fiscal resulta competente para emitir pronunciamiento en el caso de
autos.
o RTF N° 13177‐3‐2014: “Que de conformidad con los artículos 162° y 163° del
Código Tributario, las resoluciones que resuelven las solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinación de la obligación tributaria serán
apelables ante el Tribunal Fiscal, como es el caso de la solicitud de modificación
de datos, conforme con el citado artículo 163°, y el criterio contenido en la
Resolución N° 0825‐1‐2013”

8.1.6. Actos No apelables:

RTF N° 98-5-1999 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

No es apelable ante el Tribunal Fiscal la resolución que deniega el otorgamiento del

fraccionamiento y/o aplazamiento del art. 36 del CT, pues no incide en la determinación
de ningún tipo de obligación tributaria, sino que esta destinado a facilitar su pago. (No se
considera vinculado con la determinación de la obligación tributaria)

RTF N° 11541-7-2014 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

Los criterios contenidos en resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal que constituyen
precedentes de observancia obligatoria, en las que se analizaron ordenanzas
municipales a fin de determinar si cumplían los parámetros fijados por el Tribunal
Constitucional en cuanto a la determinación del costo de los arbitrios Municipales y su
distribución, no seguirán siendo aplicados, en virtud de la sentencia del Tribunal
Constitucional recaída en el expediente N° 04293-2012-PA/TC

8.1.7. Requisitos de admisibilidad para presentar Apelación:

a. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado. (Art. 3 del DL N° 1263

no se requerirá la firma de abogado ni la presentación de hoja de información
sumaria).
b. El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico del
Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución ministerial
del Sector Economía y Finanzas.
c. Es importante considerar que solo procede discutir aspectos reclamados,
salvo aquellos incorporados por la administración.

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8.1.8. Plazos para interponer Recurso de Apelación:

SEGÚN AL TIPO DE APELACIÓN

Resoluciones que resuelven una
reclamación
Resolución de procedimiento no
contencioso
Resolución que resuelve una
reclamación sobre comiso de bienes,
internamiento de vehículos, cierre de
establecimientos y multas.
Intervención excluyente de propiedad
Apelación de puro derecho
PLAZOS
15 días hábiles o 30 siguientes a la
notificación certificada de la resolución.
Vencido el plazo se puede apelar con pago de
deuda o carta fianza hasta el término de 6
meses contados desde el día siguiente de la
notificación certificada.
15 días hábiles siguientes a su notificación.
5 días hábiles siguientes a la notificación.
5 días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución del Ejecutor Coactivo
10 días hábiles (comiso de bienes,
internamiento, cierre y multas sustitutorias) ó
20 días (demás actos) hábiles siguientes a la
notificación.

o El CT dispone que el recurso de apelación deberá presentarse ante el órgano

que dictó la resolución apelada (Eje. SUNAT) Este órgano se encargará de
verificar si la apelación cumple con los requisitos de admisibilidad y si declara
admisible lo elevara el expediente al Tribunal fiscal.
o El plazo para elevar el expediente será entre:
- 30 días hábiles como plazo general, contado desde el día siguiente de
presentado el recurso.
- 15 días hábiles, en caso de que las apelaciones sean sobre las resoluciones
de reclamos de sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehículos o
cierre de establecimientos.

• ¿QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN CON LOS REQUISITOS DE

ADMISIBILIDAD?
El órgano donde se presentó la apelación notificara al apelante, en el plazo de 5
a 10 días hábiles, un requerimiento de admisibilidad a fin de que en un plazo
determinado cumpla con subsanar las omisiones. De ser el caso que estos
plazos se vencieran y el apelante no cumplió con la subsanación, el Recurso de

13
 Apelación será declarado inadmisible. Esta declaración se realizara mediante
una resolución del propio órgano encargado de verificar la admisibilidad, siendo
esta Apelable al Tribunal Fiscal.
• En la apelación contra la Resolución que declare la inadmisibilidad de un
Recurso de Apelación, el Tribunal Fiscal se avocará únicamente a verificar si el
apelante cumplió con los requisitos previstos en el Código Tributario y, de no ser
así, si se le otorgó el plazo debido para subsanar las omisiones.
• No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta improcedencia de la
cobranza, el Tribunal Fiscal podría, de considerarlo pertinente, emitir
pronunciamiento respecto al asunto de fondo materia de controversia.
• ¿SE PUEDE APELAR VENCIDOS LOS PLAZOS4?
Según el artículo 146° CT, establece: Si la apelación será admitida vencido el
plazo señalado, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de 6 meses en que
se efectuó la notificación certificada. La Carta Fianza debe otorgarse por un
período de 12 meses y renovarse por periodos similares, dentro del plazo que
señale la AT.
• RTF N° 11996‐4‐2013:

Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este Tribunal en reiterada jurisprudencia
como la contenida en las Resoluciones N° 3312‐1‐2002, 1156‐5‐2003, 2830‐5‐2009 y
12116‐4‐2010 la apelación contra la resolución emitida respecto de una solicitud no
contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles previsto en el precitado
artículo 146 del CT, siempre que se hubiera formulado dentro del término de seis meses
que dicha norma establece, toda vez que no existe monto a pagar.

8.1.9. Plazos para resolver la Apelación: (Congreso de la república, 2019)

4
RTF Nº 03865-5-2004
“…Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación presentada fuera del plazo de
caducidad de 6 meses señalado en el Artículo 146º del CT, siendo además que habiendo
vencido el plazo máximo para impugnar la citada resolución, esta última constituye un acto
firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad con el Artículo 212º de la LPAG, aprobada por
la Ley Nº 27444…”.

14
8.1.10. Medios probatorios admisibles: (Becerra, 2018)

Son aquellos medios de convicción que tienen por objeto la demostración de un

hecho (no del derecho) de su existencia o inexistencia. Constan los documentos, las
pericias y la inspección del órgano encargado de resolver, así como las manifestaciones
obtenidas por la Administración tributaria (Art. 125° CT). El procedimiento contencioso
tributario, en razón a su naturaleza administrativa, tiene como uno de sus principios el de
verdad material, por lo tanto se busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten
en el procedimiento, generando convicción en el órgano decisorio a través de los medios
probatorios admitidos. (Becerra, 2018)

El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta; es decir, sin

valoraciones aisladas de cada uno de los medios probatorios actuados durante el
procedimiento contencioso.

• No se admite como medios probatorios las confesiones y los testimonios

ofrecidos por el recurrente.

15
 30 DIAS HÁBILES, contados a partir de la

Plazos para ofrecer las

fecha en qeu se interpone el recruso de
apelación.

45 DÍAS HÁBILES, Tratándose de las

resoluciones emitidas como consecuencia

preubas
de la apliacion de las normas de precios de
trasnferencia.

05 DÍAS HÁBILES:
- Resoluciones de comiso de bienes
- Resoluciones de internamineto temporal
de vehículo.
- Resolución de cierre de establecimiento.
- Resolución que sustituyan a las
anteriores.

8.1.11. Medios Probatorios Extemporáneos:

Según el artículo 148° CT, el recurrente que formula apelación ante el TF debe tomar
en cuenta que en esta etapa no se admiten como pruebas las requeridas por la AT
en primera instancia, que no fueron presentadas o exhibidas, salvo que el recurrente
pruebe que la omisión no se generó por su causa; o pague un monto apelado
vinculado a pruebas no presentadas, el cual deberá encontrarse actualizado hasta
la fecha de pago.

RTF N° 1160‐8‐2014

“En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin que la Administración Tributaria admita los medios
probatorios presentados en la instancia de reclamación que, a pesar de haber sido
requeridos, no fueron presentados en el procedimiento de verificación o fiscalización,
corresponde exigir al deudor tributario el cumplimiento de lo previsto por el artículo
141° del Código Tributario. Asimismo, en los casos en los que no se haya
determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que el
Tribunal Fiscal admita los medios probatorios presentados en instancia de apelación,
que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria, no fueron presentados
en la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el cumplimiento de lo
previsto por el artículo 148° del Código Tributario.

16
8.1.12. Apelación de Puro Derecho:

Se trata de un tipo de apelación5, que reúne especiales características

determinadas por el CT. Estaremos frente a una apelación de este tipo cuando
no exista controversia sobre los hechos, es decir, no existen hechos por probar,
entendiéndose que se encuentra de acuerdo con la AT respecto a los mismos.
Entonces, la controversia se circunscribe de derecho, tales como el régimen legal
aplicable a una situación específica, la jerarquía de normas, la interpretación de
las mismas, etc. (Becerra, 2018)

• Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de Reclamación

e iniciar su controversia directamente ante el Tribunal Fiscal.
• Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación de puro
derecho. De no ser así, remitirá los actuados a la Administración Tributaria a
efecto que se le otorgue trámite de Reclamación, o el trámite correspondiente,
notificando al interesado.
• El plazo para interponer esta apelación es de 20 días hábiles, contados desde el
día siguiente de notificados los actos de la Administración. El plazo se reduce a
10 días hábiles cuando se trate de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento o cierre, así como las que la sustituyan.
• Solo cabe interponer apelación de puro derecho contra actos que tienen la
naturaleza de reclamables. RTFS. 995‐5‐2000, 03723‐3‐2002, 06817‐5‐2006 y
1288‐5‐2008.

8.1.13. Precedentes de observancia obligatoria:

• Son aprobadas a través de un Acuerdo de Sala Plena (conformado por todos

los vocales del Tribunal Fiscal), previo estudio del tema por una comisión
creada específicamente para ver cada asunto.
• Los criterios desarrollados se mantienen vigentes mientras la interpretación
no sea modificada por el propio Tribunal Fiscal, por un reglamento o por una
Ley.
• La Administración Tributaria no puede interponer Demanda Contencioso
Administrativa contra las RTF que contengan estos precedentes.
• Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria (Art. 102
y 154):
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del

5
RTF N° 1686‐10‐2014
“Que en tal sentido corresponde determinar si la apelación interpuesta califica como de puro derecho; al
respecto la recurrente sostiene que no procede el cobro de la tarifa de agua subterránea debido a que el
Decreto Legislativo (…) y el Decreto Supremo (…) devienen en inconstitucionales e inaplicables (…)
Que de lo expuesto se tiene que la impugnación versa sobre la aplicación de normas legales por lo que la
apelación califica como de puro derecho, en consecuencia procede emitir pronunciamiento al respecto.”

17
 Artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, así como las emitidas por los Resolutores ‐ Secretarios de
Atención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada
por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolución correspondiente el Tribunal señalará que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su
texto en el diario oficial El Peruano.”

8.1.14. Resolución de Cumplimiento:

En caso que la Administración Tributaria requiera expedir resolución de cumplimiento o

emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles
de notificado el expediente a la Administración Tributaria, debiendo iniciarse la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días
hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo
distinto.6

• Contra la Resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de apelación

dentro del plazo de 15 días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó su
notificación. El TF resolverá la apelación dentro del plazo de 6 meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al TF.7

8.2. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

8.2.1. Procedimientos relacionados con la determinación de la obligación tributaria:

Son procedimientos relacionados con la determinación de la obligación tributaria, como

una solicitud de prescripción, una solicitud de compensación, una solicitud de devolución de
saldo a favor, pagos indebidos, etc. (Chávez Gonzales)

6
Art. 3° del Decreto Legislativo N° 1263
7
Art. 4° del Decreto Legislativo 1263

18
 CONCLUSIONES

PRIMERA: debemos tomar en consideración que el recurso de apelación, el tribunal juega un rol
muy importante ya que este órgano va a ser el encargado de solucionar dichas apelaciones, por
el cual la persona que desea apelar deber tomar en cuenta los requisitos previstos así como los
plazos otorgados para que este pueda realizar el proceso de manera eficaz asimismo los

Pronunciamiento del Tribunal Fiscal deben de tener Precedente de observancia obligatoria y

Oficiar al Procurador del MEF todo ello para desarrollar un procedimiento de acuerdo a las
normas jurídicas.

SEGUNDA: Debido a la compleja serie de etapas que pasa nuestro proceso, nos vemos
permitidos de presentar una apelación, como medio de defensa del administrado; además de ser
la última instancia y el cual el órgano competente seria el Tribunal Fiscal. No cabe precisar que
la administración tributaria sigue teniendo auge, debido a que, al imponer un recurso de
apelación, quien debe verificarlo es el mismo órgano quien emitió la resolución de reclamación,
(en este caso), siendo así vendría a caber la Administración tributaria, la responsable de enviar
nuestra apelación ante el TF, verificando los punto y requisitos de admisibilidad para obtener
nuestro fin perseguido. No olvidemos que aun después de emitir la resolución final que finiquite
el proceso aún podemos optar por la vía judicial. Pero tengamos en cuenta que la Administración
tributaria tiene todas las que ganar.

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 BIBLIOGRAFIA

Becerra, M. J. (2018). La Apelación en el procedimiento Contencioso Tributario. La Apelación

en el procedimiento Contencioso tributario (pág. 54). Lima: Defensoría del
contribuyente y usuario Aduanero. Recuperado el Julio de 2020, de
www.mef.gob.pe/defensoría

Chávez Gonzales, M. (s.f.). LLM Boston University. Obtenido de LLM Boston University:
http://www.cal.org.pe/pdf/diplomados/proceso_apelacion.pdf

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Lima, Perú: Jurista editores. Recuperado el Julio de 2020

Palacios, O. F. (2017). La Apelación en el Procedimiento Contencioso. CXXXVI Seminario de

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SUNAT. (s.f.). Obtenido de SUNAT: https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-

menu/recursos-impugnatorios-empresas/apelacion-empresas

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