Contabilización Iva.2019

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE IMPUESTOS- EDICIÓN 2019
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONTABILIZACIÓN
NOTA TÉCNICA
Gildardo Guadalupe Arriola Mairén
1. CONTABILIZACIÓN DE LAS CONSTANCIAS DE EXENCIÓN
1.1 PROVEEDOR INSCRITO EN EL RÉGIMEN GENERAL
Caso: LA HONESTA, S.A., le prestó servicios por un total de Q.336,000.00, incluyendo el IVA, al Colegio
SAGRADO CORAZÓN, quien goza de exención del IVA. El Colegio en consecuencia le entregó la constancia
respectiva.
La partida para registrar dicha transacción es la siguiente:
15-08-0X -x- DEBE HABER

Caja y Bancos 300,000.00
1
IVA Crédito Fiscal (IVA Constancias de Exención) 36,000.00
Ingresos por Servicios 300,000.00
2
IVA Débito Fiscal 36,000.00
v/Registro venta a Centro Educativo, quien ---
extendió constancia de exención No. XXXX 336,000.00 336,000.00
1.2 PROVEEDOR INSCRITO EN EL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Caso: LA HONESTA, S.A., inscrita como pequeño contribuyente, le prestó servicios por un total de
Q.33,600.00, al Colegio SAGRADO CORAZÓN, quien goza de exención del IVA. El Colegio con base en el
artículo 13 del Reglamento de la Ley del IVA, no extendió constancia de exención, en consecuencia pagó el
monto total de la factura.
La partida para registrar dicha transacción es la siguiente:

Ingresos por Servicios 33,600.00
v/Registro venta a Centro Educativo, quien no
extendió constancia de exención No. XXXX 33,600.00 33,600.00
2. CONTABILIZACIÓN CUANDO EL CONTRIBUYENTE TAMBIÉN IMPORTA
De acuerdo con el artículo 38 de la Ley, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, deben abrir y mantener
cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que efectúen y servicios que presten, los
que serán sus débitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de
servicios, los que constituirán sus créditos fiscales.
1
Por el valor de la constancia de exención. Puede utilizar también cualquier otro concepto como IVA Constancias de
Exención, etc., de todos modos el efecto al liquidar el IVA, es el mismo.
2
Base legal: Artículo 15 del Reglamento de la Ley del IVA.
Derechos Reservados Centro Universitario de Oriente de la Universidad de San Carlos de Guatemala; Finca El Zapotillo, Zona 5,
ciudad de Chiquimula, Chiquimula, Guatemala, C.A.
CIENCIAS ECONÓMICAS: CUNORI - USAC
CONTABILIZACIÓN DEL IVA -CUNORI- CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
Además los importadores deberán abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar los
impuestos pagados en sus importaciones.
Caso: LA HONESTA, S.A., realiza el día de hoy las siguientes transacciones:
• Compra en efectivo una computadora para la planta donde realiza su proceso productivo por la
suma de Q.10,080.00. Su proveedor que le vende dicho bien le informa que debe efectuar la
retención del ISR.
• Pagó los servicios por fletes y acarreos de mercadería por Q.2,240.00. Su proveedor le informó que
realiza pagos trimestrales del ISR.
• Nacionalizó importaciones de materia prima, que realizó al crédito, por un valor CIF de Q.60,000.00,
pagó DAI por Q.3,000.00, con un recargo en la póliza por multas de Q.1,200.00, e IVA por Q.7,704.00.
El asiento contable sería el siguiente:

Equipo de Computación 9,000.00
Fletes y Acarreo 2,000.00
Compras 63,000.00
3
Multas 1,200.00
IVA Crédito Fiscal Local 1,320.00
IVA Crédito Fiscal Importaciones 7,704.00
Proveedores del Exterior 60,000.00
Retenciones ISR 450.00
v/Registro compras locales e importaciones
conforme facturas No. XXXX y Póliza No. XXX 84,224.00 84,224.00
3. VENTA DE VEHÍCULOS MODELOS DE 200X-2 PARA ATRÁS
De acuerdo con el artículo 57 de la Ley, en el caso de los vehículos que no son del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, se pagará siempre en efectivo por el adquiriente, dentro
del plazo de 15 días hábiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso en el Certificado de Propiedad
de Vehículo.
Caso: LA HONESTA, S.A., es propietaria de un vehículo modelo 200X-3, cuyos registros contables reflejan un
costo de adquisición de Q.275,000.00 y una depreciación acumulada de Q.55,000.00. El día de hoy se decide
venderlo al contado por la suma de Q.250,000.00, sin incluir el IVA.

Depreciación Acumulada 55,000.00
ISR S/Renta y Ganancias de Capital 3,000.00
Vehículos 275,000.00
Ganancia de Capital 30,000.00
ISR S/Rentas y Ganancias de Capital por Pagar 3,000.00
v/Registro venta de vehículo marca Toyota de
modelo 200X-3, conforme Factura No. XXXX 308,000.00 308,000.00
No se registra el IVA, porque de conformidad con lo indicado arriba, el impuesto se pagará siempre en efectivo por
el adquiriente.
4. CONTABILIZACIÓN DE LAS NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO
Cualquier cambio surgido con relación a una venta, luego de haberse facturado, debe hacerse a través de la emisión
de una Nota de Débito, si se trata de cargos o ajustes como consecuencia del atraso en los pagos, etc. La Nota de
Crédito se extiende, por descuentos que se otorguen o bien por devoluciones de parte del comprador.
3
Gasto no deducible.
GILDARDO GUADALUPE ARRIOLA MAIRÉN 2
Estos dos documentos, según corresponda, deberán registrarse en la CONTABILIDAD DEL VENDEDOR o
PRESTADOR DE SERVICIOS, dentro del plazo de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la
factura. Es importante mencionar, que el comprador solo le consta la fecha de emisión, pero no la fecha del registro
por parte del vendedor.
En el caso de las NOTAS DE DEBITO, si no se registran dentro de los dos meses ya indicados, el contribuyente (EL
COMPRADOR) no tendrá derecho al reconocimiento del crédito fiscal correspondiente.
Cuando la modificación de la factura se hace fuera de los dos meses, según CRITERIO ADMINISTRATIVO de la
SAT, deberá solicitarse la autorización de Notas de Crédito (o abono) especiales, en las cuales no se cargará IVA
4
alguno. Actualmente, ya se encuentra regulado este aspecto en el último párrafo del artículo 31 del Reglamento de
la Ley del IVA, como NOTA DE ABONO, que también se utiliza para los efectos de lo que establece el artículo 52 “A”
de la Ley.
4.1 CONTABILIZACIÓN DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES
Caso: LA HONESTA, S.A., realiza las siguientes transacciones:
• Venta de mercaderías al crédito por Q.1,120.00, incluyendo el IVA, emitiendo la factura respectiva.
• Un mes después emite una Nota de Crédito por la devolución de la mercadería.
El primer asiento contable sería el siguiente:

Cuentas por Cobrar 1,120.00
Ventas 1,000.00
IVA Débito Fiscal 120.00
v/Registro de ventas al crédito conforme
Facturas No. XXXX 1,120.00 1,120.00
El segundo asiento contable sería el siguiente:

Devoluciones Sobre Ventas 1,000.00
v/Registro de devoluciones conforme
Nota de Crédito No. XXXX 1,120.00 1,120.00
Los registros del COMPRADOR se harían en la siguiente forma:
4
CRITERIO ADMINISTRATIVO: Respecto a la emisión de notas de abono para documentar las modificaciones o cancelaciones
de operaciones facturadas, cuando las facturas que les dio origen excedan de dos meses de emitidas. Criterio: Derivado de
la reforma al artículo 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por el artículo 40 del Decreto número 20-2006 del
Congreso de la República, no puede emitirse Notas de Crédito después de dos meses, contados a partir de la fecha en que
fue emitida la factura que será modificada o cancelada; por lo tanto, los contribuyentes podrán emitir Notas de Abono,
previa autorización de la Administración Tributaria, exclusivamente para documentar las modificaciones o cancelaciones de
operaciones facturadas, cuando las facturas que les dio origen excedan de dos meses de emitidas. En dichas NOTAS DE
ABONO deberá consignarse el número y la fecha de la factura por la cual se emite y deben contener, como mínimo, los
requisitos siguientes: a) Identificación del documento: NOTA DE ABONO, b) Los requisitos del numeral 2 al 9 indicados en el
artículo 32 del Acuerdo Gubernativo número 424-2006, -actualmente artículo 31 del Reglamento- c) Motivo de la emisión,
d) Valor del abono sin incluir el IVA, y e) La leyenda impresa “NO INCLUYE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, POR EXCEDER
DE DOS MESES LA FACTURA QUE LE DIO ORIGEN”.
Este criterio es discutible, pues cuando se emite una NOTA DE CRÉDITO, para el vendedor, resulta en una modificación al
DEBITO FISCAL, mas no, del CRÉDITO FISCAL, que es lo que norma el artículo 17 de la LIVA. En todo caso, la restricción es
a la modificación del CRÉDITO FISCAL, en el caso del COMPRADOR, cuando el vendedor emite una NOTA DE DÉBITO, luego
de dos meses, es decir, que sería en esta circunstancia que no procedería registrar el CRÉDITO FISCAL.
No obstante, en el último párrafo del artículo 20 del Reglamento de la Ley del IVA, ha tratado de suplirse la deficiencia en
la ley, tratando de limitar o neutralizar la reducción del DEBITO FISCAL que puede hacer el vendedor, ya que el artículo 17
de la Ley se refiere a la modificación al crédito fiscal, pero nunca, a la modificación del débito fiscal, cuestión que un
Reglamento NO puede corregir, pues violaría el principio de legalidad de preferencia de ley (Artículo 239 de la CPRG) y el
artículo 5 del Código Tributario.


Compras 1,000.00
IVA Crédito Fiscal 120.00
Cuentas por Pagar 1,120.00
v/Registro de compras al crédito conforme

Devoluciones Sobre Compras 1,000.00
4.2 CONTABILIZACIÓN FUERA DEL PLAZO DE DOS MESES
• Tres meses después emite una Nota de Crédito Especial (NOTA DE ABONO), por la devolución de la
mercadería, en consecuencia no se carga el IVA.

Ventas 1,000.00
El segundo asiento contable sería el siguiente, según CRITERIO ADMINISTRATIVO de SAT:

5
IVA Costo 120.00
El segundo asiento contable debería ser el siguiente, según nuestro criterio:

Nota de Crédito No. XXXX/según criterio SAT 1,120.00 1,120.00
5
Aunque no incluya el IVA la Nota de Abono. Si se registra únicamente el valor de la Nota de Abono (Sin IVA), quedaría un
saldo de cuentas por Cobrar por Q.120.00. No obstante, cabe aclarar que este sería el registro de acuerdo con el criterio de
la SAT. En nuestra opinión, en lugar de considerarse el IVA COSTO, debería también debitarse la cuenta de IVA Débito
Fiscal, dado que una norma reglamentaria, no puede cubrir la insuficiencia de la ley por analogía (Art. 5 del Código
Tributario). De acuerdo con el último párrafo del artículo 31 del Reglamento, la NOTA DE ABONO, puede hacer las veces
de una NOTA DE CRÉDITO o una NOTA DE DÉBITO, cuestión discutible, pues desde el punto de vista contable, una nota de
abono es equivalente a una nota de crédito, pero no, de una nota de débito.


Compras 1,000.00

Devoluciones Sobre Compras 1,000.00
6
• Tres meses después emite una Nota de Débito por un recargo de Q.112.00, incluyendo el IVA.

Ventas 1,000.00

Cuentas por Cobrar 112.00
Ventas 100.00
v/Registro de recargo conforme Nota de
Débito No. XXXX 112.00 112.00

Compras 1,000.00
Factura No. XXXX 112.00 112.00
6
En nuestra opinión el IVA Crédito Fiscal del comprador debe ser extornado, pues no puede aprovechar un crédito de una
compra, que prácticamente fue anulada. Si el IVA Crédito Fiscal no se compensa, entonces debería de abonarse a una
cuenta de OTROS INGRESOS. Se recomienda analizar el caso, considerando que la entidad únicamente realizó esa
operación.


Compras 100.00
7
IVA Costo 12.00
Cuentas por Pagar 112.00
Nota de Débito No. XXXX 112.00 112.00
5. AUTOCONSUMO (RETIRO DE BIENES MUEBLES)
5.1 AUTOCONSUMO EXTERNO (AUTOCONSUMO PROPIO)
Según nos informa la doctrina, están sujetas las transferencias de bienes corporales o la prestación de servicios que
impliquen el traslado de patrimonio empresarial al patrimonio personal de los dueños de la entidad económica, sin
8
que medie contraprestación alguna (sin el pago del precio). Este es el caso de comerciantes de alimentos o
fabricantes de juguetes que los retiran de su patrimonio empresarial y los transfieren a sus familiares, sin pagar el
9
precio a la unidad económica empresarial. El autoconsumo externo es una operación no sujeta, cuando el
empresario o profesional no haya reportado como un crédito fiscal el IVA soportado al realizar la adquisición o
10
importación de los bienes a que se refiera o sus elementos componentes. Esto es así, por que no fue reportado
11
como parte de su ACTIVIDAD ECONÓMICA.
Es un principio básico de contabilidad (ENTIDAD), aquel que postula la identificación de la entidad económica (a la
que también se le llama empresa) como ente independiente en su contabilidad, tanto de sus accionistas o
propietarios, de sus acreedores o deudores, como de otras entidades (o empresas). Esto implica que al tener la
entidad sus propios recursos y sus propias obligaciones, los recursos como inmuebles, vehículos y otras inversiones
de los accionistas o propietarios, así como sus gastos personales, deberán mantenerse fuera de los registros de la
entidad. En consecuencia, cuando un propietario retira un bien de la entidad o unidad económica empresarial, ya
sea producido por ésta o adquirido para su reventa, en términos contables, también resulta ser una operación con
terceros, y así debe registrarse.
En ese sentido, el inciso 6) del artículo 3 de la LIVA, regula que: el impuesto es generado por:…..6) Los retiros de
bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
Queda entonces, claro que se refiere a retiros de bienes para:
• Su uso personal: Es decir, que si el contribuyente produce camisas, tome una camisa para su uso
personal;
• Su consumo personal: Es decir, que si produce pan, retire parte de éste para alimentarse él;
• Uso o consumo de su familia.
La autoprestación de servicios, se da cuando un contribuyente, por ejemplo, es propietario de un taller mecánico, y

su vehículo personal es reparado en su propio taller, o el caso de un odontólogo que le extrae los dientes a uno de
sus hijos. De darse estas circunstancias, dichas operaciones deben registrarse como una venta, para los propósitos
del Impuesto al Valor Agregado.
Es importante aclarar, que la venta a un empleado no es autoconsumo, si este paga el precio, es sencillamente una
VENTA. Hacemos esta aclaración por cuanto, en un documento de la Sección de Orientación Legal de la SAT, se
pone como ejemplo de autoconsumo propio. En nuestra opinión no es consumo propio, ni impropio como se verá
más adelante.
7
Recuerde que conforme el artículo 17 de la LIVA, no se le reconoce el crédito fiscal al comprador.
8
Cuando existe el pago del precio, sería una venta y no un retiro. Sin embargo, la SAT, de acuerdo con algunos documentos
emitidos para orientar al contribuyente, por parte de la Intendencia de Asuntos Jurídicos, pareciera que confunde la figura,
pues da la impresión que aunque medie pago por parte del contribuyente, siempre considera dicha operación como
autoconsumo.
9
Tulio Rosembuj. El IVA Y EL PROFESIONAL. (Barcelona : CEAC, 1987), pp. 33.
10
Ibid. pp. 34.
11
María Julía Sáenz Bacanal. VII Jornaladas Nacionales de Derecho Tributario: EL CRÉDITO FISCAL. (Lima : Instituto Peruano
de Derecho Tributario, s.f.), pp. 351
Caso: PEDRO FERNÁNDEZ, propietario de “Almacén Nuevo Cantón”, retiró para su uso personal, mercadería
cuyo costo, sin considerar, el IVA es de Q.1,000.00. En consecuencia se emitió la factura correspondiente.
El retiro fue puro y llano, puesto que, no hubo pago alguno a la unidad empresarial.
El asiento contable quedaría de la siguiente manera:

Pedro Fernández, Cuenta Particular 1,120.00
Ventas 1,000.00
v/Registro valor de retiro de mercancías
según Factura No. XXXX 1,120.00 1,120.00
En nuestra opinión no se genera el Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Especial para Protocolos, como si
sucede, cuando el dueño retira dinero en efectivo para cubrir sus gastos personales, y que contablemente
también se le carga a su cuenta particular. Esto es así, pues el propietario no extiende un recibo y además la
misma Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Especial para Protocolos, cuando la operación está
gravada por el IVA, dispone la no sujeción expresa de la misma (artículo 9).
5.2 AUTOCONSUMO INTERNO (AUTOCONSUMO IMPROPIO)
El autoconsumo interno o impropio, se manifiesta cuando los bienes construidos, extraídos, transformados o
adquiridos en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional del sujeto, son empleados o utilizados en la
12
misma actividad, ya como materiales o como bienes de inversión. Por ejemplo, el fabricante de muebles metálicos
que retira de sus existencias de armarios que fabrica uno de ellos para clasificar y archivar sus facturas; un
comerciante de computadoras que retira para sus necesidades de oficina una de las máquinas que compró para la
reventa.
Según nos informa la doctrina, el autoconsumo interno NO queda sujeto, si el empresario goza de pleno derecho al
13
crédito fiscal, igual que el que hubiera soportado por la compra a terceros de bienes análogos.
Sin embargo, el autoconsumo interno SI queda sujeto, si se produce el cambio de afectación (destino) de bienes del
patrimonio empresarial de un grupo a otro diferenciado de la actividad económica del contribuyente, cuando los
14
regímenes de procedencia del crédito fiscal a dichos grupos son distintos.
Para ilustrar lo expuesto en el párrafo anterior, se pone el ejemplo del contribuyente vendedor de computadoras, que
en principio compra un lote de éstas para su reventa, pero luego decide retirar una de ellas para utilizarla en las
oficinas de contabilidad.
De conformidad con el artículo 16, al momento de adquirirlas, seguramente reportó el IVA pagado como crédito fiscal,
por cuanto se trataba de un inventario. No obstante, el mismo artículo citado, expresa que: el impuesto pagado por
la adquisición, importación o construcción de activos fijos, se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos
estén directamente vinculados al proceso de producción o de comercialización de los bienes y servicios del
contribuyente. De tal suerte, que siendo un bien que se utilizará para realizar tareas administrativas, no procede el
crédito fiscal, por lo tanto, hay un cambio en la afectación o cambio de destinación, y consecuentemente
debe quedar sujeta dicha operación.
Caso: LA HONESTA, S.A., el 1 de enero de 200X, compró una computadora para su reventa por la cantidad de
Q.11,200.00. Luego, el 15 de agosto de 200X, decide retirar dicha computadora, para ser utilizada en el
departamento de contabilidad de la entidad.
El asiento por la compra de la computadora fue el siguiente:

Inventarios 10,000.00
IVA Crédito Fiscal 1,200.00
v/Registro compra de computadoras p/reventa
Según Factura No. XXXX 11,200.00 11,200.00
El asiento del autoconsumo interno deberá realizarse de la siguiente manera:
12
Ibid. pp. 33.
13
Ibid. pp. 34.
14
Ibid. pp. 34.

Mobiliario y Equipo 11,200.00
v/Registro V/ autoconsumo de computadora
El AUTOCONSUMO EXTERNO, es decir, los retiros que el propietario o accionistas hacen para su consumo
personal (personalísimo), si está regulado en nuestra legislación, sin embargo, en nuestra opinión el autoconsumo
interno, no esta los suficientemente claro como tal, como si lo está en otras legislaciones, por ejemplo la española.
No obstante, si se está de acuerdo, que el cambio de afectación o destino, debe dar lugar al reconocimiento del
Débito Fiscal, según se indicó en el ejemplo anterior.
5.3 CRITERIOS DE FIRMAS DE AUDITORÍA
En nuestro medio, algunas firmas de auditoria, en lo tocante al tratamiento del AUTOCONSUMO INTERNO, es decir
cuando un contribuyente utiliza sus propios bienes en su actividad, consideran dos opciones o criterios:
• Que no se facture toda vez no existe transferencia de propiedad; y
• Que si se facture, por lo que el IVA constituye parte del costo.
En nuestra opinión, el primer criterio es correcto, siempre y cuando no haya cambio en la afectación de un grupo de
bienes con relación a otro. Este no sería el caso de la computadora, que inicialmente se adquiere para su reventa y
luego se retira para uso en las oficinas administrativas.
Si la computadora se retira, pero se utiliza en las oficinas de comercialización, NO EXISTE AUTOCONSUMO

INTERNO, por cuanto, tanto la compra para la reventa, como la adquisición de activos fijos para la comercialización,
tienen el mismo tratamiento tributario, pues en ambos casos, el contribuyente goza de pleno derecho del
crédito fiscal, por lo que no se haría necesaria la emisión de factura (como si, cuando hay cambio de afectación, pues
sin ella no sería posible operar el débito fiscal).
En este último caso, lo que procede, es sencillamente correr la siguiente partida de reclasificación:

Mobiliario y Equipo 10,000.00
v/Registro reclasificación de computadora s/
Requisición No. XXX 10,000.00 10,000.00
En cuanto al segundo criterio, es nuestra opinión, que la emisión de la factura es indispensable, si hay cambio de
afectación, solo para reconocer el débito fiscal. Si no hay cambio de afectación, no existe razón para emitir una
factura, ni para reconocer el débito fiscal y capitalizar el IVA, pues se estaría DUPLICANDO el efecto (del IVA).
Además si se adquiere de un tercero, el crédito fiscal es procedente.
Caso: LA HONESTA, S.A., autoconsume mercadería (papelería) que se adquirió para su reventa el 1 de enero
de 200X, con un costo de Q.1,000.00 sin incluir el IVA. El 15 de agosto del mismo año, se retira, para
utilizarse en las labores administrativas. El criterio que utiliza es que si se factura.
El asiento contable de la compra inicial fue el siguiente:

v/Registro compra de papelería p/reventa
El asiento por el retiro, según ese segundo criterio sería el siguiente:

15
Papelería y Útiles de Oficina 1,120.00
v/Registro valor autoconsumo de papelería
DONDE ESTÁ LA DUPLICIDAD EN EL EFECTO NOCIVO DE ESTA OPERACIÓN?
Si desde el inicio, decidimos que dicha papelería se utilizará en las oficinas administrativas, el asiento hubiese sido el
siguiente:

16
v/Registro compra de papelería p/uso oficinas
El costo o gasto a mostrar en el Estado del Resultado Integral sería de Q.1,000.00 y no de Q.1,120.00, si seguimos
ese criterio. Con el segundo criterio, el contribuyente absorbe el IVA (Q.120.00), cuando para él debería tener un
efecto neutral. Por ello opinamos, que lo correcto en este caso, seria seguir la siguiente operatoria.
El asiento contable de la compra inicial fue el siguiente:

v/Registro compra de papelería p/reventa
El asiento por el retiro sería el siguiente:

17
v/Registro valor reclasificación de papelería
según Requisición No. XXXX 1,000.00 1,000.00
6. DESTRUCCIÓN, PÉRDIDAS O FALTANTES DE INVENTARIOS

18
De acuerdo con el numeral 3) del artículo 7 de la Ley del IVA, no están sujetas : la destrucción, pérdida o cualquier
hecho que implique faltantes de inventarios de bienes, pero, únicamente por las siguientes causas:
• Bienes perecederos;
• Caso fortuito (suceso imprevisto e inevitable, causados por hechos de la naturaleza: inundaciones,
terremotos, pestes, tempestades);
• De fuerza mayor (suceso imprevisto e inevitable, originado por hecho lícito o ilícito del hombre:
guerra, coacción material, etc.); y
• Delitos contra el patrimonio.
15
Siguiendo ese segundo criterio, no procederá reconocimiento de crédito fiscal en los casos de autoconsumo. En ese
sentido, se interpreta que el IVA debe capitalizarse. Analizar la modificación al primer párrafo del artículo 16 de la Ley,
introducida por el artículo 152 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria.
16
Se asume la aplicación del artículo 15 de la Ley y no el artículo 22 del Reglamento.
17
En este caso, en el Estado de Resultados solo se expone la suma de Q.1,000.00 y no Q.1,120.00. Obviamente no habrá
autofacturación.
18
No se trata de una EXENCIÓN, sino sencillamente, al darse las condiciones establecidas en la Ley, quedan fuera de su
ámbito, por lo tanto, en este caso concurre la figura jurídica tributaria llamada por la doctrina imperante, como: NO
SUJECIÓN.
6.1 CONTABILIZACIÓN CUANDO SE CAUSA IVA
El extravío, rotura, daño, descomposición o destrucción, cuando no se den las causales anteriores, se debe registrar
como una pérdida de operación.
Caso: LA HONESTA, S.A., durante la verificación de su inventario físico, detectó un faltante por extravío de
mercadería. El costo de la mercadería extraviada es de Q.1,000.00, sin incluir el IVA, en consecuencia
procedió a emitir la factura a su favor. Se faccionó acta notarial.

Pérdida por Faltante de Inventarios 1,000.00
19
IVA Costo 120.00
20
v/Registro faltante de inventarios conforme
Acta Notarial XXXX y Fact. XXXX 1,120.00 1,120.00
6.2 CONTABILIZACIÓN CUANDO NO SE CAUSA IVA
a) Bienes perecederos
Caso: LA HONESTA, S.A., procedió a la destrucción de bienes perecederos registrados a un costo de

Q.1,000.00, sin incluir el IVA. Para el efecto, luego de haber hecho la solicitud de intervención de auditor
tributario y transcurridos los treinta días hábiles, se levantó Acta Notarial.

Pérdida por Descomposición de Inventarios 1,000.00
21
Acta Notarial XXXX y Fact. XXXX 1,000.00 1,000.00
b) Casos de delito contra el patrimonio, caso fortuito o fuerza mayor
En los casos de delito contra el patrimonio, casos fortuitos o de fuerza mayor, se pueden manifestar dos
posibilidades, dependiendo de si los inventarios están asegurados o no.
Cuando se encuentran asegurados el primer asiento sería el siguiente:
19
Gasto no deducible. CRITERIO DEL DIRECTORIO DE SAT: 5.19 Ajuste al crédito fiscal, por auto-facturación, por cualquiera
de los motivos que señala el artículo 3, numeral 7 de la Ley del IVA. Se formuló, porque la contribuyente, auto-facturó el
valor de la rotura del envase, sufrida en el proceso productivo. Los registros contables evidencian que el impuesto generado
por dicha rotura fue operado y declarado como crédito fiscal y, a la vez, como débito fiscal; lo cual fue confirmado al
efectuar la revisión a los libros de Compras y Servicios Adquiridos y Ventas y Servicios Prestados, causando un efecto cero
en dicha operación. Base legal artículos: 1; 2; 3, 7); 4, 6); 10; 13, 4); 14 y 16 del Decreto 27-92 del Congreso de la
República y sus reformas. La contribuyente, considera como débito y crédito la operación por la emisión de la factura; y,
que en ningún momento se duplica el crédito, ya que la citada ley, en sus artículos 14 y 15, reconoce que el débito fiscal es
la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectas y el crédito fiscal es la suma del impuesto
cargado al contribuyente en las operaciones afectas realizadas durante el mismo período; y, que no está de acuerdo con la
Administración Tributaria, ya que no se reconoce como crédito la auto-facturación que realiza para dar cumplimiento al
artículo 3 numeral 7 de la ley del IVA, sin tener en cuenta lo que señala el artículo 16 de la misma ley, para tener derecho al
crédito fiscal. CRITERIO: Se confirmó el ajuste, porque la operación realizada, de compensar el crédito con el débito fiscal,
originada por la auto-facturación es improcedente, ya que una vez declaró y compensó el crédito fiscal de la compra, en el
mes que adquirió los bienes, al compensarlo por segunda vez, se evidencia perjuicio al fisco. El hecho generador del IVA,
que pretende anular la contribuyente, al registrar y compensar el débito a la vez como crédito, se tipifica, en este caso
particular, en el artículo 3, numeral 7) del Decreto 27-92 del Congreso de la República, que se complementa con lo que
preceptúa el artículo 4 del mismo cuerpo legal.
20
No es venta.
21
Recuerde que no es una venta.

22
Pérdida en Inventarios 1,000.00
23
v/Registro robo de inventarios conforme -----
Informe de Aseguradora G & T, No. XXXX 1,000.00 1,000.00
Cuando la aseguradora paga y existe un excedente en la indemnización:

24
Otros ingresos 1,100.00
v/Registro del cobro de la indemnización por
encima del costo, según recibo No. XXXX 1,100.00 1,100.00
Cuando la aseguradora paga menos del valor del inventario:

Caja y Bancos 900.00
Pérdida por Robo de Inventarios 100.00
v/Registro del cobro de la indemnización por
debajo del costo, según recibo No. XXXX 1,000.00 1,000.00
Cuando los bienes no se encuentran asegurados:

Pérdida por Robo de Inventarios 1,000.00
25
certificación de denuncia y ratificación No. X 1,000.00 1,000.00
6.3 EN LOS CASOS DE MERMAS, EVAPORACIONES, ETC.
Las mermas, evaporaciones o deshidrataciones y otras causas naturales, se operan contablemente como parte del
costo de producción o costo de ventas, si se lleva un Sistema de Control de Inventarios Perpetuo, conocido
también como SISTEMA ADMINISTRATIVO en contraposición con el Sistema de Control de Inventarios Periódico o
SISTEMA ESPECULATIVO.
Caso: LA HONESTA, S.A., detectó una merma por causas naturales de mercaderías (carnes), que representa
un costo sin IVA de Q.1,000.00. Para tal propósito se obtuvo el dictamen respectivo de un Zootecnista, que
se acompañara a la Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta. Al respecto también se emitió la
factura correspondiente.

Costo de Ventas 1,000.00
26
Impuestos, Tasas y Contribuciones 120.00
27
v/Registro de merma, conforme dictamen de
Zootecnista Col. XXXX, Factura No. XXXX 1,120.00 1,120.00
Cuando el Sistema de Control de Inventarios sea periódico (Pormenorizado), el registro se hace al cierre del ejercicio,
naturalmente por diferencia.
22
Es un gasto deducible según el numeral 17 del artículo 20 de la Ley de Actualización Tributaria.
23
24
Es un ingreso gravado por el ISR, según el numeral 17 del artículo 20 de la Ley de Actualización Tributaria.
25
26
Gasto deducible del ISR.
27
No es venta.
7. RETIRO DE BIENES MUEBLES DESTINADOS A LA PROMOCIÓN
En aplicación del numeral 9 del artículo 3 de la Ley del IVA, en el retiro de bienes muebles destinados a rifas, sorteos
aún a título gratuito efectuados para fines promocionales o de propaganda, así como en la entrega o distribución
gratuita por los vendedores, genera Crédito Fiscal para el beneficiario y genera Débito Fiscal para el contribuyente
que otorga los bienes.
Caso: LA HONESTA, S.A., como parte de su promoción ha distribuido muestras a sus potenciales clientes,
que tienen un costo de Q.1,000.00, sin incluir el IVA.

Gastos de Promoción 1,000.00
28
IVA Costo 120.00
29
Ventas 1,000.00
v/Registro valor de muestras distribuidas a
clientes según Factura No. XXXX 1,120.00 1,120.00
8. RETENCIONES DEL IVA
8.1 SECTOR PÚBLICO
Caso: LA HONESTA, S.A., vende al contado al Ministerio de Educación, materiales y suministros por la
cantidad de Q.350,000.00, valor que incluye el IVA. En dicha compra el Ministerio de Educación, le emite la
correspondiente constancia de retención, adicionalmente LA HONESTA, S.A., consigna en la factura que
hace pagos trimestrales del ISR. En consecuencia:
• El precio neto de operación es Q.312,500.00;

• El Impuesto al Valor Agregado es Q.37,500.00; y
• La retención del IVA asciende al 25%, correspondiendo Q.9,375.00.
El asiento contable de LA HONESTA, S.A., sería el siguiente:

IVA Retenciones por Compensar 9,375.00
Ventas 312,500.00
v/Registro venta efectuada al Ministerio de --
Educación según Factura No. XXXX 350,000.00 350,000.00
30
El asiento contable del Ministerio de Educación , sería el siguiente:

Materiales y Suministros 350,000.00
IVA Retenciones por Pagar 9,375.00
V compra de materiales y suministros
A La Honesta, S.A., según Factura No. XXXX 350,000.00 350,000.00
El asiento contable del Ministerio de Educación al enterar las retenciones sería:

v/Registro entero de las retenciones efectua-
das de IVA conforme Formulario SAT No. XX 9,375.00 9,375.00
28
No es deducible del ISR.
29
Se opera como venta, porque hay transferencia a un tercero.
30
No necesariamente se utilizan las cuentas del Sistema Integrado de Contabilidad.
8.2 RETENCIONES A CARGO DE EXPORTADORES
Caso: LA HONESTA, S.A., (exportadora de productos agrícolas), está activada como agente de retención del
IVA. Adquiere el día de hoy los siguientes bienes y servicios:
• Compra en efectivo de productos agrícolas por Q.10,080.00, su proveedor le comprueba que está
inscrito como PROVEEDOR AUTORIZADO conforme el artículo 52 “A” de la Ley, pero le informa que
debe efectuarle la retención del ISR.
• Compra una maquina despulpadora para el proceso productivo por valor de Q.22,400.00, el
proveedor le informa que hace pagos directos del ISR.
• Pagó los servicios de fletes y acarreos de mercadería por Q.2,240.00, su proveedor del servicio le
informa que hace pagos trimestrales del ISR.
Calculo de las retenciones del IVA:
a) Productos agrícolas:
Precio neto de operación del bien Q. 9,000.00
Impuesto al Valor Agregado Q. 1,080.00
Valor a retener (Q.1,080.00*0.65) Q. 702.00
b) Otros productos y servicios:

Precio neto de operación (Maquina) Q.20,000.00
Valor a retener (Q.2,400.00*0.15) Q. 360.00
Precio neto de operación (Servicio) Q. 2,000.00

Impuesto al Valor Agregado Q. 240.00
Valor a retener (Q.240.00*0.15) Q. 36.00

Compras 9,000.00
Maquinaria y Equipo 20,000.00
Fletes y Acarreo 2,000.00
Retenciones ISR 450.00
v/Registro compras de productos agrícolas y
Otros conforme Facturas Nos. XXXX 34,720.00 34,720.00
8.3 CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Caso: LA HONESTA, S.A., es un contribuyente especial y realizó compras de materiales de construcción, los
cuales serán utilizados para reparar las instalaciones de la planta productiva por un valor de Q.210,000.00
incluyendo el IVA. Dicha compra la realizó al crédito, pero además, el proveedor le informa que le realicen
retenciones del ISR según lo indicado en el artículo 49 de la Ley de Actualización Tributaria.
Cálculo de la retención del IVA:
Precio neto de operación del bien Q.187,500.00

Valor a retener (Q.22,500.00*0.15) Q. 3,375.00
a) Asientos contables de LA HONESTA, S.A.
El asiento contable por la compra sería el siguiente:

Construcciones en Proceso 187,500.00

v/Registro compras de materiales de construí-
ción conforme Facturas Nos. XXXX 210,000.00 210,000.00
El asiento al cumplir la obligación tributaria suponiendo que además durante el mes generó un IVA Débito Fiscal por
la suma de Q.20,000.00, sería el siguiente:

Caja y Bancos 875.00
v/Registro entero de las retenciones efectua--
das conforme formulario SAT No. XXXX 23,375.00 23,375.00
Al pagar al proveedor la partida sería la siguiente:

Retenciones ISR 12,525.00
v/Pago de materiales de construcción
conforme recibos Nos. XXXX 206,625.00 206,625.00
Suponiendo que en lugar de pagar al proveedor se hace la devolución de lo comprado, después de haber declarado
el crédito fiscal de la compra, por ejemplo que la nota de crédito se hubiese emitido el 16 de septiembre de 200X, el
asiento que correspondería sería el siguiente:

Construcciones en Proceso 187,500.00
v/Registro devolución de materiales de cons--
trucción según Nota de Crédito No. XXXX 206,625.00 206,625.00
IVA Crédito Fiscal original: Q.22,500.00

IVA Retenciones por Pagar compensado en declaración “ 3,375.00
Reducción Neta del Crédito Fiscal Q.19,125.00
b) Asientos contables en los libros del proveedor
Asiento por la venta:

IVA Retenciones por Compensar 3,375.00
Ventas 187,500.00
IVA Debito Fiscal 22,500.00
v/Venta de materiales de construcción
conforme Facturas Nos. XXXX 210,000.00 210,000.00
Asiento por el cobro:

ISR Gasto (No deducible) 12,525.00
v/Cobro de materiales de construcción
conforme recibos Nos. XXXX 206,625.00 206,625.00

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONTABILIZACIÓN DE LAS CONSTANCIAS DE EXENCIÓN

1.1 PROVEEDOR INSCRITO EN EL RÉGIMEN GENERAL

La partida para registrar dicha transacción es la siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

1.2 PROVEEDOR INSCRITO EN EL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

La partida para registrar dicha transacción es la siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

2. CONTABILIZACIÓN CUANDO EL CONTRIBUYENTE TAMBIÉN IMPORTA

Caso: LA HONESTA, S.A., realiza el día de hoy las siguientes transacciones:

El asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

3. VENTA DE VEHÍCULOS MODELOS DE 200X-2 PARA ATRÁS

El asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

4. CONTABILIZACIÓN DE LAS NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO

4.1 CONTABILIZACIÓN DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES

Caso: LA HONESTA, S.A., realiza las siguientes transacciones:

• Un mes después emite una Nota de Crédito por la devolución de la mercadería.

El primer asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable sería el siguiente:

15-09-0X -x- DEBE HABER

Los registros del COMPRADOR se harían en la siguiente forma:

El primer asiento contable sería el siguiente:

GILDARDO GUADALUPE ARRIOLA MAIRÉN 3

15-08-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable sería el siguiente:

15-09-0X -x- DEBE HABER

4.2 CONTABILIZACIÓN FUERA DEL PLAZO DE DOS MESES

Caso: LA HONESTA, S.A., realiza las siguientes transacciones:

El primer asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable sería el siguiente, según CRITERIO ADMINISTRATIVO de SAT:

15-09-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable debería ser el siguiente, según nuestro criterio:

15-09-0X -x- DEBE HABER

Los registros del COMPRADOR se harían en la siguiente forma:

El primer asiento contable sería el siguiente:

GILDARDO GUADALUPE ARRIOLA MAIRÉN 4

15-08-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable sería el siguiente:

15-11-0X -x- DEBE HABER

Caso: LA HONESTA, S.A., realiza las siguientes transacciones:

El primer asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

El segundo asiento contable sería el siguiente:

15-11-0X -x- DEBE HABER

Los registros del COMPRADOR se harían en la siguiente forma:

El primer asiento contable sería el siguiente:

15-08-0X -x- DEBE HABER

GILDARDO GUADALUPE ARRIOLA MAIRÉN 5

El segundo asiento contable sería el siguiente:

15-11-0X -x- DEBE HABER

5. AUTOCONSUMO (RETIRO DE BIENES MUEBLES)

5.1 AUTOCONSUMO EXTERNO (AUTOCONSUMO PROPIO)

Queda entonces, claro que se refiere a retiros de bienes para:

• Uso o consumo de su familia.

La autoprestación de servicios, se da cuando un contribuyente, por ejemplo, es propietario de un taller mecánico, y

El asiento contable quedaría de la siguiente manera:

15-08-0X -x- DEBE HABER