Contrôle Et Vérification de Comptabilité

CONTROLE ET VERIFICATION
DE COMPTABILITE
1- IMPROVISTE DE CAISSE
ET CONTROLES INOPINES
‫اـــــ رـــ اـــــ اـــــ اـــــاــــ اــــــــ‬
REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
Ministère des Finances ‫وزارة ا‬
Direction Générale des Impôts ‫ا ا ا‬
Inspection Générale des Services Fiscaux ‫ا ا ا‬
Division 3
N°578 MF/DGI/IGSF/D3
Alger, le 30 Avril 2007
NOTE
A
Mesdames, Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
En communication à :
Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts
Messieurs les Inspecteurs Régionaux des Services Fiscaux
Objet: Missions d’improviste de caisse et contrôles inopinés des recettes des Impôts –
insuffisances.
Références/Notes: N°488MF/DGI/IGSF/R.1 du 01/04/1998

N°22/MF/DGI/ IGSF/RB du 23/01/2000
N°355/MF/DGI/DOF/SDR du 13/02/2000
N°153MF/DGI/IGSF/RB du 26/01/2002
N°870MF/DGI/IGSF/RB du 07/05/2003
Il est constaté encore une fois de plus que les missions de contrôle inopiné des postes
comptables, nonobstant les instructions claires données par l’Administration Centrale à travers les
notes rappelées en références, ne suscitent toujours par l’attention et le sérieux des agents chargés
des interventions.
Cette carence persistante constitue indubitablement la conséquence de l’absence d’analyse et

d’examen, voire de simple lecture des procès verbaux, par les premiers responsables concernés
(DIW-SDR)
Pour rappel, l’élargissement des missions de l’espèce aux Directions des Impôts de Wilaya,
par leur implication dans l’activité de contrôle, revêt d’une part, un caractère dissuasif contre les
actes délictuels commis par des agents indélicats et parfois même par des comptables, portant ainsi
un grave préjudice au trésor public et ternissent l’image de l’administration fiscale.
D’autre part, il s’inscrit dans le cadre de l’instauration d’une relation directe et permanente
entre les gestionnaires locaux et les agents de soutien (chefs de bureaux, Sous Directeurs du
Recouvrement), appelés à apporter leur assistance aux receveurs confrontés très souvent à des
difficultés liées à la gestion, en leur rappelant les dispositifs légaux et réglementaires et les
procédures régissant l’activité des recettes des impôts.
Or, en dépit de l’importance de ces opérations, de surcroît amplement explicitées, les résultats
dégagés demeurent insuffisants au plan de l’efficacité et les objectifs tracés sont loin d’être atteints.
A ce sujet, l’exploitation des situations produites durant les années 2005,2006 et celles
relatives aux premiers mois de l’année 2007, appellent plusieurs observations détaillées dans ce qui
suit :
1/ Calendrier des interventions et temps consacré à l’improviste :
Il est constaté pour ce qui concerne les calendriers d’intervention établis, que certains
bureaux de recettes relevant de la même DIW, sont visités plusieurs fois par mois au détriment
d’autres bureaux, non moins importants, ciblés rarement.
Par ailleurs, le temps consacré à une intervention s’avère insuffisant, au niveau de plusieurs
DIW, dans la mesure ou l’examen de deux procès verbaux de caisse sanctionnant deux
interventions successives, a permis de relever que le temps qui s’écoule entre les deux visites est
très réduit, d’où l’impossibilité d’opérer un contrôle efficace.
En outre, certains DIW mobilisent l’ensemble du personnel d’encadrement de la SDR pour

les missions en question, ce qui entraîne des désagréments quant à l’activité de cette structure
notamment lorsque des situations urgentes et particulières sont demandées par l’Administration
Centrale et auxquelles toute la diligence et célérité doivent être consacrées.
2/Confection des procès verbaux de caisse :
Les procès verbaux de caisse transmis à l’Administration Centrale pour exploitation sont,
pour la quasi-totalité des DIW, entachés d’irrégularités et souffrent de plusieurs insuffisances tant
au plan de la forme que du fond, dont les plus saillantes sont reprises ci-dessous :
- utilisation d’imprimés non conformes ;
- désignation du bureau visité par des initiales ;
- absence de la date et heure d’arrivée ;
- non désignation des intervenants (nom-prénom-grade) ;
- date et numéro du folio du journal général de la dernière journée passée en écriture non repris ;
- absence des signatures des receveurs et des agents chargés des missions de contrôle ;
- manque de certaines rubriques sur des procès verbaux informatisés par les DIW.
- renseignement des imprimés au niveau des DIW, ce qui laisse supposer que les informations sont
communiquées téléphoniquement par les receveurs ;
- établissement de certains PV par des agents autres que ceux ayant effectivement intervenus et
parfois même par les receveurs ;
- non apposition des cachets du bureau visité sur les documents établis.
- non renseignement de la rubrique « faits particuliers » malgré le constat de certaines anomalies ;
Toutes ces carences sont davantage aggravées par des défaillances flagrantes liées
principalement à la sincérité et l’exactitude des informations communiquées.
Il est relevé à ce sujet :
- l’absence de la situation des Journaux auxiliaires, des carnets à souches et des extraits de rôles
en dépit du fait que plusieurs enquêtes confiées aux IRSF et aux DIW ont révélé la disparition de
ces supports utilisés par des agents indélicats aux fins de détournement et de falsification ;
- le non signalement de déficits et d’excédents de caisse, dont la prise en charge comptable n’est
effectuée, ni par les comptables concernés ni par les intervenants ;
- la reprise pure et simple des soldes des comptes financiers sur les PV notamment les comptes
100.002 et 520.002, remontant à plusieurs journées voire plusieurs semaines, dépassant de surcroît
les besoins immédiats du service ;
- les grattages et surcharges opérés souvent sur les PV, laissant ainsi apparaître l’incertitude de
l’agent intervenant face à la confusion dans les écritures du receveur;
- la reprise des soldes très excessifs des comptes de consignations et d’avances, sans aucune
observation particulière quant à leur ancienneté et les efforts consentis par les receveurs tendant à
leur apurement et assainissement.
- les discordances importantes au titre du compte financier 100.002 « numéraire », entre la

rubrique décomposition de l’encaisse et celle relative aux opérations de débit, crédit et solde de ce
compte, obtenus à partir du journal général et du grand livre général, ce qui laisse supposer qu’il
s’agit soit de déficits de caisse , d’excédents ou d’erreurs commises par le rédacteur du procès
verbal.
3/Collecte et rapprochement des quittances :
La recrudescence du phénomène de minoration des souches et des conséquences

préjudiciables qui en découlent, subies par le trésor public et par les receveurs pour le
rétablissement de leurs écritures, ne semblent toujours pas attirer l’attention de plusieurs DIW
quant à la prise de mesures préventives pour mettre fin à cette pratique.
A ce titre, rares sont les DIW qui procèdent, avant d’effectuer l’improviste, à la collecte des
quittances délivrées aux fins de leur rapprochement ce, malgré son caractère dissuasif.
De ce qui précède, j’ai l’honneur de vous demander d’instruire utilement vos collaborateurs
en vue d’une prise en charge rigoureuse et efficace de cette mission en les invitant à lui consacrer
toute l’importance.
Pour ce qui vous concerne, il y a lieu de veiller sur la réalisation de l’objectif fixé par
l’indicateur de gestion R n° 08, se rapportant aux missions d’improviste de caisse.
Les procès verbaux à communiquer mensuellement à l’Inspection Générale des Services

Fiscaux, doivent impérativement être renseignés dans toutes leurs parties, dûment appuyés des états
des structures visitées et des listings des quittances collectées et rapprochées.
Il demeure entendu que faits graves relevés, doivent systématiquement faire l’objet d’un
compte rendu spécial.
Tout manquement ou irrégularité qui viennent à être constatés lors de l’exploitation des
procès verbaux transmis, feront l’objet de sanctions sévères à l’encontre des agents intervenants
et/ou des gestionnaires.
J’attache du prix au strict respect des prescriptions de la présente.
L'Inspecteur Général des Services Fiscaux

Signé : M. BAFDAL
N°578/MF/DGI/IGSF/D3
Copie transmise pour information à :

Monsieur le Directeur Général des Impôts
2- VERIFICATION DE COMPTABILITE
Ministère de l’Economie
Direction Générale des Impôts
Le Directeur Général
N° 52/ ME/DGI.
Alger, le 22 février 1994
CIRCULAIRE
A
Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Monsieur l’Inspecteur Général des Services Fiscaux
Messieurs les Directeurs Centraux
Messieurs les Chefs de Brigades de Vérification de Gestion
Objet : intensification du contrôle fiscal au niveau de la direction des impôts de wilaya.
R.E.F. : Circulaire N°2/ME/DGI/DOF/ du 4 Janvier 1992.
La circulaire rappelée en référence a défini l’organisation du contrôle fiscal prévue par l’arrêté
du 30 Avril 1991 fixant les attributions de la Direction Régionale des Impôts et de la Direction des
Impôts de Wilaya.
A travers l’examen des programmes de vérifications et l’exploitation des productions

statistiques, l’Administration Centrale a été amenée à constater un très net fléchissement du
rendement du contrôle fiscal de wilaya, dû à une maîtrise très insuffisante des programmes de
vérifications et à une mauvaise utilisation du potentiel humain affecté à la réalisation de ces
programmes.
D’une manière plus précise, la faiblesse du contrôle fiscal de wilaya est imputable à divers
facteurs, notamment :
L’insuffisance des programmes de vérifications établis ;
La confusion dans les attributions du Sous-directeur du Contrôle Fiscal, du chef de bureau
des vérifications et des vérificateurs ainsi qu’à l’absence de chefs de brigades ;
L’extrême insuffisance sinon l’absence d’agents vérificateurs dans certaines wilayas ;
Le manque de formation des agents vérificateurs et la totale absence d’une documentation
actualisée ;
L’inexistence d’une information fiscale relative aux vérifications de comptabilités (taux,
pourcentages, ratios etc.…) en mesure de constituer une référence pour les vérificateurs ;
Une très lente circulation de l’information fiscale ;
La mauvaise maîtrise du travail des vérificateurs qui ne réalisent pas plus de quatre (04)
affaires par équipe et par an ;
La carence de mesures incitatives envers les agents affectés aux vérifications fiscales ;
L’insuffisance de moyens matériels, notamment, en matière de transport.
La présente circulaire a pour objet de mettre en place un dispositif cohérent en mesure
d’intensifier les interventions réalisées dans le cadre du contrôle fiscal sur place et d’améliorer le
rendement des vérifications.
Il s’agit :
1. d’élaborer des programmes de vérifications beaucoup plus efficaces, basés sur des critères
rationnels et conjoncturels ;
2. de redéfinir les rapports entre le Sous-directeur du contrôle fiscal et le chef de bureau ainsi
que les rapports de ces derniers avec les brigades de vérification ;
3. de renforcer les effectifs affectés au contrôle fiscal et de designer obligatoirement des chefs
de brigades ;
4. de développer une formation spécifique aux chefs de brigades et aux vérificateurs en sus de
l’action de formation continue des personnels de l’administration fiscale ;
5. d’instituer un plan de carrière du vérificateur et de renforcer les moyens matériels affectés
aux services du contrôle fiscal ;
6. d’organiser le travail des vérificateurs pour éviter les temps morts et parvenir rapidement à
sept (7) ou huit (8) affaires par mission de vérificateurs.
I) - TABLISSEMENT DES PROGRAMMES DE VERIFICATIONS :
Les programmes de vérifications fiscales sont arrêtés par la Direction des impôts de wilaya à
partir de propositions faites par les inspections des impôts.
La direction des opérations fiscales et la direction régionale des impôts peuvent ordonner
l’inscription d’entreprises ou de personnes, en hors programme, sur la base d’éléments en leur
possession.
En vue d’uniformiser les règles relatives aux vérifications, l’établissement des programmes
devra obéir aux recommandations ci-après :
1. arrêter un programme de vérifications en relation avec les effectifs affectés aux vérifications
et sur la base d’un nombre d’affaires moyen par équipe de vérification ;
2. reporter obligatoirement et en priorité sur le programme de l’année, les affaires inscrites au

programme de l’année précédente et non entamées à la fin de ladite année ;
3. couvrir rationnellement l’ensemble du territoire de la wilaya et donner la priorité aux activités

présentant une forte présomption de fraude ;
4. diversifier la nature des activités à vérifier en évitant toute concentration des interventions sur
une même catégorie d’activité ;
5. orienter progressivement les interventions vers les vérifications approfondies de situation

fiscale d’ensemble (V.A.S.F.E) ;
6. il est possible de reprogrammer des affaires vérifiées récemment (4/5 ans) à la condition d’en
justifier l’opportunité.
Pour les affaires qui n’ont jamais été vérifiées, il convient de les reprogrammer en considérant
comme prioritaires, les entreprises les plus anciennes sauf cas particulier (cf. paragraphes, relatifs
aux critères de sélection) ;
7. s’intéresser en premier lieu aux secteurs et catégories d’activités réputés porteurs de fraude
fiscales et aux secteurs d’activités qui ne sont pas directement touchés par la crise
économique.
La priorité sera donnée, notamment :
aux entreprises qui utilisent des matières premières locales (briqueteries, carrières,
sablière, transformation de plastique à basse densité, etc...) ;
aux entreprises qui utilisent des produits dont l’Etat assure la disponibilité (sucre,
farine, lait, graisses, etc…) ;
aux entreprises de commercialisation en gros ;
aux importateurs de produits revendus en l’état ainsi qu’aux entreprises qui

transforment ces produits.
Par contre, il convient de ne pas programmer les entreprises qui peuvent faire l’objet de
simples régularisations au niveau de l’inspection des impôts, soit parce que leurs fournisseurs sont
connus (pharmacies, stations services, bouchers et chevillards, boulangeries, marchands de tabacs,
etc…), soit qu’elles ne détiennent pas a priori une comptabilité régulière (établissements de
consommation sur place, pâtissiers, différentes catégories de petits prestataires de services).
Les professions libérales sont de préférence à prendre en charge dans le cadre de la VASFE sauf
si des renseignements à caractère professionnel sont disponibles et permettent de cerner
correctement les chiffres d’affaires réels ;
8. s’agissant des critères devant déterminer les choix des contribuables à vérifier, ils sont de
manière non exhaustive, les suivants :
importance du chiffre d’affaire déclaré aux cours des deux (02) dernières années sachant que
les contribuables les plus importants doivent être vérifiés en priorité ;
répétition de résultats déficitaires et de bénéfices très faibles par rapport à l’importance du

chiffre d’affaires déclaré et à la nature de l’activité exercée ;
valeur ajoutée très faible par rapport aux normes de l’activité exercée ;
faiblesse de la marge brute par rapport aux marges habituellement pratiquées dans l’activité
exercée ;
masse salariale jugée trop forte par rapport aux normes de l’activité exercée ;
fluctuation trop importante des chiffres d’affaire et des résultats déclarés sur une période de
trois à quatre années ;
utilisation de manœuvres frauduleuses et constatation d’infractions à caractère économique ;
train de vie des exploitants d’entreprises ou de titulaires de professions libérales sans rapport
avec les revenus déclarés et toute personne ayant un train de vie conséquent ou ayant réalisé
des dépenses à caractère ostensible et notoire sans revenus connus.
Ces personnes sont à programmer en première priorité.
Nonobstant tous les critères de sélection évoqués ci-dessus, les entreprises d’une certaine
importance qui cessent leur activité doivent être programmées immédiatement. Celles qui sont
moins importantes devront être prises en charge par les inspections des impôts dans le cadre du
contrôle sur pièces.
Lorsqu’une vérification révèle l’existence de liens de dépendance soit de société mère à filiale,
soit de société appartenant aux mêmes associés, il convient d’étendre la vérification en
conséquence.
9. le programme de vérification doit être arrêté et communiqué à la Direction Régionale des

Impôts et à l’Administration Centrale avant le 1er janvier de l’année de sa réalisation.
L’imprimé série 11 n° 9 prévu à cet effet doit être convenablement servi dans toutes ses
colonnes pour être exploité utilement (dernière année vérifiée, critères de sélection, etc...).
Le programme est établi pour l’année.
Toutefois, la Direction des Impôts de Wilaya a la possibilité de présenter, à tout moment, des
programmes complémentaires en fonction de ses possibilités d’intervention.
Une affaire, une fois programmée ne peut être annulée que sur autorisation de l’Administration
Centrale sur la base d’un rapport justificatif.
Les vérifications devant déborder le cadre de la wilaya doivent être soumises à l’accord
préalable de la DIW territorialement compétente pour organiser et coordonner l’ensemble des
interventions à effectuer sur place.
10. les rapports de vérification accompagnés des pièces annexes doivent être transmis à la
Direction Régionale des Impôts au fur et à mesure de leur établissement et non de manière
groupée afin de permettre leur analyse dans des conditions rationnelles et l’établissement des
fiches de synthèse correspondantes à destination de l’Administration Centrale.
II)-RAPPORT ENTRE LES RESPONSABLES DU CONTRÔLE FISCAL DE WILAYA :
a)- Rôle de la Sous-direction du contrôle fiscal :
Le rôle de la Sous-Directions (Sous-Directeur et chef de bureau) est de définir les

programmes de vérifications, les conditions dans lesquelles ils doivent être exécutés et de contrôler
les travaux des brigades de vérification.
Sous la direction du Directeur des Impôts de Wilaya, le Sous-directeur établi les programmes de
vérifications (vérifications de comptabilités - VASFE- contrôle des prix et des évaluations).
Il établit l’état d’avancement périodique des programmes de vérifications et centralise les

statistiques des résultats obtenus ainsi que les états récapitulatifs des fiches de début et de fin de
travaux de chaque vérification (30 Avril – 31 Août – 31 Décembre annexés à l’état d’avancement).
Enfin, il assure l’instruction par les brigades de vérifications des dossiers contentieux qui sont
éventuellement adressés à la structure pour avis.
b) - Rôle de la brigade de vérification :
Les interventions sur place sont menées exclusivement par les brigades de vérification qui
sont des structures autonomes chargées de réaliser :
le programme de vérifications des entreprises et des professions libérales ;

les vérifications approfondies de situations fiscales d'ensemble des personnes
physiques ;
les contrôles des prix et des évaluations.
La brigade de vérification reçoit son programme du travail de chef de bureau et prend toutes
les dispositions pour procéder à sa réalisation. Elle est animée par un chef de brigade et est
responsable des vérifications qu'elle réalise.
L’interlocuteur de la Sous-direction est le chef de brigade.
En attendant la polyvalence des agents vérificateurs, deux types de brigades de vérification
vont coexister :
celles qui prendront en charge les vérifications de comptabilités et les
V.A.S.F.E ;
celles qui s'occuperont du contrôle des prix et des évaluations.
La brigade de vérification rend compte au chef du bureau de la réalisation du programme au
fur et à mesure de son exécution à l'occasion des réunions périodiques (deux fois par mois).
Les instructions, observations, recommandations et suggestions émises par le chef de bureau
des vérifications, lors des réunions d'étape, sont consignées sur la partie gauche d'un registre appelé
" registre des opérations de la brigade de vérification", qui sera ouvert à cet effet pour chaque
brigade de vérification.
Les réponses et les suites réservées par la brigade de vérification concernée seront consignées
sur la partie droite dudit registre des opérations.
Présentation du dossier de vérification :
Les vérificateurs doivent constituer pour chaque affaire un dossier de vérification.

Ce dossier doit comprendre :
1) Un sous-dossier relatif à la procédure :
avis de vérification ;
correspondances diverses ;
notifications et réponses ;
rapport de vérifications et pièces annexes.
Un sous-dossier relatif à l'intervention proprement dite :

demande d’explications et éclaircissements ;
constatations effectuées ;
éléments de la reconstitution des bases.
2) Un sous-dossier relatif aux recoupements :

bulletins de renseignements ;
recoupements etc…
3) Un sous-dossier taxation :
une copie des matrices ;
une copie des rôles et des avertissements ;
fiches de surveillance ;
etc…
4) Un sous-dossier contentieux :
réclamation ;
avis exprimés ;
etc...
III) - RENFORCEMENT DES EFFECTIFS ET DESIGNATION OBLIGATOIRE DE
CHEFS DE BRIGADES DE VERIFICATION :
Dans le but d'augmenter le nombre de vérifications, il y a lieu de susciter parmi les agents en
poste des demandes d’affectation a la Sous-direction du contrôle fiscal - Bureau des vérifications -
en organisant des tests d'aptitude permettant l'accès aux fonctions de vérificateur.
Le nombre d'agents vérificateurs doit être arrêté en fonction de l'importance des entreprises et
des personnes susceptibles d’être vérifiées sur une période moyenne de 10 ans.
Ce nombre doit être atteint au cours du 2eme semestre 1994 et, au plus tard, dés l’année 1995.
La Direction des Opérations Fiscales communiquera avant le 31 mars 1994 à chaque
direction des impôts de wilaya, l’objectif à atteindre en 1994 et 1995, en matière :
de nombre de brigades de vérifications ;
d’effectifs à affecter aux vérifications fiscales ;
de nombre d'entreprises et de personnes à soumettre aux vérifications de
comptabilité et aux VASFE.
Les prochaines occasions, constituées par le renforcement des effectifs de l’administration
fiscale et les actions de formation en direction des agents vérificateurs, devront être saisies pour
accroître en conséquence le personnel affecté au contrôle fiscal sur place.
De plus, en vue d'aboutir à une organisation efficace des services de vérification, il est
impératif` que des chefs de brigades de vérification soient désignés pour encadrer et diriger les
agents vérificateurs.
Aucune mission de vérificateur ne peut activer après le 1er avril 1994 en dehors de la brigade
de vérification telle que définie ci-dessus et en l'absence de chef de brigade.
IV)-FORMATION DES CHEFS DE BRIGADES DE VERIRFICATION ET DES

VERIFICATEURS :
Au plan de la formation, il a été décidé d'organiser à partir du 1er avril 1994, par région, des
cycles de formation de courte durée destinés aux chefs de brigades et agents vérificateurs.
Un séminaire spécifique aux agents vérificateurs affectés aux brigades des évaluations sera
organisé au cours de la même période.
Messieurs les directeurs des impôts de wilaya voudront bien faire établir des listes d'agents
susceptibles de participer à chaque type de stage ou séminaire de formation.
Certaines vérifications de comptabilités pourraient nécessiter la vérification approfondie de la

situation fiscale d'ensemble (VASFE) de l'exploitant, du gérant de la société et des associés. Dans
ce cas, les vérificateurs doivent demander l'autorisation de poursuivre leurs investigations dans ce
sens au besoin à titre de programme complémentaire.
Toujours, dans le but de rentabiliser le travail des agents vérificateurs, nonobstant la durée
réglementaire de la vérification sur place, il est recommandé de limiter la durée des investigations
sur place des vérificateurs à une période qui ne doit pas dépasser deux (02) mois au maximum sauf
exception dûment motivée.
Enfin, les vérificateurs doivent mettre à profit le délai de réponse réglementaire de 40 jours
aux notifications de redressements pour entamer de nouvelles affaires à vérifier.
Chaque mission doit avoir, l'année durant, une affaire en cours d'achèvement, une autre
notifiée ou en cours de notification, une troisième fraîchement entamée, pour éviter toute perte de
temps du fait des délais légaux résultant de la procédure.
PLANNING MOYEN ANNUEL D'UNE EQUIPE
JANVIER FEVRIER MARS AVRIL MAI JUIN JUILLET AOUT SEPTEMBRE

OCTOBRE NOVEMBRE DECEMBRE
1ère affaire
2ème affaire
Notification affaire 1 et 2 + 3ème affaire
4ème affaire
Notification 3éme affaire
5ème affaire + notification 4ème affaire.
Congé
6ème affaire
Notification 5ème affaire + 7ème affaire
Notification 6ème affaire + 8ème affaire
Notification 7ème affaire + notification 1ère année 8ème affaire.
Terminer les travaux engagés en novembre et décembre de l'année précédente.
(1) la notification de la 8ème affaire doit parvenir au contribuable avant le 31 décembre au moins
pour l’exercice arrivant à prescription.
ATTRIBUTIONS DE LA DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS
Aux termes de l'article 3 du décret exécutif n°91- 60 du 23 Février 1991, la Direction

Régionale des Impôts est, notamment, chargée en matière de vérification :
de veiller au respect des instruments, méthodes, normes et procédures d'intervention

des services fiscaux de la région ;
d'établir périodiquement les bilans et synthèses des activités des services fiscaux de
la région.
Elle reçoit les programmes de vérifications, suit leur exécution et peut faire, le cas échéant, des
rappels et des observations pour impulser les activités de la Sous-direction du contrôle fiscal de la
wilaya.
Elle est seule responsable du contrôle a posteriori des vérifications à travers le contrôle des
rapports de vérification, qui doivent lui être transmis dans les 30 jours qui suivent l'envoi de la
notification de redressements définitive.
La Direction Régionale, à la suite du contrôle des rapports de vérification, émet des

observations et peut proposer toute mesure jugée opportune en conséquence des insuffisances ou
anomalies que ledit contrôle aura relevées.
Périodiquement (15 mai - 15 septembre - 15 janvier), elle reçoit, pour contrôle, analyse et
consolidation :
l'état récapitulatif des fiches de début et fin des travaux de vérification ;
les productions statistiques relatives aux vérifications fiscales réalisées durant les
périodes allant respectivement du 1/1 au 30/04 du 1/5 au 31/8 et du 1/9 au 31/12 de
l'année.
La Direction Régionale des Impôts procède à l'analyse des rapports de vérification et établit
pour chacun d’eux une fiche de synthèse dont le modèle est joint en annexe.
Ces fiches doivent être adressées mensuellement à la Direction des Opérations Fiscales,
Sous-direction des vérifications fiscales. Elles doivent être établies avec le plus grand soin en
renseignant obligatoirement toutes les rubriques en vue de permettre la constitution d'un fonds
documentaire devant aboutir à l'uniformisation des méthodes de vérification de comptabilités par
tous les services du contrôle fiscal.
En ce qui concerne les productions statistiques (état d'avancement des programmes de

vérifications et statistiques des résultats obtenus), cette partie du service est prise en charge à partir
du 1er Janvier 1994 par la Sous-direction des statistiques et des synthèses. Les modalités
d'élaboration et de centralisation sont arrêtées par la circulaire afférente à la mise en place du
nouveau dispositif relatif aux productions statistiques.
Le Directeur Général des Impôts
Signé : Sid Ahmed DIB

Le Directeur Général ‫ا ام‬

N° 134 MF/DG/2000.
CIRCULAIRE
A
Messieurs les Directeurs des Impôts De Wilaya
Messieurs les Chefs de Services des Recherches et Vérification
Messieurs les Directeurs de l’Administration Centrale
Objet : Modalités d’application des dispositions de l’article 191 du CID.

R.E.F. : - Ordonnance N°75-35 du 29 Avril 1975 portant plan comptable national;
- Ordonnance N°75/59 du 26 Septembre 1975 portant code de commerce, modifiée et
complétée;
- Code des Impôts Directs notamment les dispositions des articles 190 et 191;
- Arrêté du 23 Juin 1975 relatif aux modalités d’application du plan comptable national.
Dans le cadre de la mise en place d’un dispositif permettant une meilleure efficacité des
vérifications de comptabilité, les modalités d’application de l’article 191 du CID relatif aux cas de
rejet de comptabilité constituent un aspect fondamental du fait de l’importance des conséquences
qui en résultant aussi bien pour le contribuable que pour l’administration fiscale.
En effet, cet article, du fait de l’absence d'orientations et d’explications suffisantes n'a pas
connu une application correcte par les services chargés des vérifications et ce, malgré le caractère
normalement exceptionnel de cette procédure d’une part, et de la gravite des conséquences qui en
découlent d'autre part.
Aussi, la présente circulaire a pour objet de rappeler les dispositions légales et réglementaires
régissant le rejet de comptabilité et de développer certains aspects permettant une meilleure
application des termes de l’article cite ci-dessus.
I) - RAPPEL DE CERTAINS PRINCIPES COMPTABLES :
L’appréciation de la régularité et du caractère probant d’une comptabilité, nécessite le respect

de centaines conditions de forme et de fond dont les plus importantes sont rappelées ci-dessous.
1) - Livres Obligatoires :
Selon les dispositions des articles 9 et 10 du code de commerce, toute personne physique ou
morale, ayant la qualité de commerçant tient obligatoirement :
un livre journal;
un livre d’inventaire.
1.1) - Contenu des livres obligatoires :
1.1.1) - Livre journal :
Le livre journal ou encore appelé «journal général » enregistre tous les mouvements affectant
le patrimoine de l’entreprise. Le contenu du livre journal diffère selon que l’entreprise utilise ou
non des journaux auxiliaires.
1er cas : Entreprise n'utilisant pas de journaux auxiliaires :
Le livre journal doit comprendre toutes les opérations enregistrées de manière chronologique.
La validation de l’écriture se fait dès l’inscription sur le livre journal, la date d’enregistrement
s'effectuant au jour le jour. Cette chronologie implique que ne peuvent être reprises plusieurs
journées différentes (par exemple achats dans une seule écriture).
L’attention des vérificateurs est particulièrement attirée sur les remarques suivantes :
1- en règle générale, la date à retenir pour la comptabilisation des faits comptables correspond à
celle de la pièce justificative.
2- il n’existe pas de chronologie des opérations entre elles et l’intérieur d’une même journée ; en
conséquence, l’enregistrement dans une journée est possible, par exemple :
dans l’ordre où les opérations se sont déroulées ;
par catégorie d’opération (achats, ventes, etc. . .) ;
dans l'ordre des numéros des comptes.
2éme cas : Entreprise utilisant des journaux auxiliaires :
Le livre journal ne comprend que la centralisation au moins mensuelle des écritures portées
sur les journaux auxiliaires (article 9 du code de commerce).
Les prescriptions de l’article 13 de l’arrêté du 23/06/1975, relatif aux modalités

d’application du plan comptable national (P.C.N) précisent toutefois que le procédé utilisé dans le
cadre de la centralisation périodique doit conférer un caractère de sincérité aux écritures
comptables.
La régularité des écritures comptables s’apprécie à compter de la date de centralisation, la

récapitulation au niveau du livre journal concerne les masses et non les soldes des opérations.
Par ailleurs, il est précisé l’obligation de conserver tous les documents permettant de justifier
les écritures comptables jour par jour (article 15 de l’arrêté précité).
1.1.2) - Le livre d’inventaire :
Toute personne physique ou morale, ayant la qualité de commerçant doit faire tous les ans un
inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise.
Le livre d’inventaire enregistre les opérations d’inventaire qui consistent à effectuer un

recensement exhaustif des éléments actifs et passifs de l’entreprise, il s’agit donc d’un document
sur lequel sont transcrits le bilan et le tableau des comptes de résultat. Néanmoins, dans le cas où le
détail par nature des stocks en valeur et en quantité n’apparait pas sur le livre d’inventaire, il doit
être porté sur un autre registre ou des états séparés devant être conservées au même titre que les
autres documents comptables.
1.2) - Forme, authentification et tenue des livres comptables :
1.2.1) - Forme :
La forme du livre journal et du livre d’inventaire n’est pas fixée de manière exhaustive par les
textes en vigueur.
Les livres comptables concernés prennent la forme d’un registre cousu et collé selon la
technique de reliure.
1.2.2) - Authentification des livres obligatoires :
Selon les dispositions de l’article 11 du code de commerce, les livres obligatoires doivent être
côtés et paraphés par un juge de la section commerciale du Tribunal.
La côte s’entend de l’attestation du nombre de pages ou de folios figurant dans chaque livre.
Le paraphe certifie l’existence du livre obligatoire et lui confère une date certaine. En
conséquence, tout manquement à cette obligation affecte la sincérité et la probité de la
comptabilité.
S’agissant des comptabilités informatisées, la transcription manuelle des écritures sur les
livres en question demeure obligatoire.
1.2.3) - Tenue des livres obligatoires :
Ces documents comptables sont tenus conformément aux dispositions combinées des articles
11 du code de commerce et 14 de l'arrêté portant modalités d’application du plan comptable
national, sans blanc, ni altération d’aucune sorte ni transport en marge.
Sans blanc, en cas d’erreur matérielle, il est donc interdit d’effacer soit par nature rendant
l’inscription d’origine illisible, soit par procédé chimique.
Ni altération, le crayon ne peut donc être utilisé comme procédé d’impression.
A cet effet, il est signalé que l’utilisation du crayon comme moyen d’impression est de nature à
enlever à la comptabilité sa valeur probante qu’elle tire précisément de sa permanence et de son
inaltérabilité.
1.3) - Conservation des documents obligatoires :
Aux termes des dispositions de l’article 12 du code de commerce et des prescriptions de

l’article 15 de l’arrêté relatif aux modalités d’application du plan comptable national, les
documents comptables doivent être conservés pendant dix ans au moins, à compter de la date de
clôture de l’exercice. Le délai ne peut être ni interrompu ni suspendu.
Les livres obligatoires doivent être conservés sous la forme originale, ce qui exclut la
possibilité de les archiver sur microfilms ou sur bandes magnétiques.
Lorsque le délai de conservation de ces livres est passé, leur destruction ne doit nullement être
interprétée comme une présomption défavorable.
2) - Pièces justificatives :
2.1)- Nature des pièces justificatives :
Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation de chaque donnée

ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie.
Ces pièces justificatives revêtent en conséquence une importance capitale et sont susceptibles
d’être présentées à toute demande.
Une pièce justificative peut être :
une pièce de base justifiant une seule écriture comptable ;
une pièce récapitulative d’un ensemble d’opérations, à condition que celles-ci soient de même
nature, réalisées en même lieu et au cours d’une même journée.
La pièce de base concerne une opération isolée, elle peut émaner d’un tiers ou être d’origine
interne. Les pièces internes sont par exemple, les doubles des factures (justifiant les ventes), les
doubles des bulletins de paie (justifiant les salaires). Les pièces d’origine externe sont, par exemple,
les actes publics, les contrats et conventions, la correspondance, etc.…
Les pièces justificatives peuvent avoir au moins deux (O2) provenances différentes :
1- elles émanent de tiers (par exemple les factures) ;
2- elles résultent d’applications informatiques ou matérielles internes situées en amont de

la comptabilité proprement dite.
La pièce justificative doit comprendre certaines mentions obligatoires qui sont prévues par des
dispositions particulières, tel est le cas notamment, de la facture (Décret n°95/305 du 7 Octobre
1995).
En règle générale, la date, la nature de l’opération, les tiers intervenants, et le montant de

l’opération (quantités et valeurs) sont nécessaires aux enregistrements comptables.
La pièce récapitulative reprend un ensemble d’opérations traduites par une ou plusieurs

écritures comptables. Il s’agit toujours de documents d’origine interne, tels que les journaux
auxiliaires, listings informatiques, etc…. .Ce type de document récapitulatif justifie une inscription
mensuelle sur le livre journal.
2.2) - Délais et formes de conservation des pièces justificatives :
Les pièces justificatives de la comptabilité, c’est à dire les livres, registres, documents et
pièces sur lesquels peuvent s’exercer les droits de communication et de contrôle de l’administration
doivent être conservées pendant un délai de dix (10) ans à compter de la date de la dernière
opération mentionnée sur les livres ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont
été établis.
Selon les termes de l’article 15 de l’arrêté du 23 Juin 1975 relatif aux modalités
d’application du plan comptable national, les livres de comptabilité dont il sera tenu un répertoire et
les pièces justificatives, soigneusement classés, doivent être conservés pendant dix (10) ans, au
moins à compter de la date de clôture de l’exercice.
Aussi, selon les dispositions de l’article 12 du code de commerce, les livres et documents
visés aux articles 9 et 10 ci-dessus, doivent être conservés pendant dix (10) ans.
Les correspondances reçues et les copies des lettres envoyées doivent être classées et
conservées pendant les mêmes délais.
L’absence ou l’insuffisance de pièces justificatives peut mettre en doute la valeur probante

de la comptabilité. En effet, les pièces doivent justifier et permettre de vérifier tout enregistrement
comptable.
2.3) - Liaison entre les pièces justificatives et les livres obligatoires :
Les écritures (et par conséquent les documents comptables et comptes annuels) doivent être
appuyées par des pièces justificatives qui doivent être conservées. En conséquence, les inspecteurs
vérificateurs de comptabilité doivent pouvoir :
examiner la validité d’un enregistrement élémentaire en le comparant à la pièce justificative

de base ;
contrôler la validité d’un enregistrement porté dans un compte, à l’aide de la (ou des) pièce(s)
récapitulative(s) et vérifier la validité des pièces justificatives de base qui ont été utilisées
pour la pièce récapitulative ;
s’assurer de la concordance entre les opérations saisies par les journaux et par les comptes
(égalités des mouvements des journaux avec ceux du grand livre).
3) - Critères de la comptabilité :
Toute comptabilité pour être reconnue comme une traduction fidèle de la situation d’une
entreprise, doit requérir les critères suivants :
3.1) - La régularité :
Une comptabilité est réputée régulière lorsqu’elle est tenue selon les règles et procédures en
vigueur.
Cette définition évoque l’idée que la comptabilité doit être appréciée au niveau de la qualité de
l’information produite à travers l’enregistrement des opérations.
Pour remettre en cause le caractère probant de la comptabilité, l’administration se fonde sur

tous les éléments dont elle dispose et qui permettent de déceler des insuffisances au niveau des
déclarations fiscales.
A cet égard, il est signalé que lorsque la comptabilité de l’entreprise en vérification est
régulière en la forme, elle ne peut être écartée par le vérificateur du seul fait que le coefficient de
bénéfice brut déclaré fluctue d’un exercice à un autre, ou que celui-ci paraît inférieur au
coefficient déclaré par des entreprises similaires. Dans ce cas, une étude préalable de la marge
déclarée prouvant sa minoration est indispensable pour prononcer un rejet valable et dûment
motivé.
Aussi, une comptabilité régulière en la forme ne peut être écartée par le seul motif qu’elle
dégageait un taux de bénéfice anormalement bas (par rapport à celui dégagé par la monographie
professionnelle des entreprises similaires de la branche par exemple) que s’il y’ait présomptions
précises et concordantes permettant d’en contester la sincérité et de soutenir que le bénéfice
déclaré est inférieur au bénéfice effectivement réalisé.
En outre, lorsque le vérificateur fait état de l’insuffisance du taux de bénéfice brut (ou net par
exemple) de l’entreprise, le contribuable doit, pour tenter d’emporter sa conviction, lui expliquer les
circonstances, tirées notamment des conditions de fonctionnement de l'entreprise, qui conduisent à
la réalisation d’une marge plus faible.
Par ailleurs, il est signalé que le défaut de présentation de la comptabilité doit être constaté
par procès-verbal après envoi au préalable de mise en demeure.
Remarque
La régularité en la forme de la comptabilité ne signifie pas pour autant que celle-ci présente
forcement un caractère probant.
3.2) - La sincérité :
Cette notion signifie que les valeurs comptables inscrites dans les différents livres et
documents comptables ont été évaluées correctement.
La sincérité peut alors se définir comme « l’application de bonne foi des règles et
procédures en fonction de le connaissance que les responsables des comptes doivent normalement
avoir de le réalité et de l’importance des opérations, événements et situations ».
3.3) - Le caractère probant de la compatibilité :
Le caractère probant de la comptabilité signifie l’inexistence d’erreurs, omissions ou

inexactitudes graves et répétées et la présence de toutes les pièces justificatives ou les documents en
tenant lieu.
L’illustration la plus rependue des erreurs graves et répétées est certainement le solde
créditeur de la caisse récurrent (la caisse doit être en principe débitrice des sommes qu’elle
contient). L’apparition de soldes de caisse créditeurs fréquents et importants prive la comptabilité
de toute valeur probante.
Par ailleurs, parmi les exemples d’une comptabilité non probante, il est cité l’impossibilité de
justifier du détail des recettes.
En tout état de cause, il est précisé que les vérificateurs ne peuvent être amenés à détruire la
valeur probante de la comptabilité sans avoir à présenter une abondance d'arguments.
Il faut autant que possible, rechercher la convergence d'indices et rassembler un faisceau de

présomptions graves, précises et concordantes pour pouvoir démontrer que la comptabilité ne
reflète pas la réalité et donc est susceptible d’être écartée.
II) - ANALYSE DES CAS DE REJET DE COMPTABILITE :
Pour qu’une comptabilité soit sincère, régulière et probante, celle-ci doit remplir, au plan
fiscal, certaines conditions de forme et de fond sous peine d’être rejetée lors de la vérification.
Les dispositions de l’article 191 du CID prévoient trois catégories de cas susceptibles
d’entraîner le rejet de comptabilité.
A l’effet d’orienter les vérificateurs, il est nécessaire de cerner avec la plus grande précision,
les éléments pouvant motiver sérieusement le recours à la prononciation du rejet de comptabilité.
Pour ce faire, les différents paramètres de rejet seront examinés ci-dessous :

1) - 1er cas : Tenue des livres comptables non conforme aux dispositions du code de
commerce et du plan comptable national :
Bien que n'étant pas définie dans aucun texte spécifique, la régularité de la comptabilité
s’entend de la conformité aux règles et procédures en vigueur.
Il s’agit, plus précisément des dispositions combinées du code de commerce et du plan

comptable national.
1.1) - Dispositions du code de commerce :
L’article 9 du code de commerce fait obligation à toute personne physique ou morale, ayant la
qualité de commerçant, de tenir un livre-journal enregistrant jour par jour les opérations de
l'entreprise ou récapitulant au moins mensuellement les résultats de ces opérations à la condition de
conserver, dans ce cas tout document permettant de vérifier ces opérations jour par jour.
L’article 10 du même code leur prescrit également de faire tous les ans un inventaire des
éléments actifs et passifs de l'entreprise et d’arrêter tous les comptes en vue d'établir le bilan et les
comptes de résultats.
Par ailleurs, la régularité s’apprécie conformément à d’autres paramètres notamment les

principes et règles comptables généralement admis.
Le vérificateur, doit accorder une importance particulière au respect desdits principes.
Les plus importants d’entre eux sont abordés à travers les développements ci-après :
a) - Principe de permanence des méthodes :
La notion de permanence des méthodes repose sur une approche considérant l'entreprise
comme un être juridique dont l'activité est censée durer dans le temps.
Par ailleurs, la régularité s’apprécie conformément à d’autres paramètres notamment les

principes et règles comptables généralement admis.
Le vérificateur, doit accorder une importance particulière au respect desdits principes.
Les plus importants d’entre eux sont abordés à travers les développements ci-après :
a) - Principe de permanence des méthodes :
La notion de permanence des méthodes repose sur une approche considérant l'entreprise
comme un être juridique dont l'activité est censée durer dans le temps.
Aussi, la comparaison entre les différents éléments de la comptabilité ne peut s'effectuer que
si les mêmes méthodes d'évaluation ont été utilisées.
La transcription de ce principe est contenue au niveau des dispositions de l’article 717 du

code de commerce qui stipulent que les comptes de résultats et de bilan sont établis à chaque
exercice selon les mêmes formes et les mêmes méthodes d'évaluation que les années précédentes.
Par ailleurs, convient-il de préciser que le principe de la permanence des méthodes

comptables ne doit pas être perçu d’une manière absolue. En effet, des changements de méthodes
peuvent être rendus nécessaires ou obligatoires en cas de réglementation nouvelle ou en cas de
décisions prises par les organes sociaux habilités.
Il est important de souligner que lorsque le changement est opéré, à l’initiative du
contribuable, il ne peut être justifié que par l'impératif d’image fidèle (cf. tab.1).
Tab.1 Changements de méthodes comptables
Définition d’une méthode comptable
« terme ‘méthode comptable’ s’applique :
Changement de méthodes comptables - aux méthodes et règles d’évaluation ;

- aux méthodes et règles de présentation des
comptes ».
Causes possibles de changement de méthode

comptable :
- à l’initiative de l’entreprise (changement de

méthode comptable stricto sensu) ;
le changement doit être justifié ;
- décidé par l’autorité compétente et qui s’impose à

l’entreprise (changement de réglementation) ; il n’a
pas alors à être justifié.
Changement de méthode comptable à l’initiative

de l’entreprise :
Un changement de méthode n’est possible que s’il

existe un choix entre plusieurs méthodes
comptables pour traduire un même type
d’opérations ou d’informations.
Ce choix peut être implicite et résulter de la

pratique en l’absence de texte, ou être explicite et
résulter de l’existence d’une option dans les textes.
A cet égard, il importe que les vérificateurs s’assurent que ledit changement ne résulte pas
d’une décision arbitraire et encore moins d’un moyen d’action sur le résultat.
Par exemple, adopter une règle différente permettant pour un exercice donné, de faire
apparaître un bénéfice comptable plus faible, ou au contraire de limiter un déficit apparent.
Les exemples ci-dessous sont présentés pour attirer l’attention des vérificateurs sur la marche
à suivre dans certains cas de figure (cf. tab.2) :
Tab. 2
Nature du changement Marche à suivre par le vérificateur
1- Changement de la méthode S’assurer que les biens soumis à l’amortissement

d’amortissement « passage du mode dégressif figurent sur le décret exécutif N° 92/271
linéaire au dégressif ». du 6 Juillet 1992 fixant la liste des équipements
susceptibles d’être soumis à l’amortissement
dégressif.
2- Changement de la méthode Il y a lieu à cet égard de rejeter toute modification

d’évaluation des stocks selon la variation entraînant la diminution du bénéfice imposable.
des prix. En effet, le contribuable serait tenté alors qu’il
avait opté pour la méthode FIFO, de choisir la
méthode LIFO en fin d’exercice lorsqu’il constate
une augmentation substantielle des prix (par
exemple).
b) - Principe d’indépendance des exercices (de spécialisation ou d’autonomie) :
L'information comptable, doit être présentée de telle manière à ce que les résultats de chaque
exercice soient déterminés selon les produits et charges de l’exercice considéré, en d’autres termes
les produits et les charges doivent être rattachés à la période à laquelle ils correspondent et non a
celle où ils se matérialisent par un flux affectant la trésorerie.
Il est évoqué, à ce sujet, la notion de comptabilité « d’engagement» expression qui doit

s’entendre par opposition à « comptabilité de trésorerie ou de caisse ».
On se bornera à indiquer quelques exemples :
si une charge a été rattachée à un exercice qui n’est pas celui au cours duquel elle a été
engagée, elle sera rejetée des charges déductibles de cet exercice ; le résultat imposable en
sera augmenté d'autant ;
à l’inverse, si un produit n’a pas été rattaché à l’exercice de sa naissance, le vérificateur

rectifiera l’erreur commise et rehaussera le résultat imposable de cet exercice ;
c’est le principe d’indépendance des exercices comptables qui impose enfin d’exercice
l’usage des comptes de régularisation : provisions pour pertes et charges, charges à payer,
charges payées d’avance, produits à recevoir, produits perçus d’avance, etc…
c) - Principe de non compensation :
En vertu de ce principe, tous les éléments d’actif et du passif doivent être évalués séparément,
sans qu’il ne soit procédé à des compensations entre les postes d’actif et de passif ni entre des
charges et des produits. `
Aussi, est il interdit de compenser par exemple, une créance et une dette même si elles
concernent un même tiers.
En outre, la compensation en matière de financement des opérations d’achat et de revente telle

que la livraison de marchandises en contre partie d’une dette contractée auparavant n’est pas
permise.
1.2) - Dispositions du plan comptable national :
Outre les dispositions du code de commerce, la comptabilité doit être tenue conformément au
P.C.N et à l’arrêté du 23 Juin 1975 relatif aux modalités de son application.
Les dispositions du P.C.N prévoient les obligations suivantes :
- La comptabilité doit être suffisamment détaillée pour permettre l’enregistrement et le contrôle

des opérations effectuées par l’entreprise, ainsi que l’établissement des documents de synthèse
prévus par l'arrêter sus- cité.
Il y a lieu de préciser dans cet ordre d’idées, que le défaut de présentation du détail des
inventaires au niveau du livre d’inventaire constitue une irrégularité au plan comptable pouvant
motiver un rejet de comptabilité.
Toutefois, si le détail des stocks est repris sur des états séparés et figurent sur le livre
d’inventaire pour leur montant global, le vérificateur est tenu de contrôler minutieusement les états
sans avoir à recourir à la procédure de rejet.
Cette démarche doit être retenue dans tous les aspects du contrôle fiscal à l’effet d’accorder
une plus grande importance à l’examen au fond des documents comptables.
- La comptabilisation des opérations effectuées à l’intérieur du pays et à l’étranger doit

s’effectuer dans des comptes distincts.
Il s’agit là, de l'application pratique de la règle de la destination des comptes par leur nature.
2) – 2ème cas: Comptabilité non probante suite à l’absence de pièces Justificatives :
Les pièces justificatives constituent la base même de la comptabilité ; les bilans et comptes ne
sont que le résultat de transcriptions successives des éléments relevés sur les documents initiaux.
Aussi, la valeur probante de la comptabilité repose essentiellement sur l’idée que les écritures
comptables sont corroborées par des pièces justificatives.
Aussi, les achats doivent en principe être justifiés par des factures régulières, ayant une date
certaine et conformes aux modalités d’établissement de la facture édictées par le décret 95/305 du
7 0ctobre 1995.
Par ailleurs, les livres auxiliaires constituent dans un système centralisateur des pièces
justificatives dont l’absence doit immédiatement entraîner le rejet de la comptabilité car privant
celle-ci de toute valeur probante. Pour expliciter la notion de probité de la comptabilité, il est traité
ci-dessous, à titre d’exemple les cas des immobilisations et des stocks.
2.1) - Valeur probante des immobilisations :
L'appréciation du caractère probant des immobilisations doit en principe, s’effectuer sur la

base de l’existence et de l’authenticité des pièces justifiant leur acquisition ou production.
Pour les immobilisations, les pièces justificatives sont normalement constituées par les
factures et les actes de propriété en cas d’achat et par le décompte du coût de production en cas de
livraison à soi-même; mais elles ne peuvent à elles seules assurer à la comptabilité sa valeur
probante. Celle-ci résulte, outre de la conformité avec les règles juridiques (d’acquisition ou de
construction) de la concordance entre les immobilisations figurant au bilan et les existants réels.
En conséquence, la valeur probante de la comptabilité est essentiellement assurée par des

procédures permettant de suivre les acquisitions et les retraits, d’immobilisations et d’obtenir
constamment cette concordance qui doit être réalisée en quantité (même nombre d’éléments réels
et d’éléments figurant en comptabilité) et en valeur (Comptabilisation correcte des
amortissements).
Pratiquement, les documents produits par la comptabilité sont considérés comme probants
lorsque :
le montant de chaque compte d’immobilisations est confirmé par un état donnant le liste des
biens possédés, accompagnée des pièces justificatives;
cette liste est elle-même confirmée par un inventaire physique périodique permettant de
s’assurer que tous les biens y figurent existent encore dans l’entreprise et que tous les biens
inventoriés y sont portés:
les amortissements nécessaires ont été pratiqués sur tous les éléments de cette liste et le
montent récapitulatif des amortissements ainsi pratiqués est égal au montant porté au bilan.
Les procédures mises en place doivent permettre au vérificateur d’être informé :
de toutes les acquisitions (en distinguant les charges des immobilisations);
de toutes les créations d’immobilisation par l’entreprise pour elle-même;
de toutes les cessions, y compris les échanges;
de toutes les destructions;
de toutes les mises au rebut.
2.2) - Valeur probante des stocks et des études en - cours :
L’inventaire des stocks demeure une obligation légale à laquelle est tenu le contribuable. C'est
ainsi que le code de commerce prévoit en son article 10 l'obligation de procéder tous les ans à
l'inventaire des éléments d’actif et passif de l’entreprise.
Le caractère probant des stocks et des en-cours est fondamentalement apprécié au regard de la
qualité de l’information comptable et de l'image que peut dégager l’organisation des comptes de
stocks qui, par l’enregistrement des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours
ou en fin d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs.
Aussi, les comptes de stocks et des en-cours sont considérés probants s’ils permettent
notamment :
de s’assurer de l’existence et de l’appartenance des stocks
de détecter leur qualité et leur degré de rotation.
de permettre de dresser un inventaire physique au sens des prescriptions de l'article 20 de

l'arrêté du 23 Juin 1975 relatif aux modalités d’application du plan comptable national.
Dans le cas des stocks et travaux en cours notons que, le niveau de force probante obtenu par
d’autres moyens de contrôle, tels que l'examen des documents justifiant les mouvements d’entrée et
de sortie sur un inventaire permanent, sera en général insuffisant. Les documents justificatifs sont
pour la plupart créés par l'entreprise, bons d’expédition ou de transfert, bons de réception.
L’inventaire physique - à ne pas confondre avec l’inventaire comptable permanent - constitue
dans ce cas le seul moyen d’obtenir des preuves directes lorsqu'il est observé par le vérificateur de
comptabilité.
Il ne faut cependant pas oublier que c’est la combinaison de plusieurs éléments

probants et de faisceaux d’indices qui permettra au vérificateur de fonder son jugement sur
le caractère probant ou pas des comptes et par voie de conséquence de la comptabilité toute
entière.
Pour ce qui est de l’évaluation à la clôture de l’exercice des stocks et des travaux en cours, qui
constitue une des principales variables du degré de perception de leur caractère probant ; il y’a lieu
de retenir notamment que :
les marchandises, matières et fourniture sont évaluées au coût d’achat;
les produits semi-ouvrés, les produits et travaux en cours sont évalués au coût de production;
les déchets et rebuts sont estimés à leur valeur de réalisation.
3) - 3ème cas : Comptabilité comportant des erreurs, omissions ou inexactitudes graves
et répétées :
Parmi les cas de rejet de comptabilité, celui-ci pose un problème d’appréciation quant à la
nature de l’erreur, l’omission ou l’inexactitude et leur caractère grave et répété.
Ces notions sont définies comme suit :
La notion d'erreur :
Il y a lieu à cet égard de distinguer entre l’erreur et la décision de gestion.
l’erreur se définit comme étant une irrégularité résultant d’une appréciation de faits
matériels ou d’une interprétation erronée de textes réglementaires. Mais, dans tous les cas elle
constitue une infraction au droit passible de redressement dans les limites de la prescription (Ex :
erreur dans l’imputation des comptes, recettes minorées, déduction de charges non déductibles
fiscalement, etc…);
Il y’a aussi erreur comptable dès lors qu’une prescription de nature comptable obligatoire n’a
pas été respectée ; ça peut être par exemple l’omission d’une charge ou d’un produit, une erreur
dans la comptabilisation d’une immobilisation ou dans l'évaluation des stocks, etc…
En revanche, la décision de gestion relève d’un choix entre plusieurs solutions légales qui se
présentent pour le contribuable (Ex : méthode d’évaluation des stocks à retenir, système
d'amortissement à retenir, etc…). Lorsque la réglementation fiscale offre la possibilité de
choix, l’option effectuée constitue une décision de gestion opposable à l’administration qui ne
pourra à cet effet la remettre en cause pour procéder à un redressement.
La notion d’omission :
L’omission peut être volontaire comme elle peut être involontaire. Il revient au vérificateur,
dans le cadre du débat oral organisé avec le contribuable de s’assurer de cet état de fait pour
pouvoir évaluer la gravite de l’omission.
Exemples d’omissions : omission en comptabilité de frais déductibles, comptabilisation d’un

élément d’actif ou de passif pour une valeur inexacte.
La notion d’inexactitude :
Il s’agit dans le cas de l’espèce d’un mauvais calcul arithmétique relatif aux différents
montants comptabilisés tels que les achats, les ventes, les charges, etc…
La comptabilité à partie double, présente à ce titre, un avantage certain dans la possibilité

qu’elle offre de vérifier automatiquement l’exactitude arithmétique des inscriptions concomitantes
et transcriptions successives.
Chaque opération donne lieu à une écriture affectant deux comptes au moins et les
inscriptions originaires sont reportées sur des documents pour le classement ou la centralisation.
Dans une comptabilité bien tenue, il doit exister une foule d’égalités telles que :
Dans une comptabilité bien tenue, il doit exister une foule d’égalités telles que :
Total des débits = Total des crédits ;
Total journal = Total grand livre ;
Total des journaux auxiliaires = total du journal général.
En outre, dans les balances qui comportent l'indication des débits, des crédits et du solde
débiteur ou créditeur de chaque compte, le total des débits augmenté du montant des soldes
créditeurs est égal au total des crédits augmenté du montant des soldes débiteurs.
Si les équations fondamentales de la partie double ne sont pas respectées, la
comptabilité révèle soit des erreurs, soit des fraudes. Le vérificateur ne peut pas réviser l’ensemble
des écritures pour rechercher l’origine de la discordance. Il doit mettre le redevable en demeure de
fournir (dans le cadre du débat oral et contradictoire) les explications nécessaires. A défaut
d’explications satisfaisantes, la comptabilité est viciée à la base et ne peut pas être considérée
comme régulière.
Le caractère grave et répété :
La décision de rejet de la comptabilité doit rester tributaire de l’importance et de l’impact des
erreurs et inexactitudes sur la sincérité de la comptabilité et de l’enjeu sur les intérêts du Trésor,
En d’autres termes, le rejet doit être prononcé par rapport à l’incidence de ses motifs et leur
degré d’influence sur l’actif net de l’entreprise et partant sur le résultat fiscal tel que déterminé à
l'article 140 du CID. Il faut veiller dans ce cadre que les erreurs et inexactitudes soient
suffisamment importantes pour être significatives.
Il y’a lieu de souligner à cet égard, que les formalités de la cote et du paraphe des livres
obligatoires postérieurement à la date du début d’activité, ne sont pas de nature à motiver un rejet
de comptabilité, si toutefois les livres auxiliaires (dans un système de centralisation des écritures
comptables) sont normalement tenus et dans la mesure où la cote et le paraphe interviennent dans
les délais qui tiennent compte des conditions raisonnables et des contraintes objectives dans
l'accomplissement tardif de cette procédure légale.
4) - Exemples de cas de rejet de comptabilité :
Au delà de toute autre considération, les vérificateurs de comptabilité doivent axer leurs
efforts sur le choix de la méthode de reconstitution des bases imposables la plus appropriée aux cas
examinés, sans que le rejet de comptabilité ne soit perçu comme une fin en soi. Il n’y a lieu de
recourir au rejet de comptabilité que dans les cas présentant un degré de graviter
suffisamment significatif motivant la décision d’écarter la comptabilité.
Aussi, est-il important de préciser qu’il ne peut être dressé une liste limitative des cas de rejet
en raison de leur diversité et leur importance en rapport avec les caractéristiques propres à chaque
affaire vérifiée.
De même, l’attention du vérificateur est attirée sur la nécessité de saisir la nature et les
conséquences des éléments repris dans le tableau ci-après pour pouvoir prononcer un rejet dûment
motivé.
Il convient, en outre, de veiller à ce que le contribuable soit mis en demeure de fournir
les explications nécessaires avant de prendre la décision qui s’impose (cf.tab.3).
A ce titre, il est signalé que certains cas examinés ci-dessous donnent lieu à un rejet
systématique (Ex : absence de livres comptables, livres côtés et paraphés mais non renseignés,
livres non côtés et paraphés, absence totale de factures d’achats ou de ventes, etc...), alors que
d’autres, quand ils ne sont pas répétitifs, nécessitent une adjonction avec d’autres
irrégularités pour qu'ils soient importants et significatifs ( Ex : non comptabilisation de
certaines factures d'achat, qu’il faut combiner avec d’autres motifs). Enfin, d’autres cas présentent
une gravité de par leur caractère répétitif (Ex : absence de plusieurs pièces justificatives, solde
créditeur de la caisse et répétitif observé durant la période vérifiée, etc...).
Tab.3 Liste non exhaustive des motifs justifiant un rejet de comptabilité
1er cas : 1/- Absence de livres comptables.

2/- Livres comptables cotés et paraphés mais non renseignés.
3/- Livres comptables non cotés et paraphés.
Comptabilité non tenu 4/- Livres comptables comportant des blancs, ratures et
conformément au PCN et surcharges.
au code de commerce 5/- Dans le cas de la comptabilité informatisée, le collage des
listings informatiques sur des livres obligatoires constitue
un motif de rejet.
6/- Les écritures sont insuffisamment détaillées (utilisation de
numéros de comptes inappropriés).
7/- La compensation entre les écritures comptables (dettes et
créances).
8/- Comptabilisation au niveau du journal général d’une
manière centralisée et non pas au jour le jour en l’absence
de livres auxiliaires.
2ème cas : 1/- Absence de livres auxiliaires (constituant des pièces

justificatives dans ce cas) alors que la comptabilité est
tenue selon le système centralisateur.
Comptabilité privée de 2/- Facturation non conforme aux dispositions du décret
toute valeur probante n° 95/305 du 7 Octobre1995.
suite à l’absence de pièces 3/- La non conservation dans le délai légal de dix (10) ans
justificatives des livres et documents comptables.
Ce délai s’applique également au cas de la comptabilité
informatisée, ainsi que les supports, données et traitements
informatiques.
4/- Absence totale ou partielle de factures.
5/- Absence de toutes pièces de dépense ex : chèque, ordre
de virement.
6/- La non authentification des pièces justificatives au moment
de passation de l’écriture comptable.
3ème cas : 1/- Non comptabilisation de factures d’achat ou de vente ou de

toute autre opération.
Erreurs, omissions, 2/- Solde créditeur de la caisse répété.
inexactitudes graves et 3/- Enregistrement global des recettes sans faire apparaître le
répétées détail sur d’autres documents ex : Brouillard de caisse.
4/- Défaut d’inventaire.
5/- Balance inexacte.
6/- Bilan d’ouverture différent du bilan de clôture (principe
d’intangibilité du bilan d’ouverture).
Remarque importante :
L’administration est tenue d’apporter dans tous les cas la preuve de ces erreurs, omissions et
inexactitudes. Elle doit, en outre, s’assurer du caractère répétitif de celle-ci.
III) - CONSEQUENCES DU REJET DE COMPTABILITE :
Aux termes des dispositions fiscales en vigueur antérieurement au 1er janvier 1999, le rejet
de comptabilité n'impliquait pas pour l’administration l’obligation d’instaurer un débat
contradictoire avec le contribuable vérifié et elle n’était pas de ce fait tenue de notifier les résultats
des redressements et même si le cas se présentait, de répondre aux observations formulées par le
contribuable.
Dans cette conception, le rejet de comptabilité était synonyme de procédure de taxation
d’office ayant généré un contentieux abondant et inutile.
Pour ce faire, le législateur a introduit de nouvelles dispositions (Articles 190 et 191 modifiés
et complétés du code des impôts directs et taxes assimilées) à l’effet de préserver d’une part, les
garanties et droits du contribuable vérifié et d’autre part, de sauvegarder les intérêts du Trésor.
Aussi, la procédure en vigueur prévoit, l’envoi de la notification de redressements proposés,

l’octroi d’un délai de réponse de quarante (40) jours, et la notification obligatoire de la position
définitive du service (notification définitive).
* * *
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente circulaire, veiller à son
application et me faire part des difficultés rencontrées éventuellement.
Le Directeur Général des Impôts
Signé : A. NAILI DOUAOUDA

N° 261/ MF/DGI/IGSF
Alger, le 04 mars 2006
Note
A
Monsieur
Le Directeur des Recherches et Vérifications
Messieurs
Les Directeurs Régionaux des Impôts
Objet : Nomenclature des coefficients

R.E.F : Regroupement des vérificateurs de comptabilités du 26/02/2006.
P. J : Deux (02)
Pour répondre à l’une des préoccupations évoquées par les intervenants lors du regroupement
visé en référence ; j'ai l'honneur de vous faire parvenir ci-joint une brochure d’utilisation pratique
reprenant les paramètres fixés par l'administration centrale quant aux coefficients de valeur ajoutée,
taux de marge brut et taux de bénéfice net à retenir dans les cas de taxations d’office à l’issue de
vérifications de comptabilité ou de fixation des forfaits.
La présente communication vise à servir de base :
- pour l'actualisation de ces paramètres en raison de l'ancienneté de leur détermination;
- pour l'enrichissement de cette nomenclature par l'adjonction des autres activités, objet de
vérifications de comptabilités par les Services de Recherches et Vérifications et les Sous-Directions
du Contrôle Fiscal des D.I.W, dont les conclusions définitives sont en principe traitées an niveau de
la D.R.V. et des Directions Régionales des impôts.
Il est signalé que cette orientation prioritaire avait été prescrite en page 6 du rapport sur le
Contrôle de Gestion Globale de la D.G.I élaboré par l'I.G.S.F au titre de l'année 2002. (cf. extrait).
L'Inspecteur Général des Services Fiscaux

Signé : M. BAFDAL
N° 262 MF/DGI /IGSF

Copie pour information à :
- M. le Directeur Général des Impôts;
- MM. Les Directeurs Centraux
- M. le Directeur d’Etudes.
Au titre de la taxe para fiscale, pour le même motif que l’I.R.G., la D.O.I. a retenu le tarif
unique de 600 Da aux sociétés couchées sur les matrices déterminant ainsi :
- soit le bénéfice d’une réduction de droits réclamés aux sociétés dont le chiffre d’affaires réalisé
se situe entre 7 et 10.000.000 Da (tarif 1.000 Da) ;
- soit le préjudice d’un excédent de droits réclamés aux sociétés dont le chiffre d’affaires réalisé
n’excède pas 3.000.000 Da (Tarif de 300 Da) ou compris entre 3.000.001 et 5.000.000 Da (tarif
Da).
Outre les recommandations à taxe parafiscale, la D.O.I. devra inclure dans son logiciel de
traitement des rôles généraux et dans les notes de procédure de rédaction des différentes matrices la
stricte application des dispositions de l’article 324-1 du C.I.D. relative à l’arrondissement des
sommes servant de base au calcul des droits et à la détermination des cotisations.
I.3 EVOLUTION DES FORFAITS :
Systématiquement assorties de la majoration de 25% au titre de l’I.R.G à une exception
(D.I.W. de SIDI BEL ABBES), la facilité d’utilisation du forfait revêt la modalité la plus élaborée
pour créer des inégalités injustifiées par rapport aux contribuables suivis au régime du réel
notamment ceux bénéficiaires de régimes fiscaux dérogatoires.
D 40 T.A.P T.A.P T.A.P

Année
ART. CONSTATATIONS ART. CONSTATAIONS ART. BASES
2000 585.034 6.397.488.133 265.566 9.179.650.892 563.828 58.934.664.647
2001 580.582 5.861.761.708.650 268.917 9.068.876.689 593.374 62.229.157.053
En général, les recherches préalables et la coordination des travaux de renouvellement des

procédures de détermination des bases taxables ont été mal assurées (Chiffre d’affaires trop fort ou
nul comparativement à la réalité, taux de bénéfices fixés à la convenance personnelle des
gestionnaires pour des activités similaires exercées dans leurs propres secteurs, appréciation des
C.A. à raison des droits acquittés en 2000 sans TVA).
Aussi, pour une harmonisation des procédures à appliquer sur l’ensemble du territoire
national, il importe que les gestionnaires d’Inspections :
- communiquent aux contribuables soumis au régime du forfait, par courrier nominatif, les
coordonnées des chefs de services chargés de leurs dossiers qu’ils pourront contacter à tout
moment, en les informant de leurs obligations comptables et fiscales prévue (cette obligation est
perdue de vue par la majorité des gestionnaires) ;
- soient informés des variations annuelles des indices des prix dans chaque secteur d’activité ;
- aient à leur disposition une nomenclature des coefficients de valeur ajoutée, des taux de marge
brute et taux de bénéfice net en référence aux paramètres développés dans les notes n°
1146/ME/DGI/DOF/VRF/B3 du 23/06/92, 94 MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 12/02/95, 469
MF/DGI/DOF/VRF/B4 du 29/07/95.
L’élaboration de ce document à présenter dans l’ordre alphabétique des activités relève en principe
de la Direction des recherches et Vérifications (D.R.V.) et doit être périodiquement enrichi des
paramètres déterminés à l’issue des vérifications des professions non recensées à la date de
publication de ce barème. Il constituera en priorité un outil de travail aux vérificateurs de
comptabilités.
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
INSPECTION GENERALE DES SERVICES FISCAUX
NOMENCLATURE
DES COEFFICIENTS DE VALEUR AJOUTEE
ET DES TAUX DE MARGE BRUTE ET DE BENEFICE NET
(Note n° 1146/ME/DGI/DOF/VRF/B3 du 23/06/92)

Note n° 729/MF/DGI/[GSE du 11/07/94)
(Note n° 94/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 12/02/95)
(Note n° 469/MF/DGI/DOF/VRF/B4 du 29/07/95)
(Note n° 1769 MF/DGI/DOF/SDOF/B2 du 21/04/97)
(Note n° 628 MF/DGI/DOF/SDOF du 02/05/98)
Février 2006
DESIGNATION DES COEF. TAUX TAUX OBSERVATIONS
ACTIVITES V.A M.B B.N D’ENSEMBLE
Accumulateurs
- Fabrication 58% 12%
Adjudicataire 40%
Agent d’affaires 45 à 50 %
Agent immobilier 45 à 50 %
Agglomérés
- Fabrication de parpaings 3,50 20 %
Alimentation générale
- Ventes en gros 10/15 % 6 à 10 % B.B variable selon
- Ventes au détail 15 à 20 % produits
- Épicerie fine 20 à 25 %
Aliments de bétail
- Fabrication 15%
- Commerce 20 à 25 %
Ameublement 1,3 à 1,5 12 à 20 %

- Meubles neufs (détail) 20%
- Meubles d’occasion 20 à 25 %
Appareils et matériel électrique 12 à 20%

- Réparation appareils électro 30%
ménager
- Réparation de machines à coudre 25 à 30 %
- Réparation de machines de bureau 25 à 30 %
Appareils mécanographiques,
électroniques et Matériel
informatique
- Production 23%
- Ventes au détail 15 à 20%
Appareils pour la reproduction du

son et de l’image, électro
ménagers, climatiseurs, chauffe
eau et chauffe bains, appareils de
chauffage
- Production 10 %
Architecte 50%
Arme de chasse et articles de 15 à 20%

pêche
Article de bureau
- Production 13 %
- Commerce de détail 15 à 18 %
DESIGNATION DES ACTIVITES COEF. TAUX TAUX OBSERVATIONS
V.A M.B B.N D’ENSEMBLE
Articles de ménage et vaisselle

- Production 13%
- Ventes en gros 15% 10%
- Ventes au détail 15 à 20 %
Articles métalliques
- Fabrication 20%
Articles orientaux
Articles de robinetterie
- production 13 %
- ventes au détail 15 à 20 %
Articles scolaires
- Fabrication (registres, classeur, etc.) 15 %
Articles de sport 15 à 20 %
Articles de toilette et de ménage 1,3 à 1,5 12 à 20 %
Auto-écoles 25 à 30 %
Avocat 60%
Bains et douches 25 à 30 %
C.A : voir Débits de
Bars – Restaurants 25 à 30% boissons et restaurants
Beignets (Marchands de) 2,5 16 à 18%
Beurre, margarines et graisses

végétales
- Production 13 %
- Vente au détail 20 %
Bijouterie
- Fabrication 20 à 25 %
- Vente au détail 20 à 25 %
Biscuiterie
-Fabrication 15%
-Vente au détail 15 à 20%
Bois et placages
- Production 10%
-Vente au détail 20%
Boissons gazeuses et alcoolisées

- Production 17%
- Ventes en gros 15 % 10 à 12%
-Ventes au détail 20 à 25%
Boucherie
- Ventes en gros 5à8%
-Ventes au détail 10 à 12 %
Bougies
- Production 20 à 25 %
Boulangerie
-Fabrication 1,40 12 à 15 %
-Vente au détail 10 %
Bourrellerie
- Réparation 15 %
Briqueterie
- Fabrication 10 à 15%
brocanteur 20 à 25 %
Broderie
- Mécanique et fabrication de
dentelles 18 à 20 %
Bureaux d'études (projets) 30 à 40 %
Cadeaux (articles de ) 1.5 à 1.6 20 à 25%
Café 25 à 30 %
Carburants 2,5 %
Carrelages et objets en ciment

- Fabrication (en ciment et granito) 3,25 15 %
Carrières
- Exploitation 15 %
C.A : achats
Casino - dancing Cas par consommés x prix
cas pratiqués + droits
d’entrée
Casse croûte 2,8 à 3,2 20 à 22 %
Cassettes
DESIGNATION DES COEF. TAUX TAUX OBSERVATIONS
ACTIVITES V.A M.B B.N D’ENSEMBLE
Céramique
-Production 13%
-Ventes au détail 20 à 25%
Chaussettes
- fabrication 15%
Chaussures et articles chaussants

- Fabrication (chaussures de ville) 2,35 15%
- Fabrication (chaussures de sport) 15%
- Fabrication (chaussures en
plastique) 60/70% 15%
- Ventes en gros et demi gros 15% 8 à 10%
Chocolaterie
- Fabrication 15%
Ciment
- Production 14 %
- Ventes en gros 23%
- Ventes au détail 25%
Commissaire aux comptes 40%
comptable 30%
Confection
- Fabrication (vêtements masculins) 1,7 à 2,2 70/80 % 15 à 20 %
- Ventes en gros 13 % 8 à 10 %
Confiserie
- Fabrication 1,2 à 1,3 60/70 % 15 à 20 %
- Achats reventes 10 à 12 %
Confiserie orientale 25 à 30 %
Conserverie alimentaire
- Fabrication 12 à 15 %
- Ventes au détail 20 %
Construction métallique
- Fabrication 3 à 3,5 15 %
- Entreprise 2,9 15 %
Cordonnerie
- Réparation 20 à 25 %
Cosmétiques
- Fabrication 2.8 15%
- Ventes en gros 15/20% 12 à 15 %
Coton hydrophiles
- Production 13%
Couvertures
- Fabrication 15 %
Crèmerie
- production 2.8 à 3.2 20 à 22 %
- ventes au détail 25 à 30 %
Cuivres
- production 25 %
Cycles et motocycles
-Production 10 %
- Commerce de détail 10 à 12%
Dattes
-Ventes au détail 15 %
C.A : achats consommés
Débit de boissons x par coefficient moyen
- Alcoolisées 30 à 40 % (P.V/P.A)
-Non alcoolisées 2,5 16 à 18%
Décoration
- Entreprise 2.6 15 à 20%
C.A : salaires versés
Dégraissage 20 à 25% x 2.5 à 3
C.A : 80% capacité pour
Dortoirs 20% 365
Droguerie
- Ventes au détail 1.3 à 1.5 15 à 20%
Eaux minérales
- Production 09 %
Sauf pour l’ébénisterie
Ebénisterie d’art où le taux de
-Fabrication 3 20% bénéfice est supérieur
-Ventes au détail 1.3 à 1.5 12 à 20%
Electricité
- Auto 35 à 40%
-Bâtiment 2.6 20 à 25%
- Commerce de matériel électrique 20%
Emballages
- fabrication (carton, papier, plastique) 3 15%
- Métallique
- Production 09 %
Etanchéité
- Fabrication (produits d’) 20%
- Travaux (entreprise) 2.5 à 2.7 20%
Expert en bâtiment 40 %
Expert comptable 40 %
Extincteurs
Ferronnerie 20 %
Flacons, jerricans et bouteilles

- Fabrication(en plastique) 15 %
Fleuriste 1.5 à 1.6 20 à 25 %
Fonderie 2.9 15%
Frigoriste 10 à 12 %
Friperie 1.2 à 1.3 10 à 12%
Fruits et légumes
- collecteurs livreurs 1.4 15 à 20%
- Marchands 1.3 10%
Fromagerie et produits laitiers

- Fabrication 2.7 15 à 20%
- Achat revente 1.5 à 1.6 20 à 25%
Gargote 2,5 16 à 18%
Gaufrettes
Gaz (dépositaire) 06 à 08 %
Graines et semences
-Vente au détail 12 à 15%
Graveur 20 à 30 %
Grillage et fils barbelés

- Fabrication 2,81 11 à 15 %
Gynécologie 60 %
Horlogerie 1,5 à 1,6 20 à 25 %

C.A. : nb de chambres
Hôtel 30 à 40 % x P.U. x 365
Hydraulique
- Travaux 3 15 %
- Ventes de matériel 15 à 20 %
- Réparation de matériel 30 à 40 %
Imprimerie 2,4 15 %
Insecticides et produits
phytosanitaires
-Production 3 20 %
Installation de chauffage 20%
Institut de beauté 40 à 45%
Instrument de précision
Jeux et jouets
- Ventes en gros 10 %
Journaux
- Ventes 08 à 10 %
Laboratoire d'analyses 60 %
Lait (Produits dérivés)

- Production 17 %
Librairie
- Commerce 13 à 25 %
Limonadier 15 à 20 %
Literie
Locations
- Chambres froides 25 à 30%
- Engins 35 à 40%
- Fonds de commerce 50%
- Matériel pour fêtes et spectacles 45 à 50 %
-Voitures touristiques 20 à 25 %
Lubrifiants
- Production 13%
Lustrerie 1.5 à 1.6 20 à 25 %
Maçonnerie (artisan) 20 %
Maquignons 15 à 20 %
Marbrerie
Maroquinerie (articles de) Le B.N. est plus

- Fabrication 1.80 15 % important dans les
- Ventes au détail 15 à 20% entreprises artisanales
- Vêtements cuir et peaux 1.5 à 1.6 20 à 25%
Matelas
-Fabrication (en mousse) 1.70 60% 12 %
Matériaux de construction
- Production 09 %
Matériel de bureau métallique

Matériel mécanographique divers

Matériel médical
- Production 09 %
Matériel de protection
- Ventes 15 à 20 %
- Réparation (extincteurs) 15 à 20 %
Mécanique auto 30 à 35 %
Médecine générale 50 %
Médicaments
- Production 13%
Menuiserie
- Aluminium 2.7 à 3 20%
- Bâtiment 2.6 20 %
- Bois 2.5 15 %
- Métallique 20 à 25%
Mercerie 2.7 15%

- Fabrication 13% 08 à 10%
- Ventes en gros
Meubles
- Meubles neufs 20 %
- Meubles d’occasion 20 à 25%
Miroiterie 20 à 25 %
Mobilier métallique de bureau

- Fabrication 2.5 15 %
Moteurs et transformateurs
électriques
- Production 09 %
- Bobinage 30 à 40 %
Ophtalmologie 60%
Opticien 25 à 30%
Papeterie
- Ventes en gros 12% 08 à 10 %
Parfumerie (parfums et cosmétiques)

- Importation 1.5 à 1.6 20 à 25 %
C.A. = Nb véhicules
pouvant stationner sur
Parking 40 à 45 % la superficie x par
locations mensuelles x
12 + locations à
l’heure
Passementerie (Galons, franges,
rubans)
Pâtés et cascher
- Fabrication 50 % 10 à 12%
Pâtisserie
- Fabrication 1,40 20 à 25%
Peinture, vernis, enduits et colorants

- Production 10%
Peinture (Entreprise de) 2,5 20 %
Pension familiale 25 à 30%
Plâtrerie du bâtiment
- Production 20à 25 %
*M.B maximale
Tolérer 20 %
notamment lorsque les
Pharmacie 30 %* 25 % ventes de
médicaments pour
maladies chroniques
sont au moins égales à
5 %.
Photographe 30 à 35%
Photos
- Ventes en gros (accessoires) 18 % 15 %
- Ventes au détail (articles) 20 à 25 %
Pièces détachées autos

- Production 23 %
Piles et accumulateurs
- Fabrication 58 % 12 %
Pizzeria – Quatre saisons 2,8 à 3,2 20 à 22 %
Plaques d'immatriculation 35 à 40%
Plomberie (Entreprise) 2,9 20 à 25 %
Pneumatiques
- Production 13 %
- Commerce de détail 12 à 15 %
Poissonnerie 12 %
Produits insecticides
- Fabrication 3 20%
Produits phytosanitaires
- Fabrication (Javel, désinfectants) 15%
- Fabrication (produits d’entretien) 40/45% 11 à 12%
- Achat revente (détergents et 1.3 à 1.5 12 à 20%
produits)
Produits sidérurgiques et
métallurgiques
- Production 10%
Prothèses dentaires 40%
Quincaillerie
- Ventes en gros 15% 08 à 10%
- Ventes en détail 1.3 à 1.5 15 à 20%
Radiateurs
- Vente 15 à 20%
- Réparation 40 à 45%
Radiologie 60%
Réparateur
- Appareil électro ménagers 30%
- Machines de bureau 25 à 30%
- Machines à coudre 25 à 30%
- Radio et TV 35 à 40%
C.A. : nb de couverts
Restaurant 2.8 à 3.2 25 à 30% x prix moyen x 300
jours
Revêtements (entreprise)
- Décoration 2.6 15 à 20%
- De sols 20 à 25%
Rôtisserie 2.8 à 3.2 20 à 22%
Sable (ramassage de) 20 à 25%
Sacs, sachets, films plastiques

- Fabrication 15%
Salon de coiffure
- Hommes 30 à 35%
- Femmes 40 à 45%
Salon de thé 2.8 à 3.2 20 à 22%
Sanitaires (articles)
- Production 13 %
- ventes au détail 20 à 25%
Sel (à l’exclusion du sel boulanger)

- Production 09 %
Sérigraphie 25 à 30%
Serpillières
- Fabrication 15 %
Serrurerie
- Fabrication 20 %
Shampoing
Snack – Bar
- Consommation sur place 30 à 40%
Station-service Marges
- Ventes de produits licites
- Services 20 à 30%
Tabacs
Tailleur 25 à 30%
Tapisserie
- Fabrication 15%
Taxi 25 à 30%
C.A. (ventes) : achats
Téléviseurs composants x
- Montage 15 à 20% coefficient
- Réparation 30 à 40% C.A.(réparation) :
salaires x coefficient
Tissus
- Fabrication (tissus) 1.8 15%
- Ventes en gros 13/15% 08 à 10%
Tôlerie auto 30 à 35%

Torréfaction de café 04%
Transport public C.A. : suivant capacité

- marchandises et agrégats 20 à 25% et état du parc
- Voyageurs 25 à 30%
Transitaire
- Import-export 20 à 25%
Travaux publics (bâtiment)

- Réalisation 2.7 10 à 15%
- Contrôle des travaux de réalisation 12%
Travaux de route 2.5 10 à 12%
Tricotages 15%
Tuilerie
Tuyaux et gaines en plastique

- Fabrication 15%
Urologie 60%
Véhicules automobiles et industriels

- Production 09%
- commerce de détail 10%
Vernissage de meubles 45 à 50%
Verres creux et plats

- Production 13%
- ventes au détail 15%
Vins, bière et liqueurs 1.5 à 1.6 20 à 25%
Vitrerie (entreprise de) 2.5 20%
Voies ferrées
- Entreprise de pose 12%
Volailles et œufs 20%
Vulcanisation 30 à 35%
Yaourt
NOTA BENE
1-COEFFICIENT MULTIPLICATEUR DE VALEUR AJOUTEE (V.A.)
La valeur ajoutée représente la différence entre la valeur de la

production totale et les consommations (matières et fournitures consommées).
Production totale
Le coefficient multiplicateur de V.A. =
Consommations
V.A. x 100
La valeur ajoutée en pourcentage =
Production totale
2- TAUX DE MARGE BRUTE (M.B.)
La marge brute est constituée par la différence entre le montant des ventes et le montant
des achats augmenté des frais d’achats ( frais de transport, droits de douane, etc…)
Marge brute x 100
Le taux de marge brute =
Montant des ventes
3-TAUX DE MARGE NETTE OU BENEFFICE NET (B.N.)
La marge nette est égale à la marge brute moins toutes les charges d’exploitation et de
distribution.
Marge nette x 100
Le taux de marge nette =
Montant des ventes
REMARQUE
Les taux de marge brute et nette doivent être calculés hors produits exceptionnels.
Direction de la Législation Fiscale ‫ ا! ا‬
N° 960/ MF/DGI/DLF ‫م ت ج‬/‫م ع ض‬/‫ وم‬960 "#‫ر‬
Alger, le 15 décembre 2001

NOTE
A
Messieurs les Chefs des Services des Recherches et Vérifications
Objet : Contrôle des avantages fiscaux APSI et ANSEJ.
La présente note à pour objet d’apporter des clarifications au sens qu’il convient de
donner aux prescriptions de la note n°916/MF/DGI/DOF/SDOF/B2 du 02 Avril 2000 relative au
traitement des insuffisances de déclaration dues à des omissions, des erreurs ou dissimulations
constatées lors du contrôle des déclarations produites par les bénéficiaires des avantages fiscaux
accordés dans le cadre des régimes APSI et ANSEJ, et d’en préciser le champ d’application.
Dans l’exercice de ce contrôle, les services s’attacheront à s’assurer de l'observance

stricte, par les investisseurs bénéficiaires des avantages fiscaux en cause, des obligations qui leur
sont faites par la législation fiscale, notamment :
de tenir une comptabilité régulière et probante, avec tous les documents prévus par la
réglementation en vigueur permettant de justifier l'exactitude des résultats et des chiffres
d’affaires réalisés;
d’établir des factures faisant apparaître, d’une manière distincte, le montant de la TVA en
sus du prix;
de souscrire la déclaration d’existence, la déclaration mensuelle relative aux droits au

comptant et aux retenues à la source et la déclaration annuelle relative à l’IRG ou IBS selon
le cas;
d’acquitter la TVA correspondant au chiffre d’affaires imposable et à l’IRG/salaire et ce, à

compter de l’entrée en exploitation de l’activité.
Ils tâcheront, également, de relever tous les cas de non respect flagrant des énonciations
expresses de la législation fiscale telles que celles relatives au plafonnement de certaines charges
déductibles qui ont une incidence sur le bénéfice distribuable, à l'utilisation frauduleuse des biens-
acquis en franchise de TVA et au détournement des avantages fiscaux.
Par ailleurs, et eu égard à la particularité de la situation dans laquelle se trouve

temporairement cette catégorie de contribuables par rapport au régime de droit commun, il y’a lieu,
s’agissant des insuffisances de déclaration révélées par le contrôle, de leur réserver : un traitement
tenant compte de cette spécificité.
En effet, et pour marquer la différence d’approche entre le cas dont il s’agit et la situation
prévalant dans le régime de droit commun, il ne doit être procédé au rappel de droits sur les
rehaussements au titre de l’ensemble des impôts et taxes que lorsque :
l’insuffisance de déclaration ainsi constatée, découle de manœuvres frauduleuses telles que

définies notamment par l’article 117 du code des TCA;
la comptabilité présentée fait l’objet de rejet conformément aux dispositions de l’article 191
du CID commentées par la circulaire n° 134 / MF/DG1 du 15 février 2000.
En conséquence, les rappels de droits opérés jusqu’ici et non fondés sur les motifs sus
évoqués devront donner lieu à un dégrèvement.
Il importe de préciser, d’autre part, que la note n° 916/MF/DGI/DOF/SDOF/B2 précitée ne

s’app1ique que sur l’exercice 2000 et suivants.
Le Directeur de la Législation Fiscale
Signé : A. RAOUYA
Direction des Recherches et Vérifications ‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
N° 122/ MF/DGI/DRV/2009. 2009/‫م ب م‬/‫م ع ض‬/‫وم‬/ 122 "#‫ر‬
Alger, le 15 juin 2000
Circulaire N ° 01
Monsieur le Directeur des Grandes Entreprises

Mesdames et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Messieurs les Chefs des Service des Recherches et Vérifications
Objet : Vérification ponctuelle de comptabilité (V.P.C).

R.E.F. : - Article 22 de la FLC pour 2008;
- Article 20 Bis du Code de Procédures Fiscales.
La présente circulaire a pour objet de commenter pour les services fiscaux, les dispositions de
l’article 22 de la LFC pour 2008, ayant introduit l’article 20 bis au titre du CPF, relatif à la mise en
place d’un nouveau dispositif de contrôle désigné "Vérification ponctuelle de la comptabilité".
Cette nouvelle procédure, moins contraignante pour les contribuables en raison de son
caractère ponctuel permet, une augmentation sensible du nombre de contrôle et une meilleure
couverture du tissu fiscal.
Ainsi, le contrôle effectué est alors plus rapide et l’intervention se révèle bien adaptée à
l'analyse des demandes particulières notamment celles relatives au remboursement de précomptes
TVA.
I) - DEFINITION :
La vérification ponctuelle de comptabilité est une procédure de contrôle ciblé, moins

exhaustive, plus rapide et de moindre amplitude que la vérification de comptabilité. Elle porte sur
l’examen des pièces justificatives et comptables de quelques rubriques d’impôts et sur une période
limitée qui peut même être inférieure à un (01) exercice comptable.
Pour rappel, la vérification de comptabilité est un ensemble d’opérations qui permettent à

l’administration fiscale d’examiner, sur place, la comptabilité d’une entité fiscale, de la confronter à
certaines données matérielles, afin de s’assurer de la sincérité et de la valeur probante des écritures,
de contrôler la régularité des déclarations souscrites et d’assurer éventuellement les régularisations
et redressements qui s’imposent.
Cependant, lorsque la vérification de comptabilité est limitée à une ou plusieurs rubriques

d’impôts, à toute ou partie de la période non prescrite, à un groupe d’opérations ou de données
comptables, elle est réputée ponctuelle.
Ainsi, la vérification ponctuelle est un procédé qui permet de porter un diagnostic rapide et
donc d’éviter, le cas échéant, l’opportunité de prolonger les investigations.
II) - CARACTERISTIQUES DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
La vérification ponctuelle qui présente une procédure de recherche ciblée, se distingue des
autres modes de contrôle (vérification de comptabilité et contrôle sur pièces) par le lieu d’exécution
des travaux, les rubriques d’impôts concernées, la période à vérifier ainsi que les documents à
examiner (voir tableau ci-après) :
Forme Exécution Un ou Tous Toute la Partie de Examen de Examen de

de contrôle sur place plusieurs les période la période toute la quelques
impôts impôts non non comptabilité opérations
et taxes et prescrite prescrite comptables
taxes
Vérification
de
comptabilité x x x x
Vérification
ponctuelle
de x x x x
comptabilité
Contrôle x x x
sur pièces
Il est important de rappeler que la vérification de comptabilité nécessite la présentation de

tous les documents comptables, pour justifier les chiffres d’affaires et les résultats déclarés
(comptes de résultat, bilans, grand livre, livre journal, journaux auxiliaires, livre d’inventaire,
factures d'achats, de ventes et de charges, courrier administratif, pièces de recettes et de dépenses,
livre de paye, contrats, statuts, procès verbaux d’assemblées,..).
Par contre, au titre de la vérification ponctuelle, il ne peut être réclamé au contribuable que les
documents qui intéressent la ou les rubriques d’impôts ainsi que la période ciblée par ce contrôle.
III) - ETENDUE DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
A travers cette procédure de contrôle, il est recherché la mise en avant d’un nouveau outil de
contrôle qui permet des investigations ciblées ou des programmations prioritaires qui peuvent
porter par exemple sur :
le contrôle d’une ou plusieurs rubriques d’impôts au titre d’une période bien définie,
inférieure ou égale a quatre (O4) ans;
le contrôle de la régularité des déductions opérées en matière de TVA, de l’origine

des précomptes, des contingents accordés, des taux pratiqués et des remboursements
sollicités;
le contrôle de postes comptables clairement individualisés sur une déclaration de

résultat (charges d’amortissements, de provisions);
le contrôle des déficits répétés, des avantages fiscaux accordés et des bénéfices
réinvestis;
le contrôle des remboursements des crédits d’impôts.

La vérification ponctuelle de comptabilité peut constituer le prolongement d’un contrôle sur
pièces en cas d’absence de réponse d’un contribuable à des demandes de renseignements, de
justifications et d’éclaircissements ou bien, suite à des réponses incomplètes qui demeurent
inexploitables par le service d’assiette.
La vérification ponctuelle peut être suivie d’une vérification de comptabilité soit pour les
mêmes motifs suscités soit lors de la découverte d’anomalies graves nécessitant des recherches et
des investigations plus approfondies.
Par ailleurs, la vérification ponctuelle ne doit en aucune manière donner lieu à un examen
approfondi et critique - en le fonds et en la forme - de toute la comptabilité. Les documents
comptables et pièces justificatives exigés (factures, contrats, bons de commande ou de livraisons,...)
doivent se rapporter uniquement à la rubrique d’impôt et à la période concerné par ce contrôle.
La vérification ponctuelle doit en principe aboutir à la régularisation des omissions, erreurs et

inexactitudes relevées. En sus, le défaut de présentation des documents et pièces comptables, la
découverte de manquements graves aux règles comptables et fiscales ainsi que l’opposition au
contrôle doit inévitablement donner lieu à l’établissement d’un procès verbal après mise en
demeure écrite.
Les irrégularités suscitées doivent être consignées dans le rapport de vérification. En outre, l'agent
vérificateur et son chef hiérarchique doivent se prononcer clairement quant à l'opportunité de
soumettre ou pas le dossier régularisé en vérification de comptabilité.
IV) - GARANTIES DU CONTRIBUABLE VERIFIE :
Conformément aux règles de procédure admises en matière de contrôle sur place, le contribuable
faisant l’objet d’un contrôle ponctuel doit être préalablement informé et cela, sous peine de nullité
de la procédure, par un avis de vérification ponctuelle devant être remis ou adressé au contribuable
ou au dirigeant légal de l'entreprise en recommandé sous pli fermé avec accusé de réception en
précisant :
Le caractère ponctuel de la vérification et la date et l’heure de la première intervention sur

place;
La nature des impôts, taxes ainsi que les opérations concernées par ce contrôle;
La période non prescrite concernée par cette vérification ciblée qui pourrait être inférieure à
un (01) exercice fiscal;
Le délai minimum de préparation de dix (10) jours;
La possibilité offerte au contribuable de se faire assister, au cours des travaux de vérification,

par un conseil de son choix;
La mention du nom, prénom et grade de l’agent habilite.
Par ailleurs, le contribuable concerné par ce mode de contrôle, bénéficie des garanties offertes
par la législation fiscale en matière de vérification, telles que :
La remise de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié à l’appui de l’avis de

vérification ;
L’octroi des délais de réponse par la législation dans le cadre de l'établissement de demandes
de renseignements, de justifications, d’éclaircissements et de notifications ;
La préservation du débat contradictoire oral et écrit tout au long des travaux de la vérification
ponctuelle
La notification des résultats de la vérification ponctuelle et ce, même en l’absence de

redressements;
L’impossibilité de renouveler la même vérification pour les mêmes opérations sauf dans le
cas où le contribuable a usé de manœuvres frauduleuses.
V) - LE DROIT DE REPRISE PAR L’ADMINISTRATION FISCALE :
L'administration fiscale dispose du droit de procéder à une vérification approfondie de toute

la comptabilité après clôture d’une vérification ponctuelle.
En effet, l’exécution d’un contrôle ponctuel ne prive pas l’administration fiscale de la

possibilité de procéder ultérieurement à une vérification de comptabilité et de revenir sur les impôts
et taxes et la période contrôlée. Cependant, l’administration doit tenir compte des redressements
initialement opérés dans le cadre de la vérification ponctuelle.
VI) - DEROULEMENT DE LA VERIFICATION PONCTUELLE :
La vérification ponctuelle obéit aux mêmes règles qui régissent la vérification de

comptabilité. Ainsi, il est exigé, préalablement à toute intervention, la remise au contribuable ou
l’envoi avec accuse de réception, d’un avis de vérification ponctuelle de comptabilité accompagné
de la charte du contribuable vérifié.
Le contribuable dispose d’un délai de préparation de dix jours (10) jours à compter de la date
de réception de l'avis de vérification ponctuelle et se doit de fournir au vérificateur, tout document,
justification et éclaircissement nécessaire au bon déroulement des travaux.
Les travaux de vérification doivent se dérouler sur place, sauf demande contraire du
contribuable formulée par écrit et acceptée par le service ou cas de force majeure. En cas
d’acceptation une décharge reprenant d’une manière exhaustive les documents et pièces emportés
est établie à cet effet.
A l’issue de la vérification dont les taches doivent être exécutées dans le respect du débat
contradictoire oral et écrit et des délais de reprise conférés à l’administration fiscale, le contribuable
est informé des résultats du contrôle ponctuel, par une notification initiale qui doit être envoyée ou
remise contre accusé de réception et ce, même en l’absence de redressements.
Le contribuable dispose alors, d’un droit de réponse dans un délai de quarante (40) jours pour
faire parvenir son acceptation ou son refus des résultats dégagés appuyés des éléments et pièces
justificatives qui motivent pour chaque point divergeant sa position.
A rappeler que le défaut de réponse de la part du contribuable, dans les délais impartis
équivaut à une acceptation tacite des bases notifiées.
Dans le cas où les travaux de vérifications sont effectués dans les locaux de l'administration,
l’attention de l’agent doit être attirée à l'effet de restituer au contribuable ses documents comptables
au plus tard le jour de la remise de la notification initiale et ce, afin de lui permettre de motiver sa
réponse.
La notification définitive de redressements doit dans tous les cas intervenir et cela, même en
l’absence de redressements, après expiration du délai de réponse fixé par la législation fiscale en
vigueur.
Enfin, la durée des travaux de la vérification ponctuelle, au même titre que la vérification de
comptabilité est celle fixée par les dispositions du paragraphe 05 de l’article 20 du CPF.
Toutefois, s’agissant d’un dispositif de contrôle moins exhaustif et plus rapide que la vérification de
comptabilité, l’examen sur place des documents et pièces comptables doit être exécuté dans des
délais raisonnables.
Vous voudriez bien veiller à une large diffusion de la présente et me tenir informé de toutes
difficultés, éventuellement rencontrées par vos services.
Signé : Dj. KOUIDER BEN HAMED

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ……………….………
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE…………….…………
………………………………………………………...……………………
Avis de contrôle ponctuel
Référence N° :
A.M…………………………………………………
….…………………………………………………
…………………….………………………………
LETTRE AVEC
A.R
Le…............. 20…………………
Nous avons l'honneur de vous faire connaître que sauf demande contraire de votre
part et acceptée par le service, nous nous présenterons à votre…………………………...……
.......................................le ................................. à .................... heures, pour procéder à des
opérations de contrôle portant sur………………………………………………et concernant
les années………………………………………………en vertu des dispositions de l'article
20 bis du code des procédures fiscales.
Nous vous saurions gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents
comptables et pièces justificatives dont la présentation est obligatoire conformément aux
dispositions de l'article 20 du code des procédures fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de
votre choix et de demander des précisions sur la conduite de cette vérification ponctuelle.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou
celle de tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l'article 44-1 du code des
procédures fiscales à l'évaluation d'office de vos bases d'impositions sans préjudice de
l'application des sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, l'expression de notre parfaite considération.
Le Chef de Service Nom et Grade du Vérificateur

Rappel de certaines dispositions fiscales relatives à la vérification ponctuelle de la
comptabilité
Article 20.4 du code des procédures fiscales :
Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que le contribuable en ait
été préalablement informé par l'envoi ou la remise avec accusé de réception d'un avis de
vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et qu'il
ait disposé d'un délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date de
réception de cet avis.
L'avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date
et l'heure de la première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et
redevances concernés, les documents à consulter et mentionner expressément, à peine de
nullité de la procédure, que le contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil de
son choix au cours du contrôle.
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.

En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques
de l'exploitation ou de l'existence et de l'état des documents comptables, l'avis de vérification
de comptabilité est remis au début des opérations de contrôle.
L'examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu'à l'issue du délai de
préparation précité.
Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de livres et documents

comptables ne peut s'étendre sur une durée supérieure à quatre (4) mois en ce qui concerne :
- les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excède
pas 1.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés ;
- toutes les autres entreprises lorsque leur chiffre d'affaires n'excède pas 2.000.000 DA
pour chacun des exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus lorsque leur chiffre
d'affaires annuel n'excède pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun
des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser un an.
Remarque
Lors de l'exécution des travaux de contrôle et à l'occasion du débat contradictoire

engagé avec le(s) vérificateur(s), vous pouvez soumettre vos observations, contestation et
divergences d'appréciations à Mr…………………………………….., Sous-Directeur du
Contrôle Fiscale à la Direction des Impôts de Wilaya de (N° de Tél…………………………).
Vous pouvez également, à l'issue de cette étape, demander à être reçu par Mr le
Directeur des Impôts de Wilaya de .............. …………… (N° de Tel ..........................……….).
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ………………………
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE………………………. .
………………………………………………………………….………….
Avis d’absence de redressements suite à un contrôle ponctuel
Référence N° :
A.M
………………………………………………
……….………………………………………
………………………………………………
LETTRE
AVEC A.R
Le…............20…….
Nous avons l’honneur de vous informer que le contrôle ponctuel dont vous avez fait
l’objet et qui concerne l’ensemble des aspects repris dans l’avis de contrôle relatifs aux impôts
et taxes ci-après : ………………………………………………………………………… ; s’est
achevé sans entraîner de redressements.
Aussi, nous avons l’honneur à cette occasion de vous adresser nos remerciements
pour l’entière compréhension et collaboration dont vous avez fait preuve au cours des
différentes étapes de ce contrôle.
Le Chef de Service Nom et grade du vérificateur

DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES ………………
……………………………………………………………………..
Avis de contrôle
contr le ponctuel
Référence N° :
A.M
………………………………………………
……….………………………………………
………………………………………………
LETTRE
AVEC A.R
Le…............. 20……..
Nous avons l'honneur de vous faire connaître que sauf demande contraire de votre
part et acceptée par le service, nous nous présenterons à votre ........................................... ….
le … .............................à………… heures, pour procéder à des opérations de contrôle
portant sur …………………….………………………………………..……..et concernant
les années .......................…………………………………………….en vertu des dispositions
de l'article 20 bis du code des procédures fiscales.
Nous vous saurions gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents
comptables et pièces justificatives dont la présentation est obligatoire conformément aux
dispositions de l'article 20 du code des procédures fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de
votre choix et de demander les précisions sur la conduite de cette vérification ponctuelle.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou
celle de tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l'article 44-1 du code des
procédures fiscales à l'évaluation d'office de vos bases d'impositions sans préjudice de
l'application des sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, l'expression de notre parfaite considération.
Le Chef de Service Nom et Grade du Vérificateur

Rappel de certaines dispositions fiscales relatives à la vérification ponctuelle de la
comptabilité
Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que le contribuable en

ait été préalablement informé par l'envoi ou la remise avec accusé de réception d'un avis de
vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et
qu'il ait disposé d'un délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date
de réception de cet avis.
L'avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la
date et l'heure de la première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et
redevances concernés, les documents à consulter et mentionner expressément, à peine de
nullité de la procédure, que le contribuable à la faculté de se faire assister par un conseil de
son choix au cours du contrôle.
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.

En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments
physiques de l'exploitation ou de l'existence et de l'état des documents comptables, l'avis de
vérification de comptabilité est remis au début des opérations de contrôle.
L'examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu'à l'issue du délai
de préparation précité.
Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de livres et documents

comptables ne peut s'étendre sur une durée supérieure à quatre (4) mois en ce qui
concerne :
- les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excède
pas 1.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés ;
- toutes les autres entreprises lorsque leur chiffre d'affaires n'excède pas 2.000.000 DA
pour chacun des exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus lorsque leur chiffre
d'affaires annuel n'excède pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour
chacun des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser un an.
Remarque
Lors de l'exécution des travaux de contrôle et à l'occasion du débat contradictoire

engagé avec le(s) vérificateur(s), vous pouvez soumettre vos observations, contestation et
divergences d'appréciations à Mr Sous-Directeur du Contrôle Fiscale à la Direction des
Grandes Entreprises…………………………….. (N° de Tél…………………….. ).
Vous pouvez également, à l'issue de cette étape, demander à être reçu par Mr le
Directeur des Grandes Entreprises (N° Tél………............................................................).

DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES……………
………………………………………………………………….
Avis d’absence de redressements suite à un contrôle ponctuel
Référence N° :
A.M
……………………………………………
………….…………………………………
……………………………………………
………………
LETTRE
AVEC A.R
Le…............20…………….
Nous avons l’honneur de vous informer que le contrôle ponctuel dont vous avez fait
l’objet et concernant l’ensemble des aspects et impôts, taxes et exercices ci-dessous, s’est
achevé sans entraîner de redressements.
Aussi, nous avons l’honneur à cette occasion de vous adresser nos remerciements pour
l’entière compréhension et collaboration dont vous avez fait preuve au cours des différentes
étapes de ce contrôle.
Le Chef de Service Le vérificateur

Ministère des Finances
Direction des Recherche et Vérifications
S/Direction des Normes et Procédures
N° 1650/MF/DGI/DRV/SDNP/B2
Alger, le 07 aout 1999
Note
A

Messieurs Les Chefs De Service Des Recherches et Vérifications
Objet : Vérifications de comptabilité
- Perte de documents comptable.
L’attention de l’Administration Centrale a été attirée sur les difficultés rencontrées,

par les agents vérificateurs quant à la procédure de régularisation à suivre lorsqu’il est
relevé l’inexistence de documents comptables qui bloque la réalisation des vérifications.
Cet état de fait dû à la « perte » ou la « destruction » d’une partie ou de la totalité de

la comptabilité est appuyé d’une attestation délivrée par les services habilités.
Aussi, j’ai l’honneur de vous rappeler que le droit de contrôle conféré par la loi à
l’administration fiscale doit être entendu dans son sens le plus large.
Par conséquent, l’absence d’une partie ou de la totalité de la comptabilité et quel que

soit le motif invoqué (vol, perte, destruction, incendie etc…) ne doit pas faire obstacle au
déroulement normal de la vérification.
Les vérificateurs peuvent recourir à tous les moyens -droits et de fait- pour
éventuellement remettre en cause les chiffres d’affaires, les bénéfices et revenus déclarés et
les taux appliqués pour leur détermination (Étude des bilans et déclarations…).
Ils peuvent recourir également aux autres procédés de contrôle tels que le droit
de communication (recoupements auprès des fournisseurs, relevés bancaires, demande de
justifications etc…).
Toutefois, la reconstitution des bases d’imposition doit se faire dans le cadre de la
procédure contradictoire. Il appartient au contribuable vérifié d’apporter éventuellement
des justifications pour remettre en cause les redressements envisagés.
Toute difficulté éventuellement rencontrée me sera signalée sous le présent timbre.
Signé : M. SAIDANI
Direction des Recherches et Vérifications
N° 268/MF/DGI/DRV
Alger, le 15 novembre 1999
Note
A
Objet : Etablissement des programmes de vérification de comptabilité - Année 1999 - .
R.E.F : - Circulaire N ° 52/MF/DGI/ du 22/02/1994;

- Instruction N° 38/MF/DGI/DOF du 17/02/1998;
- Note N° 65/MF/DGI/DOF du 24/01/1998;
- Note N° 43 MF/DGI/DRV/ du 7/10/1998.
En attendant la mise en place effective des structures régionales de la Direction des

Recherches et Vérifications et additionnellement aux instructions contenues dans ma note
citée en dernière référence, j’ai l’honneur de vous faire connaître que la sélection des
redevables à programmer en vérification de comptabilité au titre de l'année 1999 doit
conduire à l’établissement de deux (02) programmes distincts :
un programme à réaliser par la Sous-direction du Contrôle fiscal de la Direction des

Impôts de Wilaya;
un programme destiné aux antennes Régionales de la Direction des Recherches et
Vérifications.
I) - ETABLISSEMENT DES PROGRAMMES DE VERIFICATION :
Le critère déterminant le choix des affaires à retenir pour chaque programme est
constitué principalement, au titre de cet exercice, par le chiffre d’affaires moyen des
derniers exercices non prescrits et ce quel que soit le nombre d’années d’activité, soit :
1) - Programme exécuté par les Antennes Régionales de la DRV :
- CA égal ou supérieur à 10.000.000 DA pour les activités d’Achat Revente, Production,

Bâtiment et Travaux publics, Industrie, ...
- CA égal ou supérieur à 4.000.000 DA pour les prestations de services et activités

libérales.
2) - Programme confié à la DIW/SDCF :
Il s’agit des contribuables dont le chiffre d’affaires est inférieur aux seuils fixés ci-
dessus.
Il est utile de rappeler que les instructions antérieures relatives aux règles devant
présider au choix des programmes à arrêter ainsi que les délais d’envoi des rapports de
vérification, conservent toute leur valeur et notamment :
1/- La prééminence à accorder aux activités présentant de fortes présomptions de fraude et

notamment celles qui se sont développées à la faveur de la libéralisation du commerce
extérieur;
2/- La couverture rationnelle du territoire de la wilaya et de la Région en tenant compte
des capacités objectives de réalisation des structures concernées;
3/- La sélection des affaires à vérifier doit obéir à des critères rigoureux, préalablement
identifiés et indiqués sur l’imprimé ad-hoc (modèle M N°09).
Il s’agit, à titre indicatif :
du respect des obligations fiscales par le redevable;

de l’importance des bénéfices et revenus déclarés par rapport aux chiffres d’affaires
réalisés;
de la nature de l’activité exercée, de son importance et de sa situation au niveau du
marché (produits concurrencés par l’importation etc...);
du train de vie et du patrimoine de l’exploitant, du gérant ou des associés;
des déficits répétés;
du changement fréquent du lieu d'activité et/ou des modifications répétées des statuts de
la société pratiques pouvant cacher des intentions frauduleuses ou des procédés visant
l'obtention d'avantages fiscaux injustifiés (extensions fictives – réinvestissement de
bénéfices non réalisés etc…).
4/- La programmation d’un redevable en vérification ne doit en aucun cas constituer un

moyen par lequel le Chef d’Inspection se « décharge » des contrôles devant être réalisés
par ses soins, dans le cadre des attributions traditionnelles de l’Inspection en matière de
« Contrôle Approfondi » des dossiers « activités » (contrôle des déclarations – exploitation
effective des informations reçues- examen des documents comptables etc...) ;
5/- L’orientation effective, dès l’année 1999 des vérifications vers les VASFE qu’il y a lieu
de développer.
Il est à rappeler, à cet égard, l’exclusion des programmes de vérifications des

producteurs nationaux sauf ceux non concurrencés par des produits d’importation et ceux
présentant de fortes présomptions de fraude.
II) - PROCEDURE DE TRANSMISSION, DE VALIDATION ET D’EXECUTION

DES PROGRAMMES DE VERIFICATION :
Les propositions de redevables à vérifier doivent émaner des Chefs d’Inspections

concernés, en tenant compte des critères cités ci-dessus, des consignations de Messieurs les
Vérificateurs de Gestion et de tout élément en possession du service.
Au cours de la première quinzaine du mois d’octobre, le Directeur des Impôts de
Wilaya doit arrêter, dans le cadre d’une commission composée du Sous-Directeur du
Contrôle Fiscal, du Sous-Directeur des Opérations Fiscales, du Chef de Bureau des
Vérifications et du Chef de Bureau de l'Animation, les programmes définitifs tant pour le
programme local que pour celui destiné a la DRV, en tenant compte du potentiel humain
affecté aux vérifications et en visant une meilleure maîtrise de leur réalisation.
Les listes ainsi établies seront transmises au cours de la première semaine du mois de
novembre à la DRI pour observations éventuelles (programme local) et pour consolidation
(programme central).
Le DRI doit, durant la semaine qui suit, réunir les Directeurs des Impôts de sa
circonscription en vue d’examiner les proposions effectuées, de s’assurer du respect des
critères de sélection et d’une manière générale, de l'exécution des instructions de
l'administration centrale en matière de lutte contre la fraude fiscale.
Le Directeur Régionale peut à cet effet émettre des observations et suggestions au

sujet des propositions qui lui sont soumises en vue d’en assurer la cohérence et l’efficacité.
Les propositions ainsi retenues seront transmises à la Direction Générale des

Impôts/Direction des Recherches et Vérifications avant le 20 novembre.
Les programmes locaux sauf observations et remarques particulières seront

approuvés et retournés aux DIW avant le 15 décembre pour en commencer l’exécution.
A ce sujet, il est utile de rappeler encore une fois la nécessité de respecter les droits
du redevable à vérifier durant toutes les phases de la vérification et de conforter la position
de l’Administration en cas de contentieux ultérieur, en ne recourant au rejet de
comptabilité et la taxation d'office que dans les cas prévus par la loi (article 191 du CID) et
éviter d'en faire des procédés systématiques de redressement.
Quant aux divers programmes spéciaux pouvant intervenir en cours d'exercice, leur
proposition peut émaner tant de l'Administration Centrale que la DRI ou de la DIW elle-
même (dénonciation). Ils sont pris en charge selon les procédés et errements habituels.
Enfin, et à titre exceptionnel pour l'année 1999, les propositions de programmes

peuvent être transmises à l'administration centrale au plus tard le 10 décembre 1998.
De même, des affaires devant relever de la compétence des antennes régionales de

vérification peuvent être confiées aux D.I.W et ce, compte tenu des capacités
opérationnelles de ces structures.
Signé : M. SAIDANI
S/Direction des Contrôles Fiscaux
N° 983/MF/DGI/DRV/SDCF/B2/2000
Alger, le 29 juillet 2000
Note
A
Messieurs les Chefs de Service des Recherches et Vérifications
Objet : Mise en œuvre des dispositions des articles 10 et 49 de la loi N° 99 -11 du 23

Décembre 1999 portant loi de finances pour l’an 2000.
R.E.F : - Articles 191.1 du code des impôts directs et taxes assimilées;

- Article 116.1 du code des taxes sur le chiffre d’affaires.
Dans le cadre de la mise en œuvre des dispositions des articles 10 et 49 de la loi

N°99-11 du 23 décembre 1999 portant loi de finances pour l’an 2000 relatives aux
majorations sur droits éludés, il m’a été donné de constater des divergences de positions
entre les services en ce qui concerne les taux de majoration devant être appliqués au titre
des exercices concernés par la vérification de comptabilité.
Aussi, j’ai l’honneur de porter à votre connaissance les précisions suivantes :
En matière de T.VA :
Les taux de majoration à appliquer dans le cadre d’une vérification de comptabilité

sont ceux prévus par la législation fiscale en vigueur au titre de chaque exercice vérifié où
l’infraction a été commise.
En matière d’impôts directs (I.R.G et I.B.S) :
Sous réserve que le montant des droits éludés soit supérieur à deux cent mille dinars
(200.000 DA), la majoration de 40% introduite par la loi de finances pour l'an 2000
s’applique à partir de l'exercice 1999 dont la déclaration de résultats s’effectue au cours de
l’exercice 2000.
Par ailleurs, il y a lieu d’appliquer pour les exercices 1996,1997 et 1998, les taux de
majoration prévus par la législation fiscale alors en vigueur.
Signé : M. SAIDANI
N° 729/MF/DGI/DRV/SDNP/B1.
Alger, le 21 avril 2001
Note
A

Objet : Rythme d’exécution des programmes de vérifications.
L’examen des productions statistiques afférents à l’exécution des programmes de

vérifications laisse apparaître des insuffisances en terme du nombre d’affaires exécutées
par chaque mission de vérification ; situation qui n’a pas permis d’atteindre les objectifs
quantitatifs fixés en la matière.
La persistance de cette situation, outre les conséquences négatives sur le résultat

global du contrôle aussi bien en terme de nombre d'affaires, que de résultats a donné lieu à
d’importants reliquats, parfois, sur plusieurs années ce qui rend difficile un suivi correct et
rigoureux des programmes annuels de vérifications.
Aussi, pour permettre un meilleur suivi des missions de vérificateurs et du

programme de contrôle, j’ai l’honneur de vous faire parvenir ci-joint un modèle de tableau
de bord pour permettre d’atteindre l’objectif de 07 affaires par mission " Planning
d'exécution du programme de vérification de l’année".
Il est toutefois précisé que ce planning constitue un cadre général devant servir au
suivi de l’exécution des dossiers inscrits en vérification, cadre n’étant pas transposable
obligatoirement à toutes les situations particulières (dossiers importants, nouveaux
vérificateurs etc…).
Enfin, il convient d'instruire les S/DCF pour une meilleure gestion du programme de
vérification, de répartir judicieusement les dossiers, à l'effet de prendre en charge au début
de l’année ceux nécessitant un volume d'investigation et de travaux importants les dossiers
peu complexes doivent être entamés à partir 3ème trimestre.

Signé : M. SAIDANI
RYTHME D’EXECUTION DES PROGRAMMES DE VERIFICATIONS DE
COMPTABILITE
TABLEAU DE BORD
JANVIER FEVRIER MARS AVRIL MAI JUIN
- Clôture de la -Notification - Notification

Lancement de 6ème affaire. initiale de la initiale de la
la première (année N-1). 7ème affaire 1ère affaire.
affaire (année N-1).
-Lancement
d’une deuxième - Lancement - Lancement de
affaire. d’une troisième la quatrième
affaire. affaire.
JUILLET AOUT SEPTEMBRE OCTOBRE NOVEMBRE DECEMBRE
- Notification - Clôture de -Notification - Notification - Notification

initiale de la l’affaire n°1. initiale de la initiale de la initiale de la
2ème affaire. 4ème affaire. 5ème affaire. 6ème affaire.
- lancement de
- Lancement de C la sixième - Clôture de la - Clôture de la - Notification
la cinquième O affaire (1 ère 2ème affaire. 3ème affaire. initiale de la
affaire. N quinzaine de 7ème affaire.
G Septembre). - lancement de
E la septième - Clôture de la
- Notification affaire (1ère 4ème affaire.
Initiale de la quinzaine
3ème affaire. d’octobre). - Clôture de la
5ème affaire.
MESURES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE
La loi fiscale prévoit plusieurs mesures de lutte contre la fraude fiscale, il s’agit
notamment de :
1/- L’application de sanctions fiscales sous forme d’amendes à l’encontre des responsables
des administrations publiques qui refusent de communiquer à l’administration fiscale des
informations ou documents qu’ils détiennent (article 86 LF 2002).
2/- L’exigence d’un extrait de rôle apuré pour la modification ou la radiation du registre de
commerce (article 68-LF 1997).
3/- L’institution à l’importation d’un précompte de 2 % sur la valeur de marchandises

importées destinées à la revente en l’état (article 59 LF 1997).
4/- La subordination de la délivrance de l’attestation de position fiscale servant à

l’immatriculation au registre du commerce par la justification de l’existence du local
professionnel (article 20 LF 1997).
5/- L’exclusion des personnes condamnées pour fraude fiscale de toute soumission aux
marchés publics (article 62 LF 1997).
6/- La confrontation des revenus déclarés par le contribuable avec sa situation

patrimoniale. Les vérificateurs des impôts peuvent lors d’une vérification approfondie de la
situation fiscale d’ensemble des personnes (VASFE) physiques au regard de I'IRG,
procéder au contr6le de la cohérence entre les revenus déclarés et la situation patrimoniale
du contribuable (article 61.1 LF 2002).
7/- La création au sein de l’administration fiscale d’une structure chargée des recherches et
des vérifications qui a pour mission la vérification des dossiers des contribuables
présentant une certaine particularité tant en ce qui concerne un niveau d’activité que leur
déploiement sur la circonscription territoriale de plusieurs wilaya (créée par décret n° 98-
228 du 13 Juillet 1998 et installée au courant du mois de septembre de la même année.
ANNEXE 4
MISE EN ŒUVRE DU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE

CALENDRIER DES SEMINAIRES D’INFORMATION
Directions Régionales Responsables de
Programme Date Lieu Directions de wilaya concernées structures concernés
L’implication de Mardi Alger Toutes les DRI Sous-Directeurs des

la direction 25Fév.1997 Opérations Fiscales
régionale dans la 9 h 30 Sous- Directeurs du
mise en œuvre du Contrôle
dispositif
La place de Lundi
l’inspection des 10 Mars 1997 Alger Toutes les DIW Sous-directeur des
impôts dans la 9h30 Opérations fiscales les
mise en œuvre du Chefs d’Inspection
dispositif
Alger DIW - Alger
Blida DIW - Blida- Tipaza – Djelfa-
Médéa
Boumerdes DIW Boumerdes- Bouira

Tizi-ouzou
Chlef DIW Chlef- Ain-Defla-

Mostaganem
Rélizane DIW Tiaret – Tissemsilt- Rélizane
DIW Oran
Oran
DIW Tlemcen- A.Temouchent-
Tlemcen Sidi Bel Abbes
DIW Béchar- Adrar -Tindouf- El -

Béchar Bayadh – Naâma
DIW de la Régionale
Ouargla
DIW Annaba- Skikda- El Tarf-
Annaba Guelma.
DIW Tebessa- Souk Ahras-

Tebessa O. El-Bouaghi
DIW Constantine- Jijel- Mila

Constantine
DIW Batna-Khenchela – Biskra
Batna
Diw Setif- Béjaia-M’sila –
Setif B.B. Arreridj
Place du contrôle Mercredi Alger Toutes les DIW Sous directeurs du
fiscal dans le 12 Mars1997 contrôle fiscal
dispositif 9h30
Alger DIW - Alger Chefs de brigades

Blida Blida- Tipaza – Djelfa - Médea Chefs de bureau du
Mercredi Boumerdes Boumerdes- Bouira contrôle fiscal
19 mars1997 Tizi-ouzou
9h30 Chlef Chlef- Ain-Defla- Mostaganem
Rélizane Rélizane-Tissemsilt-Tiaret
Oran Oran – Saida - Mascara

Tlemcen Tlemcen- A.Temouchent-
S.B. Abbes
Béchar DIW de la Régionale
Ouargla DIW de la Régionale
Annaba Annaba- Skikda- El Tarf- Guelma.

Tebessa- Souk Ahras-
Tebessa O. El Bouaghi
Constantine- Jijel- Mila
Constantine
Batna-Khenchela-Biskra
Batna
Setif- Béjaia-M’sila -
Sétif B.B. Arreridj
Alger, le 06 octobre 2001
Note
A
Messieurs les Chefs des Services de Recherches et Vérifications
Objet : Difficultés rencontrées lors de l’exécution des vérifications.
L’attention de l’Administration centrale a été attirée sur des difficultés survenues à

l’occasion de l’exécution de certaines vérifications.
A cet égard, il est parfois signalé que les vérificateurs éprouvent des difficultés à
remettre l’avis de vérification au contribuable concerné qui évite sciemment sa réception.
Il est également fait état de fermetures abusives des locaux commerciaux dès
réception de cet avis pour échapper au contrôle.
Aussi, j’ai l’honneur de vous faire connaître que les demandes d’annulation d’une
vérification pour les motifs évoqués ci-dessus ne sauraient être acceptées à l’avenir.
La procédure développée ci-après doit être adoptée en pareil cas.
Lorsque l’avis de vérification a été transmis par voie postale avec accusé de réception
à l’adresse indiquée sur le dossier "activité" ou "IRG" suivant le cas du contribuable et
retourné au service avec mention " Non réclamé" ou " Inconnu", il convient d’inviter une
seconde fois l’intéressé par l’envoi ou de préférence la remise sur place d’une convocation.
Si toutefois, la personne persiste dans son refus à se présenter au service, les

vérificateurs doivent établir un procès-verbal contre-signé par le Chef de Brigade dès
expiration du délai imparti mentionné dans la convocation. Ce P.V doit retracer notamment
toutes les démarches infructueuses entreprises dans ce cadre, copie devant être transmise
ou remise à l’intéressé.
Ce P.V justifie valablement et amplement la procédure de taxation d’office au motif
d’opposition au contrôle fiscal et de refus de présentation de comptabilité.
Cependant, il est à signaler que si le contribuable se manifeste avant l’émission des

rôles, il est recommandé de prendre en considération les documents et pièces comptables
présentés pour asseoir correctement les impositions et éviter ainsi des contentieux inutiles.
Tous ces manquements doivent être par ailleurs, retracés dans les notifications ainsi
que sur le rapport de vérification ; informations pouvant servir utilement sur le plan
contentieux pour l’appréciation de la moralité fiscale du contribuable.
S'agissant des cas de contribuables qui, dès réception de l’avis de vérification

demeurent introuvables, il y a lieu de les mettre en demeure de présenter leur comptabilité.
En cas de non présentation de cette dernière il sera procédé à la taxation d’office en
fonction des éléments contenus dans le dossier fiscal ou en possession du service
vérificateur.
Toute difficulté éventuellement rencontrée, devra être portée à ma connaissance sous

le présent timbre.
Signé : M. SAIDANI
REPULIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
Sous Direction des Normes et Procédures
N° 543/ MF/DGI/DRV/SDNP/B1/RA
Note
A

Objet : Suivi de l’exécution des programmes de vérifications.
R.E.F. : Circulaire N° 52/MF/DGI du 22/02/1994.
L’examen des conditions d’exécution des programmes de vérifications, des résultats

obtenus et des conclusions des contentieux y afférents laisse apparaître des lacunes limitant
fortement la portée et l’efficience du contrôle opéré.
A ce titre, l’absence d’implication de certains DIW dans le suivi de cette partie de

leur service a donné lieu aux insuffisances suivantes :
non respect des règles relatives aux modalités d’établissement des notifications tant
dans la forme que dans le fond;
motivation insuffisante de certains chefs de redressements aboutissant à des
dégrèvements importants;
erreurs de procédures dont la "méconnaissance" ou la "transgression" ne peut être
admise;
recours abusif au rejet de comptabilité et taxation d’office en dehors du cadre tracé
par la circulaire N° 134/MF/DGI/2000 du 15 février 2000;
développement de comportements portant atteinte à la crédibilité de
l’Administration;
examen sommaire des réponses et justifications produites par les contribuables,
présentées à l’issue de l’envoi de la proposition de redressements.
Pour mettre fin aux insuffisances citées ci-dessus et améliorer la qualité des contrôles
effectués, j’ai l’honneur de vous demander d’assurer une plus grande surveillance des
travaux de vérification et ce, dans toutes leurs phases.
A cet effet, pour chaque dossier pour lequel il y a eu envoi de la notification primitive
et une réponse du contribuable, vous êtes tenus d’organiser une séance de travail avec
l’intéressé ou ses représentants habilités et ce, en présence du Sous-Directeur du Contrôle
Fiscal, du Chef de Brigade et des Vérificateurs en charge du dossier, sauf refus de
l’intéressé ou acceptation expresse des redressements opérés.
Cette séance de travail doit constituer une opportunité pour le Directeur des Impôts
de Wilaya afin d’apprécier la qualité du contrôle effectué, répondre aux doléances du
contribuable et se prononcer sur les points litigieux par application de la législation et de la
réglementation en vigueur avant la notification définitive et l’émission des rôles.
La convocation du redevable vérifié pour cette réunion s’effectue dans le cadre du

débat contradictoire prévu par l’article 60/6 de la loi N° 01/21 du 22/12/2002 portant loi de
Finances pour l’année 2002 (ancien article 190 du CID).
Signé : M. SAIDANI
N° 1800/MF/DGI/DRV/SDNP/B2/HZ
Alger, le 15 septembre 2002
Note
A
Madame et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya

En Communication à :
Objet : Suivi des vérifications de comptabilité - Rôle des Chefs de Brigades.
R.E.F. : Circulaire N ° 52 MF/DGI/ du 22/02/1994.
L’examen des conditions d’exécution des vérifications de comptabilité fait

apparaître un certain dysfonctionnement dans la démarche suivie par les missions de
vérificateurs de comptabilité, entravant ainsi l’exécution des programmes annuels de
vérifications.
Cette situation s’est accentuée par la confusion qui persiste quant à la compréhension
des rôles et attributions incombant aux Chefs de Brigades, ce qui a engendré une
observation partielle des prérogatives qui leur sont confiées.
A cet effet, j’ai l’honneur de vous rappeler les missions dévolues aux Chefs de
Brigades dans le suivi du déroulement de l’ensemble des opérations liées aux vérifications
et du contentieux qui peut en découler.
Dès lors, il convient de rappeler aux chefs de brigades les attributions dont ils ont la
charge qu’ils doivent exécuter sous la responsabilité du Chef du SRV ou du S/D du
contrôle fiscal (selon le cas) :
I) - SUIVI DES VERIFICATIONS :
Au titre de cette phase, les Chefs de Brigades doivent encadrer et diriger les
vérificateurs placés sous leur autorité tout au long du déroulement des travaux.
Ainsi, ils doivent veiller, particulièrement à :

établir un planning de lancement des affaires programmées;
assister à la première intervention sur place et signer les PV éventuellement établis;
suivre et contrôler le travail matériel effectué.
orienter et corriger les travaux réalisés en veillant au respect des normes, procédures
et méthodes utilisées en consignant les observations relevées sur les registres des
brigades.
organiser les interventions des missions en fonction d'un programme de sorties à

respecter afin d’éviter des retards dans la prise en charge des dossiers;
faire respecter la durée légale de contrôle sur place.
recevoir les contribuables, examiner leurs observations et doléances afin d’assurer

une plus grande objectivité aux travaux;
participer à la centralisation des résultats dégagés et à la rédaction des notifications

de redressements;
contrôler l’envoi des fiches navettes;
établir les rapports de vérifications.
II) - ARCHIVAGE DES DOSSIERS :
Une fois la vérification proprement dite achevée, les vérificateurs, sous le contrôle des
Chefs de Brigades, exécutent les dernières tâches matérielles en vue de clôturer la
vérification.
A ce titre le chef de brigade :
s’assure de l’établissement correct des rôles (Vérifier les taux utilisés, s’assurer des
résultats des calculs effectués etc…);
veille à la prise en charge des rôles au niveau des inspections concernées ;
s’assure que le dossier d’archivage contient tous les documents et pièces utilisés ou
établis au cours du contrôle (notamment les copies des notifications, des
avertissements, du rapport etc...);
transmet les rapports de vérifications au service hiérarchique.
III) - PHASE « CONTENTIEUX »
Au plan contentieux, le Chef de Brigade est chargé du suivi du dossier contentieux en

requérant l’avis des vérificateurs.
A ce titre, il doit notamment :
veiller à l’instruction des requêtes introduites dans le respect des règles de

procédures édictées en la matière;
répondre avec précision à chaque point contesté;
motiver l’avis émis;
transmettre le dossier contentieux à la structure habilitée.
Pour permettre un suivi permanent des tâches accomplies, il est institué au titre des
affaires entamées à partir du 2ème semestre 2002, l’établissement d’un rapport périodique,
bimensuel en ce qui concerne les SRV et trimestriel pour les DIW.
Ce rapport, établi par affaire par le Chef de Brigade retrace les différents travaux
effectués, servira de support pour le suivi périodique des tâches réalisées et pour
l’évaluation de l’état d’avancement des travaux tant par le Chef du SRV et le DIW que par
l’Administration Centrale.
Ce document doit faire mention de toutes les opérations de la période selon le

canevas joint en annexe, est transmis dans les 15 jours qui suivent le bimestre ou le
trimestre considéré à la Direction des Recherches et Vérifications et aux Directeurs des
Impôts de Wilaya respectivement pour les rapports établis par les SRV et ceux établis par
les Sous-Directions du Contrôle Fiscal de Wilaya.
Les instructions nécessaires doivent être données en vue de corriger les lacunes
relevées. ·
Il convient d’insister sur le fait que ce rapport ne doit contenir que les résultats du
travail réalisé au cours du bimestre ou trimestre selon le cas, les éléments communiqués,
antérieurement ne doivent plus y figurer.
Vous voudrez bien veiller à l’implication effective des Chefs de Brigade dans
l’accomplissement des tâches qui leur sont spécifiées ci-dessus ainsi qu’au respect des
délais de transmission des rapports établis.
Signé : M. SAIDANI
SRV…………
DIW………..
ETAT D’EXECUTION DES TRAVAUX
Du ………………………… au ……………………….
I) - IDENTIFICATION DE L’AFFAIRE : NIS :
- Nom, Prénom ou raison sociale

- Activité exercée
- Adresse complète
- Date de la remise de l’avis de vérification et références :
II) - CONSTATS OPERES AU COURS DE LA 1ère INTERVENTION :
1. Documents comptables :
Inexistants
Disponibles en totalité
Disponibles partiellement
Côtés et paraphés à la date du :
Mises en demeure lancées :……………………………..…………
Autre (à préciser)…………………………………..………………
III) - DOSSIER FISCAL :
1. Obligations déclaratives (à détailler par exercice) :
a) - Déclaration G.50 : Déposées régulièrement
(Par exercice) G.50 non déposés (mois et années)
Dernier précompte TVA :
b) - Déclarations annuelles : Déposées annuellement
Déclarations non déposées (…)
2. Contrôles antérieurs :
- Type de contrôle effectué (sur pièces, vérification de comptabilité, Brigade mixte)
à préciser…………………………………………….
3. Conclusion de la vérification :
- Redressements opérés : OUI QUITUS
IV) - EXAMEN DE LA COMPTABILITE :
- Comptes du bilan
- Postes comptables examinés

-
-
-
-
- Constats relevés
-
-
-
-
-
Comptabilité probante
Comptabilité rejetée : Motifs à détailler
V)-DEMANDES DE JUSTIFICATION ET D’ECLAIRCISSEMENTS :
OUI
NON
VI) - RECHERCHES EXTERIEURES :
- Nombre de recoupements effectués (envoyés);

- Nombre de recoupements effectivement reçus;
- Relance des recoupements.
VII) - METHODE ET PARAMÈTRES RETENUS :
- (TMB, TMN, TX DE PERTE …) Compte financier
- Compte matière
- Réintégration de charges
- Autres
VIII) - OBSERVATIONS ET CONSIGNATIONS DU CHEF DE
BRIGADE (SUR LE REGISTRE AD-HOC) :
-
-
- -
- Suites données par les vérificateurs aux observations
Incidents relevés : Absence d’interlocuteur

Opposition à contrôle
Autres
IX) - NOTIFICATION INITIALE :
- Date :
Chefs de redressements retenus :
Réponse du redevable : OUI NON
- Date
- Points contestés :
X) - NOTIFICATION DEFINITIVE :
- Date
- Bases initiales : - Bases retenues : -
- -
- -
A………, le …………..
Le Chef de Brigade
Nom Signature
Prénom

Note
A

OBJET : Notice de contrôle portant sur le Commerce des produits Pharmaceutiques.

P . J : Quatre (04)
De l'analyse de certains dossiers de vérification de comptabilité portant sur l'activité

de commerce des produits pharmaceutiques, il a été constaté que cette dernière demeure
une matière insuffisamment maîtrisée par les services chargés du contrôle.
En effet, il a été relevé des anomalies et insuffisances donnant lieu à des contentieux
dus essentiellement à la méconnaissance de la réglementation en vigueur, notamment celle
relative aux prix et marges devant être retenus.
Ainsi, les marges retenues par les vérificateurs sont souvent considérées comme
excessives et ne correspondent pas aux marges plafonnées par voie réglementaire.
Aussi, j'ai l'honneur de vous faire parvenir ci-joint, une notice ayant pour objet de
rappeler les dispositions réglementaires régissant notamment la structure des prix des
produits pharmaceutiques et des marges pratiquées pour les différents opérateurs
intervenant dans cette branche d'activité (importateurs, producteurs, grossistes et
détaillants).
Je vous demande par conséquent, d'assurer une large diffusion du présent document
notamment aux gestionnaires et vérificateurs de comptabilité.
Signé : M. SAIDANI
NOTICE DE CONTRÔLE DES
ACTIVITES
PORTANT SUR LES PRODUITS
PHARMACEUTIQUES
Le commerce de produits pharmaceutiques est une activité fortement encadrée par de
nombreux textes législatifs et réglementaires aussi bien en matière de production que de
leur commercialisation.
Cet encadrement porte sur l'ensemble des aspects inhérent à l'exercice de cette
activité et ce, compte tenu du caractère stratégique des produits pharmaceutiques.
Concernant l'aspect « contrôle fiscal», la détermination des prix et marges devant
être retenus et pratiqués obéit à des règles et procédures clairement définies par plusieurs
textes réglementaires dont les références sont jointes en annexe IV.
En effet, ces derniers prévoient notamment les conditions et les modalités
pratiques :
De définition de la structure des prix à la production et à l'importation et de

l'obligation faite de dépôt de prix ;
De détermination des marges à pratiquer par les différents opérateurs intervenant
aux différents stades (production, distribution).
I) - STRUCTURE DES PRIX A LA PRODUCTION ET A L'IMPORTATION :
1) - A la production :
L'activité de production consistant en la fabrication de produits pharmaceutiques en

vue de leur distribution est régie par des textes définissant les modalités et les conditions
de son exercice.
Aux termes des dispositions du décret exécutif N° 90-83 du 13/03/1990 fixant les
modalités de détermination des prix à la production et à l'importation, le prix des produits
pharmaceutiques à la production est constitué par :
Le coût de production (Hors Taxes) ;

L'ensemble des impôts, droits, taxes et redevances grevant le produit ;
La marge rémunérant l'activité du producteur assise sur le coût de revient (en Hors
Taxes).
Par coût de production en Hors Taxes, il faut entendre l'ensemble des charges
d'exploitation fiscalement déductibles majorées des charges hors exploitation ci-après :
Résorption des frais préliminaires;

Provision pour dépréciation des stocks;
Provision pour dépréciation des créances;
Perte de change effectivement constatée.
Précision
Les charges liées à la production de l'entreprise pour elle-même ne
sont pas comprises dans le coût de revient
2) - A l'importation :
Il s'agit de l'opération d'achat par les établissements pharmaceutiques dûment

agrées de produits pharmaceutiques en vue de leur revente en l'état sous réserve de leur
inscription à la nomenclature fixée par l'arrêté N° 127/MSP Ministère de la Santé
Publique du 28 novembre 1996 portant nomenclature nationale des médicaments à
usage humain.
Les prix des produits pharmaceutiques à l'importation sont déterminés par

l'importateur sur la base du prix CAF (coût - Assurance -Fret) majoré de l'ensemble des
droits, taxes et redevances prévus par la réglementation, des frais accessoires et des
marges de distribution prélevées conformément aux dispositions législatifs et
réglementaires en vigueur (voir développements I ci-dessous).
Remarque
Au sens de l'article 03 du décret exécutif N° 93-115 du 12 mai 1993 relatif aux

modalités de détermination des structures des prix des médicaments et produits
vétérinaires, lorsque les valeurs des assurances et fret permettant de déterminer le prix
CAF des produits importés ne sont pas justifiées et appuyées de pièces justificatives
probantes, l'importateur est autorisé à pratiquer un taux forfaitaire de 03 % du prix
FOB pour la détermination de la valeur du fret et un taux de 0,3 % du prix FOB au
titre des assurances.
Toutefois, il convient de noter que le prix FOB à prendre en considération est converti
en dinars au taux de change fixé par la Banque d'Algérie au jour de l'entrée des
produits aux frontières algériennes.
Les frais et accessoires visés ci-dessus comprennent les charges ci-après :
Les frais de débarquement et de manutention portuaire ;

Les frais de transit ;
Le coût de transport des produits depuis leur entrée aux frontières jusqu'à leur
acheminement vers les magasins de l'importateur.
La structure de prix à l'importation ainsi déterminée doit faire l'objet d'un dépôt de
prix auprès de la direction de la pharmacie et du médicament du ministère de la santé et
de la population.
A cet effet, l'importateur doit établir une fiche de dépôt de prix (dont modèle joint
en annexe) et de la transmettre contre accusé de réception à la Direction susvisée.
II)- LES MARGES PRATIQUEES :
Les marges devant être pratiquées à la production et à l'importation sont plafonnées

par l'arrêté interministériel N° 37 du 17/05/1995 relatif aux marges plafonds à la
production et à la distribution (importation et vente en gros) des médicaments à usage de la
médecine humaine.
Ainsi, la marge pratiquée par les producteurs des médicaments est plafonnée au taux
de 20 % assis sur le prix de revient hors taxe tandis que les taux de marge de distribution
sont fixés comme suit :
15 % pour la marge de gros assise sur le prix à la production hors taxes ou le prix
CAF.
33 % pour la marge de détail, assise sur le prix de gros HT.
Remarque
Certains médicaments vitaux dont la liste est fixée par arrêté du ministère chargé de la
santé les marges de distribution sont fixées à 03 % pour la marge de gros et 0,5 % pour la
marge de détail.
Toutefois, il convient de préciser qu'en cas de multiples interventions

au stade de distribution (importation – vente en gros), la somme des marges
pratiquées par chaque opérateur doit, au plus, être égale à la marge globale
plafonnée par l'arrêté visé ci-dessus.
ANNEXE I
STRUCTURE DES PRIX
A la production
- charges déductibles
- résorption des frais préliminaires
- provision pour dépréciation des
stocks
- provisions pour dépréciation des
créances.
- perte de change
Coût de production
H.T
Impôts, taxes, droits

redevances
Marge Plafond
(20%)
Prix à la production
ANNEXE II
STRUCTURE DES PRIX
A l'importation
+ Coût
+ Assurance
+ Fret
À défaut de justification
- Assurance : 0,3 % du prix FOB
- Fret : 3 % du prix FOB
PRIX CAF
+
Impôts,
Imp ts, taxes, droits,
redevance
+ frais débarquement et
manutention portuaire
Frais accessoires
+ frais de transit
+ coût de transport
Marge Plafond
(15%)
Prix à l’importation
importation
ANNEXE III
FICHE DE DEPOT DE PRIX (1) DE MEDICAMENT

IMPORTE ET REVENDU EN L'ETAT
Nouveau dépôt : Fiche n° :

Date :
Se substitue au dépôt : Fiche n° :

Date :
I - Importateur : ………………………..…………………………
II – Produit : ………………………………..…………………….
Nom D.C.I : …………………………………………

Nom spécialité : …………………………………………
Code D.C.I : …………………………………………
Pays d'origine : …………………………………………
Tableau : …………………………………………
Date doc. Dédouanement : …………………………………………
Quantité réceptionnée : …………………………………………
Monnaie : …………………………………………
Taux de change : …………………………………………
Prix FOB devises : …………………………………………
III/- Structure de prix : …………………………………………………..……………….
ELEMENTS ASSIETTE PRIX DEPOSE

TAUX VALEUR
1 : FOB devises
2 : FOB Dinars
3 : Assurances
4 : Fret
5 : Prix CAF
6 : Droit de douanes
7 : Redevances douanières
8 : Taxes douanières
9 : Frais d'approche
10 : Prix de revient
11 : Marge de gros
12 : Prix de vente de gros
13 : Marge de détail
14 : P.V. Officine : S.H.P
15 : Prix de vente public
(Nom, prénom et fonction)

Cachet et signature
ANNEXE-IV
LISTE DES REFERENCES
Décret exécutif n° 92-65 du 12 février 1992 relatif au contrôle de la conformité des

produits fabriqués localement ou importés ;
Décret exécutif n° 92-284 du 6 juillet 1992 relatif à l'enregistrement des produits
pharmaceutiques à usage de la médecine humaine ;
Décret exécutif n° 92-285 du 6 juillet 1992 relatif à l'autorisation d'exploitation d'un
établissement de production et/ou de distribution de produits pharmaceutiques.
Décret exécutif n° 93-114 du 12 mai 1993 modifiant et complétant le décret
exécutif n° 92-285 du 6 juillet 1992 relatif à l'autorisation d'exploitation d'un établissement
de production ou de distribution de produits pharmaceutiques.
Décret exécutif n° 93-115 du 12 mai 1993 relatif aux modalités de détermination
des structures de prix des médicaments et produits vétérinaires.
Décret exécutif n° 95-119 du 26 Dhou El Kaâda 1415 correspondant au 9 avril
1995 portant classification des biens et services soumis au régime des prix réglementés.
Décret exécutif n° 96-41 du 24 Chaâbane 1416 correspondant au 15 janvier 1996
relatif aux marges plafonds applicables à la production et à la distribution de médicaments
à usage de la médicine humaine.
Décret exécutif n° 96-237 du 16 Safar 1417 correspondant au 2 juillet 1996
modifiant et complétant le décret exécutif n° 96-41 du 24 Chaâbane 1416 correspondant au
15 janvier 1996 relatif aux marges plafonds applicables à la production et à la distribution
des médicaments à usage de la médecine humaine.
Arrêté interministériel n° 37 du 17 mai 1995 relatif aux marges plafonds
applicables à la production et à la distribution des médicaments à usage de la médecine
humaine.
Arrêté interministériel n° 63/MSP/ du 19 août 1995 modifiant et complétant l'arrêté
n° 37 du 17 mai 1995 relatif aux marges plafonds applicables à la production et à la
distribution des médicaments à usage de la médecine humaine.
Arrêté n° 57 du 23 juillet 1995 fixant les règles de bonnes pratiques de fabrication,
de conditionnement, de stockage et de contrôle de la qualité des produits pharmaceutiques.
Arrêté n° 59/MSP/MIN du 20 juillet 1995 fixant les conditions d'exercice de
l'activité de distribution en gros des produits pharmaceutiques.
Arrêté n° 029/MSP/ du 6 mai 1996 fixant la liste des médicaments importés,
distribués en gros et réservés aux entreprises publiques.
Arrêté n° 107/MSP/ du 18 novembre 1996 modifiant et complétant l'arrêté
n° 51/MSP/CAB du 26 novembre 1994 portant nomenclature nationale des médicaments à
usage humain.
Arrêté n° 24/MSP/MIN du 24 février 1997 fixant le cahier des conditions
techniques de mise sur le marché des produits pharmaceutiques importés et destinés à la
médecine humaine.
REPUBLIQUE ALGERIENNE
REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE
ALGERIENNE ET POPULAIRE
DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
Sous-Direction des Normes et Procédures
N° 1676 /MF/DGI/DRV/SDNP/B2/AM.
Note
A

Objet / Notice de contrôle portant sur le commerce des produits pharmaceutiques.
R.E.F. / - Note N° 398/MF/DGI/DRV/SDNP/B2 du 15/03/2003;

- Note N° 4115/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 05/09/2000 ;
- Note N° 1452/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 12/06/2002 ;
- Note N° 1752/MF/DGI/DOF/SDOF du 27/07/2002.
Par envoi sus référence, il vous a été transmis une notice portant modalités de
contrôle de l'activité d'importation et d'achat/revente des produits pharmaceutiques.
A ce titre, l'attention de l'Administration Centrale a été attirée sur le risque d'une

éventuelle confusion pouvant résulter de l'application des termes de la brochure précitée.
Aussi, j'ai l'honneur de vous faire connaître que ce document porte exclusivement sur
les opérations d'achat revente en gros et de production des biens se rapportant aux produits
pharmaceutiques.
S'agissant des pharmaciens détaillants, les modalités de détermination de leurs
chiffres d'affaires et de résultat sont celles prévues par les notes citées en référence qui
autorise cette catégorie d'opérateurs à déclarer une marge brute moyenne de 20 %.
Par ailleurs, il y a lieu de compléter la liste de référence jointe à la note précitée

(annexe IV) par le décret exécutif N° 98/441 du 01 février 1998 relatif aux marges
plafonds applicables à la production, au conditionnement et à la distribution des
médicaments à usage de médecine humaine.
Signé : M. SAIDANI
N° 21/MF/DGI/DRV.
Alger, le 07 janvier 2004
Note
A
OBJET / Reconstitution des bases imposables lors des vérifications de comptabilité.
R.E.F. / Circulaire N° 134 /MF/DG1/2000, du 15 février 2000.
A l'examen des rapports de vérification de comptabilités tant des SRV que des DIW,
des divergences ont été constatées lors de l'exploitation au plan fiscal des écarts relevés à
l'occasion de l'élaboration du « compte matière » et du « compte financier».
Diverses approches ont en effet été retenues dans le traitement au plan fiscal des
écarts en question. Dans des cas, ils sont considérés comme motif suffisant pour le rejet de
la comptabilité tout en recourant à d'autres modes et paramètres d'évaluation des bases
imposables, dans d'autres, ils sont utilisés aussi bien comme paramètre d'appréciation de la
qualité de la comptabilité (sincérité, régularité, etc…) que comme mode de reconstitution
des bases imposables et ce, quelles que soient :
la nature des écarts et autres anomalies relevées (écarts positifs durant les quatre années,
écarts négatifs sur les quatre années, alternance des écarts positifs et négatifs).
leur importance (écarts insignifiants, écarts importants, erreurs inexactitudes, etc…).
Aussi la présente note a pour objet de clarifier et de préciser la démarche devant être
retenue par les vérificateurs pour chaque cas de figure, les conséquences en terme de
procédure de redressement ainsi que l'argumentation de droit et/ ou de fait à même de
conforter la position des vérificateurs, et partant, de motiver correctement le rappel des
impôts et taxes.
I/ RAPPEL DE CERTAINES REGLES REGISSANT LE CONTROLE :
Au préalable, il y a lieu d'insister sur la nécessité d'un examen approfondi de la

comptabilité pour déceler d'éventuelles anomalies, erreurs et inexactitudes à même de les
opposer valablement au contribuable et corrélativement de remettre en cause la valeur
probante de celle-ci.
Il est à rappeler que la tenue de la comptabilité repose sur un certain nombre de
principes comptables visant à obtenir des états financiers reflétant une image fidèle de
la situation financière, de patrimoine et des résultats de l'entreprise.
C'est ainsi que l'article 10 bis du code de commerce précise que « les comptes et
bilans des commerçants ont pour finalité de retracer de manière objective, conformément
aux techniques comptables, l'évolution des éléments du patrimoine de l'entreprise.
Dès lors, la comptabilité se trouve privée de valeur probante lorsqu'il est relevé des
erreurs, omissions et inexactitudes graves et répétées telles que prévues aux articles 42 et
43 du code des procédures fiscales permettant d'écarter les résultats et les indications
qu'elle retrace.
Ce rejet ne peut, toutefois, intervenir que lorsqu'il est relevé des irrégularités
suffisamment graves privant par conséquent la comptabilité de sa valeur probante (voir
pour de plus amples explications la circulaire N° 134 MF/DGI du 15 février 2000 portant
modalités d'application des dispositions de l'ex article 191 du CID traitant des cas de rejet
de comptabilité à laquelle, en tout état de cause, il convient de se référer).
Cette comptabilité, pour être sincère, doit retracer des valeurs comptables évaluées
de façon correcte, dont l'appréciation s'opère tant à travers des données internes ressortant
de l'examen et de l'analyse de la comptabilité que par le biais de données ou indications
externes (recoupements, constats sur place, PV des services du commerce, etc...).
A ce titre, il est important de rappeler qu'une vérification de comptabilité ne se
résume pas à de simples contrôles à l'effet de s'assurer de la passation correcte des
écritures comptables. Celle-ci doit porter en priorité sur son examen critique en vue de
s'assurer de la concordance de ces écritures avec les faits et situations matérielles.
A titre d'exemple, on peut citer les cas ci-après :
concordance des stocks déclarés avec ceux reconstitués;
correspondance entre les investissements comptabilisés et ceux existants réellement
(constats sur place);
corrélation entre les marges déclarées et celles reconstituées par l'exploitation des
données comptables dont le degré de fiabilité ne peut être remis en cause (étude faite, par
exemple sur l'ensemble des produits ou sur un échantillon représentatif...);
encaissements réels reflétant ceux comptabilisés ... ;
adéquation entre les chiffres d'affaires déclarés (par client) avec ceux repris dans les
recoupements correspondants.
De ce qui précède, lorsqu'il est relevé des situations anormales aboutissant à des
écarts importants, qu'ils soient positifs ou négatifs, dont le niveau et le caractère
récurrent ne peuvent être justifiés ou expliqués, la comptabilité perd ainsi sa valeur
probante. Les bases imposables peuvent être reconstituées conformément aux précisions
détaillées ci-dessous.
II)- PRISE EN CHARGE DES ECARTS :
A)-Clarification des concepts :
L'écart est considéré négatif qu'il s'agit d'un compte matière ou d'un compte financier
lorsque le montant du chiffre d'affaires ou des encaissements reconstitués est supérieur aux
montants déclarés ou imposés.
Par contre, cet écart est appelé positif lorsque les montants reconstitués (C/A ou
encaissements) sont inférieurs à ceux déclarés ou imposés.
B) - Le compte matière :
Ce procédé, appliqué selon le cas sur l'ensemble des produits ou sur un échantillon
représentatif, peut être envisagé à l'égard des fabricants, des grossistes, d'importateurs ou
de commerçants versés dans l'activité d'achat - revente.
Les résultats ressortant de l'établissement d'un compte matière doivent normalement

correspondre à ceux retracés dans les différents documents comptables et déclarations
fiscales. Les écarts demeurant injustifiés, seront traités en fonction de leur nature de la
manière suivante :
- Ecarts négatifs pour l'ensemble de la période vérifiée :
L'appréciation des écarts négatifs et répétitifs dégagés à l'occasion de l'élaboration

d'un compte matière dépend de l'importance significative de ceux-ci.
Cette importance relative des écarts est à rechercher en prenant en considération des
facteurs déterminants repris ci-après à titre indicatif :
activités ne pouvant admettre une quelconque différence ou écart (revente de matériel

roulant et équipements de production, matériel spécialisé;
existence d'écarts négatifs aggravés par des erreurs et anomalies ressortant de l'examen
de la comptabilité qui n'est plus à même de justifier les résultats dégagés, permettant de
remettre en cause le niveau des chiffres d'affaires, des recettes professionnelles déclarées et
partant le montant des impôts et taxes à payer (certains achats ou ventes non déclarés, actif
net minoré, passation d'écritures fictives ou erronées, etc…);
différences ne pouvant être expliquées par d'éventuelles erreurs d'inventaire, compte

tenu de la nature des produits inventoriés (liquide, vrac de dons non comptabilisés,
d'erreurs d'imputation, etc...);
absence de déclarations fiscales malgré les mises en demeure notifiées par le service
gestionnaire.
Dès lors, les vérificateurs doivent rejeter valablement la comptabilité et

reconstituer les bases imposables soit par des procédés extracomptables ou en faisant
appel aux données tirées de la comptabilité.
Remarque importante
Ce rejet prononcé d'une manière définitive lors de la notification initiale, ne peut

être remis en cause ultérieurement par la présentation d'éléments nouveaux, du fait que le
contribuable est censé avoir répondu à l'ensemble des demandes de justifications,
d'explications et d'éclaircissements pouvant déterminer le caractère probant et sincère de sa
comptabilité.
Les vérificateurs sont tenus de réunir l'ensemble des éléments fondant le rejet et de
permettre au redevable vérifié de fournir, avant de lui notifier les propositions initiales,
toutes les réponses utiles.
Le recours aux demandes de justifications, d'explications et d'éclaircissement dans

pareilles situations, devient une nécessité afin de préserver les garanties accordées au
redevable contrôlées en évitant toutefois le risque de prescription de la première année
vérifiée du fait du délai légal de réponse.
Cette formalité permet également de se prémunir contre un éventuel abandon

ultérieur de la procédure de redressement découlant du rejet de comptabilité si celui-ci
s'avérera non fondé. Il va de soi, que la référence détaillée aux demandes citées ci-dessus
doit être portée sur la notification adressée ou remise au contribuable.
Par ailleurs, il importe de préciser à ce sujet qu'un rejet de comptabilité ne signifie

nullement l'application systématique d'un taux de bénéfice forfaitaire. La reconstitution des
bénéfices par la réintégration du rehaussement sur C/A, des dépenses personnelles rejetées,
des charges injustifiées ou exagérées..., à titre d'exemple aboutissent parfois à des rappels
de droits plus importants, suffisamment justifiés et difficilement contestables du fait qu'ils
reposent sur des preuves matérielles et non sur des éléments aléatoires tels que les taux
forfaitaires de marges brutes ou nettes.
S'agissant des écarts non importants décelés, ils peuvent être valorisés suivant le cas
et ne peuvent servir au rejet de la comptabilité sauf s'il est relevé d'autres irrégularités ôtant
à la comptabilité sa valeur probante.
- Ecarts positifs sur toute la période vérifiée :
La répétition des écarts positifs importants et injustifiés remet totalement en cause la

valeur probante de la comptabilité donnant nécessairement lieu à son rejet*, car portant sur
des données sur lesquelles reposent les règles de détermination des bases imposables.
En effet, ce type d'anomalies prouve l'existence d'erreurs voire de dissimulations

touchant certaines indications faussant ainsi les niveaux des stocks, des achats, des chiffres
d'affaires ainsi que les marges pratiquées.
Les vérificateurs doivent, - dans ces cas, reconstituer les chiffres d'affaires soit à
partir des consommations rectifiées (prise en compte de celles non déclarées) affectées des
marges déclarées ou celles reconstituées suivant les cas ou retenir d'autres méthodes de
reconstitution telles que :
compte financier ;
reconsidération des marges pratiquées tenant compte des résultats obtenus de l'étude
économique des marges ;
exploitation des données ressortant d'un essai de production ;
reconstitution des chiffres d'affaires et partant des bénéfices à partir de la marge
moyenne ou pondérée la plus élevée des quatre exercices vérifiés, etc…).
*
Voir remarque importante ci-dessus
Remarque :
Le rejet de comptabilité et la reconstitution d'office des bases imposables ne doivent pas

constituer un prétexte pour taxer les redevables vérifiés sur des bases s'écartant de la réalité
propre de l'exploitation, de son activité et des pratiques similaires sur le marché.
- Ecarts alternés (positifs et négatifs) :
Le compte matière peut dégager des écarts alternés (positifs et négatifs ou l'inverse) ou
espacés d'un exercice à un autre.
Cette alternance d'écarts peut s'expliquer et se justifier l'un par rapport à l'autre en raison
d'erreurs commises par le contribuable. Au cas particulier, un compte matière global
portant sur toute la période vérifiée peut être établi, étant précisé qu'on cas de différé
d'impôts, les pénalités de retards doivent être appliquées.
Lorsqu'il s'agit d'écarts espacés ou différents d'un exercice à un autre, (positif pour
une catégorie de produits et négatif pour d'autres produits), la compensation ne peut
intervenir.
Les manquants seront valorisés de même que l'excédant suivant des modalités
différenciées. L'excédant ou écart positif isolé et portant sur des quantités négligeables
peut être abandonné.
C/ Le compte financier :
Rappel :
La méthode du compte financier est plus particulièrement préconisée lors de la

vérification d'entrepreneurs de travaux, de prestataires de services et des contribuables
réalisant la majorité de leur chiffre d'affaires avec les institutions, administrations et
collectivités publiques. Il existe en ce qui concerne cette catégorie de redevables, des
risques de non-déclaration d'une partie des encaissements ou de confusion quant au fait
générateur des impôts et taxes (facturation et encaissement, etc...).
Le recours systématique à cette méthode pour les autres activités, constaté au niveau
de certaines structures doit être abandonné au profit de procédés plus fiables.
Les écarts ressortant d'un compte financier doivent être traités de la manière suivante :
- Ecarts positifs répétés :
L'élaboration d'un compte financier exige des précautions et la maîtrise de l'ensemble

des éléments le constituant afin d'éviter de notifier des propositions de redressements
erronées.
A l'examen, il a été relevé notamment les insuffisances ci-après :

Non prise en compte de l'ensemble des sous comptes constituant les créances;
Erreurs de libellés pouvant survenir dans les relevés bancaires faussant ainsi les
résultats;
Reconstitution incomplète de certains postes du compte financier (retours d'impayés,
restitution de provisions, apports des associés, augmentation du capital par des apports
nouveaux, etc…) ;
Certains produits financiers et remises obtenues ne sont pas pris en compte ;
Erreurs commises par la banque (débits erronés, etc...) ;
Décalage existant en fin de l'année entre les montants des encaissements par banques
comptabilisées et ceux figurant au niveau de la banque, etc...
Dès lors, préalablement à l'envoi de la notification, un pointage contradictoire doit dans

tous les cas être réalisé avec le contribuable pour éliminer les erreurs et incohérences.
Il importe de préciser que parfois ces écarts trouvent leur justifications dans :
l'organisation du système d'information interne ;

les sommes abritées dans certains comptes divisionnaires du compte principal «
créances sur clients » ;
la nature de certaines opérations qui influent sur le niveau du chiffre d'affaires.
Ainsi, certains écarts sont admissibles et justifiés dans certains cas, et par conséquent,
ils doivent être retenus valablement.
Il s'agit des cas ci-après cités à titre d'exemple :
Non prise en compte de l'ensemble des sous compte du compte principal « créances sur
clients » soit : clients, retenues de garantie, facture à établir et effets à recouvrer ;
Compensation légale entre les créances et les dettes nées à l'occasion d'opérations avec
un même tiers (entreprise se trouvant être client et en même temps fournisseur d'une autre
entreprise) aboutissant inéluctablement à un écart au niveau du compte financier sans qu'il
soit considéré comme anomalie ;
Les décotes ou réductions accordées sur l'escompte d'effet justifiant l'écart entre le C/A
reconstitué et le C/A déclaré;
Les recettes en attente d'imputation;
Les créances douteuses, qui ne sont pas retracées dans le compte clients 470 (créance
saines), ce qui fausse nécessairement les résultats du compte financier sans que l'écart ne
soit interprété comme une anomalie (Organisation interne de l'information comptable);
La déduction de la TVA déclarée sur G50 lors de la détermination du chiffre d'affaires
reconstitué hors taxe au lieu de procéder à la reconversion de ce dernier en hors taxe par
application du taux de conversion correspondant;
Créances devenues définitivement irrécouvrables non rapportées au solde du compte
client au 31/12 pour les besoins du compte financier aboutissent irrémédiablement à un
niveau de chiffre d'affaires inférieur à celui déclaré.
Ces précautions étant respectées, le caractère récurrent d'écarts positifs - excédants -

non justifiés et portant sur des montants importants que le contribuable n'arrive pas à
expliquer doit entraîner valablement le rejet de la comptabilité et la détermination d'office
des bases imposables. *
A ce titre, les vérificateurs doivent retenir tout élément ou paramètre à même de
reconstituer les bases qu'aurait dû déclarer le contribuable spontanément. De ce fait, la
qualification de l'EXCEDANT jusqu'ici adoptée et sa réintégration au bénéfice doivent
être à l'avenir écartées.
Toutefois, cette taxation d'office peut exceptionnellement être écartée lorsqu'il
s'avère, à l'issue de l'examen de la comptabilité, que les écarts décelés résultent plutôt
d'erreurs commises par le contribuable ; et ayant engendré une surcharge fiscale et non pas
de manquements délibérés ayant pour objectif de minimiser sa charge fiscale ni de différer
l'impôt.
Il s'agit de cas pouvant être rencontrés à l'occasion du contrôle d'entrepreneurs de
travaux ou de prestataires de services ou peuvent survenir des confusions quant au fait
générateur (encaissement ou facturation).
Précision :
Lorsque de l'examen de la comptabilité, il a été relevé des soldes créditeurs de la

caisse pour des périodes données, cette situation risque de fausser les résultats du compte
financier. Dès lors, il convient d'abord de reconstituer le solde de la caisse en fin de l'année
en rectifiant les soldes créditeurs en leur substituant des encaisses moyennes au titre des
mois qui dégagent des soldes créditeurs.
De même, au cas où il est relevé des soldes clients, avances clients…erronés, il y a lieu
de retenir les montants exacts lorsque l'erreur est au détriment du trésor. Dans le cas
contraire et s'agissant d'un acte de gestion, le vérificateur n'est pas tenu de s'y immiscer,
sauf erreurs ayant été prises en charge dans la comptabilité avant le commencement de la
vérification.
- Ecarts négatifs (Manquants) :
Les manquants demeurant injustifiés constituent sans équivoque et suivant le cas des
encaissements ou des bénéfices non déclarés.
Étant toutefois précisé à ce sujet, que lorsque les réintégrations résultant seulement
du compte financier sans tenir compte des autres régularisations (charges injustifiée,
amortissements exagérés, etc…) donnent lieu en définitive à des taux de bénéfices nets
manifestement exagérés, il demeure possible de retenir un taux de bénéfice forfaitaire
devant toutefois être précédé d'un rejet de comptabilité.
- Ecarts alternés (Manquants et excédants) :
Les écarts alternés et injustifiés peuvent également ôter à la comptabilité sa valeur

probante sauf dans les rares cas, où un écart au titre d'un exercice se justifie par un autre,
relevé dans un exercice suivant résultant d'une erreur de prise en charge, comptable
*
Voir remarque importante ci-dessus
(exemple : Manquant pour une année N correspondant à un excédant pour un montant
identique au titre de l'année N + 1).
En dehors du cas cité ci-dessus ou la compensation peut intervenir valablement en

faisant toutefois des rappels de pénalités en cas de différé d'impôt, ces écarts peuvent être
valorisés différemment par :
Une taxation d'office et application d'un taux forfaitaire de bénéfice pour l'ensemble des
années en prenant le soin de régulariser les manquants considérés comme C/A non
déclarés ;
La reconstitution des C/A et résultats des années excédentaires en recourant à d'autres
méthodes de reconstitution ;
L'abandon de l'excédant lorsqu'il porte sur des sommes peu importantes
comparativement aux bases déclarées résultant d'erreurs commises au détriment de
l'entreprise vérifiée.
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente note veiller à ce qu'elle
fasse l'objet d'examen et de commentaire par l'ensemble des agents composant le service
des Recherches et Vérifications et la Sous-direction du Contrôle Fiscal.
Toute difficulté éventuellement rencontrée sera portée à ma connaissance sous le

présent timbre.

Signé : M. SAIDANI
N° 25 MF/DGI/DRV.
Monsieur le Directeur du Contentieux
N° 27/MF/DGI/DRV/ SDNP/B1/IH.
NOTE
A
Mmes et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Objet : Régularisations en matière de droit de timbre sur les versements bancaires.
L'attention de l'administration centrale a été attirée sur des difficultés rencontrées

par les services vérificateurs quant au rappel du droit de timbre au titre des payements
par versements bancaires, à la suite de la mesure introduite par la loi de finances
complémentaire pour 2001 relative au non-assujettissement de ces sommes au droit de
timbre.
Par ailleurs, eu égard aux difficultés d'application des dispositions de l'article 100-
1 du code du timbre, du fait interprétations divergentes qui ont donné lieu à un
contentieux important, il a été décidé, après consultation et accord de la Direction du
Contentieux, de ne plus procéder au rappel de ce droit au titre des exercices 1999-2000
et de la période du 1/01/2001 au 19 juillet 2001 date de promulgation de la Loi de
Finances Complémentaire pour 2001 et ce, au titre de l'harmonisation des procédures de
prise en charge de cet aspect de l'activité des services.
En conséquence, il convient d'instruire les services afin de ne plus procéder aux

régularisations en matière de droit de timbre sur les versements bancaires au titre des
années précitées.
N° 205/MF/DGI/DRV.
NOTE
A
Objet : Prise en charge des programmes de vérification.
R.E.F. / : Ma note N° 20/MF/DGI/DRV/SDNP/B1, du 06 janvier 2004.
En complément des instructions et observations contenues dans ma note citée en

référence, adressée à MMES et MRS les Directeurs des Impôts de Wilaya, portant sur le
nouveau dispositif de prise en charge des programmes de vérifications, j'ai l'honneur de
vous communiquer ci-après les mesures spécifiques aux Services des Recherches et
Vérifications.
Ainsi, compte tenu de l'importance d'une majeure partie des dossiers pris en charge
tant en termes de niveaux du chiffre d'affaires, des écritures à vérifier et de leur complexité
que de la nature juridique des redevables contrôlés (sociétés constituées en groupes de fait
ou de droit - sociétés étrangères - sociétés et organismes publics...), il me paraît nécessaire
d'adapter le dispositif nouveau aussi bien aux enjeux fiscaux à appréhender qu'aux
objectifs attendus, particulièrement pour la première année de sa mise en œuvre.
A cet effet, je vous demande de confier, au titre du programme de 2004 et du reliquat

de 2003 les dossiers suivants à un seul vérificateur de comptabilité :
dossiers concernant les VASFE;

contrôle des prestataires de services et activités libérales ;
agents agréés pour la vente de véhicules, à l'exclusion des concessionnaires ;
importateurs dont le chiffre d'affaires annuel moyen des exercices soumis à la
vérification est inférieur ou égal à 100.000.000 DA.
En conséquence, l'ensemble des autres activités doivent être confiées à

des missions composées de deux vérificateurs du fait de la masse des travaux
nécessaires à la réalisation dans les meilleures conditions de délais et de qualité des
opérations à effectuer (Production - Travaux d'entreprise - Importation - Assurance -
Banques – Distribution, etc…).
A cet effet, je vous rappelle que l'objectif à réaliser par vérificateur et par mission est
respectivement de 5 et 6 dossiers.
Dès lors, il vous appartient de m'adresser à la réception de la première tranche du
programme 2004 et avant le lancement des avis de vérification, la liste des affaires confiées
et des agents choisis pour les contrôler (vérificateur - mission - chef de brigade) et procéder
à la désignation éventuelle de nouveaux chefs de brigades qui ne doivent avoir qu'un
nombre maximum de 5 mission (individuelle ou binôme).
Il importe de préciser que les vérificateurs disposant d'un degré de qualification élevé
peuvent être désignés, à la fois pour prendre en charge individuellement des dossiers et être
dans un binôme pour vérifier des contribuables de plus grande importance.
S'agissant de la composition des binômes, il y a lieu de répartir les agents

vérificateurs en tenant compte de la nécessité d'assurer un certain équilibre en termes de
qualification.
Il demeure entendu, tel qu'il a été décidé lors de notre réunion du 18 janvier 2004,
que rien n'empêche la désignation d'un vérificateur supplémentaire pour des missions
chargées de vérifier des dossiers complexes et importants.
Par ailleurs, il convient de procéder, à l'issue de l'évaluation préalable du rendement

des vérificateurs, de leur qualification et de leur comportement d'ensemble, à un
redéploiement des agents non retenus en les affectant à des missions d'assistance et d'appui
aux brigades de vérifications en créant à cet effet une (01) ou (02) deux missions.
Vous voudrez bien assurer la diffusion de la présente note à l'ensemble des

vérificateurs en vous précisant qu'il vous est fortement recommandé de solliciter la
Direction des Recherches et Vérifications pour toute difficulté rencontrée.

Signé : M. SAIDANI
‫ــــــ‬ALGERIENNE
REPUBLIQUE ‫ــاــــ اــ‬DEMOCRATIQUE
‫ــ اـــــ اـــ‬ET
‫ـــ‬POPULAIRE
‫اـــــ رـــ ا‬
S/Direction des Enquêtes et la Recherche de l'Information Fiscale
N° 785 MF/DGI/DRV/SDERIF.
Alger le, 08 mai 2004
NOTE
A
Mmes et Mrs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Mrs les Directeurs Régionaux des Impôts
Objet : Contrôle fiscal /Échanges d'informations figurant sur les états 104.
De l'examen des rapports sommaires de vérifications de comptabilités, la Direction

des Recherches et Vérifications a eu à constater, entre autres, que de nombreuses demandes
de renseignements faites à des fournisseurs de contribuables dont la comptabilité fait l'objet
d'un contrôle fiscal, reçoivent des réponses très tardivement, lorsqu’ 'elles ne restent pas
sans suite.
Aussi, force est de constater que," les infractions aux dispositions relatives au droit de
communication " et notamment le refus de communication, prévu et réprimé par les articles
61 et 62 du code des procédures fiscales, mettant même en cause la responsabilité
pécuniaire des dirigeants des entités défaillantes, ne sont pas dans tous les cas" constatées
par procès verbal".
L'attitude passive, généralement observée par les services concernés, n'est pas de
nature à laisser entrevoir le changement souhaité en la matière, dans le comportement des
structures détentrices d'informations et qui refusent, directement ou indirectement, de se
soumettre au droit de communication conféré à l'autorité fiscale.
A noter par ailleurs, et tel que relevé à l'occasion de nos récents travaux (du 17/05 au
05/05/2004) consacrés à la fixation des objectifs de gestion, que des vérificateurs
continuent à adresser - systématiquement - des demandes d'informations, inhérentes à des
achats effectués par des contribuables soumis à un contrôle sur place, à l'endroit de
fournisseurs lesquels sont pourtant censés annexer à leurs déclarations fiscales annuelles de
résultat, les états détaillés de leurs clients (E104).
Cela étant, compte tenu de l'obligation institutionnelle, faite notamment aux
bénéficiaires de la réfaction en matière de TAP, d'avoir à déposer spontanément un état
annuel de leurs clients (ART 224-I-3 CID), les Directeurs des Impôts de Wilaya sont
appelés à solliciter de leurs homologues, les données de recoupement recherchées, figurant
sur les dits états déposés par les fournisseurs auprès des services concernés relevant de
leurs circonscriptions respectives.
Cette façon de faire engendrera simultanément, au moins les trois effets ci-après :
1 - Un gain de temps appréciable et l'exécution des affaires dans des délais

raisonnables.
2 - La réduction du délai moyen d’exécution des vérifications et l'augmentation du

nombre des dossiers à vérifier.
3 - L'accroissement du taux de couverture de la population fiscale vérifiable et la

réduction, par voie de conséquence, du nombre d'années exprimant la fréquence
moyenne des vérifications.
A cet égard, il y'a lieu d'attirer l'attention sur la nécessité de faire opérer ces échanges
d'informations en empruntant les voies qui sont à même d'assurer leur réalisation dans les
délais, les plus brefs possibles (par : fax, porteurs, consultation sur place...).
Signé : M. SAIDANI
N° 1126 /MF/DGI/DRV
NOTE
A
Objet / Demande de renseignements dans le cadre de la vérification de comptabilité.
R . E . F . / Ma note N° 785/MF/DGI/DRV/SDERIF du 09 mai 2004.
J'ai l'honneur de vous demander de vous assurer de l'exécution effective des termes
de la note citée en référence, relative aux modalités d'échange d'informations dans le cadre
des vérifications de comptabilité.
Je vous rappelle que les Directeurs des Impôts de Wilaya demandeurs de ces
informations sont tenus de les solliciter par FAX auprès des Directions des Impôts de
Wilaya détentrices des listes clients des fournisseurs concernés.
Les réponses, portant le visa du Directeur doivent être adressées dans les délais les
plus courts et par télécopie.
Cette procédure de transmission des recoupements doit se substituer aux demandes

établies par les vérificateurs et adressées directement aux fournisseurs dont un nombre
important n'y donne pas suite.
Toutefois, lorsqu'il s'avère que le fournisseur n'a pas déposé sa liste clients, au vu de
la réponse du DIW gérant son dossier fiscal, il y a lieu de s'y rapprocher pour obtenir les
recoupements sollicités.
Signé : M. SAIDANI
N° 1217 /MF/DGI/DRV/SDNP/B1.
NOTE
A
Monsieur le Directeur des Impôts

de Wilaya de Tiaret
Objet / Vérification approfondie de situation fiscale d'ensemble.

- Affaire : Mr SI MERABET Moulay Abdellah.
R.E.F. / - Note N° 330/MF/DGI/DRV/SDNP/B3/LS du 24/02/2004 ;

- Envoi N° 48/DWIT/SDCF/2004 du 19 Avril 2004.
Par envoi cité en référence, vous me faites part de vos éléments de réponse faisant
suite aux remarques ressortant de l'examen de la requête introduite par le susnommé.
Ainsi, vous précisez notamment que l'acquisition du local commercial intervenu

durant l'année 1993 n'a pas été prise en considération lors de la détermination de la balance
de trésorerie et que les sommes correspondant aux montants détenus en devises ont été
répartis de façon identique sur les 04 années vérifiées.
De même, vous soulignez que la référence au compte bancaire professionnel résulte

de la difficulté de distinguer entre le compte bancaire professionnel et personnel de
l'intéressé qui par ailleurs a omis de déclarer son «compte devise » et que, le délai légal de
prescription tel que précisé par l'article 61.4 du code des procédures fiscales, a été respecté.
Enfin, vous signalez que le prix d'acquisition d'une villa déclaré par l'intéressé, ayant
abrité les services agricoles est en deçà de sa valeur vénale, ce qui prouve d'après vos
affirmations « la mauvaise foi du contribuable ».
En réponse, j'ai l'honneur de vous faire connaître au préalable que l'article du code
des procédures fiscales qui encadre la VASFE est l'article 21 et non l'article 61 auquel vous
faites référence.
Cet article, en son alinéa 4 prévoit clairement que la durée de la VASFE sauf cas
exceptionnels prévus par cet article, ne peut dépasser une année dont le commencement est
la date de remise ou de réception de l'avis jusqu'à la date de la notification de la proposition
de redressements.
Ce délai, qui constitue une garantie légale reconnue par la loi, ne doit pas être
confondu avec celui régissant les vérifications de comptabilité lequel renvoi à la notion de
vérification sur place des documents comptables soit la présence physique des vérificateurs
au niveau de l'établissement vérifié.
En ce qui concerne les renvois aux comptes bancaires de la société et à la

comptabilité, ils demeurent injustifiés et témoignent du peu de rigueur dont ont fait preuve
les vérificateurs dans la rédaction de la notification adressée au contribuable.
S'agissant de la reconstitution de la balance de Trésorerie et compte tenu de l'activité

antérieure du contribuable, il y a lieu de prendre en considération les revenus
correspondants (1) sur une période d'au moins quatre ans avant le dernier exercice non
prescrit et d'en déduire les dépenses correspondantes, afin de déterminer un solde de
départ.
Enfin, concernant la valeur retenue au titre de l'acquisition d'une villa, il ne peut être
procédé à une réintégration aux revenus de l'intéressé du rehaussement* décidé par la
commission de conciliation puisqu'il a déjà fait l'objet d'une taxation à l'IRG.
Je vous demande de prendre en charge les précisions ci-dessus dans le cadre du

traitement du contentieux inhérent à ce dossier et de me rendre compte des suites qui lui
sont réservées dans les meilleurs délais.
Signé : M. SAIDANI
REPUBLIQUE
REPUBLIQUEALGERIENNE
ALGERIENNEDEMOCRATIQUE
DEMOCRATIQUEETET
POPULAIRE
POPULAIRE
N° 511 MF/DGI/DRV/SDNP/B2/DA/2005.

Messieurs les Chefs de Services de Recherches et
Vérifications
Objet : Vérification de comptabilité.

- Rappel du traitement de certains aspects importants.
R.E.F. /Notes : - N° 21/MF/DGI/DRV du 7/01/2004;

- N°1893/MF/DGI/DRV/SDNP/B2 du 4/10/99;
- N°275/MF/DGI/DRV/SDNP/B3 du 2 0 / 0 2 / 2 0 0 0 ;
- N° 1693/MF/DGI/SDNP/B2/HZ du 4/ 0 9 / 2 0 0 2 .
L'administration centrale a eu à constater encore la persistance d'un traitement non

uniforme de certains aspects techniques ayant fait l'objet de précisions abondantes et de
séminaires de formation et dont l'inobservation aboutit souvent à des contentieux lourds de
conséquences et à des dégrèvements importants.
A cet effet, j'ai l'honneur de vous rappeler le traitement devant être réservé à ces
aspects, sources de situations conflictuelles avec les contribuables.
Au préalable, il y a lieu d'insister encore une fois sur la nécessité d'un examen
approfondi de la comptabilité, à travers des données internes et l'exploitation effective des
états de synthèse qui renseignent sur l'existence de discordances et d'incohérences souvent
négligées par l'option quasi-systématique à l'élaboration d'un compte financier ou d'un
compte matière.
1)- Traitement fiscal des écarts (manquements et excédents)
La note n° 21/MF/DGI/DRV du 7/01/2004 reprend pour chaque cas de figure le

traitement fiscal approprié.
A titre de rappel, les écarts importants, injustifiés et récurrents (négatifs ou
positif) dégagés à l'occasion de l'élaboration d’un compte matière ou d’un compte
financier constituent sans équivoque un motif suffisant pour rejeter la comptabilité et
reconstituer par conséquent d'office les bases d'imposition, à la différence des écarts
insignifiants qui peuvent être valorisés suivant le cas.
Concernant les écarts positifs ressortant du compte financier, il convient d'effectuer

un pointage contradictoire avec le contribuable pour s'assurer de leur réalité. Ils peuvent en
effet s'expliquer par :
l'organisation du système d'information interne;

des sommes abritées dans les comptes divisionnaires d'un compte principal ;
la nature de certaines opérations influant sur le niveau du chiffre d'affaires notamment :
- Compensation légale entre les créances et les dettes nées à l'occasion d'opération
avec un même tiers.
- La déduction de la TVA déclarée sur G50 lors de la détermination du CA reconstitué

hors taxe au lieu de diviser le CA en TTC par (le taux de TVA applicable + 1).
Ces écarts sont admissibles et ne sont pas considérés comme anomalies.
Les écarts alternés et injustifiés ont des conséquences identiques aux écarts précités
lorsqu'ils sont d'une importance qui prive la comptabilité de toute valeur probante.
Cependant, pour ceux se justifiant l'un par rapport à l'autre ou lorsqu'ils concernent
un même produit, la compensation peut valablement intervenir avec application de
pénalités de retard en cas de différés d'impôts.
L’écart positif isolé et portant sur des quantités ou sommes négligeables par
rapport à ceux déclarés peut être abandonné.
2) - Traitement fiscal des emprunts et des apports :
Malgré les précisions successivement faites par les notes

n°1893/MF/DGI/DRV/SDNP/B2 du 4/10/99 et la note n°275/MF/DGI/DRV/SDNP/B3 du
20/02/2000, ces deux aspects continuent à être traité de manière discordante d'un service à
un autre.
a) - Apports en compte courant :
I l convient au préalable de distinguer entre les fonds apportés par l’exploitant

individuel et ceux mis à la disposition de la société par les associés.
S'agissant des premiers, ils doivent être justifiés dans tous les cas car l'exploitant
individuel ne constitue pas un sujet fiscal distinct de son exploitation.
Pour ceux effectués par les associés, leur origine peut être demandée et des
régularisations peuvent être opérées en application des dispositions de l'article 46 du Code
des Impôts Directs et Taxes Assimilées lorsqu'il est constaté une confusion entre le
patrimoine des associés et celui de la société.
Cette confusion est remplie lorsqu'il y a notamment :
- rejet de comptabilité;
- distribution et appropriation irrégulière de bénéfices conformément aux
dispositions de l'article 46 du Code des Impôts Directs et Taxes Assimilées;
- ventes et achats sans factures, etc…
b) - Emprunts :
A l'instar de toute opération réalisée par la société, les emprunts effectués auprès des
particuliers doivent être comptabilisés et appuyés par un acte authentique ne pouvant
intervenir au-delà d'un délai raisonnable à même de réaliser les formalités administratives
nécessaires (avant le 31/12 de l'année de sa réalisation).
Dans le cas où la nature de la relation entre le prêteur et le bénéficiaire du prêt ne

nécessite pas obligatoirement l'établissement d'un acte du fait des traditions et pratiques
(membre d'une même famille, relations parentales,...), les vérificateurs doivent s'assurer
d'une part de la concordance des sommes prêtées avec les possibilités financières du
prêteur et d'autre part de la traçabilité de cette opération (versement par chèque,
remboursement dans les délais contractuels...).
Par contre pour les emprunts entre commerçants, leur comptabilisation par les
deux parties contractantes fait foi et suffit pour confirmer que l'opération s'est
effectivement réalisée et exige des vérificateurs un suivi en ce qui concerne son
remboursement.
Pour ce faire, il y a lieu de se référer au contrat précisant le montant, les modalités et
les délais de remboursement pour s'assurer que l'emprunteur a ou non honoré sa dette,
laquelle sera considérée comme produit exceptionnel (C/79) le cas échéant.
3) - Régularisation en matière de droit de timbre sur rehaussement
En dépit des prescriptions de la note n° 1693/MF/DGI/SDNP/B2/HZ du 4/09/2002,

certains vérificateurs continuent à rappeler le droit de timbre sur les rehaussements
résultant d'une vérification de comptabilité.
Encore une fois, je vous précise que ses rehaussements ne peuvent faire l'objet de
régularisation car le droit de timbre de quittance est dû sur les factures et non pas sur le CA
réalisé.
4) - Détermination du prorata d'exonération
Outre des erreurs de calcul du prorata d'exonération prévu par la législation en

vigueur dans le cadre de l'extension des investissements, il a été constaté également de
l'examen de certaines notifications des différences de traitement de ce point d'une DIW à
une autre.
Le prorata dont il s'agit est déterminé à concurrence des investissements nouveaux et
non en fonction d’apports nouveaux tels que souvent appliqués à tort.
Ainsi, ce prorata doit être déterminé suivant le rapport ci-après :
Prorata d'exonération = Investissements nouveaux/ L a totalité des investissements*
Il y a lieu de préciser que ce rapport n'est pas constant. Il varie en fonction de l'état
d'avancement des investissements déjà lancés.
* *
Je vous demande de remettre à chaque vérificateur relevant de votre structure une

copie de la présente note et de me faire parvenir dès sa réception un état nominatif avec
l'émargement de l'ensemble de l'effectif concerné.
Vous voudrez bien assurer une stricte application de la présente et informer les
vérificateurs que tout manquement constaté à l'avenir au titre de ces aspects fera l’objet de
sanctions disciplinaires.

Signé : M. SAIDANI
* Investissements initiaux +investissements nouveaux + investissements en cours.

ALGERIENNE ETET
DEMOCRATIQUE POPULAIRE
POPULAIRE
N° 391 MF/DGI/DRV/SDCF/2005.

NOTE
A

Messieurs les Chefs de Services des Recherches et Vérifications
Objet : Modalité d'imposition des revenus réputés distribués.
R.E.F. : - Note n° 662/MF/DGI/DLF/EF/2004 du 28/11/2004;

- Note n° 3468/MF/DGI/DRV/SDCF/2004 du 20/12/2004;
- Envoi n° 3103/MF/DGI/DRV/SDNP/B1/RA du 16/11/2004;
- Note n° 3216/MF/DGI/DRV/SDCF/2004 du 29/11/2004;
- Dispositions des articles 46 et 54 du CID.
- Dispositions de l'article 15 de la loi de finances pour 2003 modifiant
et complétant l'article 104 du CID.
Des difficultés et confusions ont été observées dans l'application des prescriptions des
notes citées en première et deuxième référence, définissant et explicitant respectivement,
les modalités d'imposition des revenus réputés distribués aux associés et actionnaires
"personnes physiques" suite à la vérification de comptabilité des sociétés de capitaux (et
assimilées).
Celle-ci renvoient, pour la taxation des revenus distribués sur le fondement des
dispositions de l'article 46 du CID, à l'application de la législation en vigueur à la date du
rehaussement, soit : une retenue à la source de 15 % libératoire au nom de la société
vérifiée.
Faut-il rappeler à ce titre, que l'article 15 de la loi de finances pour 2003, modifiant
et complétant l'article 104 du CID, fixe un taux de retenue à la source libératoire de 15 %
applicable aux produits visés aux articles 46 à 48 du CID.
En d'autres termes l'imposition doit avoir lieu, à titre illustratif, de la manière

suivante :
Soit par exemple, une notification définitive en 2004, pour un rehaussement de

bénéfice imposable de 1.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés.
Ainsi, le rôle de régularisation devant être émis au nom de la société vérifiée, reprend
entre autre, les impositions supplémentaires ci-après :
- IBS pour un taux de 30 %

(1.000.000 x 30 %) = 300.000DA
- Retenue à la source libératoire de 15 % sur le rehaussement net de l'IBS soit :
Pour chacun des exercices vérifiés

(700.000DA x 15 %) = 105.000DA
En conséquence, j'ai l'honneur de vous demander chacun en ce qui le concerne, -

aussitôt reçue la présente – de bien vouloir procéder ainsi :
1. à un dégrèvement d'office des impositions supplémentaires dont les rôles de

régularisations n'ont pas été émis selon le mode opératoire susmentionné et de les
reprendre simultanément par l'émission de nouveau rôles (de régularisation);
2. à l'émission des rôles de régularisation pour les affaires non encore enrôlées
suivant le mode ainsi précisé.
Pour ce qui est de l'exercice 1999, et en raison de sa prescription – au sens émission

de rôle conformément aux dispositions de l'article 80 de la loi de finances pour 2002 – cet
aspect sera traité au plan "contentieux" suivant réclamation éventuelle.
Vous me faites part en temps opportun de toute difficulté d'application éventuelle.

Signé : M. SAIDANI
N° 1867 /MF/DGI/DRV/06.
Note
A
Mmes et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Objet : Suivi des activités des brigades mixtes.
R.E.F. : - Note n° 293 MF/DGI /DG du 21 Juin 1999;

- Note n° 1435 MF/DGI /DRV du 04 Juin 1999.
L'analyse des rapports d'activité des Brigades Mixtes a encore une fois confirmé que
leur fonctionnement et le suivi de leur activité ne répond toujours pas aux instructions
données et aux missions qui leurs sont confiées.
En effet, l'examen du peu de rapports d'investigations reçus et des analyses effectuées

par certaines Directions Régionales me permet de conclure à la persistance de lacunes
significatives qui ont dévié ces instruments de contrôle de leurs objectifs essentiels.
A titre d'illustration, il est relevé les insuffisances suivantes :

Inobservation des règles de programmation au contrôle des brigades mixtes, ce qui
se traduit par des interventions auprès de contribuables dont l’activité est soumise au
régime du forfait ou nécessitant un simple contrôle de l'inspection. Cette tendance a
atteint 70% du programme de certaines Direction des Impôts de Wilaya.
Non respect des règles de procédure malgré le fait que vous ayez été instruits à l'effet
de charger les brigades mixtes d'investigations dont les résultats doivent donner
lieu à une prise en charge soit par l'inspection, soit lorsque les lacunes relevées
sont importantes, proposer le dossier à la vérification de comptabilité.
A ce sujet, des contrôles qui s'assimilent à de véritables vérifications de
comptabilité sont effectués sans en respecter les règles propres de procédure
notamment les garanties reconnues aux contribuables. Le recours à la reconstitution
des chiffres d'affaires et des revenus à partir des comptes financiers et des comptes
matières au titre de quatre exercices a même été observé sur certains dossiers.
Demande systématique par les éléments des brigades mixtes des documents
comptables obligatoires et leur maintien sur une longue période au niveau du
service sans raison valable.
Faible implication des Directions Régionales, particulièrement celles d'Alger, de

Ouargla, de Annaba, de Constantine et d'Oran dans le suivi, l’analyse du contenu
des rapports établis et l'absence de toute évaluation et orientation.
En ce qui concerne les DIW d'Alger et d'Oran des faiblesses considérables sont
enregistrées tant en matière d'organisation (nombre, qualité des agents) que de
fonctionnement des BMC (très faible volume de dossiers contrôlés) et des résultats
enregistrés.
Cette situation qui porte atteinte à la crédibilité de l'action de l'administration, du fait

du non respect des règles de procédure et de la non sélection d'activités à risque fiscal
évident, ne doit plus continuer.
Des mesures doivent être prises pour y remédier dans les meilleurs délais.
Je vous demande en conséquence de veiller, en concertation avec les services des

Douanes et du Commerce dans le cadre des comités locaux de coordination à une
réorientation des actions de ces organes en vue d'en faire de véritables instruments de lutte
contre le marché informel et les pratiques frauduleuses.
Enfin, des sanctions seront prises à l'encontre de tous les intervenants qui passeraient
outre les termes de la présente.

Signé : M. SAIDANI
N° 2150/MF/DGI/DRV/2006.
Alger, le 21 novembre 2006

Objet: Etablissement du programme de vérification 2007.

- note d’orientation.
R.E.F/ - Note N° 3201/MF/DGI/DRV du 28/11/2004;
- Note N° 4188/MF/DGI/DRV/SDPR du 14/11/2005;
- Note N° 129/MF/DGI//DRV du 21/01/2006.
P. J. : Deux (02).
J'ai l'honneur de vous faire connaître les principales constatations retenues au titre
de l'exécution du programme de vérification de comptabilité et de VASFE pour 2006 et vous
faire part des orientations générales dans lesquelles s'inscrit le programme de contrôle sur
place pour 2007.
-1- Aspects de forme
Des insuffisances d'ordre formel sont toujours relevées et ont trait essentiellement aux
renseignements devant figurer sur les fiches de proposition à la vérification de comptabilité
et à la VASFE dont l'absence a pour conséquence, soit de retarder la réalisation des travaux
soit la déprogrammation du dossier.
Il appartient de ce fait au SD/CF de veiller à ce que toutes les informations requises

soient convenablement portées sur la fiche ad-hoc, afin de permettre une correcte
appréciation de la situation de la personne ou de la société proposée.
De ce fait, la validation par le Directeur de Wilaya est exigée, car elle suppose un
contrôle préalable effectué par ses soins.
-2- Aspects de fond
En ce qui concerne les aspects de fond, il est relevé notamment la «faible réactivité »
des services à la suite de la constatation de certaines situations de fait ou de droit dont :
la cessation d’activité;
la cession de parts sociales et actions;
la transformation de la nature juridique de l'entreprise et/ou de la nature de
l'activité;
le transfert fréquent du siège social.
Ces situations doivent conduire éventuellement à une proposition de vérification ou

du moins, au contrôle sur pièce qui peut donner lieu à une inscription en hors programme.
De même les résultats des enquêtes effectuées au niveau de vos structures ou

demandées par l'administration centrale ainsi que l'exploitation des lettres de
dénonciations, doivent constituer une opportunité d'examen de la situation fiscale du
contribuable à travers le contrôle sur pièces et l'extension à la vérification de comptabilité
ou à la VASFE.
Enfin, l'incohérence des données ressortant des déclarations périodiques sont un outil
indiqué de sélection au contrôle, notamment à travers :
les variations anormales des taux de marge brute, de marge nette et du coefficient de
valeur ajoutée au niveau de la société ou par rapport à l'activité ou à la profession ;
la variation de la masse salariale entre deux exercices ;
la variation importante du résultat fiscal d'un exercice à un autre;
la persistance de précompte de TVA ou le paiement de montants non significatifs,
notamment en fin d'exercice ;
les demandes de remboursement de TVA qui doivent donner lieu systématiquement
à une proposition de vérification de comptabilité.
J'attire par ailleurs l’attention de l'ensemble des intervenants dans les opérations de
contrôle, sur la nécessité d'une meilleure prise en charge des VASFE, à travers le choix
rigoureux des personnes à inscrire au programme, le suivi du déroulement des travaux et la
maîtrise des techniques appropriées de reconstitution des bases d'imposition.
A ce sujet, il est relevé la programmation injustifiée de personnes sur lesquelles le
service ne dispose d'aucun élément ayant trait à leur patrimoine, à leur train de vie ou à leur
revenu, ce qui engendre inévitablement des résultats insignifiants et même contestables.
L'ensemble des propositions retenues par vos soins doivent me parvenir avant le 10
/12/2006, établies selon la fiche modifiée (pour les vérifications de comptabilité) et le
listing ci-joints, ce dernier devant être porté sur disquette.

Signé: M. SAIDANI
N° 2163 /MF /DGI/DRV/2006

Copie pour information à Mrs :
- Les Directeurs Centraux;
- Les Chefs des Services des Recherches et Vérifications.
MINSITERE DES FINANACES
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ………………………………….
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE …………..…………………..…..
INSPECTION DES IMPOTS DE …………………………………………..……….
FICHE DE PROPOSITION POUR UNE VERIFICATION DE COMPTABILITE
AFFAIRE N° :……..
ANNEE :……….….
I/ - IDENTIFICATION DU CONTRIBUABLE
Nom et Prénom ou Raison sociale :
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
NIS/NIF……………………..………. :
Adresse de l’établissement principal :
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
Date de début d’activité : ……………………………………………………….…......
Activité (s) exercée (s) :
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
Identification du gérant et des associés : % Parts Sociales/Actions
- ………………………………………………………………………………………………
- ………………………………………………………………………………………………
- ………………………………………………………………………………………………
- ………………………………………………………………………………………………
-……………………………………………………………………………………………….
-……………………………………………………………………………………………….
II/ - DONNEES COMPTABLES PAR ACTIVITE
Exercices
Rubriques 2002 2003 2004 2005 Obs.
I/ - Achats – Revente
1. Vente de marchandises
2. Marchandises consommées
3. Marge Brute (1-2)
4. Coeff. De Marge Brute (1/2)
II/ Production
1. Production vendue
2. Matières et fournitures
consommées
3. Bénéfice brut (1-2)
4. Coeff. de bénéfice brut (1/2)
III/ Prestations de services et travaux

immobiliers
1. Chiffre d’affaires / Recettes

professionnelles
2. Frais de personnel
3. (%) 1/2
III/ - SITUATION FISCALE
1 - Bénéfice des avantages fiscaux (APSI/ANDI/ANSEJ)
Date d’effet et durée de validité des avantages fiscaux accordés
..................................................................................................................................................
..........................................................................................................................
2 - Chiffre d’affaires et bénéfices
Exercices
Rubriques 2002 2003 2004 2005 Obs.
CA déclarés
CA retenus
Résultats ou revenus déclarés
Résultats ou revenus retenus
3 - Situation du précompte
pr compte TVA:
TVA:
2002 2003 2004 2005 Obs. *
4 - Respect des obligations déclaratives :

Déclarations non déposées : (à préciser)
Exercices ou périodes :
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
5 - Régularisations effectuées :
5.1 - Par l’inspection :

T.O;
Exploitation de recoupement;
Consignation des Vérificateurs de Gestion;
Contrôle sur pièces.
5.2 - Par le service de contrôle fiscal (Dernière Vérification de Comptabilité) :

PERIODE DU ………………. AU ……………………..
V- ORIGINE DE LA PROPOSITION A LA VERIFICARYION

- Service (Inspection- SD/CF/ - SD/OF ……….…….);
- Suite à un contrôle sur pièces;
- Lettres de dénonciation;
- Exploitation de fichiers (immobilier - véhicules luxueux - fichier de fraudeurs …….…);
- Autres (à préciser).
IV/ - MOTIFS DE LA PROPOSITION A LA VERIFICATION :

(A renseigner obligatoirement par l’auteur de la proposition et à valider par le DIW.)
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
Visa du Directeur
* Préciser le remboursement éventuel de la TVA (date et montant en D.A)

MINSITERE DES FINANACES
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE …………………………………..……….
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE ……………………………………….…..
Programme local de vérification de comptabilité et V.A.S.F.E – Année 2007 -
Nombre de Missions :
N° d’Aff. Nom et prénoms ou activité année Chiffre Bénéfice ou

raison sociale d’affaires Déficit MN %
déclaré
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
2002
2003
2004
2005
Tél. N° : (021) 59.55.51 Fax. N° : (021)59.52.17
N° 2176 MF / DGI /DRV/SDNP/2006. Alger, le 28 janvier 2007
Note
A
Monsieur TOUFALI Ahmed- Notaire
12, Avenue SAID Hamdine _ Hydra.
Objet/ Demande de renseignements.

REF./ vos correspondances du 03/04/06 et 26/004/06.
Par correspondances rappelées en référence, vous demandez à savoir le prix

d’acquisition à prendre en considération par le service d’assiette pour la détermination de la
plus value de cession en cas de réévaluation d’un bien par la brigade des évaluations.
En réponse, j’ai l’honneur de porter à votre connaissance que conformément aux
prescriptions du paragraphe 2 de l’article 78 du code des impôts directs et taxes assimilées,
l’Administration fiscale peut procéder, en cas de minoration, à la réévaluation des
immeubles ou fractions d’immeubles sur la base de la valeur vénale.
Cette dernière constitue par conséquent la base de liquidation des droits exigibles en
matière de mutations à titre onéreux à titre gratuit, lorsque cette valeur est supérieure au prix
exprimé par les articles de l’acte
De ce fait, si le bien cédé a été réévalué et le prix accepté par l’une des parties ou
arrêté par la commission de conciliation et si l’IRG/ plus value de cession et les droits
d’enregistrements ont été calculés et réglés sur des bases qui tiennent compte de cette
réévaluation, la valeur à prendre en considération pour la détermination de la plus value
imposable est celle retenue par le service à l’occasion de la première vente
Veillez agréer, Monsieur, l’expression de mes salutations distinguées

Signé : M. SAIDANI
N° 2177/DGI/DRV/2006
Messieurs les Directeurs Centraux.
Tél. N° : (021) 59.55.51 Fax. N° : (021)59.52.1
N° 93 MF / DGI / DRV/SDCF/B1/RB/2006.
Alger, le 2 8 janvier 2007
NOTE
A
Messieurs les Directeurs Régionaux des impôts.
Objet/
Objet - Suivi des travaux de vérifications
- Rappel de certains aspects importants.
Dans le cadre du suivi des dossiers de vérification, la DRV a eu à constater la

persistance de traitements divergents et d'insuffisances dans la prise en charge d'un certain
nombre de questions ayant trait aussi bien à des aspects juridiques, techniques que
procéduraux bien qu'ayant fait l'objet de notes de portée générale ou relative à des dossiers
particuliers.
Cette situation, aboutissant, inéluctablement à des contentieux qui peuvent être
évités, porte atteinte à la crédibilité de l'action de contrôle de l'administration.
A cet égards, j'ai l'honneur de vous faire part des observations et remarques qui ont
été formulées concernant ces questions, tout en rappelant les instructions données à ce sujet
afin d'en assurer un traitement uniforme.
1/- Au titre des aspects juridiques :
Les questions traitées, relevant d'aspects juridiques, peuvent être scindées en deux
volets à savoir :
les cas des dossiers suivis sous le régime privilégié ;
les cas du changement de la forme juridique et des impositions particulières.
1.1/ - Cas des dossiers suivi sous le régime privilégié :
L'examen des dossiers de vérifications de contribuables suivis sous le régime
privilégié a permis de mettre en évidence des carences dans le traitement réservé aux
questions liées :
au transfert des avantages fiscaux ANDI ;
aux régularisations de rehaussements au sens de l'article 191 bis du CID.
a/- Le transfert des avantages fiscaux ANDI :
Il s'agit de cas de sociétés en vérification, ayant transféré leurs avantages à une ou
plusieurs autres sociétés, et ce avec l'accord de l'ANDI, lequel accord doit être traduit par
une décision dite "de transfert" permettant cette opération.
Ce transfert des avantages, entraînant le passage de la société vérifiée du régime
privilégié au régime de droit commun, aura pour conséquence l'assujettissement du
contribuable à l'ensemble des droits et taxes, et ce à compter de la date de signature de la
décision en question.
Il doit aussi, porter obligatoirement sur la totalité de l'investissement réalisé, objet de
la décision initiale d'octroi d'avantages.(Cf. circulaire N° 420/DGI/DLF/96 du 13/11/1996).
A cet égard, les vérificateurs doivent contrôler la conformité de cette opération en
procédant d'abord à l'identification des biens transférés, tout en s'assurant ensuite de leur
concordance avec ceux de la liste programme.(Cf. Note DRV N°1287/2006 du
21/06/2006).
Ils ne manqueront pas de soulever à la hiérarchie tout manquement aux règles
régissant cet aspect, afin de procéder le cas échéant, aux régularisations qui s'imposent.
b/ - Les régularisations des rehaussements (art. 190bis du CID) :
Il est à noter que dans le cadre du contrôle fiscal de contribuables bénéficiant de
décision d'octroi d'avantages fiscaux ANDI, l'administration fiscale est habilitée au sens de
l'article susvisé à procéder à des redressements sur les insuffisances de déclaration établies
à leur encontre, (Cf. Note N° 689/MF/DGI/DELF du 29/07/2003).
Il convient de préciser à ce titre que, conformément aux dispositions de cet article,
institué par les articles 05 et 06 de la loi de finances pour 2002, les rehaussements dégagés
sont taxables :
- à la TAP pour les exercices 2002 et suivants;
- à l'IBS et à l'impôt de "distributions irrégulières" pour les exercices 2001 et suivants (Cf.
notes de la DRV N° 2026/05 du 24/09/05 et 771/06 du 15/04/06).
1.2/ - Cas de changement de la forme juridique et des impositions particulières :
Des questions précises ont été traitées concernant ces aspects, il s'agit tout
particulièrement :
du changement de la forme juridique ;
du rappel de l'impôt de distribution irrégulière au titre des personnes non
résidentes art 09 LF 2004 ;
de l'imposition des bénéfices réalisés par les sociétés civiles.
a / - L e changement de la forme juridique :
Il s'agit de cas de contribuables ayant procédé au changement de la forme juridique
de leur entreprise durant la période touchée par la vérification.
Il convient de signaler à ce titre, que la transformation de la forme juridique d'une
entreprise peut, dans certains cas, emporter changement du régime fiscal. Tel est
exactement le cas de la transformation d'une société de personnes en une société de
capitaux.
A ce titre, il y a lieu d'attirer l'attention des vérificateurs sur la nécessité absolue
d'observer la plus grande prudence quant au mode d'imposition de ces sociétés en se
référant aux dispositions légales en la matière.
b/ - Cas d'impositions particulières :

La DRV a été amenée à formuler, lors de l'examen de certains dossiers, des
remarques et observations sur :
le rappel de l'impôt de distribution irrégulière au titre des personnes non résidentes ;
et l'imposition des bénéfices des sociétés civiles.
b1/ - imposition des personnes non résidentes :
Il s'agit des personnes physiques ou morales, considérés au regard du droit fiscal,
comme des sujets fiscaux non résidents. Les régularisations en matière d'impôt de
distribution irrégulières doivent être opérées par application d'un taux de 15 % libératoire
et ce, conformément aux dispositions de l'article 09 de la loi de finances pour 2004
modifiant et complétant l'article 54 du CID. (Cf. note DRV N° 2019/2005 du 20/09/2005)
b2/ - l'imposition des sociétés civiles :
Les bénéfices des sociétés civiles qui ne sont pas constituées sous la forme de
sociétés par actions ou n'ayant pas opté pour l'IBS sont taxables à l'IRG barème/associés.
(Cf. note DRV N° 3043/2005 du 08/10/2005)
2/ - Au titre des aspects procéduraux :
Certains des projets de notification parvenus à la DRV laissent apparaître encore des
insuffisances significatives se rapportant à :
L'envoi de demandes d'éclaircissements et de justifications ;
la motivation des redressements ;
la réponse aux points de contestations dans la notification définitive.
2.1/- Demandes d'éclaircissements et de justifications :
Il a été constaté que les vérificateurs ont rarement eu recours à l'usage de demandes
d'éclaircissements et de justifications qui, pourtant demeurent un impératif pour le bon
déroulement de la vérification.
En effet, ces demandes permettent aux vérificateurs de mieux cerner aussi bien les
anomalies relevées dans la comptabilité que les chefs de redressements envisagés avant
leur notification au contribuable.
Cette procédure, prévue par les dispositions de l'article 59 de la loi de finances pour
2002, permet aussi aux vérificateurs d'éviter des erreurs d'appréciation dont les
conséquences sont souvent des revirements de situations en terme de résultat final du
contrôle. (Cf. Note de la DRV N°1644/2006 du 04/09/2006)
Elle demeure ainsi un préalable pour restituer à la notification de proposition de
redressement son véritable objet, contenu et nature. Convient-il aussi, de rappeler que
ladite demande doit indiquer explicitement au contribuable qu'il dispose d'un délai de
trente (30) jours pour fournir sa réponse.
2.2/ - Motivation des redressements :
Nonobstant les différentes notes traitant de cet aspect, certaines notifications de
propositions de redressements présentent encore des insuffisances significatives dès lors où
les chefs de redressements ne sont pas portés à la connaissance du contribuable avec une
précision suffisante à même de lui permettre de formuler ses observations ou faire
connaître son acceptation.
Il va sans dire que quelle que soit la procédure de taxation, l'Administration Fiscale
ne peut, au titre de la notification, s'affranchir de l'obligation de motiver les redressements
envisagés.
Il convient d'inviter à ce titre, les vérificateurs à se conformer aux instructions
contenues dans la note N° 3002/MF/DGI/DRV/SDCF/B1 du 28 septembre 2005.
2.3/ - Réponse aux points de contestations :
Certains projets de notifications définitives transmis à la DRV suscitent des
interrogations quant à leur contenu se caractérisant par l'absence de réponse de la part des
vérificateurs sur certains points de contestations des contribuables ou le rejet total ou
partiel pour d'autres sans motivation aucune.
Cette manière de faire, qui génère systématiquement des contentieux donnant lieu à
des dégrèvements conséquents, ne saurait être tolérée dans la mesure où elle constitue une
entorse aux prescriptions de l'article 60 de la loi de finances pour 2002, rappelées à maintes
reprises dans les notes de l'Administration Centrale. (Cf. Notes de la DRV N° 1528-
1529/2006 du 25/07/2006)
3/ - Au titre des aspects techniques :
Plusieurs questions ont retenu l'attention de mes services dans le traitement des
dossiers de vérifications dont certaines d'entre elles demeurent importantes au vue des
anomalies récurrentes qu'elles revêtent. Il s'agit plus particulièrement de :
l'élaboration du compte financier ;
la prise en charge des reports déficitaires et des provisions constituées.
3.1/ - Le compte financier :
a/ - La structure du compte financier :
L'élaboration du compte financier demeure l'une des insuffisances importantes
relevées par mes services dans l'examen des travaux de vérification.
En effet, certains vérificateurs continuent à asseoir leur reconstitution selon la
formule :
Encaissements déclarés : (+ ou -) variation soldes avances clients (+ ou -) variation

soldes clients.
Cette manière de procéder ne peut permettre une reconstitution des CA, et ne répond
nullement aux caractéristiques d'un compte financier type dont l'élaboration doit
comprendre l'ensemble des rubriques reprises dans les diverses notes de la DRV traitant de
ce sujet. (Cf. canevas joints en annexe)
En effet, la démarche décrite dans ces notes, entrant dans le cadre de l'harmonisation
des méthodes de travail, vise à cerner l'ensemble des flux financier de l'entité vérifiée et
pas seulement ceux comptabilisés comme encaissements venant des clients, soit pour
solder une créance (compte 470), ou bien pour constater une avance (compte 570). (Cf.
note DRV N°1742/2006 du 19/09/2006).
b/ - La présentation de certains de ses principes :
La reconstitution des bases d'impositions établie à partir de la méthode du compte
financier repose sur le respect d'un certain nombre de principes, ayant fait l'objet de
plusieurs notes, et qu'il convient de rappeler ci-après :
Le principe du fait générateur de l'impôt qui prévoit de faire la distinction, entre le
CA encaissement et celui de la facturation pour la reconstitution des bases d'impositions au
titre des activités de services et de travaux d'entreprise.
le principe de la neutralisation du CA exonéré par destination ;
le principe de la conversion du CA.R. TTC en CA.R.HT.
c/ - La prise en charge de certaines défalcations :
c1/ - Le droit de timbre et autres taxes (non imposables à la TVA) :
La déduction du droit de timbre et autres taxes qui sont exclus de la base imposable
de la TVA, doit intervenir avant la conversion du CAR.TTC en CAR.HT.
c2 / - Les effets impayés :
La question des effets impayés a souvent été source de contentieux récurrents qui,
dans la plupart des cas, aboutissent à des dégrèvements importants notamment dans le cas
où l'impayé en question concerne un chèque ou tout autre mode de paiement bancaire
(traites, effets, etc…) escomptés au cours d'un exercice antérieur.
A ce titre, il convient d'attirer l'attention des vérificateurs sur la nécessité d'observer
une plus grande prudence dans la prise en charge de cette question en procédant à un
dépouillement rigoureux de l'ensemble des pièces justificatives présentées. Il y a lieu de
rappeler que le contrôle doit porter entre autres sur :
la constatation de l'impayé sur le relevé bancaire, la localisation de l'encaissement
correspondant;
le suivi des écritures comptables afférentes à ces opérations bancaires d'encaissement
et d'annulation;
les travaux de rapprochements à effectuer, selon le cas, avec le grand livre des
comptes "470 : clients" et "570 : A/ces et acomptes reçus des clients", dont les soldes
de fin d'exercice ont une incidence directe sur le résultat du compte financier. (Cf.
Note DRV N°1679/2006 du 11/09/2006).
3.2/ - Les reports déficitaires et les provisions constituées :
a/ - Les reports déficitaires cas de taxation d'office :
La question du report déficitaire revient souvent dans les réclamations contentieuses
introduites par les contribuables vérifiés ayant fait l'objet de taxation d'office.
A cet égard, il y a lieu d'inviter les vérificateurs à plus de rigueur dans le traitement
de cette question, tout en attirant leur attention sur la distinction à faire entre :
- les déficits déclarés au titre des exercices vérifiés ;
- et ceux des exercices antérieurs, touchés par la prescription.
a-1/ - Les déficits déclarés au titre des exercices vérifiés :
Il est évident que "les déficits déclarés" des exercices touchés par la vérification ne
peuvent être décomptés lors de la reconstitution des résultats dès l'instant où la
comptabilité de la période vérifiée n'est plus propre à justifier son objet. (Cf. note DRV N°
1066/2006 du 21/05/2006).
a.2 / - Les déficits déclarés au titre des exercices prescrits :
Concernant ce cas précis, il y a lieu d'attirer l'attention des vérificateurs que la mise
en avant de la procédure de taxation d'office ne peut faire obstacle, au droit au reports des
déficits des exercices prescrits dès l'instant où les vérificateurs n'ont pas procédé,
conformément aux dispositions de l'article 81 de la L.F pour 2002, au contrôle de la
réalité et de la consistance des opérations, indications et charges se rapportant aux
exercices en question. (Cf. note DRV/N° 117/2006 du 18/01/2006).
Par conséquent, les vérificateurs doivent impérativement contrôler la réalité de ces
déficits afin de juger de leur admission ou non au report sur les exercices vérifiés.
b/ - Les provisions constituées :
Le contrôle des provisions doit systématiquement être effectué afin de s'assurer :
- de leur nature tout en les mettant en évidence dans l'état comparatif des bilans afin de
savoir si leurs constitutions concernent les stocks ou/et les clients ;
- de leur constitution en hors taxe pour les redevables de la TVA. (Cf. note de la DRV N°
4201/05 du 15/11/2005)
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente et inviter l'ensemble des
vérificateurs à observer une stricte application de ces instructions.

Signé : M. SAIDANI
Cas de contribuables réalisant des CA à un seul taux de TVA
libellés montants
Comptes bancaires Doit comprendre l’ensemble des montants inscrit au crédit
Compte CCP des relevés bancaires, et ce quelque soit leur nature.
CAISSE
Encaissements bruts (1)
VIR. FOND 489
Restitution de provision
Apport en compte courant des associés
compte 555
Produits exceptionnels compte 798
Recettes en attente d’imputation compte 579
remboursements Remboursement émanant des tiers : SAA, CNAS,
F/sseurs, Créditeurs de sces, ... etc
CH IMPAYES Pour être admis en déduction, il faut impérativement
s’assurer de sa comptabilisation par le crédit du compte
485 et le débit du compte 470.
Annulations Il s’agit de toutes les annulations portées sur les relevés
régularisations bancaires et les régularisations d’écritures.
Rapprochements bancaires Prise en charge des chèques en circulation
Autres déductions La liste des déductions n’étant pas exhaustive, il peut y
avoir d’autres déductions à accorder selon l’activité
exercée par exemple.
Total déductions (2)
Encaisse net TTC = (1) – (2) (3)= (1) – (2)
Client au 01/01 Il faut entendre par compte client le total du solde porté au
A/ ces au 01/01 compte 47.
Client au 31/12
A/ces au 31/12
CA TTC Reconst.
CA Exonéré (-) Il faut procéder à la neutralisation du CA exo. (par
destination) s’il existe.
Droits Timbre (-) S’agissant de droit et taxes exclus de la base imposable de
la TVA, leur déduction doit intervenir avant la conversion
Autres taxes (-) du CARTTC en CARHT.
CA Tax. Reconst. (hors DT et AT) TTC Il s’agit du CA reconstitué taxable à la TVA
Coef. Conversion 0.8547
CA Tax. Reconst. HT (a)
CA Exonéré (b)
CA Reconst. global (c) = (a) + (b)
CA Déclaré HT (d)
Ecarts (e) = (c) – (d)
Cas de contribuables réalisant des CA à plusieurs taux de TVA
libellés montants
Comptes bancaires Doit comprendre l’ensemble des montants inscrit au crédit
Comptes CCP des relevés bancaires, et ce quelque soit leur nature.
Caisse
Encaissements bruts (1)
VIR . FOND 489
Restitution de provision apport en compte.
courant 555
Produits exceptionnels cpte. 798
Recettes en attente d’attente d’imputation compte
579
Remboursements Remboursement émanant des tiers : SAA, CNAS,
F/sseurs, Créditeurs de sces, retenue de garantie, etc...
CH impayés Pour être admis en déduction, il faut impérativement
s’assurer de sa comptabilisation par le crédit du compte
485 et le débit du compte 470.
Annulations Il s’agit de toutes les annulations portées sur les relevés
Régularisations bancaires et les régularisations d’écritures.
Rapprochements bancaires Prise en charge des chèques en circulation
Autres déductions La liste des déductions n’étant pas exhaustive, il peut y
avoir d’autres déductions à accorder selon l’activité
exercée par exemple.
Total déductions (2)
Encaisse net TTC = (1) – (2) (3)= (1) – (2)
Client au 01/01 Il faut entendre par cpte client le total du solde porté au
A/ ces au 01/01 compte 47.
Client au 31/12
A/ces au 31/12
CA TTC Reconst.
CA Exonéré (-) Il faut procéder à la neutralisation du CA exo. (par
destination) s’il existe.
Droits Timbre (-) S’agissant de droit et taxes exclus de la base imposable de
la TVA, leur déduction doit intervenir avant la conversion
Autres taxes (-) du CARTTC en CARHT.
CA Tax. Reconst. (Hors DT et AT) TTC Il s’agit du CA reconstitué taxable à la TVA
Il y a lieu de procéder à la ventilation du CAR Tax. (En CA de 7 % et 17 %) selon le prorata

déterminé à partir des déclarations du contribuable.
Prorata à 7 % Prorata à 17 %
CA Tax. R à 7 % CA Tax. R à 17 %
Répartition du CA Tax. Reconstitué TTC
Coef. Conversion 0,9346 0,8547
CA Reconst. HT CARHT 7 % (1) CARHT 17 % (2)
CA Tax. Reconst. HT (3) = (1) + (2)
CA Exonéré (4)
CA Reconst. global (5) = (3) + (4)
CA déclaré HT (6)
Ecarts (7) = (5) – (6)
Tél : N° (021) 59.55.51 Fax : N° (021) 59.52.17
N° 785 MF / DG1 / DRV/SDERIF/BF/2007.
NOTE
A

Mme et Mrs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Mrs les Directeurs Régionaux des Impôts
Objet : Collecte et exploitation de l'information fiscale.
R.E.F. : - Article 29 du code des taxes sur le chiffre d'affaires.

- Article 17 6 du code des impôts directs.
Les dispositions fiscales contenues dans l'article cité en première référence concernant la
déduction de la TVA ayant grevé les éléments du prix d'une opération imposable, font obligation
aux contribuables de joindre à leur déclaration G50 un état détaillé comportant pour chaque
fournisseur, les informations suivantes :
* Numéro d'identifiant statistique ; * Date et référence de la facture ;

* Nom, prénoms - raison sociale et adresse ; * Montant des achats ou des prestations ;
* Numéro d'inscription au registre de commerce ; * Montant de la taxe sur la valeur ajoutée.
Par ailleurs, il est prévu à l'article 176 du CID l'obligation de joindre à la déclaration annuelle
de résultat un état des honoraires et commissions versées à des tiers faisant ressortir les noms,
prénoms, NIS, raison sociale, l'adresse des bénéficiaires ainsi que les montants perçus.
Ces renseignements, constituent des éléments d'information qui doivent être exploités au
même titre que ceux contenus dans les états clients (E 104) ou les bulletins des importations.
A cet effet, j'ai l'honneur de vous demander de faire procéder systématiquement à
l'établissement de bulletins de recoupements à l'occasion de chaque dépôt de déclaration G50
(état des taxes sur achats) ou du bilan fiscal (honoraires et commissions versées), lesquels
doivent être enregistrés sur le registre prévu à cet effet puis exploités par le service ou transmis
aux structures territorialement compétentes.
i.
L'exploitation des renseignements collectés dans le cadre d'un contrôle sur pièce ou d'une
intervention sur place dans le cadre du droit d'enquête auprès des fournisseurs ou des
prestataires permettra de s'assurer de l'existence effective de ces derniers et de suivre leur
situation fiscale, ou le cas échéant d'identifier d'éventuelles fausses factures, fictives ou de
complaisance établies au seul besoin de bénéficier du droit à déduction de la TVA ou du
résultat annuel.
A ce sujet, et vu le volume très important des états des taxes sur achats, il y a lieu de
prendre en charge en priorité dans les opérations de contrôle les :
les :
États des contribuables présentant des situations de précomptes assez importants et

répétés en matière de TVA ;
États comportant des indications incomplètes sur les fournisseurs ;
Factures portant des montants importants de taxes sur les achats ou d'honoraires et
de commissions.
Les fournisseurs et les prestataires non localisés ou inexistants auprès des services
destinataires des bulletins de recoupements doivent être signalés par ces derniers au service
émetteur afin de réclamer le reversement de la taxe déduite à tort ou la réintégration au bénéfice
des honoraires et des commissions admises en déduction.
A ce titre, i l y a lieu de vous rappeler que les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée et
les fournisseurs sont solidairement responsables du paiement de cette taxe en vertu des
dispositions de l'article 125 du code des taxes sur le chiffre d'affaires.
Je vous demande de veiller à une correcte application des termes de la présente et de me

faire part des difficultés éventuelles de mise en œuvre.
Signé : M.SAIDANI

Tél : N° (021) 59.55.51. Fax: N° (021)59.52.17.
N° 914 MF/DGI/DRV.
Alger, le 08 mai 2007

Mrs les Chefs des Services des Recherches et Vérifications
Objet/
Objet - Modalités d'établissement de notifications de redressement.
R.E.F. / - Article 20/6° du CPC.
P. J/ - Une (01).
En dépit d'instructions maintes fois réitérées tant à travers des notes et instructions adressées à
vos services que lors des séminaires de formation destinés aux vérificateurs, des pratiques
condamnables sont encore constatées et ont trait aux modalités d'établissement de la notification de
redressement destinée au contribuable.
Il est en effet relevé particulièrement sur les aspects de « fond » , la persistance de la faiblesse
des références légales et/ou réglementaires devant justifier les rappels de droits proposés ainsi que
l'existence de chefs de redressements qui auraient dû faire l'objet d'une demande préalable
d'explications et de justifications.
De même, il a été observé dans certains cas des « affirmations » non justifiées sur des aspects
de législation fiscale et de réglementation comptable qui ne sont appuyées d'aucune référence, ce qui
conforte la position des personnes et sociétés vérifiées pour remettre en cause, à juste titre, les
conclusions arrêtées.
En ce qui concerne les aspects de forme, outre l'existence encore de notifications rédigées
manuellement et d'autres ne comportant pas l'imprimé ad-hoc (1 ère page), il est relevé l'absence de
structuration du contenu afin d'en faciliter l'exploitation.
A cet effet et en attendant l'établissement « de modèles type » en cours d'élaboration par mes
services, je vous demande de veiller à la mise en œuvre des instructions reçues et d'utiliser dorénavant
pour chaque page de la notification (à l'exception de f a première) le modèle d'imprimé ci-joint, qui
comporte des renseignements relatifs au dossier contrôlé.
Il y'a lieu de ne pas omettre d'apposer sur chaque page, d'une façon lisible et apparente le cachet rond
affecté à la structure de contrôle concernée.
Il me sera adressé un accusé de réception collectif de l'ensemble du personnel de la Sous Direction

du Contrôle Fiscal. (Sous-directeur - Chefs de Bureau - Vérificateurs).

Signé : M. SAIDANI
DIW de …………………………………………..…………………………….
Verification N °……………………/M……………..………………………….
Notification n °…………………………./.…/…./…./……………du……...….
Nombre de pages ………………………………………………………………
N° 1664 MF/DGI/DRV.
Objet
Objet / Etendue de la Notion de Vérification de Comptabilité.
R.E.F. / N° 188/MF/DGI/DGE/ SDCF du 23/07/2007.
Par envoi cité en référence vous me demandez de vous préciser si les vérificateurs peuvent exploiter
à l'occasion d'une vérification, les comptes personnels des associés ou dirigeants des sociétés soumises au
contrôle. Vous soulignez à cet effet que cette possibilité permettrait « de lutter contre les comptabilités
dites : de cadrage » et d'augmenter les probabilités de détection d'irrégularités.
En réponse, j'ai l'honneur de vous faire connaître que nonobstant l'importance des anomalies
susceptibles d'être relevées telles que citées dans votre envoi, il demeure que l'examen des comptes
personnels des associés et des dirigeants des sociétés ne peut être effectué à l'occasion du contrôle de ces
dernières, afin d'éviter tout risque de vice de procédure pouvant remettre en cause les résultats de la
vérification.
Cependant, lorsque les éléments relevés conduisent à démontrer

l'existence d'une confusion de patrimoine ou de flux financiers inexpliqués entre les comptes de l'associé
et ceux de la société, il y a lieu de proposer l'associé ou le dirigeant à une VASFE, dans le cadre
d’un contrôle simultané.

Signé : M. SAIDANI
Destinataires :
- Monsieur le Directeur Général (à titre de compte rendu);

- Monsieur l'Inspecteur Général (pour information);
- Messieurs les Directeurs Centraux.
Direction des Opérations Fiscales
Sous Direction des Vérifications Fiscales
N° 433/MF/DGI/DOF/SDVF/B2.
NOTE
A

Objet : Fonctionnement des services du contrôle fiscal de Wilaya.

- Rapport entre la Brigade de Vérification et la Sous-direction du Contrôle Fiscal.
R.E.F. S/ Circulaire N° 52 MF/DGI du 23 novembre 1994;

Circulaire N° 192 MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 5 Août 1994;
Note N° 2393 MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 23 novembre 1994.
Suivant circulaires et notes rappelées en référence des instructions ont été données pour renforcer les
effectifs affectés aux travaux de vérification de comptabilités et de contrôle des prix et des évaluations et
préciser les rapports entre les différents responsables du contrôle fiscal au niveau de la wilaya.
Néanmoins, certains services du contrôle fiscal de wilaya éprouvent toujours des difficultés à
harmoniser les relations hiérarchiques entre l'administration de la Sous Direction du Contrôle Fiscal et les
Brigades de Vérification de comptabilités et du contrôle des prix et des évaluations.
La présente note à donc pour objet de clarifier les attributions de chaque intervenant dans la
réalisation de programmes de vérifications fiscales.
I) – ROLE DU SOUS-DIRECTEUR DU CONTROLE FISCAL :
Il y a lieu de rappeler que les brigades de vérification de comptabilité et de contrôle des prix et des
évaluations au même titre que le bureau des vérifications et du contrôle des évaluations dépendent du
Sous-directeur du contrôle fiscal premier responsable dans la structure.
En cette qualité, il est investi du pouvoir d’injonction et de décision pour statuer sur les litiges qui
peuvent éventuellement surgir entre les vérificateurs et le chef de brigade, d’une part, et de la brigade et le
chef de bureau des vérifications, d’autres parts.
Dans le cadre de l'exercice de ses prérogatives il doit périodiquement consulter le registre des
opérations de la Brigade et y porter ses orientations en consignant, le cas échéant, la décision arrêtée pour
le règlement des litiges soulevés.
II) – ROLE DU CHEF DE BUREAU DES VERIFICATIONS ET DU CONTROLE DES PRIX ET
DES EVALUATIONS :
Les attributions du Chef de Bureau sont largement commentées dans la circulaire N° 52 précitée :
Toutefois, il convient de préciser qu’il est chargé de contrôler les travaux de vérification.
Toutes les actions entreprises dans la cadre de l’exercice de ses prérogatives doivent obligatoirement
se dérouler sous l’autorité du Sous-directeur du Contrôle Fiscal.
En effet, il est le collaborateur direct de ce dernier et afin de ne pas remettre en cause l’autonomie
recherchée de la brigade de vérification, il doit se limiter à faire des propositions ou à donner des
recommandations sur la manière de conduire les vérifications lors des réunions d’étape ou à l’occasion de
l’examen des projets de notifications primitives et définitives.
Sa responsabilité étant tout de même engagée par suite du suivi rigoureux des travaux de vérification
et à travers les visas obligatoires des notifications et des rapports de notification.
Il ne manquera pas de saisir son Sous-Directeur pour l’informer des litiges éventuels pour lui
permettre de décider en toute connaissance de cause.
Enfin, il faut préciser que tous les visas qu’il donne ne doivent pas être apposés sur les documents
destinés aux contribuables vérifiés lesquels ne doivent comporter que la signature des vérificateurs et du
Chef de Brigade avec la mention des nom, prénoms et grade de chacun d’eux.
III) – ROLE DU CHEF DE BRIGADE DE VERIFICATION ET DU CONTROLE DES PRIX ET

DES EVALUATIONS :
Les travaux de vérification sont menés, d’une manière impérative sur place sauf demande contraire
du contribuable et acceptée par le Chef de Brigade.
Cette prérogative qui relève normalement des attributions du Sous-directeur du Contrôle Fiscal est
désormais dévolue au Chef de Brigade afin d’éviter toute controverse sur le lieu du déroulement des
travaux de vérification.
En effet, le Chef de Brigade étant astreint à assister à la prise de contact avec le contribuable et à la
visite des ses locaux est le mieux placé pour juger de l’opportunité de la décision à prendre.
A cet égard, il est rappelé que les Agents Vérificateurs sont chargés quant à eux d’effectuer les
travaux de vérification de comptabilité et les recoupements y afférents.
Les méthodes de reconstitution et d’évaluation à retenir doivent être examinées et proposées
conjointement avec le Chef de la Brigade.
IV) – REGISTRE DES OPERATIONS DE LA BRIGADE :
Etant donné l’importance que revêt le contrôle fiscal tant par le nombre de vérifications à effectuer
que par le personnel qui le compose impliquant ainsi autant de décisions à prendre à tous les niveaux, il a
été institué suivant circulaire citée en première référence le REGISTRE DES OPERATIONS DE LA
BRIGADE en vue de clarifier les responsabilités et partant de déterminer l’auteur de chaque décision prise
ou non retenue en vue d’éliminer tout mal entendu préjudiciable à la bonne marche du service.
Ce registre devant relater la méthode de reconstitution proposée pour chaque affaire vérifiée doit être
tenu par le Chef de Brigade et présenté à chaque réunion d’étape au Chef de Bureau pour y consigner ses
observateurs.
Les divergences entre les Vérificateurs et les Chefs de Brigades doivent également être mentionnées
sur ce registre pour être discutées au cours des réunions d’étape.
Les observations du Chef de Bureau approuvées par le Sous-directeur devront suivre pour appliquer la
méthode retenue ou mettre en exergue ses insuffisances ou l’exagération des résultats dégagés et consigner
éventuellement les nouvelles orientations dûment motivées.
A son tour, la brigade de vérification concernée doit reprendre dans le détail à tous les points soulevés
et ce, en cas de désaccord pour souligner les insuffisances ou l’exagération de la méthode de vérification
et de reconstitution préconisées.
Si ce litige persiste, il doit être porté devant le Sous-Directeur du Contrôle Fiscal qui a pouvoir de
statuer. La décision prise en dernier ressort doit être définitive et consignée sur ce registre.
V) – RECEPTION DES CONTRIBUABLES EN COURS DE VERIFICATION PAR LE SOUS-

DIRECTEUR ET LE CHEF DE BUREAU DES VERIFICATIONS :
Les contribuables en vérification sollicitent, en règle générale, des audiences au niveau de la Sous-
Direction du Contrôle Fiscal.
A cet égard, dans le souci de conforter les Agents Vérificateurs dans leur mission et établir ainsi un
climat d’harmonie nécessaire au bon déroulement des travaux de vérification, il est indispensable
d’associer aux audiences accordées le Chef de Brigade de Vérification ou, à défaut, les Agents
Vérificateurs concernés.
Il me sera rendu compte, le cas échéant de toutes les difficultés rencontrées sous la référence du
présent timbre.
Le Directeur des Opérations Fiscales

Signé : B. KEZAR
N° 1371 /MF/DGI/DOF/SDVF/B4.
Alger, le 18 août 1996
NOTE
A

Objet / - Vérifications de comptabilités – Documentation à l’usage des services du contrôle fiscal ;

- Mise à jour de la brochure des références au 31 décembre 1995.
R.E.F.S./ - Circulaire N° 52/MF/DGI du 22 Février 1994 ;

- Note N° 622/MF/DGI/DOF/VRF/B2 du 22 Mars 1994 ;
- Note N° 469/MF/DGI/DOF/VRF/B4 du 29 Juillet 1995 ;
- Note N° 1850/MF/DGI/DOF/SDVF/B4 du 30 Octobre 1995.
Additionnelement à la note rappelée en troisième référence, j’ai l’honneur de vous faire parvenir ci-
joint une nouvelle brochure de références actualisée afférente aux vérifications de comptabilités.
Les renseignements y figurant ont été constitués à partir de l’exploitation des fiches d’étude et de
synthèse des rapports de vérification élaborées par les services des Directions Régionales des Impôts par
secteur d’activité au 31 décembre 1995.
L’attention de tous les services est une nouvelle fois attirée sur le fait que certaines fiches de
synthèse parvenues à l’Administration centrale ne sont pas suffisamment renseignées.
Dès lors, il est impératif de rappeler aux Agents vérificateurs et aux services chargés de la
confection des fiches de synthèse qu’ils doivent, chacun en ce qui le concerne, observer scrupuleusement
les recommandations données en la matière.
*
* *
Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts et Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
sont priés de veiller à la bonne application des instructions qui précèdent et de faire part de leurs
éventuelles observations et suggestions.

Signé : B. KEZAR
NOTICE EXPLICATIVE DE LA BROCHURE DES REFERENCES
- Méthode de reconstitution de la production :
Il s’agit de la méthode utilisée pour la constitution de la production :
- activité de production (processus);

- chiffres d’affaires (achats, revente, prestations de services);
- travaux publics (encaissements) ;
- professions libérales (recettes professionnelles).
- Normes de production :
Il s’agit des quantités de matières premières, fournitures, agents de fabrication et d’emballages mis en
œuvre pour la fabrication et le conditionnement du produit.
NB : Les pertes entrant dans le processus de fabrication ne sont pas comprises étant donné qu’elles sont
incluses dans le processus de production. Prendre en compte les pertes à l’approvisionnement et au
conditionnement.
Coefficient multiplicateur de valeur ajoutée (VA) :
La valeur ajoutée représente la différence entre la valeur de la production totale et les consommations
(matières et fournitures consommées).
Coefficient multiplicateur de VA = Production totale

Consommations
(VA) en pourcentage = VA x 400

Production totale
Remarques :
Les références ont été réparties sur six secteurs d’activité :

- production ;
- entreprises de travaux publics ;
- commerce de gros ;
- commerce de détail ;
- prestations de services ;
- professions libérales.
Ces références sont des données variables qui seront enrichies au fur et à mesure du traitement des
rapports de vérification établis. Il est recommandé aux utilisateurs de se référer aux références actualisées.
Ces références peuvent être utilisées lors des vérifications de comptabilités et des contrôles sur
pièces opérés par les Inspections des Impôts.
COMMERCE ET ALIMENTATION
GENERALE
(DETAIL)
Activité Méthode de Reconstitution du Coefficient de Taux de pertes Taux de Taux de margenette Observations
chiffre d'affaires valeur ajoutée et déchets marge brute (ou bénéfice net) particulières
Alimentation Recoupements achats application
générale d'un coefficient forfaitaire aux 25 à 30 % 15 à 20 % Patrimoine
achats consommés, ou recettes
journalières x 270 jours.
Boucherie (détail) Reconstitution des chiffres
d'affaires d'après les quantités de 10 à 12 % Patrimoine
viandes et abats achetées aux
abattoirs x PV. Pratiqué. 1%
Vente de boissons Recoupements achats
alcoolisées. (détail) – compte matière et application 1 à % 20 % Patrimoine
des PV unitaires pratiques.
Vente de tissus + Recoupements achats
divers articles – compte matière
(valises) tissus – Taux de dissimulation ou PV. 25 à 30 % 15 à 20 % Patrimoine
et couvertures unitaires pratiqués.
Tissus
d'ameublement
maroquinerie
(détail)
Achats revente de Elaboration d'un compte matière.
chaussures (détail) Recoupements achats 15 à 20 % Patrimoine
– marge brute.
Achat revente Recoupements achats
d'articles ménagers - Compte matière application 30 à 35 % 15 à 20 % Patrimoine
d'une marge brute
Achat revente Compte matière

Droguerie – Recoupements achats 30 à 35 % 15 à 20 % Patrimoine
Quincaillerie générale – Application d'une marge brute
déterminée.
Achat revente et Recoupements achats 20% Patrimoine
meubles Compte matière
Taux de marge brute du
coefficient de dissimulation.
Achat revente de Recoupements achats
matériaux de – Compte matière 20 % à 25% Patrimoine
construction. – Marge brute ou coefficient de
dissimulation.
Achat et revente de Recoupements achats
pièces détachées – compte matière 40 à 50 % 30 à 40 % Patrimoine
auto. - Taux de marge pratiqués.
Pharmacies Recoupements achats
– comptes bancaires 25 % Patrimoine
– Compte matière
– Taux de marge pratiqués.
Achats revente de Recoupements achats
boissons gazeuses – Matières consommées 2à3% 20 à 25 %
– Taux de marge brute. Patrimoine
Commerce de détail, Achats consommés
volailles et oeufs – Taux de marge brute ou de 4% 20 % Patrimoine
recettes journalières moyennes x
270 jours.
Vente d'aliment de Achats consommés
bétail + Taux de marge brute. 25 % Patrimoine
FICHE DE RENSEIGNEMENTS STATISTIQUES SEMESTRIELLE
RESULTATS DES BRIGADES MIXTES DE CONTROLE (IDC)

……….……….Semestre 19………………
DRI de : …………………………………
DIW de : …………………………………
Période du ………………au ………………
Nombre de Nombre de Résultats des régularisations opérées Montant des

brigades dossiers recouvrements* Observatio
Droits Pénalités Total
contrôlés ns
*
Sommes recouvrées correspondant aux constatations du semestre.
Direction du Contentieux
N° 939 /MF/DGI/DCTX/SDCTX/IR.
NOTE
A

Objet/
Objet/ Contentieux des vérifications (SRV-SDCF) : Allègement de la procédure
d’instruction.
R.E.F. / Note n °191MF/DGI/2000 du 24/04/2000.
P. J. / Deux (02)
.
Dans le cadre de la procédure d'instruction des dossiers contentieux relevant de la
compétence de l'Administration Centrale définie par la note citée en référence, il a été retenu,
qu'au plan local, les affaires contentieuses issues des vérifications de comptabilité et VASFE
effectuées par le SRV et la SDCF doivent, pour leur examen, impliquer les intervenants ci-après :
-Vérifications SRV : Avis du Chef d'inspection, Avis du Chef du SRV, du Chef de brigade
et des agents vérificateurs et avis de la Direction des Impôts.
-Vérifications SDCF : Avis du Chef d'inspection, Avis du Chef de brigade et des agents
vérificateurs, avis de la SDCF et avis de la Direction des Impôts.
En pratique, il a été relevé que le délai de trois (03) mois imparti aux services locaux,
pour l'instruction des affaires contentieuses issues des vérifications n'a pas été respecté. En effet,
force est de constater que le traitement des affaires en cause connaît un retard considérable
dépassant en moyenne la période de 15 mois.
Cette situation a eu pour effet d'accroître le stock des dossiers contentieux en instance dont
la résorption est difficile à réaliser. D'autre part, elle peut porter préjudice au bon fonctionnement
des entreprises, notamment en ce qui concerne la gestion de leur passif fiscal. Enfin, est-il signalé
que le non respect du délai légal de réponse de 06 mois est de nature à altérer l'image de marque
de l'Administration Fiscale.
Par ailleurs, il a été remarqué que la quasi-totalité des avis émis par le SRV ou la SDCF
lors du traitement de ces affaires a consisté à maintenir leur position initiale arrêtée à l'issue du
contrôle, étant précisé que les éléments de réponse apportés aux points de contestation soulevés
par les contribuables vérifiés correspondent généralement à ceux déjà formulés dans le cadre de la
notification définitive.
S'agissant de l'intervention du Chef d'inspection, ce dernier, de par les fonctions assignées

à son service axées en la matière sur le contrôle approfondi, se limite à appuyer l'avis émis par les
vérificateurs, d'autant que l'inspection n'est pas dotée de moyens humains et structurels
nécessaires pour prendre en charge le contentieux des vérifications.
Aussi, pour remédier à cette situation et permettre un traitement plus fluide de ces dossiers,
dont une bonne partie est actuellement en souffrance, il a été décidé de réaménager les phases
successives d'instruction, au plan local, des réclamations en cause en réduisant le nombre des
intervenants.
Nouveau circuit de traitement du contentieux des vérifications :
Désormais, le traitement des dossiers de réclamations résultant des vérifications

SRV/SDCF impliquera uniquement la Direction des Impôts compétente. Par conséquent, les avis
du chef d'inspection, du SRV /SDCF et des agents vérificateurs ne seront donc plus sollicités.
En définitive, le traitement du contentieux des vérifications doit s'opérer selon le circuit

suivant :
Phase successives d'instruction des réclamations issues des vérifications au plan

local
Contentieux vérifications / SRV DIW/SDCTX DGI- DRV- DCTX
CONTENTIEUX VERIFICATIONS/SDCF :
-Redressements > 10.000.000 DA DIW/SDCTX DGI-DRV-DCTX

DIW/SDCTX --
-Redressements < 10.000.000 DA
Ainsi, les dossiers contentieux - SRV, en cours d'instruction au niveau des inspections et des
SRV, doivent être retournés à la Direction des Impôts compétente pour prise en charge. Ces
dossiers assortis de l'avis de la DIW seront transmis directement à la DGI - Administration
Centrale.
Cette mesure est également étendue aux réclamations contentieuses issues des
vérifications opérées par la SDCF, qu'il convient aussi de transférer de l'inspection ou de la SDCF
vers la Direction -S/Direction du Contentieux, étant rappelé que les affaires portant sur des
montants supérieurs à 10.000.000 DA seront, par la suite, soumis à l'avis de l'Administration
Centrale.
Nouveau délai de prise en charge des réclamations :
Compte tenu de la réduction très sensible du nombre des intervenants, le nouveau délai de
traitement par la DIW de ce type de contentieux ne saurait dépasser 02 mois.
Les affaires pendantes transmises par les inspections ou les structures de contrôle (SRV et
SDCF) devront être traitées en priorité dès leur réception.
Vous voudrez bien procéder à la diffusion de la présente note, veiller à son application et
me faire part le moment venu des difficultés éventuellement rencontrées.
Le Directeur du Contentieux
Signé : A. GHANEMI
Direction du Contentieux
Sous Direction du Contentieux de l'Impôt Sur Le Revenu
N ° 1763 MF/DGI/DCTX/SDCTX.IR
NOTE
A
-Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts
Objet / Contentieux -vérification de comptabilité/SRV.

Recours - IRG associés et actionnaires.
Il a été constaté que certaines DIW, abstraction faite du seuil de compétence fixé par l'article 77
du CPF, continuent à transmettre systématiquement à l'Administration Centrale, pour avis, les
réclamations formulées par les associés ou actionnaires, contestant les impositions IRG mises à leur
charge, suite à la vérification de comptabilité de leurs sociétés par les Services des Recherches
et Vérifications (SRV).
J'ai l'honneur de porter à votre attention que les recours d'espèces, ne peuvent être examinés
par les Services de l'Administration Centrale, que dans la mesure où ils portent sur des montants de
droits rappelés en principal et pénalités dépassant le seuil de dix millions *(10.000.000 de DA)
prévu à l'article cité supra.
A ce titre, il, est prescrit dorénavant de ne plus soumettre aux services centraux chargés du
contentieux cette catégorie de réclamations, lorsqu 'elles concernent des rappels IRG n'excédant pas
*(10.000.000 de DA).
Vous voudrez bien procéder à la diffusion de la présente note, inviter les Directeurs des Impôts
de Wilaya à veiller à son application et me rendre compte, en temps opportun, des difficultés
éventuellement rencontrées lors de son application.
Le Directeur du Contentieux
Signé : A. GHANEMI
3-VERIFICATION APPROFONDIE DE LA
SITUATION FISCALE D’ENSEMBLE

N° 135/ MF/DGI/2000.
Alger le, 15 février 2000
Circulaire
A
En communication a :
Monsieur L’inspecteur Général Des Services Fiscaux
Messieurs Les Directeurs Centraux
Objet/ Vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble.

REF./ Articles 98/131 et 131 bis du CID.
P.J./ Sept (07).
L’examen des programmes de vérifications établis au cours des années antérieures et

plus particulièrement ceux de l’an 2000 fait ressortir l’extrême insuffisance du nombre de
contribuables proposés en vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble.
En effet, ces programmes portent sur des affaires de vérification de comptabilité des
activités professionnelles, même au niveau des wilayas importantes disposant de potentialités
permettant la mise en œuvre de VASFE.
Ce mode de contrôle en l’occurrence les vérifications de comptabilité ne peut à lui seul
mettre en échec et débusquer la fraude et l’évasion fiscales sans la mise en œuvre des contrôles
touchant les revenus.
La VASEFE constitue le moyen par lequel l’administration exerce son pouvoir de
contrôle sur les déclarations de revenus souscrites par les personnes physiques, en procédant à la
comparaison des revenus déclarés ou fixés selon le régime du forfait par rapport à la situation de
trésorerie, du patrimoine et du train de vie des intéressés.
La présente circulaire a pour objet de développer ce volet important de dispositif de

contrôle. Aussi, il sera traité successivement de l’ensemble des aspects se rapportant au VASFE ; de
la programmation, des modalités pratiques de son exécution, des méthodes d’appréciation des
revenus déclarés et de leur reconstitution.
I / LA PROGRAMMATION :
Le nombre de contribuables à programmer en VASFE doit obéir à des objectifs

quantitatifs suivants les possibilités existantes au niveau de chaque wilaya et en fonction de
paramètres propres à cette forme de contrôle.
a) Objectifs quantitatifs :
Le programme d’actions de la DGI met l’accent sur la réalisation au titre du

programme de vérification de l’an 2000 d’un nombre de VASFE représentant au minimum 5% du
total des dossiers soumis à la vérification.
Ce chiffre sera graduellement révisé à la hausse compte tenu des aptitudes et des
moyens dont disposent les services.
Les Directions des Impôts de Wilaya doivent observer strictement à l’avenir ces
prescriptions à l’occasion de l’établissement des propositions de vérifications.
Il convient, toutefois de faire des propositions en la matière dès réception de la présente
circulaire, afin de les prendre en charge à partir du deuxième semestre de l’année en cours.
b) Paramètres de sélection :
Les personnes soumises à une VASFE doivent être sélectionnées à partir de critères et
de paramètres objectifs afin conclure à un choix judicieux en la matière, à savoir :
les personnes pour lesquelles l’inspection a relevé des discordances et des disproportions
importantes entre les revenus souscrits dans les déclarations annuelles et les dépenses
ostensibles et notoire effectuées.
Les personnes sur lesquelles pèsent de sérieuses présomptions de fraude alors que la
vérification de leur comptabilité n’a pas donné lieu à des redressements, ou a abouti à des
redressements insignifiants.
Lorsqu’à la suite d’un contrôle approfondi, l’inspection décèle des indices et des preuves
tangibles remettant en cause la sincérité des déclarations souscrites en matière d’IRG.
Lorsqu’au cours d’une vérification de comptabilité, l’exploitation de certains postes du
Bilan (compte courant des associés, dividendes distribués etc.) fait ressortir des écarts
considérables entre les revenus déclarés par les associés et détenteurs de parts sociales et
les revenus dont ils ont réellement disposés.
Les personnes ne disposant pas de dossier fiscal et dont le train de vie laisse supposer la
réalisation de revenus occultes importants.
Il demeure toutefois entendu, que les paramètres exposés ci-dessus, sont repris à titre
indicatif et non limitatif. Les Directeurs des Impôts de Wilayas ont toute la latitude de proposer
l’inscription d’une personne en VASFE s’ils se trouvent en possession d’indications ou
d’informations quelconques motivant leur inscription. Les propositions peuvent également émaner
des Services de Recherches et Vérifications et de l’Administration centrale.
II/ LA PROCEDURE DE VERIFICATION :
Les vérificateurs doivent observer scrupuleusement les dispositions légales du CID

régissant les vérifications de situation fiscale d’ensemble, sous peine de nullité de la procédure.
Le droit de procéder à une VASFE est conféré à l’Administration fiscale par l’Article
131 bis du CID qui précise les conditions de son déroulement.
L’article 98 du CID prévoit les modalités d’évaluation forfaitaire minimum du revenu

imposable selon les éléments du train de vie.
Les contribuables vérifiés, peuvent dans certaines situations, faire l’objet d’une taxation
d’office en application des dispositions prévues aux alinéas 1, 2 et 3 de l’article 131 du CID.
II-1/ Déroulement de la VASFE :
La VASFE ne peut être légalement entreprise sans la remise préalable d’un avis de
vérification accompagné de la charte du contribuable vérifié. Cet avis doit nécessairement préciser
les années soumises à vérification et mentionner expressément sous peine de nullité, la faculté
donnée au contribuable de se faire assister d’un conseil de son choix durant les opérations de
contrôle.
Ces documents doivent être obligatoirement adressés ou remis au domicile du

contribuable contre accusé de réception. Ils peuvent cependant être remis au contribuable au local
où il exerce son activité pour assurer la confidentialité de cette vérification s’agissant d’un contrôle
touchant sa situation personnelle.
Cet avis doit, dans tous les cas mentionner l’adresse du domicile principal figurant dans
sa déclaration IRG.
Le contribuable dispose obligatoirement d’un délai de préparation de quinze (15) jours

(article 4 LF 2000 modifiant l’article 131 bis du CID) à compter de la date de réception ou de
remise de l’avis de vérification et d’un délai de quarante (40) jours pour répondre aux propositions
de redressement du service vérificateur.
Tout redressement envisagé doit être motivé par des dispositions légales ou des
situations de fait ou matérielles. Dès lors il est impératif de faire à chaque fois référence aux textes
de lois sur lesquels se basent les vérificateurs pour opérer les régulations ainsi qu’aux constatations
relevées.
Les chefs de redressements doivent être suffisamment détaillés et développés afin de

faciliter au contribuable la reconstitution des bases imposables proposées par les vérificateurs et lui
permettre de formuler ses observations et éventuellement son acceptation.
La notification doit être obligatoirement transmise au contribuable même en l’absence

de redressement. Ce dernier doit être également informé de la position définitive au service y
compris en cas de taxation d’office.
La VASFE doit s’exécuter dans les locaux de l’Administration. Ainsi, convient-ils de

limiter les déplacements au domicile familial ou résidence habituelle du contribuable à l’effet
d’atténuer la gêne pouvant résulter de cette situation.
Toutefois, le contribuable doit être informé périodiquement du déroulement de la

vérification. Les discordances et anomalies relevées doivent, dans tous les cas, être portées à sa
connaissance par le biais de demandes de justifications ou d’éclaircissements avant toute
notification. (cf modèle joint en annexe).
Les vérificateurs sont tenus de répondre aux demandes d’explications verbales
formulées par le contribuable sur le contenu de la notification avant l’expiration du délai de
réponse ou après réception de cette dernière.
Ils peuvent également auditionner le contribuable après réception de la réponse, afin

notamment :
d’éclaircir certains éléments mentionnés dans la réponse.

d’exiger éventuellement la présentation de pièces matérielles pouvant justifier ses
allégations.
II-2/ Examen du dossier fiscal (IRG)
Les vérificateurs doivent procéder au retrait du dossier fiscal IRG du contribuable

détenu au niveau de l’inspection territorialement compétente avant même la remise de l’avis de
vérification.
Préalablement à l’établissement et à la transmission de l’avis de vérification, les

vérificateurs doivent s’assurer de la localisation dudit contribuable.
Le dossier fiscal « Revenu » sera examiné notamment pour :
prendre connaissance de l’identité et de l’adresse exacte de la personne vérifiée ;

s’assurer de l’existence de l’ensemble des déclarations annuelles de revenus ;
relever les indications se rapportant à la situation patrimoniale (consistance et localisation
du patrimoine immobilier ; fonds de commerce et locaux commerciaux, souscription
d’actions ou de parts sociales, augmentation du capital etc.) ;
s’assurer que les bulletins de liaison ont été correctement exploités et pris en charge dans
l’imposition définitive ;
vérifier si l’imposition a englobé l’ensemble des revenus en examinant les bulletins
d’imposition et les copies des avertissements à demander au contribuable.
Cet examen permettra éventuellement aux vérificateurs de relever globalement les

incohérences entre d’une part les revenus déclarés ou taxés et d’autre part la situation patrimoniale
et les éléments de train de vie.
II-3/ Recherche de l’information :
L’information fiscale constitue un support capital pour l’exécution d’une VASFE qui ne
peut aboutir que si l’information inhérente aux revenus de la personne vérifiée a été
convenablement collectée et judicieusement exploitée.
Elle est à rechercher à partir du niveau du train de vie, de la situation patrimoniale et des
dépenses ostensibles et notoires effectuées
Les dépenses ostensibles et notoires s’entendent de celles faites publiquement par le

contribuable ou les membres de son foyer fiscal (tel que précisé par l’article 06 du CID) soit pour
assurer la satisfaction de leurs besoins quotidiens, soit pour leur agrément, soit pour d’autres fins.
Du fait de la diversité des informations et des sources de leur obtention, la recherche

peut se faire de plusieurs manières et à plusieurs niveaux notamment :
A partir de la fiche de renseignements « situation du patrimoine série O 7 bi » qui doit
être remise à la personne vérifiée concomitamment avec la remise de l’avis de
vérification (CF copie en annexe) ;
Par l’envoi de demandes de recoupements, adressées aux organismes, établissements,
sociétés etc., détenteurs d’informations fiscales intéressant le contribuable ;
Par des interventions sur place, lorsque les deux premiers procédés semblent insuffisant
et que l’information est de nature à influer directement sur la situation fiscale du
contribuable (retrait du dossier fiscal « Revenu », examen d’écritures compatibles des
entreprises lui appartenant et des sociétés ou il détient des participations retraçant les
relations financières entre ces entreprises et la personne vérifiée…) ;
En sollicitant éventuellement les services de recherche de l’information fiscale des
structures locales et centrales.
La fiche de situation du patrimoine précitée est un questionnaire retraçant les biens

acquis et possédés (meubles, immeubles…), les comptes bancaires et toute information intéressant
la situation patrimoniale dudit contribuable.
Elle doit accompagner l’avis de vérification tout en accordant un délai de réponse

suffisant au contribuable afin de la renseigner avec le maximum de précision et de soins.
La personne vérifiée peut compléter le questionnaire de toute information ou indication

susceptible d’intéresser le vérificateur pour l’appréciation du revenu déclaré (gain de loterie,
successions, donation etc.).
Elle peut également s’abstenir de la renseigner totalement ou partiellement.
Cette fiche n’a pas un caractère obligatoire pour le contribuable.
En cas de refus, ou de réponse partielle, les vérificateurs peuvent obtenir les

informations voulues en recourant, au besoin, aux demandes de justifications et d’éclaircissements
qui ont un caractère obligatoire.
Les demandes de recoupement servent à vérifier et à compléter les données en

possession du vérificateur. Elles doivent être rédigées de façon précise afin que les organismes,
administrations ou autres services destinataires puissent répondre correctement et dans des délais
relativement courts.
La collecte de certaines informations peut nécessiter des déplacements. Il s’agit

notamment de :
L’exploitation des données concernant le compte courant de l’associé (mouvement du

compte au niveau de la société), l’augmentation du capital par de nouveaux apports ;
Prélèvements opérés par l’exploitant d’une entreprise individuelle (compte 119) ;
Différents mouvements et soldes des comptes financiers (Bancaires, CNEP, etc.) ;
Autorisation de construction délivrée par les APC.
Permis de construire établi par les services de la SUCH et la DUCH ; etc.…
Certaines informations nécessitent toutefois le concours des structures de recherche tant
au niveau central que local.
Dès lors, lorsqu’il s’agit de solliciter une administration centrale, il est impératif de
saisir la Direction des Recherches et Vérifications en utilisant le modèle de correspondance joint en
annexe.
Il en est de même pour les renseignements relatifs aux sorties du territoire national
(Nombre, destinations, durée des séjours etc.)
En cas de soupçons sur l’existence de comptes bancaires non déclarés, la Direction des
Recherches et Vérifications sera sollicitée également et se chargera de demander aux Banques la
communication des numéros de comptes et l’adresse de l’agence domiciliataire où sont ouverts les
comptes au nom de la personne vérifiée ou des personnes pour lesquelles elle détient une
procuration générale.
Lorsque la nécessité s’impose, le vérificateur peut solliciter les bureaux de recherche de

la manière imposable des Sous-Directions du contrôle fiscal de wilaya. La demande de
renseignements dont modèle est joint en annexe est à transmettre à la wilaya concernée qui se
charge de satisfaire cette demande.
II- 4/ Demandes d’éclaircissements et de justifications :
Lors de l’exécution de la VASFE, les vérificateurs sont en droit de demander des

informations, indications ou justifications ayant trait à la situation fiscale du contribuable au regard
de l’impôt sur le revenu.
A cet effet, l’article 187 du CID prévoit qu’en vue de l’établissement de l’impôt sur le
revenu, l’Administration peut demander au contribuable des éclaircissements et des justifications.
L’absence de réponse du contribuable peut entraîner le recours à la procédure de

taxation d’office et ce, en vertu des dispositions de l’article 131-2 du CID.
La demande d’éclaircissement peut porter sur les différents points de la déclaration. Elle
a pour but de demander des explications lorsque les vérificateurs relèvent des discordances et des
contradictions entre les différents éléments de la déclaration et les déclarations antérieures ou avec
les renseignements en leur possession.
La demande de justification porte, quant à elle, sur des points précis tels que :
Situation de famille.
Charges retranchées du revenu global : intérêts des emprunts, crédit d’impôt etc.….
Avoirs et ressources d’origine étrangère etc.…
II-5/ Durée de la vérification :
La VASFE ne peut s’étendre, sous peine de nullité, sur une période supérieure à un an à compter de
la date de réception ou de remise de l’avis de vérification.
Cette limitation de la durée de vérification d’une année n’est pas opposable à l’administration
fiscale lorsque le contribuable :
a usé de manœuvres frauduleuses dûment établies ;

a fourni des renseignements incomplets ou inexacts;
s’est abstenu de répondre aux demandes d’éclaircissements ou de justifications.
II- 6/Bilan de la phase préparatoire :
Après avoir procédé à l’examen du dossier fiscal du contribuable, à la collecte des

informations à travers notamment les recoupements, et aux demandes de justifications et
d’éclaircissements, les vérificateurs dressent un bilan préliminaire retraçant l’ensemble des données
collectées.
Ce bilan a pour rôle en premier lieu d’apprécier le degré de sincérité des déclarations
fiscales en faisant un rapprochement sommaire avec certaines informations collectées pour déceler
des revenus non déclarés éventuellement ( ex : revenus de capitaux mobiliers, revenus de sources
étrangères etc.).
Il a pour objet, en second lieu, d’examiner d’une part les variations du patrimoine et des
disponibilités et d’autre part les crédits des comptes financiers.
Il a pour finalité d’orienter les vérificateurs sur les démarches à prendre pour :
compléter les informations collectées ;

déceler des données manquantes ;
réorienter, au besoin, les investigations.
III/ LA RECONSTITUTION DES BASES IMPOSABLES :
La reconstitution des revenus dont aurait disposé la personne vérifiée est le résultat
obtenu suite à l’examen et l’exploitation des données inhérentes à la situation patrimoniale, à la
trésorerie et aux éléments de train de vie.
Les revenus dont il s’agit sont ceux réalisés par le contribuable vérifié ainsi que ceux de
ses enfants et des personnes qui habitent avec lui et réputés comme étant à sa charge ; autrement dit,
les revenus du foyer fiscal tel que précisé par l’article 6 du CID.
Les modalités de reconstitution varient selon le cas présenté et se résument :
à l’établissement de la balance de trésorerie ;

au recours à l’évaluation forfaitaire ;
à la mise en œuvre de la procédure de taxation d’office.
Avant toute reconstitution des bases d’imposition, les vérificateurs doivent procéder à
l’évaluation des biens possédés, cédés ou acquis et de certaines dépenses.
III- 1/ Modalités d’évaluation :
L’évaluation de certains éléments peut être différemment appréciée en raison de

l’absence de pièces justificatives ou de l’existence de pièces ne pouvant renseigner valablement sur
le montant réel de la transaction.
Dès lors, pour l’appréciation de ces éléments, il convient de se référer aux paramètres
repris dans le tableau ci-dessous :
Désignation de l’élément Mode de l’évaluation
- Biens meubles. - Montant de la facture ou prix déterminé par

comparaison à des produits similaires (même
nature mêmes caractéristiques, etc.
- Fonds de commerce.
- Montants réévalués et retenus par les services
fiscaux.
- Biens immeubles. - Valeur vénale du bien.
- Voyages. - Forfait à déterminer compte tenu de la

destination et de la durée du séjour.
- Montant forfaitaire déterminé de concert avec

- Entretien de la famille le contribuable.
- Dépenses journalières. - Montant forfaitaire déterminé de concert avec
le contribuable.
Stocks A retenir celui ressortant de la comptabilité.

…etc.
III-2/ La balance de trésorerie :

La balance de trésorerie permet de déterminer et d’estimer le montant total des dépenses
par rapport aux ressources dont a pu disposer le contribuable au cours de la période vérifiée.
Elle permet également de mettre en évidence tout déséquilibre qui établit la preuve de
l’existence de revenus non déclarés de faire ressortir les différences éventuelles entre les
disponibilités existantes et les disponibilités employées et retracer les sommes dont a pu disposer le
contribuable et les sommes dépensées durant la période soumise à vérification.
Tout résultat négatif (créditeur) dégagé sera considéré comme une dépense non justifiée
de revenus et par conséquent, sera repris à imposition au titre de l’impôt sur le revenu sauf
justifications appuyées de pièces probante.
Lorsqu’un résultat positif (EXCEDENT) est dégagé, il peut provenir soit d’une sous-
estimation des dépenses du train de vie ou de la non prise en considération de certains emplois de
disponibilité.
Les dépenses à inclure dans la base d’imposition IRG sont celles existantes à la date de
leur constatation même si ces dépenses ont été réalisées sur plusieurs années. Il n’y a aucune
limitation dans le temps en vertu de l’article 131 du CID. Les régularisations doivent se limiter,
toutefois, aux quatre dernières années non prescrites.
Compte tenu de tous les aléas pouvant entraver les démarches nécessaires à la
production de pièces justificatives, de preuves tangibles ou à l’évaluation de certaines dépenses, un
seuil de tolérance sera accordé.
Ainsi, lorsque les emplois reconstitués dépassent de 25% le total des revenus déclarés et
des ressources reconnues, il a lieu de procéder aux régularisations nécessaire.
Eu égard à l’importance des opérations bancaires pour l’établissement de la balance de
trésorerie, il y a lieu de contrôler l’ensemble des débits et crédits des comptes bancaires personnels
(des membres du foyer fiscal) et mixtes (Exploitation et Personnel). Les comptes professionnels
seront pris en considération seulement en cas d’établissement d’une balance globale.
La balance de trésorerie établie pour l’ensemble de la période vérifiée, le cas échéant
année par année, peut se présenter sous la forme d’une balance privée ou d’une balance globale.
La balance privée :
Elle est retenue lorsque le contribuable exerce à titre personnel une activité
commerciale, ou non commerciale dont il est possible d’isoler la trésorerie privée de la trésorerie
commerciale.
Elle s’applique également lorsqu’il s’agit d’établir la balance des disponibilités des
dirigeants et principaux associés d’une société.
Cette balance ne prend en définitive en charge que les opérations ayant affecté les
disponibilités. Ainsi les achats et les cessions non suivis de payement au titre de la période vérifiée
ne doivent pas être pris en considération. (cf. modèle joint en annexe).
La balance globale :
Lorsqu’il n’est pas possible de séparer la trésorerie privée de la trésorerie commerciale
ou non commerciale, les vérificateurs doivent recourir à l’emploi de la balance globale. Il s’agit de
cas ci-après ou le montant des prélèvements et des apports ne peut être chiffré avec précision :
bénéfice et revenus fixés forfaitairement ;
absence de compatibilité ;
comptabilité mal tenue.
Dans ces cas, iles difficile de connaître de manière certaine les mouvements de capitaux
dirigés vers l’entreprise ou en provenance de cette dernière.
Dès lors, il y a lieu d’établir un compte de trésorerie commerciale qui retracera les
disponibilités dégagées par l’exercice de l’activité considérée, au sein même de l’entreprise ou de
l’exploitation à celle utilisées pour les besoins de cette entreprise ou exploitation. Le compte de
trésorerie professionnelle se substitue par conséquence aux rubriques « prélèvements » et
« apports » de la balance de trésorerie établie selon la méthode de la caisse privée ci-dessous :
A) Recettes : C) Dépenses :
- Bénéfices évalués forfaitairement. - Payement d’impôts professionnels.
- Ventes de matériel et autres immobilisations -Achats de matériel et autres immobilisations
(encaissements effectués au cours de la période). (payements effectués au cours de la période).
- Amortissement pris en considération pour établir - Dépenses effectuées pour l’acquisition
le bénéfice net taxable. d’immobilisations.
- Stock au début de la période. - Stock à la fin de la période.
- Solde net positif ou négatif des comptes de - Solde net, positif ou négatif des comptes de
créances et dettes au début de la période. créances et dettes à la fin de la période.
B) Comptes de trésorerie professionnelle : D) Comptes de trésorerie professionnelle :
solde départ solde arrivée
- Comptes bancaires. - comptes bancaires.
- Comptes courants postaux. - comptes courants postaux.
- Comptes de dépôts au trésor. - comptes de dépôts au trésor.
- Livret de caisse d’épargne. - livret de caisse d’épargne.
III-3/ Évaluation forfaitaire minimum du revenu imposable d’après les éléments du
train de vie :
L’évaluation forfaitaire minimum du revenu imposable d’après certains éléments du
train de vie, énumérés limitativement, est prévue par l’article 98 du CID.
Elle est retenue lorsqu’elle dégage des résultats plus significatifs ou lorsque la balance
de trésorerie aboutit à des résultats négatifs « Ressources supérieures aux emplois ».
Toute différence dégagée à partir des revenus évalués forfaitairement et ceux déclarés,
doit être portée à la connaissance du contribuable avant notification afin qu’il puisse éventuellement
fournir des justifications. Il pourrait s’agir de différences justifiées par :
des gains exceptionnels;
des successions;
des donations ;
des revenus exonérés ;
des emprunts ;
etc…
Cette taxation forfaitaire sera donc écartée si le contribuable peut établir que ces diverses ressources
ont été suffisantes pour assurer son train de vie.
III-4/ La taxation d’office :
La VASFE s’exécute généralement dans le cadre de la procédure de redressement
contradictoire, même lorsqu’il s’agit d’évaluation forfaitaire du revenu définie selon l’article 98.
Cependant, lorsque le contribuable n’a pas observé ses obligations fiscales, les
vérificateurs peuvent recourir à la procédure dérogatoire « Procédure non contradictoire » ou
taxation d’office qui intervient lorsque le contribuable :
N’a pas souscrit de déclaration et que le revenu net déterminé suivant les dispositions des
articles 85 à 98 dépasse le montant exonéré d’impôt.
S’est abstenu de répondre aux demandes d’éclaircissements et de justifications.
Les redressements à retenir sont ceux résultant de la différence entre les revenus
reconstitués et ceux éventuellement déclarés.
Les redressements envisagés doivent être suffisamment détaillés, et motivés puis portés
à la connaissance du contribuable. Un délai de 40 jours doit toutefois être accordé afin qu’il puisse
éventuellement faire connaitre ses observations ou son acceptation.
VI/ CONCLUSION DE LA VASFE :
Après établissement de la balance de trésorerie les vérificateurs procèdent à
l’élaboration de la proposition de notification des résultats.
Celle-ci doit comporter principalement :
Les anomalies décelées lors de l’examen du dossier fiscal (défaut de déclaration,
déclaration hors délais etc.) ;
Discordances constatées entre les revenus déclarés et ceux reconstitués en précisant la
source et la nature de l’information exploitée ;
Incidents survenus au cours de la vérification ayant une influence sur la procédure de
redressement ;
La méthode, les modalités d’évaluation et les redressements envisagés.
La réponse du contribuable qui doit intervenir dans un délai n’excédant pas quarante
(40) jours doit faire l’objet d’un examen minutieux à l’effet de s’assurer de la véracité des
allégations du contribuable.
Dès lors, la notification définitive retracera les chefs de redressement abandonnés, le
motif de leur abandon ainsi que ceux retenus.
**********
Vous voudrez bien veiller à l’application stricte des prescriptions précisées ci-dessus et
me faire part, le cas échéant, des difficultés éventuellement rencontrées.
‫ا ام ا‬

2‫در‬42 .‫ع‬.‫إء م‬
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS de……………………………..
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA de………………………………
SERVICES DE RECHERCHES ET VERIFICATIONS de…………………
N°……………./
A
M…………………………………………..
…….………………………………………
Avis de vérification N°……………………..
du……………………..
DEMANDE D’ECLAIRCISSEMENTS
En application des dispositions des articles 187 et 131 bis du Code des Impôts Directs et
taxes assimilées, nous avons l’honneur de vous demander de nous fournir des éclaircissements
concernant les points ci-après de votre déclaration de revenus de l’année (s) :
………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
Vous avez à nous faire parvenir votre réponse dans un délai de 30 jours. L’absence de
réponse de votre part entraîne en vertu des dispositions de l’article 131 du CID, l’établissement
d’office des impositions.
Veuillez croire, M…………………………, en l’expression de notre parfaite

considération.
Les Vérificateurs
Accusé Réception
De l’intéressé (Date et Signature).
N°……………./
A
M…………………………………………..
…….………………………………………
Avis de vérification N°……………………..
du……………………..
DEMANDE DE JUSTIFICATIONS
En application des dispositions des articles 187 et 131 bis du Code des Impôts Directs et
taxes assimilées, nous avons l’honneur de vous demander des justifications concernant certaines
indications de votre déclaration de revenus de(s) année(s) :
…………………………précisées ci-dessous……………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
Vous avez à nous faire parvenir votre réponse dans un délai de 30 jours. L’absence de
réponse de votre part entraîne en vertu de l’article 131 du CID, l’établissement d’office des
impositions.
Veuillez croire, M…………………………, en l’expression de notre parfaite

considération.
Les Vérificateurs
Accusé Réception
De l’intéressé (Date et Signature).
BALANCE DE TRESORERIE
(compte de trésorerie privée)

19 19 19 19 Observations
DISPONIBILITES DEGAGEES
• Soldes au 1/01
- des comptes bancaires
- des comptes postaux
- des comptes d’épargne
- des comptes courants dans une Société
TOTAL 1
• Retraits effectués dans une entreprise
personnelle
• SALAIRES
• AUTRES REVENUS
• VENTES D’IMMEUBLES
• VENTES MOBILIERES
• ( biens ou valeurs)
• EMPRUNTS CONTRACTES
• ENCAISSES
• REVENUS EXONERES
• DIVERS (1)
TOTAL
DISPONIBILITES EMPLOYEES
• Soldes au 31/12
- des comptes bancaires
- des comptes postaux
- des comptes d’épargne
- des comptes courants dans une Société
TOTAL 1
• Apports effectués dans une entreprise
personnelle
• IMPOTS PERSONNELS PAYES
• ACHATS D’IMMEUBLES
• ACHATS MOBILIERS
( biens ou valeurs)
• PRETS CONSENTIS A DES TIERS
• DEPENSES DECLAREES
• REMBOURSEMENT D’EMPRUNT
(capital et intérêt)
• DEPENSE DE TRAIN DE VIE (2)
• DIVERS (3)
TOTAL
SOLDE
(1) - Dégrèvements d’impôts encaissés (3)- Rentes ou pensions payées
- Remboursements d’indemnités - d’Assurance - Donations ou dons consentis….
-Gains de jeux……
(2) à déterminer d’une manière forfaitaire et différenciée compte tenu du nombre d’enfants, du train de vie mené, de l’importance des
biens possédés…etc.
N°……………./
MONSIEUR LE DIRECTEUR
DES RECHERCHES ET VERIFICATIONS
- DIRECTION GENERALE DES IMPOTS –
OBJET / Vérification de la situation fiscale de Monsieur ………………………………
Affaire N°---------------------------/
Dans le cadre de la vérification approfondie de la situation fiscale

d’ensemble de Monsieur……………………….....sis à………………………
……………………………..J’ai l’honneur de solliciter l’intervention de
l’Administration Centrale auprès de …………………….……………………..
……………………pour la communication des renseignements ci-après……..
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
Signature
Série O., n° 7 Bis (1998)
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA
DE……………………………………………….
SOUS DIRECTION DU CONTROLE FISCAL
SITUATION DU PATRIMOINE
Demande de renseignements concernant

Mr…………………………………………………………..
Activité……………………………………………………
Adresse…………………………………………………..
Renseignements demandés Réponse du contribuable vérifié

1/ Etes-vous propriétaire à votre nom, à celui de votre
épouse ou de vos enfants mineurs (1)
I – 1 De biens immobiliers (terrains, immeuble)
Si oui précisez.
- La nature……………………………….……………
- L’origine………………………………………….
- La situation……………………………………….
S’il s’agit d’une construction (terminée ou en cours)
(2) – précisez :
- La date d’acquisition :
- Le prix :
1- 2 De fonds de commerce OUI-NON (2)
Si OUI/ indiquez :
- La situation :
- Le prix d’acquisition :
1- 3 De matériels de transport, de travaux publics,
autres OUI –NON (2)
Si Oui, précisez :
- La nature et la marque
1- 4 De véhicule de tourisme Oui-Non (2)
Si oui, indiquez :
- Le nombre ainsi que la marque :
- La puissance, l’année et la valeur d’acquisition de
chaque véhicule.
1-5 D’autres biens (yacht, Chevaux de course etc.)
Oui – Non (2)
Si Oui, précisez :
- La nature
- Le prix d’acquisition
II / Etes-vous associé dans une société commerciale
Oui – Non (2)
Si Oui, indiquez :
- La forme juridique :
- La raison sociale :
- L’adresse :
III/ Disposez-vous des comptes Financiers :

3- 1 En Algérie Oui – Non
Si Oui, indiquez :
- L’institution financière
- L’agence
- Les numéros de comptes
3- 2 A l’étranger Oui – Non (2)
Si Oui, indiquez :
- L’institution financière
- L’agence
- Le numéro de compte
1) Précisez pour chacune des rubriques le nom du

propriétaire.
2) Rayer la mention inutile.
N.B.- Toute omission ou insuffisance constatée par

rapport à votre situation patrimoniale réelle sera considérée
comme manœuvre frauduleuse passible de sanctions prévues
aux articles du code des Impôts Directs et Taxes sur le
chiffre d’affaires.
Certifié exact
A…………………le………………...
Signature
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE……………………………..
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE………………………………
SERVICES DE RECHERCHES ET VERIFICATIONS DE…………………
N°……………./
MONSIEUR LE DIRECTEUR DES IMPOTS

DE WILAYA DE…………………………………….
Objet / Vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble

de Monsieur…………………………………………………………………
-Affaire N°………………………/
Dans le cadre de la vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble de

Monsieur………………………………………………………………sis au…………………………
……………………………………………………J’ai l’honneur de vous demander de bien vouloir
me communiquer les renseignements ci-après nécessaires à l’appréciation des revenus déclarés par
le sus nommé……………..………………………………………………………………….
………………………………………….……………………………………………………………
…..…………………………………
Eu égard à leur importance, je vous serai très obligé des dispositions que vous pourrez prendre
pour une prompte réponse.
Signature
Direction des Recherches et Vérifications ‫ت‬,‫ واا‬-.‫ ا‬
Tél. N°: (021) 59 55 51 Fax N°: (021) 59 52 17
N° 1050 MF/DGI/DRV/SDCF/2006. Alger le, 17 mai 2006
NOTE
A
Objet / Suivi des travaux de vérifications - VASFE programme 2005-

- Demandes de justifications et d’éclaircissements.
Dans le cadre du suivi par mes services des conditions d’exécution des travaux de
Vérifications Approfondies de Situations Fiscales d’Ensembles, il a été constaté un faible recours
aux demandes de justifications et d’éclaircissements prévues par les dispositions de l’article 19 du
Code des Procédures Fiscales et ce préalablement à l’établissement des notifications initiales de
redressement.
A ce titre, il a été relevé que les incohérences dégagées à l’occasion de l’établissement

des balances de trésorerie ne sont pas portées systématiquement à la connaissance du contribuable
vérifié à l’effet de fournir des justifications ou des éclaircissements.
Ainsi, il convient de rappeler que les demandes de justifications, de renseignements et

d’éclaircissement, devant être effectuées selon le cas par écrit ou verbalement, doivent s’inscrire
dans le cadre du débat contradictoire instauré avec les contribuables vérifiés. Dans le cas où il y a
absence de réponse ou lorsque celles présentées ne sont pas satisfaisantes, des demandes
complémentaires doivent être effectuées et les conséquences au plan fiscal doivent être consignées
dans la notification initiale de redressement.
Le vérificateur doit préciser avec le maximum de rigueur les aspects pour lesquels il
sollicite des éclaircissements ou des justifications, lesquels doivent porter sur des faits et non pas
sur des généralités.
Il vous appartient de veiller à une application effective des termes de la présente.
‫ت‬,‫ واا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6
Tél. N°: (021) 59 55 51 Fax N°: (021) 59 52 17
N° 102 MF/DGI/DRV/2007.
Note
A
Messieurs les Chefs des Services des Recherches et des Vérifications
Objet / Vérification de comptabilité et de VASFE -Rappel-

R.E.F.S./ - Circulaire N° 134/MF/DGI du 15/02/2000.
- Circulaire N° 135/MF/DGI du 14/02/2000.
- Note N° 21 MF/DGI/DRV du 07/01/2004.
La réalisation d’un contrôle fiscal de qualité continue à représenter au titre de 2007, un

objectif majeur de notre administration, dans la mesure où il conditionne dans une large mesure
l’amélioration des relations avec les contribuables, qui sont, faut-il le rappeler, au centre des
réformes engagées par la Direction Générale des Impôts
A ce sujet, j’ai l’honneur de vous rappeler l’obligation de veiller à une stricte
application du dispositif législatif et réglementaire mis en place au cours des dernières années,
appuyé par divers cycles de formation destinés aux vérificateurs et à la mise à leur disposition
d’outils et de supports de travail importants dont le guide du vérificateur constitue un élément
essentiel.
Il n’est désormais plus permis aux intervenants dans les opérations de contrôle
d’invoquer un quelconque motif pour justifier la non application d’instructions reçues au sujet
d’aspects techniques contestés par les personnes et sociétés vérifiées, d’autant plus que ces
dernières font de plus en plus appel à des professionnels de la fiscalité et de la comptabilité en vue
de les assister à l’occasion de leur vérification, ce qui constitue par ailleurs une évolution positive
qui favorisera sans aucun doute la réduction des contentieux générés par cette partie du service.
Les circulaires et notes citées en référence qui constituent une réponse à un nombre
important de difficultés rencontrées par les vérificateurs doivent être impérativement appliquées.
Le non respect des termes de ces dernières ou de toute autre disposition, dont leur
caractère volontaire est avéré ou qui résulterait d’un manque de rigueur dans leur application
donnera lieu à de sévères sanctions, non seulement des vérificateurs mais également des
responsables hiérarchiques concernés.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6
4- RECHERCHE DE LA MATIERE
IMPOSABLE
Division 1
N°771 /MF/DGI/IGSF/D.1.AZ
Dossier suivi par :
M.AZIRA Z/Inspecteur
Tél/ 021.59.55.18
NOTE
A
Mesdames et Messieurs
Les Directeurs des Impôts de Wilaya
Objet : Opérations de transferts de fonds vers l’étranger.
R.E.F : Article 58 de la loi de finances pour 2002 –Article 60 (1) du Code des Procédures
Fiscales.
-Note N°496 /MF/DGI/IGSF/D1 du 08/03/2004.
P.J. : Deux (02).
Par note citée en seconde référence, il vous a été demandé de me communiquer chaque
fin de mois, pour consolidation et traitement, les relevés mensuels des opérations de transferts de
fonds vers l’étranger, à déposer obligatoirement par les établissements bancaires et assimilés,
conformément aux dispositions de l’article 60 (1) du code des procédures fiscales.
Or, il a été constaté que ces situations ne parviennent pas régulièrement à mes services,
voire ne sont pas du tout transmises par certaines DIW signalées sur l’état ci-joint.
En conséquence, je vous recommande de prendre les mesures nécessaires au niveau de
vos services et des agences bancaires pour le respect de la périodicité mensuelle de transmission des
états devant consigner l’intégralité des éléments d’informations définis à l’alinéa 3 de l’article sus
cité.
La communication des relevés repris sous format DBF ou Excel, devra s’effectuer par
voie d’intranet et non plus sur support papier, sur l’adresse électronique de M Azira Z
(Zehir.Azira@DGI.MDF.DZ), chef de la division1.
Il me sera rendu compte de toute difficulté d’application de la présente note dont il me

sera accusé réception.
‫ ام ا‬7‫ا‬
:2 .‫ م‬: ‫إء‬

Inspection Générale des Services
Fiscaux Division1
Situation des Fichiers Relatifs
Aux Transferts de Fonds Transmis par les DIW
Annexe 2
2002 2003 2004 2005 2006

DRI ALGER
Non transmis BNA liberté /01-02-03-09-11- BNA 01 à 06 Non Transmis Non Transmis
12 Baraka/01 à 06
Alger Centre Baraka / l’année complète BNA
K Belkacem/ 04-05-06-07-10
BNA Zirout/4ème trimestre
BNA Zirout / 01 à 06
Non Transmis RAYAN/l’année complète Baraka / toute l’année Rayan/01--02-06 Non Transmis
El Baraka /l’année complète CPA/01-02-03-04-05- CPA/01--05-06-07
Bir Mourad Rais CPA Hydra /l’année complète 06-07-09-10-11-12
Rayan /06-12
Non Transmis Non Transmis Non Transmis BEA 01-02 Non Transmis
Cheraga CPA /01-02 N05-06-07
Non Transmis CPA/01 BEA/01 CPA 08-09-10 Non Transmis
El Harrach BEA/02-04-05-06-07-09-10-11-
12
Rouiba Non Transmis Non Transmis Non Transmis Non Transmis Non Transmis
Non Transmis BNA/l’année complète Baraka /01-02 CPA/01 à 05 Non Transmis
BEA/l’année compète BNA/04-06-07-08-09-
Sidi M’hammed Baraka /l’année complète 10-12
CPA/l’année complète CPA/l’année complète
DRI BLIDA
Blida Non transmis El Baraka /01 à 06 ,10 et 12 EL Baraka : 01 à03 Non transmis Non transmis
BNA :Année complète BNA/01 et 04
BEA/01N02 N07-08 à 11 BNA/01 et 04
CPA/ 06 à 10 CPA 01-02
Rayan Bank /01
Tipaza BNA/11-12 BNA/01 N02 Non transmis Non transmis Non transmis
CPA Koléa/04-06-07-11
Medèa Non transmis BNA/Année complète BNA/ 01 N02 Non Non transmis
BADR/01 N03-04 à 08,10 CPA/01-03
EL Baraka /11-12
CPA/ 03 à 12
Tizi Ouzou BADR/01-02-04 à 12 BADR /Année complète BADR/ 03 à 10 01-02-03-04-05-06-07- 01-02
BNA/03 à 05,07 à 10 08-09-11-12
CPA /03 à 10
Boumerdès BNA/ 03 CPA/Année complète BEA/Année complète BNA/02 N03,05 à 12 Non transmis
BADR/03 0 05 et 07 à BNA/02-06 à 12 BNA/Année complète CPA/02-03-07-08
12 BADR/02 N 03 05 à 12 CPA/Année complète BEA/01à 05,12
CPA/ 06 BEA/06 à 12 BADR/ 01 à 07 BADR /06-08-1
BDL/03-08
Djelfa Non transmis CPA/03N06-07-09-11 CPA/01 Non transmis Non transmis
BNA/04-05-06-07-10
EL Baraka /01
DRI CHLEF
Chlef BNA/11 -12 BNA/01-02-03-07-08-10 Non transmis Non transmis Non transmis
Mostaganem Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Tiaret Non transmis 05-06-10 Non transmis Non transmis Non transmis
Tissemsilt Non transmis BNA/01 à 04,07-09-10 BNA/01à 04, 09 à 12 BNA/Année complète BNA/01
Ain Defla Non transmis CPA/02-03-05 à 07, 10 BADR/01-02 Non transmis Non transmis
BNA/03-05 à 10
BEA/01-02-04-06 N07 09 à 11
BADR/02 à 04, 07-09-10-12
BEA/01 - 02
BADR/01 -02
Relizane Non transmis BEA/03 à 12 BEA 11 Non transmis Non transmis
DRI ORAN
Oran Est Non transmis CPA/Année complète CPA/01-02-03 Non transmis Non transmis
Oran Ouest Non transmis BNA/01 à 03,05 à 07,09 à 12 BNA/Année complète Non transmis Non transmis
CPA/04-06-08-09-11-12 CPA/01 à 11
BEA/02-03-07 EL Baraka/ 05-07-08
Mouna Bank /08 BEA/Année complète
Mouna Bank / 06 - 07
Mascara Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Telemcen CPA/Année complète El Baraka /11-12 El Baraka /01 Non transmis Arab Banking
BADR/01-06-07-10-11- BNA/Année complète BEA/01 N02-04 /02-06
12 BEA/01-02-06 à 09 ? 11-12 CPA/01
CPA : Année complète BNA/01 à 03
BADR/01 à 06, 08 à 11
Ain temouchent Non transmis Année complète sans précision 01 N02 sans précision Non transmis Non transmis
de la banque de la banque
Saida Non transmis BNA/03-05-07-11 BEA/01-02-03-06 à 12 Non transmis Non transmis
CPA/04-06-09-10
Non transmis CPA/09 -10- 11 CPA/12 CPA/01 à 05, 08 Non transmis
Sidi ben abbes BEA/07 à 12 BEA/04
EL Baraka /10 BDL/
DRI BECHAR
Tindouf Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Bechar 10-11-12 01-02-04-05 à 09, 12 El Baraka/03-06 BNA/04-05-07-08 Non transmis
Arab Banking/03 0 05
Adrar Non transmis BNA 01 à 03,05-06-08-12 BNA/01 à 05 BNA/04 à 12 BADR/04
BDL/03 BADR/04-05
El Bayadh Non transmis Toute l’année Non transmis Non transmis Non transmis
Naama Non transmis BNA/05 El Rayan/08 BNA/02 Non transmis
BADR/02 à 04,08-10- ABC/03-04-07-09 à 11
12
El Baraka/02 à 04
DRI OUARGLA
Ouergla Non transmis BNA/05-06-09-10-11 CPA/02-05 à 08 N 12 CPA/01
CPA/06-11 BNA/02-06-09 à 12 BADR/01-02 Non transmis
BDL/03 à 05-07 à 12 BADR/02-06-09 BEA/01
BEA/01 à 05,07-08-12
BDL/07-08
ABC/05
Laghouat Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Gherdaia Non transmis CPA/Année complète El Baraka/01 à 03 Non transmis Non transmis
El Baraka /Année complète BEA/01 à 04,06
BEA/01-02,06 à 12 BNA/02 à 04
BNA/03-04-06 à 12 BDL/01 à 04
BDL/03
Illizi Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
El Oued Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Tamanrasset Non transmis BNA/06-10-11 BADR/02-03-06-09 Non transmis Non transmis
BADR/05-09
DRI ANNABA
Annaba CPA/01 à 06,08-10-11 BNA/01-03-07-08-10 -11-12 BNA/Année complète CPA/01 à 06 Non transmis
El baraka/03-04-06-07- BNA/01 à 06
08 Rayan/01-02-06
BEA/06-07 BEA/01 à 05
CPA/08 BADR/01 N03 à 08
Guelma Non transmis BEA/Année complète BEA/01-03 Non transmis Non transmis
CPA/03-05-06-07-12 CPA/01-02
BNA/03-04-07-08-10-12 BNA/02
Skikda Non transmis BEA/01 à 06,08 à 12 El Baraka/02 BDL/01-03 BEA/01-02
CPA/ 01 à 05 ,07 à 11 BEA/01à 05 BNA/01
El Baraka /01 à 07, 09-10 CPA/06-08
EL Tarf Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Souk Ahras Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Oum El Bouaghi Non transmis 11-12 sans préciser la banque Année complète, sans 01-02 Non transmis
préciser la banque
Tebessa Non transmis BEA/Année complète 01-02 Non transmis Non transmis
DRI CONSTANTINE
Constantine Non transmis BEA/01à 09 CPA/01 Non transmis Non transmis
CPA/01-03 à 11 El Baraka/01
El Baraka/01 à 05 ; 07N 08 -
09 - 11 - 12
BNA/02 à 04 , 07 à 09
Batna Non transmis BNA/02 N04 à 10 CPA/01-02 Non transmis Non transmis
CPA/02 à 12 El Baraka/01-02
El Baraka/04 à 12
Mila Non transmis 01-03-04 à 10-12 Non transmis Non transmis Non transmis
Biskra Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis Non transmis
Jijel Non transmis BNA /01 à 03 N05 -07- 08 -11 BNA/01-02-03-05-07 Non transmis Non transmis
BDL/Année complète CABanque/01 à 05
CABanque /Année complète BEA/01 à 06,08 à 12
BEA/Année complète CPA/Année complète
BADR/Année complète
CPA/Année complète
Khenchla Non transmis 04 à 11 sans préciser la banque 01-02 Non transmis Non transmis
DRI SETIF
Setif Non transmis 03-07-08-09 , sans préciser la Non transmis Non transmis Non transmis
banque
Bejaia Non transmis CPA/11-10 CPA/01 à 05 N07 Non transmis Non transmis
BEA/06-07-09-10-11-12 BEA/01-03 à 06
BNA/01-05-08-10-11 BNA/01 à 4 - 07
Rayan /04
M’sila BEA/12 BEA/01 à 04,06 à 08 Non transmis Non transmis Non transmis
BNA/04-05-07-08-10- CPA/Année complète
11-12 El Baraka /10-12
Bouira Non transmis CPA/02 à 11 -12 CPA/01-02 Non transmis Non transmis
BNA/01-02-03-05-06 à 12 BNA/01-02-03
BEA/03-04-10 BEA/03- 04- 10
Bordj Bou Arreridj BNA/09-10-11-12 BADR/Année complète BADR/Année Non transmis Non transmis
BEA/01 à 07 complète
BNA/Année complète BNA/01-02-03-04
CPA/Année complète CPA/01 à 05
Légende/
-Toute l’année : situation transmise pour tout l’exercice considéré ;
- Les chiffres sur les lignes correspondent aux mois.
Division 1
N°1342 MF/DGI/IGSF
Alger le, 20 septembre 2006
NOTE
A
Mesdames, Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Monsieur Directeur Des Grandes Entreprises
Pour information et suivi
Objet/ Circuit d’information-Recherches multicritères.

R.E.F.S. / Note n°2051 MF/DGI/IGSF du 22/10/2004.
Note n°2078 MF/DGI/IGSF du 30/11/2004.
Note n° 756 MF/DGI/IGSF/D3 du 29/05/2006.
Conformément aux directives de Monsieur le Directeur Général arrêtées lors de

la dernière conférence nationale des cadres de la DGI, relatives à la communication des
listings des côtes importantes détenues en stock de restes à recouvrer et des redevables
récalcitrants après recherches infructueuses au niveau des structures de base locales, les
Directions des Impôts de Wilaya font parvenir périodiquement une masse de documents sur
support papier.
Cette procédure ne répond pas à l’économie de travail et de réactivité de l’IGSF
tant dans la ressaisie des désignations des opérateurs non identifiés et/ou non localisées et
partant, dans la définition des paramètres de recherches corrélatives aux renseignements
sollicités que dans l’interrogation des bases de données centrales et du fichier des comptes
bancaires et établissements financiers et enfin de restitution des résultats des travaux de
recherches.
En conséquence, la circulation des documents papiers en amont (DIW/IGSF) et en
aval (IGSF/DIW) est remplacée par des échanges électroniques par voie de messagerie
intranet sur l’adresse électronique de M.Azira Z( Zehir.Azira@MF.GOV.DZ) chef de
Division 1,suivant deux formats normalisés(DBF ou EXCEL) avec mot de passe approprié
permettant l’accès aux demandes de renseignements concernant respectivement les personnes
physiques et les personnes morales.
‫ ام ا‬7‫ا‬
:2 .‫ م‬: ‫إء‬

DEMANDE DE RECHERCHES D’ENTREPRISES OU MULTICRITERES
(NOTE N° MF/DGI/IGSF DU 02 AOUT 2006)
-PERSONNES PHYSIQUE-
SERVICE DEMANDEUR NATURE DES RECHERCHES DEMANDEES (cocher la /les cases de l’information demandée) :
(2)
--------------------------------- 1.Fichier Professionnel
Références 2.Fichier Banque
N°………………… 3.Fichier des associés
Du……………… .. 4. Autres (à indiquer) :……………… …………………
Nom et Prénom Date de Lieu de N° N° Nature Adresse Adresse du Montant Case réservée à L’IGSF
Naissance Naissance N°RC NIF NIS d’activité d’activité domicile des RAR (renseignement demandé)
(1) (1) (1)
(1)
Renseignements indispensables et nécessaires pour l’identification du contribuable.
(2)
Service demandeur (DIW/DRI/IRSF/DRV.SRV etc.)
DEMANDE DE RECHERCHES D’ENTREPRISES OU MULTICRITERES
(NOTE N° MF/DGI/IGSF DU 02 AOUT 2006)
-PERSONNES MORALE-
SERVICE DEMANDEUR NATURE DES RECHERCHES DEMANDEES (cocher la /les cases de l’information demandée) :
---------------------------------(2) 1.Fichier Professionnel

Références 2.Fichier Banque
N°………………… 3.Fichier des associés
Du……………… .. 4. Autres (à indiquer) :……………… …………………
(1)
Adresse N° NIF N° NIS *1 Nature Montant Gérant -Associés
Raison sociale d’activité N°RC d’activité des RAR Case réservée à L’IGSF
*1 *1 Adresse du
(renseignement
Nom et Prénom Date de Naissance domicile
demandé)
(1)
Renseignements indispensables et nécessaires pour l’identification du contribuable.
(2)
Service demandeur (DIW/DRI/IRSF/DRV.SRV etc.)
Direction des Opérations Fiscales ‫ ات ا‬
N° 383/ MF/DGI/DOF/SDVF/B2.
NOTE
A
Objet/ Organisation et impulsion de la recherche de la matière imposable – Application et

élargissement du dispositif de recherches.
R.E.F./ Circulaire N° 930/DGI/DOF/94 du 6 Avril 1994.
Note N° 99/MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 18 février 1995.
Dans le souci de redonner à la recherche de la matière imposable toute son efficacité,

des instructions vous ont été données suivant circulaire et note additive rappelées en référence en
vue d’organiser et de redynamiser la recherche de l’information fiscale en général.
Dès lors, il convient de veiller à la mise en œuvre complète des directives et
orientations contenues dans les circulaires précitées.
Pour ce faire, le Bureau de la recherche de la matière imposable de la Sous Direction
du Contrôle Fiscal de Wilaya doit être doté d’un effectif suffisant lui permettant de mener à bien
ses attributions en y faisant associer, chaque fois que cela est possible, les Agents relevant du
Service des Interventions des Inspections des Impôts.
En outre, les différentes sources de l’information fiscale dont la liste a été annexée à
la circulaire n°930/DGI/DOF du 06 Avril 1994, doivent être soit saisies par correspondances,
soit visitées, au moins une fois au cours de l’année dans la mesure du possible selon l’importance
des renseignements disponibles.
Néanmoins, certains renseignements de par leur importance doivent faire l’objet
d’une attention soutenue et d’un suivi particulier.
Il s’agit notamment du patrimoine immobilier, des véhicules de tourisme et
utilitaires, des engins de travaux publics, de certaines informations disponibles au niveau des
entreprises publiques et enfin des cas d’omission ou d’insuffisance d’imposition révélés devant
les Tribunaux ou à la suite et l’ouverture d’une succession.
En ce qui concerne le patrimoine immobilier, les Agents du Bureau de la recherche
de la matière imposable doivent se rapprocher des services de l’APC pour obtenir la liste des
permis de construire délivrés et des services de la conservation foncière pour obtenir les
renseignements afférents aux transactions portant sur les biens immobiliers (immeubles
d’habitations, locaux commerciaux ou industriels, terres agricoles et terrains à bâtir).
Pour ce qui est des véhicules et des engins de travaux publics, le Bureau de la
recherche de la matière imposable devra se rapprocher des services de la Wilaya pour demander,
au titre des deux dernières années, par exemple, la liste des propriétaires :
de véhicules de tourisme d’une puissance égale ou supérieure à neuf (09) C.V;
d’engins de travaux publics immatriculés;
de véhicules utilitaires d’une charge utile égale ou supérieure à une tonne;
et de véhicules de transport en commun.
Compte tenu de l’importance des informations disponibles au niveau des entreprises,

il est recommandé que des visites auprès de ces dernières soient organisées aux fins de relever
des renseignements à des fins d’exploitation au plan de l’assiette. Il s’agit notamment des
informations concernant :
les acquisitions de matériels auprès de personnes autres que des professionnels,

plus précisément l’acquisition de matériels d’occasion auprès de personnes
physiques (nom et adresse du vendeur, nature et valeur du matériel acquis) ;
entretien et réparations (nom et adresse du prestataire et montant des travaux
effectués) ;
sous-traitants engagés (nom, adresse et montant du contrat) ;
loyers (nom, adresse et montant des loyers payés) ;
frais de transports assurés par les tiers (nom et adresse du transporteur et montant
payé) ;
honoraires et commissions (nom du prestataire et montant de la prestation) ;
travaux en cours :
- fait à l’entreprise par une autre entreprise (nom ou raison sociale et montant des
travaux).
- livraisons à soi-même (estimation ou montant des travaux).
Ces renseignements pourraient être puisés du journal auxiliaire « opérations
diverses » et des documents comptables justifiant leur comptabilisation.
Concernant les relations avec la Justice, il est rappelé qu’en vertu des dispositions de
l’article 311 du code des impôts directs, l’autorité judiciaire doit donner connaissance à
l’Administration des Finances de toute indication qu’elle peut recueillir présumant une fraude
fiscale.
Durant les quinze (15) jours qui suivent le prononcé de toute décision rendue par les
juridictions, les pièces restent au greffe à la disposition de l’Administration des Impôts.
Ce délai et réduit à dix (10) jours en matière correctionnelle.
Il est également rappelé qu’en matière de prescription, l’article 327/2 du code des
impôts directs stipule que « toute omission ou insuffisance d’imposition révélée soit par une
instance devant les Tribunaux répressifs, soit à la suite de l’ouverture de la succession d’un
contribuable ou de celle de son conjoint peut, sans préjudice du délai fixé à l’article 326, être
réparée jusqu’à l’expiration de la deuxième année qui suit celle de la déclaration de succession ».
Le Bureau de la recherche de la matière imposable devra donc programmer une
journée par quinzaine pour relever les informations disponibles auprès des greffes des tribunaux
et les transmettre à l’Inspection d’assiette concernée pour exploitation.
Enfin, l’Administration Centrale a lancé un ensemble d’actions, d’une part, pour la
collecte d’informations pouvant aboutir à des régularisations ou à de nouvelles impositions et,
d’autre part, pour faciliter aux Agents chargés de la recherche de la matière imposable l’accès
aux informations jugées utiles. Il s’agit notamment d’actions lancées auprès des P et T, de la
SONELGAZ, de la Sûreté Nationale, de la Gendarmerie Nationale, du Ministère des Affaires
Étrangères, de la CNASAT et des Banques.
Des discussions sont également entamées avec les services du Trésor pour dégager le
meilleur moyen permettant de prendre connaissance de tous les paiements effectués par le
Trésorier Central et les Trésoriers de Wilaya.
Au fur et à mesure de la réception des renseignements demandés, vous en serez
rendus destinataires pour lancer les actions de régularisation utiles à votre niveau.
Il est à noter cependant que toutes ces actions ne peuvent en aucun cas être
limitatives. Il convient de réfléchir sur d’autres actions visant à élargir et développer d’avantage
la recherche de l’information fiscale en général.
*
* *
Messieurs les Directeurs voudront bien prendre toutes les dispositions utiles pour
l’application des instructions qui précèdent et me faire part des difficultés éventuellement
rencontrées.
‫اء ات ا‬

‫ آ;ار‬.‫ب‬
N° 65/ MF/DGI/DOF. Alger, le 24 janvier 1998
NOTE
A
En communication à
Messieurs Directeurs Régionaux des Impôts
Objet / Poursuite du contrôle des opérations d’importation en vue de la Revente.

- Vérifications de comptabilités et contrôles approfondis des dossiers année 1998.
R.E.F. / - Instruction N° 38/MF/DGI du 17/02/1997 relative au dispositif de lutte contre la
fraude fiscale.
- Note N° 1375/MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 6/10/1997.
- Note N° 539/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 27/9/1997.
P. J. / Un état.
Par note rappelée en 2ème référence, il vous a été demandé d’établir la liste des
importateurs par inspection des impôts en vue de l’élaboration d’un fichier de cette catégorie de
contribuables.
L’étude de cette liste fait apparaître que cette catégorie de contribuables n’a pas
reçue l’attention exigée, en rapport avec son importance. En outre, et compte tenu des
prescriptions de l’instruction visée en 1ère référence, relatives à la protection de la production
nationale, le contrôle doit être dirigé vers les autres types d’activités, notamment, la distribution
et les prestations de services.
La présente note a pour objet de préciser les conditions dans lesquelles doit être
poursuivi le contrôle sous toutes ses formes des opérations d’importation.
Compte tenu du nombre très important des opérateurs de l’espèce, il a paru
nécessaire d’y impliquer toutes les structures de contrôle relevant de la DIW (brigades de
contrôle fiscal- Inspections – Brigades Mixte).
Les dossiers à confier aux brigades sont prélevés sur le programme des
inspections des impôts. Cette initiative relève de la compétence du Directeur des Impôts de
Wilaya, qui doit privilégier les dossiers présentant des présomptions d’infractions
intéressant les trois Administrations ou, au moins, deux d’entre elles (Impôts – Commerce).
L’implication de plusieurs structures de contrôles génère des risques d’interventions
soit simultanées ou trop rapprochées sur un même dossier.
Pour éviter une telle situation qui cause nécessairement des désagréments aux
contribuables, donnant même une impression d’harcèlement par l’Administration fiscale, il est
indispensable d’organiser les interventions des trois types de structures de contrôle et de définir
la fréquence de ces interventions.
I. ACTIVITE D’IMPORTATION EN VUE DE LA REVENTE EN L’ETAT CREEE
DEPUIS PLUS DE 2 ANS AVANT LE (31/12/1995).
Les importateurs du secteur privé exerçant depuis plus de deux (02) années et
n’ayant pas encore fait l’objet d’une vérification de comptabilité, seront programmés en priorité.
Pour ceux qui ont été vérifiés, il convient de les inscrire au programme de contrôle
approfondi des inspections des impôts, si aucun contrôle de l’espèce n’a été réalisé en 1996 ou
1997 après la vérification de comptabilité. Par contre, si un contrôle à été opéré en 1996 ou 1997,
la programmation de ces dossiers ne pourra intervenir qu’à partir de 1999 sauf dans les cas
particuliers énumérés ci après :
1. contribuables inscrits au fichier des fraudeurs (contrôle annuel systématique).

2. non respect des obligations fiscales de déclarations – taxations d’office répétées
(contrôle annuel).
II. ACTIVITE D’IMPORTATION EN VUE DE LA REVENTE EN L’ETAT CREEE

DEPUIS MOINS DE 2 ANS (JANVIER 1996)
Compte tenu des capacités des inspections, de l’importance des chiffres d’affaires et
des résultats déclarés, le contrôle approfondi de cette catégorie de contribuables devra être étalé
sur deux ou trois années.
Il est demandé, à cet égard, d’une part, aux inspections dont le nombre de dossiers à
contrôler en 1998 dépasse leur capacité, de reporter le reliquat sur l’année suivante et d’autre
part, aux inspections qui ne sont pas suffisamment pourvues en dossiers d’importateurs,
d’orienter le contrôle vers les grossistes, les prestataires de services et les producteurs ne
subissant pas la concurrence des produits importés.
N.B : Les Directions des Impôts de Wilaya ont été rendues destinataires d’un programme de
contrôle des sociétés privées (SARL) ayant dégagé un résultat déficitaire. Il est à préciser que
lorsqu’il s’agit d’entreprises réalisant toute autre activité que la production, il leur est
appliqué le programme désigné ci-dessus.
Par contre, s’agissant d’entreprises de production déficitaires, après étude du dossier
fiscal, il convient, avant de les soumettre à un contrôle approfondi, de convoquer leurs dirigeants
à l’effet d’avoir des précisions sur les causes du déficit.
Il est rappelé qu’en aucun cas, cette dernière catégorie ne doit faire l’objet
d’une vérification de comptabilité.
*
* *
Pour une application stricte des instructions qui précèdent, il vous est demandé de
réunir les chefs d’inspections et les responsables du contrôle fiscal et des brigades mixtes à
l’effet de leur expliquer les modalités de mise en œuvre de ce dispositif.
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente note et me signaler
toute difficulté éventuellement rencontrée

Signé : B.KEZZAR
5 - REEVALUATION DES BIENS


N° 812/ MF/DGI/2000.
Alger le, 09 décembre 2000
CIRCULAIRE
A
Objet / Contrôle des prix des transactions immobilières

R.E.F. / - Circulaire N° 140 MF/DGI/DOF du 23/05/1995.
- Articles 2 et 3 de la loi de Finances pour l’an 2000.
- Note N° 678/MF/DGI/DRV/2000 du 26 mai 2000.
Le contrôle des prix déclarés à l’occasion de la réalisation des transactions
immobilières constitue un volet important du dispositif de lutte contre la fraude fiscale.
Ces contrôles, antérieurement à la Loi de Finances pour l’an 2000, se faisaient par
référence à des prix normatifs édictés par le décret exécutif N° 93-273 du 10 Novembre 1993
portant modalités d’évaluation des biens immeubles bâtis et non bâtis ainsi que les revenus
fonciers pour l’établissement de l’assiette fiscale en cas d’insuffisance de déclaration.
Ce dispositif réglementaire comportait toutefois des lacunes et insuffisances ayant
donné lieu soit à des exagérations, soit à des pertes de ressources fiscales.
Le marché immobilier a connu une évolution très importante, qui n’a pas pu être
cerné de manière objective, en raison de l’absence de mesures d’ajustement appropriées. Ainsi,
d’année en année, l’écart entre les prix normatifs et ceux du marché s’est progressivement
accentué.
Pour remédier à cette situation, les dispositions des articles 2 et 3 de la Loi de
Finances pour l’an 2000, a consacré la valeur vénale comme seul paramètre d’évaluation des
biens objets de la transaction. La valeur vénale servira à l’établissement de la base imposable et
des droits et taxes exigibles en matière de droits s’enregistrement, d’impôts sur le revenu et de
l’impôt sur le patrimoine.
La présente circulaire a pour objet de définir la notion de valeur vénale retenue par
les articles 02 et 03 de la Loi de Finances de l’an 2000 comme seule valeur reconnue ainsi que
d’exposer les méthodes permettant de l’obtenir.
Il sera également traité dans ce cadre des aspects se rapportant aux mesures devant
être arrêtés pour l’organisation du contrôle des transactions immobilières et de leur suivi tant à
l’échelon local, régional que central.
I/ DISPOSITIONS REGISSANT LE CONTROLE DES PRIX DES EVALUATIONS ET

DEFINITION DE LA VALEUR VENALE :
1) Dispositions régissant le contrôle des prix et des évaluations :

Les articles 78 et 281 bis du code des Impôts Directs et taxes assimilées en vigueur
au 31.12.1999 prévoyaient, à l’occasion du contrôle des prix déclarés pour les immeubles bâtis et
non bâtis et les droits réels immobiliers, la faculté donnée à l’Administration fiscale d’apprécier
les valeurs déclarées compte tenu de paramètres normatifs prévus par des textes réglementaires.
Dans ce carde, le décret exécutif N°93-271 du 10 novembre1993, pris en
remplacement du décret N°92-377 du 13/10/1992, a fixé les modalités d’évaluation des biens
immeubles bâtis et non bâtis ainsi que les revenus fonciers pour l’établissement de l’assiette
fiscale en cas d’insuffisance de déclaration.
Ce dispositif, conçu dans un premier temps en vue d’harmoniser à l’échelon national
les paramètres et les procédures d’évaluation, a généré toutefois des distorsions et des difficultés
en raison notamment de :
l’absence de mécanismes de mise à jour des prix retenus à la lumière de l’évolution du
marché immobilier ;
La rigidité des paramètres retenus ;
La multiplicité des critères et des classifications utilisés pour déterminer la base taxable.
Pour remédier aux insuffisances ci-dessus citées, la Loi de Finances pour l’an 2000 a
abrogé l’ancien dispositif normatif, et a consacré la valeur vénale comme seul paramètre devant
servir aux contrôles des valeurs déclarées à l’occasion des transactions immobilières et des
déclarations des revenus fonciers.
2) Définition de la valeur vénale :

La valeur vénale se définit comme étant le prix auquel un bien peut se négocier s’il
avait été mis sur le marché.
Elle constitue désormais, en matière de mutations à titre onéreux et à titre gratuit, la
base légale de liquidation des droits exigibles lorsque cette valeur est supérieure au prix exprimé
par les parties à l’acte.
Cette notion correspond donc au prix que le jeu de l’offre et de la demande permet à
un propriétaire de retirer de la vente d’un bien déterminé à un moment choisi, compte tenu des
données du marché, des éléments physiques, juridiques et économiques de ce bien ; les valeurs
de convenance étant à écarter.
Par éléments physiques on entend, la situation et la consistance du bien, les possibilités
d’accès, la superficie du bien, les caractéristiques de la construction, sa qualité, son
environnement immédiat…
Quant aux facteurs juridiques, ils sont constitués par des éléments tels que, les servitudes,
l’état d’occupation du lieu (biens loués ou libres), bien collectif ou individuel…
S’agissant de l’environnement économique, celui-ci comprend les éléments relatifs au
degré de développement économique du lieu de situation du bien, du marché immobilier
(équilibré, inadéquation entre la demande et l’offre)…
En tout état de cause, la valeur vénale doit être déterminée par référence au marché
immobilier ; autrement dit par rapport à des transactions locales, récentes, sur des biens
comparables.
Les facteurs cités ci-dessus doivent être retenus lors de la détermination de cette
dernière compte tenu de leur influence notable.
Par contre, d’autre facteurs peuvent diminuer la valeur d’un bien comparativement à
des biens similaires (état d’occupation du bien, vétusté, immeuble dégradé pour manque
d’entretien…).
II/ METHODES D’EVALUATION :
Après avoir examiné les différents facteurs qui influencent la valeur d’un bien dans
le contexte particulier du marché immobilier, il convient d’aborder la recherche de la valeur
vénale au plan concret par la mise en œuvre des méthodes d’évaluation.
Ces dernières étant multiples, variées et pour certaines complexes, il a été retenu
celles qui présentent le maximum d’objectivité et qui sont généralement utilisées.
Préalablement à l’examen des méthodes d’évaluation, il sera présenté le cadre de
référence devant être mis en place par l’ensemble des services.
1) Mise en place du cadre référentiel :

La mise en place d’un cadre référentiel devant servir pour l’appréciation des valeurs
déclarées commande la connaissance constante de l’évolution du marché immobilier au plan
local.
Dès lors, il doit faire l’objet de suivi permanent à travers l’enregistrement de
l’ensemble des transactions immobilières en vue de dégager les valeurs dominantes.
Ces informations doivent être complétées par des données récentes collectées auprès
d’agences, entreprises, offices activant dans le domaine de l’immobilier (construction et vente de
terrain à bâtir, de locaux d’habitation et à usage commercial).
Il s’agit à titre indicatif :
Des ventes réalisées par les organismes et entreprises publics et privés dont l’activité
consiste en la réalisation et la vente de biens immobiliers (E.P.L.F – C.N.E.P – O.P.G.I,
promoteurs immobiliers du secteur privé et public) ainsi que des ventes aux enchères
publiques réalisées notamment par l’administration des domaines ;
Des transactions réalisées par des particuliers au profit d’administrations, institutions et
organismes publics qui correspondent généralement aux valeurs réelles des biens.
Des valeurs et prix utilisés par les administrations chargées de l’urbanisme, de la
construction et de l’habitat au niveau locale, pour les projets de construction
immobilière-valeur du mètre carré bâti (individuel et collectif) ainsi que les coefficients
d’actualisation des marchés ;
Des prix pratiqués par les agences immobilières affichés périodiquement ou publiées dans
les organes de presse ou publications spécialisées ;
Des agences foncières pour la cession des lots de terrain à bâtir.
La collecte de ces données spécifiques pour chaque DIW, permet d’établir une base
de référence permettant d’apprécier les valeurs déclarées.
2) Estimation par application des termes de référence :
Cette méthode permet de calculer la valeur vénale d’un immeuble par application des
termes de référence obtenus auprès des organismes, entreprise ou administrations citées ci-
dessus.
Les prix pratiqués seront retracés selon la répartition suivante aussi bien pour les immeubles
bâtis que pour les terrains à bâtir.
Commune chef lieu de wilaya;

Commune chef lieu de daïra ;
Autres communes.
Les valeurs ressortant de cette base de données doivent être retracées dans une fourchette
(valeur minimum – valeur maximum) pour tenir compte des éléments pouvant affecter la
valeur vénale du bien, tels que les éléments de dépréciation dûment justifiés ou constatés
par le service : (cf. exemple en annexe).
Vétusté ;
Nuisances particulières (installations individuelles polluantes, autoroutes ou route à grande
circulation, zones industrielles, marchés…etc.).
Remarque :
Des éléments d’appréciation ou de valorisation peuvent conférer à un bien une valeur
vénale spéculative, qu’il y a lieu de rechercher en tenant compte des tendances du marché
local.
Il s’agit de :
zone résidentielle d’un standing élevé;
quartier situé dans zone de création d’activités commerciales, notamment pour
les constructions individuelles et les terrains à usage d’habitation ;
bien pouvant servir à un usage commercial ou une activité libérale.
Aux cas particuliers, la valeur maximum obtenue par application des paramètres cités ci-
dessus doit être affectée d’un coefficient multiplicateur de 1,1 à 1,3 suivant le cas pour tenir
compte des facteurs spéculatifs.
L’actualisation des données citées ci-dessus doit être effectuée tous les deux ans (les
valeurs arrêtées pour la 1ère année seront maintenues au 31.12.2002) pour tenir compte des
difficultés résultant de la première année de mise en place de ce dispositif et du suivi de
l’évolution du marché immobilier.
Un modèle de fichier comportant les transactions de référence sera établi selon la
classification suivante :
zone résidentielle et centre ville.
zone périphérique.
zone de grand éloignement.
Les zones en question sont celles fixées selon la procédure prévue par la circulaire
N°140/MF/DGI/DOF du 23/05/1995.
Dans chaque zone seront classés les biens, en fonction des catégories suivantes et
quelle que soit la nature de la mutation (vente – donation- échange- partage …)
Villas – constructions individuelles – appartement standing ;
Appartement semi-collectif – logement de type amélioré – logement de type social ;
Locaux commerciaux ou à usage professionnel ;
Terrain à usage de construction.
A. Immeuble individuel :
Pour la détermination de la base servant au calcul de la valeur vénale d’un immeuble
individuel, il y a lieu de rechercher la « superficie développée pondérée hors œuvres » (SDPHO)
laquelle est calculée à partir de la superficie bâtie autrement dit la superficie couverte au sol par
construction.
La superficie de chaque niveau est mesurée « hors œuvres » c'est-à-dire murs
extérieurs compris. Celle-ci est affectée d’un coefficient particulier, tenant compte de l’usage et
de la nature de chaque niveau (cave, terrasse, habitation …etc.)
Ces données sont soit relevées par les agents évaluateurs sur site ou obtenues par
l’examen des documents à réclamer au vendeur ou à l’acheteur (Acte, Plan, Permis de construire
…etc.)
Les coefficients suivants doivent être retenus :
Caves, sous sols aménagés ou non 0,40
Rez de chaussée, étages courants 1
Terrasse accessible et utilisable 0,20
Greniers aménageables. 0,30
Pour ces éléments constituant en général l’essentiel de la consistance de l’immeuble

à évaluer, les prix de référence sont réduits au mètre carré SDPHO de la construction, abstraction
faite du terrain. Il suffit ensuite de multiplier par la valeur unitaire ainsi dégagée la SDPHO de
l’immeuble pour obtenir sa valeur vénale globale.
Exemple de calcul de la S.D.P.H.O : - immeuble individuel ;
- standing élevé ;
- zone résidentielle ordinaire.
Désignation Superficie réelle Coeff. S.D.P.H.O
Sous-sol 100 M² 0,40 40
Terrasse 100 M² 0,20 20
1er niveau 100 M² 1 100
2ème niveau 100 M² 1 100
- SDPHO : 260 M² (Valeur minimum 32.300)
- Prix unitaire mètre carré (Valeur maximum 37.161)
Valeur Vénale : 32.300 x 260 M2 = 8.398.000 DA

(estimation du terrain intégrée)
Pour les terrains nus, constituant des dépendances de constructions individuelles, ils
seront évalués par application du prix du M² bâti en vigueur en y appliquant un abattement
variable de 40% à 80% pour tenir compte de l’emplacement de la construction et des possibilités
de construction éventuelle.
B) Immeubles collectifs :
Les immeubles collectifs sont des immeubles divisés en appartements. Chaque
appartement a un lot de copropriété dont la valeur comprend celle des parties communes.
La méthode d’évaluation directe par l’utilisation des termes de référence spécifiques
est la mieux indiquée en la matière, d’autant plus que la connaissance de la surface habitée est
aisée.
Cependant, et du fait de l’existence de nombreuses transactions rapprochées dans le
temps et dans l’espace (au sein d’un même quartier ou commune), la méthode par comparaison
peut valablement être retenue (voir ci- dessous).
Exemple : Evaluation d’un appartement :

Soit un appartement situé dans un immeuble collectif genre amélioré. Date de
construction : 1996
Superficie 110 M²
Situé dans une commune chef lieu de Daïra.
Prix du M² bâti cédé obtenu par application des termes de référence :
situé entre : 16.680 et 19.178 DA.
Valeur vénale : (Immeuble neuf)

19.178 x 110 = 2.109.580 DA.
C) Estimation des terrains pour construction à usage d’habitation :

A l’instar des immeubles à usage d’habitation, la procédure décrite ci-dessus doit être
mise en œuvre pour l’estimation des terrains nus pour la construction.
Les valeurs recueillies, notamment auprès des agences foncières et des agences
immobilières, seront classées selon le zoning précité avec établissement de fourchette permettant
de tenir compte des éléments de dépréciation (terrain accidenté, forte déclinaison…) et
actualisées selon la périodicité prévue supra.
3) La méthode d’évaluation par comparaison :

La méthode par comparaison signifie l’appréciation par le service d’évaluateur des
prix déclarés par référence à des transactions de même nature portant sur des biens similaires
comparables sur une période récente (de 1 à 2 ans), au niveau d’une même localité, d’un quartier
ou d’une rue.
Elle consiste à apprécier la valeur du bien à l’aide de termes de comparaison
constitués par les ventes portant sur des immeubles identiques ou tout au moins similaires. Sa
mise en œuvre nécessite un suivi du marché local pour recenser les ventes les plus significatives
appelées « termes de comparaison ».
L’évaluation par comparaison s’effectue par rapport à une valeur antérieure déclarée
par les parties et considérée conforme par le service, sur la base d’une réévaluation acceptée par
l’une des parties à la transaction et enfin sur un prix arrêté par la commission de conciliation.
La mise en œuvre de cette méthode comprend trois phases :
la recherche des ventes de biens de même nature (catégorie, secteur géographique, etc …)
la sélection des termes de référence significatifs : sélection des ventes ayant avec le bien à
évaluer le maximum de points de ressemblance ;
l’analyse des prix déclarés pour tenter d’en déduire la valeur vénale recherchée, par
l’utilisation des termes de référence en tant qu’unité de comparaison.
Cette méthode est essentiellement préconisée lorsque le contrôle porte sur des biens
dont le transfert est dépourvu de caractère spéculatif, ou pour lesquels le cadre référentiel est
inapplicable.
4) Construction inachevée :
La valeur vénale d’un immeuble inachevé peut être obtenue par la détermination des
dépenses engagées pour sa construction et son aménagement. Celle-ci doit comporter le coût
d’acquisition du terrain, le cout de la construction et des différents aménagements effectués
suivant leur état d’avancement (viabilisation, gros œuvres … etc.).
Les coûts de construction des différents corps d’état peuvent être obtenus auprès des
services locaux d’urbanisme.
Les montants ainsi déterminés doivent être affectés d’un coefficient de 1,1 à 1,5 pour
actualiser les coûts de constructions et tenir compte de l’évolution du marché.
Remarque :
La fonction du contrôle des évaluations doit être confiée au bureau de contrôle des prix et
des évaluations relevant de la Sous Direction du Contrôle Fiscal en attendant la modification de
l’arrêté fixant les attributions et l’organisation des DRI et DIW.
Les aspects assiette continuent à être pris en charge par les inspections spécialisées.
III- ROLE DE LA COMMISSION DE CONCILIATION

Antérieurement au 31 Décembre 1999, le rôle de la commission de conciliation était
limité au respect des plafonds fixés par le texte précité et des abattements auxquels ouvre droit le
contribuable excluant ainsi tout pouvoir d’appréciation en la matière.
Cette commission, dont la composition et le fonctionnement son régis par les articles
102 et suivants du code de l’enregistrement, doit adapter ses attributions à la lumière des
modifications intervenues.
Aussi , les membres de cette commission doivent être associés aux travaux de
détermination des termes de référence arrêtés au niveau local. En effet, leurs avis peuvent être
d’une utilité certaine étant donné leur connaissance réelle en la matière. Ils examinent également,
conformément aux attributions qui leurs sont confiées , les propositions de réévaluation
élaborées par les agents évaluateurs.
Pour ce faire, la commission doit disposer de l’ensemble des données sur lesquelles se
sont appuyés les évaluateurs pour contester les bases déclarées (copie du fichier portant cadre de
référence, transactions similaires en cas d’application de la méthode par comparaison) étant
précisé que les biens réévaluables sont ceux dont la minoration du prix de vente est manifeste.
Eu égard au nombre important de transactions à contrôler et de leur diversité, ce ci

exige des modalités particulières de programmation et un suivi spécifique de certaines opérations
importantes.
IV/DROIT DE PREEMPTION :
Le code de l’enregistrement prévoit dans son article 118 la faculté accordée à

l’Administration Fiscale de préempter un bien immeuble, droits immobiliers, fonds de
commerce ou de clientèle, droit à un bail ou au bénéfice d’une promesse de bail en cas
d’insuffisance de prix.
Les modalités de mise en œuvre de ce droit et les critères de sélection des biens à
préempter ont été définies dans la circulaire 140 MF/DGI/95 du23 mai 1995, qui a mis en place
une commission à cet effet. les modalités pratiquées prévues en la matière par la circulaire
précitée demeurent toujours valables.
Toutefois, il y a lieu de réactiver cette procédure extrême pour les cas d’insuffisance
grave plus particulièrement en ce qui concerne la vente de biens immeubles.
V- POGRAMMATION ET SUIVI DES TRANSACTIONS IMMOBILIERES

IMPORTANTES :
Le recours à un contrôle systématiquement de l’ensemble des transactions a donné
lieu parfois à des dysfonctionnements ayant eu pour conséquences :
la prescription de certaines affaires importantes ;
la réévaluation de certains biens devant normalement être exclus de par leur nature sauf
exagération manifeste (bien très vétustes situés dans des faubourgs, studio, etc.) ;
la difficulté de recouvrer les droits et pénalités réclamés (bien ayant déjà été cédé, côtés
négligeables…etc.) ;
traitement identique en termes de délais de prise en charge réservé à des immeubles
importants par rapport à d’autres de moindre importance.
Pour remédier à ces insuffisances, la programmation en la matière ne doit plus se
faire d’une manière aléatoire. Les transactions importantes ci-après doivent faire l’objet d’un
contrôle immédiat au plus tard au cours du mois qui suit celui de la réalisation de la transaction.
Il s’agit :
des fonds de commerce, des cessions de parts sociales et actions ;

des maisons individuelles « villas » ;
des terrains à bâtir, situés dans des zones résidentielles dépassant 300 M² ;
des appartements de haut standing.
Le Directeur des Impôts de Wilaya doit suivre personnellement cette catégorie
d’opérations.
VI- CONTROLE A POSTERIORI PAR LA DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS :
Par note N°192/MF/DGI/DOF du 05 Avril 1995 il a été prescrit l’établissement d’un

rapport d’évaluation, au titre de chaque transaction contrôlée qui doit être transmis à la Direction
Régionales aux fins de s’assurer de l’application correcte des prix normatifs.
Dans la perspective d’améliorer le suivi périodique réalisé par les DRI, ce rapport a
fait l’objet d’aménagements permettant ainsi aux structures régionales de contrôle d’exercer
valablement leurs attributions en la matière. Pour ce faire, les DRI doivent être rendues
destinataires de copies des termes de références arrêtées par les DIW relevant de leur
circonscription territoriale.
Les rapports ainsi établis pour chaque transaction doivent être contrôlés par référence
aux fourchettes préétablies tenant compte des particularités propres à chaque bien tel que déjà
précisé.
Tout écart qui semble injustifié doit être porté à la connaissance de la DIW
concernée aux fins de justifications. Les décisions devant intervenir en la matière seront prises en
fonction de la gravité des manquements relevés.
Un rapport semestriel doit être adressé à la RDV portant appréciation par le DRI des
conditions d’établissement et d’exécution des programmes du contrôle des prix et des
évaluations au niveau de chaque DIW. Un suivi particulier par des interventions périodiques sur
place doit être réalisé pour s’assurer notamment de la programmation prioritaire des transactions
précitées.
De même, une copie du fichier des prix des transactions devant servir de cadre
référentiel établi conformément au modèle joint en annexe appuyé des documents ayant permis
sa confection doit être transmise à la Direction des Recherches et Vérifications dès leur
établissement pour :
suivre l’évolution du marché immobilier sur l’ensemble du territoire national ;
analyser les écarts et les différences relevées que ce soit au niveau d’une DIW ou d’une
DIW à une autre ;
apporter les correctifs nécessaires compte tenu de l’évolution du marché immobilier…

Remarque :
Le contrôle des transactions immobilières portant sur les terrains agricoles et les fonds de
commerces fera l’objet en temps utile d’une circulaire particulière.
Vous voudrez bien veiller à une large diffusion de la présente circulaire et me faire
connaitre toutes difficultés éventuellement rencontrées.
‫إء ا ام ا‬
2‫در‬42 ‫ع‬.‫م‬
PRIX DE CESSION DU M² BATI
TERMES DE REFERENCE
(Exemple chef lieu de wilaya)
IMMEUBLES INDIVIDUELS LOGEMENTS COLLECTIFS
ORGANISME
Standing Standing Amélioré Économique
élevé amélioré
O.P.G.I. 31.346 25.600 18.600 15.000
E.P.L.F 37.200 31.000 20.520 16.000
Promoteurs privés 41.540 36.220 19.000 16.900
Autres Promoteurs 40.723 33.470 20.770 18.000
Services Domaines 35.000 31.000 17.000 15.000
Agences Immobilières. __ __ __ __
Valeur moyenne
37.161 31.458 19.178 16.180
M² bâti M² bâti M² bâti M² bâti
Fourchette *
32.300 27.355 16.680 141.070
à à à à
37.161 31.458 19.178 16.180
*
Réduire valeur obtenue de 15% pour obtenir valeur minimum.
FICHIER DES TRANSACTIONS IMMOBILIERES
CADRE DE REFERENCE
Caractéristique Valeurs de référence
Classement géographique
Nature Type Valeur Valeur
Maximum Minimum
- Commune chef - Zone résidentiel - Individuel - Standing

lieu de wilaya
-Zone périphérique
- Commune chef - Semi collectif - Amélioré
lieu de Daïra et collectif
- Autres communes -Zone de grand - Économique

éloignement
- Locaux - Précaire
commerciaux
et à usage
Professionnel.
DIRECTION DES IMPOTS DE LA WILAYA DE ………………………..
CONTRÔLE DES PRIX ET DES EVALUATIONS

RAPPORT D’EVALUATION
DOSSIER N°_____/2000
DESIGNATION DES PARTIES A L’ACTE

- VENDEUR : ……………………………….. AGENTS EVALUATEURS :
- ACQUEREUR :……………………………. (Nom, Prénoms et Grades)
- ETUDE NOTARIALE : ………………………………
Acte N° : ............................du ………………..

Enregistré le ………………… à ……………. ……………………………….
……………………………….
.………………………………
ORIGINE DU BIEN :
Mutation à titre onéreux

Mutation à titre gratuit
Donation
Succession
Echange
A/GENERALITES
Renseignements relatifs aux biens - description détaillée :

- Adresse :
- Usage du bien : Habitation
Professionnel
Mixte
- Qualité de l’emplacement : (3) …………………………………………..
- Caractéristiques :
- Superficie :………………….. - Etage ………….................................
- Nombre de pièces :………….. - Exposition (1) ………………………
- Eléments de confort : (2)
- Présentation de l’immeuble
- Epoque ou année de construction :
- Matériaux utilisés :………………………………….........................................
- Consistance nombre de bâtiments…….nombres d’étages ………………
- Présence et nature des parties communes de conforts. (espaces verts, jardins etc. …)
Méthode d’évaluation appliquée :
(Méthode retenue à détailler) (4)
- Prix déclaré.
- Prix retenu (5)
- Rehaussement
- Liquidation des droits :
- Droits simples.
- Pénalités.
- Date de notification : ………………………………………
- Références du titre de perception.
(1) à préciser sur rue, sur cour, sur jardin …

(2) à préciser ascenseur, garage, collectif ou individuel, caves …etc.
(3) résidentiel, centre ville, périphérie …etc
(4) à préciser également si un contrôle sur place a été effectué.
(5) préciser s’il s’agit du prix retenu par la commission de conciliation.
Fait à ………………… le ………………….
Signature des agents Évaluateurs Signature du Chef de Brigade.
Noms, Prénoms et Grades. Nom, Prénom et Grade.
B/ CONTRÔLE DU RAPPORT D’EVALUATION
(DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS)
1 - Date de réception : ………………………………………

2- Date du contrôle du rapport d’évaluation : ……………….
3- Observations faites par la Direction Régionale des Impôts :
(appréciation sur la méthode et les paramètres retenus)
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
4 – Réponse de la Direction des Impôts de Wilaya :
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
5- Suites réservées :
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………….……………………………………………………

N° 01/ MF/DGI/2002
Alger le, 04 juin 2002
CIRCULAIRE
A
Objet/ Contrôle des revenus de location d’immeubles à usage d’habitation.

R.E.F.S./ - Décret N° 93-271 du 10 novembre 1993.
- Circulaire N° 140/MF/DGI/ du 23 mai 1999.
- Circulaire N° 812/MF/DGI/2000 du 09 décembre 2000.
Le contrôle des déclarations de revenus locatifs des immeubles bâtis tel que pratiqué
à ce jour a mis en relief des minorations importantes et manifestes des valeurs déclarées en dépit
des abattements importants qui sont accordés pour la détermination de cette catégorie de
revenus.
L’importance des revenus non déclarés dont il est aisé de s’en rendre compte par
référence aux prix pratiqués, voire affichés au niveau d’agences immobilières et publiées par la
presse nationale, témoigne du volume de la fraude développée dans ce secteur, particulièrement
dans les grands centres urbains.
Les services de base s’étant contentés à ce jour d’admettre généralement les prix
déclarés et l’application de méthodes de réévaluation non actualisées il parait opportun de
redynamiser cet aspect du contrôle, à travers le dispositif établi par la présente circulaire.
I. RAPPEL DU DISPOSITIF ANTERIEUR A LA LOI DE FINANCES POUR 2000 :

Antérieurement à la Loi de Finances pour 2000, les revenus locatifs étaient déterminés par
référence aux prix normatifs figurant au décret exécutif N°93-271 du 10 Novembre 1993 relatif
aux modalités d’évaluation des biens immobiliers bâtis et non bâtis et des revenus fonciers.
Ce texte a prévu, pour la détermination du revenu foncier, un taux forfaitaire uniforme de

capitalisation de 5% au titre de la valeur locative assise sur la valeur des biens reconstitués
suivant les prix normatifs.
A la faveur de la Loi de Finances pour l’année 2000 les prix normatifs édictés par le décret
précité ont été abandonnés.
S’agissant des modalités d’imposition du revenu foncier ainsi déterminé, l’article 43,
prévoyait que le revenu imposable est égal au montant des loyers bruts annuels diminués d’un
abattement de 80% correspondant au dépérissement et des frais d’entretien et de réparation sans
toutefois excéder un plafond de 180 000 Dinars.
II. MESURES INTRODUITES PAR LA LOI DE FINANCES POUR 2002 :
L’article 2 de la Loi de Finances pour l’année 2002 modifiant les articles 42 et 43 du

Code des Impôts Directs a révisé le régime d’imposition des revenus provenant de la location par
les particuliers de biens à usage d’habitation.
A ce titre, il a été institué un régime de paiement spontané de l’IRG libératoire l’impôt.

Le taux de l’impôt est fixé à 10% du montant brut des loyers. Ce taux est ramené à 5% concernant
les locations effectuées à l’endroit d’étudiants.
Cette imposition est applicable directement sur le prix intégral de la location.
L’abattement de 80% prévus antérieurement a été supprimé.
III. MODALITES DE CONTROLE :
Le contrôle et la rectification des bases déclarées au titre des revenus locatifs repose
sur les énonciations de l’article 19 du code des procédures fiscales (ex : article 187 du Code des
Impôts Directs) qui confère le droit à l’Administration Fiscale de contrôler les déclarations
fiscales et partant, d’envisager la rectification des montants déclarés en cas d’insuffisance
d’erreur ou de dissimulation.
Les revenus locatifs peuvent être ainsi évalués par référence à la valeur vénale du
bien et à la pratique du marché, et ce, conformément aux dispositions de l’article 87-3 du CID.
Pour permettre au service évaluateur d’apprécier valablement les prix des locations
déclarés, tout en évitant tout risque d’abus ou de minoration injustifiée, une fourchette de
référence retraçant les prix de location est établie sur la base d’un taux de capitalisation
différencié en fonction.
de la nature de l’immeuble (individuel, collectif) .

de la classification du bien en standing ou économique cette classification étant obtenue en
fonction des éléments généralement admis à ce jour en la matière, à savoir :
1. Superficie du bien loué.
2. Le caractère résidentiel du lieu de situation du bien.
3. Les matériaux utilisés (marbre, dalle de sol, pierre de taille, bois massif,
ferronnerie d’art).
4. L’existence d’élément spécifiques : (Ascenseurs privés, piscine…).
Certains aspects décrits ci-dessus, n’apparaissant pas dans le contrat de location,

l’agent évaluateur peut, en cas de contestation des loyers retenus, effectuer une visite sur les
lieux afin de recueillir tout renseignement utile.
Enfin, suivant une classification des Wilayas en trois (03) catégories, classification
établie en tenant compte des éléments contenus dans le fichier des termes de référence
élaborés par chaque Direction des Impôts de Wilaya, de l’activité économique qui induit
une demande plus forte sur le marché locatif des centres urbains notamment et du lieu de
situation du bien ( centre ville, quartiers résidentiels….).
Le taux de capitalisation, servant à la détermination du revenu foncier moyen, est

appliqué sur la VALEUR VENALE MINIMUM figurant dans les termes de référence
applicables en matière de contrôle des transactions immobilières tenant compte de la superficie
du bien loué (Cf. tableau joint en annexes I établi à titre d’exemple sur la base d’une superficie
de 80 m² pour un immeuble collectif et de 150 m² pour les immeubles individuels).
EXEMPLES D’APPLICATION
I. Exemple de location à usage d’habitation d’un immeuble collectif de type standing
Location d’un appartement de type standing situé dans la commune chef lieu de la wilaya
de BOUMERDES (wilaya de catégorie I) dans une zone résidentielle.
Le revenu locatif mensuel est déterminé ainsi :
Revenu locatif = [(Valeur vénale par m² bâti x Superficie) x Taux de Capitalisation]/12
a)Valeur vénale du m² bâti = 19.100 DA. (Selon fichier des termes de référence
de la D.I.W de BOUMERDES)
b) Superficie du bien : 80 m².
c) Taux de capitalisation = 6% (suivant tableau joint en annexe II).
Revenu locatif mensuel = 19.100 x 80 x 6 % / 12 = 7.640 DA

(a) (b) (c)
II. Exemple de location à usage d’habitation d’un immeuble collectif de type économique
Location d’un appartement de type économique dans la commune chef lieu de wilaya de
BEJAIA (wilaya de catégorie I) dans une zone résidentielle.
Revenu locatif : [(Valeur vénale par m² bâti x Superficie) x Taux de Capitalisation]/12
a)Valeur vénale du m² bâti = 15.000 DA. (Selon fichier des termes de référence de la
D.I.W de BEJAIA)
c) Taux de capitalisation = 5.5% (suivant tableau joint en annexe II).
Revenu locatif mensuel = 15.000x 80 x 5.5 % / 12 = 5.500 DA

(a) (b) (c)
III. Exemple de location à usage d’habitation d’un immeuble individuel de type standing
Location d’un appartement de type standing situé dans la commune chef lieu de la wilaya
de MOSTAGANEM (wilaya de catégorie II) dans une zone résidentielle.
D.I.W de MOSTAGANEM)
c) Taux de capitalisation =5% (suivant tableau joint en annexe II).
Revenu locatif mensuel = 21.000 x 150 x 5 % / 12 = 13.125 DA

(a) (b) (c)
IV. Exemple de location à usage d’habitation d’un immeuble individuel de type
économique :
Location d’un appartement de type économique situé dans la commune chef lieu de la
wilaya de MEDEA (wilaya de catégorie III) dans une zone résidentielle.
D.I.W de MOSTAGANEM)
c) Taux de capitalisation = 2.5% (suivant tableau joint en annexe II).
Revenu locatif mensuel = 14.000 x 150 x 2.5 % / 12 = 4.375 DA

(a) (b) (c)
Remarque :
La réévaluation des revenus locatifs est envisageable en dehors du cadre professionnel.

Il s’agit de locations à caractère civil, faites par des particuliers.
En raison de l’absence d’une symétrie et d’une corrélation parfaite entre la valeur

vénale et le revenu locatif, un pourcentage de correction compris entre (-) 15% à (+) 15% est
prévu afin de tenir compte des spécificités propres au marché locatif.
Ce coefficient s’applique à titre exceptionnel lorsqu’il est relevé l’existence
d’éléments qui peuvent agir sur le niveau moyen des revenus fonciers, soit à la hausse ou à la
baisse :
Existence d’offre insuffisante de biens locatifs par rapport à la demande existante. Cet
aspect étant valable pour la majeure partie des wilayas, il y a lieu d’en apprécier les effets
objectivement, en fonction de la connaissance du marché.
Zones commerciales ou industrielles de développement récent créant ainsi une demande
additionnelle dans un marché locatif peu élastique.
Zones d’habitations situées dans des quartiers ou agglomérations éloignées, peu urbanisés,
des zones rurales …).
Marché locatif très peu développé … etc.
S’agissant des autres éléments pouvant influencer le prix de la location d’un bien
(vétusté, servitude, nuisances, emplacement etc.…) ceux-ci sont pris en compte au préalable du
fait que le prix de référence est établi sur la base de la valeur vénale minimum.
Par ailleurs, le prix de référence par mètre carré de certaines Directions des Impôts
de Wilaya a été corrigé pour tenir compte des données réelles du marché local qui ont été
exagérées au risque de donner en parallèle des revenus locatifs bien au-delà des prix réellement
pratiqués.
MESURES DE SERVICE :
L’application effective des mesures contenues dans la présente circulaire ne peut être
réalisée sans une véritable prise en charge de l’ensemble des aspects liés au contrôle des prix
déclarés à l’occasion des transactions immobilières, à l’IRG plus value et l’Impôts sur le
patrimoine.
Des lacunes graves sont relevées dans la gestion de cette partie du service qui prive
le Trésor Public de ressources importantes et qui a permis le développement de pratiques
malsaines, dues à l’absence totale de tout contrôle a posteriori au niveau des services de la
Direction.
Aussi, je vous demande de prendre les mesures nécessaires afin d’agir efficacement
dans ce domaine pour freiner la fraude qui s’y pratique, opération aisément réalisable.
Les services centraux concernés (Inspection Générale des Services Fiscaux –
Direction des Recherches et Vérifications) procéderont à un contrôle a posteriori des dossiers
traités et toute lacune relevée donnera lieu à l’application des sanctions appropriées.
Par ailleurs, il y a lieu de mettre à la disposition de l’ensemble des Inspections, des
Brigades d’évaluation et des bureaux de la Direction copies de la présente, de la circulaire
N° 812/MF/DGI du 09/12/2000 et du fichier des termes de référence spécifique à la Direction
des Impôts de Wilaya en quantité suffisantes pour leur permettre de mener à bien leur mission.
Enfin, pour permettre un suivi de l’application correcte de ces mesures, un état
détaillé comportant les indications suivantes doit être établi semestriellement et transmis à la
Direction Régionale, appuyé des fourchettes établies conformément aux prescriptions ci-dessus :
Nom, prénom des parties à l’acte de location.
Adresse, consistance et type du bien (superficie, localisation, individuel etc.)
Prix déclaré.
Prix retenu.
IRG dû.
Ces états doivent faire l’objet semestriellement d’une analyse succincte par les DRI à
transmettre à la direction des Recherches et Vérification.
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente circulaire, en assurer
l’application et procéder au suivi des opérations de réévaluation.

2‫در‬42 ‫ع‬.‫م‬
MINISTERE DES FINANCES ANNEXE 01
MODALITES DE DETRMINATION DE REVENUS FONCIERS ( exemple d’application)
PRECISION : Il s’agit des revenus locatifs moyens mensualisés établis pour exemple sur la
base des valeurs vénales des biens immeubles se situant dans les communes chef lieu de
wilaya (zones résidentielles) et dont la surface à titre d’exemple est de :
• 80 m² pour une appartement (collectif)
• 150 m² pour un immeuble individuel.
WILAYAS CATEGORIE I
Prix du m² bâti suivant valeur vénale Revenus fonciers moyens mensualisés

nature de collectifs Individuels Collectifs individuels
l’immeuble
type d’immeuble standing économique standing économique standing économique standing économique
ALGER CENTRE 20 000 12 000 35 000 30 000 8000 4400 26250 20625
BIR MOURAD RAIS 12 000 12 000 25 000 20 000 4800 4400 18750 13750
SIDI M’HAMED 20 000 16 000 20 000 18 000 8000 5867 15000 12375
CHERAGA 20 000 18 000 35 000 25 000 8000 6600 26250 17187,5
EL HARRACH 15 000 10 000 20 000 15 000 6000 3667 15000 10312,5
ROUIBA 15 000 10 000 20 000 15 000 6000 3667 15000 10312,5
ORAN -EST 19 300 11 900 28 700 19 300 7720 4363 21525 13268,75
ORAN -OUEST 21 200 16 600 32 300 27 300 8480 6087 24225 18768,75
BOUMERDES 19 100 16 000 23 400 15 600 7640 5867 17550 10725
TIZI OUZOU 20 000 16 600 26 500 24 700 8000 6087 19875 16981,25
BLIDA 22 000 15 000 30 000 20 000 8800 5500 22500 13750
ANNABA 19 100 17 000 26 500 22 900 7640 6233 19875 15743,75
SETIF 19 600 13 600 32 300 21 500 7840 4987 24225 14781,25
TIPAZA 16 000 12 000 32 000 22 000 6400 4400 24000 15125
CONSTANTINE 19 000 17 000 27 800 19 000 7600 6233 20850 13062,5
BEJAIA 17 000 15 000 18 000 16 000 6800 5500 13500 11000
WILAYAS CATEGORIE II

nature de l’immeuble collectifs individuels Collectifs individuels
SAIDA 12700 9300 13 600 10 200 4233 2790 8500 5737,5
SIDI BEL ABBES 11000 8100 16 500 11 600 3667 2430 10312 ,5 6525
BOUIRA 18 900 15 000 23 400 13 000 8820 4500 14625 7312,5
B. B .ARRERIDJ 12 500 11 000 15 900 14 800 4167 3300 9937 ,5 8325
CHLEF 13 000 11 000 20 600 14 200 4333 3300 12875 7987,5
MOSTAGANEM 12 000 10 000 21 000 18 000 4000 3000 13125 10125
A,TEMOUCHENT 13 500 10 000 25 500 17 000 4500 3000 15937,5 9562,5
TELEMCEN 17 000 10 000 22 000 12 000 5667 3000 13750 6750
JIJEL 15 700 13 700 19 500 17 700 7327 4110 12187,5 9956,25
AIN DEFLA 12 500 10 500 20 000 17 000 5833 3150 12500 9562,5
BATNA 14 200 9400 16 100 15 300 4733 2820 10062,5 8606,25
TEBESSA 14 200 9400 16 100 15 300 4733 2820 10062,5 8606,25
OUARGLA 8500 5500 12 800 8500 1700 1650 8000 4781,25
GARDAIA 8500 5500 12 800 8500 1700 1650 8000 4781,25
SKIKDA 12 000 10 000 21 000 18 000 4000 3000 13125 10125
WILAYAS CATEGORIE III

nature de l’immeuble collectifs Individuels Collectifs individuels
TAMANRASSET 4 000 2 000 7 000 4 000 800 333,5 2 625 1 250
EL BAYAD 4 000 2 000 7 000 4 000 800 333,5 2 625 1 250
ILLIZI 4 000 2 000 7 000 4 000 800 333,5 2 625 1 250
TINDOUF 4 000 2 000 7 000 4 000 800 333,5 2 625 1 250
EL OUED 5 000 3 000 8 000 5 000 1 000 500 3 000 1 562,5
BECHAR 5 300 4 300 8 000 6 400 1 060 717 3 000 2 000
NAAMA 5 400 4 100 9 700 7 300 1 080 683 3 637,5 2 281,25
MEDEA 13 000 10 000 16 000 14 000 2 600 1 667 6 000 4 375
EL TARF 15 000 13 000 20 000 15 000 3 000 2 167 7 500 4 687,5
TISSEMSILT 7 000 5 600 11 700 7 500 1 400 933,5 4 387,5 2 343,75
GUELMA 11 100 7 400 12 200 8 100 2 220 1233,5 4 575 2 531,25
KENCHELA 8 600 6 000 13 000 9 000 1 720 1 000 4 875 2 812,5
TIARET 9 700 8 500 12 000 10 200 1 940 1 417 4 500 3 187,5
RELIZANE 11 000 9 000 12 500 10 000 2 200 1 500 4 687,5 3 125
LAGHOUAT 10 000 7 000 18 200 9 000 2 000 1 167 6 825 2 812,5
MASCARA 10 000 7 000 24 000 8 000 2 000 1 167 9 000 2 500
DJELFA 10 000 8 000 16 000 10 000 2 000 1 333,5 6 000 3 125
MILA 15 200 9 500 21 300 11 400 3 040 1 583,5 7 987,5 3 562,5
M’SILA 16 100 12 000 25 000 17 000 3 220 2 000 9 375 5 312,5
SOUK AHRAS 14 700 11 000 23 800 18 700 2 940 1 833,5 8 925 5 843,75
OUM EL BOUAGHI 14 200 9 400 16 100 15 300 2 840 1 567 6 037,5 4 781,25
BISKRA 14 000 11 000 20 600 14 200 2 800 1 833,5 7 725 8 875
ADRAR 6 000 4 000 10 000 7 000 1 200 667 3 750 2 187,5
ANNEXE 02
Taux de capitalisation
Nature des meubles Immeubles collectifs Immeubles individuels
Taux de capitalisation standing économique standing Economique
Wilayas Catégorie 01 6% 5,5% 6% 5,5%
Wilayas catégorie 02 5% 4,5% 5% 4,5%
Wilayas catégorie 03 3% 2,5% 3% 2,5%

N° 75/ MF/DGI/97
Alger le, 17 décembre 1997
NOTE
A
Objet/ Contrôle de l’évaluation des donations.
En l’état actuel de la législation et en vertu de l’article 101 du code de

l’Enregistrement, l’Administration fiscale peut faire procéder à la réévaluation des biens dont le
prix (mutations à titre onéreux) ou l’évaluation (donations ou successions) déclarés paraissent
inférieurs à la valeur vénale, c'est-à-dire à la valeur marchande des biens cédés.
Aux termes de ces dispositions, la procédure de réévaluation des biens n’est engagée
que dans les seuls cas d’insuffisance de prix ou d’évaluation.
Or, contrairement aux mutations à titre onéreux, qui n’excluent pas un but spéculatif,
et les donations qui mettent en présence des personnes sans aucun lien familial ou ayant une
parenté éloignée qui ne peut justifier la libéralité, et qui sont en réalité des transactions
déguisées, les donations entre parents du premier degré (époux, frères et sœurs) obéissent
généralement à d’autres motivations.
En effet, ce genre de mutations à titre gratuit intervient dans des circonstances
particulières, lorsqu’il s’agit de régler des problèmes d’ordre familial ou d’en éviter la
survenance lors de la disparition des parents.
Ainsi, les éléments marchands ou spéculatifs ne constituent pas le ressort de ces
transactions.
Aussi, il a été décidé au niveau de l’Administration Centrale de supprimer le contrôle
de l’évaluation déclarée lorsqu’il s’agit des cas de l’espère.
La procédure de réévaluation ne sera donc plus engagée pour les donations
intervenant entre :
époux ;
parents (père et mère) et leurs enfants ;
frères et sœurs.
et à la condition que l’évaluation déclarée soit au moins égale au prix d’acquisition
du bien considéré.
Le contrôle de l’évaluation sera écarté quelles que soient l’origine et la nature des
biens, objet de la donation, et sans limite dans le temps.
Pour que cette mesure reçoive sa pleine application, il vous est prescrit d’abandonner
le contrôle des dossiers achevés ou entamés à la réception de la présente note, comme de ne pas
insister sur le recouvrement forcé des titres de perception se rapportant aux cas de donations
remplissant strictement les conditions énoncées ci-dessus.
La présente note se substitue à celle diffusée le 3 mai 1997 sous le numéro151
MF/DG/97, qui avait un champ d’application restreint aux seuls biens acquis dans le cadre de la
loi 81-01 du 07 février 1981 portant cessions de biens immobiliers de l’État, et qui était limitée
dans le temps.
Vous voudrez bien assurer une large diffusion aux présentes dispositions, veiller à
leur stricte application et me faire part, le cas échéant, des difficultés éventuellement rencontrées.

‫ دواودة‬. 5 .‫ع‬
Direction de la Législation Fiscale ‫ ا! ا‬
N° 01/ MF/DGI/DLF/2000 /‫ج‬.‫ت‬.‫م‬/‫ض‬.‫ع‬.‫م‬/‫م‬.‫" ـــــــــــــــ و‬#‫ر‬
Alger le, 22 mai 2000
CIRCULAIRE
A
Messieurs Les Chefs des Brigades Régionales de Vérification de Gestion
Objet/ Modalités de réévaluation des biens immeubles et des droits réels immobiliers.
R.E.F.S./ - Articles 2 et 3 de la loi n° 99-11 du 15 Ramadhan 1420 correspondant au
23/12/1999 portant loi de finances pour 2000.
- Articles 78 et 281 bis du code des impôts directs et taxes assimilées.
La présente circulaire a pour objet de porter à la connaissance des services, la

modification introduite par les articles 2et 3 de la loi de finances pour 2000 au sein des
dispositions des articles 78 et 281 bis du code des impôts directs et taxes assimilées.
I. ECONOMIE DE LA MESURE
Aux termes des dispositions des articles 78 et 281 bis du C.I.D en vigueur au 31
décembre 1999, la réévaluation des biens immeubles et droits réels immobiliers s’effectuait par
référence aux coûts normatifs visés par décret exécutif n°93-271 du 10 Novembre 1993 fixant les
modalités d’évaluation des biens immeubles bâtis et non bâtis ainsi que des revenus fonciers
pour l’établissement de l’assiette fiscale en cas d’insuffisance de déclaration.
Consécutivement à la modification introduite au niveau desdites dispositions par les
articles 2 et 3 de la loi de finances pour 2000, la réévaluation des biens immeubles et droits réels
immobiliers doit s’opérer par rapport à la valeur vénale réelle des biens en question.
Ainsi, lorsqu’ils constatent une insuffisance de déclaration à la suite d’une
dissimulation ou d’une sous-évaluation des bases déclarées, les services doivent, désormais, pour
la fixation de cette valeur vénale, se référer aux données du marché.
A. Notion de valeur vénale réelle
Par valeur réelle, il convient d’entendre le prix présumé qu’accepterait d’en donner
un acquéreur éventuel dans l’état et le lieu où se trouve le bien.
Les services détermineront cette valeur par comparaison, notamment avec les ventes
réellement intervenues sur des biens semblables et à des époques rapprochées.
S’agissant des droits réels immobiliers, ils doivent être calculés, en cas de
réévaluation, par référence à la valeur vénale réelles ainsi obtenue et ce, suivant les mêmes taux
prévus à l’article 78 du C.I.D
B. Portée de la réévaluation :
La nouvelle assiette obtenue à la suite de l’opération de la réévaluation servira donc
de base pour le calcul :
de l’IRG/Plus-value de cession à onéreux d’immeubles bâtis ou non bâtis (Article 78 du
CID) ;
de l’impôt sur le patrimoine (Article 281 bis du CID) ;
de l’IRG/ Revenus fonciers (Article 42 du CID) ;
et des droits de mutation exigibles à cette occasion (Article 101 du code de
l’enregistrement).
II. Date d’effet :

Les présentes dispositions prennent effet à compter du 1er janvier 2000 et concernent
les transactions intervenues à compter de cette date.
Vous voudrez bien assurer la diffusion de la présente circulaire, veiller à son
application et me faire part, sous ce timbre, des difficultés éventuellement rencontrées.
‫إء ا! ا‬

2‫در‬42 ‫ع‬.‫م‬
N° 3474/ MF/DGI/DRV
NOTE
A
Messieurs Les Chefs des Services des Recherches et Vérifications
Objet/ Contrôle des transactions immobilières.

R.E.F.S/ Circulaire N° 812/MF/DGI/2000 du 09/12/2000.
Ma note N°917/MF/DGI/DRV/SD NP du 28/01/2001.
Ma note N°2134/MF/DGI/DRV/SD PR du 14/07/2001.
A l’occasion de l’examen des rapports de réévaluation des transactions immobilières

parvenus à l’Administration Centrale suite à mon envoi cité en troisième référence et portant sur
un échantillon de dix rapports par Direction des Impôts de Wilaya, il a été constaté les lacunes et
irrégularités suivantes :
Discordances totale entre la base arrêtée pour le calcul de l’IRG/Plus-value et celle
retenues pour rappel des droits d’enregistrement à la suite de réévaluation du prix déclaré
par les partie à l’acte, et ce contrairement aux instructions contenues dans la circulaire
citée en première référence. Cette pratique engendre des moins-values importantes pour
le Trésor Public et constitue une lacune de gestion injustifiée.
La diversité des méthodes de réévaluation utilisées pour les biens cédés antérieurement aux
dispositions de l’article 2 et 3 de la loi de finances pour l’an 2000 et ce en dépit des
termes de ma note citée en deuxième référence par laquelle il vous a été demandée de
recourir à la détermination de la valeur vénale quelque soit la date d’enregistrement de
l’acte, pourvu que le contrôle soit opéré à partir du 1er janvier 2000.
Enfin, le recours à la programmation d’affaires qui présentent peu d’intérêt telles que : les
donations, les promesses de vente, les échanges de biens de faible importance, au
détriment de la prise en charge diligente de dossiers portant sur des mutations de biens
nettement plus importants.
Pour pallier à ces insuffisances, j’ai l’honneur de vous demander d’instruire vos
services à l’effet d’appliquer rigoureusement les instructions suivantes :
L’émission de l’IRG/ plus value sur une base arrêtée conformément au dispositif prévu par
la circulaire N° 812/MF/DGI/2000 du 09/12/2000 qui prévoit un fichier des termes de
référence spécifique à chaque Wilaya dont l’utilisation ne doit donner lieu à aucune
discordance.
Mettre à la disposition de tous les chefs d’inspections ce fichier et à organiser des séances
de travail en vue de les initier à l’évaluation des biens par l’utilisation de la méthode
retenue.
Prendre toutes les dispositions à l’effet de prendre en charge avec le maximum de célérité
toutes les transactions non réévaluées et portant sur les années antérieures.
Faire preuve d’une plus grande rigueur dans la programmation et un meilleur suivi de
l’exécution du programme arrêté.
J’attache le plus grand intérêt au redressement de la situation décrite ci-dessus, et

une stricte application des termes de la présente.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
N°………./MF/DGI/DRV
Copie pour information à Messieurs :
- Le Directeur Général des Impôts.
- L’inspecteur Général des Services Fiscaux.
- Les Directeurs Centraux.
N° 517/ MF/DGI/DRV/SD/NP/B2/HZ
NOTE
A
Objet/ Contrôle des transactions immobilières – Insuffisance de prix de vente.

R.E.F.S./ Note N° 3474/MF/DGI/DRV du 04/12/2001.
Circulaire N°812/MF/DGI/2000.
L’attention de l’Administration fiscale a été encore une fois attirée sur des
discordances importantes et injustifiées entre les bases retenues pour le calcul de l’IRG/Plus-
value et celles reconnues pour la détermination des redressements au titre des droits de
l’enregistrement et ce, malgré les différentes précisions apportées à ce sujet.
Aussi, j’ai l’honneur de vous rappeler encore une fois les prescriptions édictées en la
matière prévoyant notamment :
L’obligation de mettre à la disposition de l’ensemble des Chefs d’Inspection le fichier de

référence des transactions immobilières et d’organiser des séances de travail en vue de les
initier aux modalités pratiques d’évaluation des biens.
La nécessité de veiller à l’application effective des termes dudit fichier à l’occasion du
contrôle de l’IRG/Plus-value afin d’éviter toute différence ne devant pas normalement
exister.
Dès lors, vous voudrez bien veiller à l’application stricte des prescriptions rappelées
ci-dessus et d’éviter à l’avenir la répétition de pareilles situations.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
N° 2418/ MF/DGI/DRV/SDNP/B2. Alger le, 21 décembre 2002
NOTE
A
Objet/ Contrôle des transactions immobilières.

Fichier des termes de référence.
R.E.F.S/ - Circulaire N° 812/MF/DGI/2000 du 9 décembre 2000.

- Note N° 3474/ MF / DGI/DRV du 04 décembre 2001.
- Note N° 517/ MF / DGI/DRV/P/B2 du 16 mars 2002.
- Note N° 816/ MF / DGI/DRV du 23 avril 2002.
Dans le cadre de la refonte du dispositif du contrôle des transactions immobilières, il

a été mis en place les modalités d’élaboration des termes de référence devant servir pour
l’appréciation des bases déclarées pour la période biennale 2001-2002 et consacrant la valeur
vénale comme unique paramètre de contrôle.
L’examen de l’état d’exécution des programmes de contrôle des prix et des

évaluations a permis de relever des insuffisances et carences dans l’application des différentes
fonctionnalités prévues malgré les précisions données et notes de rappels traitant de ces aspects
et tous les efforts de vulgarisation notamment à travers les actions de perfectionnement et les
séminaires effectués.
La présente note a donc pour l’objet d’apporter des éclaircissements et des précisions
pour prendre en charge les insuffisances relevées, de clarifier les modalités d’établissement des
programmes, leur exécution ainsi que la procédure de contrôle.
I. PROGRAMMATION :
1) Aspects inhérents aux critères de sélection :
De l’analyse des programmes, il a été relevé des cas de non-respect par certaines
DIW des critères de sélection précisés dans la circulaire sus-référencée, et persistent à
programmer des affaires de moindre importance au détriment des dossiers méritant une prise en
charge immédiate.
Aussi, il est utile réitérer qu’il convient de se conformer strictement aux dispositions
contenues dans la circulaire précitée en s’intéressant par ordre de priorité aux :
Transactions portant sur les maisons individuelles (type villa, maison de maître …) ;
Terrains à bâtir situés dans des zones résidentielles dont la superficie est supérieure à 300
M ;
Appartements dont la superficie est supérieure à 100 M² ;
Fonds de commerce ;
Cession de parts sociales et actions.
Les transactions de moindre importance seront prises en charge au fur et à mesure de
l’exécution du programme en fonction de leur intérêt sur le plan fiscal.
2) Personnes et structure intervenant dans la programmation :
Des missions effectuées au niveau de certaines DIW portant sur conditions de prise
en charge du contrôle des prix et des évaluations, il a été constaté que les évaluateurs chargés de
l’exécution des programmes procèdent eux même à leur élaboration, souvent de manière
empirique et sans que leurs responsables hiérarchiques n’interviennent en matière.
Cette manière de procéder présente des lacunes ayant trait essentiellement :
Au risque de mauvais choix des affaires ;
Au manque d’objectivité lors de la sélection ;
A l’absence de transparence ;
Au risque d’erreur… etc.
Aussi, pour y remédier, il appartient dorénavant au chef de brigade des évaluations
de procéder à l’établissement des programmes à partir des extraits d’actes transmis
mensuellement par l’inspection d’enregistrement au bureau des évaluations.
A cet effet, le chef de brigade doit se consacrer pleinement à cette tâche et au
contrôle des projets d’évaluation établi par les agents évaluateurs.
Les évaluateurs, déchargés de cet aspect, vont pouvoir s’atteler exclusivement à
l’exécution des programmes en veillant notamment à la convocation régulière des parties à la
transaction pour les inviter à soumissionner sur les valeurs proposées.
3) Modalités de programmation :
L’inspection d’enregistrement est tenue d’établir et transmettre mensuellement durant

la 1ere semaine suivant le mois d’enregistrement des actes, le double de l’extrait d’acte par
bordereau d’envoi au chef de brigade des évaluations qui est chargé de préparer le programme
devant être exécuté durant le trimestre qui suit.
Le chef de brigade, seul responsable de la programmation, peut retenir le présent
échéancier :
Travaux à réaliser
er
1 Trimestre - Réception et exploitation des extraits d’actes enregistrés durant le
trimestre.
- Établissement du programme du 03 trimestre.
- Suivi du programme en cours d’exécution (Validation des projets
d’évaluation).
2ème Trimestre - Réception et exploitation des extraits d’actes enregistrés durant le
trimestre.
- Établissement du programme pour T4.
d’évaluation).
ème
trimestre.
- Établissement du programme pour T1 de l’année n+1.
d’évaluation).
ème
trimestre.
- Établissement du programme pour T2 de l’année n+1.
d’évaluation).
Les projets de programmes ainsi établis doivent être soumis au Directeur des Impôts
de Wilaya pour approbation et validation durant le trimestre suivant (cf. instructions antérieures.)
Le programme, dès sa validation, est transmis à la SDCF pour exécution. Une copie
de ce dernier doit être transmise semestriellement aux fins de contrôle et de suivi à la DRI et la
DRV.
4) Suivi et contrôle : Rôle de la DRI
Un suivi particulier doit être opéré par la DRI quant aux modalités de prise en charge
des reliquats antérieurs. Une mention particulière doit être faite dans le rapport semestriel sur cet
aspect.
La DRI doit veiller notamment :
Au respect des critères de sélection ;
A l’application rigoureuse des termes de référence ;
A l’examen des rapports des évaluations et de prise en charge du contrôle.
Remarque
Les services locaux sont habilités dans le cadre d’un programme complémentaire
à programmer pour prise en charge immédiate des affaires revêtant un caractère particulier ou
présentant une forte présomption de fraude.
II. EXECUTION DES PROGRAMMES :

1)Reliquat :
L’analyse des états statistiques (S37) laisse apparaitre un retard considérable dans
l’exécution des programmes de contrôle des transactions immobilières, et ce, en dépit des
nombreuses instructions données par l’administration centrale pour atténuer, voire supprimer les
instances non exploitées.
Par conséquent, il vous est demandé IMPERATIVEMENT de résorber le reliquat
dans un délai qui ne pourrait être supérieur à une année. Pour cela, il y a lieu de renforcer les
brigades des évaluations en leur affectant temporairement un (01) agent du bureau de la
recherche et un (01) agent de bureau du fichier.
Au titre de l’année 2003, les Directions des Impôts de Wilaya disposant de reliquats
antérieurs à 2002 doivent les prendre en charge en totalité et en priorité.
2)Imprimés utilisés :
L’examen des conditions de prise en charge matérielle des dossiers des évaluations a
permis de constater des lacunes, caractérisées essentiellement par l’utilisation d’imprimés
confectionnés localement au lieu d’imprimés normalisés, ce qui rend difficile les opérations de
suivi et de contrôle à posteriori.
Aussi, ce procédé doit être à l’avenir banni, les services sont tenus à la stricte
utilisation des imprimés officiels. Ils doivent à cet effet exprimer leurs besoins à l’administration
centrale (DRV).
Les imprimés en question feront incessamment l’objet d’une révision en vue de leur
adaptation.
3)Rôle de la commission de conciliation :

Les membres de la commission dont la composition est régie par l’article 102 et
suivants du code de l’enregistrement ont normalement été associés aux travaux de détermination
des termes de référence arrêtés au niveau local (se référer à la circulation 812 du 09/12/2000).
Cette commission est chargée en outre d’examiner les propositions d’évaluation qui
lui sont soumises et de statuer sur les requêtes présentées par le contribuable.
Aussi, il est fortement recommandé d’éviter la présentation systémique des dossiers à
la commission de conciliation qui a tendance à constituer la solution unique du service, et de ne
présenter que ceux des contribuables refusant la soumission et formulant une demande écrite de
citation devant cette dernière.
En outre, les agents évaluateurs sont tenus d’adresser une convocation à l’acquéreur
pour l’informer de la proposition d’évaluation en privilégiant la concertation afin de l’amener à
soumissionner sur les valeurs proposées.
III. STATISTIQUES :
L’étude des états statistique (S37) relatif aux produits du contrôle des prix des
évaluations laisse apparaître que certaines DIW ont établi des situations retraçant tant les
produits réellement constatés (enrôlés) que des produits présentant un caractère prévisionnel
(projet d’évaluation).
A cet effet, il vous est demandé de ne porter sur ces états que les produits réellement
dus à la suite de la soumission et/ ou à l’établissement d’un titre de perception, à l’exclusion de
tout autre élément.
N° 1208/MF/DGI/DRV/SD/NP/B2/AM.
NOTE
A
Objet/ Contrôle des revenus fonciers provenant de la location des immeubles à usage
d’habitation.
R.E.F./ Circulaire N° 01/MF/DGI du 24/06/2002.
Dans le cadre du suivi de la correcte application de la circulaire sus référencée,
portant modalités de contrôle des revenus déclarés à l’occasion des opérations de location des
immeubles à usage d’habitation, des missions de contrôle ont été effectuées par les cadres de
l’administration centrale au niveau de certaines inspections faisant ressortir de graves carences
dans la prise en charge du dispositif précité.
Aussi, j’ai l’honneur de vous demander de diligenter, au niveau des DIW relevant de
votre circonscription territoriale, des missions de contrôle afin de s’assurer de l’état de prise en
charge des termes de la circulaire susvisée et ce dans les meilleurs délais.
Les conclusions des opérations de contrôle devront me parvenir en temps opportun
accompagnés de vos observations et conclusions détaillées en ce qui concerne particulièrement :
L’origine des défaillances éventuellement relevées ;
Les instructions données en vue de mettre en œuvre les procédés de réévaluation
arrêtés.
D’autre part, je vous demande de bien vouloir engager périodiquement des actions
visant à assurer de l’application effective des mesures de luttes contre la fraude fiscale contenues
dans les circulaires et notes de l’administration centrale, en s’assurant au préalable qu’elles ont
été effectivement diffusées à l’ensemble des services et qu’elles ont fait l’objet de réunions
d’explication et de vulgarisation.
Copie pour information pour Monsieur le Directeur Général (à titre de compte rendu)
Copie pour information à Monsieur l’Inspecteur Général des Services Fiscaux
‫ت‬,‫ واا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
N° 2090/ MF/DGI/DRV/SD/NP/B2.
NOTE
A
Messieurs Les Chefs des Services des Recherches et Vérifications
Objet/ Contrôle des transactions portant sur le fonds de commerce.

R.E.F. / Articles 78 et suivants du code de commerce.
Articles 132, 172, 173 et 174 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Articles 13, 101 et 228 du code de l’enregistrement.
Circulaire N° 812/MF/DGI du 09 décembre 2000.
Le contrôle des mutations portant sur les fonds de commerce constitue un axe
important dans la maitrise de la matière imposable. L’appréciation des prix déclarés s’opère par
référence à la valeur vénale des fonds de commerce cédés ainsi que des droits réels immobiliers
conformément à l’article 101 et suivants du code de l’enregistrement.
Cette partie du contrôle a été faiblement prise en charge compte tenu des difficultés
pratiques rencontrées par les services évaluateurs en raison de l’insuffisance du cadre référentiel
en vigueur.
Ainsi, la présente note a pour objet de compléter le dispositif mis en place relatif aux
modalités d’évaluation des immeubles à usage d’habitation, aux revenus fonciers et de mettre à
la disposition des services évaluateurs un cadre référentiel adéquat tenant compte des
modifications législatives intervenue en la matière et permettant d’harmoniser les procédures
d’intervention des services.
Ainsi, il sera précisé successivement les éléments constitutifs du fonds de
commerce, le rappel des règles régissant les modalités d’imposition des cessions de fonds de
commerce, les facteurs qui influent sur la valeur de cet élément et les différentes méthodes
d’évaluation susceptibles d’être utilisées.
I. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU FONDS DE COMMERCE :
Le fonds de commerce est un bien meuble incorporel. Il regroupe l’ensemble des éléments
mobiliers corporels et incorporels définis ci-dessous aux moyens desquels s’exerce un négoce ou
une industrie.
Aux termes des dispositions de l’article 78 du code de commerce, le Fonds de Commerce
comprend outre la clientèle et l’achalandage, tous les autres biens nécessaires à l’exploitation du
fonds tels que l’enseigne, le nom commercial, le droit au bail, le matériel, l’outillage, les
marchandises et le droit à la propriété industrielle et commerciale.
Dès lors, une distinction doit être opérée entre le fonds de commerce comportant ces
éléments constitutifs et l’immeuble dans lequel il est exploité.
L’importance de chacun des éléments par rapport à la valeur globale du fonds est
variable.
L’élément principal peut être par exemple :
L’emplacement du fonds.
L’enseigne, le nom commercial, l’exclusivité d’un nom commerciale, d’une marque …etc.
A. Eléments incorporels :
1)Le droit au bail :

Parmi les éléments incorporels constituant le fonds de commerce, le droit au bail
communément appelé « pas de porte » constitue généralement l’un des éléments essentiels de la
valeur du fonds. Le droit au renouvellement du bail, qui est le principal élément affectant la
valeur du droit au bail, permet au locataire commerçant le maintien de son fonds.
L’appréciation de la valeur du droit au bail est fonction des données du marché local et à
des facteurs d’ordre juridique et matériel, tels l’importance, la configuration, l’état d’entretien,
l’emplacement géographique, les possibilités d’extension future des locaux commerciaux
abritant le fonds ainsi que les conditions juridiques et financières du bail. Cette valeur n’est pas
nécessairement liée aux résultats d’exploitation.
2) La clientèle et l’achalandage :
La clientèle est l’ensemble des relations établies entre des particuliers et un
commerçant dont la profession est de satisfaire des besoins déterminés. Ces relations sont
source de profit et constituent une valeur transmissible aux tiers.
L’achalandage est assimilable à la clientèle. Il est constitué par les acheteurs qui
entrent dans le magasin de façon occasionnelle.
La valeur de la clientèle et l’achalandage est tributaire d’un certain nombre de facteurs
d’importance inégale d’une nature d’activité à une autre et dont les principaux sont :
Les qualités professionnelles du commerçant ;
Le contexte économique (disponibilité des produits, commerce…) ;
L’emplacement du Fonds (primordial pour l’achalandage);
La nature des produits vendus…
3) Le nom commercial et l’enseigne :
Ces deux éléments peuvent se confondre quand ils ne sont pas distincts. Il est à préciser
que le nom commercial est l’appellation sous laquelle l’exploitant du fonds exerce son
commerce. Ce nom peut être différent du patronyme du commerçant, tandis que l’enseigne est
une dénomination ou un emblème qui personnalise le fonds et sert à attirer et à retenir la
clientèle.
4) Autres éléments incorporels :
Il s’agit du droit à la propriété industrielle qui permet l’exploitation exclusive de

brevets d’invention, de marques de fabrique, de licences, de modèles industriels, de propriétés
littéraires et artistiques…
B) Les éléments corporels :
Les éléments corporels du fonds de commerce correspondent aux agencements, au

matériel existant au niveau de l’exploitation et parfois aux marchandises en stocks.
1/ Les agencements :
Les agencements comprennent les vitrines, les revêtements du sol et des murs, les
placards scellés et autres installations d’aération.
Les agencements influent d’une manière évidente sur la valeur du fonds de

commerce. Ainsi, l’utilisation d’équipements et installations modernes, confèrent au Fonds de
Commerce une valeur plus importante. Par contre, si les agencements sont mal adaptés au fonds,
sa valeur risque de subir une dépréciation.
2/ Le matériel :
Il comprend notamment :
Le matériel du magasin permettant le stockage, la présentation et la vente des

marchandises ;
Les appareils d’éclairage et de chauffage;
L’outillage nécessaire au fonctionnement et à l’entretien du matériel du fonds, y compris le
matériel de bureau (meubles, micro-ordinateurs, machines à écrire…………) ;
Le matériel de transport.
Remarque
Lorsque le propriétaire du fonds est également propriétaire de l’immeuble dans
lequel le fonds est installé, certains agencements et équipements (canalisations,
ascenseurs, chauffage central..) deviennent des immeubles par destination. Leur valeur est
donc, incorporée dans celle du bien immeuble et devant par conséquent être soustraite de
la valeur du fonds de commerce.
3/ Marchandises :
Les marchandises (stocks) peuvent faire l’objet d’une cession séparément du fonds de
commerce. L’évaluation du fonds de commerce s’entend en principe général marchandises non-
comprise.
II- RAPPEL DES REGLES D’IMPOSITION DES CESSIONS DES FONDS DE
COMMERCE ET DES PLUS-VALUES QUI EN RESULTENT.
1. Au titre des droits d’enregistrement :

Les actes portant cession de fonds de commerce établis dans un cadre professionnel
(personnes physiques ou morales) ou en dehors du cadre professionnel sont assujettis au droit
d’enregistrement dans les conditions précisées ci-dessus.
a. Taux et base d’imposition :
Aux termes des dispositions de l’article 228 du code de l’enregistrement, les mutations
à titre onéreux de fonds de commerce ou de clientèle sont soumises à un droit proportionnel de
05%.
L’assiette imposable est constituée par le prix de vente stipulé à l’acte, de l’ensemble
des éléments corporels et incorporels constituant le fonds et servant à son exploitation (voir
Titre I de la présente note).
Il est à noter que les objets mobiliers rattachés au fonds doivent être détaillés sur un
état distinct faisant ressortir l’estimation faite par les parties à l’acte. Ledit état, dont le
formulaire est fourni par l’administration, doit être annexé à l’acte ou à la déclaration portant
vente du fonds de commerce.
b. Cas particulier : vente simultanée du fonds de commerce et du local
commercial abritant le fonds
En vertu de l’article 13 du code de l’enregistrement lorsqu’un acte translatif de
propriété ou d’usufruit comprend à la fois des biens meubles et des biens immeubles, le droit
d’enregistrement est perçu sur la totalité du prix, au taux fixé pour les immeubles, à moins qu’il
ne soit stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers, et qu’ils ne soient désignés article par
article dans l’acte.
c. Insuffisance de prix : Réévaluation du prix déclaré (Art. 101 du C.E)
Lorsque le prix ou l’estimation faite par les parties, ayant servi de base à la
perception du droit d’enregistrement s’avère inferieur à la valeur vénale du bien transmis,
l’Administration fiscale a la faculté de procéder à la réévaluation de ce bien sur tous les actes ou
déclarations constatant la transmission de la propriété, d’usufruit et de jouissance du fonds de
commerce, y compris les marchandises neuves qui en dépendent, (voir infra, méthodes
d’évaluation préconisées).
Important
Il est à préciser que lors des opérations de réévaluation des prix des fonds de
commerce, les marchandises neuves garnissant ce dernier, doivent faire l’objet d’une estimation
isolée car estimées séparément et de façon détaillée dans l’acte de mutation.
En effet, les marchandises neuves ne sont assujetties qu’à un droit proportionnel de
03% (Cf. article 228 du code de l’enregistrement).
2. Au titre des impôts directs :

Dès lors que le fonds de commerce est rattaché à une activité professionnelle, la plus-
value qui résulte de sa vente est considérée comme professionnelle. Le mode de son imposition
diffère en fonction du régime d’imposition auquel est soumise la personne réalisant cette plus-
value (régime du forfait, réel ou déclaration contrôlée).
a) Régime du forfait : (article 132 du CID)
Dans ce cadre, la cession du fonds de commerce entrainant la cession ou la cessation
de l’activité exercée, les gains qui en résultent augmentent d’autant le revenu imposable fixé
forfaitairement.
La plus-value imposable est déterminée selon les conditions prévues par l’article 173
du code des Impôts Directs et Taxes Assimilées.
b) Régime du réel ou déclaration contrôlée

Les règles d’imposition applicables aux gains provenant de la cession de fonds de
commerce, sont celles édictées par les dispositions des articles 172 et 173 du code des impôts
directs et taxes assimilées relatives aux plus-values de cession des éléments de l’actif immobilisé
selon qu’il s’agisse d’une plus-value à court terme ou à long terme.
c) Plus-value réalisée par les particuliers

La plus-value réalisée par des personnes à l’occasion de la cession d’un fonds de
commerce faisant partie de leur patrimoine privé (Exemple : succession, donation, …etc.) doit
être traité de façon similaire à celle réalisée dans un cadre professionnel.
Il s’agit, au cas particulier, des fonds de commerce qui ne sont pas exploités
directement par leurs propriétaires (en vacance ou donnés en location).
Par ailleurs, lorsque l’opération de cession portant simultanément sur les fonds de
commerce et le local commercial abritant le fonds, les dispositions de la circulaire N°
812/MF/DGI du 09/12/2000 doivent être appliquées à l’occasion de la réévaluation du prix
déclaré pour le local commercial en vue de la détermination de l’impôt sur la plus-value de
cession immobilière relative au local commercial.
Precision Cas du fonds de commerce crée
Lorsqu’il s’agit d’une mutation de propriété portant sur un fonds de commerce qui a
été crée par le cédant, la plus-value à prendre est constituée par le prix de la vente, diminué des
frais d’actes et d’enregistrement à sa charge.
III. LES METHODES D’EVALUATION DU FONDS DE COMMERCE

La valeur d’un fonds de commerce dépend essentiellement de plusieurs facteurs liés
d’une part, à l’activité commerciale exercée (la qualité professionnelle du commerçant, du
matériel et outillage rattachés au fonds, des marchandises et de l’évolution des charges et des
résultats réalisés) et d’autre part, du local commercial abritant le fonds de commerce
(emplacement géographique, configuration, agencement, conditions du bail,…etc.).
De ce fait, la détermination de la valeur exacte du fonds de commerce présente des
difficultés se rapportant principalement l’appréciation souvent approximative des différents
éléments notamment incorporels constituant le fonds de commerce.
Toutefois, des méthodes d’évaluation sont préconisées afin d’aborder
rationnellement la valeur du fonds de commerce. Certaines méthodes sont purement
mathématiques. Elles se basent, en effet, sur l’application de formules arithmétiques, d’autres
empiriques reposant principalement sur les caractéristiques propres au fonds de commerce.
Etant précisé qu’en cas de cession simultanée du FDC et du local commercial abritant
le fonds, l’évaluation des « murs » s’effectuent conformément au dispositif mis en place par la
circulaire N° 812/MF/DGI du 09 décembre 2000.
A. Les méthodes mathématiques :

Les méthodes mathématiques reposent sur l’application de formules qui considèrent la
valeur du fonds de commerce comme étant le produit de l’opération de l’escompte du bénéfice
constaté ou prévisionnel pendant la durée du bail restante à écouler.
Cette méthode tient compte, pour cette évaluation, des possibilités futures de profits
qui pourraient être générées par ce fonds ; autrement dit, du niveau des résultats prévisionnels tel
qu’il ressort de l’étude prospective du volume d’activité future.
De ce fait, l’application de telles méthodes suppose la tenue d’une comptabilité
probante et régulière et exige de l’évaluateur du fonds une vérification préalable des documents
comptables.
De plus, ces méthodes ne prennent pas en considération les caractéristiques propres du
fonds et les facteurs constitutifs de sa valeur. Elles négligent notamment tout ce qui a trait à
l’emplacement du local commercial, à la compétence et l’activité de l’exploitant.
Compte tenu de ces paramètres, le recours à ces méthodes, présentées à titre indicatif,
est à écarter.
B. Les méthodes empiriques :

Généralement, la valeur d’un fonds de commerce est estimée à partir de l’un des
paramètres suivants :
Le bénéfice Le droit au bail
Le chiffre d’affaires Le fichier des termes de comparaison
1. La méthode par le bénéfice :

Le fonds de commerce peut être évalué en fonction du bénéfice réalisé par
l’exploitation en affectant ce dernier par un coefficient multiplicateur qui varie de 5 à 15. Le
coefficient multiplicateur à retenir pour chaque cas de figure ne doit pas résulter d’une
appréciation subjective ne reposant nullement sur les caractéristiques propres à chaque
transaction.
A ce titre, l’évaluation de la valeur d’un fonds de commerce dépend des facteurs

détaillés ci-après :
Nature du commerce exercé : existence ou non d’un cadre réglementaire contraignant, d’un
cahier des charges limitant les possibilités de changements d’activités …
Lieu d’implantation du Fonds de Commerce :
Agglomération, zone commerciale, zone périphérique peu commerciale, zone éloignée,
petite localité, niveau de commercialité …etc.
Les potentialités en termes de :
• Clientèle.
• D’achalandage.
Possibilité de reconversion et de changement d’activité : la possibilité de reconvertir ou de
changer aisément l’activité exercée confère à ce fonds une valeur plus importante.
L’élasticité de l’offre et de la demande : la valeur d’un fonds de commerce est fortement
dépendante du volume tant de l’offre que de la demande caractérisant le marché local des
fonds de commerce.
Conditions socio-économiques : possibilité d’expansion future en terme de chiffres
d’affaires, récessions, niveau de richesse.etc.
Possibilité d’aménagements futurs : agrandissement éventuel de la surface par la
construction de sous pente, morcellement …. etc.
Autres éléments déterminants :
• L’existence ou non des infrastructures de base (route goudronnée, éclairage
public…etc.)
• Desserte et accessibilité (route principale, secondaire, local situé dans un
étage…).
• Équipements de base (lignes téléphoniques, électricité,…etc.).
Pour tenir compte du fait que les bénéfices ne sont pas constants subissant aussi bien
des baisses que des hausses, le bénéfice à prendre en considération pour la détermination de la
valeur du fonds de commerce doit correspondre au bénéfice brut réel moyen des trois dernières
années.
Par bénéfice réel il faut entendre le bénéfice fiscal diminué des profits qui ne se
rapportent pas à l’exploitation normale du fonds. Il s’agit, à titre d’exemple, de produits de
cessions d’investissement et/ ou d’autres éléments de l’actif …etc.).
Le coefficient multiplicateur à retenir doit refléter la situation réelle du bien apprécié

à travers le niveau des bénéfices déclarés. Dès lors, lorsque ce résultat est déficitaire même au
titre d’une seule année, cette méthode doit être écartée au profit d’un autre paramètre plus
adéquat.
De même la relation entre le niveau du bénéfice et la valeur du fonds de commerce

n’est pas toujours symétrique. Ainsi, un niveau de bénéfice considéré comme réduit ou faible
même apprécié sur une période ne se répercute pas forcément sur la valeur d’un fonds.
EXEMPLES D’APPLICATION :
Détermination de la valeur du fonds de Commerce suivant LA METHODE PAR LE BENEFICE.

Exemple 1 : Fonds de commerce situé dans une artère hautement commerciale
Nature du commerce : Alimentation Générale
Zone : hautement commerciale
Correction du bénéfice :
Bénéfices réels à prendre en considération
(bénéfices réalisés – Produits hors exploitation)
Bénéfice réalisée
Année n-1 :450.000 - 110.000= 320.000 DA
Année n-1 :450.000 DA
Année n-2 :550.000 - 300.000= 250.000 DA
Année n-2 :550.000 DA
Année n-3 :600.000 - 330.000= 270.000 DA
Année n-3 :600.000 DA
Bénéfice Réel
Produits hors Exploitation :
moyen= 320.000+250.000+270.000 = 280.000 DA
Année n-1 :110.000 DA 3
Année n-2 :300.000 DA Valeur du fonds de commerce à retenir
Année n-3 :330.000 DA = bénéfice Réel moyen x coefficient multiplicateur
(05-15)
= 280.000 DA X 13 = 3.640.000 DA
= 280.000 DA X 15 = 4.200.000 DA
(15 : Artère hautement commerciale)
EXEMPLE 2 : Fonds de commerce situé dans une artère moyennement commerciale

Zone : moyennement commerciale
Bénéfice réalisée : Correction du bénéfice :
Année n-1 :260.000 DA (bénéfices réalisés – Produits hors exploitation)
Année n-2 :370.000 DA
Année n-3 :460.000 DA Année n-1 :260.000 - 90.000= 150.000 DA
Année n-2 :370.000 - 140.000= 230.000 DA
Produits hors Exploitation : Année n-3 :460.000 - 210.000= 250.000 DA
Année n-1 :90.000 DA Bénéfice Réel

Année n-2 :140.000 DA Moyen= 150.000+230.000+ 250.000 = 210.000 DA
Année n-3 :210.000 DA 3
Valeur du fonds de commerce à retenir
= bénéfice Réel moyen x coefficient multiplicateur
(05-15).
= 210.000 DA X 10 = 2.100.000 DA
= 210.000 DA X 12 = 2.520.000 DA
(10 : Artère moyennement commerciale)

EXEMPLE 3 : Fonds de commerce situé dans une artère peu commerciale
Zone : peu commerciale
Correction du bénéfice :
(bénéfices réalisés – Produits hors exploitation)
Bénéfices réalisés : Année n-1 :180.000 - 60.000= 120.000 DA

Année n-2 :275.000 - 65.000= 190.000 DA
Année n-1 :180.000 DA Année n-3 :310.000 - 80.000= 230.000 DA
Année n-2 :275.000 DA
Année n-3 :310.000 DA Bénéfice Réel
Moyen= 120.000+190.000+230.000 = 180.000 DA
Produits hors Exploitation : 3
Année n-1 :60.000 DA = bénéfice Réel moyen x coefficient multiplicateur
Année n-2 :65.000 DA (05-15).
Année n-3 :80.000 DA = 180.000 DA X 07 = 1.260.000 DA
= 210.000 DA X 05 =900.000 DA
(05 : Artère peu commerciale)
Le recours à une telle méthode exige de l’évaluateur un examen plus ou moins

approfondi des documents comptables afin d’en dégager les éléments permettant de corriger les
bénéfices déclarés.
L’utilisation de cette méthode suppose une comptabilité probante ; c’est pourquoi en
l’absence d’une comptabilité sincère et régulière, le bénéfice annuel à prendre en considération
doit être déterminé par l’application aux chiffres d’affaires les taux de marge net habituellement
retenus par la brochure de référence (activité).
2. La méthode par le chiffre d’affaires :

Plus souvent, et pour des raisons d’exactitudes, la valeur du fonds de commerce peut
être déterminée à partir du chiffre d’affaires. En effet, le chiffre d’affaires est un paramètre
beaucoup facile à appréhender que le bénéfice.
La valeur du fonds de commerce est constituée par le chiffre d’affaires moyen toutes
taxes comprises des trois dernières années, multiplié par un coefficient qui varie de 1 à 4.
À l’instar de la méthode par le bénéfice, le chiffre d’affaires à retenir est celui
calculé en moyenne sur les trois dernières années d’exercice en s’assurant bien entendu,
qu’aucun événement exceptionnel n’est venu « perturber » l’exploitation normale durant cette
période (cessation d’activité provisoire..)
EXEMPLES D’APPLICATION :
Détermination de la valeur du fonds de Commerce suivant LA METHODE PAR LE CHIFFRE
D’AFFAIRES
EXEMPLE 1 : Fonds de commerce situé dans une artère hautement commerciale
Zone : hautement commerciale
Chiffre d’affaire moyen :
C.A Moyen
= 1.200.000+1.350.000+1.500.000 = 1.350.000 DA
Chiffre d’affaires T.T.C : 3
Année n-1 :1.200.000 DA
Année n-2 :1.350.000 DA = Chiffre d’affaires moyen x coefficient (1-4).
Année n-3 :1.500.000 DA = 1.350.000 DA X 4 = 5.400.000 DA
(coefficient > à 3 Artère hautement commerciale)
EXEMPLE 2 : Fonds de commerce situé dans une artère moyennement commerciale

Zone : moyennement commerciale
C.A Moyen
= 600.000+1.050.000+1.200.000 = 950.000 DA
Chiffre d’affaires T.T.C : 3
Année n-1 : 600.000 DA Valeur du fonds de commerce à retenir
Année n-2 :1.050.000 DA = Chiffre d’affaires moyen x coefficient (1-4).
Année n-3 :1.200.000 DA
= 950.000 DA X 2 = 1.900.000 DA
(coefficient > à 2< à3 Artère moyennement
commerciale
EXEMPLE 3 : Fonds de commerce situé dans une artère peu commerciale

Zone : peu commerciale
C.A Moyen
Chiffre d’affaires T.T.C : = 750.000+950.000+1.000.000= 900.000 DA
3
Année n-1 :750.000 DA
Année n-2 :950.000 DA
Année n-3 :1.000.000 DA
= Chiffre d’affaires moyen x coefficient (1-4).
= 900.000 DA X 1 = 900.000 DA
(coefficient < à 2 Artère peu commerciale)
3) La méthode par le droit au bail :
Le droit au bail étant un des éléments essentiels constitutif de la valeur du fonds de
commerce, cette dernière ne peut en aucun cas être inférieure à celle du droit au bail.
Ainsi, la valeur du droit au bail constitue la valeur minimum du fonds de commerce.
La méthode par le droit au bail consiste à déterminer au préalable la valeur locative
annuelle du local commercial abritant le fonds. Cette valeur locative annuelle est affectée d’un
coefficient multiplicateur pour obtenir la valeur du fonds ; coefficient qui varie entre 30 et 50
selon l’importance et l’emplacement géographique du fonds et de son degré de commercialité.
Il est à rappeler que la valeur locative est calculée sur la base d’une part, de la valeur
vénale du prix de location du M² telle qu’observée au niveau du marché local, et d’autre part de
la surface corrigée du fonds pour tenir compte de l’usage et l’importance des différents
composants du local commercial. Ainsi, les coefficients de correction ci après doivent être
apportés à ces derniers soit :
Local commercial 0,1 Cuisine, atelier, labo… 0,3

Arrière magasin, sous pente 0,5 Terrasse pour café et Restaurant 0,10
Sous-sol, cave aménagée … 0,2
Exemple :
Soit un fonds de commerce composé de :
Un local commercial superficie 35 M²
Arrière boutique 10 M²
Cuisine 05 M²
Le prix locatif du M² est de l’ordre de 250 DA/mois (à titre illustratif).
Correction de la surface tenant compte de la nature de chaque élément :

Surface corrigée = (35x01) local commercial + (10 x 0,5) arrière boutique + (05 x 0,3) cuisine
= 35 +15 +1,5 = 41,5

Valeur locative annuelle :
V.L.A = surface corrigée x prix locatif du M²/mois x 12 (année)
= 41,5 x 250 x 12 = 124.500 DA

La Valeur du FDC :
Valeur locative annuelle x coefficient multiplicateur
= 124.500 x 40 = 4.980.000 DA
NB
L’application de cette fourchette (30 à 50) doit se faire donc en fonction de l’importance
du bien à évaluer tel que préciser antérieurement en retenant les hypothèses ci après :
Coefficient situé entre 30 à 36 locaux dont le degré de commercialité est faible
Coefficient > à 36 et < à 42 locaux dont le degré de commercialité est moyen
Coefficient > à 42 jusqu'à 50 locaux dont le degré de commercialité est élevé.
Cette méthode peut aboutir à des résultats plus proches des prix pratiqués réellement.
Dès lors, convient-il de la privilégier étant précisé qu’un fichier des biens de références locatives
conditionne son application.
4)La méthode par comparaison

L’évaluation par comparaison consiste à déterminer la valeur vénale d’un fonds en
tenant compte des transactions similaires récentes et présentant les mêmes caractéristiques
(surface, emplacement, situation locative…) et constitue de ce fait, le meilleur procédé pour
l’évaluation des fonds de commerce.
Ainsi, afin d’assurer une bonne application de cette méthode. Il doit être tenu un fichier
détaillé des termes de comparaison ressortant de l’analyse des conditions du marché local des
fonds de l’espèce (tendance économique, examen des cessions les plus récentes, conditions de
chaque cession …etc.) des caractéristiques exactes des fonds comparés (nature du fonds,
emplacement géographique, qualité de l’installation et des locaux, matériels rattachés au
fonds…etc.)
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente note à l’ensemble des
structures (chefs de bureaux, chefs d’inspection, chefs de brigades et évaluateurs) veiller à son
application, et me faire-part de toute difficulté éventuellement rencontrée.
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MINISTERE DES FINANACES
Circulaire n°
192/MF/DGI/DOF
du 05 avril 1995
A Messieurs
Les Directeurs Régionaux des Impôts
Les Directeurs des Impôts de wilaya
Messieurs les Chefs de Brigades de vérification de gestion
Objet/ - Contrôle fiscal

- organisations du contrôle des prix et des évaluations en matière d’enregistrement.
R.E.F.S./ - Circulaire n° 52/ME/DGI du 22/02/1994.

- Circulaire n°140/ME/DGI du 25/05/1994.
- Note n°562/ME/DGI/DOF du 10/12/1994.
- Articles 101 à 112 du Code de l’enregistrement.
P.J./ - État des transactions à évaluer ;

-Modèle de rapport d’évaluation ;
- Fiche de synthèse du rapport d’évaluation.
La circulaire citée en première référence a mis en place un dispositif cohérent dont

l’objectif est de parvenir à une amélioration perceptible du rendement des vérifications fiscales.
Elle n’a pas toutefois abordé le contrôle des valeurs déclarées, par les parties dans les différents
actes portant mutation entre vifs ou par décès de biens immobiliers bâtis ou non bâtis ou autres
transactions.
La présente circulaire a donc pour objet de compléter la note n° 562 sus-rappelée
relative au fonctionnement du service de l’enregistrement et du timbre au sein de l’Inspection
des Impôts aux termes de laquelle il est précisé que le contrôle des prix et des évaluations relève
de la compétence des services de la Sous Direction du Contrôle Fiscal (Bureau des vérifications
fiscales).
A cet égard, l’exploitation des extraits analytiques et copies des actes enregistrés et
communiqués chaque fin de semaine à la sous direction du contrôle fiscal relève des attributions
du Bureau du fichier dont le rôle essentiel consiste à :
Contrôler la liquidation des droits assis par le service de la fiscalité immobilière
(enregistrement) ;
Enliasser les documents reçus en fonction de leur nature (actes civils publics – actes S.S.P
– actes judiciaires et extraits judiciaires etc…) ;
Veiller à ce que la tenue du fichier immobilier (fiches de la série E.165) se fasse
correctement (annotation systématique de tous les actes) ;
Veiller à ce que les renvois soient établis et régulièrement adressés chaque mois aux
Directions des Impôts de Wilaya concernées (situation des biens objet de la transaction
ou lieu du domicile de l’une des parties à l’acte) ; l’évaluation des biens situés dans une
autre wilaya relève en effet de la compétence des services fiscaux de ladite wilaya.
Veiller au classement et à la conservation des liasses confectionnées dont il restera
détenteur et responsable.
Dans ce cadre, la présente circulaire traitera successivement :
I. de l’élaboration des programmes d’évaluations ;
II. des rapports entre les responsables du contrôle fiscal de la wilaya ;
III. de la présentation du dossier d’évaluation ;
IV. de l’organisation du travail des agents évaluateurs ;
V. des relations avec le contribuable vérifié ;
VI. de la présentation du rapport d’évaluation ;
VII. des attributions de la Direction Régionale des Impôts.
I. ELABORATION DES PROGRAMMES D’EVALUATION

Pour une meilleure efficacité, l’action des services du contrôle des prix et des
évaluations doit être entreprise dans un cadre organisé notamment par la conception d’un
programme susceptible de permettre le contrôle du plus grand nombre possible de transactions.
Aussi, en plus d’un programme annuel, il sera établi, en fonction des impératifs du
service, un programme mensuel pour les affaires urgentes et importantes et ce dans le cadre du
principe de sauvegarde des intérêts du Trésor.
A cet égard, il est précisé qu’il conviendra de s’attacher en priorité à l’instruction des
dossiers anciens de transactions portant sur les immobiliers donc susceptibles d’être atteints par
la prescription sans perdre de vue les dossiers de l’année en cours.
Cette répartition de traitement des dossiers pourrait être fixée, à titre indicatif, à 1/3 des
affaires les plus importantes de l’année et 2/3 de celles des années précédentes.
L’établissement des programmes d’évaluation ressortit à la compétence de la Sous
Direction du Contrôle Fiscal, Bureau des Vérifications.
Ladite structure doit relever toutes les transactions portant sur des biens immobiliers
bâtis ou non bâtis dont le prix ou l’évaluation porté à l’acte par les parties est inférieur de plus de
10% de la valeur déterminée en fonction des prix normatifs fixés par voie réglementaire (Cf.
Décret exécutif N° 93-271 du 10 Novembre 1993 et circulaire N° 140 du 25 Mai 1994).
S’agissant des transactions portant sur les fonds de commerce ou d’industrie ainsi que
les terres agricoles, le critère de sélection reste la comparaison avec les affaires similaires en
attendant l’élaboration des instructions afférentes aux modalités d’évaluation de ces biens.
Après analyse des actes et extraits d’actes contenus dans les différentes liasses, il sera
établi, avec le concours du Chef de Bureau du fichier, un programme annuel reprenant les
transactions enregistrées durant les exercices non prescrits en donnant la priorité aux affaires les
plus anciennes en même temps les plus importantes. Ce programme sera conçu de telle sorte
qu’il permette non seulement le contrôle du plus grand nombre d’affaires possible mais aussi de
manière à distinguer les affaires constituant la priorité du fait de l’écart flagrant entre la valeur
vénale du bien concerné et la valeur déclarée.
Pour ce faire, le service devra constituer des dossiers pour tous les cas de mutation
entachés d’insuffisance et recensera ensuite les cas de minoration importante pour les reprendre
sur un programme à exécuter en priorité.
Parallèlement, le service veillera, dans le cadre de la sauvegarde des intérêts du Trésor
à établir un programme mensuel pour le contrôle des affaires nouvelles, particulièrement celles
qui paraissent les plus importantes et dont la minoration s’avère flagrante. Ce programme sera
exécuté dans les délais les plus courts afin d’éviter que les redevables organisent leur
insolvabilité, d’une part, et permettre au service la mise en œuvre éventuelle de la procédure
tendant à faire application du droit de péremption édicté par l’article 118 du C.E., d’autre part.
De plus, le programme annuel relatif aux biens d’importance secondaire par rapport à
ce qui a été développé ci-dessus, devra être élaboré selon l’ordre suivant :
transactions portant sur les appartements et les lots de terrain dont l’opération de
contrôle ne devrait pas nécessiter un temps matériel important du fait que la valeur
vénale est déterminée par des prix normatifs ;
mutations portant sur des villas et des terres agricoles ;
mutations portant sur les fonds de commerce ou d’industrie, parts sociales et autres
valeurs mobilières.
L’évaluation de ces deux dernières catégories de biens prendra plus de temps parce que
plus complexe et nécessite des investigations approfondies.
Le programme annuel ainsi arrêté sur imprimé dont le modèle est joint en annexe doit
être communiqué pour suivi à la Direction Régionale des Impôts et à l’Administration Centrale
avant le 31 Décembre de chaque année pour être exécuté à partir du 1er Janvier de l’année
suivante.
Quant aux programmes mensuels, ils seront seulement adressés au fur et à mesure de
leur établissement à la Direction Régionale des Impôts pour information et suivi sur le même
modèle d’imprimé. L’Administration Centrale pourra les demander à tout moment en cas de
besoin.
Enfin, les affaires inscrites au programme de l’année précédente et non entamées à la
fin de ladite année doivent être reprise en priorité sur le programme de l’année suivante.
II. RAPPORTS ENTRE LES RESPONSABLES DU CONTROLE FISCAL DE LA

WILAYA
Le rôle des différentes structures chargées de cette partie du service est précisé dans la
circulaire N° 52/ME/DGI du 22 Février 1994 à laquelle il convient de se référer.
Néanmoins, il est à noter que le poste de chef de Brigade des évaluations exige une
bonne formation et une certaine expérience. Aussi, il convient de donner la priorité aux agents de
l’enregistrement précédemment affectés dans les services du contrôle non seulement pour la
formation de la brigade des évaluations mais aussi pour occuper le poste de Chef de Brigade.
Lors des interventions de reconnaissance des lieux faites en présence du chef de
Brigade, les agents vérificateurs s’assureront de la connaissance des propriétés transmises, de
leur état d’entretien, procèderont au mesurage effectif et veilleront à ce que cette opération leur
permette de consigner tous les renseignements nécessaires. A l’issue de ces travaux, ils établiront
une fiche d’évaluation qui sera soumise à l’approbation du Chef de Brigade, du Chef de Bureau
et Sous-Directeur.
Constitution de la Brigade des évaluations :

La Brigade des évaluations est constituée de trois ou quatre missions de deux (2)
évaluateurs chacune et est placée sous l’autorité d’un Chef de Brigade.
Le Chef de Brigade est choisi parmi les Inspecteurs Principaux les plus qualifiés.
Exceptionnellement, pour les wilayas où les candidats de ce grade ne sont pas
disponibles, Chef de Brigade doit avoir le grande d’Inspecteur et une expérience d’au moins (3)
années en matière d’enregistrement de préférence.
Le chef de Brigade :
Le Chef de Brigade administre et assure la discipline générale au sein de sa Brigade.
Les évaluations sont réalisées sous sa direction. Il reçoit dans les meilleures conditions
possibles, en présence des agents évaluateurs, les contribuables assistés éventuellement de leur
conseil.
De même, il participe à la centralisation des résultats, à la notification des évaluations
et à l’examen des observations des contribuables.
De plus, il vise les rapports d’évaluation. Il établit également les productions
statistiques afférentes aux évaluations réalisées par sa brigade et remet régulièrement les dossiers
d’évaluation à la Sous Direction du Contrôle fiscal.
Les agents évaluateurs

Les agents évaluateurs sont choisis parmi les Inspecteurs Principaux et les Inspecteurs
et exceptionnellement parmi les contrôleurs les plus qualifiés pour les wilayas ou les agents de
ces grades ne sont pas disponibles.
Les constatations sur place sont obligatoirement faites en équipe de deux (2) évaluateurs sans
dérogation possible.
III. PRESENTATION DU DOSSIER DE VERIFICATION

Comme il a été recommandé par la circulaire N° 52/ME/DGI (page 11), les
vérificateurs doivent constituer pour chaque affaire un dossier de vérification au sein duquel ils
classeront un exemplaire du rapport d’évaluation ainsi qu’un exemplaire de la commission
souscrite par les redevables.
IV. ORGANISATION DU TRAVAIL DES AGENTS EVALUATEURS

Il va sans dire que le travail des vérificateurs doit être rentabilisé au maximum et
donc organisé de manière à obtenir les meilleurs résultats. En la matière, il y a lieu de parvenir à
une moyenne de :
14 à 16 affaires par mission et par mois, dès le deuxième semestre 1995 en ce qui concerne
les cessions d’appartements et de terrains à bâtir dont l’évaluation ne nécessite pas beaucoup
de temps.
Et 7 à 8 affaires, également par mission et par mois, pour les autres biens tels que les
immeubles, villas, fonds de commerce, propriétés agricoles, parts sociales et autres.
Pour ce faire, il est recommandé aux agents évaluateurs d’élaborer un planning
hebdomadaire de travail qu’ils suivront.
A cet effet, il convient de réserver, au moins, une journée par semaine pour les
interventions de reconnaissance des lieux qui se feront en présence du Chef de Brigade et une
autre journée pour la rédaction des notifications et la réception des contribuables.
Il sera donc tenu compte des capacités de réalisation du service lors de l’élaboration
des programmes de vérification.
V. RELATIONS AVEC LE CONTRIBUABLE VERIFIE :

Il résulte des dispositions de l’article 101 du code de l’enregistrement que
l’Administration Fiscale est en droit de faire procéder à l’évaluation des biens transmis entre vifs
et par décès et constatant, la transmission ou l’énonciation de droits immobiliers. Pour ce faire,
elle doit nécessairement informer le contribuable de son intention au moyen d’une notification
réglementaire (imprimé modèle série E.83).
Généralement, les redevables se présentent au service dès réception de la
notification –convocation suscitée. A cette occasion, ils doivent être informés de la procédure
d’évaluation à opérer et du redressement fiscal éventuel qui en découlerait dans le cas où la
valeur vénale ou l’évaluation du bien objet de la transaction serait supérieure au prix déclaré,
indiqué dans l’acte.
L’éventuelle insuffisance de prix est concrétisée par l’approbation des redevables.
De ce fait, il n’est pas inutile de rappeler que la procédure peut comporter deux phases :
La phase amiable qui consiste à amener les redevables concernés à souscrire les
soumissions d’usage reconnaissant l’insuffisance de prix ou d’évaluation relevée ;
La phase de conciliation qui, à défaut d’accord amiable, permet de demander l’arbitrage
de la commission de conciliation dans les conditions édictées par les articles 104 et
suivants du code de l’enregistrement.
Aussi, est-il recommandé de dialoguer avec les contribuables avant et après
notification des résultats en accédant à toute demande d’entrevue ou de présentation de
justifications.
Il est à noter que ce n’est qu’après approbation du rapport d’évaluation par le
Directeur des Impôts de Wilaya que le service invitera les redevables à souscrire les soumissions
d’acceptation du redressement notifié au moyen de l’imprimé modèle série E.84. La signature
des soumissions devra se faire en présence du chef de brigade sous la responsabilité duquel le
contrôle a été opéré.
Il est précisé, à cet égard, que la procédure de notification des modifications des
bases d’imposition en matière de droits d’enregistrement sera examinée dans le cadre des
prochaines lois de finances.
En attendant, la notification de modification de prix doit être adressée aux deux
parties en deux exemplaires. L’acheteur et le vendeur sont en effet solidaires, sauf exonération,
dans l’exigibilité du rôle et dans le paiement des droits dus.
Dès l’acceptation de l’une des parties, il y’a lieu de considérer qu’il y a acceptation et
engagement de paiement des droits.
REMARQUE IMPORTANTE
Les transactions portant sur des propriétés bâties d’une superficie supérieure à
600 M² et celles portant sur les terrains à bâtir, en zone urbaine, d’une superficie
supérieure à 1000 M² doivent être relevées et signalées en vue de faire l’objet d’un examen
particulier par les services habilités au regard de l’impôt sur le patrimoine.
VI. PRESENTATION DU RAPPORT D’EVALUATION :
En matière d’enregistrement, la constatation des insuffisances doit se faire par des
moyens de preuves compatibles avec la procédure écrite.
Aussi, le dossier ouvert pour chaque affaire doit obligatoirement comporter tous les
éléments relatifs à l’affaire, notamment le rapport d’évaluation dûment visé par les différents
responsables du contrôle fiscal et approuvé par le Directeur des Impôts de Wilaya (Cf. modèle
joint en annexe).
Le Rapport en cause dont un exemplaire sera adressé à la Direction Régionale des
Impôts dès la clôture de l’affaire pour exploitation doit être suffisamment exhaustif et
comprendre les renseignements nécessaires particulièrement :
La désignation des parties à l’acte avec toutes les précisions relatives à leur état civil, leur
profession et leur adresse exacte ;
La nature du contrat (vente –donation- partage- échange- succession etc.…) ;
La désignation sommaire du bien objet du contrat ainsi que l’identification du prix ou de
l’évaluation déclaré ;
L’origine de la propriété dudit bien ;
La description détaillée de la propriété ou bien en n’omettant pas de préciser sa situation
exacte, sa consistance, la superficie bâtie développée ainsi la superficie non bâtie pour les
constructions, la nature des matériaux de construction utilisés et autres renseignements ;
Le développement de la partie relative à la détermination de la valeur vénale en reprenant
de manière claire et précise les différentes méthodes d’évaluation retenues ;
La conclusion des agents évaluateurs;
Et la liquidation des droits, taxes et pénalités découlant du redressement opéré.
VII. ATTRIBUTIONS DE LA DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS :
En matière de contrôle des évaluations, la Direction Régionale des Impôts conserve
exactement les mêmes attributions et prérogatives que celle fixées par la circulaire N° 52 visée
supra (Cf. page 19) et son action s’étend à toutes les phases, soit :
suivi de l’établissement et de l’exécution des programmes.
analyse des rapports d’évaluation et confection des fiches de synthèse pour chaque affaire
(Cf. modèle joint en annexe).
observations et autres recommandations en direction des services fiscaux chargés du
contrôle des évaluations.
réception et exploitation des productions statistiques relatives aux contrôles des
transactions.
Aussi, les Directions des Impôts de wilaya, Sous-Direction du contrôle Fiscal,
doivent veiller à ce que les programmes d’évaluation et toutes les autres productions prévues
parviennent à la Direction Régionale des Impôts dans la limite des délais fixés.
La transmission des fiches de synthèse et les relations Direction Régionale des Impôts
– Direction des Opération Fiscales (Sous-Direction des Vérifications Fiscales) restent les mêmes
et les éléments fournis serviront non seulement à l’élaboration d’un fonds documentaire tendant
à l’uniformisation des méthodes de vérification et d’évaluation mais permettront aussi
d’apprécier et d’évaluer, à sa juste valeur, la qualité du travail fourni et le rendement des
différents services.
En ce qui concerne les productions statistiques, cette partie du service est prise en
charge à partir du 1er Janvier 1994 par la Sous-Direction des Statistiques et des Synthèses. Les
modalités de leur élaboration et centralisation ont été arrêtées par la circulaire N°
982/ME/DGI/DOF/STAT du 26 Février 1994 afférente à la mise en place du nouveau dispositif
relatif aux productions statistiques.
Messieurs les Directeurs voudront bien assurer une large diffusion de la présente
circulaire, veiller à son application correcte et me faire part des difficultés éventuellement
rencontrées.

Signé : B.KEZZAR
ANNEXE I
REPUBLIQU ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS CONTROLE DES PRIX ET DES EVALUATIONS
DE …………….. ETAT DES TRANSACTIONS A EVALUER
DIRECTION DES IMPOTS DE LA
WILAYA DE……………….
- Au cours de l’année : ……………..
- Au cours ou du mois de ……………
Désignation des parties à l’acte

N° Nature de l’Acte Date et lieu de Vendeur – Désignation et Prix ou
d’ordre (Vente – l’enregistrement donateur Acquéreur ou consistante évaluation Observation
donation) ou autre autre sommaire du déclaré
bien
(ANNEXE II)

DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS
DE ………………………………………….
WILAYA DE ……………………………….
CONTROLE DES PRIX ET DES EVALUATIONS

RAPPORT D’EVALUATION
TRANSACTION N° …………... /199…
DESIGNATION DES PARTIES A L’ACTE :

AGENTS EVALUATEURS :
(Noms, prénoms et grades)
*VENDEUR :……………………………
……………………………..
* ACQUEREUR : …………………….
…………………………….
NATURE DU BIEN :…………....................

……………………………………………..
A. GENERALITES
1/ Renseignements relatifs aux parties à l’acte
- Désignation des parties à l’acte :
- Vendeur - Donateur – ou autres :
(Nom – Prénom – Profession et adresse – Autres)
- Acquéreur – ou autres :
(Nom – Prénom – Profession et adresse – Autres)
2/ Renseignements relatifs au Notaire :
3/ Renseignements relatifs aux biens – Description détaillé -
- Nature – consistance et adresse.
- Origine de la propriété.
4/ Renseignements divers
(Date de l’acte – Date de l’enregistrement – Nature du contrat et montant de la transaction etc...).
5/ Méthode d’évaluation appliquée
(Méthode retenue à détailler)
Résultat :
- Prix déclaré
- Prix retenu
- Rehaussement
6/ Réponse du contribuable :
7/ Liquidation des droits rappelés

Nature de l’Impôt Droit simples Pénalités encourues
8/ Décision de la commission de conciliation :
Vu et approuvé Fait à …………..le…………

le………………………… - Signature des Agents Évaluateurs
Le Sous-Directeur du Contrôle Fiscal Nom, Prénom et Grades
Cachet et signature,
- Signature du Chef de Brigade
Nom, Prénom et Grade
Le Directeur des Impôts de la Wilaya,
Cachet et signature,
ANNEXEIII

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ANALYSE DES RAPPORTS
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS D’EVALUATION
DE ……… FICHE DE SYNTHESE
WILAYA DE……………………………………… TRANSACTION N°19/DRI
.
MISSION DE CONTRÔLE :
…………………………………………
…………………………………………
I- DESCRIPTION SUCCINTE DU BIEN :
II – METHODE D’EVALUATION APPLIQUEE (résumé)

(Application des prix normatifs – Méthode directe – par comparaison – par capitalisation – détail
du prix retenu...)
Résultat :
- Prix déclaré
- Prix retenu
- Rehaussement
III- APRECIATION SUR LA METHODE DE L’EVALUATION RETENUE
IV- OBSERVATIONS FAITES AU SERVICE EVALUATEUR
VU LE FAIT A ………....LE…………
LE SOUS-DIRECTEUR - REDACTEUR
CHARGE DU CONTROLE - SIGNATURE
CACHET - SIGNATURE
N°421/MF/DGI/DOF/SDVF/B2
NOTE
A
de la Wilaya de Tipaza
Objet/ Transactions immobilières

Contrôle des évaluations -Critère de sélection-.
R.E.F.S./ - Note N° 192/MF/DGI/DOF/SDVE/B2 .

-Votre correspondance N° 91/DIW/42/SDCF du 27 janvier 1996.
Par correspondance citée en référence, vous demandez des précisions quant aux critères
devant être pris en considération pour sélectionner les dossiers de transactions immobilières à
soumettre au contrôle fiscal.
En réponse, j’ai l’honneur de vous rappeler que suivant note N°
192/MF/DGI/DOF/SDVF/B2 du 05 Avril 1995, il a été prescrit d’élaborer des programmes
annuels de contrôles des prix et des évaluations et des programmes mensuels pour les affaires
urgentes et importantes.
A cet égard, il a été précisé que les services de la Sous-Direction du Contrôle Fiscal
doivent relever toutes les transactions portant sur les biens immobiliers bâtis ou non bâtis dont le
prix ou l’évaluation porté (e) à l’acte par les parties est inferieur (e) de plus de 10% de la valeur
déterminée en fonction des prix normatifs fixés par voie réglementaire ( cf. décret exécutif N°
93-271 du 10 novembre 1993 et circulaire N° 140 du 25 mai 1994).
Néanmoins, il conviendra de s’intéresser en priorité au contrôle des dossiers de
transactions immobilières susceptibles d’être atteints par la prescription sans pour autant perdre
de vue les dossiers de l’année en cours. Cette répartition des dossiers à vérifier pourrait être
fixée, à titre indicatif, à 1/3 des affaires les plus importantes de l’année et 2/3 de celles des
années précédentes.
Ces critères de sélection s’appliquent également pour les transactions portant sur les
fonds de commerce ou d’industrie et les terres agricoles. Toutefois en attendant les instructions
afférentes aux prix normatifs applicables à ces dernières transactions, il y a lieu d’utiliser la
méthode dite de la comparaison avec les affaires similaires.

Signé : B.KEZZAR
N° 422 /MF/DGI/DOF/SDVF/B2.
Copie pour information à:
Messieurs les Directeurs des Impôts de wilaya
N° 1072/MF/DGI/DOF/SDOF/B3 Alger, le 03 Juillet 1996
NOTE
A
Objet / Contrôle des opérations immobilières.

P.J./ Une (01)
A la suite des réunions tenues conjointement entre les services du ministère de

l’intérieur, des collectivités locales et de l’environnement et les représentants du ministère des
finances, relative aux transactions immobilières en liaison avec la conjoncture et pour assurer un
contrôle plus efficace de ces opérations, il a été décidé ce qui suit :
Un état mentionnant tous les actes portant transfert de propriété entre vifs (ventes,
donations ou échanges), ou relatifs à des contrats de location d’immeubles, ayant fait l’objet
d’une publication, ou seulement d’un dépôt, à la conservation foncière, doit être établi
mensuellement.
Ces états doivent indiquer les renseignements suivants :
1-La nature juridique de l’opération ;

2-L’identification du rédacteur ;
3-L’identité des parties, précisant le nom, le prénom, le prénom du père, la date et lieu de
naissance, la profession et le domicile ;
4-La désignation précise et complète de l’immeuble (notamment l’adresse actualisée) ;
5-La valeur déclarée de l’immeuble ;
6-La date exacte de dépôt de l’acte à la conservation foncière ;
7-Les références de publication, si la formalité a déjà été exécutée, au moment de
l’établissement de l’état mensuel, objet de la présente note.
Afin de facilité l’exécution des prescriptions ci-dessus, il y’a lieu d’utiliser

exclusivement un état conforme au modèle ci-joint.
Cet état mensuel doit être transmis par le Directeur des Impôts De Wilaya, sous
bordereau, à monsieur le Wali (Cabinet), au plus tard le deuxième jour ouvrable de chaque mois.
Comte tenu du fait que les inspections des impôts – service de la fiscalité
immobilière – transmettent les liasses d’actes à la sous direction du contrôle fiscal – bureau des
fichiers- et à l’effet de faciliter l’élaboration de ces documents, les directeurs des impôts sont
invités à s’organiser en conséquence.
Les états mensuels dont il s’agit doivent être transmis à compter de ce jour, et ce,
jusqu’à nouvel ordre.
L’Administration Centrale sera avisée mensuellement de l’exécution de la présente
note. Il lui sera précisé la date de transmission de l’état et le nombre d’actes concernés.
Les directeurs des impôts voudront bien me faire connaître toutes difficultés
éventuellement rencontrées.

Signé : B.KEZZAR
Sous Direction de la Garantie et des Régimes Fiscaux Particuliers
N° 92/MF/DGI/DOF/SGRFP
NOTE
A
Objet/ Contrôle de l’évaluation des mutations à titre gratuit.

R.E.F./ Note N° 575 MF/DGI/97 du 17/12/1997.
Par note reprise en référence, il vous a été prescrit de supprimer le contrôle de

l’évaluation déclarée pour les donations intervenant, en ligne directe et entre époux ainsi qu’en
ligne collatérale, quelles que soient l’origine de propriété et la nature des biens.
Or, il s’est avéré que ces nouvelles mesures ont influé négativement sur le produit
des recettes budgétaires en raison de leur extension à toute nature de biens.
Aussi, il a été décidé au niveau de l’Administration Centrale de restreindre
l’application de ces mesures aux seuls biens bâtis à usage exclusif d’habitation.
A cet effet, il vous est demandé de ne plus engager la procédure de réévaluation pour
les donations et les successions intervenant :
En ligne directe ascendante et descendante ;
Entre époux ;
En ligne collatérale.
Le contrôle de l’évaluation sera ainsi écarté quelle que soit l’origine de propriété, mais
à la condition que la valeur déclarée soit au moins égale à la valeur d’acquisition.
Ainsi, lorsqu’il s’agit d’un bien acquis par acte de vente, donation, échange, partage ;
par prescription (acte de notoriété) ; ou par voie de succession, c’est la valeur réévaluée par
l’administration fiscale qui est prise en considération. En l’absence de cette réévaluation, c’est la
valeur déclarée sur l’acte ou la déclaration de succession qui sera considérée comme valeur
d’acquisition.
Toutefois, il est utile de préciser que pour déterminer la valeur d’acquisition lorsque
l’origine de propriété est un acte de partage, c’est la valeur rehaussée ou déclarée dans l’acte
d’acquisition dans l’indivision (origine antérieure) qui est retenue et non pas la valeur déclarée
dans l’acte de partage lui-même, ce dernier n’étant que déclaratif.
Quant aux constructions édifiées des propres deniers du donateur ou de cujus, la valeur
déclarée ne doit pas être inferieure à celle indiquée sur le devis estimatif des constructions. A
défaut de ce devis, c’est l’évaluation des parties qui est prise en considération sans qu’elle soit
toutefois, inferieure aux prix pratiqués dans la construction à l’époque.
La présente note se substitue à celle diffusée le 17/12/1997 sous le numéro 575/MF/DGI

qui entendait le bénéfice de ces nouvelles mesures à toute nature de biens, et qui ne traitait pas
sur un même pied d’égalité les donations et les successions alors que le régime fiscal de ces
mutations est identique. Elle prend effet à compter du 01/02/1999. Les dispositions de la note n°
575 restent applicables à tous les actes de donations établis avant cette date.
Vous voudrez bien veiller à une large diffusion des présentes instructions, et me rendre
compte de toute difficulté rencontrée.
‫ ات ا‬
‫وش‬#.‫إء م‬
Générale des Impôts et des Domaines
Direction des Impôts
Sous Direction du Contentieux Fiscal
N° 1439/DGID /DI/CX/ENR Alger, le 24 août 1985
NOTE
A
Monsieur le Sous Directeur de l’Enregistrement
de la Wilaya d’Alger
Objet / Échange d’immeubles – Insuffisance d’évaluation – Soumissions souscrites

après notification des titres de perception.
R.E.F./ Votre lette n° 4102/SDET/CTX/85 du 5 août 1985.
Par la lettre visée en référence, vous demandez s’il y a lieu de continuer valablement
les poursuites en recouvrement des droits et pénalités liquidés sur une insuffisance d’évaluation
de 2 villas qui ont fait l’objet d’un échange intervenu le 18 Avril 1981 entre M. KHEMISSI
Mohamed et M. TCHIKOU Hocine, ce, après notification à ces derniers du titre de perception
régulièrement prescrit en la circonstance, à motif que les intéressés ont souscrit entre temps mais
tardivement la soumission emportant reconnaissance du fait.
En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître qu’il ne saurait être question pour
l’administration de se déjuger en acquiesçant à toute dérogation dans l’exercice normal de
l’action déjà engagée en l’affaire par le comptable concerné et qui doit être menée sans
restriction jusqu’à son terme.
‫ز@ت ا‬A @‫ا ا‬

‫م‬B .‫إء م‬
6 - Contrôle sur pièces

N° 087/ MF/DGI
Alger le, 29 février 2004
NOTE
A
Objet/ Suivi de la situation fiscale des contribuables

Contrôle des Médecins spécialistes et des Cliniques Médicales.
L’attention de l’Administration Centrale a été attirée sur les tarifs et honoraires

exorbitants appliqués par certaines cliniques chirurgicales et dentaires, médecins spécialistes et
centre d’imageries médicales sans que cette situation ne se traduise dans les déclarations fiscales
concernés au titre de leurs recettes professionnelles qui sont généralement minorées.
Cette situation perdure et devient intolérable en raison des faiblesses dans le contrôle et
le suivi de la situation fiscale des intéressés dont le niveau de contribution contraste avec leurs
capacités réelles.
A cet effet, je vous demande de donner les instructions nécessaires aux services
compétents relevant de votre autorité pour assurer un contrôle et un suivi régulier de ces
contribuables afin d’assurer une répartition équitable de la charge fiscale
Par conséquent, vous êtes tenus de faire procéder régulièrement à des visites
inopinées sur place afin de s’assurer :
de la déclaration d’existence.
du niveau et de l’importance de l’activité exercée (nombre de clients par jour,
matériel et équipements utilisées…) ;
des prix et honoraires pratiqués ;
du nombre d’actes médicaux réalisés, y compris les interventions chirurgicales ;
de l’importance des recettes générées ;
du personnel employé (médecins conventionnés ou non…).
Il est utile de vous préciser que ces directives doivent être complétées par toute
mesure à même d’améliorer la gestion de cette catégorie de contribuables qui ne semble pas
constituer une préoccupation des services, ces actions devant constituer un souci constant des
services et non une action conjoncturelle.
Il me sera rendu compte par chaque Directeur de Wilaya et Directeur Régional sur
l’application stricte de cette note et des résultats obtenus.
‫ا ام ا‬

2‫در‬42 ‫ع‬.‫إء م‬
NOTE
A
Objet/ Contrôle des déclarations fiscales.
R.E.F./ Article 18 du code des procédures fiscales.
L’attention de l’Administration Centrale a été attirée sur la confusion souvent établie

entre le contrôle approfondi des dossiers et les vérifications de comptabilité et plus
particulièrement en ce qui concerne la portée des opérations de contrôle lors de l’examen des
déclarations fiscales.
En effet, certains gestionnaires parfois outrepassent les prérogatives qui leurs sont
dévolues en la matière en recourant à certains procédés propres aux vérifications de
comptabilités sur place.
Ainsi, il a été relevé la persistance des pratiques ci-après :
Envoie d’avis de vérification de comptabilités ;

Exigences de présentation de toute la comptabilité et de l’ensemble des factures d’achats,
de ventes et des pièces justificatives ;
Contrôle systématique de toute la période non prescrite et de l’ensemble des opérations ;
Établissement de notifications de redressements (provisoire et définitive) dans les formes
exigées à l’occasion des vérifications de comptabilité et en retenant parfois des méthodes
de reconstitution présumant le contrôle sur place de certains éléments (exemple essai de
production ….).
Cette manière de procéder, outre le fait qu’elle ampute la Sous Direction du Contrôle
Fiscal de ses attributions initiales, porte atteinte aux règles de procédures édictées en la
matière donnant lieu à des dépassements, source de contentieux stériles et inutiles.
Dès lors, est-il utile d’insister à titre de rappel sur les particularités propres à cette
forme de contrôle qui doit porter essentiellement sur un examen critique des déclarations
fiscales à travers notamment l’exploitation des données figurant dans le dossier fiscal d’une
part, et les rapprochements à effectuer entre les différentes déclarations d’autre part. Cet
examen ne doit nullement aboutir systématiquement à un examen de la comptabilité.
De plus, le degré d’approfondissement de ce contrôle ne doit être appréhendé de

manière identique à l’égard de l’ensemble des contribuables faisant l’objet d’un contrôle.
Celui-ci doit tenir compte de la nature et de l’importance des manquements relevés.
Toutefois, ce contrôle peut, amener le gestionnaire à demander la présentation de

certains documents comptables propres à justifier certaines opérations (provisions,
amortissement, charges …etc.)
Vous voudrez bien inviter les gestionnaires à veiller au strict respect des dispositions
de l’article 18 du code des procédures fiscales définissant le domaine du contrôle des
déclarations fiscales et les prescriptions de la présente note.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
N° 1056/MF/DGI/DRV/SD/NP/B2/AM
Monsieur le Directeur de la Législation Fiscale
N° 1843MF/DGI/DRV/SD/NP/B2/HZ.
Alger, le 19 Septembre 2004
NOTE
A Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya
Objet/ Modalités de prise en charge du contrôle sur pièces.

R.E.F.S./ Note n° 65/MF/DGI/DOF/ du 24/01/1998.
Note n° 884/MF/DGI/DOF/SDOF/ B1 du 02/06/1998.
Le contrôle sur pièces constitue un instrument important du dispositif élaboré par la

Direction Générale des Impôts pour assurer un meilleur suivi des déclarations des contribuables
à travers une réactivité qui permet d’agir avec le plus d’efficacité pour appréhender les
insuffisances et dissimulations éventuelles.
Cette forme de contrôle, appelée communément contrôle approfondi, dont le suivi était
jusque là piloté par la Direction des Opérations Fiscales, relèvera désormais des attributions de la
Direction des Recherches et Vérifications.
Dans ce cadre et afin d’assurer une meilleur efficience et une plus grande transparence dans
l’exécution de cette forme de contrôle, la présente note a pour objet d’en définir les procédures
pratiques de prise en charge et de suivi, aux différents stades de l’exécution des travaux.
Il sera développé ci-dessous les aspects suivant :
Modalités de sélection des contribuables à soumettre au contrôle ;

Établissement des situations statistiques périodiques.
Rôle de la DRI.
I. SELECTION DES CONTRIBUABLES A CONTROLER :
Le contrôle sur pièces constitue une des taches importantes du service de gestion qui ne
peut se faire sans la mise en place d’un cadre organisé et structuré.
Il porte sur l’examen critique des déclarations fiscales souscrites par les contribuables
en tenant compte des données et informations figurant dans le dossier fiscal (recoupements,
déclarations périodiques,…)
A. Portée du contrôle sur pièces :
Le contrôle sur pièces concerne exclusivement les contribuables soumis au régime

d’imposition au réel, astreints à la tenue d’une comptabilité telle que prescrit par le code de
commerce (articles 9 à 11 notamment) et le plan comptable national.
Ce contrôle peut porter sur un ou plusieurs impôts et taxes préalablement déterminés

au titre de l’ensemble de la période non prescrite ou pour seulement une partie. Il se différencie
des autres formes de contrôle, la vérification de comptabilité et le contrôle sommaire –
notamment- par les aspects suivants qui par ailleurs sont développés dans le guide du contrôle
sur pièces auquel il convient de se référer :
la durée du contrôle qui est plus courte ;

une identification précise des impôts, taxes, années et opérations à contrôler ;
la nature des opérations soumises à l’examen ;
une procédure allégée.
B. Critères de sélection :
les dossiers devant faire l’objet d’un contrôle sur pièces, outre la nécessité de couvrir
l’ensemble des activités, doivent répondre à des critères de sélection spécifiques permettant de
cibler les contribuables dont l’activité et le volume du chiffre d’affaires réalisé sont en rapport
avec cette forme de contrôle et ne nécessitent pas une vérification de comptabilité.
Il s’agit particulièrement des contribuables dont l’examen formel des dossiers laisse
apparaître des anomalies et carences flagrantes pouvant être réparées par le service. A titre
d’exemple :
bénéfice d’avantages fiscaux indus ;

non respect des engagements de réinvestissement des bénéfices taxés au taux réduit ;
charges paraissant exagérées par rapport à la nature de l’activité exercée ;
report déficitaire persistant ou douteux ;
précompte de TVA répété ;
demande de remboursement de TVA ;
réception de recoupements dont les montants sont sans commune mesure avec ceux
déclarés ;
provisions paraissant douteuses…etc.
C. Modalités d’établissement et de l’examen du programme de contrôle :
La liste des contribuables susceptible de faire l’objet d’un contrôle sur pièces et
répondant aux critères et paramètres cités ci-dessus, arrêté selon les catégories d’activité, doit
être établie par le chef d’inspection, suivant canevas joint en annexe « I » et transmise à la
Direction des Impôts de Wilaya, au plus tard le 31 Novembre de l’année, pour suivi de
l’exécution par la S/DOF dans le cadre de ses activités d’animation.
Cette liste doit comprendre au minimum 15 à 20% de la population fiscale soumise

au régime d’imposition du bénéfice « réel » et ce, en tenant compte des capacités de chaque
structure.
Le programme ainsi validé doit être confié à des agents qualifiés, justifiant d’une
expérience professionnelle en matière de contrôle et de connaissances certaines en matière
fiscale et comptable. Cette tâche ne doit être en aucun cas « réservée » exclusivement à un ou
deux agents ou à des chefs de services. Le chef d’inspection doit veiller à une formation du plus
grand nombre d’éléments pouvant réaliser ces travaux.
L’exécution du programme doit débuter dès le mois de janvier suivant un rythme
permettant d’en assurer l’exécution durant l’année considérée et de rattraper le retards engendrés
par certains travaux périodiques pouvant perturber l’état d’avancement du contrôle à savoir :
les travaux d’émission de rôles IRG, IBS, taxe foncière ;
les opérations de renouvellement des forfaits ;
autres travaux périodiques …etc.
Les travaux du contrôle doivent se dérouler dans le strict respect des règles de
procédure et de la méthodologie arrêtées dans le « guide du contrôle sur pièces ».
Il importe de rappeler que la proposition de redressements « modèle C4 » doit être
rédigée avec CLARTE et suffisamment MOTIVEE en s’assurant que le contribuable l’a
effectivement reçue à travers les contacts professionnels qui sont généralement établis afin
d’éviter la taxation d’office, génératrice de contentieux inutiles. Le contenu du « C4 » doit
détailler notamment :
les anomalies et manquements relevés ;
les références légales et/ou les motifs de fait ;
les propositions de rectifications envisagées.
Il y a lieu également d’insister sur le respect des délais de reprise et d’établissement
des rôles de régularisations en vue d’écarter tout risque de prescription. Ces derniers doivent
être établis et transmis dans les délais requis.
Il convient, par ailleurs, de veiller à l’annotation de la fiche modèle 906 des chefs de
redressements retenus en mentionnant également les références des rôles de régularisations et
leur montant.
Important
Les conclusions du contrôle sur pièces peuvent donner lieu à la proposition, par le chef
d’inspection, pour une vérification de comptabilité ou une VASFE y compris en hors
programme, lorsque :
les anomalies et manquements relevés présentent un degré de gravité qui ne peuvent être
réparés par le service car nécessitant un examen plus approfondi de la situation fiscale
professionnelle ou personnelle de l’intéressé.
l’enjeu fiscal est important et qu’il y a risque de cessation d’activité, de fermeture de
l’établissement ou d’organisation d’insolvabilité.
II. ÉTABLISSEMENT DES SITUATIONS STATISTIQUES PERIODIQUES :

Afin d’assurer un suivi régulier de l’état d’exécution des travaux, les situations
statistiques suivantes doivent être arrêtées périodiquement par les différents services fiscaux
locaux.
A. Etat d’exécution des programmes de contrôle :
Les résultats des opérations de contrôle, effectuées par les services d’assiette au cours
d’un semestre donné, doivent être retracés dans un état semestriel (dont modèle ci-joint) établi
par le chef d’inspection et transmis à la Direction des Impôts de Wilaya, dans les quinze (15)
premiers jours suivant le semestre au cours duquel les opérations ont été réalisées.
Cet état doit comprendre l’ensemble des contribuables, classés par nature d’activité
selon la classification suivante :
achat-revente (importateur, grossiste, détaillant) ;
producteurs, transformateurs ;
prestataires de services ;
activités libérales ;
autres.
B. Situation Globale (annuelle).

Les différentes situations semestrielles émanant des services d’assiette doivent faire
l’objet d’une analyse globale par la Sous Direction des Opérations Fiscales afin de s’assurer de la
prise en charge réelle des dossiers sélectionnés et de s’assurer des conditions et du rythme
d’exécution des travaux.
Une situation statistique est arrêtée annuellement par la Direction des Impôts de wilaya
(conformément au modèle joint en annexe) et transmise à la DRI compétente pour suivi et
appréciation au cours du mois suivant l’année d’exécution.
II. ROLE DE LA DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS :
À partir des situations statistiques annuelles transmises par les DIW, les services de la
Direction Régionale des Impôts sont tenus de les examiner et d’établir un compte rendu annuel à
adresser à la Direction des Recherches et Vérifications suivant canevas, dont modèle est joint en
annexe, retraçant la situation consolidée des résultats et des conditions du déroulement des
opérations de contrôle sur pièces effectuée par chaque DIW au cours de l’année écoulée.
Cette analyse doit relever tant les aspects positifs que négatifs observés et faire des
propositions de mesures en vue d’améliorer la qualité du contrôle et orienter les services vers les
secteurs et activités où ont été décelées les pratiques frauduleuses ou les dissimulations les plus
importantes.
Il importe, par ailleurs, de préciser que ces productions statistiques se substituent à
celles existants antérieurement.
Afin d’assurer une correcte application de la présente, il vous est demandé de réunir
l’ensemble des chefs d’inspection et les cadres de la Direction afin d’arrêter les modalités de son
exécution.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
DE ……………………………………………
INSPECTION : …………………………….
ETAT D’EXECUTION DU PROGRAMME DE CONTROLE SUR PIECES

Au titre du ………………………… Semestre de l’année ………………………
Pourcentage de réalisation du programme annuel :…………………………
Situation transmise par le chef d’inspection à la DIW dans les 15 premiers jours suivant le semestre considéré
NOM ET PRENOM AUTRES IMPOTS

RAISON SOCIALE TVA TAP IBS IRG IRG/ SALAIRES VF TIMBRE OU TAXES TOTAL
1/ Achat / Revente
Importateur –Grossiste
2/ producteurs (*)
(*)
Détailler par nature d’activité tel que précisé dans la présente note.
DE ………………………. …………………
INSPECTION : ……………………………
LISTING DES CONTRIBUABLES DEVANT FAIRE L’OBJET D’UN CONTROLE

SUR PIECES AU TITRE DE L’ANNEE……………………………..
Population soumise au régime du réel : ……………. Nombre proposé :……………………….. Contribuable sélectionnés (15 à 20 %)
NOM ET PRENOM Adresse CHIFFRE D’AFFAIRES REALISES
RAISON SOCIALE ANNEE (N-4) ANNEE (N- 3) ANNEE (N-2) ANNEE (N-1)
I/ Achat / Revente
Importateurs - Grossistes
Détaillants
II/ Producteurs (2)
(2)
listing à établir en tenant compte de l’activité exercée.
DE …………………………………………..
INSPECTION : ………………………… …
Sous Direction Des Opérations Fiscales
ANNEE……………………………………..
Inspection Nombre des dossiers Nombre des dossiers Taux de réalisation Montant des rappels de droits constatés Pénalités
programmés au contrôle contrôlés du programme
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS
DE ……………………………………………

ANNEE……………………………………..
A/ Etat d’exécution des programmes de contrôle

DIW Total Nombre des Taux de Nombre des Taux de Total des
populatio dossiers couverture dossiers réalisation redresseme
n régime programmés au annuel (1) et (2) contrôlés annuel (3)/ (2) nts
du réel contrôle (2) (3) (droits +
(1) ptés.)
Totaux
B/ Résultats des opérations de contrôle :
DIW MONTANT DES RAPPELS DE PENALITES TOTAL

DROITS CONSTATES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
TVA IRG/S
TOTAUX TAP VF
IBS TIMBRE
IRG AUTRES
N° 670/ MF/DGI/DRV/SDERIF
Alger, le 13 Mars 2005
Note
A
Objet/ Procédures de recherche.

Mise en ouvre du droit d’enquête.
R.E.F./ Article 73 LF pour 2002.
La présente note à pour objet de rappeler aux services fiscaux les mesures introduites
par l’article 73 de la loi de finances pour 2002 relatives au droit d’enquête et d’en préciser les
modalités de mise en œuvre.
I. DEFINITION :
Institué par les dispositions de l’article 73 de la Loi de Finances pour 2002, le droit
d’enquête est une procédure de recherche qui permet aux agents habilités d’intervenir de
manière inopinée auprès des redevables de la TVA, ainsi qu’auprès de tiers travaillant pour leur
compte. C’est un moyen d’intervention mis à la disposition des services en vue d’agir contre les
pratiques quasi-générales de non-facturation qui se sont développées dans la sphère
commerciale et qui engendrent un manque à gagner important en matière de TVA.
À cet effet, il s’agit pour les agents chargés de ces enquêtes de rechercher tous les
éléments de fait ou de droit qui attestent du non-respect des règles de facturation, d’assiette, de
liquidation et de paiement de la TVA par la personne ou la société contrôlée.
Ils doivent en particulier :
examiner les pièces et documents comptables ainsi que tout support ou registre
professionnel lié à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation.
recueillir toutes les informations nécessaires à la fixation du chiffre d’affaires.
opérer les constatations matérielles des éléments physiques de l’exploitation.
Le droit d’enquêté peut être mis en œuvre à l’encontre des Personnes physiques et
morales ayant la qualité de redevable de la T.VA quel que soit leur statut juridique et des tiers
travaillant pour le compte des redevables susvisés.
II. Conditions d’exercice :
Le droit d’enquête peut être exercé par tout agent relevant d’un service territorialement
compétent en présence ou sous la conduite d’un agent ayant au moins le grade de
contrôleur, il est exercé tant au niveau des moyens de transport et de changement que dans les
locaux professionnels (production, stockage, prestation, transformation, vente…) de 8 heures à
20 heures et durant les heures d’activité.
Une même enquête peut donner lieu à plusieurs interventions et plusieurs enquêtes
peuvent être mises en œuvre auprès d’un même redevable au cours d’une année en cas de
nécessité.
III. Procédure de mise en œuvre :
L’exercice du droit d’enquête donne lieu à l’établissement des documents ci-après :
1. Un avis d’enquête :
A l’occasion de leur première intervention, les enquêteurs doivent remettre un avis

d’enquête (dont modèle ci-joint) à l’assujetti ou à son représentant ou, à défaut, à toute personne
présente sur les lieux, notamment les salariés du redevable.
2. Un procès Verbal :
Un procès verbal est adressé par les enquêteurs à l’issue de chaque intervention ; cosigné
par les enquêteurs et l’assujetti ou son représentant, il doit comprendre selon les cas, les
éléments d’informations suivants :
Les constatations matérielles des éléments physiques de l’exploitation à savoir, les moyens
immobiliers, mobiliers, humains, les stocks de marchandises, de matières premières, de
fournitures diverses ainsi que les encours.
L’inventaire des pièces et documents remis par le contribuable.
L’absence, éventuelle, de toute pièce et/ou registre professionnel requis.
Les manquements relevés aux règles de facturation qui constituent l’objectif fondamental
du droit d’enquête ; notamment l’inventaire des factures ne comportant pas l’ensemble
des mentions obligatoires prévues par les dispositions du décret n° 95-305 du 07/10/1995
relatif aux modalités d’établissement de la facture ainsi que les factures « fictives » ou de
complaisance.
Le procès verbal doit signaler l’absence de l’intéressé ou de son représentant ainsi que le
refus éventuel de Co-signature par la personne présente lors de l’intervention.
IV. MANIFESTATION DES MANQUEMENTS AUX REGLES DE FACTURATION :
Outre le défaut de facturation, les infractions à la facturation peuvent prendre l’une des
trois formes suivantes :
1-L’établissement de factures fictives.

2-L’établissement de fausses factures.
3-L’établissement de factures de complaisance.
1- Les factures fictives.

Ce sont celles établies par un fournisseur comportant des achats, travaux ou prestations
qui ne sont pas réels, ces pièces comptables sont en principe destinées à justifier des acquisitions
faites sans factures auprès d’autres fournisseurs ou des charges fictives déduites du résultat
fiscal et la récupération de la TVA y mentionnée.
2- Les fausses factures.
Elles correspondent à des factures établies par des fournisseurs de biens, de travaux et/
ou de services renfermant des indications erronées ; elles se traduisent, en général par des sous
facturations ou des sur facturations.
3- Les factures de complaisance.
Ce sont des factures régulièrement établies par un fournisseur mais dont l’identité des
véritables bénéficiaires est erronée.
Ainsi, de telles factures permettent aux fournisseurs qui les émettent de justifier la
comptabilisation des produits des ventes faites à des clients qui refusent que celles-ci leurs
soient facturées et de bénéficier par la même de la réfaction accordée en matière de T.A.P.
Ces procédés frauduleux sont généralement couverts par des « chèques fictifs » qui ne
sont suivis par aucun mouvement financier mais servant de simple couverture temporaire à
l’occasion du transport de leurs marchandises.
V. DOCUMENTS ET PIECES A CONSULTER :
A l’occasion de leur intervention, les enquêteurs demandent la présentation de tous les

documents et pièces, ci-après cités à titre indicatif, se rapportant à des opérations ayant donné ou
devant donner lieu à facturation :
a) Les livres comptables, la comptabilité matière, et tous registre et support professionnels ;

ceux-ci devraient être consultés sur place dans le but de s’assurer de l’enregistrement
comptable effectif des factures d’achat et/ou de vente.
b) Les factures émises et reçues, les bons de commande, les bons de livraison, les factures pro
forma, les contrats, les correspondances commerciales, les notes d’honoraires, de
commissions, de courtages…
Les enquêteurs sont en droit se faire délivrer une copie de ces factures et pièces tant au
niveau du siège de l’entreprise que de l’établissement principal, de la succursale, de l’agence ou
auprès de toute autre structure secondaire.
Remarque
Le droit d’enquête est une procédure de recherche de l’information fiscale et non pas de
contrôle fiscal d’où la nécessité d’en observer strictement les limites, sous peine de nullité.
Il est important de signaler que le point de départ des investigations repose sur des
présomptions résultant soit d’un contrôle antérieur ou d’informations crédibles de recours d’un
redevable à une fraude en matière de TVA (Facturation, rétention, précompte injustifié, achats
en franchise, etc.…).
Les fluctuations anormales des stocks observées à l’occasion de l’analyse en cabinet du

bilan peuvent donner lieu à l’engagement du droit d’enquête.
Une copie du procès verbal doit être adressée pour une exploitation, au gestionnaire de
l’inspection des impôts habilité qui devra en tirer toutes les conséquences au plan fiscal :
Régularisation en matière de TVA ;

Programmation au contrôle sur pièces ou à la vérification de comptabilité ;
Demander des investigations supplémentaires.
Vous voudrez bien assurer une large diffusion de la présente note et de me faire-part
de toute difficulté éventuellement rencontrée à l’occasion de son application.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE ……………………...
LA DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE …………………..
STRUCTURE INTERVENANTE………………………………………
(Cachet)
AVIS D’ENQUETE
(ََArticle 73 de la loi de finances pour 2002)
A……………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………..…………………………
…………………………………………………………………………………………………….
Nous vous informons que nous procédons à une enquête fiscale conformément aux
dispositions de l’article 73 de la loi de finances pour 2002.
Nous nous présentons ce jour pour, le ……………….à ……… heures ……………………

(¹)
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
Dans vos locaux professionnels (ou autres (²)) …………………………...................................
Adresse ……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………..
Cette procédure ne constitue pas un contrôle au sens de l’article 60 – 1 de la loi de finances

pour 2002.
ACCUSE DE RECEPTION
L’avis d’enquête m’a été remis

Le ………………… à ……. Heures…….
Signatures des enquêteurs :
(3)
Le soussigné ………………………..
………………………………………
………………………………………
Signature :
1- Nom, prénom, grade.

2- Moyens de transport stationnés à :………….
3- Nom, prénom, qualité
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE……………………….
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE ……………………….
STRUCTURE INTERVENANTE………………………………………
(Cachet)
PROCES VERBAL D’ENQUETE
(Article 73 de la loi de finances pour 2002)
L’an………………………………………………………………………………………………
Le…………………………………………………… ………………………………….……….
Nous soussignés (1) ……………………………………………... et ……………………………
dûment habilités, sommes présentés chez (2) …………………………………………..………..
……………………………………………………………………………………………………
Représenté(e) par (3) ……………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………
à l’effet d’opérer l’enquête fiscale.
Nous avons relevé ce qui suit (4) …………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
A l’issue de notre intervention, nous avons clôturé le présent procès verbal d’enquête le jour et
mois indiqués ci-dessus et avoir invité M. (5)
……………………………………………………… à le cosigner, lequel à – accepté-refusé- et a
déclaré (6) ce qui suit…………………………..…….
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
Signature de l’intéressé (e) Signatures des enquêteurs
1
Nom, prénom, grade.
2
Nom, prénom, raison sociale, activité, adresse.
3
Noms, prénom, qualité.
4
Constatation des éléments matériels d’exploitation, des pièces et documents consultés, manquements.
5
Noms, prénom, qualité.
6
Rayer la mention inutile.
N° 899/ MF/DGI/DRV/SD/NP/B1/DM
Alger le 16 avril 2005
NOTE
Monsieur le Directeur Général

de la SARL Générale Laitière Industrie
Objet/ Prise en charge au plan fiscal des avaries.
R.E.F./ Votre demande d’information du 16/01/2005
Monsieur,
Par correspondance visée en référence, vous me faites part de difficultés quant au

traitement et à la prise en charge des avaries de produits laitiers ne pouvant attendre
l’établissement de PV de constat par les services fiscaux, tel que prévu par la procédure en
vigueur.
En réponse, j’ai l’honneur de porter à votre connaissance qu’il convient au préalable de

distinguer, dans votre cas, deux catégories de produit :
les avaries relatives aux matières premières, intrants et éléments entrant dans la fabrication
ainsi que le produit fini lui-même ;
les avaries pouvant survenir lors du processus de fabrication.
Concernant le premier cas de figure, la prise en charge par le service des avaries demeure
conditionnée par un procès verbal de constat devant être établi par les services habilités en
présence d’un agent de l’inspection des impôts territorialement compétente. Pour les
marchandises ou matières premières avariées dans des enceintes portuaires, les PV établis par
les experts maritimes sont valablement admis.
S’agissant des autres produits et matières premières avariés ou détériorés au cours du

processus de fabrication et ne pouvant être conservé pour les considérations d’hygiène et de
santé publique, il vous appartient de procéder à leur destruction, sous votre responsabilité à
charge de produire les pièces techniques ou comptables justifiant les charges exceptionnelles
supportées.
L’administration fiscale se réserve cependant le droit d’apprécier à posteriori le montant
des charges déduites et des quantités considérées comme avariées.
Enfin, il y’à lieu de souligner que les PV établis par les huissiers de justice, en ce qui
concerne les aspects décrits ci-dessus, ne sont nullement opposables aux services fiscaux.
Veuillez agréer, monsieur, l’expression de ma parfaite considération.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
N° 900MF/DGI/SDNP/B1/DM

- Monsieur le Directeur des Opérations Fiscales
- Monsieur le Directeur du Contentieux
- Messieurs les Chefs des S.R.V
N°2077/ MF/DGI/DRV
Alger le, 27 Septembre 2005

Objet / Collaboration DGI/CNAS.

Identification des praticiens privés.
J’ai l’honneur de vous connaître qu’à la suite d’une série de réunions organisées avec
les services centraux de la CNAS, dont l’objet est l’identification des praticiens (prescripteurs)
exerçant des activités médicales à titre privé afin de mettre en place des mécanismes d’échange
d’information entre nos services respectifs, il a été décidé de ce qui suit :
1-Faire procéder aux rapprochements des listes des praticiens pris en charge par chaque
structure (DIW –structure locale de la CNAS) en vue de les compléter par les manquants
éventuels (y compris les cliniques, centres d’Imagerie).
2-Les listes échangées sur support magnétique et papier doivent contenir obligatoirement :
L’identification précise du praticien.

L’adresse de l’activité et du domicile.
La date de début d’activité.
La nature de l’activité.
La NIS (pour l’administration fiscale).
3-Pour les DIW d’Alger et d’Oran et compte tenu de la spécificité des circonscriptions
fiscales (06) et (02) il y a lieu de joindre à vos envois les communes dépendant de
chaque DIW.
4-A l’issue de cette opération et de la validation du fichier ainsi constitué, les services de la
CNAS s’engagent à vous adresser, selon une périodicité qui sera fixée d’un commun
accord au niveau Central, le nombre de prescriptions réalisées par chaque praticien et
soumise à remboursement, cette information constituera désormais un élément essentiel
de contrôle et d’appréciation des recettes et des résultats déclarés.
5-Mise à jour des fichiers pris en charges à travers un échange d’informations périodiques
sur les créations et les cessations d’activités (périodicité à arrêter au niveau central).
Ces décisions seront portées à la connaissance des services locaux de la CNAS par leur
Direction Générale pour exécution, je vous demande de veiller de votre part à en faire une
correcte application et m’informer de toute difficulté rencontrée.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
. 5‫ا‬6 ‫إء‬
Dest :
- Monsieur le Directeur Général (à titre de compte).

- Monsieur l’Inspecteur Général (pour Information).
- Messieurs les Directeurs Centraux (pour Information)
N°863/ MF/DGI/DOF/SDOF/B1
Monsieur le Directeur des Impôts de la Wilaya de Tipaza
Objet/ Contrôle de délivrance des factures d’achat et de vente.
P. J./ Une (01).
Par correspondance dont copie ci-jointe, la SARL FLOREAL sise à STAOUELI

soulève le problème de défaut de facturation rencontré avec les fournisseurs du marché local.
A cet égard, le gérant de la SARL signale que, l’approvisionnement auprès de ces

fournisseurs, s’effectuant sans factures, fait établir des attestations en guise de pièces
justificatives.
Il demande, en conséquence, si ces attestations pouvaient être regardées comme

régulières et probantes.
J’ai l’honneur de vous demander de faire procéder aux contrôles nécessaires pour
redresser ce genre de situations.
En effet, en application de l’instruction n° 38 du 17/02/1997 relatif à la mise en place du

dispositif de lutte contre la fraude fiscale, il est fait obligation, aux services fiscaux, de contrôler
la délivrance des factures d’achat et de vente en vue d’une meilleure transparence des
transactions commerciales.
Aussi, une action simultanée doit donc être menée tant à l’encontre des détaillants et
grossistes qui refusent d’acheter avec factures qu’aux fournisseurs, importateurs, producteurs et
autres qui refusent de délivrer des factures.
Le redressement du chiffre d’affaires et du revenu doit s’en suivre chaque fois qu’il est
constaté un défaut de facturations sans préjudice de la répression de cette infraction au plan
commercial.
Par ailleurs, la facture, qui est un document comportant des mentions obligatoires
prévues par la réglementation commerciale, ne peut être remplacée par un autre document
(attestation- bon …..).
Il convient d’informer cette société de la réglementation en la matière et d’entamer les

différents contrôles si ce n’est déjà fait dans le cadre des programmes du contrôle approfondie
des dossiers, des Interventions du Service Spécialisé de l’Inspection et de la vérification des
comptabilités.
Un compte rendu sur l’importance de cette infraction dans votre circonscription et les
suites qui lui sont réservées devra me parvenir rapidement.
‫ ات ا‬
‫وش‬# .‫إء م‬
N° 864/MF/DGI/DOF/SDOF/B1
Copie pour information et exécution à :

- Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts.
- Messieurs les Directeurs des Impôts de Wilaya.
7- La prescription en matière de contrôle
N°892/MF/DGI/DRV/SDNP/B2
Note
A
de la Wilaya de NAAMA
Objet : Interruption de la prescription - Difficultés d’interprétation.
R.E.F. / Votre correspondance N ° 17/DIwN/SDOFR/2000 du 10 mars 2000.
Par correspondance visée en référence, vous faites état des difficultés d’interprétation des
dispositions combinées des Articles 327-3 du CID et 155 du CTCA auxquelles vos services se
trouvent confrontés.
En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître que l’Article 327 du CID prévoit les
dispositions régissant la prescription en matière d’Impôts Directs.
Aussi, il est précisé notamment que l’Administration centrale peut réparer les omissions
ou insuffisances constatées à l’issue de la vérification de comptabilité dans l’année qui suit
l’exercice de transmission de la proposition de redressements.
S’agissant des taxes sur le chiffre d’affaires, il est prévu des dispositions particulières en
matière de prescription aussi bien en ce qui concerne l’assiette que le recouvrement issus des
vérifications de comptabilité (article 155 du CTCA).
C’est ainsi que l’envoi de la notification initiale interrompe la prescription quadriennale et

ouvre droit à un nouveau délai de quatre (04) année au profit de l’Administration Fiscale pour
procéder à la notification du titre de perception (rôle de régularisation).
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
5‫ا‬6 .. :‫إء‬
N° 07 /MF/DGI/DRV/SDNP/B1/RA/2002
Alger, le
Note
A
Monsieur le Directeur du Contentieux
Objet : Computation du délai de prescription.
J’ai l’honneur de vous faire connaître que les services chargés du contrôle rencontrent des
difficultés quant à l’application des termes de la note N°3484/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du
19.08.2000 traitant des modalités de computation du délai de prescription applicable en matière
des impôts directs et de TVA dont les contribuables , fortement soutenus par leurs conseillers
fiscaux réclament la remise en cause des régularisations antérieures et également des
redressements en cours d’émission par les Directions des Impôts de Wilaya et les Services des
Recherches et Vérifications .
Dès lors , afin de préserver les intérêts du trésor , et en attendant d’unifier les règles
régissant la prescription en matière de vérification de comptabilité en aménageant en
conséquence les dispositions légales concernées , il est suggéré de compléter la note citée ci-
dessus et de proroger la prescription en matière de TVA en se basant sur l’article 154 du code
des TCA qui prescrit qu’ « en cas de manœuvre commise par un redevable et ayant eu pour
effet de dissimuler l’exigibilité des droits ou toute autre infraction , la prescription ne court qu’à
compter du jour où les agents de l’administration ont été mis en mesure de constater l’exigibilité
des droits ou les infractions ».
Par conséquent, je vous prie de bien vouloir me faire connaitre votre avis sur la présente
interprétation afin d’informer les services qui demeurent en attente pour la notification de
l’année 1998.
N°08 MF/DGI/DRV/SD.NP/B1/RA/2002
Copie pour information pour Monsieur le Directeur Général
N° 418 /MF/DGI/DRV/SD.NPB1/RA/2003
Note
A
Messieurs les Chefs de Services des Recherches et Vérifications
En communication à:
Messieurs les Directeurs Régionaux des impôts
Objet : Prescription en matière de vérification de comptabilité.
R.E.F.: Note N° 3984/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 19.08.2000.
L’attention de l’administration centrale a été attirée sur les difficultés rencontrées par les
services chargés du contrôle quant à la computation du délai de prescription en matière de
vérification de comptabilité plus particulièrement en matière de taxe sur la valeur ajoutée.
Les instructions contenues dans la note citée en référence n’ayant pas permis une
clarification suffisante de cet aspect important lié au contrôle, il a été décidé, après concertation
avec la Direction des Opérations Fiscales, de vous apporter les précisions complémentaires
contenues dans la présente.
Il y a lieu de vous rappeler à cet effet les dispositions de l’article 154/Alinéa 2 du code de
la TVA qui proroge la prescription au-delà du délai de 04 années lorsqu’il est constaté tout
manquement ayant pour conséquence d’éluder l’exigibilité de l’impôt ou toute autre infraction.
- « Article 154du codes des TCA » : Toutefois en cas de manœuvre commise par un redevable
et ayant eu pour effet de dissimuler l’exigibilité des droits ou toute autre infraction, la
prescription ne court qu’à compter du jour ou les agents de l’administration ont été mis en
mesure de constater l’exigibilité des droits ou les infractions.
De ce qui précède lorsqu’il est relevé les manquements ci-après, il convient de
retenir les mêmes délais de prescription aussi bien en matière d’impôts directs qu’en de TCA :
Non-respect des obligations déclaratives (déclarations G50- déclaration annuelle…) ;

Rejet de comptabilité et taxation d’office ;
Manœuvres frauduleuses ;
Ventes et achats non comptabilisés
Comptabilisation de factures fictives ;
Déduction à tort ;
Chiffre d’affaires et recettes professionnelles minorées ;
Non- présentation de factures de ventes ou d’achat dans une proportion pouvant remettre
en causes les bases déclarées ;
Détournement d’avantages fiscaux achats en franchise TVA.
Dès lors, il convient d’informer les services chargés du contrôle des termes de
la présente et de les inviter à en faire une stricte application.
‫ت‬,‫ و اا‬-.‫ ا‬
5‫ا‬6 .. :‫إء‬
N° 02/MF/DGI/DRV/SD/NP/B1/IH.
Alger, le
Note
A
de La Wilaya de SKIKDA
Objet : - Régularisation fiscale
- Délai de prescription
R.E.F. / Correspondance du 27/07/2003.
Par correspondance citée en référence, Madame BOUSTIL Nora, pharmacienne sise Rue
du 20/08/1955 AZZABA, dont ci-joint copie conteste les a régularisations effectuées à son
encontre par vos services relatives à la TAP au titre de l’exercice 1998.
J’ai l’honneur de vous rappeler que les règles de décompte de la prescription en matière
de contrôle en cabinet différent de celles fixant le droit de reprise à l’occasion d’une vérification
de comptabilité.
Ainsi, l’article 326 du CID précise clairement que ce délai en matière de TAP commence à
courir à compter du 1er janvier de la première année venant à prescription sans quelconque
prorogation ni pour la notification des propositions de redressement encore moins pour
l’établissement des impositions.
Dès lors, les régularisations opérées au titre de ce dossier ne semblent pas conformes aux
dispositions légales en vigueur.
Vous voudrez bien tenir compte des précisions ci-dessus lors de l’examen de la requête de
l’intéressée.
Sous Direction des Opérations Fiscales
N°148 /MF/DGI/DOF/SDOF/B1
Note
A
Monsieur Le Directeur des Impôts d’El HARRACH
Objet : Prorogation de durée de la prescription Fraude Fiscale. `
R.E.F./ V/C N°l543/DIEH/SDCF/BRIF du 06 novembre 1999.
Par correspondance citée en référence, vous posez la question de connaître d’une part la
procédure à suivre pour un rappel de droits relatif à un exercice atteint par la prescription de
droit commun et l’assujettissement à la TVA des détaillants ayant effectué des ventes destinées à
un commerçant d’autre part.
A ce titre, vous précisez que le contribuable qui a procédé au cours de lànnée 1994 à des
ventes destinées à la compagnie Air Algérie d’un montant supérieur à 10.000.000 Dinars est
suivi au régime du forfait.
En réponse, jài l’honneur de porter à votre connaissance que le délai de prescription ne

peut être prorogé de deux ans que lorsque l’Administration, après avoir établi que le
contribuable se livrait à des manœuvres frauduleuses, a engage une action judiciaire à son
encontre stipulé à l’article 326-1° du ClD.
Dans le cas soulevé dans votre correspondance, il apparait que non seulement le délai de
reprise reconnu à l’Administration se trouve forclos mais en plus s’agissant d’un contribuable
suivi au régime du forfait, il est expressément stipulé à l’article 15-8e et 9e du CID que la
dénonciation du forfait par lÀdministration ne peut avoir lieu que durant les trois (03) premiers
mois de la deuxième année qui suit la période forfaitaire biennale.
Par ailleurs, lorsque les bases ont été fixées au vu de renseignements inexacts, le forfait
devient caduc et il est procédé à l’évaluation dàutres bases mais dans la limite du délai de
prescription.
Concernant le cas de lèspèce, objet de votre correspondance, il convient de vous
rappeler que le recoupement n’est parvenu à l’inspection« d’El HARRACH 5 juillet » que le 08
mars 1999 bien qu’il ait été établi par le service émetteur (Alger Centre) le 03 novembre 1997.
L’exercice au titre duquel ont été effectuées les ventes d’un montant de 11.058.251 Dinars
(1994) étant prescrit et les dispositions des articles 326-1 et 153-2 respectivement des CID et
des TCA ne peuvent être valablement mises en œuvre.
En effet, la prescription sexennale n’est opposable aux tiers que dans la mesure où la
procédure de la constatation, des manœuvres frauduleuses et l’établissement du rôle de
régularisation sont enclenchés avant l’atteinte par la prescription quadriennale même si la durée
restant à courir pour celle-ci se trouve inférieure aux délais prévus par la législation fiscale quant
à la notification et la réponse du contribuable
Aussi, afin d’éviter un contentieux inutile, il y a lieu de surseoir à la poursuite de ce

contribuable au titre de cet exercice et de faire suivre la gestion des dossiers fiscaux avec le
maximum de sérieux et d’attention.
Cette situation dénote, pour le moins, du manque de rigueur dans la circulation de

l’information fiscale qui nuit énormément aux intérêts du trésor.
De plus, la tâche de suivi et d’animation confiée à la SDOF ne semble pas avoir été accomplie
convenablement.
Par ailleurs, les services d’assiette ne se soucient guère de la situation des contribuables
qu’ils exercent. Ces derniers, préférant le plus souvent s’installer dans le régime du forfait qui
profère un sentiment de sécurité vis a vis de lÀdministration.
Enfin, s’agissant du second point soulevé, la question emporte une réponse affirmative.
En effet, considérant les articles 5 et 22... (TCA et CID), les opérations réalisées par ledit
contribuable sont réputées faites dans des conditions de gros passibles de ce fait de la TVA et ce
même en l’absence de facturation. Le contribuable perdrait cependant le droit à déduction.
‫ ات ا‬
‫وش‬# .‫ م‬:‫إء‬
Monsieur le Directeur Général
Note
A
de la Wilaya de MEDEA
Objet : Etablissement des rôles de régularisation.

Contrôle approfondi des dossiers (Inspection) – Prescriptions
R.E.F./ V/C N°002/DIW.26/SDOF/B3 du 04 janvier 2000.
Par correspondance rappelée en référence, vous demandez à connaître si les dispositions

de l’article 327 paragraphe 3 du CID sont étendues aux cas de contrôles approfondis ou sont
limités aux seuls cas de vérification de comptabilité.
En réponse, j’ai l’honneur de vous préciser ce qui suit :
L’article 326 du CID fixe les délais de reprise par l’Administration pour l’assiette des droits et
pénalités qui en tout état de cause, ne peuvent dépasser le délai de quatre années qui court.
1- à compter du dernier jour de l’année au cours de laquelle est intervenue la clôture de la
période dont les revenus sont soumis à la taxation ;
2 - pour l’assiette des pénalités fixes à caractère fiscal, le délai de prescription court du dernier
jour de l’année au cours de laquelle a été commise l’infraction considérée ;
S’agissant de la prorogation du délai d’une année prévue à l’article 327/3, celui-ci n’est
valable qu’en cas de vérification de comptabilité effectuée dans les conditions fixées par les
articles 190 et 191 du CID et ne peut par conséquent être étendue aux régularisations opérées
par les Inspections des Impôts.
Aussi, il vous appartient de veiller au respect, par les services d’assiette, des délais
impartis à l’Administration pour l’émission des rôles lors des contrôles approfondis.
‫ ات ا‬
‫وش‬# .‫ م‬:‫إء‬
Alger, le 19 août 2000
Note
A
Monsieur le Directeur Régional Des Impôts
De La Wilaya de CHLEF
Objet : Régularisations fiscales ; délais de prescription
R.E.F/ V/E N°139/DRI/CH/SDOF/2000.
Par correspondance rappelée en référence, vous demandez à connaître si les dispositions

de l’article 154 du CTCA, peuvent être élargies à tous les droits payables au comptant ou par
voie de retenue à la source (déclaration G.50).
En réponse, j’ai l’honneur de porter à votre connaissance que le délai de prescription fixé
à quatre (04) ans , permettant aux services de réparer les omissions, insuffisances ou erreurs
commises dans l’établissement des impositions, s’apprécie distinctement pour chaque catégorie
d’impôts :
Les impôts Directs (CIDTA art. 326-1° - 327) :
Le droit de reprise pour la mise en recouvrement des rôles pour l’ensemble des impôts
directs et taxes assimilées « droits simples et pénalités proportionnelles » court à compter du
dernier jour de l’année au cours de laquelle est intervenue la clôture de la période dont les
revenus sont soumis à la taxation.
Par exemple : pour les revenus de l’année 2000 imposables au titre de cette même année
(même déclarés en 2001), le délai de reprise expire le 31.12.2004.
Pour les pénalités fixées à caractère fiscal, le délai de prescription court du dernier jour de
l’année au cours de laquelle a été commise l’infraction considérée.
Pour la mise en recouvrement des rôles supplémentaires établis en matière de taxes
perçues au profit des collectivités locales (TF. TA. TAP.VF) le délai de quatre ans court à
compter du 1er Janvier de l’année au cours de laquelle est établie l’imposition.
Les taxes sur le Chiffre d’affaires (CTCA art .154) :

En matière de TVA et taxes assimilées (TIC, TSA) le délai court à partir du 1er Janvier de
l'année au cours de laquelle sont réalisées les opérations taxables.
A titre d'exemple :
Les services peuvent jusqu'au 31.12.2003 exercer le droit de reprise à l'égard des
opérations réalisées et taxables au cours de l'année 2000
Droits de Timbre : (CT. Art 27-27) :

L'action en reprise court à compter du jour de l'exigibilité des droits.
Exemple : pour les droits de timbre exigibles le 20.02.2000, le délai de prescription pour le
recouvrement de ces droits expire le 20.02.2004.
Droits d'Enregistrement (CE. Art. 197-198) :

La prescription de l'action en reprise court à compter du jour de l'enregistrement d'un acte
ou autres documents ou de la déclaration.
‫ ات ا‬
‫وش‬# .‫ م‬:‫إء‬
N° 3985 MF/DGI/DOF/SDOF/B1
Copie pour information et diffusion à :
Messieurs les Directeurs Régionaux des Impôts.
Direction des Opérations Fiscales ‫ ات ا‬
Sous Direction des Opérations Fiscales ‫ا ا@ ت ا‬
N°483 /MF/DGI/DOF/SDOF/B1.
Note
A

Mesdames et Messieurs les Directeurs des Impôts De Wilaya
En communication avec :
Objet : Authentification de documents fiscaux par l'Administration Fiscale.
Il m’a été donné de constater que certains organismes publics ou privés rencontrent des
difficultés lors de la présentation à l’Administration Fiscale pour l'authentification des documents établis
par les services fiscaux.
A ce titre, j'ai l'honneur de vous informer qu'il ne s'agit pas, dans ce cas particulier, de
divulgation de renseignements collectés par l'Administration Fiscale par la mise en œuvre du droit de
communication prévu par l'article 45 du code des procédures fiscales pour lesquels elle est tenue au
secret professionnel, mais d'authentifier un document fiscal et son contenu.
En conséquence, l'Administration Fiscale, lorsqu'elle est sollicitée pour l'authentification de
documents fiscaux délivrés par ses services, doit répondre favorablement à cette demande sans
communiquer, pour autant, de renseignements supplémentaires.
Dans le cadre du suivi et du contrôle, il y a lieu d'ouvrir, au niveau des services de la
direction, un registre coté et paraphé par vos soins sur lequel doivent être répertoriés tous les cas
d'authentification avec une copie du document.
Toutes les anomalies et les difficultés rencontrées doivent faire l'objet d'un compte rendu à
transmettre sous le présent timbre à l'Administration Centrale.
N° /MF/DGI/DOF/SDOF/B1.
Monsieur le Directeur Général des Impôts
Monsieur l'Inspecteur Général des Services Fiscaux
Monsieur Hibouche, Directeur d'Etudes.

Contrôle Et Vérification de Comptabilité

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CONTROLE ET VERIFICATION

Références/Notes: N°488MF/DGI/IGSF/R.1 du 01/04/1998

Cette carence persistante constitue indubitablement la conséquence de l’absence d’analyse et

En outre, certains DIW mobilisent l’ensemble du personnel d’encadrement de la SDR pour

2/Confection des procès verbaux de caisse :

- utilisation d’imprimés non conformes ;

- désignation du bureau visité par des initiales ;

- absence de la date et heure d’arrivée ;

- non désignation des intervenants (nom-prénom-grade) ;

- non renseignement de la rubrique « faits particuliers » malgré le constat de certaines anomalies ;

Il est relevé à ce sujet :

- les discordances importantes au titre du compte financier 100.002 « numéraire », entre la

3/Collecte et rapprochement des quittances :

La recrudescence du phénomène de minoration des souches et des conséquences

Les procès verbaux à communiquer mensuellement à l’Inspection Générale des Services

J’attache du prix au strict respect des prescriptions de la présente.

L'Inspecteur Général des Services Fiscaux

Copie transmise pour information à :

Objet : intensification du contrôle fiscal au niveau de la direction des impôts de wilaya.

R.E.F. : Circulaire N°2/ME/DGI/DOF/ du 4 Janvier 1992.

A travers l’examen des programmes de vérifications et l’exploitation des productions

I) - TABLISSEMENT DES PROGRAMMES DE VERIFICATIONS :

2. reporter obligatoirement et en priorité sur le programme de l’année, les affaires inscrites au

3. couvrir rationnellement l’ensemble du territoire de la wilaya et donner la priorité aux activités

5. orienter progressivement les interventions vers les vérifications approfondies de situation

La priorité sera donnée, notamment :

aux entreprises de commercialisation en gros ;

aux importateurs de produits revendus en l’état ainsi qu’aux entreprises qui

répétition de résultats déficitaires et de bénéfices très faibles par rapport à l’importance du

utilisation de manœuvres frauduleuses et constatation d’infractions à caractère économique ;

Ces personnes sont à programmer en première priorité.

9. le programme de vérification doit être arrêté et communiqué à la Direction Régionale des

Le programme est établi pour l’année.

II)-RAPPORT ENTRE LES RESPONSABLES DU CONTRÔLE FISCAL DE WILAYA :

a)- Rôle de la Sous-direction du contrôle fiscal :

Le rôle de la Sous-Directions (Sous-Directeur et chef de bureau) est de définir les

Il établit l’état d’avancement périodique des programmes de vérifications et centralise les

b) - Rôle de la brigade de vérification :

le programme de vérifications des entreprises et des professions libérales ;

Les vérificateurs doivent constituer pour chaque affaire un dossier de vérification.

Un sous-dossier relatif à l'intervention proprement dite :

2) Un sous-dossier relatif aux recoupements :

une copie des matrices ;

une copie des rôles et des avertissements ;

IV)-FORMATION DES CHEFS DE BRIGADES DE VERIRFICATION ET DES

Certaines vérifications de comptabilités pourraient nécessiter la vérification approfondie de la

PLANNING MOYEN ANNUEL D'UNE EQUIPE

JANVIER FEVRIER MARS AVRIL MAI JUIN JUILLET AOUT SEPTEMBRE

Notification affaire 1 et 2 + 3ème affaire

Notification 3éme affaire

5ème affaire + notification 4ème affaire.

Notification 5ème affaire + 7ème affaire

Notification 6ème affaire + 8ème affaire

Notification 7ème affaire + notification 1ère année 8ème affaire.

Terminer les travaux engagés en novembre et décembre de l'année précédente.

ATTRIBUTIONS DE LA DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS

Aux termes de l'article 3 du décret exécutif n°91- 60 du 23 Février 1991, la Direction

de veiller au respect des instruments, méthodes, normes et procédures d'intervention

La Direction Régionale, à la suite du contrôle des rapports de vérification, émet des

En ce qui concerne les productions statistiques (état d'avancement des programmes de

Le Directeur Général des Impôts

Signé : Sid Ahmed DIB

Le Directeur Général ‫ا ام‬

Le Directeur Général ‫ا ام‬