Unidad II SISTEMAS DE INFORMACION CONTAB PDF

Unidad II.
SISTEMAS DE
INFORMACIÓN CONTABLE
Documento base para los temas:

1. Apreciaciones de Sistemas de Información
Contable.
2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de
Información Contable
3. Características de la Información Financiera bajo
la Normativa Internacional
4. Código Contable y Apreciaciones
Versión PDF Unidad II. Sistemas de Información Contable • Pág. 2
© Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín”

1ra. Edición
Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la

presente obra bajo cualquier forma, electrónica o mecánica incluyendo el
fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de
información, o el grabado, sin el consentimiento previo y por escrito del
editor.
Contenido >> M.Sc. Armando Urdaneta

Diseño Instruccional >> Cristy Petit
Diseño Gráfico >> Erwin Aguirre
Diagramación >> María José Viloria
Maracaibo, Venezuela, 2009.

CONTENIDO
CONTENIDO ........................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 5
OBJETIVO ............................................................................................. 5
TEMA 1. Apreciaciones de Sistemas de Información Contable.............................. 6
1.1. Definiciones de SIC ................................................................. 6
1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC)............................. 7
1.3. Tipos de SIC .......................................................................... 9
Tema 2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de Información Contable.......... 11
2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Información Contable ......... 11
2.2. Fase de Ingresos de Datos ......................................................... 12

2.2.1. Medios de Ingresos de Datos ............................................. 12
2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos ...................................... 13
2.3. Fase de Validación de Datos ...................................................... 15
2.4. Fase de Actualización de Registros .............................................. 16

2.4.1. Actualización de Registros Interactivamente .......................... 17
2.4.2. Actualización de Registros en Lote ..................................... 18
2.5. Fase de Emisión de Reportes...................................................... 18
Tema 3. Características de la Información Financiera bajo la Normativa Internacional

........................................................................................................ 20
3.1. Atributos cualitativos de la información financiera (IF) Según la IASB ..... 20
3.2. Otros atributos de la IF ............................................................ 22
3.3. Estados Financieros ................................................................ 23

3.3.1. Balance General ...........................................................24
3.3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas ......................................... 31
3.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio ..................................... 32
3.3.4. Estado de Flujo de Efectivo .............................................. 33
3.3.5. Notas Revelatorias......................................................... 36
3.4. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros ................... 37
Tema 4. Código Contable y Apreciaciones ................................................... 38

4.1. Código Contable .................................................................... 38
4.2. Diseño del código contable ........................................................ 40
4.3. Circunstancias Especiales del Código Contable ................................ 41

4.3.1. Características del Código Contable según las
Circunstancias Especiales ................................................ 42
SINOPSIS ............................................................................................. 45
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA ................................................................... 46
VÍNCULOS RECOMENDADOS ...................................................................... 47

INTRODUCCIÓN
En la unidad II se abordará en la conceptualización de los sistemas de información
contable (SIC), revisando las distintas referencias teóricas al respecto, de modo de
ubicar en el contexto definitorio de los SIC y conocer así los enfoques planteados al
efecto; desarrollando de modo amplio el funcionamiento de estos sistemas, describiendo
sus fases constitutivas demarcadoras desde luego de la entrada, el proceso y la salida de
la información contable; seguido a los aspectos señalados y no menos importante será el
estudio del manejo de la información financiera bajo normas internacionales, puesto
que la adecuación del sic así como la estructuración de sus fases pasan por el
acatamiento pleno a las prácticas contables aceptadas universalmente.
Finalmente se hace mención y explicación de las características de la unidad mínima de

almacenamiento de la información financiera en los sic “el código contable”
ejemplificando y precisando el diseño adecuado de estos, comprendiendo así la
relevancia del mismo en la gestión y desarrollo de los sistemas en estudio.
OBJETIVO
Analizar los sistemas de información contable, como herramienta en la gestión de
información financiera considerando las prácticas contables generalmente aceptadas.
TEMA 1. APRECIACIONES DE SISTEMAS DE

INFORMACIÓN CONTABLE
En la actualidad los Sistemas de Información Contables (SIC) son sin lugar a dudas una
herramienta estratégica de gestión económica de las organizaciones. Al efecto existen
diversas posturas teóricas que explican y caracterizan a estos sistemas como un banco
de procesamiento de datos de índole financiero y no financiero para su conversión en
cifras de carácter monetario, de tal manera se exponen definiciones, elementos y tipos
de sistemas de información contable que se ubican en torno a su eje informativo.
1.1. Definiciones de SIC
A continuación se presentan algunas definiciones de sistemas de información contable.
Cuadro II.1. Definiciones SIC
Autor Definición
Horngren y Señala que los sistemas de información contables es quizás una de las
otros (2007) bases de las actividades empresariales, por no decir la más importante
dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar acerca
del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de
las empresas en los ambientes competitivos, por lo que es imperioso que
vaya al ritmo de las exigencias de los distintos usuarios dentro y fuera de
la entidad.
Martelo Un sistema de información contable, captura, procesa, almacena y

(2008) distribuye información vital para la correcta toma de decisiones en la
empresa.
Sasso (1996) Manifiesta que para poder llevar a cabo eficazmente las diversas
actividades en una empresa, es necesaria de manera fundamental la
información, de allí que los sistemas de información contable uno de sus
objetivos primordiales es precisamente brindar información.
López y otros Va un poco más allá en su apreciación conceptual de los sistemas de

(1996) información contables, pues los sitúa como una clase de sistema para la
dirección empresarial que, a través de la realización del proceso
contable, suministra información económica relevante para la gestión. Su
utilización, por consiguiente, puede contribuir notablemente a facilitar y
mejorar las decisiones empresariales.
Ante las definiciones planteadas se puede decir que los SIC son la base estratégica
alrededor del cual fluyen y se procesan datos cuantitativos y cualitativos de orden
económico financiero, constituidos estos en puntales para el direccionamiento
estratégico gerencial y útiles para proporcionar un diagnostico y soluciones eficientes
sobre la situación financiera de un ente.
1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC)
Un SIC consta de tres (3) elementos (vinculo: http://www.mailxmail.com/curso-

conocimientos-basicos-contabilidad/elementos-funciones-basicas-sistema-contable)
como: combinación del personal, procedimientos y recursos tecnológicos de diversas
magnitudes, ajustada siempre en función del tamaño organizacional y a los
requerimientos de sus usuarios. Meigs y otros (2000), refiere que al considerar a los SIC,
la atención se centra en la información que proporciona la contabilidad, los usuarios de
la información y el apoyo que brinda la información en las decisiones financieras.
Los elementos que según la información que proporciona la contabilidad en los sistemas
de información se presentan a continuación.
Gráfico II.1 Elementos del Sistema Información Contable (SIC)
Según lo expuesto, los SIC gira en torno a la determinación de Costos e ingresos (costos
de empleos, de proceso y basado en actividad), de Activos y Pasivos (Propiedad planta y
equipo), y Flujos de efectivo (De operaciones, de financiamiento y inversión)
empresariales, cada una de esas vertientes son originadas por las actividades ordinarias
del ente donde confluyen recursos humanos, procedimientos y tecnología de soporte
para la producción de la información financiera en apoyo de las decisiones
organizacionales.
Ciertamente el desarrollo e instalación de un SIC en la empresa conociendo los diversos

elementos que se interrelacionan, no responde solo al trabajo del contador, es
importante destacar la colaboración de otros usuarios que aportarían y complementarían
esa labor, comenzando desde las gerencias de áreas hasta los programadores
informáticos, cada uno de ellos agregando ideas y formas de crear mecanismos efectivos
para la obtención, procesamiento y generación de información contable, clave para la
evaluación del desempeño económico empresarial.
1.3. Tipos de SIC
Bernal (2004) coincide con lo planteado hasta el momento, al señalar que el sistema de
información contable es la combinación del personal, procedimientos y tecnología, que
un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de información financiera. No
obstante, éste autor manifiesta y destaca la existencia de dos tipos básicos de sistemas
de información contable.
Cuadro II.2. Tipos de SIC
Tipos Descripción Ejemplo
Integrados Estos comparten II.1

información para En este tipo las actividades realizadas en los
eliminar redundancia y subsistemas administrativos, de venta u
facilitar el acceso a la operaciones generan un flujo de datos que son
información y la alimentadas en tiempo real a nivel del subsistema
elaboración de de contabilidad, de tal manera que al vender,
informes. comprar y/o pagar una deuda
administrativamente, entre otros, el SIC
inmediatamente captura esa data, la valida y la
procesa generando la información financiera que
posteriormente es reciclada a la gerencias
responsables de la toma de decisiones.
No Realizan la II.2
Integrados transferencia de Sería un sistema de información en el cual los
información mediante subsistemas coexistentes en una empresa (ventas,
movimientos resumidos administración, operaciones, entre otros.),
al final de periodos funcionan de modo independiente a la
previamente definidos. Contabilidad. En esta condición el flujo de datos
es más lento dado que se reservan en cada área
organizativa antes de ser transferido al SIC, así
tendremos que Bancos, Cuentas por Cobrar,
Cuentas por Pagar, Facturación, Inventario, entre
otros, generarán un conjunto de productos que la
contabilidad no conocerá sino al termino de un
periodo especifico.
En efecto, y en completo acuerdo con lo reseñado previamente, los dos tipos de SIC ya
mencionados son aplicados en empresas de modo general, puesto que los SIC
integrados se consolidan una serie de procesos y actividades, incluso paralelas a la
contabilidad, pero que generan y manipulan datos e información comunes, por lo cual
al unificarlos se agiliza la producción de información contable y crea mayor
oportunidad en la efectividad para la toma de decisiones. Sin embargo, al operar un
SIC no integrados, a pesar de crear transferencias de movimientos contables
periódicos, la oportunidad de la información no es la misma, es más tardía y se da el
riesgo de “redundar”, generando información ya trabajada por otros subsistemas.
De acuerdo con la revisión teórica efectuada es de

relevancia destacar que una de las debilidades de la
empresa es precisamente el no visionar la información
como un sistema. En muchos casos, y la experiencia
profesional así lo confirma al realizar auditorías a
empresas de gran tamaño, en donde normalmente el
levantamiento de las observaciones de control interno
apunta hacia fallas en la integración y estandarización de
la información, ya que cada usuario se muestra como un
segmento dueño de su área, pero que no desea en
algunos casos compartir su información, ni tampoco es
capaz de trabajar por los objetivos globales propuestos
por la administración del negocio, tal situación lejos de
beneficiar a la empresa como tal, puede generar lentitud
en los procesos de información y desde luego en las
acciones directivas para la ejecución de las estrategias
gerenciales
TEMA 2. FASES DEL FUNCIONAMIENTO DE

UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
El estudio de los SIC lleva a la revisión del modo en ¿Qué? y ¿Cómo? operan sus
componentes, al efecto que Catácora (1997) es más pragmático al exponer una
operatividad básica del SIC para administrar el volumen de información, promoviendo de
ese modo su especialización e incremento en la capacidad de almacenamiento
computacional. Desde este punto de vista conceptual el esquema de funcionamiento de
un sistema contable no es complejo, tal como se puede visualizar a continuación.
En tal sentido, en este tema se abordará cada una de las fases del funcionamiento de un
Sistema de Información Contable las cuales son: el ingreso de los datos, la validación de
datos, la actualización de registros y la emisión de reportes.
2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de

Información Contable
Las fases del funcionamiento de un SIC están constituidas por una serie de secciones y
sub secciones que conforman la plataforma a través del cual viaja la información de la
contabilidad de la empresa. Por consiguiente, las fases del funcionamiento de un
sistema de información son el ingreso de los datos, la validación de datos, la
actualización de registros y la emisión de reportes, como se indican en la siguiente
gráfica.
Gráfico II.2. Fases del Funcionamiento del SIC

2.2. Fase de Ingresos de Datos
En un sistema de información contable el ingreso de datos es una fase elemental dado

que demarca la captura de los insumos (Datos, Facturas, Giros, Varios Documentos de
Compra-Venta, entre otros.) que posteriormente serán sometidos a procesos de análisis
y transformación en el sistema contable.
Dependiendo del tipo de empresa y la tecnología dispuesta, esta fase pudiera ser o no
más dinámica, por ello en virtud del modo de organización de la empresa ésta pudiera
manejar el área de contabilidad bajo esquemas manuales o por el contrario
automatizado.
2.2.1. Medios de Ingresos de Datos
Ahora bien, se presenta la siguiente interrogante ¿A través de qué se puede efectuar el

ingreso de datos en un sistema de información contable?, Sin lugar a dudas el medio
base para llevar a cabo esta fase de funcionamiento, lo es el comprobante de diario,
dado que es allí donde se marca el paso inicial de posteo de data al sistema en cuestión.
El comprobante de diario consiste en el diseño de un registro contable en el diario legal

a nivel del sistema que deberá estar en función de las políticas y normas contables
dispuesta en la empresa.
Un comprobante de diario contable está conformado por dos o más asientos de diario,
los cuales a su vez hacen referencia como mínimo a un cargo (debito) y a un abono
(crédito). Es decir, cada vez que en contabilidad afectemos una cuenta bien sea
cargando o acreditando un valor en particular, estamos paralelamente realizando un
asiento diario contable.
Después de lo expuesto se presenta un ejemplo relacionado con el comprobante de

diario.
Ejemplo II.3. Comprobante de diario para el ingreso de

datos
Como el caso de un comprobante de diario de ventas

almacenadas a crédito generaría en el sistema (tres asientos
de diario) un debito y dos abonos así:
Debe Haber
Cuentas por Cobrar XXX
Ventas XXX
IVA Debito Fiscal XXX
Con base en el ejemplo planteado, se dice que en la contabilidad este registro marcaría
el paso inicial para la incorporación de la data financiera relacionada con las ventas del
negocio. Ahora dependerá de la naturaleza del ente que se trate, la cuantía y frecuencia
de realización de estos comprobantes.
2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos
En un SIC la captura de los datos, es decir; de los insumos para el proceso contable (o
una modalidad de ingreso de los datos) generalmente se realiza a través de un
comprobante de diario, y pueden ser cargados o reflejados a nivel del sistema
manualmente o de manera mecanizada.
A continuación se expone un gráfico sobre la modalidad del Ingreso de los Datos.
Gráfico II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos

Partiendo del gráfico expuesto, se puede observar que el ingreso de los datos al SIC
puede ser desarrollado bajo estas dos perspectivas o modalidades en modo “manual” y
“mecanizado”, los cuales son explicados en el siguiente cuadro.
Cuadro II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos
Modalidad Explicación
Manual El ingreso de datos manual en el SIC, se procesa directamente la información

en medios físicos (Libros de Contabilidad sellados por el Registro Mercantil
respectivo) o a través de terminales de información independientes
(Computadores con aplicaciones contables no consolidadas a las demás
actividades y/o subsistemas de la empresa), requiriendo con ello mayor
participación del factor humano
Mecanizado En esta modalidad el SIC transfiere los registros de una manera más ágil y
eficiente, pues es apoyado el ingreso de comprobantes de diario con medios
de almacenamiento fijos, secundarios, o incluso electrónicos, generando así
la información necesaria para las siguientes fases en el funcionamiento del
sistema en cuestión. Dicho de otra manera un ingreso de datos mecanizado,
es cuando la captura de la data se puede desarrollar por intermedio de
mecanismos de soporte de información que normalmente digitalizan las
transacciones económicas y a diferencia de la modalidad manual, existe
mayor interacción con otros subsistemas organizacionales (administrativos,
venta, operaciones, entre otros); facilitando así la gestión contable.
Por último, cabe hacer mención que bajo una modalidad manual, un SIC generalmente
aplica un proceso más lento para la recepción de la data contable, y se caracteriza por
un prolongado espacio de tiempo entre la ocurrencia del evento económico y el ingreso
de los datos al sistema, asimismo se apoya en terminales de información que actúan
independientes del resto de las áreas organizacionales.
Por su parte, bajo una modalidad mecanizada, el espacio temporal entre el hecho
económico y el ingreso de los datos al sistema es mucho más reducido que la otra
modalidad, ello en virtud de que el SIC es instalado en línea directa de comunicación
con el resto de las áreas de la empresa apoyado desde luego con terminales de captura
programados para tal fin.
2.3. Fase de Validación de Datos
Esta fase es el filtro intermedio entre las entradas y las salidas del SIC, de allí su
importancia para la confiabilidad y consistencia de los datos que fueron previamente
ingresados y que serán posteriormente sometidos a un proceso de transformación en
referentes económicos, es decir; en unidades monetarias que puedan ser leídas e
interpretadas como información financiera. En la validación de datos se verifica que los
datos ingresados cumplan con los parámetros establecidos para el control de los datos.
Dicha validación de datos se ilustra en el siguiente gráfico.
Gráfico II.4 Validación de Datos
A continuación se presenta un ejemplo de validación de datos.
Ejemplo II.4. Validación de Datos
Como ejemplo se tiene el periodo contable, la asignación de

una referencia para el comprobante contable, la estructura de
las cuentas, entre otros, son algunas demostraciones de
criterios que le pueden ser aplicados al SIC para ir depurando
los datos que serán procesados.
Para tener una idea más concreta de lo explicado, se tiene

que si un usuario de pronto quiere incorporar un
comprobante contable que esta fuera del ejercicio
económico que le ha sido configurado al sistema,
sencillamente no lo va a poder realizar, dado que el
criterio prefijado validará la data y le impedirá la acción,
en virtud de esto es importante que en esta fase estén
claros todos esos condicionantes, para que la información,
que posteriormente se generará, sea lo más razonable,
confiable y libre de errores posibles
2.4. Fase de Actualización de Registros
Esta fase consiste en el traspaso de los movimientos del diario general, a cada una de las
cuentas de mayor. Es aquí donde se da el grueso de la información y consiste
fundamentalmente en la transferencia mayorizada de la data que ha sido ingresada y por
supuesto validada. Ahora bien, ¿De qué manera puede la empresa por medio del SIC
llevar a cabo la actualización de sus registros?
A continuación se puede apreciar gráficamente las dos maneras posibles de llevar a cabo
la actualización de registros.
Gráfico II.5. Actualización de Registros

Como se puede observar en el grafico la Actualización de Registros, este puede ser de

dos maneras: Interactivamente y en lote.
2.4.1. Actualización de Registros Interactivamente
La actualización de registros “interactivamente” es aquel que funciona en tiempo real,

es decir de modo inmediato.
Ejemplo II.5. Actualización de Registros

Interactivamente
Cuando el departamento de compras realiza un pago al

proveedor de la factura XY, en ese momento el SIC está
transfiriendo en línea la data proveniente desde compra,
ingresando y validando en fracciones de segundos tales
registros, por lo cual el proceso adquiere una dimensión
altamente dinámica que lo convierte en interactivo.
Otras empresas poseen una plataforma que vincula desde

internet al SIC, se viene hablando en los últimos años del
XBRL (Extensible Business Reporting Language) que es un
lenguaje digital financiero consistente en proporcionar una
estructura de trabajo basada en XML, que la red de
suministro de información de negocios mundial utilizará
para crear, cambiar y analizarla información financiera
reportada, ciertamente la tendencia de las economías es
hacia la virtualización de todos sus procesos, actualizando
permanentemente cuentas bancarias, solicitudes de
compras, ventas, pagos de nomina, entre otros
Luego de lo expuesto, se puede obtener como resultado esta forma de actualización de

registros, sin lugar a dudas una ventaja competitiva para los negocios, y facilitando así a
los usuarios del SIC por un lado el desempeño y permitiéndoles por otro invertirlo en más
análisis y evaluación económica.
2.4.2. Actualización de Registros en Lote
La actualización de registro en lote se centra en un modo distinto a la actualización de

registros interactivamente, puesto que se orienta a la acumulación de las operaciones al
término de un periodo específico para luego proceder a su procesamiento.
Ejemplo II.6. Actualización de Registros en Lote
Si se realiza una venta al día 1 del mes X, y la empresa registra

la data en el SIC al cierre del mes, esa operación no será
conocida ni procesada sino luego de transcurrido ese periodo.
De tal situación se deriva un desfase entre la ocurrencia del
evento económico y la actualización del registro en el SIC,
trayendo como consecuencia un retardo en la entrega de la
información a la administración de la empresa, haciendo que
la información sea menos relevante para la gestión
empresarial, constituyéndose incluso en un posible problema
en los sistemas organizativos contables.
A pesar de esta realidad típica ejemplificada, se puede decir que en empresas pequeñas
de infraestructuras poco elaboradas o de gran complejidad, es común la aplicación de
este modo de actualización de registros y más aun cuando tercerizan (subcontratan), las
funciones del proceso contable con firmas de contadores o profesionales de la
contaduría en libre ejercicio, representando al tiempo un punto crítico en su rutina
administrativa, dado que es causa evidente de los atrasos en la contabilidad de los
mismos. En tal sentido, la actualización de registros en lote, es una modalidad
frecuentemente aplicada en empresas pequeñas dada su naturaleza y adaptación a este
tipo de organizaciones, en donde el proceso contable en su etapa inicial de formación,
no representa pues una actividad medular sino complementaria.
2.5. Fase de Emisión de Reportes
La fase final del SIC la constituye la emisión de reportes, la misma consiste en la serie
de informes generados de toda la data una vez ingresada, verificado el cumplimiento de
parámetros de validación y actualizada a nivel de los mayores en el catálogo de cuentas.
Esta es una fase clave en la consulta de lo que ha sido procesado a nivel del sistema en
la empresa, dicha emisión de reportes se puede observar en el siguiente gráfico.
Gráfico II.6. Emisión de Reportes
Por consiguiente, la emisión de reportes es efectivamente los datos convertidos en

información para los diversos usuarios beneficiarios, conformando simultáneamente
incluso la evidencia física para el análisis y evaluación contable, acotando además que
es salida natural del SIC reportes tales como: el balance general, ganancias y pérdidas,
entre otros.
Ejemplo II.7. Emisión de Reportes
Otro tipo de reportes vinculados a salidas de otros subsistemas

pero que comúnmente se confunde con las salidas del SIC, es
el caso de conciliaciones bancarias, libros de IVA, libros de
Banco y Accionistas, entre otros.
Estos reportes son productos de sistemas administrativos, de ventas u otros, y en tal

sentido vendrían a ser insumos para el proceso contable, y no salidas como pudiera mal
entenderse.
TEMA 3. CARACTERÍSTICAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA BAJO LA
NORMATIVA INTERNACIONAL
En la actualidad la información financiera ha cobrado un papel trascendental en la vida
de los negocios, esto se explica en razón de los vaivenes constantes a los cuales son
sometidos los mercados, que exigen más información y sobre todo de más calidad. Ante
esta realidad, el tema que sigue a continuación trata de abordar una serie de
características que deben estar presentes en la información financiera considerando lo
establecido en la normativa internacional y describe la estructura de la misma.
3.1. Atributos cualitativos de la información financiera

(IF) Según la IASB
En tal sentido, el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados

financieros adoptado por el comité emisor de normas internacionales IASB (vinculo:
http://srvusa.nicniif.org/node/16 ) de fecha 2007, establece un conjunto de atributos
cualitativos que deben ser incorporados en la formulación de la IF tales como:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad.
• Comprensibilidad. Al elaborar los estados financieros la información que se

genera ciertamente debe ser entendible y tener un alto grado de significancia
para el usuario del mismo, en tal sentido no tiene ningún valor para la empresa la
preparación de informes con altos niveles de tecnicismo, pues es de suponer que
tal producto debe ser una herramienta para la toma de decisiones siendo
necesaria la total y absoluta comprensibilidad en la forma y contenido de los
estados financieros.
• Relevancia. No todas las transacciones o eventos que afectan directa o

indirectamente a un negocio tienen que ser informados, pues existen operaciones
que realmente no impactan de modo importante la situación financiera del ente,
prevaleciendo entonces un criterio de aceptación universal que es el de la

importancia relativa, en donde solo aquello que de verdad represente de modo
relevante una incidencia sobre el desempeño económico será incluido dentro de
la información procesada. Según el marco conceptual (2007), la información
posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de sus usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
• Fiabilidad. Este atributo es clave para la preparación y presentación de los

estados financieros, dado que si no hay razonabilidad, sino existe confianza en lo
que se está produciendo como información y sencillamente no hay suficiente
coherencia en la estructura y contenido de lo informado, ello traería como
consecuencia la falta de veracidad y de utilidad para los usuarios finales, dado
que lo generado a través de los distintos reportes no estaría en concordancia con
la realidad económica del ente que se trate. Al respecto de esto el Marco
Conceptual (2007) señala que para ser útil, la información debe también ser
fiable.
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material

y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de
lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
En los últimos años se han presentado varios casos que ponen al descubierto y en
tela de juicio la fiabilidad de los estados financieros, tal como Enron (vinculo:
http://es.wikipedia.org/wiki/Enron), Parmalat (vinculo:
http://es.wikipedia.org/wiki/Parmalat), Stanford Bank (vinculo:
http://www.stanfordbank.com.ve/), Arthur Andersen (vinculo:
http://es.wikipedia.org/wiki/Arthur_Andersen), entre otros; son lamentables
ilustraciones de cómo al carecer de fiabilidad la información financiera
presentada, al ocultar pasivos, activos, y tratar de crear ilusiones financieras,
sencillamente ha restado razonabilidad a la información arrojando así resultados
tremendamente negativos para la imagen de la empresa al punto inclusive de su
muerte jurídica.
• Comparabilidad. Otra de las características que debe estar presentes en la IF es

la comparabilidad, la misma se refiere a la consistencia que debe prevalecer en
los estados financieros, aspecto de alta importancia en la evaluación económica
de un ente. Dicho de otra manera, la aplicación de criterios estándares que
faciliten una información homogénea y coordinada es una fortaleza que blindaría
a la información financiera y le proporcionaría mayor utilidad al usuario al
momento de decidir acciones económicas para la empresa.
En el Marco Conceptual (2007) se indica que la medición y presentación del

efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a
cabo de una manera coherente por toda la entidad, a través del tiempo para tal
entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades. Por
consiguiente, la razón de esta característica descansa en preservar la mayor
uniformidad posible en las políticas contables, en los controles internos y en
términos generales en las prácticas y técnicas contables aplicadas, pues caso
contrario estaría afectando indefectiblemente la estructura y contenido de la
información financiera.
3.2. Otros atributos de la IF
En relación a lo explicado, se presentan a continuación un cuadro con otros atributos

que se derivarían de la comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad de
acuerdo con las normas internacionales.
Cuadro II.4. Otros atributos de la IF
Atributos Explicación
Útil Es decir de real provecho a los usuarios en el negocio.
Relevante Para las diversas acciones empresariales asumidas.
Oportuna En el tiempo de respuesta.

Atributos Explicación
Veraz En la calidad de la información producida.
Confiable Que no dé lugar a dudas o sospecha en el detalle de activos, pasivos,

patrimonio, entre otros.
Razonable A la realidad económica del ente.
Adaptadas a las En cuanto a estructura y contenido.

prácticas
contables
Sin lugar a dudas, que el cumplimiento fiel de las características cualitativas ya descritas
anteriormente, socavaría unas sólidas bases para una información financiera.
3.3. Estados Financieros
Los estados financieros corresponden a una serie de reportes que proporcionan una
situación de las finanzas en una organización, es decir; que son los principales cambios
ocurridos en la estructura financiera de la entidad.
Dentro de la estructura de la información financiera, cabe hacer mención que la norma

habla sobre el estado de situación financiera llamado Balance General, estado integral
de resultados considerado Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambio en el
Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y las Notas Revelatorias.
Gráfico II.7. Estados Financieros
3.3.1. Balance General
En el Balance General se hace hincapié en varios modelos de presentación a saber:

Corriente y no corriente, grado de liquidez ascendente, grado de liquidez descendente,
Mezclas de las bases de presentación.
3.3.1.1. Corriente y No Corriente
De este modelo se desprende que desde que se compra una mercancía, se almacena en
la empresa, y procesa, hasta que finalmente se vende para convertirse nuevamente en
efectivo, se da naturalmente el ciclo normal de operaciones de un negocio, y es sobre
esa base que se indicará si un activo, pasivo o patrimonio neto es o no corriente,
generalmente a este particular se le añade que el periodo de análisis se remite a doce
meses o dos ejercicios económicos contiguos, cualquiera que ocurra o incluso
simultaneo.
Cabe destacar, que para distinguir entre corriente y no corriente o viceversa hay que
partir del ciclo operacional de la entidad mencionado, el cual se visualiza en el
siguiente gráfico.
Gráfico II.8. Corriente y No Corriente
En la grafica presentada se indica una flecha que es representativa de la línea del

tiempo económica, dicho de otra manera el ciclo de conversión de sus recursos. Si se
mide el tiempo que tarda un recurso (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) desde que se
adquiere o incorpora al ente hasta que se convierte en efectivo, se notará que habrán
recursos con mayor movilidad (facilidad para convertirse en efectivo) y otros cuya
movilidad será poca o lenta (dificultad o retardo para convertirse en efectivo). De tal
manera que, desde esta óptica reseñada es fácil reconocer partidas Corrientes y No
Corrientes, relacionadas anteriormente como partidas circulantes y no circulantes, pero
que en esencia poseen los mismos atributos económicos.
A continuación se presenta un ejemplo referente al modelo corriente y no corriente.
Ejemplo II.8. Corriente y No Corriente
Una partida Corriente basándonos en las características

explicadas por la NIC-1 lo serian: Caja Chica, Efectivo en Caja,
Cuentas por Cobrar Comerciales, Inventarios, Inversiones
Temporales, Préstamos Bancarios a corto plazo, Efectos por
Pagar Comerciales, Retenciones Laborales, entre otros.
Por su parte, como partida No Corriente se pueden reconocer

las siguientes partidas: Propiedad Planta y Equipo, Inversiones
Disponibles para la Venta, ISLR Diferido, Otros Activos (No
identificados como Corrientes), Bonos por Pagar, Capital
Social, Utilidades Acumuladas, entre otros.
3.3.1.2. Grado de Liquidez Ascendente
Este criterio referido en la norma NIC-1 (vinculo:

http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf) es importante destacar que debe ser
aplicado en caso de que no sea adecuada la distinción entre corriente y no corriente. Al
decidir presentar el Estado de Situación Financiera (Balance General) en orden a su
convertibilidad en efectivo, es decir, los rubros deberán ser ordenados partiendo de lo
menos líquido o exigible. En el siguiente gráfico se expone el grado de liquidez.
Gráfico II.9. Grado de Liquidez Ascendente
Posterior a gráfico expuesto, se presenta el ejemplo del grado de liquidez ascendente.
Ejemplo II.9. Grado de Liquidez Ascendente
En los activos sería la propiedad planta y equipo y en el pasivo

y patrimonio Neto lo sería el Capital Social; hasta llegar a lo
más liquido o exigible, que sería en el caso de los activos, el
efectivo y equivalentes de efectivo libres de cualquier
restricción en su disponibilidad, y del lado del pasivo y
patrimonio neto, las cuentas por pagar a proveedores.
3.3.1.3. Grado de Liquidez Descendente
En este modelo es fácil presuponer que será la condición opuesta al modelo explicado
previo a este. En tal sentido, aquí prevalece un ordenamiento que se inicia con lo más
liquido para la empresa, que estaría representado por el efectivo y sus equivalentes
hasta lo menos líquido que pudiera ser la propiedad planta y equipo. En el plano del
pasivo y patrimonio neto se comenzaría con las cuentas por pagar a proveedores hasta
culminar con el capital social.
Es importante destacar, que en estos modelos asociados a la liquidez tanto ascendente

como descendente no es relevante la distinción corriente y no corriente. Así como
también, si se opta por presentar el estado de situación financiera por los criterios
corrientes / no corrientes o viceversa, el aspecto de la liquidez será algo secundario y no
determinante, ello con base en lo tipificado por la normativa internacional.
Gráfico II.10. Grado de Liquidez Descendente
Después de la presencia del gráfico anterior, se visualiza un ejemplo relacionado con el

grado de liquidez descendente.
Ejemplo II.10. Grado de Liquidez Descendente
En este aplicando un criterio de liquidez descendente, y

partiendo de los activos, lo mas liquido o exigible sería el
efectivo y equivalentes de efectivo, libres desde luego de
cualquier restricción en su disponibilidad, y en el pasivo y
patrimonio Neto lo sería las cuentas por pagar a proveedores
hasta llegar a lo menos liquido o exigible, que sería en el caso
de los activos, la propiedad planta y equipo, y del lado del
pasivo y patrimonio neto, el Capital Social.
3.3.1.4. Mezclas de las Bases de Presentación
En relación con las mezclas de presentación, podrían generarse 2 modelos adicionales

que serian los que se muestran en el siguiente cuadro donde se describen cada uno.
Cuadro II.5. Mezclas de las bases de presentación
Modelos Adicionales Descripción
Corriente / No Corriente con En este modelo presentado se ordena priorizando primero

Grado de Liquidez los grupos generales de corrientes y no corrientes, y una vez
Ascendente identificados estos se procede a organizarlos en función de
su convertibilidad de efectivo comenzando por lo menos
líquido o exigible hasta llegar a lo más líquido o exigible.
Corriente / No Corriente con En este criterio se invierte parcialmente el orden

Grado de liquidez expuesto en el modelo previo, iniciando en el estado de
Descendente situación financiera de igual modo con las partidas
corrientes y luego le siguen las clasificadas como no
corrientes, posterior a ello se ordena de acuerdo con la
convertibilidad del efectivo desde lo más liquido o
exigible hasta llegar a lo menos liquido o exigible. Este
modo de presentación dicho sea de paso es el más
familiar y aplicado en el caso de nuestro país, con la
salvedad de que la sección patrimonial es contrapuesta a
lo previsto en la mezcla de presentación según la
normativa internacional (es decir, los elementos capital,
reserva y utilidades acumuladas que componen el
patrimonio neto).
De estos modelos se denota la flexibilidad implícita, pues la norma indica la posibilidad

de adecuar un criterio o modelo de presentación, según la naturaleza de la empresa. De
igual manera se hace mención, que en estos modelos se pueden presentar otras mezclas
entre ellos permitiendo variar el grado de presentación. Del balance general y sus
modelos de presentación se puede ejemplificar lo siguiente:
Ejemplo II.11. Modelos de Presentación
En un banco por ejemplo le sería más conveniente la

presentación en función al grado de liquidez, dado que el
aspecto monetario es el activo de mayor funcionalidad en
estas organizaciones, no obstante; una empresa fabricante de
productos metálicos, en el cual será conveniente un criterio
relacionado con las categorías corriente y no corrientes pues
su naturaleza está fortalecida en recursos no monetarios
En efecto, en la NIC-1 (2008) se explica cuáles deben ser las características de las
partidas corrientes y no corrientes asimilándose a las partidas conocidas de activos
circulantes y no circulantes que es el nombre que anteriormente se les daba en el país.
Seguidamente se observa el siguiente balance aplicando NIC-1.
Ejemplo II.12. Estado de Situación Financiera Bajo NIC-1
Industrias Urdaneta S.A

Balances Generales al 31 de Diciembre de 2008 y 2009
(Expresado en Miles de Bolívares)
Activos Patrimonio Neto y Pasivos
Activos No Corrientes: 08 09 Patrimonio Neto: 08 09
Otros Activos xx xx Capital Social xx xx
Impuesto a la Renta xx xx Excedente de Revaluación xx xx

Diferido
Activos Intangibles xx xx Reservas xx xx
Inmuebles, Maq. Y Equipo xx xx Resultados Acumulados xx xx
Inversiones Permanentes xx xx Total Patrimonio Neto xx xx
Cuentas por Cobrar – L.P. xx xx
Activos Corrientes: Pasivos No Corrientes:
Gastos Pagado por xx xx Impuesto Renta Diferido xx xx

Anticipo
Existencias xx xx Ingresos Diferidos xx xx

Otras Cuentas por Cobrar xx xx Deudas Largo Plazo xx xx
Cuentas por Cobrar xx xx Total Pasivos No Corrientes xx xx

Comer
Valores negociables xx xx
Caja y Bancos xx xx
Total Activos Corrientes xx xx
TOTAL DE ACTIVOS xx xx
Patrimonio Corrientes:
Otras Cuentas por Pagar xx xx
Cuentas por Pagar Comer xx xx
Sobregiros y Prést. Banc xx xx
Total Pasivos Corrientes xx xx
TOTAL PATRIMONIO NETO Y xx xx

PASIVOS
Después de la visualización del balance presentado y la revisión de los modelos de

presentación en cuanto a estructura y contenido del mismo, se puede originar la
siguiente pregunta, ¿En qué modelo según la NIC-1 fue presentado el balance general
anterior de Industrias Urdaneta C.A?
Posterior a la interrogante planteada, se entiende que el balance presentado fue de

acuerdo con el modelo No Corriente y Corriente, en combinación con el criterio de
liquidez ascendente, que va desde lo menos líquido o exigible hasta lo más líquido o
exigible.
3.3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas
Por otra parte en relación con el estado de ganancias y pérdidas la norma se refiere a
dos formas de ser presentado vista como desglose de los gastos, tal como se puede
apreciar a continuación.
Cuadro II.6. Desglose de los Gastos
Desglose de los Descripción Ejemplos

gastos
Basada en la Enfocada en el máximo detalle de lo que Ejemplo II.9

naturaleza de los conforma o compone las actividades de Depreciación, compra
gastos. un negocio, así se tiene que en el caso del de materiales, costos
costo de lo vendido, tendría que ser de transporte,
presentado de conformidad a su beneficio a los
estructura implícita, que serían los empleados y costo de
elementos del costo publicidad. (Tales
como: Materiales, Mano
de Obra, y CIF).
Basada en la Enfocada en el resumen general de los Ejemplo II.10

función de los elementos que constituyen sus gastos, de Si la actividad es de
gastos. acuerdo con las actividades del negocio, es ventas, será entonces
decir; La agrupación de los egresos es más Costo o Gasto de
generalizada y atiende al tipo de actividad Ventas, si es de la
que lo genera, en la actualidad en Gerencia, Gastos
Venezuela el criterio de más aplicación y Administrativos, y así
que no contraviene a la norma sucesivamente.
internacional es la clasificación basada en
la función de los gastos.
Sin embargo es de acotar, que si es utilizado el enfoque

por función debe en notas revelatorias explicar la
composición o naturaleza de los gastos resumidos por
función.
Se observa el siguiente ejemplo tomando como base el publicado en la propia NIC-1

(2008) aplicando el criterio por función.
Ejemplo II.13. Ganancias y Pérdidas Enfoque por

Función
Empresa Ejemplo
Estado Integral de Resultados
Desde 01/01/2009 hasta el 31/12/2009
(Expresado en miles de Bolívares)
Ingresos ordinarios (X)
Costo de ventas (X)
Utilidad bruta (X)
Otros ingresos (X)
Gastos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Utilidad antes de impuesto (X)
Considerando el ejemplo anterior, los cambios son relativamente mínimos a nivel de la

estructura que se venía aplicando en tal sentido, desaparece el rubro de partidas
extraordinarias, y los otros ingresos son reubicados luego de la utilidad bruta para
continuar con el resto de los egresos operacionales de la empresa. Lo demás
técnicamente hablando se mantiene en cuanto a presentación.
3.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio
En relación con el estado de cambio en el patrimonio neto la NIC-1 (2008) disponible en

el sitio oficial del comité internacional de normas IASB, revela que en este estado
financiero, deben presentarse los resultados integrales totales por el periodo, los
efectos por el cambio en políticas contables, cambios separados resultantes de
utilidades o perdidas, partidas de otros resultados integrales, aportes y distribuciones de
los dueños, y los dividendos distribuidos o alternativamente éstos últimos indicados en
notas explicativas apartes. Se puede observar la presentación de este estado financiero
según normas internacionales a continuación.
Ejemplo II.14. Estado de Cambio en el Patrimonio según la NIC-1
Plasticos Urdaneta, C.A.

Estado de cambios en el patrimonio neto
Para los años que terminan al 31 de diciembre de 2008 y 2009
(Miles de bolívares)
Capital en Reserva Reserva de Otras Utilidades Total

acciones Legal Conversión Reservas Acumuladas Patrimonio
Saldos al 31 de diciembre de 2008 1.250 - - - 1.380 2.630

Cambios en políticas contables 0 0
Saldos al 31 de diciembre de 2008 reexpresados 1.250 - - - 1.380 2.630
Ganancia (pérdida) por revaluación de propiedades - -
Inversiones disponibles para la venta
Ganancias (pérdidas) de valoración llevadas al patrimonio neto - -
Transferencia a resultados por venta - -
Diferencia en cambio por conversión de negocios en el extranjero - -
Ganancia (pérdida) actuariales por planes de beneficios definidos - -
Resultados reconocidos directamente en el patrmonio - - - - - -
Resultado del período 2.450 2.450
Resultados Totales reconocidos en el período - - - - 2.450 2.450
Dividendos -1.200 -1.200
Emisión de capital en acciones 250 250
Saldos al 31 de diciembre de 2009 1.500 - - - 2.630 4.130
Como se verá las variaciones respecto al modo en como se venía presentando de

acuerdo con las normas locales venezolanas anteriores (DPC`s), (vinculo:
http://www.elcontadorpublico.com.ve/DPC.htm) tal como lo la señalan la DPC 0 y la
DPC 10, radica en el reconocimiento de resultados por revaluación de propiedades y la
consideración del valor razonable para la presentación de los componentes
patrimoniales, ello en virtud que el modelo aplicado convencionalmente en Venezuela
ha sido el histórico, y la incorporación del costo corriente era técnicamente un
elemento desaparecido del argot contable en el país, ahora nuevamente deberá ser
incorporado en las prácticas contables o por lo menos ser considerado.
3.3.4. Estado de Flujo de Efectivo
Este estado financiero mide la capacidad de la empresa para generar efectivo y

equivalentes de efectivo. Al respecto, la NIC-7 (2008) disponible en la página web del
comité de normas internacionales IASB, refiere los modos de presentación que deberán
ser considerados por las empresas, en el se señalan el método tanto directo como
indirecto. Este estado se puede apreciar en el siguiente ejemplo aplicando el método
Directo.
Ejemplo II.15. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El

método Directo

Estdo de Flujos del Efectivo
Para los años que terminan al 31 de diciembre de
2009
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobros a clientes 30.450
Pago a proveedores (27.600)
Otros gastos pagados en efectivo (140)
Impuesto sobre la renta pagado (800)
Flujos netos de efectivo por actividades de operación 1.910
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisición de propiedades, planta y equipos (1.900)
Cobro por venta de activo 20
Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (1.880)
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Cobros por emisión de acciones 250
Cobros por préstamos tomados a largo plazo 1.260
Intereses pagados (270)
Dividendos pagados (1.200)
Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40
VARIACIÓN DEL EFECTIVO 70

EFECTIVO AL INICIO 160
EFECTIVO AL FINAL 230
Luego del Estado de flujo de efecto aplicado al método directo, se muestra este estado
empleando al método Indirecto.
Ejemplo II.16. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El

método Indirecto

Estdo de Flujos del Efectivo
Para los años que terminan al 31 de diciembre de
2009
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Resultado despues de impuesto 2.450
Ajustes por:
Depreciación 450
Gasto Operacional no reconocido como ingreso 500
Otros Gastos por expropiacion de terreno 100
Subtotal Resultado Ajustado 3.500

Incremento de las cuentas por cobrar (700)
Disminución de inventarios 950
Disminucipon de cuenta por pagar (1.640)
Incremento de intereses por pagar 400
Disminucion de Impuesto sobre la renta (600)
Flujos netos de efectivo por actividades de operación 1.910
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisición de propiedades, planta y equipos (1.900)
Cobrado por venta de activo 20
Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (1.880)
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Cobros por emisión de acciones 250
Cobros por préstamos tomados a largo plazo 1.260
Intereses pagados (270)
Dividendos pagados (1.200)
Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40
VARIACIÓN DEL EFECTIVO 70

EFECTIVO AL INICIO 160
EFECTIVO AL FINAL 230
En general ambos métodos son admisibles por la norma,

sin embargo la misma recomienda que sea empleado el
Directo, pues brinda información más detallada y
concreta sobre el uso y provisión de los fondos
operativos, con la limitante de que se requeriría mayor
información por parte del cliente en algunos casos para
la preparación del flujo de efectivo bajo este método. En
nuestro país, el método de más frecuencia en uso ha sido
el indirecto, por lo cual no se está contraviniendo a la
norma, pero a través de notas revelatorias podrían ser
subsanados la falta de detalle en el movimiento de
efectivo operacional, que es la razón por la cual no se
recomienda el indirecto
3.3.5. Notas Revelatorias
En cuanto a las notas revelatorias la NIC-1 (2008), destaca que debe ser presentada la
información acerca de la base para la preparación de los estados financieros, así como
las políticas contables especificas utilizadas, y en general toda información que sea
relevante y necesaria para que el usuario de la misma pueda tomar decisiones efectivas
con base en lo mostrado en esos estados financieros. Seguidamente se puede apreciar el
ejemplo sobre Notas Revelatorias.
Ejemplo II.17. Notas Revelatorias
NOTA 1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MAS SIFNIGICATIVOS
Los principios y prácticas contables más significativas para la preparación de los

estados financieros se describen a continuación: Estas prácticas y políticas han
sido aplicadas consistentemente para todos los años presentados, excepto que se
indique algo diferente.
a. Bases de Presentación
Los estados financieros de la compañía han sido preparados de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
adoptadas por el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad
(International Accounting Standads Board – IASB), las cuales
comprenden: (i) NIIF, (ii) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) e
(iii) interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones de
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el anterior
Comité Permanente de Interpretación (Standing Interpretations
Committee – SIC) y bajo el modelo de costos históricos.
En términos generales como mínimo deberá revelarse los

principios y políticas contables de mayor significancia
aplicadas durante la gestión contable, ello con la
finalidad de que se comprenda las bases sobre la cual
descansa el sistema de información contable existente
en una empresa independientemente de su naturaleza o
sector en que se desempeña. Cabe destacar, que es
conveniente la revisión a profundidad de la propia
normativa internacional, ello a objeto de precisar los
aspectos tratados, pues no se pretende con lo expuesto,
sustituir lo enunciado por la norma, es de acotar que lo
desarrollado tan solo es a nivel referencial, y
simplemente para una comprensión didáctica de lo
establecido en dichas normas.
3.4. Estructura de la Identificación de los Estados

Financieros
Para la presentación de los estados financieros, la estructura y contenido es uno de los

aspectos cuyas características en el caso venezolano estaría sujeto a modificaciones. Al
efecto la norma internacional de contabilidad No. 01 (NIC-1) en su cuarta difusión en el
año 2008, explica desde el párrafo 47 en adelante como debe ser la presentación de los
estados financieros.
En tal sentido, la NIC-1 en relación con la Estructura de la Identificación de los Estados

Financieros, explica inicialmente la identificación y el encabezamiento que deben llevar
todos los estados financieros como mínimo, en donde se destacan el nombre de la
empresa, el periodo del reporte y la moneda de presentación. Tal como se presenta en
el siguiente gráfico.
Gráfico II.11. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros
Por último, se recomienda hacer lectura de la Norma Internacional de Contabilidad NIC-

1 (vinculo: http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf), en pro de ampliar los
conocimientos adquiridos en materia de lo expuesto en este tema.
TEMA 4. CÓDIGO CONTABLE Y

APRECIACIONES
El código contable es la unidad mínima de almacenamiento de la información en la
contabilidad, por ello es importante analizar ¿Cuáles son las características que posee?
y conocer los elementos que debe poseer al momento de su diseño, tomando en cuenta
ciertos parámetros que le permita cumplir con requerimientos de información de los
usuarios.
4.1. Código Contable
Un código contable según Díaz (2001) es un formato estructurado con base en niveles
específicos en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible los
incrementos o disminuciones de valor de las cuentas reales, nominales y de orden.
En este sentido, la estructura asignada al código contable dependerá siempre de la

naturaleza del negocio, sin embargo es claro que la identificación de sus niveles debe
capturar como mínimo la clase general, subclase, grupo, subgrupo y el auxiliar de
movimiento, en donde pueda ser informado y leído a una instancia adecuada la
información financiera de la empresa.
Cuadro II.7. Niveles del Código Contable
Niveles Explicación Rubros Contables
Clase Esta partida debe hacer referencia a la familia Tal como; Activos, Pasivos,
General de máxima agregación que pueda ser Patrimonio Neto, Ingresos,
reconocida, En este nivel se debe reunir los Egresos, De Orden, entre
rubros cuya naturaleza sea de orden real, otros.
nominal o recordatorios y por lo general
forman parte del primer nivel del plan de
cuentas de cualquier negocio.
Sub Clase Esta partida consiste en el desglose primario Tal como; Corrientes, No
de la Clase General, y de dependerá de la Corrientes, Ingresos
naturaleza del ente y del criterio aplicado Ordinarios, Costos,
según las normas internacionales de Gastos, De Orden
información financiera. Al ubicarse en este Deudoras, De Orden
segundo nivel, deberá considerarse las clases Acreedoras, entre otros.
Niveles Explicación Rubros Contables
generales identificadas, para luego así

determinar según las políticas contables fijadas
por el ente las subclases a presentar en los
reportes de información financiera.
Grupo En este nivel jerárquico, se da la Tales como: Disponible,

desagregación de las subclases que hayan Exigible, Realizable,
previamente sido definidas, Prepagado, Deudas
En este punto del ordenamiento contable es Comerciales, Laborales,
alternativo y muy variable de una empresa a Fiscales, Capital Social
otra, pues cada negocio dispondrá de Suscrito y Pagado,
necesidades especificas de información Reservas, Superavit
financiera, de allí que no se puede hablar de Acumulado, Ingresos de
una codificación totalmente estándar, sin Ventas de Productos,
embargo, es de recalcar que los grupos que Costos de Ventas, Gastos
puedan ser definidos en el catalogo de cuentas de Ventas y
deben si considerar como mínimo las subclases Administrativos, entre
de cuentas con las cuales se esté trabajando. otros.
Subgrupo Corresponde al detalle de los grupos de Tal como; Efectivo en Caja

cuentas identificados en una empresa. y Banco, Cuentas y Efectos
Al llegar a este nivel de estructuración por Cobrar Comerciales,
contable, se empieza a establecer y Cuentas por Pagar a
descomponer cada subgrupo según su Proveedores, Retenciones
naturaleza y se es más específico en la de IVSS por Pagar, IVA por
descripción de las partidas, pero siempre en Pagar, Ventas de
consideración del nivel jerárquico predecesor Productos, Compras,
que en este caso seria los grupos de cuentas Sueldos y Salarios, entre
presentados. otros.
Auxiliar de Es el nivel de mas desglose en los tipos de Tal como; Caja General,
Movimiento cuentas explicados, y es a su vez el Banco Provincial, Cuentas
responsable de controlar las transacciones de por Cobrar a Urbe C.A.,
cargos y abonos en el plan de cuentas diseñado Cuentas por Pagar a
en cualquier empresa independientemente de Urdaneta C.A., Retención
sus características, de SSO por Pagar, Capital
Toda empresa posee este tipo de cuentas, lo Social, Reserva Legal,
que no sería estándar es la cantidad de grupos Ingresos por Ventas,
y subgrupos incorporados, pues es dependiente Sueldos y Salarios de
de las necesidades circunstanciales y del Empleados, entre otros.
contexto creado en torno a la empresa y los
usuarios de la información financiera.
Es de destacar que los primeros tipos de cuentas expuestos

(Clase, Subclase, Grupo y Subgrupo), no son rubros
utilizados a nivel del SIC para el desarrollo del proceso
contable directo, pues en términos generales solo son
cuentas utilizadas para resumir la información financiera,
siendo pues las auxiliares de movimiento las partidas
encargadas de ese trabajo, que es el de llevar el
movimiento (registro de las transacciones contables) de las
operaciones económicas del negocio.
4.2. Diseño del código contable
Al diseñar un código contable ciertamente no debe esto constituirse en una simple

rutina, puesto que es allí donde descansa la plataforma de la información del sistema
contable.
El código contable debe estar en coordinación permanente con los propósitos del área de
contabilidad, es decir; la recopilación, la clasificación, la síntesis de la información y
la oportunidad de los reportes, de manera tal de atender las exigencias de presentar
una información financiera de optima calidad y que coadyuve en la consecución de los
propósitos empresariales.
Gráfico II.12. Diseño del Código Contable

Al instante de formular un plan de cuentas por medio de la

codificación contable, el usuario del sistema tiene que
conocer los requerimientos ordinarios del negocio, tal
como, pagos de nomina, proveedores, instituciones
financieras, control de activos, mercadeo, ventas, entre
otros. La razón es evidente, si no hay un conocimiento
pleno de las necesidades particulares, será tarea compleja
de determinar la estructura contable que capturará la
información de las actividades mencionadas
4.3. Circunstancias Especiales del Código Contable
En algunas oportunidades, es perentorio crear códigos contables que controlen

actividades o eventos no regulares en el negocio, tal como siniestros, pérdidas totales,
desincorporaciones, expropiaciones, donaciones, resultados de litigios, entre otros, con
lo cual se trata de que los códigos contables muestre lo relevante para el negocio y que
de alguna manera impacte significativamente en la situación financiera del negocio.
Tal como se plantea en la NIC-1, algunas NIIF especifican las circunstancias cuando una
entidad reconoce partidas específicas fuera de la utilidad o pérdida del período actual.
La NIC 8 especifica dos circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios
en las políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten componentes de otros
resultados integrales que cumplen con la definición del Marco Conceptual de ingresos y
gastos sean excluidos de la utilidad o pérdida.
Ejemplo II.18. Circunstancias Especiales
Si en una empresa una maquinaria que no está asegurada, se

quema quedando totalmente inservible, esta inicialmente forma
parte de la propiedad planta y equipo, pero al suceder el siniestro,
lamentablemente provoca su desincorporación, por ello es
menester del contador crear una partida especial digamos
6.1.01.001 bajo la denominación “Perdidas por Siniestros de
Activos·, ello con el fin de poder reconocer gastos no previstos
ocasionados por accidentes como los ilustrados y mantener
informada a la gerencia de tales eventualidades que afectan al
resultado operacional y desde luego a la situación financiera del
negocio en un momento dado.
4.3.1. Características del Código Contable según las

Circunstancias Especiales
Por otra parte, además de lo referido, el código contable debe también manejar ciertas
características en su construcción según circunstancias especiales del código contable
que seguidamente se observará.
Gráfico II.13. Circunstancia Especiales
A continuación se explican las características planteadas en el gráfico anterior
 Flexibilidad: Un código contable en su diseño debe ser adaptable y bajo ninguna

circunstancia ser creado con estructuras simples que no atiendan a la naturaleza
del negocio.
Ejemplo II.19. Flexibilidad
Si se crea la cuenta de Bancos con el código 1:01:01 y se

configura como una cuenta de transacción, esto puede ocasionar
un problema de flexibilidad, dado que si la empresa abre varias
cuentas bancarias y se necesita un nivel 4 para desarrollar una
estructura simple como la presentada provocaría la dificultad de
no permitir más auxiliares de movimiento dada la configuración
previa asignada.
 Claridad en la Descripción. Ello tiene que ver con la asignación de los nombres
a las cuentas, es común ver por experiencia profesional, errores en el diseño de
las cuentas al personalizar las mismas o en el peor de los casos generalizar.
Ejemplo II.20. Claridad en la Descripción
Otros gastos misceláneos, Cuentas por cobrar a Armando Urdaneta

(nombre), Egresos varios, entre otros, son algunas demostraciones
de lo que no se debe hacer al diseñar los códigos contables, pues
el uso de cuentas personales recarga la estructura de cuentas,
dado que si en algún momento es relacionado rompe vínculos con
el negocio por diversas razones, quedaría la partida inutilizada
para otros movimientos, y si es de las cuentas generales se cae en
el error de usar las cuentas para balancear cualquier descuadre
del sistema.
 Jerarquizado. El código debe atender a una estructura preconcebida que supla

los niveles de clases, subclases, grupos y subgrupos hasta llegar a los auxiliares
de transacción, por ello es conveniente revisar todas las prioridades del ente de
modo de establecer una estructura debidamente jerarquizada.
Ejemplo II.21. Jerarquizado
Si se desea crear una partida relacionada con la propiedad planta y

equipo, por ejemplo Vehículos. Ello implica que se debe reconocer
una clase general que serían “activos”, una subclase “no
corrientes”, un grupo “propiedad planta y equipo”; una cuenta
·”Vehículos”, y el auxiliar de movimiento sería el tipo de vehículo
según el uso dado tal como “Vehículo de Reparto”. Y así
sucesivamente cada rubro a ser ingresado al plan de cuentas de
una empresa, debe hacerse considerando la jerarquía de las
partidas y en conocimiento pleno de su alcance de modo de no
generar confusiones en la lectura de los estados financieros.
Gráfico II.14. Jerarquizado
En el Gráfico se observa un código contable jerarquizado en torno al manejo del efectivo

y la responsabilidad del control de los fondos menores a través de la caja chica.
• Adecuada clasificación. Referida ésta a la correcta aplicación de los criterios en

cuanto a estructura y contenido previsto por las normas internacionales de
información financiera. Cada partida que se vaya creando debe ser ubicada
(clasificada) de acuerdo con el modelo de presentación aplicable al negocio y en
consistencia con su naturaleza, resumiendo en conjunto el plan de cuentas de la
empresa.
Cabe reiterar, que el conjunto de códigos contables asignados en el negocio

constituyen las partidas en el catalogo de cuentas. Agrupadas como Cuentas del
Balance, Cuentas de Edo. Resultado y Cuentas de Orden; entendiendo así, que un
plan de cuentas se conforma por los códigos contables que la empresa va
construyendo y que finalmente son agrupados en clases generales de cuentas que
alimentan al Balance que serían cuentas de tipo real, al Estado de Resultados
(Ganancias y Pérdidas) que serían las cuentas nominales y a cuentas de orden que
corresponderían a cuentas recordatorias o de memo.
SINOPSIS
En esta unidad II se aprecian los sistemas de información contable, comparando las

diversas referencias teóricas encontradas, haciendo mención a los elementos como lo
son: personal tales como los usuarios de información (accionistas, gerentes, acreedores,
clientes habituales, agencias reguladoras, propietarios, empleados y ventas),
procedimientos como el apoyo de decisiones (análisis costo/volumen/utilidad,
evaluación de desempeños, análisis incremental asignación de capital, ganancias por
acción, elaboración de presupuestos), y los recursos tecnológicos donde se maneja la
información con sus procesos. Cabe mencionar que los sistemas de información contable
pueden ser integrados y no integrado según la transferencia o el manejo de información
a procesar.
Seguidamente y como parte del contenido en esta unidad se encuentra, El

funcionamiento del Sistema de Información Contable, constituido por fases de atributos
identificados en cada proceso planteado en estas, desde el ingreso de datos, hasta la
emisión de reportes, pasando desde luego por la validación de datos y actualización de
registros.
En tal sentido se presentan, Las características de la información financiera bajo normas

internacionales, donde se permite conocer lo previsto por el Marco Conceptual y la NIC-1
precisando las cualidades generales de la información financiera relativas a
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad; en esta materia se hace
observable la estructura y contenido de los estados financieros con base en los modelos
indicados por la normativa internacional.
Por último, se aborda el tópico de las características del código contable, en el cual se
exponen los elementos a considerar al momento de crear una partida contable, los
criterios para su diseño, tal como, la flexibilidad, la claridad en la descripción, la
jerarquización y la adecuada clasificación; dejando explicito en cada caso el correcto y
adecuado uso de la codificación para el buen y normal desempeño de los sistemas de
información contable.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA
Bernal Niño, Mireya. (2004). Contabilidad, Sistema y gerencia. Nuevo enfoque teórico-
práctico para la gestión y aplicación de la contabilidad como sistema de información.
Editorial CEC. Caracas. Venezuela.
Catácora. Fernando. (1997). Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial McGraw

Hill. Caracas Venezuela.
Díaz, Hernando. (2001). Contabilidad General. Enfoque practico con aplicaciones

informáticos. Editorial Prentice Hall. Primera Edición. Colombia.
Horgren, C. Datar M, y Foster G. (2007). Contabilidad de Costos. Decimosegunda

Edición. México. Pearson Prentice Hall.
Meigs, Robert; Williams, Jan; Haka, Susan; Bettner, Mark. (2000).Contabilidad. La base
para decisiones gerenciales. Editorial McGraw Hill. Bogotá. Colombia. Undécima
Edición.
Sasso, Hugo L. (1996). El proceso contable. Ediciones Macchi. Buenos Aires. Argentina.
4ta. Edición.
López, A. José; Amat S. Joan; Amat S. Oriol, Balada O. Tomas; Blanco I. Felipe; Castelló
T. Enma; Lizcano A. Jesús; Ripoll F. Vicente. (1996). Contabilidad de Gestión
Avanzada. Planificación, Control y Experiencias Prácticas. Editorial McGraw Hill.
Madrid. España.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de

Contadores Públicos e internacional Accounting Standards Comité Foundation, Libro
2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus
interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.
VÍNCULOS RECOMENDADOS
Martelo M., Lizeth (2008). Documento en línea. Disponible en:

http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-contable/sistema-
informacion-contable2.shtml Consulta: 08/06/2009. 3: 25 pm.
Sobre Sistema de Información Contable.

http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-
contable/sistema-informacion-contable2.shtml. Por Martelo 2008.
Sobre el estado financiero.

http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html,
Sobre las Normas internacionales IASB (Internacional Accounting Standards Boards)

http://www.iasb.org/Home.htm

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Unidad II.

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© Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín”

Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la

Contenido >> M.Sc. Armando Urdaneta

Maracaibo, Venezuela, 2009.

TEMA 1. Apreciaciones de Sistemas de Información Contable.............................. 6

1.1. Definiciones de SIC ................................................................. 6

1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC)............................. 7

1.3. Tipos de SIC .......................................................................... 9

Tema 2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de Información Contable.......... 11

2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Información Contable ......... 11

2.2. Fase de Ingresos de Datos ......................................................... 12

2.3. Fase de Validación de Datos ...................................................... 15

2.4. Fase de Actualización de Registros .............................................. 16

2.5. Fase de Emisión de Reportes...................................................... 18

Tema 3. Características de la Información Financiera bajo la Normativa Internacional

3.1. Atributos cualitativos de la información financiera (IF) Según la IASB ..... 20

3.2. Otros atributos de la IF ............................................................ 22

3.3. Estados Financieros ................................................................ 23

3.4. Estructura de la Identificación de los Estados Financieros ................... 37

Tema 4. Código Contable y Apreciaciones ................................................... 38

4.1. Código Contable .................................................................... 38

4.2. Diseño del código contable ........................................................ 40

4.3. Circunstancias Especiales del Código Contable ................................ 41

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA ................................................................... 46

VÍNCULOS RECOMENDADOS ...................................................................... 47

Finalmente se hace mención y explicación de las características de la unidad mínima de

TEMA 1. APRECIACIONES DE SISTEMAS DE

1.1. Definiciones de SIC

A continuación se presentan algunas definiciones de sistemas de información contable.

Cuadro II.1. Definiciones SIC

Martelo Un sistema de información contable, captura, procesa, almacena y

López y otros Va un poco más allá en su apreciación conceptual de los sistemas de

1.2. Elementos del Sistema Información Contable (SIC)

Un SIC consta de tres (3) elementos (vinculo: http://www.mailxmail.com/curso-

Gráfico II.1 Elementos del Sistema Información Contable (SIC)

Ciertamente el desarrollo e instalación de un SIC en la empresa conociendo los diversos

1.3. Tipos de SIC

Cuadro II.2. Tipos de SIC

Tipos Descripción Ejemplo

Integrados Estos comparten II.1

De acuerdo con la revisión teórica efectuada es de

TEMA 2. FASES DEL FUNCIONAMIENTO DE

2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de

Gráfico II.2. Fases del Funcionamiento del SIC

2.2. Fase de Ingresos de Datos

En un sistema de información contable el ingreso de datos es una fase elemental dado

2.2.1. Medios de Ingresos de Datos

Ahora bien, se presenta la siguiente interrogante ¿A través de qué se puede efectuar el

El comprobante de diario consiste en el diseño de un registro contable en el diario legal

Después de lo expuesto se presenta un ejemplo relacionado con el comprobante de

Ejemplo II.3. Comprobante de diario para el ingreso de

Como el caso de un comprobante de diario de ventas

2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos

A continuación se expone un gráfico sobre la modalidad del Ingreso de los Datos.

Gráfico II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos

Cuadro II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos

Manual El ingreso de datos manual en el SIC, se procesa directamente la información

2.3. Fase de Validación de Datos

Gráfico II.4 Validación de Datos

A continuación se presenta un ejemplo de validación de datos.

Ejemplo II.4. Validación de Datos