Seminario de Casos de Auditoria

Grupo 9

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

4,000-4,699

NORMA 4,400 CONTRATOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

ACORDADOS CON EL CLIENTE RELACIONADOS CON INFORMACION
FINANCIERA

1. Objetivos de un contrato con procedimientos acordados con el

cliente
El objetivo de un contrato con procedimientos acordados con el cliente es que
el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoria en el cual
han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes
apropiadas, y que informe sobre los resultados.

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de

hechos de los procedimientos acordados con el cliente, no se expresa ningún
aseguramiento. En su lugar, los usuarios del informe evalúan por si mismos los
procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias
conclusiones del trabajo del auditor.

El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

2. Principios generales de un contrato con procedimientos acordados

con el cliente
El auditor deberá cumplir con el Código de Ética para contadores
profesionales. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor para este tipo de contrato son:
• Integridad
• Objetividad
• Competencia profesional y debido cuidado
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• Confidencialidad
• Conducta profesional, y
• Estándares técnico

La independencia no es un requisito para contratos con procedimientos

acordados con el cliente, sin embargo los términos y objetivos de un contrato, o
las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos
de independencia del Código de Ética de IFAC. Donde el auditor no sea
independiente se debería hacer una declaración a ese efecto en el informe de
resultados de hechos.

El auditor deberá conducir un contrato con procedimientos acordados con el

cliente de acuerdo con esta norma internacional sobre servicios relacionados y
con los términos del contrato.

3. Definición de los términos del contrato

El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y,
normalmente, con otras partes especificadas quienes recibirán copias del
informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensión respecto de
los procedimientos acordados con el cliente y de las condiciones del contrato.
Los asuntos sobre los que hay que convenir incluye:
• La naturaleza del contrato incluyendo el hecho de que los
procedimientos realizados no constituirán una auditoria o una
revisión y que por consiguiente, no se expresa ningún
aseguramiento.
• El propósito declarado para el contrato.
• La identificación de la información financiera a la cual se aplicaran
los procedimientos acordados con el cliente.
• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
específicos que se aplicarán.
• La forma anticipada del informe de resultados de hechos.

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• Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de

hechos. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los
requerimientos legales, si los hay, el auditor no debería aceptar el
contrato.
En algunas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido
acordados con el cliente entre el regulador, representantes de la industria, y
representantes de la profesión contable, el auditor talvez no discutir los
procedimientos con todas las partes que recibirán el informe. En tales casos, el
auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben
aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas,
revisándola correspondencia importante de dichas partes o mandándoles un
borrador del tipo de informe que será emitido.

Es en el interés tanto del cliente como del auditor que el mande una carta
compromiso documentando los términos claves del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos respectos de asuntos como los objetivos y alcance del
contrato, el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes
que deben emitirse.

Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso comprenden:

• Una lista de los procedimientos que deben realizarse según se convino
entre las partes.
• Una declaración de que la distribución del informe de resultados de
hechos debería ser restringida a las partes especificadas que han
convenido en que los procedimientos se realicen

Además, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador

del tipo de informe de resultados de hechos que se emitirá.

4. Planeación
El auditor deberá planear el trabajo de modo que se desarrolle un contrato
efectivo.

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5. Documentación
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la
evidencia de que el contrato fue llevado a cabo de acuerdo con esta norma.

6. Procedimientos y evidencia
El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos acordados con el cliente y
usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de
hechos.

Los procedimientos aplicados en un contrato para realizar procedimientos

acordados con el cliente pueden incluir:
• Investigación y análisis
• Nuevos cálculos, comparaciones y otras tareas de verificación de
exactitud.
• Observación
• Inspección
• Obtener confirmaciones.

7. Informes
El informe sobre un contrato con procedimientos acordados con el cliente
necesita describir el propósito y los procedimientos acordados en el cliente del
contrato con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y
el grado del trabajo realizado.

El informe de resultados de hechos debería contener:

• Un titulo;
• Un destinatario (normalmente el cliente que contrató al auditor para
realizar los procedimientos acordados con el cliente);

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• Identificación de información especifica financiera o no financiera a la

que se han aplicado los procedimientos acordados con el cliente;
• Una declaración de que los procedimientos realizados fueron los
convenidos con el beneficiario;
• Una declaración de que el contrato fue realizado de acuerdo con la
norma aplicable a trabajos con procedimientos acordados con el cliente,
o con normas o prácticas nacionales concernientes;
• Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es
independiente de la entidad;
• Identificación del propósito para el que fueron realizados los
procedimientos acordados con el cliente;
• Una lista de los procedimientos específicos realizados;
• Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo
suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
• Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni
una auditoria ni una revisión y, como tal, no se expresa ningún
aseguramiento;
• Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditoria o una revisión, otros asuntos podrían haber
salido a la luz que hubieran sido informados;
• Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que
han convenido en que los procedimientos se realicen;
• Una declaración de que el informe se refiere sólo a los elementos,
cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y
que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados
como un todo;
• La fecha del informe;
• La dirección del auditor; y
• La firma del auditor.

NORMA 4,410 CONTRATOS PARA COMPILAR INFORMACION

FINANCIERA

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1. Objetivos de un contrato de compilación

El objetivo de un contrato de compilación es que el contador use su pericia
contable, en oposición a la pericia en auditoria, para reunir, clasificar y resumir
información financiera.
Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las afirmaciones
subyacentes a dicha información. Los procedimientos empleados no están
diseñados y no capacitan al contador para expresar ningún aseguramiento
sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información
financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la inclusión del
contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y
debido cuidado.

Un contrato de compilación debería normalmente incluir la preparación de

estados financieros, pero puede también incluir el reunir, clasificar y resumir
otra información financiera.

2. Principios generales de un contrato de compilación

El contador deberá cumplir con el Código de Ética para contadores
profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los
principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del
contador para este tipo de contrato son:
• Integridad
• Objetividad
• Competencia profesional y debido cuidado
• Confidencialidad
• Conducta profesional, y
• Estándares técnicos.

La independencia no es un requisito para un contrato de compilación. Sin

embargo, donde el contador no sea independiente se deberá hacer una

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declaración a ese efecto en el informe del contador. En todas las circunstancias

cuando el nombre de un contador esté asociado con información financiera
compilada por el contador, el contador debería emitir un informe.

3. Definición de los términos del contrato

El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el
cliente y el contador, respecto de los términos del contrato. Los asuntos que
deben considerarse incluyen:
• La naturaleza del contrato incluyendo el hecho de que no se llevará a
cabo ni una auditoria ni una revisión y que consiguientemente no se
expresará ningún aseguramiento.
• El hecho de que no puede dependerse del contrato para revelar errores,
actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo: fraude o desfalco
que pueden existir.
• La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.
• El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e
integridad de la información suministrada al contador para la integridad y
exactitud de la información financiera compilada.
• La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a
compilarse y el hecho de que ésta, y cualquier desviación de la misma,
será revelada.
• El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez
compilada.
• La forma del informe que se rendirá respecto de la información
financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociada
a la misma.

Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del contrato de

compilación. Es en el interés tanto del contador como de la entidad que el
contador envié una carta compromiso documentando los términos clave del
nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptación por el contador

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del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos

como los objetivos y el alcance del contrato, el grado de las responsabilidades
del contador y la forma de los informes que se emitirán.

4. Planeación
El contador deberá planear el trabajo de manera que se desarrolle un contrato
efectivo.

5. Documentación
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el contrato fue llevado a cabo de acuerdo con
esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados y con los términos del
contrato.

6. Procedimientos
El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones
de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y prácticas
contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de
la información financiera que sea apropiada en las circunstancias.

Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión

general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la
forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a
presentarse la información financiera. El contador normalmente obtiene
conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigación con el personal de la entidad.

Aparte de lo anotado en esta Norma normalmente no se requiere al contador

que:
• Haga ninguna investigación con la administración para evaluar la
confiabilidad e integridad de la información proporcional;

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• Evalúe controles internos;

• Verifique ningunos asuntos; o
• Verifique ningunas explicaciones.

Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la

administración es incorrecta, incompleta, o de algun modo no satisfactorio, el
contador debería considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
arriba y solicitar a la administración que proporcione información adicional. Si la
administración que proporcione información adicional. Si la administración se
niega a proporcionar información adicional, el contador debería retirarse del
trabajo informando a la entidad de las razones para su retiro.

El contador debería leer la información compilada y considerar si parece ser

apropiada en la forma y libre de manifestaciones erróneas de importancia
relativa obvia. En este sentido, las manifestaciones erróneas incluyen:

• Falta en la aplicación del marco conceptual de información financiera

identificado.
• Falta de revelación del marco conceptual de información financiera y, de
ahí, cualquier desviación conocida.
• Falta de revelación de cualquier otro asunto importante de los cuales el
contador se ha enterado.

El marco conceptual de información financiera identificado y cualesquiera

desviaciones conocidas como consecuencias, deberían ser revelados dentro
de la información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser
cuantificados.

Si el contador se da cuenta de manifestaciones erróneas de importancia

relativa, el contador debería tratar de convenir las correcciones apropiadas con
la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la información financiera se
considera equívoca, el contador debería retirarse del trabajo, informando a la
entidad de las razones para su retiro

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El contador debería leer la información compilada y considerar si parece ser

apropiada en la forma y libre de manifestaciones erróneas de importancia
relativa obvia. En este sentido las manifestaciones incluyen:
• Faltas en la aplicación del marco conceptual de información financiera
identificado.
• Falta de revelación del marco conceptual de información financiera y, de
ahí, cualquier desviación conocida.
• Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los
cuales el contador se ha enterado.

El marco conceptual de información financiera identificado y cualesquiera

desviaciones conocidas como consecuencia, deberían ser revelados dentro de
la información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados

Si el contador se da cuenta de manifestaciones erróneas de importancia

relativa, el contador debería tratar de convenir las correcciones apropiadas con
la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la información financiera se
considera equívoca, el contador debería retirarse del trabajo.

El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la

responsabilidad de la administración por la apropiada presentación de la
información financiera y de la aprobación de la administración de la información
financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante
manifestaciones de la administración que cubren la exactitud e integridad de
los datos contables subyacentes y la revelación completa de toda la
información relevante y de importancia al contador.

7. Informes sobre un contrato de compilación

Los informes sobre contratos de compilación deberían contener lo siguiente:
• Un titulo;
• El destinatario;

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• Una declaración de que el contrato fue realizado de acuerdo con la

Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a contratos
de compilación, o con normas y prácticas nacionales;
• Cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es
independiente de la entidad;
• Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en
información proporcionada por la administración;
• Una declaración de que la administración es responsable por la
información financiera compilada por el contador;
• Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la
revelación de desviaciones de importancia respecto del marco
conceptual de información financiera identificando:
o La fecha limite del informe;
o Dirección del contador; y
o La firma del contador.

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CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN

DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS

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NORMA 4,400 CONTRATOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

ACORDADOS CON EL CLIENTE RELACIONADOS CON INFORMACION
FINANCIERA

Ejemplo de una carta compromiso para un contrato con procedimientos

acordados en el cliente.

Fecha
A los Representantes apropiados del cliente que contrató al auditor

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos

de nuestro contrato y la naturaleza y limitaciones de los servicios que
proporcionaremos. Nuestro contrato será conducido de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a contratos con
procedimientos acordados con el cliente y así lo indicaremos en nuestro
informe.

Hemos realizado los procedimientos acordados con el cliente y que

enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la compañía Los
Tulipanes a la fecha 31/03/2010, expuesta en las cédulas que se acompañan.
Nuestro contrato se llevo a cabo de acuerdo a la Norma Internacional sobre
Servicios Relacionados aplicable a contratos con procedimientos acordados
con el cliente. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles
a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

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1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por

pagar a la fecha del contrato, preparado por la Compañía Los Tulipanes,
y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro mayor relacionado;
2. Comparamos la lista anexa de principales proveedores y los montos que
se deben a la fecha del contrato, con los nombres y montos relacionados
en las cuentas auxiliares;
3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los
proveedores confirmar los saldos que se deben a la fecha establecida en
el contrato.
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que
nos referimos en el punto segundo. Para los montos que no
concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compañía Los Tulipanes.
Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, las notas de crédito y los cheques pendientes mayores de
Q 5,000.00.

Informamos de nuestros resultados abajo:

• Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el

monto total concordaba.
• Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados
concordaban.
• Con respecto al punto 3 encontramos que habían estados de cuenta de
proveedores para todos los dichos proveedores.
• Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o
con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la
Compañía los Tulipanes había preparado conciliaciones y que las notas
de crédito, facturas y cheques pendientes de mas de Q 5,000.00
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación.

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni a una auditoria ni

una revisión hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria o

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Normas Internacionales sobre Contratos de Revisión, no expresamos ningún

aseguramiento sobre las cuentas por pagar al 31 de marzo de 2010.

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado

una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria o Normas Internacionales sobre Contratos de
Revisión, otro asunto podrían haber surgido a nuestra atención que habría sido
informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer parrafo

de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro
propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere
solamente a las cuentas y partidas especificadas, anteriormente y no se
extiende a ningunos estados financieros de la Compañía los Tulipanes,
tomados como un todo.

Gelberth Ortiz
Colegiado 3,280
Guatemala, 30 de junio de 2010

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NORMA 4,410 CONTRATOS PARA COMPILAR INFORMACION

FINANCIERA

Ejemplo de una carta compromiso para un contrato de compilación:

Al Consejo de Directores o representantes de la administración.

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro

contrato y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.

Ustedes han solicitado que desarrollemos los siguientes servicios:

Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de

acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a
los contratos de compilaciones, el balance general de la Compañía los
Ganadores al 31 de diciembre de 2009, y los estados relacionados y de flujos
de efectivo para el año que entonces termino, sobre una base de efectivo. No
llevaremos a cabo procedimientos de un contrato de auditoria o de revisión en
relación con dichos estos financieros. Consecuentemente, no se expresará
ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los
estados financieros de la Compañía los Ganadores, se espera al presente que
digo como sigue:

La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de

la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios para
la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y

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aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro

trabajo para revelar si existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo,
les informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.

Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que

pondrán a nuestra disposición cualesquier registro, documentación y otra
información solicitados en conexión con nuestra compilación.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija o
sustituya.

Favor firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda
con su entendimiento de los acuerdos para nuestro contrato de compilación de
sus estados financieros.

Grupo 9 & Asociados

Acuse de recibo a nombre de Compañía los Ganadores por

Firma

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CONCLUSIONES

• El auditor deberá cumplir con el Código de Ética para Contadores

Profesionales emitido por la federación Internacional de Contadores.

• Esta Norma se dirige hacia la compilación de información financiera, sin

embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a contratos para
compilar información no financiera.

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RECOMENTACIONES

• Todo trabajo de servicios relacionados debe estar basado en esta

Norma, además, de tener siempre presente la aplicación del Código de
Ética que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador.

• Siempre el objetivo de un contrato de compilación es que el CPA use su

pericia contable para reunir, clasificar y resumir información financiera.

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BIBLIOGRAFIA

• Normas Internacionales de Auditoria

• Código de Ética para Contadores Profesionales

• Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados

• www.wikipedia.com

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