Geschenkgutscheine des Arbeitgebers: So bleibt es steuerbefreiter Sachlohn Ein bekanntes Streitthema zwischen Arbeitgeber und Finanzgerichtsurteile hatte nunmehr der BFH zu Finanzbehörde war seit jeher die Frage, ob ein entscheiden. Warengutschein auch dann ein Sachbezug i. S. des Geschenkgutschein über eine § 8 Abs. 2 S. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) ist beliebige Sache und damit unter die Steuerfreiheit des § 8 Abs. 2 S. 9 EStG (Freigrenze in Höhe von 44 €/Monat) fällt, Im Revisionsverfahren VI R 21/09 geht es um die wenn auf ihn lediglich ein Geldbetrag, aber keine der steuerliche Beurteilung von Geschenkgutscheinen, Art und Menge nach konkret bezeichnete Sache die der Arbeitnehmer anlässlich seines Geburtstags angegeben ist. von seinem Arbeitgeber bekommt und zum Kauf einer beliebigen Sache bei einer bestimmten Firma Nach einem rechtskräftigen Urteil des Finanzgerichts verwenden kann. Der Geschenkgutschein wird auf (FG) Düsseldorf sind Warengutscheine ebenso wie den Kaufpreis der Sache angerechnet. Restaurantschecks keine Sachbezüge, wenn sie nicht auf eine nach Art und Menge konkret Tankkarte mit Höchstbetrag bezeichnete Sache lauten, so dass der Im Revisionsverfahren VI R 27/09 geht es um die Arbeitnehmer nur diese Sache erwerben kann (FG steuerliche Beurteilung einer Tankkarte, die der Düsseldorf, Urteil vom 19.5.2010, 15 K 1185/09 H Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer überlässt und mit (L)). der der Arbeitnehmer an einer Vertragstankstelle des Gutschein über variablen Arbeitgebers den Kraftstoff für sein Privatfahrzeug Geldbetrag bezahlen kann. Auf der Tankkarte ist ein Höchstbetrag von 44 € und die Menge eines Bei Schecks oder Gutscheinen, die als Sachbezüge bestimmten Kraftstoffs gespeichert. anzuerkennen sind, ist der Geldbetrag variabel, während die Art und die Menge der zu erwerbenden Benzingutschein mit festegelegter Sache festgelegt sind (z.B. Gutschein über 3 Literzahl Orchideen). Das Revisionsverfahren VI 41/10 behandelt die Gutschein über festen Geldbetrag Frage der Benzingutscheine über Pkw- Kraftstoffe unter Angabe einer Literzahl, die an Mitarbeiter mit Demgegenüber stellte bislang ein Gutschein, der auf freier Tankstellenwahl ausgegeben wurden. einen festen Betrag ausgestellt ist (z.B. Büchergutschein über 25 €) und den der In allen diesen Verfahren ist streitig, ob es sich bei Arbeitnehmer für eine Ware seiner Wahl einsetzen der Überlassung der Tankkarte um einen Sachbezug kann, keinen Sachbezug, sondern Bargeld dar, weil oder um Barlohn handelt. Während die Arbeitgeber ein solcher Gutschein wie Bargeld verwendet werden diese Zuwendungen jeweils als Sachlohn beurteilten kann. Diese Auffassung wurde auch von anderen und angesichts der Freigrenze keine Lohnsteuer Finanzgerichten vertreten. Über 3 dieser einbehielten, waren die Finanzämter auf Grundlage von Verwaltungserlassen von nicht steuerbefreitem
Whitepaper – Geschenkgutscheine – 10.02.2011
www.kanzlei-nickert.de Seite 1 von 3 Barlohn ausgegangen und hatten entsprechende Ergo: Lohnsteuerhaftungs- und Nachforderungsbescheide Sachbezüge sind nach der aktuellen BFH- erlassen. Darin waren sie wie eben erwähnt von den Rechtsprechung alle Einnahmen, die nicht in Finanzgerichten bestätigt worden. Geld bestehen. Entscheidung des BFH: Dementsprechend liegt auch Sachlohn vor, steuerfreier Sachlohn wenn der Weg der Sachleistung derart Der BFH hat nun mit diesen 3 oben genannten abgekürzt ist, dass der Arbeitgeber die Ware Urteilen vom 11.11.2010 (VI R 21/09, VI R 27/09, VI nicht selbst dem Arbeitnehmer aushändigt, R 41/10) zu der Frage der sondern der Arbeitnehmer von einem Dritten die einkommensteuerrechtlichen Behandlung von vom Arbeitgeber zugesagte Sache oder Tankkarten, Tankgutscheinen und Dienstleistung erwirbt und der Arbeitgeber das Geschenkgutscheinen erstmals Grundsätze Entgelt dafür dem Dritten gegenüber erbringt. aufgestellt. Ein Sachbezug liegt auch vor, wenn In sämtlichen Streitfällen hat der BFH (steuerfreien) Arbeitnehmern lediglich Gutscheine überlassen Sachlohn angenommen, die Vorentscheidungen werden, die sie zum Bezug einer von ihnen aufgehoben und den Klagen stattgegeben. selbst auszuwählenden Sach- oder Dienstleistung berechtigen und die bei einem Nach Auffassung des BFH entscheide sich die Dritten einzulösen oder auf den Kaufpreis Frage, ob Barlöhne oder Sachbezüge vorliegen, anzurechnen sind. nach dem Rechtsgrund des Zuflusses, nämlich auf Grundlage der arbeitsvertraglichen Vereinbarungen Auch wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer danach, welche Leistung der Arbeitnehmer vom unmittelbar einen Geldbetrag überlässt, ist dies Arbeitgeber beanspruchen kann. Die Unterscheidung dann eine Sachlohnzuwendung im Wege der ist hierbei nach der Art des arbeitgeberseitig abgekürzten Leistungserbringung, wenn der zugesagten und daher arbeitnehmerseitig zu Arbeitnehmer vom Arbeitgeber lediglich die beanspruchenden Vorteils selbst und nicht durch die Übernahme der Kosten für einen Sach- oder Art und Weise der Erfüllung des Anspruchs zu Dienstleistungsbezug oder dessen treffen. Bezuschussung beanspruchen kann, der arbeitsrechtliche Anspruch also nicht auf eine Kann der Arbeitnehmer lediglich die Sache selbst reine Geldleistung gerichtet ist. Infolgedessen beanspruchen, kommt eine Steuerbefreiung für ist es auch unerheblich, ob der Arbeitnehmer Sachbezüge nach § 8 Abs. 2 Satz 9 EStG in selbst Vertragspartner des die Leistung Betracht. Es ist dann auch unerheblich, ob der erbringenden Dritten -etwa der Tankstelle oder Arbeitgeber zur Erfüllung dieses Anspruchs selbst des Buchhändlers- wird oder ob der Arbeitgeber tätig wird, oder dem Arbeitnehmer gestattet, auf die Sachleistung beim Dritten bezieht und sie seine Kosten die Sachen bei einem Dritten zu an den Arbeitnehmer weitergibt oder abtritt. erwerben. Unter den Sachbezug fällt auch ein bei einem Dritten Sachbezüge liegen auch dann vor, wenn der einzulösender Gutschein, wenn neben der Arbeitgeber seine Zahlung an den Arbeitnehmer mit Bezeichnung der abzugebenden Ware oder der Auflage verbindet, den empfangenen Geldbetrag Dienstleistung auch ein anzurechnender Betrag oder nur in einer bestimmten Weise zu verwenden. ein Höchstbetrag angegeben ist. Die Festlegung der Wertobergrenze in Form einer Währungseinheit folgt vielmehr aus der Notwendigkeit, für steuerliche
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www.kanzlei-nickert.de Seite 2 von 3 Zwecke auch eine nicht in Geld bestehende Gutschein für Arbeitnehmer XY über PKW- Zuwendung in Geld bewerten zu müssen Treibstoff super bleifrei – 20 Liter (höchstens 44 €!!) Gutschein muss für eine Sache oder Dienstleistung ausgestellt Gutschein für Arbeitnehmer XY über eine sein elektronische Tankkarte – Höchstbetrag 44 €
Durch die neue Rechtsprechung wird es dem Gutschein für Arbeitnehmer XY über einen City- Arbeitnehmern deutlich erleichtert, im Rahmen der Gutschein (höchstens 44 €) gemäß § 8 Abs. 2 S. 1 EStG steuerfreien Gutschein für Arbeitnehmer XY über 3 Sachbezüge auch City-Gutscheinen, Tankkarten, Orchideen (höchstens 44 €) Tankgutscheine oder Gutscheine zu schenken, die eine (vom Arbeitnehmer selbst auszuwählende) Gutschein für Arbeitnehmer XY über eine Sache oder Dienstleistung zum Gegenstand haben. Massage (höchstens 44 €) Nachträgliche Bargelderstattung übernommener Noch ein Hinweis: Denken Sie daran, dass in allen Benzinkosten führen auch zu einem steuerfreien Fällen sicher gestellt sein muss, dass der Sachbezug. Arbeitnehmer sich das Geld beim entsprechenden Was nicht geht: Händler bzw. Dienstleister nicht in bar auszahlen lässt! Barlohn liegt dann vor, wenn dem Arbeitnehmer die Möglichkeit eröffnet wird, statt des Gutscheins auch Und: Die Freigrenze von 44 € gilt pro Monat - und Geld zu beanspruchen. zwar für alle Sachbezüge innerhalb eines Monats. Wenn Sie also vorhaben, innerhalb des gleichen Mustertext für Ihren nächsten Monats dem gleichen Arbeitnehmer noch eine Gutschein andere Sachzuwendung zusätzlich zukommen zu Hier also noch ein paar Formulierungen, die nach lassen, dürfen Sie demnach die 44 € beim Gutschein dieser neuen Rechtsprechung „wasserdicht“ sind: nicht voll ausnutzen.
Über K ANZLEI N ICKERT, Offenburg:
K ANZLEI N ICKERT ist eine Unternehmerkanzlei im besten Sinne: Sie bietet in den Bereichen Rechtsberatung, Steuerberatung und betriebswirtschaftliche Beratung all diejenigen Dienstleistungen an, die ein Unternehmen / Unternehmer klassischerweise benötigt. Zudem hat sie Kompetenzzentren für die Bereiche Bau, Sanierungsberatung sowie Personalwesen eingerichtet. Rechtsanwälte, Fachanwälte für Steuerrecht und Steuerberater arbeiten dabei Hand in Hand.
K ANZLEI N ICKERT ist seit März 2009 zertifiziert nach ISO 9001:2008 und für die Steuerberatung zusätzlich nach dem DStV-Qualitätssiegel, dem Qualitätsstandard des Deutschen Steuerberaterverbandes. 2009 und 2011 wurde die Kanzlei von FOCUS MONEY in die Liste der TOP-Steuerberater aufgenommen.
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