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K ANZLEI N ICKERT

WIR DENKEN SCHON MAL VOR.

Frank Lienhard

Gestaltungsmöglichkeiten für Tank- und


Geschenkgutscheine des Arbeitgebers: So
bleibt es steuerbefreiter Sachlohn
Ein bekanntes Streitthema zwischen Arbeitgeber und Finanzgerichtsurteile hatte nunmehr der BFH zu
Finanzbehörde war seit jeher die Frage, ob ein entscheiden.
Warengutschein auch dann ein Sachbezug i. S. des
Geschenkgutschein über eine
§ 8 Abs. 2 S. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) ist
beliebige Sache
und damit unter die Steuerfreiheit des § 8 Abs. 2 S. 9
EStG (Freigrenze in Höhe von 44 €/Monat) fällt, Im Revisionsverfahren VI R 21/09 geht es um die
wenn auf ihn lediglich ein Geldbetrag, aber keine der steuerliche Beurteilung von Geschenkgutscheinen,
Art und Menge nach konkret bezeichnete Sache die der Arbeitnehmer anlässlich seines Geburtstags
angegeben ist. von seinem Arbeitgeber bekommt und zum Kauf
einer beliebigen Sache bei einer bestimmten Firma
Nach einem rechtskräftigen Urteil des Finanzgerichts
verwenden kann. Der Geschenkgutschein wird auf
(FG) Düsseldorf sind Warengutscheine ebenso wie
den Kaufpreis der Sache angerechnet.
Restaurantschecks keine Sachbezüge, wenn sie
nicht auf eine nach Art und Menge konkret Tankkarte mit Höchstbetrag
bezeichnete Sache lauten, so dass der Im Revisionsverfahren VI R 27/09 geht es um die
Arbeitnehmer nur diese Sache erwerben kann (FG steuerliche Beurteilung einer Tankkarte, die der
Düsseldorf, Urteil vom 19.5.2010, 15 K 1185/09 H Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer überlässt und mit
(L)). der der Arbeitnehmer an einer Vertragstankstelle des
Gutschein über variablen Arbeitgebers den Kraftstoff für sein Privatfahrzeug
Geldbetrag bezahlen kann. Auf der Tankkarte ist ein
Höchstbetrag von 44 € und die Menge eines
Bei Schecks oder Gutscheinen, die als Sachbezüge
bestimmten Kraftstoffs gespeichert.
anzuerkennen sind, ist der Geldbetrag variabel,
während die Art und die Menge der zu erwerbenden Benzingutschein mit festegelegter
Sache festgelegt sind (z.B. Gutschein über 3 Literzahl
Orchideen). Das Revisionsverfahren VI 41/10 behandelt die
Gutschein über festen Geldbetrag Frage der Benzingutscheine über Pkw- Kraftstoffe
unter Angabe einer Literzahl, die an Mitarbeiter mit
Demgegenüber stellte bislang ein Gutschein, der auf
freier Tankstellenwahl ausgegeben wurden.
einen festen Betrag ausgestellt ist (z.B.
Büchergutschein über 25 €) und den der In allen diesen Verfahren ist streitig, ob es sich bei
Arbeitnehmer für eine Ware seiner Wahl einsetzen der Überlassung der Tankkarte um einen Sachbezug
kann, keinen Sachbezug, sondern Bargeld dar, weil oder um Barlohn handelt. Während die Arbeitgeber
ein solcher Gutschein wie Bargeld verwendet werden diese Zuwendungen jeweils als Sachlohn beurteilten
kann. Diese Auffassung wurde auch von anderen und angesichts der Freigrenze keine Lohnsteuer
Finanzgerichten vertreten. Über 3 dieser einbehielten, waren die Finanzämter auf Grundlage
von Verwaltungserlassen von nicht steuerbefreitem

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Barlohn ausgegangen und hatten entsprechende Ergo:
Lohnsteuerhaftungs- und Nachforderungsbescheide
Sachbezüge sind nach der aktuellen BFH-
erlassen. Darin waren sie wie eben erwähnt von den
Rechtsprechung alle Einnahmen, die nicht in
Finanzgerichten bestätigt worden.
Geld bestehen.
Entscheidung des BFH: Dementsprechend liegt auch Sachlohn vor,
steuerfreier Sachlohn wenn der Weg der Sachleistung derart
Der BFH hat nun mit diesen 3 oben genannten abgekürzt ist, dass der Arbeitgeber die Ware
Urteilen vom 11.11.2010 (VI R 21/09, VI R 27/09, VI nicht selbst dem Arbeitnehmer aushändigt,
R 41/10) zu der Frage der sondern der Arbeitnehmer von einem Dritten die
einkommensteuerrechtlichen Behandlung von vom Arbeitgeber zugesagte Sache oder
Tankkarten, Tankgutscheinen und Dienstleistung erwirbt und der Arbeitgeber das
Geschenkgutscheinen erstmals Grundsätze Entgelt dafür dem Dritten gegenüber erbringt.
aufgestellt.
Ein Sachbezug liegt auch vor, wenn
In sämtlichen Streitfällen hat der BFH (steuerfreien) Arbeitnehmern lediglich Gutscheine überlassen
Sachlohn angenommen, die Vorentscheidungen werden, die sie zum Bezug einer von ihnen
aufgehoben und den Klagen stattgegeben. selbst auszuwählenden Sach- oder
Dienstleistung berechtigen und die bei einem
Nach Auffassung des BFH entscheide sich die
Dritten einzulösen oder auf den Kaufpreis
Frage, ob Barlöhne oder Sachbezüge vorliegen,
anzurechnen sind.
nach dem Rechtsgrund des Zuflusses, nämlich auf
Grundlage der arbeitsvertraglichen Vereinbarungen Auch wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer
danach, welche Leistung der Arbeitnehmer vom unmittelbar einen Geldbetrag überlässt, ist dies
Arbeitgeber beanspruchen kann. Die Unterscheidung dann eine Sachlohnzuwendung im Wege der
ist hierbei nach der Art des arbeitgeberseitig abgekürzten Leistungserbringung, wenn der
zugesagten und daher arbeitnehmerseitig zu Arbeitnehmer vom Arbeitgeber lediglich die
beanspruchenden Vorteils selbst und nicht durch die Übernahme der Kosten für einen Sach- oder
Art und Weise der Erfüllung des Anspruchs zu Dienstleistungsbezug oder dessen
treffen. Bezuschussung beanspruchen kann, der
arbeitsrechtliche Anspruch also nicht auf eine
Kann der Arbeitnehmer lediglich die Sache selbst
reine Geldleistung gerichtet ist. Infolgedessen
beanspruchen, kommt eine Steuerbefreiung für
ist es auch unerheblich, ob der Arbeitnehmer
Sachbezüge nach § 8 Abs. 2 Satz 9 EStG in
selbst Vertragspartner des die Leistung
Betracht. Es ist dann auch unerheblich, ob der
erbringenden Dritten -etwa der Tankstelle oder
Arbeitgeber zur Erfüllung dieses Anspruchs selbst
des Buchhändlers- wird oder ob der Arbeitgeber
tätig wird, oder dem Arbeitnehmer gestattet, auf
die Sachleistung beim Dritten bezieht und sie
seine Kosten die Sachen bei einem Dritten zu
an den Arbeitnehmer weitergibt oder abtritt.
erwerben.
Unter den Sachbezug fällt auch ein bei einem Dritten
Sachbezüge liegen auch dann vor, wenn der
einzulösender Gutschein, wenn neben der
Arbeitgeber seine Zahlung an den Arbeitnehmer mit
Bezeichnung der abzugebenden Ware oder
der Auflage verbindet, den empfangenen Geldbetrag
Dienstleistung auch ein anzurechnender Betrag oder
nur in einer bestimmten Weise zu verwenden.
ein Höchstbetrag angegeben ist. Die Festlegung der
Wertobergrenze in Form einer Währungseinheit folgt
vielmehr aus der Notwendigkeit, für steuerliche

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Zwecke auch eine nicht in Geld bestehende Gutschein für Arbeitnehmer XY über PKW-
Zuwendung in Geld bewerten zu müssen Treibstoff super bleifrei – 20 Liter (höchstens 44
€!!)
Gutschein muss für eine Sache
oder Dienstleistung ausgestellt Gutschein für Arbeitnehmer XY über eine
sein elektronische Tankkarte – Höchstbetrag 44 €

Durch die neue Rechtsprechung wird es dem Gutschein für Arbeitnehmer XY über einen City-
Arbeitnehmern deutlich erleichtert, im Rahmen der Gutschein (höchstens 44 €)
gemäß § 8 Abs. 2 S. 1 EStG steuerfreien
Gutschein für Arbeitnehmer XY über 3
Sachbezüge auch City-Gutscheinen, Tankkarten,
Orchideen (höchstens 44 €)
Tankgutscheine oder Gutscheine zu schenken, die
eine (vom Arbeitnehmer selbst auszuwählende) Gutschein für Arbeitnehmer XY über eine
Sache oder Dienstleistung zum Gegenstand haben. Massage (höchstens 44 €)
Nachträgliche Bargelderstattung übernommener Noch ein Hinweis: Denken Sie daran, dass in allen
Benzinkosten führen auch zu einem steuerfreien Fällen sicher gestellt sein muss, dass der
Sachbezug. Arbeitnehmer sich das Geld beim entsprechenden
Was nicht geht: Händler bzw. Dienstleister nicht in bar auszahlen
lässt!
Barlohn liegt dann vor, wenn dem Arbeitnehmer die
Möglichkeit eröffnet wird, statt des Gutscheins auch Und: Die Freigrenze von 44 € gilt pro Monat - und
Geld zu beanspruchen. zwar für alle Sachbezüge innerhalb eines Monats.
Wenn Sie also vorhaben, innerhalb des gleichen
Mustertext für Ihren nächsten Monats dem gleichen Arbeitnehmer noch eine
Gutschein andere Sachzuwendung zusätzlich zukommen zu
Hier also noch ein paar Formulierungen, die nach lassen, dürfen Sie demnach die 44 € beim Gutschein
dieser neuen Rechtsprechung „wasserdicht“ sind: nicht voll ausnutzen.

Über K ANZLEI N ICKERT, Offenburg:


K ANZLEI N ICKERT ist eine Unternehmerkanzlei im besten Sinne: Sie bietet in den Bereichen
Rechtsberatung, Steuerberatung und betriebswirtschaftliche Beratung all diejenigen Dienstleistungen an, die
ein Unternehmen / Unternehmer klassischerweise benötigt. Zudem hat sie Kompetenzzentren für die
Bereiche Bau, Sanierungsberatung sowie Personalwesen eingerichtet. Rechtsanwälte, Fachanwälte für
Steuerrecht und Steuerberater arbeiten dabei Hand in Hand.

K ANZLEI N ICKERT ist seit März 2009 zertifiziert nach ISO 9001:2008 und für die Steuerberatung zusätzlich
nach dem DStV-Qualitätssiegel, dem Qualitätsstandard des Deutschen Steuerberaterverbandes. 2009 und
2011 wurde die Kanzlei von FOCUS MONEY in die Liste der TOP-Steuerberater aufgenommen.

Weitere Informationen finden Sie unter: www.kanzlei-nickert.de

Disclaimer:
Alle Angaben sind sorgfältig geprüft. Durch Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verordnungen sowie
Zeitablauf ergeben sich zwangsläufig Änderungen. Bitte haben Sie Verständnis dafür, dass wir für die
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