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Plan Contable General Empresarial

Aplicación por Sectores

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 El Plan Contable General Empresarial
en los Contratos de Construcción
I. CUESTIONES PREVIAS
El contrato de construcción de obras es el documento
que firman el Contratista y el Constructor, mediante el
cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al
Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qué
trabajos hay que realizar y cómo ha de efectuarse el
pago de los mismos.
Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen
muchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructor
la compra de multitud de materiales y diferentes
elementos manufacturados, así como el empleo de
una amplia gama de máquinas y la colaboración de
personas de diferentes oficios.
Existen muchas maneras de contratar el pago de unas
obras de construcción. Éstas difieren básicamente en
la forma de abonar la construcción que se realiza. Cada
una de ellas determina en el Constructor una estrategia
distinta a la hora de programar el proceso constructivo
y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la
ejecución de las distintas unidades de obra.
Cuando hablamos de construcción, nos referimos a
diversas formas y combinaciones de cómo hacer o
crear varios tipos de estructura. La construcción se
dirige hacia el terreno donde la mano de obra trabaja
con aparatos superiores y mas integrados; dejando
atrás, la mano de obra tradicional.
La actividad de construcción se encuentra ubicada
en la Gran División F del grupo 45 de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es
clasificar de una manera uniforme todas las actividades
económicas que se desarrollan en el mundo, y en el
caso de construcción comprende:
Clase: 4510 - Preparación del terreno
Esta clase abarca la demolición y el derribo de edificios y
otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la
venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Se incluyen las actividades de voladura, perforación de
prueba, terraplenamiento, nivelación, movimiento de tierra,
excavación, drenaje y demás actividades de preparación
del terreno. También se incluyen las actividades de
construcción de galerías, de remoción del estéril y de otro
tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades
mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas.
Exclusión: Las actividades de preparación de yacimientos
de petróleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extracción
de petróleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por
cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto
las actividades de prospección) cuando se realizan a
cambio de una retribución o por contrata.
Clase: 4520 - Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes
y algunas actividades especiales de empresas de
construcción de edificios y estructuras de ingeniería civil,
independientemente del tipo de materiales que se utilicen.
Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas,
la erección in situ de estructuras y edificios prefabricados
y la construcción de obras de índole temporal.
También se incluye la reparación de obras de ingeniería
civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen
reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de
edificios) y 4540 (Terminación de edificios).
Las actividades corrientes de construcción consisten
principalmente en la construcción de viviendas, edificios
de oficinas, locales de almacenes y otros edificios
públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la
construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras,
calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos
de aviación, puertos y otros proyectos de ordenamiento
hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión
de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas
actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a
cambio de una retribución o por contrata. La ejecución
de partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construcción especiales comprenden
la preparación y construcción de ciertas partes de las
obras antes mencionadas y por lo general se concentran
en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren
la utilización de técnicas y equipos especiales. Se trata
de actividades tales como la hincadura de pilotes,
la cimentación, la perforación de pozos de agua, la
erección de estructuras de edificios, el hormigonado,
la colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra, la
instalación de andamios, la construcción de techos, etc.
También se incluye la erección de estructuras de acero,
siempre que los componentes de la estructura no sean
El PCGE en los Contratos de Construcción 3
Staff Contable
fabricados por la unidad constructora. Las actividades
de construcción especiales se realizan principalmente
mediante subcontratos, en particular en el caso de los
trabajos de reparación que se realizan directamente para
el dueño de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificación y diseño
paisajísticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar
prados, jardines y árboles se incluyen en la clase 0140
(Actividades de servicios agrícolas y ganaderos, excepto
las actividades veterinarias).
Las actividades de construcción directamente
relacionadas con la extracción de petróleo y de gas
natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extracción de petróleo
y gas, excepto las actividades de prospección). Sin
embargo, la construcción de edificios, caminos, etc., en
el predio minero se incluye en esta clase. La erección de
estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean
de producción propia se incluye en la clase pertinente de
industria manufacturera, según el tipo de material más
utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormigón,
en cuyo caso se incluye en esta clase. La erección de
estructuras metálicas con partes de producción propia
se incluye en la clase 2811 (Fabricación de productos
metálicos para uso estructural). Las actividades especiales
de construcción consistentes en el acondicionamiento y
la terminación (o acabado) de edificios se incluyen en las
clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniería se incluyen
en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería
y actividades conexas de asesoramiento técnico).
La dirección de las obras de construcción también se
incluye en la clase 7421.
Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios
Esta clase abarca todas las actividades de instalación
necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades
suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los
trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado.
Se incluyen actividades tales como la instalación de
cañerías, sistemas de calefacción y aire acondicionado,
antenas, sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos,
sistemas de extinción de incendios mediante aspersores,
ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se
incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y
sonoro), chapistería, colocación de tuberías para procesos
industriales, instalación de sistemas de refrigeración para
uso comercial y de sistemas de alumbrado y señalización
para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc.,
así como la instalación de centrales de energía eléctrica,
transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de
4 Asesor Empresarial
radar, etc. También se incluyen las reparaciones rela-
cionadas con esas actividades.
Clase: 4540 - Terminación de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades que
contribuyen a la terminación o acabado de una obra,
como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura,
ornamentación, revestimiento de pisos y paredes con
baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqué,
alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento
de pisos, carpintería final, insonorización, limpieza de
fachadas, etc. También se incluyen las reparaciones
relacionadas con esas actividades.
Exclusiones: La instalación de partes y piezas de
carpintería de fabricación propia, incluso de carpintería
metálica, se incluye en la clase pertinente de industria,
según el tipo de material utilizado; por ejemplo, la
instalación de partes y piezas de madera se incluye en la
clase 2022 (Fabricación de partes y piezas de carpintería
para edificios y construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera,
y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la
clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo
de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de
operarios.
Exclusión: El alquiler de maquinaria y equipo de
construcción sin operarios se incluye en la clase 7122
(Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de
ingeniería civil).
II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIÓN
1. Objetivo
La NIC 11 Contratos de Construcción se basa en
el tratamiento contable de los ingresos ordinarios
y los costos relacionados con los contratos de
construcción. Es importante destacar que la
fecha en que la actividad del contrato comienza
y la fecha en la que termina el mismo son
completamente distintas, es decir, en diferentes
ejercicios contables, por tanto, la cuestión
fundamental al contabilizar los contratos de
construcción es la distribución de los ingresos
ordinarios y los costos que cada uno de ellos
genere, entre los ejercicios contables a lo largo
de los cuales se ejecuta.
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

PRESCRIBE EL TRATAMIENTO CONTABLES DE Estado de

NIC 11
LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS Resultados
Integrales

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Inicio de la obra Término de la obra

Se forman generalmente en diferentes períodos

31/12 31/12
20X1 20X2 20X3

2 Alcance tecnología y función, o bien en relación con su

Esta Norma debe ser aplicada para la
contabilización de los contratos de construcción,
en los estados financieros de los contratistas.
3 Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente NIC II:
• Un contrato de construcción, es un contrato
para la fabricación de un activo o un
conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y
función, o bien en relación con su último
destino o utilización.
• Un contrato de precio fijo es un contrato de
construcción en el que el contratista acuerda
un precio fijo, o una cantidad fija por unidad
de producto, y en algunos casos tales precios
están sujetos a cláusulas de revisión si
aumentan los costos.
• Un contrato de margen sobre el costo es
un contrato de construcción en el que
se reembolsan al contratista los costos
satisfechos por él y definidos previamente
en el contrato, más un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
• Un contrato de construcción puede acordarse
para la fabricación de un solo activo, como un
puente, un edificio o un túnel, o puede referirse
a la construcción de varios activos que estén
íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño,
último destino o utilización; ejemplos de dichos
contratos son los de construcción de refinerías
u otras instalaciones complejas especializadas.
El término contratos de construcción incluye:
• Los contratos de prestación de servicios
que estén directamente relacionados con
la construcción del activo, por ejemplo los
relativos a servicios de gestión del proyecto y
arquitectos; así como,
• Los contratos para la demolición o rehabilitación
de activos y la restauración del entorno que
puede seguir a la demolición de algunos activos.
Las fórmulas que se utilizan en los contratos
de construcción son variadas, pero para los
propósitos de esta NIC se clasifican en contratos
de precio fijo y contratos de margen sobre el
costo. Algunos contratos de construcción pueden
contener características de una y otra modalidad.
4 Agrupación y segmentación de los contratos de
construcción
Los requisitos contables de esta NIC se aplican
por separado para cada contrato de construcción.
No obstante, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar la NIC de forma independiente
a los componentes identificables de un contrato
único o juntar un grupo de contratos a efectos de
su tratamiento contable.
Cuando un contrato cubre varios activos, la
construcción de cada uno de ellos debe tratarse
como un elemento separado cuando:

El PCGE en los Contratos de Construcción 5

Staff Contable
• Se han recibido propuestas económicas
diferentes para cada activo
• Cada activo ha estado sujeto a negociación
separada, y el constructor y el cliente han tenido
la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relativa a cada uno de los activos.
• Pueden identificarse los ingresos ordinarios y
costos de cada activo.
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente
o de varios, debe ser tratado como un único
contrato de construcción cuando:
• El grupo de contratos se negocia como un
único paquete.
• Los contratos están tan íntimamente
relacionados que son, efectivamente, parte
de un único proyecto con un margen de
beneficios genérico para todos ellos.
• Los contratos se ejecutan simultáneamente,
o bien en una secuencia continua.
Un contrato puede contemplar la construcción de
un activo adicional a lo pactado originalmente, o
puede ser modificado para incluir la construcción de
tal activo. La construcción de este activo adicional
debe tratarse como un contrato separado cuando:
• El activo difiere significativamente en
términos de diseño, tecnología o función
del activo o activos cubiertos por el contrato
original.
• El precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original.
5 Ingresos ordinarios del contrato
Los ingresos ordinarios del contrato deben
comprender:
• El importe inicial del ingreso acordado en el
contrato.
• La modificación en el trabajo contratado, así
como reclamaciones o incentivos:
- En la medida que sea probable que de los
mismos resulte un ingreso.
- Siempre que sean susceptibles de
valoración fiable.
Los ingresos ordinarios del contrato se valoran
según el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir. La valoración de los
ingresos ordinarios procedentes del contrato
estará afectada por diversas incertidumbres,
que dependen del desenlace de hechos
futuros. Las estimaciones necesitan ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren
6 Asesor Empresarial
o se resuelven las incertidumbres. Por tanto,
la cuantía de los ingresos ordinarios del
contrato puede aumentar o disminuir de un
ejercicio a otro. Por ejemplo:
• El contratista y el cliente pueden acordar
modificaciones o reclamaciones que aumenten
o disminuyan los ingresos ordinarios del
contrato, en un ejercicio posterior a aquél en
que el contrato fue inicialmente pactado.
• El importe de ingresos ordinarios acordado
en un contrato de precio fijo puede aumentar
como resultado de las cláusulas de revisión
de precios.
• La cuantía de los ingresos ordinarios
procedentes de un contrato puede disminuir
como consecuencia de las penalizaciones
por demoras, causadas por el contratista en
la realización de la obra.
• Cuando un contrato de precio fijo supone una
cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
número de unidades de obra se modifica al alza.
Una modificación es una instrucción del cliente
para cambiar el alcance del trabajo que se va a
ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una
modificación puede llevar a aumentar o disminuir
los ingresos ordinarios procedentes del contrato.
La modificación se incluye en los ingresos
ordinarios del contrato cuando:
• Es probable que el cliente apruebe el plan
modificado, así como la cuantía de los ingresos
ordinarios que surgen de la modificación.
• La cuantía que la modificación supone puede
ser valorada con suficiente fiabilidad.
Una reclamación es una cantidad que el
contratista espera cobrar del cliente o de un
tercero como reembolso de costos no incluidos
en el precio del contrato. La reclamación puede
surgir cuando el cliente cause retrasos, errores
en las especificaciones o el diseño, o bien por
causa de disputas referentes al trabajo incluido
en el contrato. Las reclamaciones se incluirán
entre los ingresos ordinarios del contrato
cuando:
• Las negociaciones han alcanzado un avanzado
estado de maduración, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamación
• El importe que es probable que acepte el
cliente puede ser valorado con suficiente
fiabilidad.
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

LOS INGRESOS POR CONTRATOS

DE CONSTRUCCIÓN

ERI
Ingresos por Obras

ERI
Ingresos por Obras. Costo de Obra

ERI DEBE SER APLICADA

Ingresos por Obras AL RECONOCER:

Los ingresos del contrato se miden al valor razonable

de la contraprestación recibida o por recibir

Los pagos por incentivos son cantidades
adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecución en el contrato. Los pagos por incentivos
se incluirán entre los ingresos ordinarios
procedentes del contrato cuando:
• El contrato está suficientemente avanzado, de
manera que es probable que los niveles de
ejecución se cumplan o se sobrepasen.
• El importe derivado del pago por incentivos
puede ser valorado con suficiente fiabilidad.
6 Costos del contrato
Un contrato de construcción consta de los
siguientes costos:
• Los costos que se relacionen directamente
con el contrato específico.
• Los costos que se relacionen con la actividad
de contratación en general y puedan ser
imputados al contrato específico.
• Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente,
según los términos pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con
cada contrato específico incluirán:
• Costos de mano de obra en el lugar de la
construcción, comprendiendo también la
supervisión
• Costos de los materiales usados en la
construcción.
• Depreciación de inmovilizado material usado
en la ejecución del contrato.
• Costos de desplazamiento de los elementos
que componen el inmovilizado material desde
y hasta la localización de la obra.
• Costos de alquiler del inmovilizado
material.
• Costos de diseño y asistencia técnica que
estén directamente relacionados con el
contrato.
• Costos estimados de los trabajos de
rectificación y garantía, incluyendo los costos
esperados de las garantías.
• Reclamaciones de terceros.

Los costos de un contrato de construcción comprenden:

Costos directos relacionados con el contrato específico

+
Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedan
ser asignados al contrato

+ Gastos administrativos
Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente
Costos en desarrollo

El PCGE en los Contratos de Construcción 7

Staff Contable

Los anteriores costos pueden disminuirse en la
cuantía de cualquier ingreso eventual que no se haya
incluido entre los ingresos ordinarios del contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad de contratación en general y pueden ser
imputados a cada contrato específico, incluyen
los siguientes:
• Seguros.
• Costos de diseño y asistencia técnica no
relacionados directamente con ningún
contrato específico.
• Costos indirectos de construcción.
Estos costos se distribuyen utilizando métodos
sistemáticos y racionales que se aplican de manera
uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa en el nivel
normal de actividad de construcción. Los costos
indirectos de construcción comprenden gastos
tales como los de preparación y procesamiento de
la nómina del personal dedicado a la construcción.
Los costos que pueden distribuirse a la actividad
de construcción en general, y que pueden ser
distribuidos a los contratos específicos, incluyen
también los costos por intereses (teniendo en
cuenta lo que indica la NIC 23).
Entre los costos atribuibles al cliente se
pueden encontrar algunos costos generales de
administración, así como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mismos esté
especificado en el acuerdo convenido por las
partes.
Los costos que no puedan ser atribuidos a
la actividad de contratación, o no puedan
ser distribuidos a los contratos específicos,
se excluirán de los costos del contrato de
construcción. Entre estos costos a excluir se
encuentran:
• Los costos generales de administración, para
los que no se haya especificado ningún tipo
de reembolso en el contrato.
• Los costos de venta.
• Los costos de investigación y desarrollo
para los que, en el contrato, no se especifica
reembolso alguno.
• La parte de la cuota de depreciación que
corresponde a infrautilización, porque los
componentes del inmovilizado material
no han sido utilizados en ningún contrato
específico.

COSTOS CONTRACTUALES
INCLUYEN
Costos:
• Materiales usados
A • Arriendos de plantas y equipos
• Reclamos de terceros
• Otros.
Costos:
• Seguros
B • Costos de diseños y asistencia técnica no relacionados directamente con
ningún Contrato Especifico
• Gastos indirectos de construcción
Costos:
C • Generales de Administración como los Costos de Desarrollo
EXCLUYEN
Costos:
• Costos generales de Administración
D • Costos de venta
• Otros

Los costos del contrato comprenden todos los los costos que se relacionan directamente con un
costos atribuibles al mismo desde la fecha en contrato, porque se han incurrido en el trámite
que éste se convierte en firme hasta el final de la de negociación del mismo, pueden ser incluidos
ejecución de la obra correspondiente. No obstante, como parte de los costos del contrato.

8 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora
Cuando los costos incurridos al obtener un
contrato se reconozcan como un gasto del
ejercicio en que han sido incurridos, no podrán
ser ya acumulados en el costo del contrato
cuando éste se llegue a obtener, en un ejercicio
posterior.
7 Reconocimiento de ingresos ordinarios y
gastos
Cuando el resultado de un contrato de construcción
pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costos asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de realización de la
actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance.
Toda pérdida esperada en el contrato de
construcción debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace
del contrato de construcción puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
• Puedan valorarse razonablemente los
ingresos ordinarios totales del contrato.
• Es probable que la empresa obtenga los
beneficios económicos derivados del
contrato.
• Tanto los costos que faltan para la terminación
del contrato como el grado de realización, a la
Según este método, los ingresos ordinarios se deben
reconocer en el Estado de Resultados, a lo largo de los
ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecución de los
contratos de construcción
Avance de obra Avance de obra
20X1 20X2
31/DIC
El PCGE en los Contratos de Construcción
fecha del balance, pueden ser valorados con
suficiente fiabilidad.
• Los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y valorados con
suficiente fiabilidad, de manera que los costos
reales del contrato pueden ser comparados
con las estimaciones previas de los mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el
costo, el desenlace del contrato de construcción
puede ser estimado con suficiente fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
• Es probable que la empresa obtenga los
beneficios económicos derivados del
contrato.
• Los costos atribuibles al contrato, sean o
no específicamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y valorados de
forma fiable.
El reconocimiento de ingresos ordinarios y
costos con referencia al estado de realización del
contrato es denominado método del porcentaje
de realización. Este método permite comparar los
ingresos ordinarios derivados del contrato con los
costos del mismo incurridos en la consecución
del estado de realización en que se encuentre,
con lo que se revelará el importe de los ingresos
ordinarios, de los gastos y de los resultados que
pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya
ejecutado.
INGRESOS Estado de
ORDINARIOS Resultados
DE OBRA
Avance de obra
20X3
31/DIC
9
Staff Contable

- Materiales Para el caso de los costos del contrato, éstos deben reconocer-
- Mano de Obra se como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con
- Supervisión el que están relacionados. Todo exceso esperado de los costos
- Equipos
- Fletes del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del
- Subcontratos mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados in-
- Gastos Generales mediatamente.

Según el método del porcentaje de realización,
los ingresos ordinarios del contrato se reconocen
como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo
de los ejercicios en los que se lleve a cabo la
ejecución del contrato. Los costos del contrato se
reconocerán como gastos del ejercicio en el que
se ejecute el trabajo con el que están relacionados.
Todo exceso esperado de los costos del contrato,
sobre los ingresos ordinarios totales derivados del
mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo
a resultados inmediatamente.
En un contrato de construcción, la utilidad o
pérdida bruta se determina en cada período
basándose en la siguiente fórmula:

Costo total realizado

UTILIDAD BRUTA a la fecha Utilidad o Pérdida Utilidad Bruta registrada
= x -
REALIZADA Costo total Bruta estimada hasta la fecha
Estimado

Avance de obra Avance de obra Avance de obra

20X1 20X2 20X3

31/DIC 31/DIC

El contratista puede haber incurrido en costos Normalmente, también es necesario que la

que se relacionen con la actividad futura del
contrato. Tales costos se registran como activos,
siempre que sea probable que los mismos sean
recuperables en el futuro.
Estos costos representan cantidades debidas por
el cliente y son a menudo clasificados como obra
en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construcción
podrá únicamente estimarse con fiabilidad
si es probable que la empresa obtenga los
beneficios económicos asociados con el mismo.
La empresa, generalmente es capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar un contrato en
el que se establecen:
• Los derechos de disposición de cada una de las
partes contratantes sobre el activo a construir.
• La contrapartida a satisfacer.
• La forma y plazos de pago.
empresa tenga un sistema de presupuestación
financiera y de información interna efectivos.
El estado de realización de un contrato puede
determinarse de muchas formas. La empresa
suele utilizar el método que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la
naturaleza del contrato, los métodos pueden tener
en cuenta:
• La proporción de los costos del contrato
incurridos en el trabajo ya realizado hasta
la fecha, en relación con los costos totales
estimados para el contrato.
• El examen del trabajo ejecutado.
• La proporción física del contrato total ya
ejecutado.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no
reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo
ejecutado hasta la fecha.

10 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora
Cuando se determina el estado de realización del
contrato por referencia a los costos incurridos
hasta la fecha, sólo se incluyen los costos del
contrato que reflejan el trabajo efectivamente
ejecutado hasta dicho momento.
Cuando el desenlace de un contrato de
construcción no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
• Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos
en la cuenta de resultados sólo en la medida
en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato.
• Los costos del contrato deben reconocerse
como gastos del ejercicio en que se incurren.
Cualquier pérdida esperada por causa del
contrato de construcción debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto del ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato serán 8 Reconocimiento de las pérdidas esperadas
reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la
proporción que supongan, sobre el total, los costos
incurridos que se esperen recuperar. Cuando el
desenlace final del contrato no se pueda estimar
con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá
de reconocer beneficio alguno. No obstante,
cualquier exceso de los costos totales sobre los
ingresos ordinarios totales del contrato, se llevará
inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Los costos del contrato que no sean de probable
recuperación se llevan a resultados del ejercicio
inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias
en las que sea improbable dicha recuperación son:
• No se puede forzar plenamente su
cumplimiento, esto es, que su validez está
seriamente cuestionada.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y PÉRDIDAS ESPERADAS
Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con Fiabilidad:
Recuperables los
Ingresos
Costos
Costos Gastos en el Período
en que incurren
Gastos del Ejercicio
Pérdidas
inmediatamente
El PCGE en los Contratos de Construcción
• La realización está sujeta al desenlace
de una sentencia o un acto legislativo
pendiente.
• Están implicados derechos de propiedad
que serán probablemente anulados o
expropiados.
• El cliente es incapaz de asumir sus
obligaciones.
• El contratista es incapaz de cumplir el
contrato, o las obligaciones que se derivan
del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que
impedían estimar con suficiente fiabilidad el
desenlace del contrato, los ingresos ordinarios
y los gastos asociados con el contrato de
construcción deben pasar a ser reconocidos en
la cuenta de resultados.
Cuando sea probable que los costos totales
del contrato vayan a exceder de los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, las
pérdidas esperadas deben reconocerse en la
cuenta de resultados del ejercicio.
La cuantía de tales pérdidas se determina con
independencia de:
• Si los trabajos del contrato han comenzado
o no.
• El estado de realización de la actividad del
contrato.
• La cantidad de ganancias que se espera
obtener en otros contratos, siempre que
aquéllos y éste no sean tratados como uno
sólo a efectos contables.
Reconocidos
en EERR
11
Staff Contable
9 Cambios en las estimaciones
El método del porcentaje de obra realizada se
aplicará acumulativamente, en cada ejercicio,
a las estimaciones de ingresos ordinarios
y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el
efecto de un cambio en las estimaciones de los
ingresos ordinarios o costos del contrato serán
tratados como cambios en las estimaciones
contables.
Las estimaciones revisadas se usarán en la
determinación de los importes de gastos e
ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de
resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar
el cambio como en los ejercicios siguientes.
10 Información a revelar
La empresa debe revelar, en sus estados
financieros, información sobre:
• El importe de los ingresos ordinarios del
contrato reconocidos como tales en el
ejercicio.
• Los métodos utilizados para determinar
la parte de ingreso ordinario del contrato
reconocido como tal en el ejercicio.
• Los métodos usados para determinar el grado
de realización del contrato en curso.
La empresa debe revelar, para los contratos
en curso en la fecha de cierre, cada una de las
siguientes informaciones:
• La cantidad acumulada de costos incurridos
y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas)
hasta la fecha.
• La cuantía de los anticipos recibidos.
• La cuantía de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades procedentes de
las certificaciones hechas a los clientes, que
no se recuperan hasta la satisfacción de las
condiciones especificadas en el contrato para
su cobro, o bien hasta que los defectos de la
obra han sido rectificados. Los anticipos son las
12 Asesor Empresarial
cantidades recibidas por el contratista antes de
que el trabajo haya sido ejecutado.
La empresa debe informar, en los estados
financieros, sobre:
• Los activos que representen cantidades, en
términos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construcción.
• Los pasivos que representen cantidades, en
términos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por
causa de los contratos, es la diferencia entre:
• Los costos incurridos más las ganancias
reconocidas en la cuenta de resultados.
• La suma de las pérdidas reconocidas en la
cuenta de resultados y las certificaciones
realizadas y facturadas para el conjunto de
contratos en curso, en los cuales, los costos
incurridos más las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes pérdidas
reconocidas) excedan a los importes de las
certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa
de los contratos, es la diferencia entre:
• Los costos incurridos más las ganancias
reconocidas en la cuenta de resultados.
• La suma de las pérdidas reconocidas en la
cuenta de resultados y las certificaciones
realizadas para el conjunto de contratos en
curso, en los cuales, las certificaciones
de obra realizadas y facturadas excedan a
los costos incurridos más las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes
pérdidas reconocidas).
La empresa informará, acerca de cualquier activo
contingente o pasivo contingente, de acuerdo con
la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingente
pueden surgir de circunstancias tales como los
costos derivados de garantías, reclamaciones,
multas u otras pérdidas eventuales.

1. INTRODUCCIÓN
Es sabido que la industria de la construcción es uno
de los sectores económicos que generan más puestos
de trabajo, pues es una actividad intensiva en mano
de obra, a tal punto de estimarse que por cada millón
de dólares invertidos, se generan 90 nuevos puestos
de trabajo. Su capacidad de generar empleo, es un
aspecto fundamental a tener en cuenta, no sólo porque
beneficia al sector en sí, sino porque también beneficia
a empresas de actividades conexas.
Sobre el particular, podría afirmarse que en los
últimos años, este sector ha experimentado un
rápido crecimiento, el que se explica principalmente
por los programas gubernamentales de vivienda, la
reactivación de la autoconstrucción motivada por
mayores facilidades de financiamiento, un entorno
de tasas de interés competitivas y la mejora en las
expectativas económicas. Por su parte, la inversión
pública en infraestructura también ha contribuido a
ese crecimiento, confirmando la frase de que “a mayor
capacidad económica del Estado, mayor inversión en
infraestructura”. En síntesis, la importancia del sector
construcción dentro de la economía, no da lugar a
dudas.
No obstante lo anterior, debe recordarse que las
particularidades de este sector son distintas a otros, no
sólo por la naturaleza de las actividades desarrolladas,
sino fundamentalmente por el tiempo que implica
desarrollar y ejecutar un contrato de obra. Es por
ello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos o
beneficios tributarios al sector en mención, entre los que
se encuentran los desarrollados para la determinación
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la legislación del Impuesto a la Renta
le ha otorgado un tratamiento distinto, estableciendo
la posibilidad que tributen bajo alguno de los métodos
previstos en el artículo 63° de la ley de este Impuesto,
los mismos que por su importancia serán materia de
explicación a continuación.
2. ¿QUIÉNES CALIFICAN COMO EMPRESAS DE
CONSTRUCCIÓN?
El Diccionario de la Real Academia Española señala
que el término construcción alude al acto de:
Impuesto a la Renta en Empresas de Construcción 13
Impuesto a la Renta en
Empresas de Construcción
“…fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una
obra de arquitectura o ingeniería, un monumento o en
general cualquier obra pública”.
Conforme se puede observar, el término "construir"
necesariamente nos remite a una actividad que busca
hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar,
crear, entre otros.
No obstante esta definición, es preciso recordar que
para efectos económicos, la definición de un contrato
de construcción es más amplia y precisa, pues abarca
las siguientes actividades, las cuales están definidas
en la Gran División 45 de la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU)1 :
a) Preparación de terreno.
b) Construcción de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniería civil.
c) Acondicionamiento de edificios.
d) Terminación de edificios.
e) Alquiler de equipo de construcción y demolición
dotado de operarios.
Esta definición es muy importante, pues para efectos
tributarios también sirve de referencia para determinar
si estamos ante un contrato de construcción o no.
Es importante precisar que además de las “Empresas
de construcción” que realizan las actividades
definidas anteriormente por la CIIU, también debe
tenerse en cuenta aquellas empresas con proyectos
que reúnan las características para ser consideradas
como “Empresas Similares”2 y opten por aplicar para
tales proyectos alguno de los métodos establecidos
en el artículo 63º de la LIR, las cuales para tal
efecto deberán solicitar a la SUNAT la autorización
correspondiente.
En virtud de lo mencionado, deberán presentar una
solicitud pidiendo tal autorización, la que debe ser
firmada por el representante legal acreditado en el
RUC que sustente su calidad de empresa similar a
1
Para mayor detalle de estas actividades sugerimos ingresar a http://unstats.
un.org/unsd/cr/registry/regcs.asp?Cl=2&Lg=3&Co=7230.
2
Empresas Similares: Aquellas empresas que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo es
posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.
Staff Contable

la de construcción. En ese sentido, la SUNAT previa cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte
coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas, de aplicar sobre los importes cobrados por cada
deberá emitir la resolución respectiva en un plazo no obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje
mayor a treinta (30) días hábiles. de ganancia bruta calculado para el total de la
Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento respectiva obra.
Nº 40 del Texto Único de Procedimientos
Administrativos TUPA – SUNAT 3, el cual es
denominado como Autorización para aplicar el
Porcentaje
Régimen de Determinación de Renta Bruta a Renta Importe
de ganancia
empresas similares a las de construcción. Bruta del cobrado en
bruta de la
ejercicio el ejercicio
obra
3. ¿CÓMO TRIBUTAN LAS EMPRESAS DE
CONSTRUCCIÓN?
El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentas
derivadas de las actividades de construcción, Para estos efectos, debe considerarse que el
considerándolas como rentas de tercera categoría. porcentaje de ganancia bruta de la obra se
En ese sentido, y al igual que todas las entidades que determina conforme lo explica el siguiente
generan rentas de tercera categoría, las empresas de ejemplo:
construcción deben en principio, tributar considerando
el período en que se devengan las rentas. Ello es así, Ingresos totales de la obra S/. 2’000,000
de acuerdo al artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Costos estimados totales
S/. 1’600,000
de la obra
4. MÉTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIÓN DE
Margen/ganancia bruta de la
RENTAS S/. 400,000
obra
Sin perjuicio de lo señalado en el punto anterior, y tal
como se ha considerado en la introducción de este % del Margen bruto de la S/. 400,000/2’000,000
obra x 100
informe, nuestra legislación del Impuesto a la Renta
ha establecido un tratamiento diferente para las % del Margen bruto de la
empresas que realizan sus obras de construcción 20%
obra
por más de un ejercicio gravable. En efecto, de
acuerdo al ar tículo 63º de la citada ley, se posibilita
que las empresas de construcción y similares que Como se observa, a través de este método, la
ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a empresa estima una renta bruta en base a lo
un ejercicio gravable, puedan determinar la renta que espera obtener como ganancia bruta por la
bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su ejecución del contrato, ello de manera independiente
realidad. A modo de profundizar más en el tema, a de los costos incurridos.
continuación, detallamos cada uno de los métodos • ¿Cómo se determinan los P/A/C?
que podrían ser aplicables para el reconocimiento
de ingresos: Las empresas que se acojan al método de lo
percibido señalado en el inciso a) del Artículo 63°
4.1 Método de lo Percibido de la Ley, considerarán como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de
• ¿Cómo se aplica? obra.
Este método está regulado por el inciso a)
del artículo 63º de la LIR, y toma en cuenta 4.2 Método del Devengado
lo efectivamente cobrado por la empresa • ¿Cómo se aplica?
constructora en el período. Consiste en asignar a
Este método está regulado por el inciso b) del
artículo 63º de la LIR, y se basa en los lineamientos
3
TUPA SUNAT aprobado por Decreto Supremo Nº 005-2007-EF publicado en el diario
del principio del devengado. Consiste en asignar
oficial El Peruano el 28 de enero del 2007. a cada ejercicio gravable la renta bruta que se

14 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

establezca, deduciendo del importe cobrado o

por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
Importe
Renta
Devengado Costos
Bruta del en el
incurridos
ejercicio ejercicio
• ¿Cómo se determinan los P/A/C?
En caso de acogerse al método de lo devengado
regulado por el inciso b) del Artículo 63° de la LIR,
las empresas considerarán como ingresos netos
del mes, la suma de los importes cobrados y por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante dicho mes.
Cabe señalar que en el caso de obras que requieran
la presentación de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerará como
importe por cobrar el monto que resulte de efectuar
una valorización de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
4.3 Método del Diferimiento del Resultado
A tener en cuenta
Cabe precisar, que para la aplicación del método
del diferimiento del resultado se deberá considerar
que la duración de la ejecución del contrato se
computará por años y no por ejercicios gravables,
criterio desarrollado por la SUNAT en su informe
N° 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del
2007, el mismo que textualmente establece lo
siguiente:
“El inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que las empresas de
construcción o similares, que ejecuten contratos
de obra cuyos resultados correspondan a más
de un (1) ejercicio gravable podrán diferir los
resultados hasta la total terminación de las obras,
cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse
dentro de un plazo no mayor de tres (3) años,
en cuyo caso los impuestos que correspondan
se aplicarán sobre la ganancia así determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse según las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba
terminar o se termine en plazo mayor de tres (3)
años, la utilidad será determinada a partir del tercer
año, siguiendo los métodos a que se refieren los
incisos a) y b) de dicho artículo, previa liquidación
del avance de obra por el trienio.

• ¿Cómo se aplica? Como se aprecia de la norma citada, la duración

de la ejecución del contrato de obra se computa
El Método del Diferimiento del Resultado consiste
por “años” y no por “ejercicios gravables”. En
en diferir los resultados hasta la total terminación
efecto, la norma expresamente alude a años
de las obras, cuando éstas, según contrato, deban
cuando señala que la ejecución del contrato de
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
obra puede darse por un tiempo menor o mayor a
años, en cuyo caso los impuestos que correspondan
los tres años.
se aplicarán sobre la ganancia así determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las En consecuencia, para efecto del inciso c) del
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la
requisito deba recabarse según las disposiciones Renta, la duración de la ejecución del contrato se
vigentes sobre la materia. computa por años”
• ¿Cómo se determinan los P/A/C?
Las empresas que se hubieran acogido al método
Renta señalado en el inciso c) del Artículo 63° de la
Bruta del Ley (Método del Diferimiento de Resultados)
ejercicio Importe Costos
Totales de considerarán como ingresos netos los importes
en que Total de la
obra la obra cobrados en cada mes por avance de las obras
concluya
que se encontraran en el último ejercicio de su
la obra
ejecución.

Impuesto a la Renta en Empresas de Construcción 15

Staff Contable
4.4 Método Mixto
Este método está dirigido a las empresas que realicen
obras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3)
años. En este caso, la utilidad será determinada a partir
del tercer año, siguiendo los métodos del devengado y
del percibido, previa liquidación del avance de la obra
por el trienio.
5. NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS
LOS MÉTODOS
5.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y la
determinada en aplicación de los métodos de
lo percibido y de lo devengado
En los casos de aplicación de los métodos de lo
percibido y del devengado, la diferencia que resulte
en definitiva de la comparación de la renta bruta
real y la establecida mediante los procedimientos
establecidos para esos métodos, se imputará al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
5.2 Aplicación uniforme del método adoptado
El método que se adopte, según lo establecido en la
norma respectiva, deberá aplicarse uniformemente a
todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser
variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará
a partir de qué año podrá efectuarse el cambio.
5.3 Cuenta especial por cada obra
En todos los casos, se llevará una cuenta especial
por cada obra, la que consiste en llevar el control de
16 Asesor Empresarial
los costos por cada obra, los mismos que deberán
diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión.
Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes
de cada obra. Para tal efecto, el contribuyente habilitará
las subcuentas necesarias.
6. CONCLUSIONES
• Debido al auge del negocio respecto a las
construcciones en el país, el Estado se ha visto en
la necesidad de establecer un tratamiento tributario
especial con el objetivo de flexibilizar los impuestos
a los cuales estuviera afecta dicha actividad y así
poder promover mayores puestos de trabajo, es
por ello que se otorgan beneficios tributarios a
determinados sectores, como se puede apreciar en
el presente tema materia de análisis.
• En ese sentido, la normativa aplicable al sector
de Construcción busca otorgar beneficios o
incentivos tributarios, respecto al Impuesto a la
Renta (Impuesto en el cual se enfocó el presente
artículo) para lo cual se ha previsto la aplicación de
los Métodos establecidos en el artículo 63° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
• Habiéndose desarrollado cada método, es esencial
resaltar que la Renta Bruta será determinada en
virtud de una fórmula que tendrá que aplicarse en
función a los ejercicios gravables por los cuales
las empresas constructoras hayan ejecutado un
contrato, con la salvedad de que en el método
de diferimiento del resultado la duración de la
ejecución del contrato se computará por años y no
por ejercicios gravables.
 Empresa Constructora
CASO PRÁCTICO INTEGRAL

EMPRESA: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

PERIODO: 2011
Enunciado:
La empresa "CONSTRUCCIONES ANDINAS" S.A. se dedica a la ejecución de obras civiles para terceros, actividad
en la que se encarga de asumir todos los costos necesarios para la respectiva construcción.
Sobre el particular, nos presenta el siguiente Estado de Situación Financiera al 30.12.2010:

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
al 31.12.2010

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE S/. PASIVO CORRIENTE S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 7'468,750.00 Tributos, Contraprestaciones y aportes al
Cuentas por cobrar comerciales 2'789,922.50 sistema de pensiones y salud por pagar 561,447.50
Otras cuentas por cobrar 2'162,975.00 Remuneraciones por pagar 3'270,750.00
Filiales (o principal) y afiliados Cuentas por pagar comerciales 7'115,500.00
Existencias 0.00 Otras cuentas por pagar
Servicios y otros contratados por anticipado 158,000.00 Filiales (o principal) y afiliadas
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 12'579,647.50 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 10'947,697.50

PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras 592,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE Pasivo diferido
Inversiones en valores 281,500.00 TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 592,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 8'911,900.00
Otros activos PATRIMONIO
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 9'193,400.00 Capital 8'795,850.00
Reservas 887,500.00
Utilidades o pérdidas acumuladas 550,000.00
TOTAL PATRIMONIO 10'233,350.00
TOTAL ACTIVO 21'773,047.50 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21'773,047.50

Las operaciones realizadas por la empresa durante el año 2011 fueron las siguientes:
1.- Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2010.
2.- Con fecha 02.01.2011, se suscribe un contrato de construcción cuyo monto total asciende a S/. 125'000,000. De acuerdo
a dicho contrato, se ha recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Banco
de la República, la cual ha originado costos financieros por S/. 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuenta
corriente de la empresa.
La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses.
3.- El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construcción por un monto de S/. 8'100,000 más IGV.
4.- Se reconocen las remuneraciones del Período Febrero 2011 por S/. 4'472,271.92.
5.- Al 30.03.2011 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.
6.- En el mes de abril, se compró materiales por un valor de S/. 12'150,000 más IGV. El íntegro es consumido en la obra.

Caso Práctico Integral 17

Staff Contable

7.- Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.

8.- Al 30.06.2011 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.
9.- Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.
10.- En el mes de septiembre del año 2011, la empresa compra materiales por un importe de S/. 30'375,000.00 más IGV.
11.- Durante el mes de setiembre de 2011, se ha reconocido remuneraciones por S/. 4'472,271.91.
12.- Al 31.12.2010 se reconoce la obra en un 100%.
13.- Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 2'683,363.15.
14.- Se reconoce la depreciación del ejercicio.
15.- Se reconoce y se paga la contribución al SENCICO.
16.- Se reconocen remuneraciones al personal de administración y de ventas por S/. 4'474,357.80.
17.- Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un importe de S/. 4'695,378.15.

18 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

"LIBRO DIARIO"

Contabilización del asiento de apertura:

1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7'468,750.00
101 Caja 12,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 7'456,250.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2'789,922.50
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2'162,975.00
161 Préstamos
1611 Con garantía
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 158,000.00
182 Seguros
1821 Pacifico Seguros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 281,500.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 15'856,300.00
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 536,250.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción 1'973,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción 13'251,300.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo 95,250.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6'944,400.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 6'944,400.00
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39134 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
561,447.50
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 203,625.00
40111 IGV - Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta 193,072.50
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 42,500.00
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 122,250.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'270,750.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7'115,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 592,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
VAN... S/. 28'717,447.50 S/. 18'484,097.50

“Libro Diario” 19
Staff Contable

1 DEBE HABER
VIENEN... S/. 28'717,447.50 S/. 18'484,097.50
50 CAPITAL 8'795,850.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS 887,500.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 550,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
02.01.2011. Por el inventario inicial. S/. 28'717,447.50 S/. 28'717,447.50

1. Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2010

2 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2'789,922.50
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2'789,922.50
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
02.01.2011. Por la cobranza de facturas por cobrar. S/. 2'789,922.50 S/. 2'789,922.50

2. Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de Construcción

3 DEBE HABER
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 125'000,000.00
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución
09 ACREEDORAS POR CONTRA 125'000,000.00
02.01.2011. Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de S/. 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00
Construcción.

2.1 Por la recepción del anticipo

4 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 31'250,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 31'250,000.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por la recepción del anticipo. S/. 31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.2 Por la Emisión de la Carta Fianza

5 DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 31'250,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
0121 Cartas fianza
09 ACREEDORAS POR CONTRA 31'250,000.00
x/x Por la emisión de carta fianza Nº… para Garantizar el anticipo del Cliente. S/. 31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.3 Por el costo financiero de la carta fianza

6 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1'400,000.00
679 Otros gastos financieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1'400,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el costo financiero de la carta fianza. S/. 1'400,000.00 S/. 1'400,000.00

20 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

3. Por la adquisición de materiales de construcción (Febrero del 2011)

7 DEBE HABER
60 COMPRAS 8'100,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'539,000.00
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 9'639,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Compra de Materiales de Construcción. (05.02.2011). S/. 9'639,000.00 S/. 9'639,000.00

8 DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 8'100,000.00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8'100,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6121 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la adquisición. S/. 8'100,000.00 S/. 8'100,000.00

9 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 9'639,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9'639,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del Pasivo. S/. 9'639,000.00 S/. 9'639,000.00

3.1 Consumo de materiales en la producción

10 DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8'100,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 8'100,000.00
921 Materiales Auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 8'100,000.00
251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 8'100,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el consumo de los materiales a la Construcción en la obra (05.02.2011). S/. 16'200,000.00 S/. 16'200,000.00

4. Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de producción

11 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5'000,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'255,939.89
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 25,600.00
VAN... S/. 5'000,000.00 S/. 1'255,939.89

“Libro Diario” 21
Staff Contable

11 DEBE HABER
VIENEN... S/. 5'000,000.00 S/. 1'255,939.89
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 527,728.08
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 640,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'744,060.11
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2011). S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

12 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 5'000,000.00
922 Mano de Obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5'000,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las remuneraciones. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

13 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'255,939.89
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 25,600.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 527,728.08
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 640,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'744,060.11
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5'000,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construcción. (15.03.2011). S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

5. Reconocimiento del avance de la obra a un 40%

14 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 50'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 7'983,193.28
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 42'016,806.72
704 Prestacion de servicios
7041 Terceros
x/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

5.1 Pago por el avance de la obra (avance 40%)

15 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 37'500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
VAN... S/. 37'500,000.00 S/. 0.00

22 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

15 DEBE HABER
VIENEN... S/. 37'500,000.00 S/. 0.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12'500,000.00
122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 50'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la recepción del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avance
S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00
del contrato.

16 DEBE HABER
09 ACREEDORAS POR CONTRA 12'500,000.00
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 12'500,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
0121 Cartas fianza
x/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido. S/. 12'500,000.00 S/. 12'500,000.00

6.- Adquisición de materiales de construcción

17 DEBE HABER
60 COMPRAS 12'150,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2'308,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 14'458,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de materiales. (30.04.2011). S/. 14'458,500.00 S/. 14'458,500.00

18 DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 12'150,000.00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12'150,000.00
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construcción. S/. 12'150,000.00 S/. 12'150,000.00

19 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 14'458,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14'458,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la compra de materiales. S/. 14'458,500.00 S/. 14'458,500.00

20 DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12'150,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 12'150,000.00
921 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 12'150,000.00
251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12'150,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la Aplicación de los materiales a la obra. S/. 24'300,000.00 S/. 24'300,000.00

“Libro Diario” 23
Staff Contable

7.- Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2011)

21 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7'500,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 603,756.71
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'881,309.84
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 35,800.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 791,592.13
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 960,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

22 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 7'500,000.00
922 Mano de Obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7'500,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las remuneraciones. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

7.1 Por el pago de tributos y contribuciones

23 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'881,309.84
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 35,800.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 791,592.13
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 960,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7'500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

8.- Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%)

24 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 50'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 7'983,193.28
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
VAN... S/. 50'000,000.00 S/. 7'983,193.28

24 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

24 DEBE HABER
VIENEN... S/. 50'000,000.00 S/. 7'983,193.28
70 VENTAS 42'016,806.72
704 Prestación de Servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

25 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 37'500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12'500,000.00
122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 50'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la recepción del pago del segundo estado de avance. (30.06.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

8.1 Por la disminución de la responsabilidad

26 DEBE HABER
09 ACREEDORAS POR CONTRA 12'500,000.00
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 12'500,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
0121 Cartas fianza
x/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo. S/. 12'500,000.00 S/. 12'500,000.00

9.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2011)

27 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7'500,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 603,756.71
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'881,309.84
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 35,800.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 791,592.13
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 960,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2011 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

28 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 7'500,000.00
922 Mano de Obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7'500,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la mano de obra. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

“Libro Diario” 25
Staff Contable

29 DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1'881,309.84
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 35,800.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 791,592.13
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 960,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7'500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2011). S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

10.- Por la Adquisición de materiales de construcción (Setiembre del 2011)

30 DEBE HABER
60 COMPRAS 30'375,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5'771,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 36'146,250.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de Materiales. S/. 36'146,250.00 S/. 36'146,250.00

31 DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 30'375,000.00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30'375,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la compra de materiales. S/. 30'375,000.00 S/. 30'375,000.00

10.1 Por el consumo de los materiales

32 DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30'375,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 30'375,000.00
921 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 30'375,000.00
251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 30'375,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la Aplicación de los materiales al Contrato. S/. 60'750,000.00 S/. 60'750,000.00

33 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 36'146,250.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36'146,250.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a proveedores. S/. 36'146,250.00 S/. 36'146,250.00

26 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

11.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2011)

34 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5'000,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 4'472,271.91
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 402,504.47
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 125,223.61
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'257,239.90
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 26,900.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 527,728.09
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 640,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'742,760.10
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

35 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 5'000,000.00
922 Mano de Obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5'000,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las remuneraciones. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

36 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'257,239.89
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 26,900.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 527,728.09
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 640,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'742,760.10
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5'000,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

12.- Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre del 2011)
37 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 3'991,596.64
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
VAN... S/. 25'000,000.00 S/. 3'991,596.64

“Libro Diario” 27
Staff Contable

37 DEBE HABER
VIENEN... S/. 25'000,000.00 S/. 3'991,596.64
70 VENTAS 21'008,403.36
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado. S/. 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00

38 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18'750,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 6'250,000.00
122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25'000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza efectuada. S/. 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00

12.1 Por el término de la garantía

39 DEBE HABER
09 ACREEDORAS POR CONTRA 6'250,000.00
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 6'250,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
0121 Cartas fianza
x/x Por el término de la Garantía del anticipo en un 100%. S/. 6'250,000.00 S/. 6'250,000.00

13.- Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores (Diciembre del 2011)
40 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3'000,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2'683,363.15
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 241,502.68
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 75,134.17
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 754,903.94
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 16,700.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 316,636.85
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 384,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2'245,096.07
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. S/. 3'000,000.00 S/. 3'000,000.00

41 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 3'000,000.00
922 Mano de Obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3'000,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las remuneraciones. S/. 3'000,000.00 S/. 3'000,000.00

28 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

42 DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2'245,096.07
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2'245,096.07
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011. S/. 2'245,096.07 S/. 2'245,096.07

14.- La depreciación del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN

Terrenos 536,250.00 0 0.00
Edificios y Construcciones 1'973,500.00 5% 98,675.00
Maquinaria y equipo 13'251,300.00 20% 2'650,260.00
Muebles y enseres 95,250.00 10% 9,525.00
TOTAL 15'320,050.00 2'758,460.00

La distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos se efectúa de la siguiente forma:

CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE DISTRIBUCIÓN

Costos de producción 70.00% 1'930,922.00
Gastos de Administración 10.00% 275,846.00
Gastos de Ventas 20.00% 551,692.00
TOTAL 100.00% 2'758,460.00

43 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2'758,460.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68141 Edificaciones 98,675.00
68142 Maquinarias y equipos de explotación 2'650,260.00
68144 Muebles y enseres 9,525.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2'758,460.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones 98,675.00
39132 Maquinarias y equipos de explotación 2'650,260.00
39134 Muebles y enseres 9,525.00
x/x Por la determinación de la depreciación en el presente ejercicio. S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

44 DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 1'930,922.00
923 Costos indirectos de servicios
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 275,846.00
95 GASTOS DE VENTAS 551,692.00
70 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2'758,460.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la distribución a cuentas de costos. S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

15.- Por el Reconocimiento de la Contribución al SENCICO

Ventas del ejercicio S/. 105'042,016.81

Contribución (0.002) S/. 210,084.03

Nota: Los pagos por Contribución al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de acuerdo a la facturación a
los clientes, en este caso para efectos didácticos lo hemos realizado de forma anual.

“Libro Diario” 29
Staff Contable

45 DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 210,084.03
644 Otros gastos por tributos
6442 Contribución al SENCICO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 210,084.03
DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4034 Contribución al SENCICO
x/x Por el reconocimiento de la contribución al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03

46 DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 210,084.03
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 210,084.03
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la Contribución al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03

47 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 210,084.03
DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4034 Contribución al SENCICO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 210,084.03
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la Contribución al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03

16.- Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del área de administración y ventas
48 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4'877,050.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 4,474,357.80
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 402,692.20
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'072,914.60
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 45,960.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 402,692.20
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 624,262.40
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'804,135.40
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administración y ventas
S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00
31.12.2011.

49 DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1'950,820.00
95 GASTOS DE VENTA 2'926,230.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4'877,050.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las remuneraciones.. S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00

50 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1'072,914.60
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
VAN... S/. 1'072,914.60 S/. 0.00

30 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

50 DEBE HABER
VIENEN... S/. 1'072,914.60 S/. 0.00
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 45,960.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 402,692.20
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 624,262.40
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'804,135.40
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4'877,050.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00

17.- Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

51 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 4'695,378.15
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4'695,378.15
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2011. S/. 4'695,378.15 S/. 4'695,378.15

18.- Asientos de ajuste y regularización

52 DEBE HABER
09 ACREEDORAS POR CONTRA 125'000,000.00
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 125'000,000.00
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución
x/x Por la cancelación de la Constitución del compromiso de Construcción. S/. 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

53 DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 86'470,594.03
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 80'766,006.03
921 Materiales auxiliares 50,625,000.00
922 Mano de Obra 28,000,000.00
923 Costos indirectos de servicios 2,141,006.03
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2'226,666.00
95 GASTOS DE VENTAS 3'477,922.00
x/x Por el cierre de cuentas del Elemento 9. S/. 86'470,594.03 S/. 86'470,594.03

54 DEBE HABER
70 VENTAS 105'042,016.80
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 105'042,016.80
811 Producción de bienes
x/x Por el cierre de la cuenta 70 ventas y 61 variación de existencias. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

55 DEBE HABER
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 105'042,016.80
811 Producción de bienes
82 VALOR AGREGADO 105'042,016.80
821 Valor agregado
x/x Por el cierre de la cuenta 63 servicios prestados por terceros. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

“Libro Diario” 31
Staff Contable

56 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 50'625,000.00
821 Valor agregado
60 COMPRAS 50'625,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
x/x Por la cancelación de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio. S/. 50'625,000.00 S/. 50'625,000.00

57 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 105'042,016.80
821 Valor agregado
82 VALOR AGREGADO 50'625,000.00
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 54'417,016.80
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
x/x Por la cancelación de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

58 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 33'087,134.03
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 32'877,050.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 29'519,080.52
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 2'656,717.25
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, 701,252.23
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
64 GASTOS POR TRIBUTOS 210,084.03
644 Otros gastos por tributos
6442 Contribución al SENCICO
x/x Por el cierre de la cuenta 62 gastos de personal. S/. 33'087,134.03 S/. 33'087,134.03

59 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 54'417,016.80
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 33'087,134.03
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 21'329,882.77
841 Resultado de explotación
x/x Por la cancelación del excedente de explotación. S/. 54'417,016.80 S/. 54'417,016.80

60 DEBE HABER
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 2'758,460.00
841 Resultado de explotación
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2'758,460.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
x/x Por el cierre de la cuenta 68 valuación y deterioro de activos y provisiones. S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

61 DEBE HABER
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 21'329,882.77
841 Resultado de explotación
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 2'758,460.00
841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 18'571,422.77
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
x/x Por el cierre del resultado de explotación. S/. 21'329,882.77 S/. 21'329,882.77

32 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

62 DEBE HABER
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 1'400,000.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
67 GASTOS FINANCIEROS 1'400,000.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
x/x Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Financieros. S/. 1'400,000.00 S/. 1'400,000.00

63 DEBE HABER
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 17'171,422.77
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 17'171,422.77
891 Utilidad
x/x Por el resultado antes de intereses e impuestos. S/. 17'171,422.77 S/. 17'171,422.77

19.- Determinación de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del ejercicio.
64 DEBE HABER
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 858,571.14
871 Participaciones de los trabajadores
41 REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES 858,571.14
413 Participación de los trabajadores por pagar
x/x Por el reconocimiento de la participación de los trabajadores. S/. 858,571.14 S/. 858,571.14

65 DEBE HABER
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 858,571.14
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 858,571.14
871 Participaciones de los trabajadores
x/x Por la cancelación de la Cuenta 87 participaciones de los trabajadores. S/. 858,571.14 S/. 858,571.14

66 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 4'893,855.49
881 Impuesto a la renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 4'893,855.49
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el reconocimiento del impuesto a la Renta de 3ra categoría del ejercicio. S/. 4'893,855.49 S/. 4'893,855.49

67 DEBE HABER
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 4'893,855.49
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 4'893,855.49
881 Impuesto a la renta
x/x Por el cierre de la Cuenta 88 Impuesto a la Renta. S/. 4'893,855.49 S/. 4'893,855.49

68 DEBE HABER
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 11'418,996.14
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11'418,996.14
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el cierre de la Cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. S/. 11'418,996.14 S/. 11'418,996.14

“Libro Diario” 33
Staff Contable

20.- Asientos de Cierre Contable

69 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 0.00
122 Anticipos de clientes
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9'702,860.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11'854,061.98
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 10'542,858.20
4017 Impuesto a la renta 408,249.84
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 359,136.85
4034 Contribución al SENCICO 0.00
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra 506,250.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4'129,321.14
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00
413 Participación de los trabajadores por pagar 858,571.14
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7'115,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 592,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 8'795,850.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS 887,500.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11'968,996.14
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36'587,314.25
101 Caja 12,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 36'574,814.25
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 0.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2'162,975.00
161 Préstamos
1611 Con garantía
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 158,000.00
182 Seguros
1821 Pacífico Seguros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 281,500.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 15'856,300.00
331 Terrenos
3311 Terrenos 536,250.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas 1'973,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación 13'251,300.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles 95,250.00
x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al Cierre del Ejercicio. S/. 55'046,089.25 S/. 55'046,089.25

34 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

"LIBRO MAYOR"

EMPRESA : CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

EJERCICIO : 2011

DEBE 101 CAJA HABER

12,500.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 12,500.00
S/. 12,500.00 TOTAL S/. 12,500.00

DEBE 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS HABER

7'456,250.00 1Inventario Inicial 6 Costo financiero de la carta fianza 1'400,000.00
Cobro de facturas de clientes pendientes
2'789,922.50 2 9 Cancelación de la compra de materiales 9'639,000.00
al 31.12.2010
31'250,000.00 4 Recepción del anticipo 13 Pago de tributos y remuneraciones 5'000,000.00
Por la cancelación de la compra de
37'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 19 14'458,500.00
materiales
Por el pago de remuneraciones y
37'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 23 7'500,000.00
tributos por pagar
Por el pago de remuneraciones y
18'750,000.00 38 Por el avance de la obra al 100% 29 7'500,000.00
tributos por pagar
Por la cancelación de la compra de
33 36'146,250.00
materiales
Por el pago de remuneraciones y
36 5'000,000.00
tributos por pagar
42 Por el pago de remuneraciones 2'245,096.07
47 Por el pago del SENCICO 210,084.03
Por el pago de las remuneraciones por
50 4'877,050.00
pagar
51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 4'695,378.15
69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 36'574,814.25
S/. 135'246,172.50 TOTAL S/. 135'246,172.50

DEBE 1212 EMITIDAS EN CARTERA HABER

Cobro de facturas de clientes pendientes
2'789,922.50 1 Inventario Inicial 2 2'789,922.50
al 31.12.2010
Reconocimiento del avance de la obra
50'000,000.00 14 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00
a un 40%
Por el reconocimiento del segundo
50'000,000.00 24 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00
avance de obra (40%)
Por el reconocimiento del avance de la
25'000,000.00 37 38 Por el avance de la obra (avance 100%) 25'000,000.00
obra al 100% (Diciembre 2011)
69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00
S/. 127'789,922.50 TOTAL S/. 127,789,922.50

DEBE 122 ANTICIPOS DE CLIENTES HABER

12'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 4 Recepción del anticipo 31'250,000.00
12'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00
6'250,000.00 38 Por el avance de la obra (avance 100%)
S/. 31'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00

DEBE 1611 CON GARANTÍA HABER

2'162,975.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 2'162,975.00
S/. 2'162,975.00 TOTAL S/. 2'162,975.00

“Libro Mayor” 35
Staff Contable

DEBE 1821 PACÍFICO SEGUROS HABER

158,000.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 158,000.00
S/. 158,000.00 TOTAL S/. 158,000.00

DEBE 251 MATERIALES AUXILIARES HABER

Adquisición de materiales de construcción Consumo de materiales en la
8'100,000.00 8 10 8'100,000.00
(Febrero 2011) producción
Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicación de los materiales a la
12'150,000.00 18 12'150,000.00
de Construcción. obra
Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicación de los materiales a la
30'375,000.00 31 32 30'375,000.00
de Construcción. obra
69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00
S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00

DEBE 3022 ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL – COMUNES HABER

281,500.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 281,500.00
S/. 281,500.00 TOTAL S/. 281,500.00

DEBE 3311 TERRENOS HABER

536,250.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 536,250.00
S/. 536,250.00 TOTAL S/. 536,250.00

DEBE 3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS HABER

1'973,500.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 1'973,500.00
S/. 1'973,500.00 TOTAL S/. 1'973,500.00

DEBE 3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN HABER

13'251,300.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 13'251,300.00
S/. 13'251,300.00 TOTAL S/. 13'251,300.00

DEBE 3351 MUEBLES HABER

95,250.00 1 Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 95,250.00
S/. 95,250.00 TOTAL S/. 95,250.00

DEBE 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO HABER

9'702,860.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 1 Inventario Inicial 6'944,400.00
43 Por la depreciación del ejercicio 2'758,460.00
S/. 9'702,860.00 TOTAL S/. 9'702,860.00

DEBE 40111 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CUENTA PROPIA HABER

Adquisición de materiales de
1'539,000.00 7 1 Inventario Inicial 203,625.00
construcción (Febrero 2011)
Adquisición de materiales de Reconocimiento del avance de la obra
2'308,500.00 17 14 7'983,193.28
construcción a un 40%
Adquisición de materiales de Por el reconocimiento del segundo
5'771,250.00 30 25 7'983,193.28
construcción avance de obra (40%)
Por el reconocimiento del avance de la
10'542,858.20 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 37 3'991,596.64
obra al 100% (Diciembre 2011)
S/. 20'161,608.19 TOTAL S/. 20'161,608.19

36 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

DEBE 4017 IMPUESTO A LA RENTA HABER

Por el pago de remuneraciones y
25,600.00 13 1 Inventario Inicial 193,072.50
tributos por pagar
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
35,800.00 23 11 25,600.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
35,800.00 29 21 35,800.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
26,900.00 36 27 35,800.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
45,960.00 50 34 26,900.00
tributos por pagar producción
Remuneraciones del personal de
4'695,378.15 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 40 16,700.00
producción
Remuneraciones del personal de
408,249.84 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 48 45,960.00
administración y ventas
66 Por el Impuesto a la Renta del ejercicio 4'893,855.49
S/. 5'273,687.99 TOTAL S/. 5'273,687.99

DEBE 4031 ESSALUD HABER

Por el pago de remuneraciones y
527,728.08 13 1 Inventario Inicial 42,500.00
tributos por pagar
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
791,592.13 23 11 527,728.08
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
791,592.13 29 21 791,592.13
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
527,728.09 36 27 791,592.13
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
402,692.20 50 34 527,728.09
tributos por pagar producción
Remuneraciones del personal de
359,136.85 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 316,636.85
producción
Remuneraciones del personal de
48 402,692.20
administración y ventas
S/. 3'400,469.48 TOTAL S/. 3'400,469.48

DEBE 4034 CONTRIBUCIÓN AL SENCICO HABER

210,084.03 47 Por la cancelación del SENCICO 45 Por la contribución al SENCICO 210,084.03
S/. 210,084.03 TOTAL S/. 210,084.03

DEBE 4039 OTRAS INSTITUCIONES (CONAFOVICER) HABER

Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
62,611.81 13 11 62,611.81
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
93,917.71 23 21 93,917.71
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
93,917.71 29 27 93,917.71
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
62,611.81 36 34 62,611.81
tributos por pagar producción
Remuneraciones del personal de
37,567.08 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 37,567.08
producción
S/. 350,626.12 TOTAL S/. 350,626.12

“Libro Mayor” 37
Staff Contable

DEBE 4071 AFP INTEGRA HABER

Por el pago de remuneraciones y
640,000.00 13 1 Inventario Inicial 122,250.00
tributos por pagar
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
960,000.00 23 11 640,000.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
960,000.00 21 960,000.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
640,000.00 36 27 960,000.00
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
624,262.40 50 34 640,000.00
tributos por pagar producción
Remuneraciones del personal de
506,250.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 384,000.00
producción
Remuneraciones del personal de adm.
48 624,262.40
Y ventas
S/. 4'330,512.40 TOTAL S/. 4'330,512.40

DEBE 4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR HABER

Por el pago de remuneraciones y
3'744,060.11 13 1 Inventario Inicial 3'270,750.00
tributos por pagar
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
5'618,690.16 23 11 3'744,060.11
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
5'618,690.16 29 21 5'618,690.16
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de
3'742,760.10 36 27 5'618,690.16
tributos por pagar producción
Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de
2'245,096.07 42 34 3'742,760.10
pagar producción
Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de
3'804,135.40 50 40 2'245,096.07
pagar producción
Remuneraciones del personal de adm.
3'270,750.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 48 3'804,135.40
Y ventas
S/. 28'044,182.00 TOTAL S/. 28'044,182.00

DEBE 413 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR HABER

858,571.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio Por la participación a los trabajadores 858,571.14
S/. 858,571.14 TOTAL S/. 858,571.14

DEBE 4212 EMITIDAS HABER

Cancelación de la compra de materiales
9'639,000.00 9 1 Inventario Inicial 7'115,500.00
(05.02.2011)
Por la cancelación de la compra de Adquisición de materiales de
14'458,500.00 19 7 9'639,000.00
materiales construcción (Febrero 2011)
Por la cancelación de la compra de Adquisición de materiales de
36'146,250.00 ? 17 14'458,500.00
materiales construcción
Adquisición de materiales de
7'115,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 30 36'146,250.00
construcción
S/. 67'359,250.00 TOTAL S/. 67'359,250.00

DEBE 4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS HABER

592,000.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 592,000.00
S/. 592,000.00 TOTAL S/. 592,000.00

DEBE 5011 ACCIONES HABER

8'795,850.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 8'795,850.00
S/. 8,795,850.00 TOTAL S/. 8,795,850.00

38 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

DEBE 582 LEGAL HABER

887,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 887,500.00
S/. 887,500.00 TOTAL S/. 887,500.00

DEBE 5911 UTILIDADES ACUMULADAS HABER

11'968,996.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 550,000.00
68 Por el cierre de la Cuenta 89 11'418,996.14
S/. 11'968,996.14 TOTAL S/. 11'968,996.14

DEBE 6031 MATERIALES AUXILIARES HABER

Adquisición de materiales de
8'100,000.00 7 56 Por el cierre de la Cuenta 60 Compras 50'625,000.00
construcción (Febrero 2011)
Adquisición de materiales de
12'150,000.00 17
construcción
Adquisición de materiales de
30'375,000.00 30
construcción
S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00

DEBE 6131 MATERIALES AUXILIARES HABER

Consumo de materiales en la Adquisición de materiales de
8'100,000.00 10 8 8'100,000.00
producción construcción (Febrero 2011)
Por la Aplicación de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales
12'150,000.00 20 18 12'150,000.00
obra de Construcción.
Por la Aplicación de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales
30'375,000.00 32 31 30'375,000.00
obra de Construcción.
S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00

DEBE 6211 SUELDOS Y SALARIOS HABER

Remuneraciones del personal de
4'472,271.92 11 58 Por el cierre de la Cuenta 62 29'519,080.52
producción
Remuneraciones del personal de
6'708,407.87 21
producción
Remuneraciones del personal de
6'708,407.87 27
producción
Remuneraciones del personal de
4'472,271.91 34
producción
Remuneraciones del personal de
2'683,363.15 40
producción
Remuneraciones del personal
4'474,357.80 48
administrativo y ventas
S/. 29'519,080.52 TOTAL S/. 29'519,080.52

DEBE 6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD HABER

Remuneraciones del personal de
402,504.47 11 58 Por el cierre de la Cuenta 62 2'656,717.25
producción
Remuneraciones del personal de
603,756.71 21
producción
Remuneraciones del personal de
603,756.71 27
producción
Remuneraciones del personal de
402,504.47 34
producción
Remuneraciones del personal de
241,502.68 40
producción
Remuneraciones del personal
402,692.20 48
administrativo y ventas
S/. 2'656,717.25 TOTAL S/. 2'656,717.25

“Libro Mayor” 39
Staff Contable

DEBE 6273 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO, ACCIDENTES DE TRABAJO HABER

Y ENFERMEDADES PROFESIONALES
Remuneraciones del personal de
125,223.61 11 58 Por el cierre de la Cuenta 62 701,252.23
producción
Remuneraciones del personal de
187,835.42 21
producción
Remuneraciones del personal de
187,835.42 27
producción
Remuneraciones del personal de
125,223.61 34
producción
Remuneraciones del personal de
75,134.17 40
producción
S/. 701,252.23 TOTAL S/. 701,252.23

DEBE 679 OTROS GASTOS FINANCIEROS HABER

Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos
1'400,000.00 6 Costo financiero de la carta fianza 62 1'400,000.00
Financieros
S/. 1'400,000.00 TOTAL S/. 1'400,000.00

DEBE 6442 CONTRIBUCIÓN AL SENCICO HABER

210,084.03 45 Contribución al SENCICO 58 Por el cierre de la Cuenta 62 210,084.03
S/. 210,084.03 TOTAL S/. 210,084.03

DEBE 6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO HABER

2'758,460.00 43 Depreciación del ejercicio 60 Por el cierre de la Cuenta 68 2'758,460.00
S/. 2'758,460.00 TOTAL S/. 2'758,460.00

DEBE 7041 PRESTACIÓN DE SERVICIOS - TERCEROS HABER

Reconocimiento del avance de la obra
105'042,016.80 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas 14 42'016,806.72
a un 40%
Reconocimiento del avance de la obra
24 42'016,806.72
a un 40%
Por el reconocimiento del avance de la
37 21'008,403.36
obra al 100% (Diciembre 2011)
S/. 105'042,016.80 TOTAL S/. 105'042,016.80

DEBE 791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS HABER

Por el cierre de cuentas del elemento Consumo de materiales en la
86'470,594.03 53 10 8'100,000.00
9 producción
12 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00
Por la aplicación de los materiales a la
20 12'150,000.00
obra
22 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00
27 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00
Por la aplicación de los materiales al
32 30'375,000.00
Contrato.
35 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00
41 Por el destino de las remuneraciones 3'000,000.00
44 Por el destino de la depreciación 2'758,460.00
46 Por la contribución al SENCICO 210,084.03
Por las remuneraciones del pers. Admi.
49 4'877,050.00
y ventas
S/. 86'470,594.03 TOTAL S/. 86'470,594.03

40 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

DEBE 812 PRODUCCIÓN DE SERVICIOS HABER

105'042,016.80 55 Por el traslado a la Cuenta 82 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas 105'042,016.80
S/. 105'042,016.80 TOTAL S/. 105'042,016.80

DEBE 82 VALOR AGREGADO HABER

Por la cancelación de la Cuenta 60
50'625,000.00 56 55 Por el traslado a la Cuenta 82 105'042,016.80
Compras
105'042,016.80 57 Por la cancelación del valor agregado 57 Por la cancelación del valor agregado 50'625,000.00
S/. 155'667,016.80 TOTAL S/. 155'667,016.80

DEBE 831 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN HABER

33'087,134.03 58 Por el cierre de la Cuenta 63 57 Por la cancelación del valor agregado 54'417,016.80
Por la cancelación del excedente de Por la cancelación del excedente de
54'417,016.80 59 59 33'087,134.03
explotación explotación
S/. 87'504,150.83 TOTAL S/. 87'504,150.83

DEBE 841 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN HABER

Por la cancelación del excedente de
2'758,460.00 60 Por el cierre de la Cuenta 68 59 21'329,882.77
explotación
Por el cierre del resultado de Por el cierre del resultado de
21'329,882.77 61 61 2'758,460.00
explotación explotación
S/. 24'088,342.77 TOTAL S/. 24'088,342.77

DEBE 851 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS HABER

Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Por el cierre del resultado de
1'400,000.00 62 61 18'571,422.77
Financieros explotación
17'171,422.77 63 Por el resultado antes de impuestos
S/. 18'571,422.77 TOTAL S/. 18'571,422.77

DEBE 871 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES HABER

858,571.14 64 Por la participación a los trabajadores 65 Por la cancelación de la Cuenta 87 858,571.14
S/. 858,571.14 TOTAL S/. 858,571.14

DEBE 881 IMPUESTO A LA RENTA HABER

Por el Impuesto a la renta del
4'893,855.49 66 67 Por el cierre de la Cuenta 88 4'893,855.49
ejercicio
S/. 4'893,855.49 TOTAL S/. 4'893,855.49

DEBE 891 UTILIDAD HABER

858,571.14 65 Por la cancelación de la Cuenta 87 63 Por el resultado antes de impuestos 17'171,422.77
4'893,855.49 67 Por el cierre de la Cuenta 88
11'418,996.14 68 Por el cierre de la Cuenta 89
S/. 17'171,422.77 TOTAL S/. 17'171,422.77

DEBE 0121 CARTAS FIANZA HABER

Para disminuir la responsabilidad por el
31'250,000.00 6 Emisión de carta fianza 16 12'500,000.00
Anticipo recibido
Para disminuir la responsabilidad por el
26 12'500,000.00
Anticipo recibido
39 Por el término de la garantía 6'250,000.00
S/. 31'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00

“Libro Mayor” 41
Staff Contable

DEBE 0311 CONTRATOS EN EJECUCIÓN HABER

Adjudicación del Contrato y la Asientos de ajuste y regularización
125'000,000.00 3 Constitución del compromiso de 52 125'000,000.00
Construcción
S/. 125'000,000.00 TOTAL S/. 125'000,000.00

DEBE 09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO HABER

Adjudicación del Contrato y la
Para disminuir la responsabilidad por el
12'500,000.00 16 3 Constitución del compromiso de 125'000,000.00
Anticipo recibido.
Construcción
Para disminuir la responsabilidad por el
12'500,000.00 26 5 Emisión de carta fianza 31'250,000.00
Anticipo recibido.
6'250,000.00 39 Por el término de la garantía
125'000,000.00 52 Asientos de ajuste y regularización
S/. 156'250,000.00 TOTAL S/. 156'250,000.00

DEBE 921 MATERIALES AUXILIARES HABER

Consumo de materiales en la
8'100,000.00 10 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 50'625,000.00
producción
Por la Aplicación de los materiales a la
12'150,000.00 20
obra
Por la Aplicación de los materiales a la
30'375,000.00 32
obra
S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00

DEBE 922 MANO DE OBRA HABER

5'000,000.00 12 Por el destino de las remuneraciones 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 28'000,000.00
7'500,000.00 22 Por el destino de las remuneraciones
7'500,000.00 28 Por el destino de las remuneraciones
5'000,000.00 35 Por el destino de las remuneraciones
3'000,000.00 41 Por el destino de las remuneraciones
S/. 28'000,000.00 TOTAL S/. 28'000,000.00

DEBE 923 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN HABER

1'930,922.00 44 Por el destino de a depreciación del ejercicio 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 2'141,006.03
210,084.03 45 Por la contribución al SENCICO
S/. 2'141,006.03 TOTAL S/. 2'141,006.03

DEBE 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN HABER

Por el destino de a depreciación del
275,846.00 44 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 2'226,666.00
ejercicio
Por el destino de las remuneraciones
1'950,820.00 49
pers. Adm y ventas

S/. 2'226,666.00 TOTAL S/. 2'226,666.00

DEBE 95 GASTOS DE VENTAS HABER

Por el destino de a depreciación del
551,692.00 44 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 3'477,922.00
ejercicio
Por el destino de las remuneraciones
2'926,230.00 49
pers. Adm y ventas

S/. 3'477,922.00 TOTAL S/. 3'477,922.00

42 Asesor Empresarial
 BALANCE DE COMPROBACIÓN: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.
SUMAS SALDOS INVENTARIOS TRANSFERENCIAS RESULTADOS NATURALEZA RESULTADOS FUNCIÓN
CÓD. DENOMINACIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO DEBE HABER PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
101 Caja 12,500.00 12,500.00 12,500.00
1041 Cuentas corrientes operativas 135,246,172.50 98,671,358.25 36,574,814.25 36,574,814.25
1212 Emitidas en cartera 127,789,922.50 127,789,922.50
122 Anticipos de clientes 31,250,000.00 31,250,000.00
1611 Con garantía 2,162,975.00 2,162,975.00 2,162,975.00
1821 Pacifico seguros 158,000.00 158,000.00 158,000.00
251 Materiales auxiliares 50,625,000.00 50,625,000.00
3022 Acciones representativas de capital social 281,500.00 281,500.00 281,500.00
3311 Terrenos 536,250.00 536,250.00 536,250.00
3321 Edificaciones administrativas 1,973,500.00 1,973,500.00 1,973,500.00
3331 Maquinaria y equipos de explotación 13,251,300.00 13,251,300.00 13,251,300.00
3351 Muebles 95,250.00 95,250.00 95,250.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipos - costo 9,702,860.00 9,702,860.00 9,702,860.00
4011 Impuesto general a las ventas 9,618,750.00 20,161,608.20 10,542,858.20 10,542,858.20
4017 Impuesto a la renta 4,865,438.15 379,832.50 4,485,605.65 4,485,605.65
4031 ESSALUD 3,041,332.63 3,400,469.48 359,136.85 359,136.85
4034 Contribución al SENCICO 210,084.03 210,084.03
4039 Otras instituciones CONAFOVICER 313,059.03 350,626.12 37,567.08 37,567.08
4071 AFP Integra 3,824,262.40 4,330,512.40 506,250.00 506,250.00
4111 Sueldos y salarios por pagar 24,773,432.00 28,044,182.00 3,270,750.00 3,270,750.00
4212 Emitidas 60,243,750.00 67,359,250.00 7,115,500.00 7,115,500.00
4511 Instituciones financieras 592,000.00 592,000.00 592,000.00
5011 Acciones 8,795,850.00 8,795,850.00 8,795,850.00
582 Legal 887,500.00 887,500.00 887,500.00
5911 Utilidades acumuladas 550,000.00 550,000.00 550,000.00
6031 Materiales auxiliares 50,625,000.00 50,625,000.00 50,625,000.00
6131 Materiales auxiliares 50,625,000.00 50,625,000.00
6211 Sueldos y salarios 29,519,080.52 29,519,080.52 29,519,080.52
6271 Régimen de prestaciones de salud 2,656,717.25 2,656,717.25 2,656,717.25
Seguro complementario de trabajo de riesgo,
6273 701,252.23 701,252.23 701,252.23
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
679 Otros gastos financieros 1,400,000.00 1,400,000.00 1,400,000.00 1,400,000.00
6442 Contribución al SENCICO 210,084.03 210,084.03 210,084.03
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 2,758,460.00 2,758,460.00 2,758,460.00
7041 Prestación de servicios - terceros 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80
781 Cargas cubiertas por provisiones
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 86,470,594.03 86,470,594.03 86,470,594.03
921 Materiales auxiliares 50,625,000.00 50,625,000.00 50,625,000.00 50,625,000.00
922 Mano de Obra 28,000,000.00 28,000,000.00 28,000,000.00 28,000,000.00
923 Costos indirectos de fabricación 2,141,006.03 2,141,006.03 2,141,006.03 2,141,006.03
94 Gastos de administracion 2,226,666.00 2,226,666.00 2,226,666.00 2,226,666.00
95 Gastos de ventas 3,477,922.00 3,477,922.00 3,477,922.00 3,477,922.00
0121 Cartas fianza 31,250,000.00 31,250,000.00
0311 Contratos en ejecución 125,000,000.00 125,000,000.00
09 Acreedora por el contrario 156,250,000.00 156,250,000.00
1,007,738,666.31 1,007,738,666.31 233,872,882.96 233,872,882.97 59,531,694.90 42,360,272.14 86,470,594.03 86,470,594.03 87,870,594.03 105,042,016.80 87,870,594.03 105,042,016.80
RESULTADO DEL EJERCICIO 17,171,422.77 17,171,422.77 17,171,422.77

“Balance de Comprobación” 43
TOTALES 59,531,694.90 59,531,694.90 86,470,594.03 86,470,594.03 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80
Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora
Staff Contable

 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
al 31.12.2011
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE S/. PASIVO CORRIENTE S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 36'587,314.25 Tributos, Contraprestaciones y aportes al
Cuentas por cobrar comerciales sistema de pensiones y salud por pagar 11'854,061.98
Otras cuentas por cobrar 2'162,975.00 Remuneraciones por pagar 4'129,321.14
Filiales (o principal) y afiliados Cuentas por pagar comerciales 7,115,500.00
Existencias 0.00 Otras cuentas por pagar
Servicios y otros contratados por anticipado 158,000.00 Filiales (o principal) y afiliadas
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 38'908,289.25 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 23'098,883.11

PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras 592,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE Pasivo diferido
Inversiones en valores 281,500.00 TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 592,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 6'153,440.00
Otros activos PATRIMONIO
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 6'434,940.00 Capital 8'795,850.00
Reservas 887,500.00
Utilidades o pérdidas acumuladas 11'968,996.14
TOTAL PATRIMONIO 21'652,346.14
TOTAL ACTIVO 45'343,229.25 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 45'343,229.25

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2011
Ventas 105,042,016.80
- Menos Costo de Productos Vendidos (80,766,006.03)
Utilidad Bruta 24,276,010.77
- Gastos de Ventas (2,226,666.00 )
- Gastos de Administración (3,477,922.00 )
Utilidad Operativa 18,571,422.77
Gastos financieros (neto) (1,400,000.00)
Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta 17,171,422.77
- Menos Participaciones de los Trabajadores (5.00%) (858,571.14)
- Menos Impuesto a la Renta (30.00%) (4,893,855.49 )
Utilidad Neta 11,418,996.14
=============

44 Asesor Empresarial
 ANEXO

 ANEXO : INFORMES SUNAT

1. TIPO DE RENTAS QUE GENERAN LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL

Los trabajadores de Construcción Civil que mantienen una relación laboral con el empleador, perciben rentas
de quinta categoría, no correspondiéndoles emitir recibo por honorarios por tales rentas.
INFORME N° 102 – 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

2. EXONERACIÓN DEL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS EN LA AMAZONÍA

Las empresas que no cumplan con los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazonía,
no gozan de la exoneración del IGV en los contratos de construcción que ejecutan en dicha zona, cualquiera
sea la otra parte contratante.
INFORME N° 173 – 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

3. EJECUCIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN BAJO EL MÉTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS

1. Para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duración de la
ejecución del contrato se computa por "años" y no por "ejercicios gravables".
2. El plazo al que alude el inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe computarse
desde que se inicia la ejecución de la obra. Para tal efecto, deberá considerarse la fecha en que se inicie
la ejecución de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre
las partes de la relación jurídica.
3. No existe la obligación emitir comprobante de pago por parte del empleador en la entrega de vales o
cupones u otro análogos que efectúe a sus trabajadores, en el marco de la Ley N° 28051.
INFORME N° 149-2007-SUNAT/2B0000 SUMILLA

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS POR MUNICIPALIDADES UBICADAS EN LA AMAZONÍA

1. Los contratos de construcción ejecutados en la Amazonía por las Municipalidades ubicadas en dicho
ámbito geográfico, se encuentran gravados con el IGV.
2. Los contratos de construcción ejecutados en la Amazonía por empresas municipales se encuentran
exonerados del IGV, siempre que dichos sujetos cumplan con los requisitos para considerarse ubicados
en la misma.
INFORME N° 085 – 2003 - SUNAT/2B0000 - SUMILLA

5. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

1. Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia
se requiere la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por el método de diferimiento de los
resultados a que se refiere el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la recepción oficial de la obra será la que determine la
imputación de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepción ocurra. En caso se incurra
en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos serán deducidos en el
ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan con el principio de causalidad.

Anexo 45
Staff Contable

2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados según el
contrato respectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en ese sentido realizaron pagos a
cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasión de la determinación del Impuesto de
ese ejercicio determinan que los resultados del contrato corresponderán a más de un ejercicio gravable,
pueden optar por elegir alguno de los métodos previstos en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, para determinar su Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el párrafo anterior, realizados
de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al momento de ser
realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas.
3. Los contratos de obra cuya ejecución se realice en más de tres ejercicios, en los cuales se optó por el
método de diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del plazo para la aplicación de dicho
método.
4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los materiales necesarios
para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la
entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operación gravada para
efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000 SUMILLA

6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN BAJO EL MÉTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS

1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita a
efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas, cuando
se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
2. Si ambas partes vinculadas están sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c) del
artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, también será de aplicación el ajuste al valor
de mercado de las operaciones señaladas siempre y cuando dicho tratamiento genere una menor
determinación del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
3. Corresponderá efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas cuando
cualquiera de ellas haya generado pérdida tributaria en alguno de los seis ejercicios gravables cuyo plazo
para presentar la declaración anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha pérdida haya sido compensada
en alguno de dichos ejercicios.
INFORME N° 164-2006-SUNAT/2B0000

46 Asesor Empresarial
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

Índice General
EMPRESA CONSTRUCTORA

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN .............................................. 3

IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN .......................................................................... 13

EMPRESA CONSTRUCTORA. CASO PRÁCTICO INTEGRAL .............................................................................. 17

• LIBRO DIARIO .......................................................................................................................................... 19

Contabilización del Asiento de Apertura..................................................................................................... 19

1. Cobro de Facturas de Clientes Pendientes al 31.12.2010 .................................................................. 20
2. Adjudicación del Contrato y la Constitución del Compromiso de Construcción .................................. 20
2.1 Recepción del Anticipo ............................................................................................................. 20
2.2 Emisión de la Carta Fianza ....................................................................................................... 20
2.3 Costo Financiero de la Carta Fianza .......................................................................................... 20
3. Adquisición de Materiales de Construcción (Febrero del 2011) ......................................................... 21
3.1 Consumo de Materiales en la Producción ................................................................................. 21
4. Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal de Producción ................................................ 21
5. Reconocimiento del Avance de la Obra a un 40% ............................................................................. 22
5.1 Pago por el Avance de la Obra (avance 40%) ............................................................................ 22
6. Adquisición de Materiales de Construcción ...................................................................................... 23
7. Reconocimiento de Remuneraciones (Abril del 2011)....................................................................... 24
7.1 Pago de Tributos y Contribuciones ............................................................................................ 24
8. Reconocimiento del Segundo Avance de Obra (40%) ....................................................................... 24
8.1 Disminución de la Responsabilidad........................................................................................... 25
9. Reconocimiento de las Remuneraciones (Junio del 2011) ................................................................ 25
10. Adquisición de Materiales de Construcción (Setiembre del 2011) ..................................................... 26
10.1 Consumo de los Materiales ...................................................................................................... 26
11. Reconocimiento de las Remuneraciones (Setiembre del 2011) ......................................................... 27
12. Reconocimiento del Avance de la Obra al 100% (Diciembre del 2011) .............................................. 27
12.1 Término de la Garantía ............................................................................................................. 28
13. Reconocimiento de las Remuneraciones a los Trabajadores (Diciembre del 2011) ............................ 28
14. Depreciación del Ejercicio ................................................................................................................ 29
15. Reconocimiento de la Contribución al SENCICO ............................................................................... 29
16. Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal del Área de Administración y Ventas ............... 30

Índice General 47
Staff Contable

17. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ........................................................................................... 31

18. Asientos de Ajuste y Regularización ................................................................................................. 31
19. Determinación de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta del Ejercicio...... 33
20. Asientos de Cierre Contable ............................................................................................................. 34

• LIBRO MAYOR ......................................................................................................................................... 35

• BALANCE DE COMPROBACIÓN ................................................................................................................ 43

• ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS........................................................................................................... 44

1. Estado de Situación Financiera ......................................................................................................... 44

2. Estado de Resultados Integrales....................................................................................................... 44

ANEXO............................................................................................................................................................. 45

1. Informes SUNAT ....................................................................................................................................... 45

48 Asesor Empresarial