Tema Nº 2

AUDITORIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Este impuesto entra en vigencia el 27 de febrero de 1987 y según disposiciones legales el

Impuesto al Valor Agrado (IVA.) tenía una alícuota del 10% y en la actualidad el 13% que
se aplica sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el país.
b) Los contratos de obra, prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el país.
c) Las importaciones definitivas.

Sujetos pasivos del impuesto.-

a) Los que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes muebles.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas.
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza.
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes inmuebles.

El impuesto así definido es un impuesto que va por dentro, es decir ya esta incluido en el
monto facturado que genere ingresos. Para tal efecto deberá tomarse en cuenta el uso de la
tasa efectiva y no así tasa nominal.

Nacimiento del hecho imponible.-

El hecho imponible se perfeccionará:
a) En el caso de ventas, sean estos al contado o a crédito, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
b) En el caso de contratos de obra o de prestación de servicios y de otras prestaciones, desde
el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o
parcial del precio.

En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de

avance de obra o de pago total del precio.

En todo caso, el responsable deberá obligatoriamente emitir factura o documento

equivalente.

c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles o retiro de bienes

muebles.
d) En el momento de despacho aduanero, en el caso de importaciones, inclusive los
despachos de emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento de vencimiento de cada cuota y
en el pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra.
Liquidación Base Imponible.-
Constituye la base imponible, el precio neto de venta de bienes muebles, de los contratos de
obra y de prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.

Se entenderá por precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes
conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de
plaza.
b) El valor de los envases, para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá
exceder el precio normal de mercado.

En el caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por precio de
venta en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse como dos actos de venta.

Débito Fiscal.-
A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación
de servicios y por todo ingreso se aplicará la alícuota establecida en el 13%.
Crédito Fiscal.-
Del impuesto determinado por débito fiscal los responsables restarán:

El importe que resulte aplicar la alícuota establecida en el Art. 15 (13%), sobre el monto
de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obra o insumo
alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documento
equivalente, en el período fiscal que se liquida y en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir aquellas destinadas a la actividad por la que le sujeto
resulta responsable del gravamen.
Datos importantes:
1) Las devoluciones y descuentos en compras originan un débito fiscal
2) Las devoluciones y descuentos en ventas originan un crédito fiscal.

Período fiscal de liquidación.-

El impuesto resultante a favor del fisco o del contribuyente, aún cuando no se tenga
movimiento deberá realizar una declaración jurada en el formulario oficial F. 200v3 para
contribuyentes que comercialicen al interior del país y F. 210 para los exportadores.
Presentando la declaración jurada en el banco o colecturía, según corresponda, hasta la fecha
donde indica el D.S.25619, considerando el último dígito del número del NIT del
contribuyente.

Por toda venta o prestación de servicio, las disposiciones legales indican que debe realizarse
siempre mediante una factura o documento equivalente.

Exenciones del IVA.-

Estarán exentos de este impuesto:
- Importaciones del cuerpo diplomático
- Importaciones “Bonafide” hasta 1.000.- dólares estadounidenses.
 - Transferencia de cartera.
- Transacciones con valores de oferta pública.
- Exportación de bienes
- Veneta de servicios turísticos y hospedaje a turistas extrangeros
- Actividades de producción, prestación y difución de eventos producidos por artistas
bolivianos realizados en espacios y/o escenarios del gobierno central o municipal, o
aquellos que cuenten con el auspicio del ministerio de culturas o de las entidades
territoriales.

Cálculo del incremento de la tasa efectiva en función del costo más utilidad y tasa nominal,
que deberá estar facturado con un impuesto IVA. Por dentro. Ejemplo

100x13%=13 87 100%
100-13 =87 13 X% X 13x100 X= 14,94252874
87
TE TNx100 TE 100xTN
100-TN 100-TN

DETALLE IMPORTANTE DE OPERACIONES DEL IVA

OPERACIONES
GRAVADAS OPERACIONES NO GRAVADAS
Y QUE NO SON OBJETO DEL IVA
ACTIVIDAD ECONÓMICA OPERACIONES EXPORTACIONES
13% CON TASA NO GRAVADAS DE BIENES Y
CERO Y OPER. QUE OPER.
SON OBJETO EXENTAS
DEL IVA
Venta de bienes y/o servicios SI
Venta de libros SI
Turismo receptivo SI
Venta de moneda extrangera SI
Transp. Internacional de carga SI
Zonas francas - Z. franca Cobija SI
Dutty free (deber libre ) SI
Exportación de bienes SI
Artistas Nacionales SI
Venta de bienes inmuebles SI
Inters. De entidades financieras SI
Inters. Percibidos por personas
naturales y jurídicas SI

Para llevar adelante auditorias tributarias se debe tomar en cuenta la disposición legal
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO No. 101800000004
ALCANCE DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS
TRIBUTARIOS DE AUDITORÍA SOBRE LA INFORMACIÓN
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL

I. Impuesto Al Valor Agregado

1. Débito Fiscal
1.1 Relevamiento de información
Relevar la información respecto a:
- Tipo de ingresos que tiene el contribuyente
- Formas de liquidación del impuesto
- Facturación
- Contabilización
1.2 Prueba global sobre ingresos declarados
Realizar una prueba global anual por el ejercicio al que correspondan los estados financieros
auditados comparando los ingresos gravados por este impuesto que se encuentran registrados
en los estados financieros, con aquellos ingresos declarados en el formulario 200v3 ó 210.
1.3 Conciliación de declaraciones juradas con saldos contables
Verificar que el saldo de la cuenta de Débito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente
contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el
formulario 200v3 ó 210 para tres meses tomados al azar.
1.4 Conciliación de declaraciones juradas con libros de ventas
Verificar que los importes declarados en el formulario 200v3 ó 210 estén de acuerdo a los
importes consignados en los libros de ventas.

2. Crédito Fiscal
2.1 Relevamiento de información
Relevar la información, respecto al cómputo del crédito fiscal y su registro.
2.2 Conciliación de declaraciones juradas con saldos contables.
Verificar que el saldo de la cuenta de activo Crédito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente
contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Form.
200v3 ó 210.
2.3 Conciliación de declaraciones juradas con libros de compras
Verificar que los importes declarados en el Formulario 200v3 ó 210 estén de acuerdo a los
importes consignados en los libros de compras.
2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito Fiscal
IVA
Realizar un muestreo de las facturas más significativas, seleccionadas al azar, registradas en
el Libro de Compras IVA. (Pólizas de importación en especial, si las tuvieran) y tomar una
prueba de cumplimiento para un mes de la gestión. Sobre esa muestra, verificar los siguientes
aspectos:
- Inclusión del nombre de la Empresa y de su NIT y Número de Autorización en la factura.
- Verificación de que la fecha registrada en la factura coincida con aquella registrada en el
libro de compras y que corresponda al periodo de declaración.
- Verificación de que el concepto del gasto corresponda a la actividad propia de la Empresa.
- Verificación de que los importes registrados en la factura coincidan con los registrados en
el libro de compras.
3. Aspectos Formales
3.1 Libros de Compras y Ventas IVA
Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA,
tomando en cuenta los siguientes aspectos:
- Empaste y foliación.
- Inclusión de todas las columnas que corresponden según la normativa vigente.
- Registro de todos los datos que corresponden (de forma que no pueda ser alterada y que
estén totalizados).
- Que no existan borrones, tachaduras o enmiendas.
- Registro cronológico. Efectuar esta revisión de tres meses tomados al azar.
3.2 Declaraciones Juradas
Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones
Juradas, tomando en cuenta los siguientes aspectos:
- Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas.
- Validación de los importes declarados.
- Presentación dentro de las fechas límites.
- Verificación del refrendo o del voucher de la entidad financiera en la fecha de pago.
- Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificar la correcta declaración
de los accesorios (actualizaciones, intereses y multas).
Efectuar esta revisión para todos los formularios presentados en la gestión bajo examen.
Resultado del procedimiento
En caso de establecer observaciones o diferencias, éstas deberán ser informadas por el
auditor. (Para todos los procedimientos descritos anteriormente)