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Formation 2020
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REGLES DE COMPTABILISATION
Distinction immobilisations/Stocks
Immobilisations sont des biens acquis pour être utilisés de façon durable
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REGLES DE COMPTABILISATION
L’EQUATION DU STOCK
Bilan Stocks
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PROBLEMES GENERAUX
Quantités
Coûts à incorporer
Evaluation de la provision
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OBJECTIFS D'AUDIT
OBJECTIFS D'AUDIT
RISQUES D'AUDIT
l'appui sur les contrôles nous autorise à alléger les travaux de détail (si
les contrôles sont testés et jugés performants)
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INVENTAIRE PERMANENT
Quantités comptées =
Quantités valorisées
Suivre l'inventaire
Validation du cut-off
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Coût standard
QUOTITE INCORPORABLE
COUTS DE SOUS-ACTIVITE
VALEUR D'INVENTAIRE
FACTEURS DE DEPRECIATION
Technologie rapide
CONCLUSION
Documenter et conclure
1- Introduction
5- Les provisions
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Sommaire des exercices et corrigés
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Exercice : société « PLASTIC » SA
Le stock de matières consommables au 30/11/2020 comprend des articles utilisés comme raccords ;
ces articles en fonte ont un écoulement très lent, compte tenu du tarif de vente, proposé par la société.
Pour vendre ce stock, la société devra brader les prix en 2021 ;
Au 31/12/2020, « PLASTIC » SA sera amenée à constituer une provision pour dépréciation, pour
couvrir la perte latente.
Les articles en question, et leur prix de vente probable sont comme suit :
Enfin, on vous précise que le prix de vente de la fonte ferraille est de 2300 DH par tonne.
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Etude de cas
«TUBES MAROC»SA
1- Présentation générale
La société a été fondée en 1980. Depuis sa création, le métier de base était la fabrication de tubes, de
diamètres différents ; ces tubes sont utilisés dans les réseaux de transport d’eau potable et des eaux
usées.
Le savoir-faire de «TUBES MAROC»Sa s’est centré sur l’utilisation des nouveaux matériaux, dérivés
du pétrole, notamment le PVC et le PE.
Les produits fabriqués par «TUBES MAROC»SA peuvent être groupés en 4 domaines d’activité :
- Les tubes en PVC et polyéthylène (PE) pour l’adduction d’eau (assainissement et eau potable),
- Les films plastiques (serres) et les tubes de micro-irrigation, utilisés dans l’agriculture,
- Les matériaux de construction (tubes en PVC, petits diamètres) ;
- Le film industriel (destiné notamment à l’emballage).
Les activités de la société ont connu un développement important, en raison des politiques de l’Etat en
matière d’extension des réseaux d’eau portable et d’assainissement, ainsi que par le développement de
l’immobilier.
Une croissance des produits d’agriculture est également notée en raison des efforts de l’Etat en matière
de rationalisation de la consommation de l’eau d’irrigation, à travers l’utilisation de la micro-
irrigation, ainsi que des développements dans le cadre du plan Maroc vert.
La fabrication de film industriel est une activité nouvelle, lancée il a y à peine une année ; compte tenu
des besoins actuels en matière d’emballage et de la diversité des usages et des industries demandant ce
type de produit, la société a fortement investi dans ce domaine.
2- Marché
Clients
Les produits vendus par la société sont de premier équipement, donc, en principe, peu sensibles à la
conjoncture économique.
Toutefois, les délais de paiement sont importants, car ils sont influencés par les donneurs d’ordre
publics ;
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Quand à l’activité de film agricole, elle dépend des aléas climatiques et de l’évolution du marché
international des fruits et légumes (tomates, bananes).
La société jouit d’une bonne notoriété sur le marché, en raison notamment de la qualité de ses
produits.
Concurrence
Les tubes sont des produits pondéreux (volumes importants, prenant de l’espace lors du transport) ; ce
qui constitue une protection naturelle contre les importations.
Ce phénomène est accentué par l’absence de normes techniques et de contrôle de la qualité des
produits utilisés dans la construction. Toutefois, pour les marchés conclus avec les régies, des tests sur
la qualité des produits sont exigés.
Contrôle qualité
La société est certifiée ISO 9000 et dispose d’un système de management de la qualité.
La qualité des produits étant un critère important dans la décision d’achat, la société est dotée d’un
laboratoire bien équipé pour réaliser les tests nécessaires (tests de pression sur les tubes, tests de
vieillissement pour le film agricole,…).
3- Production
Les tubes sont de différents diamètres allant de 16 au 500 mm. Ils étaient fabriqués au début par le
mélange de fibres et de ciment ; ces matières ont été remplacé par le PVC (plus léger), et plus
récemment le polyéthylène (PE).
Le PVC est acheté localement ; le PE est importé. D’autres additifs sont ajoutés au mélange servant à
la fabrication ; ces additifs sont importés.
Le PVC et le PE sont des dérivés du pétrole, et subissent les fluctuations du marché international.
Le processus est organisé sous forme de production de masse : une fois le mélange prêt (sous forme de
poudre pour les tubes à base de PVC, ou de granulés pour les tubes et films à base de PE), il est
alimente la ligne de production.
Les produits finis sont stockés dans des aires de stockage à l’air libre ; les tubes PVC et PE perdent
leurs propriétés physiques quand ils s’exposent au soleil pendant une longue durée.
La fabrication de film se fait sur commande, en raison des dimensions du film, spécifiques à chaque
client. Le film a une durée de vie variable (une à trois saisons agricoles) en fonction des constituants
utilisés dans sa fabrication.
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Sites de production
A côté des sites de production, la société dispose d’un réseau d’agences implantées dans les
principales villes du Maroc.
4- Distribution
Dans la majorité des cas, les ventes se font directement aux régies ou aux entrepreneurs de pose de
tubes.
Pour les produits de bâtiment (où la concurrence se fait par les prix), le volume des ventes est faible ;
la société maintient des relations avec quelques distributeurs.
Les ventes de films agricoles se font directement aux agriculteurs et aux coopératives.
Cette proximité du client permet à «TUBES MAROC»SA de suivre de près les réclamations et
d’assurer un service après-vente efficace.
Les retours de produits ne sont pas significatifs ; toutefois, pour le film agricole (utilisé comme
couverture des serres), durant l’année écoulée, la société a dû faire face à beaucoup de réclamations
des agriculteurs, qui avaient constatés une détérioration précoce des films achetés ; le problème
concernait certains lots de PE importés, qui n’étaient pas conformes.
5- Personnel et actionnariat
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TUBES MAROC SA
1- Facteur de risque
Les prix des matières subissent des fluctuations importantes.
2- Facteur de risque
Activité nouvelle : fabrication de film industriel
3- Facteur de risque
Produit film agricole fabriqué sur commande
4- Facteur de risque
Un défaut majeur découvert sur du film agricole, ayant entraîné des réclamations, et par suite des
remboursements de clients
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5- Facteur de risque
Risque de mévente des produits destinés au bâtiment, en raison de la guerre des prix, dans cette
activité.
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Stocks
• Facteurs de risques inhérents :
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CLIENT: TUBES MAROC CLOTURE: 31/12/2020 REF : F100
SA
Date: 30/11/2020 INVENTAIRE PHYSIQUE REVU PAR
REDACTEUR: RRO DU 30 NOVEMBRE 2020
Site de Casablanca
J'ai assisté à l'inventaire physique de la société TUBES MAROC SA, au niveau du site de
Casablanca, le 30 novembre 2020 en présence du DAF, M. T. RAFIK.
J'ai visité tous les lieux de stockage et ai remarqué que tous les stocks avaient déjà été
comptés et que tous les produits portaient une pastille de couleur verte (indication que l’article
a été compté).
Il n'y avait pas d'instructions écrites, le DAF m’a expliqué que le personnel de comptage avait
l'expérience des inventaires physiques et que par ailleurs, les comptages étaient sous sa
supervision directe. [A remonter comme point de contrôle interne].
- Un pilote d’inventaire et un contrôleur d’inventaire sont désignés pour chaque site (un
site est constitué de plusieurs zones de stockage) ;
- L’équipe de comptage est formé de deux personnes : un compteur et un noteur ; ces
deux personnes sont étrangères à la zone comptée ;
- Des chefs d’équipe de comptage sont désignés également ;
- Pour chaque équipe de comptage (responsable d’une ou plusieurs zones de stockage),
un cahier d’inventaire vierge et pré-numéroté est édité ; ce cahier est unique.
- Le comptage se fait de gauche à droite et de bas en haut.
J'ai vérifié les comptages indiqués sur les cahiers d’inventaire pour 40 références.
Le DAF m'a expliqué qu'un état des stocks à la date d'inventaire (état comptable) serait édité
et que les différences significatives seraient analysées en octobre car il n'était pas possible de
rechercher ces différences le jour même de l'inventaire.
J'ai vérifié que tous les produits portaient une pastille verte et que tous les lieux de stockage
avaient été pris en compte.
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CLIENT: TUBES MAROC CLOTURE: 31/12/2020 REF : F100
SA
Date: 30/11/2020 INVENTAIRE PHYSIQUE REVU PAR
REDACTEUR: RRO DU 30 NOVEMBRE 2020
Site de Casablanca
Sur quelques références, il y avait des différences entre mes comptages et ceux du client. Le
client a modifié ses comptages et aucune autre mesure ne semble nécessaire.
J'ai noté qu’une quantité de tubes non conformes (présentant des déformations ou cassés) sont
stockés dans l’aire de stockage de l’atelier de fabrication PVC et PE). Une autre partie de ces
tubes étaient stockés à côté du broyeur. Le client m'a expliqué que ces tubes seront broyés. Je
me suis assuré que les cahiers de comptage portent bien une indication claire que ces articles
sont non conformes.
Le responsable de l'entrepôt m'a indiqué que 200 rouleaux comptés (fabriqués en Août 2020,
comme l’indiquent leur étiquettes de fabrication) n’ont pas été enlevés par le client qui les a
commandés car il y avait un risque d’insolvabilité avec ce client. M. RAFIK m’a précisé qu’il
y a des clients potentiels.
En réponse à ma question, le magasinier m'a indiqué que les éléments suivants avaient de
faibles rotations:
1350 tubes PVC diamètre 50 (pour le bâtiment) ;
Conclusion
Sous réserve de la prise en compte des éléments ci-dessus, je conclus que l'inventaire s'est
correctement déroulé et que les comptables constituent une base valable pour l'évaluation des
stocks présents sur le site à cette date.
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CLIENT: TUBES MAROC CLOTURE: 31/12/2020 REF : F120
SA
Date: 30/11/2020 INVENTAIRE PHYSIQUE REVU PAR
REDACTEUR: RRO TESTS DE COMPTAGES
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CLIENT: TUBES MAROC CLOTURE: 31/12/2020 REF : F130
SA
Date: 30/11/2020 INVENTAIRE PHYSIQUE REVU PAR
REDACTEUR: RRO TESTS DE COMPTAGES
92.600 unités de joints en caoutchouc D500 ont été reçus le 30/11/2020. N'ont pas été inclus
dans les comptages
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CLIENT: TUBES MAROC CLOTURE: 31/12/2020 REF : F140
SA
Date: 30/11/2020 INVENTAIRE PHYSIQUE REVU PAR
REDACTEUR: RRO TESTS DE COMPTAGES
Parc de stockage 9 à 18 10
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SECTION STOCKS
TUBES MAROC SA
PROGRAMME DE TRAVAIL SUGGERE SUR
LA VERIFICATION DES QUANTITES.
Exploitation de l'inventaire
(Stock à la date de l'inventaire)
- s'assurer que les différences d'inventaire ont été investiguées et que les régularisations
nécessaires ont été passées
a) Pointer les comptages au listing comptable des stocks en exploitant toutes les données
des comptages (numéro du cahier d’inventaire, numéro de la feuille de comptage,
quantité, référence, état d'obsolescence...)
- toutes les feuilles de comptages ont été prises en compte (séquence des
numéros de feuilles de comptages et des cahiers d’inventaire complète)
- toutes les feuilles non utilisées ou annulées n'ont pas été reprises en
comptabilité
c) Pointer les stocks finaux aux confirmations reçues des dépositaires de stocks (en cas
de besoin).
d) S'assurer du suivi des éléments notés lors de l'inventaire concernant les articles
endommagés, obsolètes ou à rotation lente.
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4. Pour certains articles sélectionnés à partir des registres finaux de stocks, pointer les quantités
au listing d'inventaire physique.
5. A partir des données prises lors de l'inventaire physique, suivre tous les éléments liés à la
séparation des exercices, notés.
6. Effectuer des procédures diagnostic et revoir le caractère raisonnable des quantités de stocks
par nature, par situation géographique en fonction de notre connaissance de l'activité de la
société et comparer les niveaux de stocks par rapport à ceux des années passées (sur base
mensuelle si possible) et par rapport au niveau d'activité de la société.
7. S'assurer que les mouvements éventuels de stocks entre départements le jour de l'inventaire
ont été correctement traités.
Test sur le système de stock pour valider les quantités en fin d'année.
8. Tester les entrées de matières premières (avec les bons de réception et les coûts standards).
9. Tester le calcul des écarts sur prix des matières premières (avec les factures finales).
10. Tester les entrées en stocks d'en-cours (avec les ordres de production).
11. Tester les transferts des en-cours en produits finis (avec les bons de production).
13. Vérifier que les matières non utilisées en fin de mois font l'objet d'un inventaire physique et
sont retransférées en compte de matières premières.
14. Revoir les mouvements de stocks entre la date d'inventaire physique et la date de clôture et
investiguer tout mouvement inhabituel ou significatif.
15. Effectuer des procédures diagnostic à la fin de l'année.
16. Effectuer des tests sur l’indépendance des exercices à la date de clôture sur les achats.
17. Effectuer des tests sur l’indépendance des exercices sur les ventes à la fin de l'année.
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CONFIRMATION DES STOCKS DETENUS PAR DES TIERS
(Date)
Messieurs,
Nos auditeurs / notre commissaire aux comptes, (nom du cabinet ou commissaire aux
comptes titulaire), réalisent actuellement un audit de nos états financiers. Nous vous serions
reconnaissants de bien vouloir leur confirmer directement les stocks en votre possession au
(date), tels qu'ils apparaissent dans nos livres selon la liste ci-jointe.
Veuillez confirmer ci-dessous que les stocks que vous détenez en dépôt pour notre compte,
concordent avec ceux de la liste ci-jointe. Dans la négative, merci de fournir toutes
informations afin de permettre à nos auditeurs d'identifier les différences.
Après avoir daté et signé votre réponse, merci de bien vouloir adresser celle-ci directement à
(nom du cabinet ou commissaire aux comptes titulaire), à l'aide de l'enveloppe ci-jointe.
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CONFIRMATION DES STOCKS DETENUS PAR DES TIERS
LISTE DES STOCKS NON JOINTE
(Date)
Messieurs,
Nos auditeurs / notre commissaire aux comptes, (nom du cabinet ou commissaire aux
comptes titulaire), réalisent actuellement un audit de nos états financiers. Nous vous serions
reconnaissants de bien vouloir leur fournir toutes informations concernant les marchandises
que vous détenez en dépôt pour notre compte au (date).
1. Quantités :
2. Merci d'indiquer si les quantités que vous mentionnez ont été comptées, pesées ou
mesurées ou si elles correspondent uniquement aux quantités enregistrées dans vos
livres.
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CLIENT : PROGRAMME D’ASSISTANCE A Collaborateur(s) :
L'INVENTAIRE PHYSIQUE DES
STOCKS
Date de l'inventaire :
Date de clôture :
- avant l’inventaire ;
- pendant l’inventaire ;
- après l’inventaire.
Pour réussir votre inventaire physique, prévoyez une réunion de brefing avec votre
superviseur, qui vous expliquera :
vous vous mettrez d’accord également sur l’étendue des tests de comptage.
Profitez de votre assistance à l’inventaire physique pour mieux connaître le client et ses
activités.
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CLIENT : PROGRAMME D’ASSISTANCE A Collaborateur(s) :
L'INVENTAIRE PHYSIQUE DES
STOCKS
Date de l'inventaire :
Date de clôture :
Oui/ Commentaires
Non/
NA
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Oui/ REMARQUES
Non/
NA
1.13 Quelles sont les mesures prises pour limiter et contrôler tout
mouvement de stock pendant l'inventaire afin d'éviter les omissions et les
doubles comptages ?
1.16 Les feuilles d'inventaire précisant les articles à compter ont-elles été
préparées ?
2.2 Quel est le niveau de coopération avec les auditeurs externes et/ou
internes ?
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Oui/ REMARQUES
Non/
NA
2.5 A-t-on la garantie que tous les lieux de stockage sont entièrement inventoriés ?
La personne responsable du comptage s'en assure-t-elle ?
2.6 A l'inverse, comment s'assure-t-on que des stocks n'ont pas été comptés deux
fois ?
2.8 Pour les travaux en-cours, le degré de fabrication est-il clairement identifiable
?
2.10 Quelle est l'étendue des contrôles portant sur les articles emballés ou autres
contenants difficiles à atteindre ?
2.11 A-t-on prélevé des échantillons sur les stocks en vrac pour vérifier leur
nature et leur qualité ?
2.12 Les stocks sont-ils suffisamment protégés en terme d'accès pour des
personnes non autorisées et en terme de risque de détérioration ?
2.17 Les comptages sont-ils contrôlés par d'autres personnes que celles qui les ont
faits, en particulier, en cas d'écart lors du 1er comptage ?
2.18 Les résultats des comptages sont-ils immédiatement comparés avec les
fichiers de stocks ?
2.20 Décrire les dispositions prises pour assurer le respect du cut-off, notamment
une liste des bons de réception et d'expédition non encore enregistrés a-t-elle été
établie ?
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Oui/ REMARQ
Non/ UES
NA
3.1 Effectuer des tests de recomptage en sélectionnant des articles à partir des étiquettes ou des
feuilles de comptage. (Existence)
3.2 Effectuer des tests de comptage en sélectionnant des articles soit au hasard à partir du stock
physique, soit à partir du listing de stock avant inventaire et rapprocher nos comptages de ceux
effectués par la société. (Exhaustivité)
3.3 S'assurer que les comptages des en-cours sont réalisés avec un degré d'exactitude satisfaisant.
Par exemple :
- en définissant les phases d'avancement du stock en cours, ou
- en considérant le stock à l'état de produit fini, moins certains travaux ou certains
composants, ou encore
- sur la base du travail nécessaire pour atteindre un certain degré d'avancement de la
production ou une certaine localisation de l'article dans le processus de production.
3.4 Garder une trace des comptages effectués pour faciliter le rapprochement ultérieur avec le
listing de stock après inventaire. (Exhaustivité / Exactitude)
NB : Dans la mesure du possible, tester les éléments significatifs en terme de valeur de stock et
couvrant les différentes catégories de stock.
- prendre copie des derniers bons de réception et des derniers bons d'expédition
(livraison) avant inventaire et après inventaire (le cas échéant)
- obtenir la liste et s'assurer du correct traitement au cours de l'inventaire des retours
aux fournisseurs et des retours clients (voir les zones de contrôle qualité, zones de retour,…)
4.1 Obtenir un détail des saisies pour vérifier l'exhaustivité de la saisie. Revoir la comparaison qui
a été faite entre les comptages et les fichiers de stocks.
5. CONCLUSION
Les procédures d'inventaire physique appliquées et leurs résultats sont-ils suffisants pour
nous permettre de nous fonder sur eux pour déterminer les quantités en stock à la date de
l'inventaire ?
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Exercice : nature des charges incorporables aux stocks
Incorporables/
non incorporables
3. Dépenses de publicité
5. Loyers de l'usine
6. Coûts de distribution
14. Sous-activité
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EXERCICE SUR LES METHODES D'EVALUATION DES STOCKS
Sur la feuille suivante, vous allez trouver des informations sur des sociétés qui utilisent chacune une
modalité d'évaluation des stocks différente.
On vous demande de :
- déterminer pour chaque société la modalité d'évaluation qui vous semble la plus cohérente
- indiquer si la méthode retenue est en accord avec les principes comptables marocains
- noter les principaux axes de travail pour auditer les stocks dans chaque système.
Coût standard
PEPS (FIFO)
Valeur de
remplacement
LIFO
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TUBES MAROC SA - RENSEIGNEMENTS CONCERNANT LES COUTS
2. Produits finis
Travail à faire :
50
TUBES MAROC SA - Valorisation des stocks
Vous allez trouver ci-dessous des données extraites de la comptabilité de TUBES MAROC SA sur les
stocks de produits finis.
Une revue analytique a déjà été réalisée sur les stocks (quantités, coût de production n/n-1,....) et a
révélé une incohérence sur le coût de production de l’article « Tube PVC diamètre 500 ».
Votre superviseur vous a demandé de vous assurer de la correcte valorisation de ce coût.
Le client a corrigé le coût de production de l’article en question. Il a également corrigé les autres
articles ayant la même composition de coût de production.
Au cours de votre revue analytique le directeur de la production vous informe que seules 2000 tonnes
d’unité de « Tube PE diamètre 500 » ont été produites contre une capacité normale de 4000 tonnes.
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ANNEXE : données au 31 décembre
• Détail (fourni par le client) du coût de production d’un kg de tube produit est la suivante :
Unités Valeur DH
Tube PVC- diamètre 500 157 050 12,76
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Kg Prix unitaire TTC Prix Total TTC DH
• La comptabilité analytique nous indique que le coût administratif de la production de des tuyaux
PVC-500 s’élève à 840 KDH.
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CORRIGE CHARGES INCORPORABLES AUX COUTS DES STOCKS
Les frais d'administration générale sont exclus des coûts de production sauf si les conditions
spécifiques d'exploitation le justifient. Le cas échéant ces conditions doivent être précisées dans
l'annexe.
Le caractère exceptionnel de ces coûts ne permet pas leur incorporation dans les stocks.
3 Dépenses de publicité
Ces dépenses ne sont pas incorporables car elles sont liées à la vente et non à la production.
(voir CGNC page 211)
Les machines étant affectées à la production, les coûts afférents sont incorporés dans les stocks.
5 Loyers de l'usine
Il est possible d'incorporer dans les stocks la quote-part du loyer de l'usine relative à la zone de
production (prorata sur la base de la surface).
6 Coûts de distribution
Ces dépenses sont incorporables tant qu'elles sont dans le cycle de production, et ce pour les
matières premières ou les produits finis. Par contre des charges de contrôles qualité effectuées
chez des articles vendus ne sauraient être incorporés dans les stocks.
Ces charges sont considérées comme des dépenses administratives et ne sont pas incorporables
dan les stocks.
54
Ces dépenses ont le caractère de frais financiers et ne sont pas incorporables dans les coûts de
production.
Ces charges sont directement liées à l'acquisition des matières premières et de ce fait sont des
frais accessoires d'achat incorporables dans les coûts de production.
Ces charges sont directement liées à l'acquisition des matières premières et de ce fait sont des
frais accessoires d'achat incorporables dans les coûts de production.
Ils sont généralement exclus des coûts de production, mais la solution dépend du type de
recherche :
• s'il s'agit de recherche fondamentale, dont l'imputation à un produit spécifique n'est pas
possible, les frais correspondant n'ont pas à être retenus pour la détermination des coûts;
• si les frais de recherche peuvent être affectés à une commande spécifique, ils peuvent être inclus
dans les coûts de production.
13 Amortissements dérogatoires
Dans la mesure où les charges relatives à l'amortissement dérogatoire ne sont pas des charges
d'exploitation et sont comptabilisées pour des considérations fiscales, elles ne sauraient être
incorporées dans les stocks.
14 Sous-activité
Les charges fixes incorporées dans les coûts de production en raison d'une activité inférieure à
l'activité normale sont à retirer des coûts de production.
• les redevances sur ventes sur les produits déjà vendus ne sont pas incorporables dans les stocks.
Si les produits sont encore en stocks la redevance n'est pas encore due, et il n'y a pas de charge
(a fortiori il n'y a rien à incorporer dans les stocks)
• les redevances sur brevets de production ou droits de fabrication sont incorporables au coût de
production des stocks si elles sont versées en fonction des unités produites et non en fonction
des unités vendues.
55
Les pertes et gaspillages exceptionnels ne sont pas incorporables dans les coûts de production.
En revanche, les déchets nécessaires à la production des biens n'ont pas à être exclus de ces
coûts. (CGNC page 211)
Selon certains, cette taxe constitue avant tout un impôt de caractère général qui n'a pas à venir
dans le coût de production. D'autres font un lien entre son mode de calcul (basé sur les
immobilisations) et son incorporation; en conséquence seule la quote-part calculée sur les
éléments de production est incorporable.
voir point 12
20 Frais financiers
Les frais financiers ne sont généralement pas incorporables sauf dans l'hypothèse où le cycle de
production dépasse la durée de l'exercice (ex : intérêts des capitaux empruntés pour financer la
production).
21 Frais généraux
• s'il s'agit de frais généraux administratifs, ils ne seront pas incorporés dans les stocks;
• s'il s'agit de frais généraux de production opérationnels ils seront incorporés dans les coûts de
production.
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CORRIGE- METHODES D’EVALUATION DES STOCKS
57
STOCKS
TUBES MAROC
PROGRAMME DE TRAVAIL
TESTS SUR LES COUTS
Général
1. Effectuer une revue analytique globale des stocks par nature et produits et expliquer les
variations par rapport à l'année précédente. (en valeur et quantité).
2. Comparer les coûts unitaires de cette année par rapport à ceux de l'année dernière pour les 10
plus gros montants en stocks pour vérifier la cohérence des valorisations et leur caractère
raisonnable.
3. Vérifier que le principe d'incorporation des coûts de main d'œuvre et de frais généraux dans les
stocks est en accord avec la loi et que ce principe est correctement appliqué.
5. Pour 10 articles, vérifier à partir des dernières factures d’achat. que les quantités en stock au 31
décembre sont correctement valorisées.
9. S’assurer que l’incorporation des droits de douane n’a été réalisée que pour les seules
marchandises achetées à l’étranger
Produits finis
11. Pour 10 articles en stock, vérifier que le coût de production utilisé est celui déterminé au 1er
juillet.
12. En utilisant les comptes rendus de production, calculer le nombre de mois de production en
stocks de produits finis au 31 décembre.
13. En utilisant l'étape précédente, calculer le montant des écarts de production (inclus dans le
compte en-cours) qui devrait être réintégré en stock au 31 décembre.
14. Calculer le montant d'écart sur prix de matières premières qui devrait figurer en stock de
produits finis au 31 décembre.
58
STOCKS - COUTS
Correction
TEST N° 1
59
• SYNTHESE EN DH
60
STOCKS - COUTS
Correction
TEST N° 2
A B Ecart
• Explications :
En période de sous-activité le coût unitaire augmente sans pour autant que la valeur ajoutée soit
plus importante. Il convient donc d’annuler l’effet de la sous-activité dans les stocks. Ainsi, la
valeur des stocks au 31 décembre doit être réduite de KDH 193.
Le coût d’un ouvrier augmente puisque en moyenne il a passé plus de temps par produit.
Compte tenu de l’absence d’ouvrier intérimaire, le coût de la main d’œuvre est fixe. Ainsi,
en période de sous-activité le coût horaire/unitaire d’un ouvrier augmente.
Il en est de même pour les autres coûts fixes incorporés dans le prix unitaire (dotations aux
amortissements de l’outil de production, frais administratifs).
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EXERCICE
Suite aux travaux d’inventaire physique et aux entretiens menés par le personnel de la société,
vous avez identifié certaines situations, pouvant nécessiter des provisions ; quelle est votre
opinion pour chaque situation ?
A l'inventaire physique, nous avons relevé 200 rouleaux qui étaient recouverts de
poussière. Après investigation ces rouleaux faisaient l'objet d'une commande spécifique en
N-2 pour 200 rouleaux, commande qui avait été annulée au dernier moment.
Au 31 décembre N-2 aucune provision n'avait été constatée car la société espérait les
revendre à un autre client. Au 31 décembre N-1, une provision de 50 % avait été constatée
uniquement pour faire face à la détérioration du film (conservé à l'extérieur). A la clôture
précédente la société était en pourparlers avec un client qui aurait du acheter ces rouleaux à
80 % du prix normal, mais a renoncé au dernier moment.
Au 31 décembre N, le directeur financier vous assure que ces rouleaux seront vendus au
cours du premier trimestre N+1.
La société produit des tubes d’irrigation à un coût unitaire de DH 9000. L’Office du Gharb
a passé commande de 1 000 tubes pour un prix unitaire de DH 9500. Ces tubes ont été
produits en novembre et décembre et doivent être expédiées fin janvier.
Toutefois la société vous précise que fin décembre, l’Office a demandé une modification :
il veut leur ajouter un composant en plastique, permettant une meilleure rationalisation de
l’eau consommé. Compte tenu de l'aspect stratégique du marché (équipement par ces
tubes, prévu pour d’autres régions du Gharb), la société a accepté la modification sans
correction du prix de vente.
Aucune provision n'a été enregistrée, le directeur financier estime que les coûts de
modification seront passés en charges puisque le personnel utilisé sera payé, et que les
matières utilisées seront achetées et donc comptabilisées en charges. Or selon lui, il serait
erroné de passer la charge deux fois : une fois en N lors de la constatation de la provision
et une fois en N+1 lors de l'enregistrement des charges correspondantes.
70
3 Plastique en vrac
La société accroît ses parts de marché dans le domaine du plastique en vrac. Elle fabrique
des granulés de plastique qu'elle vend au cours du marché à des fabricants. Cette activité
représentait 11 % en N.
4 Tubes endommagés
Au cours de l'inventaire nous avons relevé des tubes dont les extrémités étaient abîmées.
Lors de notre intervention, nous avons appris que ces tubes avaient été vendus au client
POSE S.A., facturées et payées en N. Toutefois lorsque POSE S.A a déposé ses tubes dans
un chantier, ils ont subi des détériorations les rendant non conformes pour être posés.
Les dirigeants de POSE S.A. estiment que les tubes présentaient des défauts de fabrication
et ont retourné le matériel en exigeant que la société rembourse les frais de transport (DH
65 000) et la valeur des tubes. Au 31 décembre N, ces tubes étaient bien chez TUBES
MAROC S.A. mais n'ont pas été comptées dans l'inventaire physique.
Le stock de tubes s'élevaient à 10 000 unités dont le coût unitaire de production est DH
5800 et le prix de vente DH 8700. Aucune provision n'a été constatée.
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CORRIGE
Malgré l'assurance du directeur financier sur la vente de ces rouleaux de film en N+1 (au
jour de notre intervention, elles sont vraisemblablement encore là), le principe de prudence
nous incite à ramener la valeur de ces rouleaux de film à la valeur de marché.
Or cela fait 3 exercices (N-2, N-1 et N) que ces rouleaux de film auraient du être vendues,
et elles ne le sont toujours pas. Compte tenu de leur spécificité (dimensions), il est
vraisemblable que ces rouleaux de film ne seront pas vendus dans un avenir proche. Une
provision de 100 % de ces tables serait cohérente avec le principe de prudence.
La valeur brute de ces rouleaux de film est 18 000 x 200 soit KDH 3 600. Une provision
de KDH 1 800 existe déjà (dotée en N-1). Un ajustement de KDH 1 800 sera proposé :
débit du compte de Dotations aux provisions et crédit du compte Provision pour
dépréciation des stocks.
La modification des tubes va générer des coûts supplémentaires pour MAROC TUBES
SA. Ces coûts supplémentaires vont venir augmenter le coût de production des stocks de
DH 1300 par tube, ce qui fera passer le coût de revient à DH 9000 + DH 1300 = DH
10300.
Or ces marchandises étaient encore en stocks au 31 décembre N de sorte qu'il est légitime
de s'interroger sur la valeur de marché de ces stocks : le coût étant désormais inférieur au
prix de vente, il convient de déprécier la valeur de stocks de la différence : (10300 - 9500)
x 1 000 = 800 000.
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3 Plastique en vrac
- ceux pouvant être directement reliés à une situation existant déjà à la date de clôture
Les événements de la première catégorie, c'est-à-dire ceux qui ont un lien direct et
prépondérant avec une situation qui existait à la date de clôture doivent faire l'objet d'un
ajustement dans les comptes.
Les événements de la seconde catégorie qui n'ont pas de lien direct et prépondérant ne
doivent pas donner lieu à un ajustement des comptes mais à une information dans l’ETIC.
En tout état de cause, le problème est délicat et aucune position n'est figée de façon nette:
les deux positions (ajustement ou mention dans l’ETIC) sont défendables.
4 Tubes endommagés
Dans la mesure où ces tubes ont été facturées, livrées et que le client les a payées, elles ne
sont plus propriété de TUBES MAROC S.A. et ne figurent plus à l'actif du bilan. De ce
fait aucune dépréciation de valeur d'actif n'est à constater.
Par contre, il est probable que POSE S.A. entame une procédure contre TUBES MAROC
S.A. relative à ces tubes, pour démontrer que leur fragilité est un défaut de fabrication. Une
provision pour litige doit être constatée dès la naissance d'un risque, même avant tout
jugement et être maintenue tant que le jugement n'est pas définitif.
Le montant du litige s'élève à 100 x 8700 = 870 000 DH auxquels s'ajoutent les frais de
transport de DH 65 000, soit un total de DH 935 000.
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