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Introdução:
Porém, a maioria das empresas é constituída para gerar lucros, com exceção de algumas tais
como associações, sindicatos, cooperativas e etc, que não serão o nosso foco nesse momento.
E apurar o resultado de uma empresa, saber se ela gerou lucro ou prejuízo, é outra função da
contabilidade que aprenderemos nessa série de tutoriais.
Num primeiro momento, pode até parecer fácil, saber se uma empresa deu lucro ou prejuízo,
bastaria você saber quanto custou algo, e por quanto a empresa o vendeu.
Assim, por exemplo, se uma cadeira, custou R$ 100,00 e você vendeu ela por R$ 200,00, você
teve um lucro de R$ 100,00 (200,00 – 100,00 = 100,00).
Só que nem sempre é assim, uma empresa tem várias outras despesas, tais como aluguel,
telefone, luz, água, IPTU, impostos, salários e etc. Usando o mesmo exemplo acima, e considerando que
as despesas expostas atrás totalizem R$ 250,00. Nesse caso a empresa teria um prejuízo de R$ 150,00.
(- ) Despesas R$ 250,00
Prejuízo R$ 150,00
Mas uma vez, pode continuar parecendo ser fácil apurar o resultado, porém no decorrer dos
tutoriais, veremos que mesmo uma empresa dando prejuízo, ela pode melhorar a sua saúde financeira,
mesmo uma empresa dando prejuízo não quer dizer que ela perdeu dinheiro e outros pormenores que
veremos, que fazem a contabilidade ser algo interessante.
E extremamente importante apurar o lucro de forma correta pelo seguinte motivo, alguns de
vocês já devem ter ouvido falar que alguns impostos tais como o IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA
JURICA, e a CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO, são calculados em cima do
lucro. Esses impostos são calculados de acordo com um percentual sobre o lucro apurado pela
contabilidade.
Logo, se houver algum erro na apuração do lucro, haverá algum erro no pagamento do imposto,
e se por algum motivo o lucro errado ficou a menor, o imposto também foi pago a menor, a empresa fica
sujeita a uma multa da RECEITA FEDERAL (contabilmente chamamos de FISCO, para designar não só
a RECEITA FEDERAL, mais também qualquer outro fiscal, seja ele do estado no caso do ICMS, ou do
município no caso do ISS)
Se a empresa pagou a maior, houve um desperdício de dinheiro, e qualquer pessoa sabe o quanto é
difícil ganhar dinheiro, e logicamente não está afim de ficar pagando imposto a maior.
Para iniciarmos nos conceitos de apuração do resultado, usaremos como exemplo, uma empresa
comercial, assim entendido como aquela que compra e vende mercadorias, diferente daquela que fabrica
e vende seus produtos (empresa industrial), e diferente também daquela que só presta serviços, estas
duas ultimas serão vistas em tutoriais próprios.
Novas Contas:
A partir de agora, conheceremos mais 3 tipos de grupos de contas que são as contas de
RECEITA, DESPESA e CUSTO.
Aprendemos que as contas de ativo, passivo e patrimônio liquido, tem cada uma a sua respectiva
finalidade.
Essas contas são chamadas contas de temporárias ou transitórias, chamamos elas assim porque
em alguma data elas serão zeradas propositalmente com a finalidade de permitir a apuração do resultado.
Assim essas contas nunca aparecerão no balanço.
Receita – são grupos de contas que registram as operações que ocasionam um aumento no
patrimônio (AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS TAIS COMO CONTAS A RECEBER).
Custos – são grupos de contas que registram as operações que ocasionam uma redução no
patrimônio, porém os custos estão diretamente associados às vendas. Assim ocorre um custo quando há
diminuição de um ativo (geralmente mercadorias).
Despesas - são grupos de contas que registram as operações que ocasionam uma redução no
patrimônio, porém as despesas não estão diretamente associadas às vendas. Identicamente haverá uma
diminuição de um ativo (geralmente dinheiro).
Para diferenciar melhor Custo de Despesa, temos que nos atentar ao seguinte: os custos estão
diretamente associados às vendas e as despesas não.
Vejam como: Quando você faz uma venda de mercadoria, você entrega a mercadoria
(DIMINUIÇÃO DO ATIVO MERCADORIAS) e em contrapartida você terá o recebimento de dinheiro
pela venda. Nesse caso temos um custo, que é o custo de mercadorias vendidas, pois a saída da
mercadoria esta associada a venda efetuada.
Para melhor assimilar o conceito de receita pense assim: uma empresa quando vende algo, tem
em mente, obter um lucro. Se você vendeu uma mercadoria que custou R$ 300,00 por R$ 500,00, você
terá um aumento no seu patrimônio de R$ 200,00, (UM LUCRO DE R$ 200,00) em vista que R$ 300,00
referente ao custo, não foi aumento no patrimônio e sim uma troca, você trocou uma mercadoria que
custou R$ 300,00, por dinheiro em igual valor monetário (R$ 300,00)
Outro conceito muito importante é que as contas de Receitas serão creditadas nos aumentos e
debitadas nas diminuições.
Já as contas de Despesas e Custos, serão debitadas nos aumentos e creditadas nas diminuições.
Vamos ao exemplo:
Ativo Passivo
Caixa 2.000,00 Fornecedores 1.000,00
Mercadorias 3.000,00 Patrimônio Liquido
Capital Social 4.000,00
Vamos a operação:
Mercadorias Fornecedores
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Sabendo que fizemos um débito de R$ 5.000,00 temos que fazer um crédito de R$ 5.000,00 em
alguma outra conta. Essa outra conta que registrará o crédito será uma conta de Receita, chamada de
Receita de Vendas.
Mercadorias Fornecedores
3.000,00 (S) 1.000,00 (S)
Receita de Vendas
5.000,00
Feito o registro da venda, temos agora que fazer o registro da saída da mercadoria, tendo em
vista que a empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias. Portanto deixou de ter as mercadorias.
Primeiro item importante a ser notado, e saber que a empresa vendeu TODO o seu estoque, logo,
temos que saber quanto a empresa tinha de estoque de mercadorias, que pode rapidamente ser
identificado olhando o saldo inicial no razonete ou mesmo a conta MERCADORIAS no balanço, assim
identificamos que a empresa tinha R$ 3.000,00 de estoques de mercadorias.
Logo, temos que registrar uma diminuição na conta de estoque. Sendo ela uma conta de ativo,
temos que fazer um registro de R$ 2.000,00 a crédito nessa conta. E se fizemos um registro a crédito,
temos que ter um registro a débito também que será na conta que registrará o Custo da Mercadoria
Vendida, abreviadamente chamaremos de CMV.
Mercadorias Fornecedores
3.000,00 (S) 3.000,00 1.000,00 (S)
Notem que como eu disse acima, a conta de Receita foi credita e a conta de Custo foi debitada.
Esse crédito na conta de Receita e o débito na conta de Custo, tem um sentido, vamos tentar
entende-lo.
Esse valor (R$ 2.000,00) de lucro ficará registrado no Patrimônio Liquido, numa conta intitulada
de Lucros do Exercício.
Por exclusão podemos dizer que não é uma obrigação ou um dever, logo não pertence ao
passivo. Não temos a obrigação de num prazo certo devolver esses R$ 2.000,00.
Nem é um direito e nem um bem da empresa, logo também não ficará no ativo. Bem não pode
ser porque não é palpável, ou algo material, esse registro simplesmente é um valor.
Na verdade esse valor R$ 2.000,00, já está no caixa da empresa, tendo em vista que ela vendeu
se estoque que era de R$ 3.000,00 e recebeu R$ 5.000,00, podemos dizer então que dos R$ 5.000,00 que
ela recebeu, R$ 3.000,00 são da mercadoria, e os R$ 2.000,00 é o lucro obtido.
Logo também não pode haver o registro de um mesmo ativo 2 vezes. Não existe como você
registrar R$ 1,00 duas vezes no ativo, se isso ocorrer você não terá um R$ 1,00 e sim R$ 2,00.
O lucro é um dinheiro que a empresa ganhou. Porém como a empresa tem dono, o lucro que ela
gerou com essa operação será no futuro distribuído aos sócios. Como eu disse esse dinheiro não vai ser
exigido dela tão cedo.
Nas contas do Patrimônio Liquido, os aumentos não são registrados a créditos? Logo a conta de
Receita também será registrada a crédito. E as diminuições não são registradas a débito? Logo as contas
de despesas, por reduzirem o lucro, são registradas a débito.
Bom como a operação acima foi bem simples, já vimos que o lucro gerado nessa operação foi de
R$ 2.000,00.
Acima eu tinha dito que as contas de Receitas, Despesas e Custos são as contas transitórias ou
temporárias, assim elas não aparecem no balanço, elas só possuem saldo até o momento em que queremos
apurar o resultado, quando fazemos a apuração essas contas tem o seu saldo transferido para outra conta,
é nesse momento que falamos que essas contas são zeradas.
Mercadorias Fornecedores
3.000,00 (S) 3.000,00 1.000,00 (S)
O segundo passo agora é identificar quais das contas acima, são contas de RECEITA, DESPESA
e CUSTO.
Identificadas as contas de resultado, o próximo passo é zerar elas, transferindo o seu saldo para a
conta de ARE.
Mercadorias Fornecedores
3.000,00 (S) 3.000,00 1.000,00 (S)
E para zerar o saldo da conta de Custo, no nosso caso, a conta de CMV, fizemos um crédito de
R$ 3.000,00. Pois o saldo que tínhamos nela era de R$ 3.000,00 devedor.
Agora, tanto a conta de CMV como a conta de Receita de Vendas estão com o saldo zerado.
Para conferir, vamos apurar o saldo de todas as contas dos razonetes, ficaria assim:
Fornecedores
Mercadorias
3.000,00 (S) 3.000,00 1.000,00 (S)
Assim, a conta caixa ficou com um saldo final de R$ 7.000,00, referente ao saldo inicial de R$
2.000,00 mais os R$ 5.000,00 recebidos referente à venda efetuada.
A conta Receita de Vendas, tinha R$ 5.000,00 Credor, que era referente ao registro da venda
efetuada, e foi zerada com um lançamento de R$ 5.000,00 a débito, que foi transportado para a conta
ARE, para apuração do resultado. Nessa entrou como um crédito.
A conta CMV tinha R$ 3.000,00 Devedor, que era referente ao registro da baixa na conta de
mercadorias, devido a venda efetuada, conseqüentemente para seu zeramento foi efetuado um lançamento
a credito no mesmo valor, R$ 3.000,00. Que foi transferido para a conta ARE. Nessa entrou com um
débito.
Assim as contas de Receita de Vendas e de CMV, também ficaram com o seu saldo zerado.
Todas as contas que estão com o saldo zerado não aparecerão no balanço.
Como eu disse o resultado do período, fica dentro do grupo do patrimônio liquido, assim temos
que identificar que quando o saldo na conta ARE esta no lado do crédito, ou seja, um saldo credor.
Teremos um LUCRO. Pois zeraremos a conta de ARE com um débito e creditaremos a conta de LUCRO
DO EXERCICIO, lembrando que as contas de Patrimônio Liquido são aumentadas com Créditos. Logo
houve um aumento no patrimônio da empresa.
Essa conta receberá os R$ 2.000,00 que estão no saldo da conta ARE, logo, teremos que fazer
mais um registro de transferência, além de abrimos um razonete para a conta LUCRO DO EXERCICIO.
Fornecedores
Mercadorias
3.000,00 (S) 3.000,00 1.000,00 (S)
Feito isso temos o nosso resultado apurado, e podemos agora levantar o balanço patrimonial da
empresa, lembrando que as contas que estão com o saldo zerado não aparecerão no balanço, que ficará
assim:
Ativo Passivo
Caixa 7.000,00 Fornecedores 1.000,00
Patrimônio Liquido
Capital Social 4.000,00
Lucro do Exercício 2.000,00
Mais uma vez eu volto a lembrar que hoje em dia a contabilidade é feita através de
computadores, assim o sistema se encarregará de efetuar o encerramento das contas de resultado e bem
como da transferência para o Patrimônio Liquido, porém convém saber como é feito esses lançamentos.
Fornecedores
Mercadorias
Ap. Resultado do
Lucro do Exercício
Exercício (ARE)
Feito isso temos o nosso resultado apurado, e podemos agora levantar o balanço patrimonial da
empresa, lembrando que as contas que estão com o saldo zerado não aparecerão no balanço, que ficará
assim:
Ativo Passivo
Caixa Fornecedores
Patrimônio Liquido
Capital Social
Lucro do Exercício
⇓ ⇓
⇓ ⇓
⇓ ⇓
D RESULTADO do EXERCÍCIO C
Quando o saldo for devedor, representa Quando o saldo for credor, representa
Prejuízo no Período Lucro no período.
Estrutura Básica
Receita Operacional Bruta
(-) deduções das receitas
= Receita Operacional Líquida
(-) custos dos produtos, mercadorias ou serviços vendidos
= Lucro ( ou Prejuízo ) Operacional Bruto
(-) despesas operacionais
(-) despesas de vendas
(-) despesas administrativas
(-) depreciação/amortização
(+/-) outras despesas / receitas operacionais
= Lucro ( ou Prejuízo ) Antes das Operações Financeiras
+ receitas financeiras
(-) despesas financeiras
= Lucro (ou prejuízo) Operacional Líquido
(+/-) resultados não operacionais
= Lucro (ou prejuízo) antes do Imposto de Renda
(-) provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
(-) participações e contribuições
= Lucro (Prejuízo) Líquido do exercício
Detalhamento da Estrutura
a) Receita Operacional Bruta
Representa a somatória do faturamento bruto na venda de produtos (empresa industrial) ou de mercadorias (empresa
comercial.) ou de serviços (prestadora de serviços).
Receita Operacional, são valores oriundos da atividade principal da empresa.
b) Deduções das receitas
- Vendas canceladas, devoluções e abatimentos
- Impostos faturados incidentes sobre vendas ( IPI, ICMS, ISS, PIS )
c) Custos
- representa os gastos da aquisição de mercadorias ou da produção de produtos ou serviços.
- Custo de Mercadorias Vendidas (Empresas Comerciais)
C.M.V. = Estoque inicial + Compras - Estoque final
- Custo dos Produtos Vendidos (Empresas Industriais)
C.P.V. = Estoque inicial de produtos acabados + Custo de Produção - Estoque final de produtos acabados
d) Despesas Operacionais
Constituem-se em um grupo de despesas normais e necessárias para vender produtos e administrar a empresa.
obs: Podemos ter outras receitas operacionais que somarão ao resultado
e) Resultados não Operacionais
Diferença entre as Receitas não Operacionais e as Despesas não Operacionais.
Decorrem de atividades ou operações eventuais.
f) Provisão para Imposto de Renda
É o montante devido, na data do balanço, a título de Imposto Incidente sobre o Lucro Tributável do Exercício
g) Participação e Contribuições
Parcela do lucro atribuída a empregados, administradores, debêntures e partes beneficiárias, as Contribuições para
Instituições ou fundos assistenciais.
OBS: O Lucro Líquido do Exercício não serve como base de cálculo para o Imposto de Renda.
A Empresa, extracontabilmente, apurará no LALUR (Livro de apuração do Lucro Real) o Lucro Real, que servirá
de base para o cálculo do Imposto de Renda.
“Lucro Real é o Lucro Líquido do Exercício ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou
autorizadas pela legislação”.