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innovation de la norme IFRS 16. Aussi, cette opération s’effectue de la manière suivante :
I. Comptabilisation initiale du
contrat de location
Pour commencer, deux étapes essentielles caractérisent la comptabilisation initiale du contrat de
location côté preneur :
1. IFRS 16 : comptabilisation du
preneur : la reconnaissance du contrat de
location
Tout d’abord, la comptabilisation du contrat de location se fait au commencement du contrat de
location.
Remarque : cette règle est valable pour tous les contrats de location ayant une durée supérieure à
12 mois [voir : Norme IFRS 16 : Définition]
En revanche, cette comptabilisation ne s’applique pas pour les autres contrats de location, par
exemple, ceux dont la valeur est inférieure à 500 dollars USD ou dont la durée est inférieure à 12
mois. Dans ce cas-ci, l’étalement des paiements des loyers peut se faire de manière linéaire eu
égard à la durée du contrat de location.
2. IFRS 16 : Comptabilisation du
preneur : l’évaluation initiale du contrat
de location
Ensuite, à partir de la date du début du contrat de location, le preneur évalue la dette et le droit
d’utilisation de l’actif associé au contrat de location.
– soit, il s’agit du taux implicite dans le contrat quand le taux est déterminable.
– Si ce n’est pas le cas, alors le preneur utilise le taux d’emprunt marginal.
Note : le taux d’emprunt marginal = le taux d’intérêt que le preneur serait prêt à payer :
– pour emprunter sur une durée similaire,
– les fonds nécessaires, et, avec une sécurité similaire,
– pour obtenir un actif d’une valeur similaire au droit d’utilisation de l’actif
– dans un environnement économique similaire
Dans notre exemple, n va de 1 à 5 puisque la redevance est versée chaque année pendant 5 ans.
Le taux d’actualisation i = 10%
Au total, au bout de 5 ans :
– le taux d’actualisation s’élève à 3,7908
– le montant des redevances actualisées est de 390 079 euros
Autrement dit : 100 000 * [1-(1,10)^5]/0,1 =390 079
Donc, on a bien un droit d’utilisation de l’actif dont la valeur s’élève à : 379079 + 5000 = 384 079
euros.
1. IFRS 16 : comptabilisation du
preneur : Evaluation ultérieure de l’actif
Le preneur utilise un modèle de coût pour mesurer le droit d’utilisation de l’actif, sauf cas
particulier. Par exemple, en cas de réévaluation d’un actif qui entre dans le cas de la norme IAS
16, le preneur peut alors se référer à ce modèle pour évaluer le droit d’utilisation de l’actif.
Sinon, dans le cas général, le modèle de coût exige du preneur d’évaluer le droit d’utilisation de
l’actif après chaque période comptable. Aussi, des ajustements ont lieu conformément à :
– la norme IAS 16 : “Immobilisations corporelles” : les amortissements sont ainsi calculés sur la
durée du contrat de location.
– la norme IAS 36 : “Dépréciation d’actifs” en cas de perte de valeur de l’actif
Exemple d’illustration
Par exemple, considérons que l’amortissement de l’actif s’effectue selon le mode linéaire sur la
durée de vie utile du bien, soit 5 ans.
2. IFRS 16 : comptabilisation du
preneur : Evaluation ultérieure du passif
Tout d’abord, le preneur doit évaluer la dette du contrat de location après la date de
commencement. Aussi, les montants suivants sont alors pris en compte :
Exemple d’illustration :
Considérons, par exemple, l’exemple suivant :
Tableau Excel :
Note : Pour calculer la charge d’intérêt en année 1, il ne faut pas oublier d’utiliser des références
absolues pour le taux d’intérêt
Cellule C3 = =$C$2*E2
On déduit ensuite le capital remboursé par la différence entre la redevance et la charge d’intérêt :
cellule D3 = =B3-C3. La dette restante diminue d’autant : en D3, on a : =E2-D3
Par la suite, il suffit de recopier le résultat de l’année 1 pour les années suivantes.
Au bout de 5 ans, avec la fonction SOMME, on constate que l’on a bien payé les cinq redevances
et le montant de la charge d’intérêt hors valeur résiduelle du bien i.e. 120 921 euros.
Conclusion : IFRS 16
comptabilisation du preneur
En matière de comptabilisation d’un contrat de location, le plus important reste la qualification du
contrat en question. Une fois faite, alors, la procédure indiquée dans la norme IFRS 16 permet de
traiter le droit d’utilisation de l’actif et la dette correspondante.