Extinción de las

Obligaciones Tributarias.
(Confusión).
Medios de extinción

Son aquellos actos que realizan los contribuyentes para pagar una deuda al
estado.

La vía normal y más rápida de extinguir la obligación tributaria es pagando el

tributo debido, bien en el banco o porque se lo retiren a uno en las fuentes es
decir, al momento de recibir el dinero, sea el sueldo, los honorarios o la renta del
caso. Pero igual que ocurre con las obligaciones de derecho común, existen
también en derecho tributario varias formas de extinguir la obligación y son las
siguientes.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

Pago.

Compensación.

Confusión.

Remisión.

Declaratoria de incobrabilidad.

Prescripción.

El pago debe de ser efectuado por los sujetos pasivos. También pueden ser
efectuados por un tercero que se subrogará en los derechos, garantías y
privilegios del sujeto activo.
 Este es el cumplimiento de la prestación del tributo debido y debe ser
efectuado por los sujetos pasivos. La administración podrá conceder
discrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que no podrían exceder del
plazo de un año, cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación. Las prorrogas deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y la decisión negatoria no admitirá recursos
algunos. Las Prorrogas que se conceden devengaran los intereses
compensatorios y moratorios establecidos en la ley.

Como hemos dicho debe ser en dinero, salvo el impuesto hereditario que
puede cancelarse por obras de artes. La constitución prohíbe el pago de
impuestos a base de prestar servicios personales. La ley permite en ciertos casos
justificados el aplazamiento o el fraccionamiento del pago del impuesto.

En caso justificado el fisco puede conceder prórrogas y fraccionamiento, pero

esta vez cobrará intereses por el plazo concebido o finalmente puede ocurrir q el
contribuyente se atrase en el pago de alguna planilla, algo nada raro, aquí el fisco
puede conceder plazos especiales, pero siempre cobrando intereses.

Compensación.

La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los

créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los
mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre
que se trate del mismo sujeto activo.

La compensación es una interesante figura del derecho civil incorporada al

derecho tributario. Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien
también se le debe a uno por otro lado, ambas deudas se cancelan
automáticamente hasta el monto concurrente, sin que ninguna de ambas partes
tenga q hacer manifestación expresa y mucho menos ponerse de acuerdo.

No se pueden compensar tributos si no son del mismo sujeto activo, por

ejemplo, un crédito fiscal por impuesto sobre la renta (la nación) no puede
compensarse con una deuda a favor del Ince (Instituto Autónomo).

Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligación tributaria son deudores

recíprocos uno del otro, podrá operarse con ellos una compensación parcial o total
que extinga ambas deudas hasta el límite de la menor.

Confusión.

La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo

quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la administración tributaria.
Esta situación ocurre cuando el acreedor de un dinero se transforma en deudor del
mismo, y en consecuencia la acreencia y la deuda se confunden en la misma
persona.

Por el ejemplo, el Estado reclama el pago del impuesto de una herencia, pero
al resultar que no hay herederos pues el fallecido no había hecho testamento y no
tenia familiares, el caudal hereditario pasa a ser propiedad de la Nación por
autorizarlo así el artículo 832 del código civil. De esta forma el fisco se convierte
en dueño de la herencia cuyos impuestos se le debían a él mismo.

La confusión, es un modo de extinguir obligaciones que se produce cuando por

algún motivo concurren, o sea, se confunden en una misma persona las dos
posiciones contrapuestas de una obligación (obligación y derecho correlativo).
Esta situación puede darse, por ejemplo, cuando una persona ostenta, a la vez, la
calidad de acreedor y deudor respecto de una misma deuda.

Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia de la transmisión

de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situación del
deudor, produciéndose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la
obligación.

La confusión puede darse por muchos motivos, entre otros:

Por subrogación en un contrato, de un derecho o una obligación, etc.

Por sucesión, tras la muerte de una persona que lleva a una herencia, y a la
adquisición de derechos y obligaciones por terceras personas que podían ser la
contraparte de los mismos.

Por donación, o cualquier otro contrato que genere obligaciones y derechos

inversos a los existentes.

Efectos de la confusión.

La confusión lleva invariablemente a la desaparición de los derechos y

obligaciones que se hayan visto afectados por la misma.

Puede ser un solo derecho u obligación, o un conjunto completo. Por ejemplo,

en el caso de que se confundan la posición de usufructuario con la del nudo
propietario, desaparece el usufructo por completo, quedando la plena propiedad.

Normalmente la confusión extinguirá por completo la obligación principal, pero

es posible que la extinción sea parcial cuando la confusión se produzca
únicamente sobre parte de la obligación, tal es el caso en una mancomunidad
solidaria en donde uno de los deudores paga la deuda, subrogándose los
derechos del acreedor, por consiguiente se convierte en el nuevo acreedor,
confundiéndose una parte de la obligación.

Remisión.

La obligación del pago de los tributos solo puede ser condonada o remitida por
ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo
pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y
condiciones que esta ley establezca.

La remisión es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo

o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no
satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crédito solo
queda cancelado de manera formal y no físicamente.

La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:

Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha

dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación)

Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya
podido hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni garantía
alguna.

Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se

encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas.

De igual manera se podrán redimir o cancelar las obligaciones de menor

cuantía, cuando ésta, incluidos los intereses y sanciones, no exceda la cuantía
establecida anualmente en la normatividad tributaria, y hayan transcurrido tres o
más años de exigibilidad. Para declarar remisible las obligaciones debe requerirse
al deudor, mediante extracto de cuenta corriente, cuenta de cobro, mandamiento
de pago o cualquier otro tipo de comunicación escrita para que satisfaga las
obligaciones

Declaratoria de incobrabilidad.

La administración tributaria podar de oficio, de acuerdo al procedimiento

previsto en este código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus
accesorios y multas conexas que se encontraren en algunas de los siguientes
casos:
 Aquellas que no excedan de (50 U.T), siempre que hubieren transcurrido (5)
años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiendo a aquel en
que se hicieron exigibles.

Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia

comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en le art. 24 del C.O.T.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido

pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentre ausentes del país,

siempre que hubieren transcurrido (5) años contados a partir del 1°de enero del
año calendario siguiente.

Efectos de incobrabilidad.

A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este

Código, el funcionario competente formará expediente en el cual deberá constar:

1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende

declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
únicamente en planilla demostrativa de liquidación, solo anexará ésta.

2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código,

deberá anexarse al expediente copia de la resolución emitida por la Administración
Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.

3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código,

deberá anexarse al expediente la partida de defunción del contribuyente, expedida
por la autoridad competente, así como los medios de prueba que demuestren su
insolvencia.

4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código,

deberá anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y
del finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código,
deberá anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente
demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así como informe sobre
la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.

Prescripción.

Prescriben a los (4) años los siguientes derechos y acciones:

El derecho para verificar fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus

accesorios.

La nación para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de

la libertad.

El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.

La prescripción es un instituto jurídico por el cual el transcurso del tiempo produce

el efecto de consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extinción de los
derechos o la adquisición de las cosas ajenas.

En muchas ocasiones la utilización de la palabra prescripción en Derecho se limita

a la acepción de prescripción extintiva o liberatoria, mediante la cual se pierde el
derecho de ejercer una acción por el transcurso del tiempo.

"El tiempo lleva a la consolidación de cierto derechos o a la pérdida de los

mismos".