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L4. Le modalità di
contabilizzazione
(Capitolo 5)
Argomenti trattati
• Le modalità di contabilizzazione
• Il processo contabile
• L’analisi delle transazioni
• Le operazioni di assestamento e chiusura
Il metodo della partita doppia
Fra Pacioli
(1445-1517)
Monaco
francescano
Summa de
Arithmetica
Geometria
Proportioni et
Proportionalità,
1494
Il metodo della partita doppia
DAT + CT = DKNE + RT + DPA
Il conto a sezioni divise
Le due sezioni di un conto:
• dare (quella di sinistra)
• avere (quella di destra)
Regole di registrazione degli incrementi e decrementi dei conti
Rappresentazioni grafiche / supporti di registrazione:
• Libro giornale
• Mastrini e T-accounts
• Sistemi elettronici (ERP…)
Il conto a sezioni divise: terminologia
Esempio: Conto relativo alla
Addebitare, Accreditare,
Cassa
registrare in dare, registrare in
caricare avere, scaricare
DARE AVERE
10.700 10.700
Calcolare il saldo
Chiudo il conto in modo che
le due sezioni bilancino
Apro un nuovo conto a T per
l’esercizio successivo
6
Le tipologie di conti
Conti permanenti (SP)
• Alla fine di ogni periodo è calcolato il saldo del conto che è poi
presentato nello SP finale.
• I valori dello SP finale vanno in eredità al periodo successivo.
Riserve di utili
• Le modalità di contabilizzazione
• Il processo contabile
• L’analisi delle transazioni
• Le operazioni di assestamento e chiusura
Le fasi del Processo contabile
Le fasi del Processo contabile – Esercizi Corso
Registrazioni eventi contabili -
Apertura conti SP e CE
Rettifiche
Chiusura SP
Le tipologie di transazioni
Operazioni con l’esterno (gestione esterna)
• Scambi di beni o servizi tra azienda e terzi (fornitori, clienti, banche,
dipendenti, ecc…) relativi all’acquisizione di risorse o alla vendita dei
prodotti sul mercato.
Ricavi 300 n
gennaio 28 Costo di merci 200 n
Rimanenze 200 n
febbraio 1 Rimanenze 2.000 n
Debito verso fornitori 2.000 n
febbraio 7 Cassa 800 n
Ricavi 800 n
febbraio 16 Costo delle merci 500 n
Rimanenze 500 n
febbraio 20 Crediti commerciali 900 n
Ricavi 900 n
….. .. ….. … n
… … n
Dal Giornale ai Mastrini
• Il 2 gennaio viene effettuato un versamento di capitale di 10.000€
• Il 3 gennaio viene concesso dalla banca un prestito di 5.000 €
Importi
data 19X1 Conti
dare avere
gennaio 2 Cassa 10.000 n
Capitale sociale 10.000 n
gennaio 3 Cassa 5.000 n
Debito verso banche 5.000 n
riporto a mastro
DAT+CT=0
Tipologia evento: economico, con effetti patrimoniali, con
riduzione sulla ricchezza netta.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(3) L’azienda accende un debito di € 4.000 al
tasso del 9% con interessi da pagare ogni
quattro mesi e capitale da restituire dopo 2
anni.
DAT = DPA
DAT = 0
Tipologia Evento: patrimoniale, sostituzione di attività, senza
aumento della ricchezza lorda.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(5) Sono acquistati a credito ingredienti e cartoni da asporto 800 E
Rimanenze di merci
Analisi: Queste risorse saranno utilizzate in (5) 800
DAT = DPA
Tipologia evento: patrimoniale, con aumento della
ricchezza lorda
Campus Pizza srl: scritture contabili
(6) Tutti i ricavi di agosto si realizzano per cassa 12.000 E
Cassa
(1) 5.000 750 (2)
Analisi: La cassa è accresciuta di 12.000 (dare). (3) 4.000 7.200 (4)
Questa crescita non deriva dall’aumento di una (6) 12.000
passività e tanto meno da un apporto di denaro
Ricavi
da parte della Proprietà. La cassa cresce a motivo 12.000 (6)
della vendita delle pizze ai clienti. E’ una
transazione di reddito che accresce le riserve di
utili. Piuttosto che accrescere direttamente le
riserve di utili (avere), viene accresciuto (avere)
un conto temporaneo denominato Ricavi.
DAT = RT
Tipologia evento: economico, effetto su attività indotto da ricavo
Campus Pizza srl: scritture contabili
(7) Sono acquistati a credito ulteriori
ingredienti e cartoni per un valore di 5750 €
DAT = DPA
Tipologia evento: patrimoniale, con aumento della ricchezza lorda.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(8) Nel corso del mese sono pagati fornitori
Per un valore di 4800 euro
Debito verso fornitori
Analisi: pagare fatture ricevute dai fornitori (8) 4.800 800 (5)
5.750 (7)
riduce ovviamente la cassa (avere). La
transazione riduce anche gli obblighi
Cassa
dell’azienda nei confronti dei fornitori e (1) 5.000 750 (2)
pertanto il conto “debito verso fornitori” (3) 4.000 7.200 (4)
viene ridotto (dare) di un medesimo (6) 12.000 4.800 (8)
importo.
DAT = DPA
Tipologia evento: patrimoniale, con riduzione della SOLA
ricchezza lorda.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(12) Il 13 agosto l'azienda fornisce a credito merce per un
party 200 E
(9) Il 13 agosto l’azienda fornisce a credito merce per un party 200 Euro
Ricavi
Ricavi
12.000 (6)
Analisi: poiché il servizio è stato reso, i ricavi 12.000
200 (6)
(12)
sono già realizzati, anche se non ancora 200 (9)
pagati. Il conto ricavi è pertanto accresciuto Crediti commerciali
(avere). Poiché la vendita non è avvenuta (12) Crediti
200commerciali
(9) 200
per cassa, l’attività che aumenta è “crediti
commerciali (dare). Si tratta di una
transazione di reddito.
DAT = RT
Tipologia evento: economico con effetti patrimoniali, con crescita
della ricchezza netta.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(10) Le vendite di agosto consumano ingredienti e cartoni per 6000 euro
DAT + CT = 0
Tipologia evento: economico, con effetti patrimoniali, con
riduzione sulla ricchezza netta.
Campus Pizza srl: scritture contabili
(11) A fine mese arrivano fatture relative alle varie
utilities consumate nel mese (energia, acqua…): 450 euro
Debito verso fornitori
(8) 4800 800 (5)
Analisi: Le fatture non sono ancora state 5.750 (7)
pagate e pertanto il conto debito verso 450 (11)
fornitori viene accresciuto di 450E (avere). Costi per forniture varie
Questa passività nasce a fronte di un costo, (11) 450
trattandosi di risorse consumate per rendere
possibile l’erogazione del servizio nel mese
di agosto. Anche in questo caso la
rilevazione in dare di 450E viene fatta su un
conto temporaneo “costi per forniture varie’
CT = DPA
Tipologia evento: economico, effetto su passività indotto da costo
Campus Pizza srl: scritture contabili
(12) Sono pagati tutti gli stipendi del mese di agosto (3000 euro)
Analisi: La cassa viene ridotta (avere) di
3.000E. Gli stipendi rappresentano risorse Cassa
consumate per fornire il servizio ai clienti. (1) (3)
5.000 750
4.000 7.200
(2)
(4)
Questa è pertanto una transazione di (6) 12.000 4800 (8)
3.000 (12)
reddito che riduce le riserve di utili.
Piuttosto che ridurre direttamente il conto Stipendi
riserve di utili, rileveremo il costo in avere in (12) 3.000
un conto temporaneo denominato
“stipendi”.
DAT-CT=0
Tipologia evento: evento economico, con impatto patrimoniale su
disponibilità di cassa.
Campus Pizza srl: scritture contabili
DAT = 0
Tipologia evento: patrimoniale, senza effetti sulla ricchezza lorda.
Campus Pizza srl: Il saldo dei conti
Costo del venduto
Capitale versato (10) 6.000
5.000 (1) saldo 6.000
5.000 Costi per forniture varie
Costi anticipati - affitto (11) 450
saldo 450
(2) 750
Debito verso fornitori
saldo 750 (8) 4.800 800 (5)
Debito verso banche 5.750 (7)
450 (11)
4.000 (3) 2.200 saldo
4.000 saldo Ricavi
Immobilizzazioni tecniche 12.000 (6)
200 (9)
(4) 7.200 12.200 saldo
saldo 7.200 Crediti commerciali
Stipendi (9) 200 200 (13)
(12) 3.000 0
saldo
saldo 3.000 Cassa
Rimanenze di merci (1) 5.000 750 (2)
(5) 800 6.000 (10) (3) 4.000 7.200 (4)
(7) (6) 12.000 4.800 (8)
5.750 (13) 200 3.000 (12)
saldo 550 saldo 5.450
Campus Pizza srl: Il bilancio di verifica
Argomenti trattati
I sistemi contabili e le modalità di contabilizzazione
• Le modalità di contabilizzazione
• Il processo contabile
• L’analisi delle transazioni
• Le operazioni di assestamento e chiusura
Il ciclo contabile
Le scritture di assestamento
Scritture di assestamento o di rettifica: un ulteriori serie di rilevazioni,
di fine esercizio, utili alla determinazione del profitto di competenza.
Finalizzate a:
• Includere eventi sia certi, sia incerti, di competenza dell’esercizio
corrente, ma che non sono stati ancora contabilizzati.
• Rinviare al futuro esercizio eventi già contabilizzati, ma che in parte
non sono di competenza dell’esercizio corrente.
Obiettivo: far sì che i conti riflettano:
• Il reddito prodotto in un certo periodo.
• La posizione patrimoniale e finanziaria alla fine del periodo.
Le scritture di assestamento
Obiettivo: modificare i saldi in modo da riflettere la situazione dei
valori alla fine del periodo contabile
La maggior parte di queste scritture derivano dalla differenza tra incassi e
esborsi da un lato e ricavi e costi dall’altro.
Esempi
1. Costi già registrati che devono essere modificati perché da ripartire fra due o
più periodi contabili
2. Costi di competenza non registrati (costi sospesi)
3. Ricavi già realizzati ma non registrati
4. Ricavi anticipati
5. Costi anticipati
6. Ricavi posticipati
7. Costi posticipati
8. Ammortamento
9. Accantonamento
10.TFR
Classificazione delle scritture di assestamento
1. Costi già registrati che devono essere ripartiti tra due o più periodi
contabili (Consumi continui nel tempo di materiali - per evitare
registrazioni giornaliere)
• Acquisto di gasolio: 1000 euro, Consumo: 600 euro (à rinviare
all’anno successivo costi non di competenza dell’anno).
1.000 1.000
150 150
Classificazione delle scritture di assestamento
3. Ricavi di competenza realizzati e non registrati (à rilevazione di
eventi certi non contabilizzati)
• Maturazione di interessi attivi su conti correnti
• 120 euro di interessi guadagnati dall’impresa nel periodo, ma non
registrati perché l’impresa non ha ancora emesso alcun documento nei
confronti del debitore.
120 120
Le scritture di assestamento
Anticipato Posticipato
4. Costo posticipato
• Canone di affitto di 1.200€, stipulato il 1° ottobre 2009, da pagare
posticipatamente il 30 settembre 2010, per cui non è stata ricevuta
fattura nell’esercizio corrente à costo posticipato = rateo passivo (si
prefigura come un evento futuro in parte incerto)
900 900
900
Classificazione delle scritture di assestamento
7. Ricavo anticipato
• Riscossione di un canone di affitto di 1.200€ pagato anticipatamente il
1° ottobre 2009, ma in parte di competenza dell’esercizio successivo
à Risconto Passivo
Registrazioni del 2009
Cassa (SP) Risconto passivo (SP) Ricavi da locazione (CE)
1200 900 300
900 900
900
Classificazione delle scritture di assestamento
8. L’ammortamento
2.000 2.000
2.000 2.000
30.000 30.000
Campus Pizza: Le scritture di assestamento (1/4)
• Ammortamento
• Interessi del periodo
Campus Pizza: Le scritture di assestamento (2/4)
• La scrittura di assestamento per l’ammortamento (15).
-DAT = CT à il fondo ammortamento è una posta rettificativa
dell’attivo dello SP.
• DPA = CT
Debiti per interessi Interessi Passivi
30 30
• 30 = 4.000*0.09*12
Campus Pizza: Imposte del periodo
Le imposte del periodo sono pari a 382 (20% del risultato ante
imposte pari a 1.910).
• La doppia riga che interseca il tronco del conto a T indica che è esso
stato chiuso.
• Tutte le informazioni che il conto conteneva sono ora riassunte nel
conto profitti e perdite.
Chiusura dei conti di costo
La chiusura di un conto di costo è speculare a quella dei ricavi. Nel
caso di Campus Pizza Srl ci sono sei conti di costo (le lettere utilizzate
sono in progressione con quella dei ricavi: (B) costo del venduto, (C)
stipendi, (D) forniture varie, (E) affitto, (F) ammortamento, (G)
interessi10
Bilancio (mese di agosto)