Principes d’audit et de contrôle

interne - Chap. 4

David CARASSUS
www.univ-pau.fr/~carassus/
Ppe d’audit et de CI Sommaire

 1) Histoire de l’audit et du CI
 2) Définition de l’audit et lien avec le
CI
 3) Typologie de l’audit
 4) Les métiers de l’audit
 5) Méthodologie et outils de l’audit
financier et du contrôle interne

2
David CARASSUS
Ppe d’audit et de CI Sommaire

4) Les métiers de l’audit

– 4.1) La profession d’audit et ses

représentations dans le monde
– 4.2) Les missions des professions
d’audit
– 4.3) Les responsabilités de l’auditeur
externe

3
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Nombre de personnes concernées dans le
monde : Selon l’IFAC (International Federation of
Accountants), les professionnels de l’audit seraient
actuellement de l’ordre de 2 millions dans le monde

 Organisme normalisateur international de

l’audit financier : IFAC
– regroupe actuellement 92 pays et compte 129
instituts membres
– a été créée en 1977
– organisme de représentation professionnelle à
vocation générale, avec un comité spécialement
dédié à l’audit, l’IAASB (International Auditing and
Assurance Standards Board), à effet du 1er avril 2002
4
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Situation des cabinets d’audit externe :

– Quatre grands réseaux multidisciplinaires : Deloitte,

Ernst & Young, KPMG, Pricewaterhouse Coopers
– Caractéristiques de ces Big :

• des effectifs supérieurs à 100 000 personnes

• une implantation dans plus de 140 pays; plus de 500
bureaux dans le monde
• des chiffres d’affaires annuels compris entre 13 et 16
milliards de dollars

– Activités : l’audit externe pour deux tiers environ de

leur chiffre d’affaire, le reste se répartissant en activité
de conseil fiscal et financier chez des clients dont ils
ne sont pas les auditeurs légaux 5
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Situation des cabinets d’audit externe :

– Evolution de leur activité :

• l’implantation des normes comptables

internationales
• l’approfondissement des règles de contrôle interne
• développement de la clientèle dans les marchés
émergents (Chine, Inde, Brésil...);
• diligences spéciales liées aux opérations de
fusion/acquisition, de plus en plus complexes pour
des sociétés cotées ou non cotées

6
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Cas de la zone européenne :

– Réglementation et profession d’audit externe :

• la 4ème directive (14 août 1978) visant le droit des

sociétés et les comptes annuels (individuels ou
primaires)
• la 7ème directive (18juillet 1983) qui la complète
en matière de comptes consolidés
• et surtout la 8ème directive (10 avril 1984)
concernant l’agrément des personnes et le
dispositif du contrôle légal des documents
comptables

7
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Cas de la zone européenne :

– Organismes nationaux d’audit externe existant au

niveau européen :

• le Royaume-Uni avec les Recognised Supervisory

Bodies (RSB)
• l’Espagne, avec l’ICAC (Instituto de Contabilidad y
Auditoria de Cuentas)
• la France, qui a maintenu l’organisation duale
antérieure à travers l’Ordre des experts-
comptables (OEC) et la Compagnie nationale des
commissaires aux comptes (CNCC). Le HCCC
(Haut Conseil du Commissariat aux Comptes),
institué par la LSF (Loi de Sécurité Financière),
joue aussi un rôle de normalisation en audit
8
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Cas de la zone européenne :

– Organismes nationaux d’audit interne existant au

niveau européen :

• Au niveau international : l’Institute of Internal

Auditors (IAA), créée en 1941 aux Etats-Unis,
dépasse les 100 000 membres, membre de l’IFAC

• Au niveau français : l’IFACI, membre de l’IAA

9
David CARASSUS
4.1) La profession d’audit
 Cas de la zone américaine :

– Les Etats-Unis et l’AICPA (l’American Institute of

Certified Public Accountants)

– Le Canada et l’ICCA (Institut canadien des

comptables agréés)

10
David CARASSUS
Ppe d’audit et de CI Sommaire

4) Les métiers de l’audit

– 4.1) La profession d’audit et ses

représentations dans le monde
– 4.2) Les missions des professions
d’audit
– 4.3) Les responsabilités de l’auditeur
externe

11
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Missions de l’audit externe :

– La tenue de la comptabilité
– Le conseil (en gestion, financier, social, juridique)
– L’assistance à partie prenante de l’entreprise, telle les
salariés ou le comité d’entreprise
– L’expertise judiciaire financière ou comptable qui
porte le plus souvent sur des missions d’évaluation
– L’audit légal ou externe (commissariat aux comptes
ou CAC en France)

12
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Nature de l’audit légal en France :

– une mission d'audit des comptes

– des vérifications spécifiques
– des missions particulières

Objectif : « permettre au commissaire aux comptes de

formuler une opinion exprimant si ces comptes sont
établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément au référentiel comptable qui leur est
applicable. Cette opinion est formulée, selon les
dispositions prévues par l'article L. 225-235 du Code
de commerce, en termes de " certification de la
régularité, de la sincérité et de l'image fidèle " »
13
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Nature de l’audit légal en France :

– Caractéristiques des auditeurs légaux :

• Intégrité
• Objectivité
• Compétence
• Indépendance
• Secret professionnel
• Respect des règles professionnelles

14
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Missions de l’audit interne :

– Objectifs :
• appréciation indépendante des diverses performances de
leur gestion
• appréciation de la «création de valeur » par l’organisation,
concept allant au-delà des mesures de types comptables et
financiers
– Caractéristiques
• indépendance des auditeurs internes par rapport aux
responsabilités opérationnelles
• existence de référentiels préétablis propres à l’entreprise
• compétences professionnelles diversifiées des auditeurs
internes

15
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Missions de l’audit interne :

– Nature des audits internes :

• régularité (ou conformité),
• efficacité, ou de management (opérationnel ou stratégique)

– Type de spécialisation des audits internes

• audit informatique, audit social
• audit qualité, audit environnemental

– Eléments nécessaires à un audit interne

• La cartographie des risques, établie après analyse des
réponses aux questionnaires de contrôle interne
• Les prescriptions des dirigeants
16
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Missions de l’audit interne :

– Risques pris en considération : une perception élargie

• ne se limitent pas aux seules données financières et
comptables
• mais intègrent les risques « métier » et les accidents de
parcours (pertes massives sur certaines filiales, mises en
cause judiciaires, non-respect des objectifs budgétaires,
obsolescence technique, inadaptation des réseaux de dist…)

– Niveaux de l’audit interne : multiples

• comptable et financier
• opérationnel (approvisionnement et production, distribution,
ressources humaines)
• stratégique (approches à moyen et long terme appréhendant
les objectifs et moyens organisationnels) 17
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Exemple de l’audit interne des salaires :

– Sur le plan comptable et financier

– Sur le plan opérationnel

– Sur le plan stratégique

Question : quelles questions doit poser l’auditeur

interne ?

18
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Exemple de l’audit interne des salaires :

– Sur le plan comptable et financier

• Les charges sociales sont-elles régulièrement déclarées et payées

?
• Les assiettes, taux applicables et plafonds sont-ils correctement mis
à jour pour chaque type de charges sociales?
• Toutes les opportunités légales d’exonération de charges sociales
sont-elles mises à profit?
• Y a-t-il eu des redressements importants à la suite de contrôle des
charges sociales? Pour quels motifs? Quelles périodes? Quelles
catégories de rémunération? Et de salariés?
• Des tableaux de bord analytiques et synthétiques (mensuels,
trimestriels) permettent-ils de suivre l’évolution de la masse
salariale et des charges sociales ?
• Les déclarations fiscales (DAS) sont-elles produites à bonne date et
rapprochées des éléments de paie comptabilisés ? Sous quelle
supervision ? Etc…. 19
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Exemple de l’audit interne des salaires :

– Sur le plan opérationnel

• L’entreprise explicite-t-elle une politique de rémunération

globale?
• Les éléments variables de la rémunération sont-ils articulés à
un système de performances ? Sur une base individuelle?
Collective?
• L’ensemble du système de rémunération est-il approuvé par
les mandataires sociaux? Le comité de rémunération? Pour
tous les salariés ? Pour une partie d’entre eux? Avec quel
type de formalisme?
• • Quels sont les systèmes incitatifs mis en place: en terme de
fidélisation ? De mobilité ? Tiennent-ils compte des attentes
spécifiques des salariés ? Etc…
20
David CARASSUS
4.2) Les missions de la profession

 Exemple de l’audit interne des salaires :

– Sur le plan stratégique

• Les stock-options attribuées font-ils l’objet d’évaluation:

• Les retraites différées à prestations définies attribuées font-
elles l’objet d’un calcul de prime:
• La documentation des comités de rémunération est-elle
complète? Pertinente ? Et à jour?
• Cette documentation est-elle examinée par un auditeur
indépendant?
• Les indemnités de départ des dirigeants sont-elles
clairement prévues de façon contractuelle?

21
David CARASSUS
Ppe d’audit et de CI Sommaire

4) Les métiers de l’audit

– 4.1) La profession d’audit et ses

représentations dans le monde
– 4.2) Les missions des professions
d’audit
– 4.3) Les responsabilités de l’auditeur
externe

22
David CARASSUS
4.3) La responsabilité de l’auditeur ext.

 Nombre de dossiers en cours : escalade des

mises en causes professionnelles, et de fait, les
demandes de réparation en dommages et intérêts
concernaient près de 1 000 dossiers pour l’ensemble
des professions comptables

 Responsabilité des dirigeants :

• établir des comptes réguliers et sincères et qui
donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la
situation financière et du patrimoine de l'entité à la
fin de cet exercice
• de veiller au bon fonctionnement des services de
l'entité, d'informer correctement les associés
• et de contrôler l'activité du personnel
23
David CARASSUS
4.3) La responsabilité de l’auditeur ext.

 Responsabilité des auditeurs externes :

• ne saurait être tenu pour responsable de toute

irrégularité qui serait commise dans l'entité qu'il
contrôle, que cette irrégularité soit le fait des
dirigeants ou celui du personnel de l'entité
• Est tenu pour responsable s’il a commis une faute
dans l'exercice de ses fonctions de contrôle et qu'il
existe un lien de causalité direct entre la faute
éventuellement commise et le préjudice invoqué

24
David CARASSUS
Ppe d’audit et de CI Sommaire

4) Les métiers de l’audit

– 4.1) La profession d’audit et ses

représentations dans le monde
– 4.2) Les missions des professions
d’audit
– 4.3) Les responsabilités de l’auditeur
externe

25
David CARASSUS