Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Chapitre premier
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
1/ Définition
Selon le § 6 de la NCT 5 relative aux immobilisations corporelles,
« Les immobilisations corporelles sont les éléments d’actif physiques et tangibles qui :
a- Ayant un potentiel de générer des avantages économiques futurs sont détenus par une
entreprise soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens et de services,
soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratifs et de soutien à leurs activités ;
b- Sont censés être utilisés sur plus d’un exercice ».
Cette définition montre les immobilisations corporelles ont trois caractéristiques principales
qui sont l’aspect physique et tangible, l’utilisation durable du bien et le potentiel de générer
des avantages économiques futurs.
1
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple :
2/5 : Acquisition d’une machine de 200 000 DT HT 19% (à crédit)
5/5 : Transport de la machine 10 000 DT HTVA 7% (à crédit)
15/05 : Achèvement de l’installation. Cette opération a coûté 20 000 DT HTVA 19%
(payée par Banque
__________ 02/05 ___________
2234 Matériel industriel 200 000
43662 TVA déd/immo 38 000
404 FRS d’immob 238 000
__________ 05/05 __________
2234 Matériel industriel 10 000
43662 TVA déd/immo 700
457 Créditeurs divers 10 700
__________ 15/05 __________
2234 Matériel industriel 20 000
43662 TVA déductible 3 800
2
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Les éléments qui font partie du coût d’acquisition sont les suivants :
- Le prix d’achat diminué des réductions commerciales sur facture d’achat ou sur facture
d’avoir.
- Les droits de douane.
- Les taxes non récupérables (Exemples de taxes non récupérables : la TVA sur les voitures
de tourisme n’est pas déductible, parce qu’on considère que la voiture n’est pas nécessaire
à l’exploitation (la TVA sur les camions et les voitures utilitaires sont par contre
déductibles))
- Les frais directs tels que les commissions et les frais d’acte, les honoraires des architectes
et ingénieurs, les frais de démolition et de viabilisation, les frais de préparation du site, les
frais de livraison et de manutention initiaux et les frais d’installation (d’une manière
générale, tous les frais directs engagés et qui sont nécessaires à la mise en état de
fonctionnement de l’immobilisation, conformément à l’utilisation prévue)
Exemple 1 :
1/3 : Acquisition à crédit d’un camion de 100 000 dinars HT (19%). La facture indique une
remise de 10%.
Facture du 1/3
Brut 100 000
Remise de 10% (10 000)
________
Net commercial 90 000
TVA 19% 17 100
Net à payer 107 100
Exemple 2 :
1/3 : Acquisition par chèque bancaire d’un camion de 100 000 dinars HTVA (19%). La
facture indique un escompte de 10%.
Facture du 1/3
Brut 100 000
Escompte de 10% (10 000)
________
3
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple 3 :
1/3 : Acquisition à crédit d’un camion de 100 000 dinars HT (19%).
Facture du 1/3
Brut 100 000
TVA 19% 19 000
Net à payer 119 000
Exemple 4 :
1/3 : Acquisition à crédit d’un camion de 100 000 dinars HTVA (19%).
3/3 : La société bénéficie d’ un escompte de 10% et règle sa dette par chèque bancaire
4
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Facture du 1/3
Brut 100 000
TVA 19% 19 000
Net à payer 119 000
Exemple 5 :
L’entreprise X a importé un camion de 50 000 euros (1euro = 3,200 dinars), payable dans
deux mois. Les autres dépenses sont payées par chèques.
Coût d’acquisition
5
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
NB : La TVA déductible est exclue du coût d’entrée des immobilisation et par
conséquent du montant amortissable.
Remarque :
Les frais généraux, les frais de démarrages et les frais analogues peuvent être inclus
dans le coût de l’immobilisation, mais à condition qu’ils soient directement liés à
l’acquisition ou à la mise en état de fonctionnement.
Exemples :
Les immobilisations produites par l’entreprise sont évaluées à leur coût de production.
Ce coût est déterminé en utilisant les mêmes principes que pour les biens acquis. Le coût de
production comprend l’ensemble des dépenses engagées jusqu’à la fin de production et qui se
rattachent directement à l’élément considéré. (§17 de la NCT 5).
1- Au cours de l’exercice :
Pour les dépenses supportées au cours de l’exercice pour la réalisation de
l’immobilisation, on débite les comptes de charges concernés par le crédit des comptes de
tiers ou financiers.
2- A la clôture de l’exercice :
A la clôture de l’exercice, si l’immobilisation n’est pas achevée, on débite le compte
« 232 immobilisations corporelles en cours » par le crédit du compte « 72 Production
immobilisée », du montant représentant le total des charges supportées par l’entreprise au
cours de l’exercice pour la réalisation de l’immobilisation.
3- Au moment de l’achèvement :
Lorsque l’immobilisation est achevée, on débite le compte d’immobilisation concerné
par le crédit du compte « 232 immobilisations corporelles en cours » et éventuellement du
compte « 72 Production immobilisée » (pour les charges non encore portées dans le compte
232).
Exemple :
7
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
L’entrepôt a été achevé le 15 novembre N+1. Les frais engagés au cours de l’exercice N+1
s’élèvent à 25 000 D. Passer les écritures comptables au 31/12/N et au 15/11/N+1.
31/12/N
232 Immobilisation en cours 16000
722 Production immobilisée 16000
(corporelle)
8
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
15/11/N
222 Constructions 41000
232 Immobilisation en cours 16000
722 Production immobilisée 25000
corporelle
La production d’une immobilisation par l’entreprise pour elle-même est une livraison à soi-
même qui donne lieu à une collecte de TVA et à une déduction de la TVA. A cette occasion,
on passe l’écriture suivante :
15/11/N
4366 TVA déductible
4367 TVA collectée
Les immobilisations acquises à titre gratuit sont évaluées à leur valeur vénale (valeur
sur le marché). Dans ce cadre, le § 19 de la NCT 5 précise « La subvention d'investissement
se rapportant à un bien n'est pas déduite du coût de ce bien.
Exemple :
passer au journal les écritures d'amortissement le 31/12/N+2 d'un équipement acquis à
100 000D le 10/3/N.
La moitié de cet équipement est financée par une subvention d'investissement. Ce bien
est amorti sur 5 ans.
31/12/N+2
6812 Dotation aux amortissements des 20 000
immobilisations corporelles
2823 Amortissement du 20 000
matériel industriel
Dito
1459 Subventions d’investissement inscrites 10 000
aux comptes de résultats
739 Quotes-parts des subventions 10 000
d’investissement inscrites
au résultat de l’exercice
9
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Les § 10, 11 et 12 de la NCT 5 attirent l’attention sur les difficultés pratiques dans la
distinction entre les charges et les immobilisations. Les cas suivants sont présentés :
Exemple :
Le 1/1/2018, la société X a acquis une machine industrielle de 100 000 DT (HTVA 19%). La
méthode d’amortissement est le linéaire et la durée d’utilisation est de 10 ans. Cette machine
comporte une pièce évaluée à 30 000 dinars et devant être renouvelée tous les 3 ans.
Présenter les traitements comptables relatifs à l’exercice 2018.
10
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
REMARQUE :
Exemple
Le 1/4/N, la société X a acquis un ensemble immobilier composé d’un terrain et d’une
construction pour un prix global de 900 000 dinars. Une expertise a permis d’estimer la
valeur du terrain à 400 000 dinars et celle de la construction à 600 000 dinars. On vous
informe par ailleurs que la société a payé par chèques des frais de rédaction d’acte de 24 000
dinars et des droits de mutation 54 000 dinars. Déterminer le coût du terrain et celui de la
construction, sachant que tous les règlements ont été effectués par banque.
Réponse
11
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
La méthode d’amortissement utilisée doit refléter d’une façon fiable la manière selon
laquelle les avantages économiques futurs seront consommés. La méthode retenue doit
être appliquée d’une manière constante d’un exercice à l’autre (Convention de
permanence des méthodes).
VO –VR
______________
A= = ( VO – VR) T
N
VO = Valeur d’origine
VR = Valeur résiduelle
N = Durée de vie
A = Amortissement annuel
T = Taux d’amortissement T = 1/N x 100
Pour simplifier les calculs on fait recours à la règle suivante : Si l’immobilisation est
acquise dans les 14 premiers jours du mois, elle est considérée comme étant acquise au
12
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple :
Le 01/05/N, l'entreprise « X » a acquis une machine pour une valeur de 25 000D. La
valeur résiduelle de cette machine à la date d’acquisition est de 1 100D et les frais de
cession estimés sont de 100D
24 000 x 8
Amort (N) =
8 x12
Elle est basée sur la production par référence à l’emploi du bien. Il conduit à une
charge proportionnelle à l’utilisation du bien.
Exemple
Le 17/03/N. L'entreprise « Y » a acquis un camion pour une valeur 150 000D.
L'estimation de sa durée d'utilisation est faite compte tenu du nombre de km à
parcourir, soit 500 000 km au total. La distance parcourue se présente comme suit :
Exercice N : 25 000 km
Exercice N+1 : 70 000 km
Exercice N+2 : 50 000 km
Réponse
Exemple :
Le 01/05/N, l'entreprise « X » a acquis une machine pour une valeur de 25 000D. La
valeur résiduelle de cette machine à la date d’acquisition est de 1 100D et les frais de
cession estimés sont de 100D
La durée d'utilisation du bien est de 8 ans et le mode d'amortissement est le linéaire.
TAF : Passer l'écriture d'amortissement de cette immobilisation au 31/12/N
24 000 x 8
Amort (N) =
8 x12
Notons que la législation fiscale ne reconnait pas la valeur résiduelle et par conséquent, le
montant amortissable est tout simplement la valeur d’origine de l’immobilisation (coût
d’acquisition, coût de production ou valeur vénale selon que le bien est acquis à titre onéreux,
produit par l’entreprise pour elle-même ou acquis à titre gratuit).
Il s’agit de la même méthode prévue par la législation comptable, sauf que la législation
fiscale a prévu des taux maximum d’amortissement linéaire (prévus par le décret N° 2008-
492). Les principaux taux sont les suivants :
14
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
coefficient qui est supérieur à 1. Selon la législation fiscale tunisienne, un coefficient de 1,5
est appliqué lorsque le bien fonctionne à 2 équipes et un coefficient de 2 est appliqué lorsque
le bien fonctionne à 3 équipes.
L’amortissement linéaire accéléré ne s’applique qu’aux machines, matériels, équipements et
installations utilisés dans les industries manufacturières non saisonnières fonctionnant à deux
équipes ou à trois équipes, et ce, pour les entreprises autorisées à fonctionner avec plus d'une
équipe.
Exemple
Le 01/06/N, l'entreprise « X » a acquis une machine pour une valeur de 90 000DT. La
durée d'utilisation du bien est de 8 ans et la méthode d'amortissement retenue est le linéaire
accéléré sachant que l’immobilisation fonctionne pour deux équipes.
TAF : Passer l’écriture comptable nécessaire à la clôture de l’exercice N.
Les immobilisations qui sont de faible valeur peuvent être amorties, intégralement, au cours
de l’exercice de leur mise en service. La valeur maximale des biens immobilisés de faible
valeur pouvant faire l'objet d'un amortissement intégral au titre de l'année de leur utilisation
est fixée à 200 dinars (article 4 du décret N° 2008-492).
L'exploitant individuel, les associés en nom des sociétés de personnes, les membres des
associations en participation ainsi que leurs conjoints et leurs enfants mineurs ne sont pas
considérés comme faisant partie du personnel desdites entreprises.
Etant donné que le taux d’amortissement des constructions, selon la législation fiscale est de
5%, c’est-à-dire que la durée d’amortissement est de 20 ans, l’application de la méthode
d’amortissement exceptionnel consiste à amortir 50% du coût de l’immobilisation le premier
exercice (quel que soit la date d’achèvement ou d’acquisition) et le reste (les 50% restants)
sur 10 ans.
Exemple
Les 1 500 000 DT sera amortie sur 10 ans (de l’exercice N+1 jusqu’à l’exercice N+10).
En cas de réduction de valeur définitive, le plan d’amortissement change. Dans ce cas la base
du calcul de l’amortissement est la valeur récupérable divisée par le nombre d’années
restantes.
16
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
CF = Recettes – Dépenses
n : Durée d’utilisation
Pour le calcul des cash-flows, les charges financières ne sont pas prises en compte.
Exercice 1 :
Début 2012, la société « Mahbouba » a acquis un matériel industriel pour une valeur de
160.000 DT hors taxes. Le jour de la livraison, l’entreprise a payé, par chèque bancaire, une
TVA récupérable de 30.000 DT et des droits de douane de 15.000 DT. Ce matériel a une
durée de vie de 10 ans. La facturation et la livraison ont eu lieu le 01/02/2012. Ce bien a été
financé à raison de 80 000 DT par une subvention.
La société a également engagé un montant de 30 000 DT (HT) pour le montage du matériel
qui s’est étalé du 02/02/2012 jusqu’au 31/03/2012. Ces frais ont été réglés par chèque
bancaire le 02/04/2012.
Des frais d’essai du matériel pour un montant de 3000 DT HT (TVA 18%) ont été payés par
la société le 10/04/2012. La société a organisé un stage de formation pour des ouvriers pour
bien maîtriser le fonctionnement du nouveau matériel. Cette formation a coûté 3500 DT HT
(TVA 12%).
Fin 2013, le comptable prévoyant une baisse des ventes du produit fabriqué par le matériel,
réalise une étude de la rentabilité future. Les flux prévisionnels dégagés par l’activité de la
société sont présentés dans le tableau suivant :
Anné 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
es (*)
Flux 440000 290000 98000 86000 75000 80000 75000 76000 54000 34000 23000
en dt
(*) Ce flux est relatif aux 4 premiers mois
Les flux provenant de l’exploitation du matériel représentent 25% des flux totaux de la
société. Le taux d’actualisation adopté est de 10%.
TAF:
1. Déterminer le coût d’acquisition du matériel et passer les écritures relatives à son entrée
dans le patrimoine.
2. Passer les écritures comptables le 31/12/2012, le 31/12/2013 et le 31/12/2014.
Exercice 2 :
Le 1er avril 2012, l’entreprise X a acquis une machine industrielle pour 120 000 DT (HTVA
18%). La machine est amortie selon la méthode linéaire sur 10 ans.
Le 31/12/2014, la valeur récupérable de l’immobilisation est de 80 000DT.
Le 1er juillet 2015, la machine a été cédée contre un chèque de 78 000DT.
TAF : Présenter le traitement comptable nécessaire en 2012, 2014 et 2015.
Complément de correction
VCN au 31/12/2014 = 87 000 DT
17
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Cession
Amort complémentaire = 80000/(10-2,75) x (6/12) = 5 517,241 dinars
18
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Cession :
2234 Matériel industriel
120 000 120 000
19
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exercice 3 :
Le 1er octobre 2010, la société « Mahmoudi et Cie » a acquis une machine industrielle pour un
coût total de 180 000 DT. Le bien est amorti selon la méthode linéaire sur 8 ans.
Au 31/12/2012, la valeur récupérable est de 115 000DT. Le montant est jugé probable.
Au 31/12/2014, la valeur récupérable a été ré-estimée à 118 000DT.
TAF : Présenter le traitement comptable nécessaire en 2012, 2013 et 2014.
20
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Valeur récupérable de 118 000 > VCN= 84 375 : il ne doit pas y avoir de réduction de valeur
« Les dépenses postérieures sont incluses dans le coût des immobilisations dans les trois cas
suivants :
21
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
« lorsque la valeur comptable d'une immobilisation corporelle tient déjà compte d'une
diminution des avantages futurs, la dépense subséquente en vue de rétablir les avantages
économiques futurs attendus de l'immobilisation est immobilisée, à condition que la valeur
comptable n'excède pas le montant récupérable de l'immobilisation. Tel est le cas notamment
lorsque le prix d'achat reflète déjà l'obligation pour l'entreprise d'engager ultérieurement des
dépenses qui seront nécessaires pour mettre le bien en état de fonctionnement. On peut citer, à
titre d'exemple, l'acquisition d'un immeuble exigeant une rénovation. En de telles
circonstances, les dépenses sont ajoutées à la valeur comptable du bien dans la mesure où
elles pourront être récupérées lors de l'utilisation future de ce bien ». (§ 24 de la NCT 5).
Pour que la dépense soit immobilisée, il faut que la condition suivante soit vérifiée :
VCN + Dépense ne dépasse pas la valeur récupérable
Les dépenses encourues pour remplacer ou renouveler un tel élément sont donc
comptabilisées comme une acquisition d’un nouveau bien distinct et le bien remplacé est
ramené à sa juste valeur (souvent nulle).
Exercice
La société « Carton » est une entreprise industrielle assujettie à la TVA. Début janvier 2012,
elle a acquis à crédit une machine de 170 000 DT (HT). Elle a engagé des frais de transport
de 2 700 DT (HT) TVA 12%, payés par chèque bancaire.
Les frais d’installation payés par chèque sont de 6 300 DT (HT). La date de mise en service,
est le 1er juillet 2012. Juste après cette mise en service, la société a supporté des pertes
d’exploitation initiales de 3 000 DT.
22
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
A la fin de l’exercice 2015, la société « Carton » a engagé des dépenses de 8 000 DT (HT),
pour rendre la machine plus performante et permettant, ainsi, d’augmenter la durée
d’utilisation de 2 ans. Ces frais sont payés par chèque bancaire.
La valeur récupérable de la machine après les dépenses d’amélioration est de 120 000 DT.
TAF :
Préciser le traitement comptable nécessaire pour les exercices 2012, 2014, 2015 et 2016.
Réponse
Les pertes d’exploitation initiales sont exclues parce qu’elles sont engagées après la mise en
service de l’immobilisation.
Coût d’acquisition
Prix d’acquisition 170 000
Frais de transport 2 700
Frais d’installation 6 300
Coût d’acquisition 179 000
TVA déductible sur acquisition = (170 000x 18% + 2700 x 12% + 6 300 x 18%)
TVA déductible sur acquisition = 30 600 + 324 + 1134
TVA déductible sur acquisition = 32 058
23
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
24
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple :
Le 1er juillet 2012, l’entreprise X a acquis un matériel de 30 000 DT. La durée d’utilisation
estimée à la date d’acquisition est de 10 ans (amortissement linéaire). Au 31/12/2015, le
réexamen de la durée d’utilisation montre que la durée totale d’utilisation est seulement de 8
ans.
VCN au 31/12/2014 = VCN au 1er janvier 2015 = 30 000 – (1 500 + 3 000 + 3 000)
VCN au 31/12/2014 = 22 500
1er cas : si la valeur résiduelle examinée est supérieure à la valeur résiduelle initiale : aucun
ajustement.
2ème cas : si la valeur résiduelle examinée est inférieure à la valeur résiduelle initiale :
ajustement.
(Convention de prudence).
26
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple :
Le 1er janvier 2013, L’entreprise X a acquis un matériel pour une valeur de 100000 DT. La
valeur résiduelle estimée à la date d’acquisition est de 30 000 DT. La durée d’utilisation est
de 10 ans.
Réponse :
1er cas : VR = 35 000 : augmentation de la valeur résiduelle : aucun changement et aucun
traitement comptable particulier.
2ème cas : VR = 20 000 DT < VR initiale : on doit prendre en considération la nouvelle valeur
résiduelle et on doit changer le plan d’amortissement à partir du 1er janvier 2015.
27
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Exemple 1 : La société X a acquis début janvier N un matériel pour un coût total de 150 000
DT. Ce matériel doit être démantelé et remplacé par un nouveau après 10 ans d’utilisation.
Les frais de démantèlement s’élèveraient à 15 000 DT.
On estime que la vente du matériel démantelé à la fin de la durée d’utilisation peut rapporter
(valeur résiduelle) :
1er cas : 35 000 DT
2ème cas : 5000 DT
29
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Comptabilisation :
Constatation de l’amortissement complémentaire, puis l’écriture suivante :
REMARQUES :
1- Le résultat de cession peut être positif ou négatif : Si le résultat est positif, on crédite le
compte « 736 produits nets sur cession d’immobilisations et autres gains sur éléments non
récurrents ou exceptionnels », alors que si le résultat est négatif, on débite le compte 636
charges nettes sur cession d’immobilisations et autres gains sur éléments non récurrents
ou exceptionnels ».
2- Si la cession est au comptant, on débite le compte « 532 banque » ou « 54 caisse », alors
que si la cession est à crédit, on débite le compte « 452 créances sur cession
d’immobilisations » lorsque la créance est à court terme et « 266 Autres créances
immobilisées » lorsque la créance est à long terme.
3- En cas de cession d’une immobilisation qui a donné droit à déduction de la TVA au
moment de l’acquisition, l’entreprise peut se trouver dans le cas d’un reversement de la
TVA. Le reversement de la TVA se fait par cinquième (1/5) pour les biens meubles et par
dixième (1/10) pour les biens immeubles.
30
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
2. Mise au rebut
Comptabilisation :
A la date de mise au rebut
Exemple :
Le 1/1/2016, l’entreprise X a acquis une machine de 100 000 dinars (HTVA 18%)
amortissable sur 10.
Le 1/4/2020, la machine n’est plus utilisable :
1er cas : suite à un incendie ayant causé la destruction totale de l’immobilisation
2ème cas : le bien est mis au rebut
A la date de la destruction
1/4/2020
681 Dotations aux amor 2 500
31
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
1/4/2020
681 Dotations aux amor 2 500
Exercice N° 3
La société « Carthage – SA », assujettie à la TVA, a acquis au 1er septembre 2009, une machine
industrielle aux conditions suivantes :
- Prix d’acquisition 90 000 DT HTVA de 18%.
- Frais de transport 1 000 DT HTVA de 12%.
- Frais d’installation 8 000 DT HTVA de 18%.
Exercice N° 4 :
A/ La société « Africana-SA » est une société industrielle assujettie à la TVA. Elle a acquis le
15/03/2009, une machine industrielle dans les conditions suivantes :
- Prix d’achat brut : 150 000 DT
- Remise 3%
- Droits de douane : 50 000 DT
- TVA sur importation 18%
Les autres dépenses engagées par l’entreprise à l’occasion de cette acquisition sont les
suivantes :
- Frais de transport et de manutention : 2 710 DT dont le montant de la TVA s’élève à
210 DT, sont payés en espèces le 15/03/2009.
- L’installation de la machine est réalisée le 20/03/2009 et facturée à 15 000 DT HTVA
de 18%. Le payement aura lieu le 25/04/2009.
- Une formation du personnel de la société s’est déroulée entre le 22/03/2009 et le
25/03/2009, est payée par chèque pour une valeur de 3 360 TTC (TVA 12%).
- Les coûts engagés tout au long de la première semaine d’utilisation s’élève à 500 DT
HTVA de18% dont 400 DT constitue le coût de matières premières consommées en
vue de faire fonctionner la machine à sa capacité optimale.
La société a payé 30% du prix d’achat de la machine par virement bancaire. Elle a pu
bénéficier d’une subvention représentant 60% du prix d’acquisition net, versée directement au
fournisseur. Le reliquat sera payé le 17/09/2010. Les droits de douane et la TVA sur
importation sont payés par chèque bancaire.
La machine est mise en service le 01/04/2009. Elle présente les caractéristiques suivantes :
- Durée d’utilisation 12 ans - Méthode d’amortissement : Linéaire
- Prix de vente estimé à la fin de la durée d’utilisation : 25 000 DT
- Frais de vente estimés à la fin de la durée d’utilisation : 2 000 DT
- Frais de démantèlement estimés : 5 000 DT
TAF : Présenter le traitement comptable nécessaire à l’acquisition de la machine et à la
date d’inventaire de l’exercice 2009.
33
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
TAF : Présenter le traitement comptable nécessaire aux exercices 2013, 2014 et 2015.
34
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
- Les méthodes retenues pour déterminer la valeur comptable brute. Lorsque plus d’une
méthode a été employée, la valeur brute par méthode doit faire l’objet d’une information.
Les états financiers doivent également indiquer les informations suivantes si elles sont
significatives :
Les informations suivantes doivent être également fournies si elles sont significatives.
I/ Définition
La norme N°6 traite des immobilisations incorporelles à l’exception des frais de recherche et
de développement (traités par la NCT 20). Cette norme définit les éléments incorporels
comme étant des actifs non monétaires, identifiables, sans substance physique et qui
répondent aux critères suivants :
- Ils sont obtenus ou contrôlés par une entreprise pour être utilisés à la production ou à la
fourniture de biens ou services, pour être donnés en location à des tiers ou pour être
utilisés pour les besoins propres de l’entreprise.
- Ils ont été acquis, crées ou mis en valeur en vue d’être utilisés pendant plus d’une période
comptable.
- Ils ne sont pas destinés à être vendus dans le cours normal des affaires.
II/ Nomenclature
Lorsqu’il est probable que ces dépenses donneront lieu à des avantages futurs, et si
elles peuvent être mesurées de façon fiable, elles seront inscrites à l’actif.
2- Le droit au bail
36
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Le droit au bail acquis est constaté comme actif incorporel dans la mesure où il a fait
l’objet d’une évaluation séparée dans l’acte de cession.
Comme c’est le cas pour le fonds commercial, le doit au bail créé ne peut pas être
constaté comme actif .
« Ce sont les dépenses faites pour l’obtention de l’avantage que constitue la protection
accordée sous certaines conditions à l’inventeur, à l’auteur ou au bénéficiaire du droit
d’exploitation d’un brevet, d’une licence, d’une marque, d’un procédé, de droit de propriété
littéraire et artistique ou au titulaire d’une concession ».
Les brevets, marques et droits similaires acquis sont constatés comme actifs
incorporels dans la mesure où ils ont fait l’objet d’une évaluation distincte
(compte « Concession de marques, brevets, marques, procédés et valeurs similaires »).
Les brevets, marques et droits similaires font généralement l’objet d’un dépôt légal
leur conférant une protection juridique.
Une entreprise peut engager des coûts aboutissant à la création d’un brevet, d’une
marque ou d’un droit similaire. En général, ces coûts sont au fur et à mesure portés en
investissements de recherche et de développement. Lorsque le brevet, la marque ou le droit
similaire fait l’objet d’un dépôt auprès de l’organisme compétent, les montants inscrits
préalablement en investissements de recherche et développement sont transférés et les coûts
ultérieurs liés au dépôt imputés dans le compte d’actif incorporel approprié.
4- Les logiciels
Ce sont les logiciels de base facturés avec le matériel tels que le système
d’exploitation. Ces logiciels sont comptabilisés avec le matériel dans le compte « 2282
Equipements de bureau ».
37
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA
Les immobilisations corporelles et incorporelles
Ce sont les logiciels d’application et de gestion. Ces logiciels peuvent être acquis ou
crées par l’entreprise soit pour l’usage interne, soit comme moyen d’exploitation pour
répondre aux besoins de la clientèle. Ils peuvent être constatés en actifs incorporels s’ils
répondent aux deux conditions nécessaires pour qualifier un bien en tant qu’immobilisation
incorporelle.
Les autres coûts notamment relatifs aux phases d’étude préalable et de conception générale
doivent être passés en charge.
V/ Informations à fournir
- Lorsqu’un actif incorporel est en cours de développement, sa valeur comptable nette est
indiquée, ainsi que les méthodes d’évaluation et de comptabilisation qui ont servi à sa
détermination.
39
Cours de comptabilité intermédiaire – Mme Hanen MOALLA