Microsoft PowerPoint - Copy of PresentaciÃ N Seminario Renta V25012010 - 20100305 - 105015

KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda.
Seminario Declaración de Renta

Año Gravable 2009
Sector Comercial, Industrial y de Servicios
TAX FIRM OF THE YEAR 2009
1
AGENDA
8:00 a.m. a 9:15 a.m. Introducción

Ajuste Tributario 2009
9:15 a.m. a 10.00 a.m. Valor Patrimonial Activos
10:00 a.m. a 10:15 a.m. Café
10:15 a.m. a 12:45 p.m. Valor Patrimonial Activos
12:45 p.m. a 2:00 p.m. Almuerzo

2:00 p.m. a 4:00 p.m. Valor Patrimonial Pasivos
Ingresos
Costos y Deducciones
Compensaciones
Rentas Exentas
4:00 p.m. a 4:15 p.m. Café
4:00 p.m. a 6:00 p.m. Ganancia Ocasional
Descuentos Tributarios
Liquidación del Impuesto
Aseguramiento de Cierre
2
AJUSTE TRIBUTARIO 2009
3
Justificación de la Ley 1370 de 2009

Pérdida del dinamismo en los ingresos derivado de la crisis mundial
Caída de la economía colombiana a porcentajes negativos de -1.0%, en el
IV trimestre de 2008 y a -0.6% en el año 2009
Caída de los ingresos tributarios en los años 2009 y 2010, situación que se
agravaría con la expiración del impuesto al patrimonio
Necesidad de garantizar un nivel aceptable de inversión pública y el
compromiso de asegurar la sostenibilidad de la deuda pública
Ante las opciones de endeudamiento público, disminución del monto de
recursos de inversión pública, o ajuste tributario se optó por la presentación
del proyecto en Junio de 2009
4
Impuesto al Patrimonio - Antecedentes

Decreto 1838 de 2002 Se crea un impuesto destinado a atender los
Conmoción Interior gastos para preservar la seguridad democrática
Tarifa 1.2% del patrimonio líquido al 31 de Agosto
de 2002, pagado en 4 cuotas hasta el 2003,
Sujetos pasivos todos los declarantes de renta.
Ley 863 de 2003 Por los años 2004, 2005, 2006 se crea el
impuesto al patrimonio, con una base variable y
una tarifa del 0.3, señaló expresamente las
entidades no sujetas y para su control y
discusión remitió a las normas de procedimiento
señalados en el Estatuto Tributario.
Ley 1111 de 2006 Impuesto transitorio por los años 2007, 2008,
2009, 2010, con una base gravable fija al 1°de
enero de 2007 pero de causación anual y con
una tarifa del 1.2%
5
Medidas propuestas en la Ley 1370 de 2009

Medidas Recaudo Esperado
• Nuevo impuesto al Patrimonio 1,3 billones en el 2011
• Disminución de la deducción de AFR Disminución de un 10% del costo
del beneficio que en 2008
ascendió a 3,8 billones
• Ajuste régimen de Zonas Francas
• Ajuste base patrimonial de los pasivos
• Total efecto en el recaudo esperado 2,0 billones año 2011
6
Cifras del Impuesto al Patrimonio
3
2,4 2,5
2,5 2,2 2,3
2,1 2
2
1,5
1,1
1
0,5 0,5 0,6
0,5
0 0 0 0 0 0
0
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Año
* Cifras Documento “Economía y Política Análisis de la Coyuntura Legislativa”

Revista 57 Nov. de 2009 Fedesarrollo.
7
Impuesto al Patrimonio: Constituye un Nuevo Impuesto?

Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009
Alcance y Art. 292: Por los años 2007, 2008, Art. 292-1 Por el año 2011
Sujetos 2009, 2010 créase el impuesto al Créase el impuesto al patrimonio.
Pasivos patrimonio
Sujeto Pasivo: personas jurídicas, Sujeto Pasivo: Ibídem
naturales y sociedades de hecho,
contribuyentes declarantes de
renta.
Riqueza: Total del patrimonio Riqueza: Ibídem
líquido
Hecho Posesión de riqueza a 1°de enero Por el año 2011 posesión de
Generador de 2007 igual o superior a $3.000 riqueza a 1 enero de 2011 igual o
mill. superior a $3.000 mill.
8

Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009
Causación Se causa el 1°de enero de los Se causa el 1 de enero de 2011.
años 2007, 2008, 2009, 2010.
Base Patrimonio líquido poseído el 1° Patrimonio líquido poseído el 1°de
Gravable de enero de 2007 excluyendo: enero de 2011 excluyendo:
el valor patrimonial de las
• VPN de las acciones nacionales
acciones nacionales y la casa
• Casa de habitación ($319 mill.)
de habitación ($220 mill.).
• Para las Cajas de Compensación el
patrimonio sobre el cual tributa renta
• Bienes inmuebles ambientales de
empresas de servicios públicos
• Inmuebles de beneficio y uso público
de empresas de transporte masivo
• Bancos de tierras empresas públicas
destinadas a vivienda prioritaria.
9
Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009

Tarifa 1.2% por cada año gravable. 2.4% : 3.000 a 5.000 mill.
4.8% Patrimonio superior a
5.000 mill.
Entidades Se encuentran reguladas por el • Las corporaciones, fundaciones y
No Sujetas artículo 297 del Estatuto asociaciones sin ánimo de lucro.
Tributario: • No contribuyentes del impuesto de
• Las corporaciones, fundaciones renta.
y asociaciones sin ánimo de • Centros de eventos y convenciones
lucro. • Entidades en liquidación,
• No contribuyentes del impuesto concordato, liquidación forzosa
de renta administrativa, liquidación
• Entidades en liquidación, obligatoria o que hayan suscrito
concordato o acuerdo de acuerdo de reestructuración.
reestructuración.
10
Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009

Normas de Sólo señaló normas para la El impuesto al patrimonio se
Control declaración y pago. somete a las normas sobre
La facultades de administración y declaración, pago,
control prevista en el artículo administración, control y no
298-2 del Estatuto Tributario sólo deducibilidad contempladas en
se encuentran referidas al los artículos 298, 298-1, 298-2,
Impuesto al patrimonio creado en 298-3.
la Ley 863 de 2003.
11

Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009
Sanción de No hay una remisión de la ley a La realización de ajustes
Inexactitud las sanciones. contables y/o fiscales, que no
La sanción por inexactitud no correspondan a operaciones
contempla como hecho reales y que impliquen la
sancionable la exclusión de disminución del patrimonio a
derechos, saneamientos, través de omisión o subestimación
ajustes o reajustes fiscales. de activos, reducción de
valorizaciones o de ajustes o de
reajustes fiscales, la inclusión de
pasivos inexistentes o de
provisiones no autorizadas o
sobreestimadas de los cuales se
derive un menor impuesto a pagar
y sin perjuicio de las sanciones
penales a que haya lugar.
12
Otras Modificaciones de la Ley 1370 de 2009

Deducción activos fijos reales productivos
A partir de la vigencia de la ley se modifica la deducción por la adquisición
de activos fijos reales productivas establecida desde la Ley 863 de 2003,
para fijarla nuevamente en un 30% el monto de la inversión.
Concurrencia de Beneficios Zonas Francas
A partir del período gravable 2010, la tarifa del quince por ciento (15%)
prevista para los Usuarios de Zonas Francas no podrá aplicarse
concurrentemente con la deducción de que trata el artículo 158-3 del
Estatuto Tributario, por la adquisición de activos fijos reales productivos.
Debe evaluarse si la zona franca se encuentra habilitada para acogerse al
régimen de tarifa general en un determinado período fiscal.
13
Deudas que constituyen Patrimonio Propio
Se modifica el artículo 287 del Estatuto Tributario para señalar que las
deudas que por cualquier concepto tengan las compañías que funcionen en
el país para con sus casas matrices extranjeras, sus sucursales, sus filiales,
vinculadas o partes relacionadas del exterior, aún en los términos de la
regulación de precios de transferencia, se considerarán para efectos
tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o
contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia.
Al mantenerse el parágrafo segundo de la disposición se consideran como
pasivos las deudas del sector financiero y las deudas de corto plazo
provenientes de la adquisición de materias primas y mercancías.
14
Deudas que constituyen Patrimonio Propio
Esta disposición implica un incremento en la base del impuesto al patrimonio

y de la renta presuntiva, aunque la exposición de motivos sólo se refirió a la
modificación para efectos de eliminar operaciones con vinculados que
deterioraran la base del impuesto al patrimonio, en los términos que fue
aprobada la norma aplicaría también para el impuesto de renta.
La DIAN había considerado desde el año 2005 que aunque la operación se
sometiera a precios de transferencia no era procedente el pasivo.
15
Implicaciones frente al contrato de Estabilidad Jurídica

Mediante la Ley 963 de 2005 se establecieron los contratos de estabilidad
jurídica mediante los cuales se garantizan a los inversionistas que si se
modifica en forma adversa una de las disposiciones determinantes de la
inversión, tendrán derecho a que se les continúe aplicando dichas normas
durante el término de duración del contrato.
Los contratos de estabilidad no cubren nuevos impuestos y contribuciones o
impuestos dictados por el Gobierno Nacional en virtud de normas de
emergencia.
Mediante la sentencia C-320 de 2006 la Corte Constitucional declaró la
exequibilidad condicionada de la Ley en el entendido que los órganos del
Estado conservan plenamente sus competencias normativas, incluso sobre
las normas identificadas como determinantes de la inversión, sin perjuicio de
las acciones judiciales a que tengan derecho los inversionistas.
16
Implicaciones frente al contrato de Estabilidad Jurídica
Desde el 2005 el Ministerio de Industria y Comercio aprobó 62 solicitudes y

suscribió 48 contratos de estabilidad, 22 de los cuales fueron firmados en el
2009, la pretensión principal de los mismos fue estabilizar las normas del
impuesto al patrimonio con su carácter temporal, la deducción del 40% por
inversiones en activos y entre otras las normas de patrimonio propio.
Desde el 2007 se han aprobado 55 Zonas Francas, 15 de las cuales se
autorizaron en el año 2009. Frente a los contratos suscritos con estas zonas
el Gobierno Nacional había desestimado incluir la deducción del 40%
17
CONSIDERACIONES PRELIMINARES
18
Determine si los supuestos económicos se cumplieron y si la estrategia

fiscal se ejecutó o qué labores están pendientes previa a la presentación de
la declaración.
Establezca el sistema de determinación del impuesto de renta en el año,
considerando los efectos de la ganancia ocasional.
Revise si la sociedad se acogerá al beneficio de auditoría y si es posible
postergar la utilización de algunos créditos fiscales.
Verifique el monto de la utilización del beneficio por adquisición de activos
reales productores de renta versus el beneficio de auditoría.
Determine la fecha de presentación de la declaración, los plazos vencen
entre el 13 y el 26 de abril de 2010. Para quienes se acojan al beneficio de
auditoría desde el 1 de marzo se inicia el término de presentación y por
ende el término para contar los meses para su firmeza.
19
Los Grandes Contribuyentes que presentaron valor a pagar en la

declaración del impuesto del año 2008, están obligados a liquidar como
primera cuota el 20% del saldo a pagar de dicha declaración
independientemente del monto de la provisión del impuesto del año 2009
Febrero 9 al 22 de 2010.
Establezca el vencimiento de los plazos para reportar la información en
medios magnéticos (Abril 6 al 19 de 2010) y asegúrese de conciliar la
información reportada con la declaración de renta, ventas y retención en la
fuente.
Verifique si la sociedad se encuentra obligada a Precios de Transferencia,
revise los resultados para determinar ajustes en la declaración.
Verifique si la declaración del año anterior o sus correcciones presentan
saldo a favor y/o anticipos.
Utilización del saldo a favor para pagar obligaciones tributarias nacionales
posteriores.
20
Frente al Patrimonio Fiscal

El patrimonio líquido determinado en el año gravable 2009, será la base
para calcular la renta presuntiva del año gravable 2010.
El patrimonio líquido del año actual comparado con el patrimonio líquido del
año anterior, nos determina la variación patrimonial a justificar.
Es importante analizar si es conveniente reajustar o no los activos,
teniendo en cuenta el impuesto al patrimonio que se causa el 1º de Enero
de 2011. Índice 3,33%
Evaluar las operaciones que se tienen con vinculadas y que podrían
generar pasivos a diciembre 31 de 2010.
Evaluar el reparto de dividendos, distribución de reservas no gravadas o
disminuciones de capital en la Asamblea de marzo de 2010.
Evaluar las herramientas tributarias y/o contables que le permitan a la
sociedad disminuir el patrimonio fiscal
21
Recopilación de información básica
Información Estados Financieros dictaminados

Base Libros de contabilidad
Declaración de Renta año gravable anterior
Cálculo de la provisión del impuesto de renta
Información Certificado de existencia y representación
externa Certificado Fiduciaria sobre patrimonios autónomos
Certificado de dividendos recibidos
Certificados de donaciones e Insinuaciones
Certificados de retención en la fuente
Certificado Gravamen a los Movimientos Financieros
Actos de reconocimiento de las deducciones especiales
22
Información Registro de los contratos de transferencia de tecnología

externa Medios Magnéticos Nacionales
Estudio de Precios de Transferencia
RUT Actualizado
Información Conciliaciones bancarias.

interna Movimiento de inversiones.
Cartera por edades y cálculo de la provisión contable.
Relación de los castigos de cartera debidamente
soportados.
Movimiento de activos fijos
Movimientos de cargos diferidos.
Conciliación de prestaciones sociales y aportes
parafiscales.
23
Información Movimiento de pasivos estimados y provisiones.

interna Actas de castigo de inventarios.
Verificación de causación de ingresos.
Prueba aleatoria a los soportes de gastos y costos
Relación de compras de bienes y servicios al régimen
simplificado.
Declaraciones de impuestos municipales y su pago.
Relación de gastos al exterior, retención en la fuente y
documento soporte.
Cuadro de créditos fiscales.
24
SUPUESTOS DEL EJERCICIO
25
SUPUESTOS BÁSICOS
Ejercicio
La Compañía Sucasa S.A. con domicilio en Bogotá D.C. se dedica a la
producción y comercialización de productos para el hogar. La compañía es gran
contribuyente, autorretenedora y responsable del impuesto a las ventas.
Para efectos de la declaración, debe tenerse en cuenta la siguiente información:
• En virtud del cierre contable existe información bancaria que no quedó
registrada a diciembre de 2009.
• Presenta operaciones con Inversiones en títulos de renta fija, renta variable
en Colombia y en el exterior, sobre algunas de estas inversiones ejerce
control y por lo tanto aplica método de participación y ha reconocido el
crédito mercantil, el cual está siendo amortizado para efectos contables.
• Es titular de un derecho fiduciario de inversión que le generó rendimientos
financieros.
• Sobre las cuentas por cobrar al cierre constituyó una provisión contable.
26
SUPUESTOS BÁSICOS
• Para efectos fiscales deprecia por reducción de saldos la bodega,

contablemente la deprecia por línea recta.
• En el período adquirió bienes que califican como activos fijos reales
productivos que dan derecho al beneficio del 40% y adicionalmente reintegra
una parte del beneficio solicitado en años anteriores.
• Presentó ante Colciencias un proyecto como inversión en desarrollo científico
y tecnológico el cual fue aprobado parcialmente.
• Vendió activos fijos que generan renta líquida y ganancia ocasional.
• Está evaluando efectuar reajustes fiscales sobre sus activos fijos.
• El estudio preliminar de precios de transferencia indica un ajuste en las
operaciones de ventas con casa matriz.
• Efectuó un préstamo a uno de sus socios nacionales sobre los cuales no ha
reconocido intereses.
27
SUPUESTOS BÁSICOS
• Constituyó provisiones sobre gastos sin facturar al cierre, sobre sus activos
fijos e inventarios por obsolescencia, por desvalorización de inversiones y
sobre el pago de industria y comercio.
• Para cubrir una importación suscribió una operación de cobertura con un

banco local.
• Su casa matriz se encuentra ubicada en España a la cual le reconoce un

gasto de administración mensual y una regalía trimestral, sobre esta última
no efectuó el registro del Contrato ante el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo.
• Efectuó donaciones a la fundación Gustavo Matamoros, a la Fundación

Nueva Luz, al fondo de empleados de la compañía y al ICBF.
• Según el anexo de créditos fiscales presenta pérdidas por compensar de los

años 2006 y 2007 y excesos de renta presuntiva del año 2008.
28
SUPUESTOS BÁSICOS
• Sobre los electrodomésticos exportados a Ecuador prestó algunos servicios

técnicos, la compañía ecuatoriana le practicó retención en la fuente por
$18,000,000.
• Sobre los dividendos recibidos de Chile le fueron practicadas retenciones en

la fuente al 18% y sobre los percibidos de Costa Rica le efectuaron una
retención del 15%, la sociedad requiere establecer cuánto sería el monto que
por los descuentos directos e indirectos puede aplicar en la declaración de
renta.
29
VALOR PATRIMONIAL DE ACTIVOS
30
EFECTIVO, BANCOS, OTRAS INVERSIONES
Puntos a considerar - Bancos
Bancos Nacionales Cuentas del exterior
Partidas no registradas en Asegurar que los saldos se

libros al cierre: hayan ajustado a la tasa de
cierre del año gravable 2009.
• Intereses
• Gastos (deducibles y no
deducibles).
• Retenciones en la fuente.
31
Supuestos del ejercicio

A diciembre 31 de 2009 la Compañía no contabilizó las siguientes notas débito y
crédito.
Grv. Mov. Ingresos Gastos

Entidad Bancaria
Financieros financieros comisiones
Bancolombia 956,793 4,740,894 82,398
Banco Davivienda 478,295 1,743,987 73,563
Banco Citibank 730,032 2,478,984 98,765

Banco Av Villas 790,272 1,562,388 27,363
32
Adicionalmente, en la contabilidad del año 2009 la compañía tiene registrado

los siguientes valores que fueron tomados en la declaración de renta del año
2008:
Ingresos financieros $ 7,345,332
Gasto por comisiones $ 520,567
33
Resumen efectos fiscales en el patrimonio cuenta bancos
Cuenta Concepto Débito Crédito

Bancos Moneda Nacional
111005 Ingresos financieros $ 6,484,881
GMF, Gastos bancarios 1,591,049
Bancos Moneda Extranjera
111010 Ingresos financieros 2,478,984
GMF, Gastos bancarios 828,797
Cuentas de Ahorro
112005 Ingresos financieros 1,562,388
GMF, Gastos bancarios 817,635
34
Resumen efectos fiscales en la renta líquida
Ingresos Financieros
421005 Ingresos año actual 10,526,253
421005 Ingresos año anterior 7,345,332
Gastos Bancarios
530505 Gastos año actual 282,089
530505 Gastos año anterior 520,567
Grav. a los Movimientos Financieros

530595 GMF pagado año actual 2,955,392
35
Puntos a considerar - Inversiones Renta Fija

El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos que generen
intereses y rendimientos financieros es:
Costo de adquisición
(+) Registro de Intereses causados y no cobrados
(+) Descuentos causados
Si los títulos cotizan en la bolsa de valores su valor patrimonial se debe ajustar

de acuerdo con la circular anual expedida por la DIAN.
Para aquellas entidades obligadas a aplicar métodos de valoración especial de

acuerdo con disposiciones de la Superintendencia respectiva, el valor
patrimonial será el resultante de la aplicación de dicho método.
36
Al cierre del año gravable la compañía posee un CDT del Banco Nacional con
un saldo de $917.681.349 De acuerdo con la circular de la DIAN el promedio de
transacción en bolsa es del 95.6%.
Resumen efectos fiscales en patrimonio
Ajuste al valor patrimonial

122505 CDT Banco Nacional 40,377,979
37
El valor patrimonial de las acciones es determinado de la siguiente forma:

Costo de adquisición
+ Compras
+ Capitalizaciones
+ Dividendos en acciones
+ Ajustes por inflación - Hasta año 2006
+ Reajustes fiscales (*)
= Valor Patrimonial
(*) Opcionales. Se aplican si la inversión es considerada activo fijo.
Los de la ley 75 de 1986 aplicaron hasta el 31 de Dic. De 1991
Y con la ley 1111 de 2006 de manera opcional a partir de 2007
El valor patrimonial de las inversiones de renta variable para aquellas

entidades obligadas a aplicar métodos de valoración especial, será el
resultante de aplicar dicho método establecido por la entidad de control
38
A diciembre 31 de 2009, la compañía posee una inversión de renta variable no

controlante en la Sociedad Remodelar S.A. representada de la siguiente forma:
Número de acciones 600,000

Costo $ 3,722,019,744
Durante el 2009 realizó una compra de 200.000 acciones a $6.400 cada una,
en mayo realizó una venta de 100.000 acciones por un valor total de
$685.000.000. Las acciones vendidas fueron adquiridas en marzo de 2006.
Las acciones cotizan en bolsa.
39
Resumen efectos fiscales en patrimonio y renta líquida
Ajuste valor patrimonial

120520 Acciones 114,809,045
Eliminación utilidad contable

424005 Utilidad en vta de acciones 64,663,376
Ganancia Ocasional
Ingreso por venta de acciones 685,000,000
Costo de venta de acciones 627,422,000
G.O. No gravada y exentas 57,578,000
40
Puntos a considerar – Inversiones Renta Variable

El método de participación es un método de registro contable aplicado para
reconocer el valor de las inversiones permanentes en las entidades
controladas.
Los ingresos contables derivados de aplicar el método de participación

deben eliminarse de la declaración de renta. Los dividendos gravados y no
gravados se reportan en la declaración cuando sean decretados en calidad
de exigibles.
De acuerdo con el movimiento contable de la inversión reflejada en los

estados financieros, se podrá determinar los dividendos recibidos durante el
año fiscal, siempre y cuando no existan dividendos en acciones, por lo tanto
lo más recomendable es verificar el valor total de dividendos distribuidos
contra los certificados expedidos por la compañía subordinada.
41
Cálculo del valor contable de las inversiones en acciones
Total Costo a 31 de diciembre año anterior

+ Participación en el incremento en utilidades del ejercicio o
- Participación en la disminución por pérdidas del ejercicio
+ Participación en el incremento en otras partidas patrimoniales (1)
- Dividendos recibidos en efectivo
- Provisiones que afectan la inversión
= Total costo de las acciones
(1) Tenga en cuenta que la revalorización del patrimonio puede disminuir el costo de la
inversión en razón a la contabilización del impuesto al patrimonio contra esta cuenta
42

La Compañía Sucasa S.A. posee una inversión permanente en la Compañía
Hogar S.A., con una participación total del 95%. Esta inversión es registrada
para efectos contables por el método de participación patrimonial.
Al cierre del año 2008 el valor en libros de la inversión ascendía a

$3.700.186.356 y el costo fiscal era de $3.093.944.224
43
La información correspondiente a la subordinada es la siguiente:
Número de acciones en circulación 1,200,000

Valor intrínseco a diciembre 31 de 2009 3,556.40
La información del patrimonio de la Compañía Hogar S.A., a diciembre de 2009

y 2008, se detalla en el Anexo No. 10.
44

La subordinada colombiana distribuyó utilidades del año 2008 en mayo de 2009
detalladas de la siguiente forma:
Valor % Partic. Cía. Sucasa S.A.

Utilidades año 2008 371,183,982
(-) Reserva legal 37,118,398
Dividendos decretados 334,065,584
(-) Pago en acciones (30%) 100,219,675 95% 95,208,691
(-) Pago en efectivo (70%) 233,845,909 95% 222,153,613
Total dividendos recibidos 317,362,304
El valor distribuido en dividendos por la sociedad tiene la connotación de
ingreso no constitutivo de renta.
45

120535 Inv. método de participación 760,002,191
Eliminación ingreso método part.
421805 Ing. método de participación 554,450,430
Dividendos recibidos en el año
421505 Dividendos sociedades anónimas 317,362,304
Ingresos no constitutivos de renta
499903 Dividendos no constitutivos 317,362,304
Nota: Este cuadro sólo tiene considerado los efectos de la inversión en la controlada sobre la cual
no se tiene reconocido el crédito mercantil
46
DERECHOS FIDUCIARIOS
Valor Patrimonial
El valor de los derechos fiduciarios será el que le corresponda a cada

fideicomitente de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del
fideicomiso al final del ejercicio, el mismo debe ser certificado por la
fiduciaria y confrontado con un balance del fideicomiso al cierre del
ejercicio.
Los ingresos se causan en el momento en que se produce un incremento

en el patrimonio del fideicomiso.
Al final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de las

utilidades obtenidas en el respectivo período por el fideicomiso y por cada
beneficiario.
47
Valor Patrimonial
Las utilidades obtenidas en los fideicomisos deberán ser incluidas en las

declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año gravable en
que se causen a favor del patrimonio autónomo conservando el carácter de
gravables y no gravables y las mismas condiciones tributarias que tendrían
si fueran percibidas directamente por el beneficiario.
Se causa el impuesto de renta en cabeza del constituyente cuando los

bienes o derechos son transferidos a terceros, si la transferencia es a título
gratuito el impuesto se causa en cabeza del beneficiario que reciba los
bienes o derechos.
Recuerde que es necesario depurar la utilidad certificada por la entidad

fiduciaria, para eliminar el efecto de los gastos no deducibles.
48
En el año 2009, Sucasa S.A. constituyó un encargo fiduciario por valor de

$350,000,000. Registró un ingreso según certificado emitido por la fiduciaria de
$32,948,584, el detalle del mismo es el siguiente:
Rendimientos $ 40,859,384
Comisión fiducia 7,389,683
GMF 521,117 ($390,838 no deducible)
Resumen efecto fiscal en renta líquida

Ajuste rendimiento fiduciario
421095 GMF no deducible 390,838
49
CUENTAS POR COBRAR Y PROVISIONES DE CARTERA
Puntos a considerar – Cuentas por Cobrar

El valor de las cuentas por cobrar debe corresponder al valor registrado
en la contabilidad antes de provisiones.
Se presume que las cuentas por cobrar con socios o accionistas causan
interés presunto, cuando correspondan a préstamos realizados en dinero,
Año 2009 - 9.82%
Las cuentas por cobrar a casa matriz o sus vinculadas, así como a los
socios hacen parte de los activos fiscales, salvo las cuentas por cobrar de
las sucursales cuyos deudores se encuentren en el exterior y siempre y
cuando la operación no provenga del giro ordinario de los negocios.
Los anticipos de impuestos y las retenciones de renta, IVA e ICA deben
ser aplicados a los respectivos pasivos que figuren a diciembre 31 de
2009.
50
Puntos a considerar – Cuentas por Cobrar
Las retenciones practicadas en el exterior sobre rentas de fuente

extranjera, en principio deben contabilizarse como anticipo del impuesto
de renta dentro del límite que procede como descuento, la diferencia
debe registrarse contra el gasto, el cual será no deducible.
Para disminuir el impacto del impuesto al patrimonio del 2011, en el 2010

se deben ajustar antes del cierre todos los anticipos y retenciones de
impuestos y contabilizar como gasto no deducible las partidas no
procedentes.
El IVA pagado en la adquisición o importación de maquinaria industrial

realizadas hasta el 30 de abril de 2007 y que se encuentre pendiente de
tomar como descuento en IVA, debe estar registrado como cuenta por
cobrar al cierre de diciembre 31 de 2009. Los montos que no puedan ser
aplicados deben reclasificarse como mayor valor del activo fijo al cual
corresponden.
51
Puntos a considerar – Provisión de Cartera
Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el

sistema de causación las provisiones para deudas de dudoso o difícil
cobro, siempre que se hayan originado en operaciones productoras de
renta.
Fiscalmente la provisión podrá calcularse por el método individual o
general, de acuerdo con la conveniencia de la compañía.
La provisión de cartera fiscal en ningún caso podrá ser superior a la
provisión contable.
Son procedentes los castigos de cartera cuando el contribuyente
demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor o que no le ha
sido posible obtener el pago.
52
Puntos a considerar – Provisión de Cartera
Es procedente la provisión de cartera con vinculados económicos del

exterior por efecto de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Es necesario efectuar el movimiento de la provisión partiendo del valor
fiscal del año anterior.
53

La Compañía posee el siguiente listado de vencimiento en su cartera:
Sin vencer $ 14.158.635.240

Entre 0 y 90 días 3.680.583.733
Entre 91 y 180 días 3.897.294.876
Entre 181 y 360 días 4.905.830.595
Entre 360 y 720 días 1.958.609.408
Entre 720 y 1.080 días 857.494.032
Provisión contable de cartera año anterior $1.675.384.944

Castigos de cartera soportados 189.673.837
Gasto por provisión contable 528.096.493
Provisión contable año actual 2.013.807.600
Provisión fiscal de cartera año anterior 1.489.208.225
54

Ajuste al valor fiscal de la provisión
139905 Provisión clientes 801,520,434
Eliminación ingreso método part.
425035 Recuperación de provisiones 87,247,222
519910 Gasto provisión de clientes 528,096,493
55
INVENTARIOS
Puntos a considerar:
El valor fiscal de los inventarios deberá corresponder al valor contable sin
incluir las provisiones ya que estas no son aceptadas fiscalmente.
Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades

de inventario final pueden disminuirse hasta un 3% de la suma del inventario
inicial más las compras.
Para los contribuyentes obligados a presentar su declaración tributaria

firmada por revisor fiscal o contador público deberán establecer el costo por
el sistema de inventarios permanentes.
Los métodos de valuación de inventarios pueden ser UEPS, PEPS,

promedio, retail e identificación específica, el cual debe ser aplicado
uniformemente en el año.
El costo de ventas se determina con base en el sistema periódico o

permanente u otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN.
56
INVENTARIOS

La Compañía poseía al inicio del año una provisión para inventarios por
$785.839.582 la cual fue incrementada durante el año en $702.420.000. De esta
provisión se realizaron castigos por $720.044.558 los cuales no proceden para
efectos de la renta por no corresponder a mercancías de fácil destrucción o
pérdida. Al final del año presenta un saldo de $768.215.024.

149905 Provisión de Inventarios 768,215,024
Provisión no deducible
729905 Incremento del año 702,420,000
57
ACTIVOS FIJOS
Contable Fiscal
Costo de adquisición . Costo Contable
(+) El valor de ajustes por inflación (+) El valor de los ajustes por inflación
acumulados. para las entidades excluidas
contablemente de este sistema antes
del 2006.
(+) El costo de adiciones y mejoras. (+) El valor de los reajustes fiscales
sobre el costo fiscal neto a 31 de dic.
del año anterior
(+) El IVA que no se haya tomado como (+) Valor de saneamientos fiscales
deducción o descuento
(-) La depreciación acumulada ó Autoavalúo o avalúo catastral del año

calculada sobre el costo histórico y anterior
el ajuste por inflación.
(=) Costo contable PPE (=) Costo Fiscal Activos Fijos
58
ACTIVOS FIJOS
Evalúe la conveniencia de efectuar los reajustes fiscales en el año 2009 y

2010, índice de reajuste 3.33%.
Activos menores a $1.188.000. se pueden depreciar en el mismo año y dan

derecho a la deducción de AFRP. Concepto DIAN 103512 de 2009.
Aplicabilidad de la deducción especial del 40% por activos fijos reales

productivos adquiridos durante el año, los cuales incluyen los activos que
hayan quedado registrados como maquinaria en montaje o construcciones
en curso.
Sucursales de sociedades extranjeras en Colombia solamente declaran los

activos poseídos en el país.
Activos que el contribuyente pierda por fuerza mayor o caso fortuito no
pueden incrementar el valor de la pérdida operacional. Se difiere a 5 años.
59
ACTIVOS FIJOS - DEPRECIACIÓN
Contable Fiscal
Determinada razonablemente según Edificios 20 años
las especificaciones de fábrica, Muebles y enseres 10 años
deterioro por uso, obsolescencia y Maquinaria y equipo 10 años
cambios tecnológicos, entre otros Equipo de cómputo 5 años
Vida útil para las vigiladas por la Vehículos 5 años
Superintendencia de Sociedades; las
demás deberán observar la
reglamentación que expida su ente
de control
• Línea recta • Línea recta
• Reducción de saldos • Reducción de saldos
• Suma de los dígitos de los años • Otro de reconocido valor técnico
Métodos
• Unidades de producción u horas de
mediante solicitud a la DIAN con
trabajo
tres meses de anterioridad a la
• Otro de reconocido valor técnico
iniciación del ejercicio de su
aplicación
60
Puntos a considerar
No procede la depreciación sobre activos que no hayan estado en uso.

Los activos obsoletos podrán ser depreciados en el momento en que se
determine la obsolescencia, debe manejarse dentro de la cuenta de
depreciación y se deben contar con las razones que justifiquen
razonablemente la obsolescencia.
Si la sociedad aplica un mayor gasto fiscal sobre el contable debe
constituir una reserva no distribuible del 70%, la cual debe apropiarse de
las utilidades del mismo ejercicio.
Activos que califiquen para la deducción especial deben depreciarse por
línea recta.
61
Puntos a considerar
Analizar cuales activos se utilizan en turnos adicionales a los normales

para incrementar la tasa utilizada en un 25% por cada turno adicional, se
puede aplicar sobre activos reales productivos.
La vida útil de los bienes usados se determina por el número de años
estimados razonablemente por el contribuyente.
62
ACTIVOS FIJOS
La Compañía posee una bodega con un costo de adquisición $2,400,000,000.

El método de depreciación aplicado desde el momento de su compra fue
reducción de saldos para efectos fiscales, manteniéndose el método de línea
recta contablemente. El porcentaje de depreciación corresponde al 20.57%.
Año Línea recta Reducción saldos Efectos contables

Saldo por Gasto del Saldo por Gasto del Depr. Impuesto Reserva
depreciar año depreciar año diferida diferido 70%
07 2,400,000,000 120,000,000 2,400,000,000 493,680,000 373,680,000 123,314,400 261,576,000
08 2,280,000,000 120,000,000 1,906,320,000 392,130,024 272,130,024 89,802,908 190,491,017
09 2,160,000,000 120,000,000 1,514,189,976 311,468,878 191,468,878 63,184,730 134,028,215
TOTAL 837,278,902 276,302,038
63
ACTIVOS FIJOS
Depreciación fiscal
159605 Exceso fiscal sobre contable 837,278,902
Eliminación impuesto diferido

272505 Por depreciación flexible 276,302,038
Ajuste a la deducción por depreciación

559911 Mayor valor depreciación fiscal 191,468,878
64
ACTIVOS FIJOS
Puntos a considerar – enajenación activos fijos

El precio de enajenación es el valor determinado por las partes siempre que
no se aparte en más de un 25% de los precios establecidos en el comercio.
En la venta de inmuebles no se acepta un precio de venta inferior al costo,
avalúo o autoavalúo, razón por la cual en principio no podrá originarse
pérdida en la venta de esta clase de bienes.
La utilidad no gravada en venta de bienes raíces proveniente del
saneamiento consagrado en la Ley 223 de 1995, es trasladable a los socios
o accionistas.
La pérdida en la enajenación de acciones no es deducible salvo que
corresponda a ajustes por inflación.
Las pérdidas en ventas de activos fijos muebles son deducibles, excepto las
originadas en reajustes fiscales.
65
ACTIVOS FIJOS
Puntos a considerar – enajenación activos fijos

Verificar que en la venta de activos se retire el valor de los ajustes por
inflación y el de los reajustes o saneamiento fiscal.
Al venderse el activo fijo debe verificarse el tiempo de posesión y si sobre el
mismo la compañía solicitó en años anteriores el beneficio de activos fijos
reales productivos para proceder a su reintegro proporcional.
Si el activo enajenado ha sido poseído por menos de dos años el efecto de

la venta se presenta dentro de la renta líquida ordinaria.
Si el activo enajenado fue poseído por dos o más años su efecto se presenta
dentro de la ganancia ocasional salvo en el caso de activos depreciables en
los cuales la utilidad se imputa en un primer término a un ingreso por
recuperación de deducciones en la renta ordinaria; el exceso tributa como
ganancia ocasional.
66
ACTIVOS FIJOS
a. Adiciones en el año gravable 2009
En mayo la compañía adquirió una máquina empacadora por valor

$1.500.000.000 para el área de producción.
En marzo la compañía realizó una inversión en tecnología por valor de

$300.000.000. Revisada la autorización de Colciencias la inversión fue
aprobada por valor de $250.000.000

Efecto bienes adquiridos en el año
559905 Deducción especial Act. Fijos 600,000,000
Deducción por inversión en tecnología
559902 Inv. Des. cient. y tecnológico 312,500,000
67
ACTIVOS FIJOS

b. Ventas en el año gravable 2009
En diciembre vendió 200 computadores por valor de $50.000.000, los cuales

tenía hace dos años y medio. Su costo de adquisición fue de $100.000.000,
y la depreciación acumulada al momento de la venta fue de $70.000.000
Adicionalmente vendió un terreno en $50.000.0000, su costo en libros era de

$30.000.000. El costo fiscal ascendió a $50.000.000 que corresponde al
valor del autoavalúo del impuesto predial del año gravable anterior.
Vendió en agosto 2 montacargas en $750.000.000. Estos activos fueron

adquiridos en julio de 2007, es decir, la posesión fue de dos años y un mes.
Su costo de adquisición fue de $600.000.000 y tenía una depreciación
acumulada de $250.000.000.
68
ACTIVOS FIJOS

b. Ventas en el año gravable 2009 (continuación)
Sobre los montacargas vendidos, la compañía solicitó en el año de su
adquisición el beneficio de activos fijos reales productivos. El reintegro del
beneficio se determina de la siguiente forma:
Costo de adquisición 600,000,000

Deducción especial solicitada 240,000,000
Años de vida útil 5 años
Meses de posesión del activo 25 meses
Meses de beneficio a reintegrar 35 meses
Beneficio a reintegrar 140,000,000
69
ACTIVOS FIJOS
Resumen efectos fiscales en renta líquida y ganancia ocasional

Eliminación utilidad contable
424504 Utilidad vta terreno 20,000,000
424528 Utilidad vta equipo cómputo 20,000,000
424540 Utilidad vta equipo transporte 400,000,000
Recuperación de la depreciación
425045 Equipo Cómputo 20,000,000
425045 Equipo Transporte 250,000,000
Reintegro del beneficio de AFRP
499907 Reintegro del beneficio AFRP 140,000,000
70
ACTIVOS FIJOS
Resumen efectos fiscales en renta líquida y ganancia ocasional

Ganancia Ocasional
Ingreso por venta de computadores 50,000.000
Costo computadores antes de la recuperación
50,000,000
de la depreciación
Ingreso por venta de terreno 50.000.000
Costo por venta de terreno 50.000.000
Ingreso por venta de montacargas 750,000.000
Costo de venta de montacargas 600,000,000
71
ACTIVOS FIJOS
En los años gravables 2007 y 2008 la compañía reajustó fiscalmente sus

terrenos y edificaciones. Para el 2009 su decisión fue no reajustarlos, sin
embargo, se debe declarar el reajuste de años anteriores.
Cuenta Concepto Débito

Reajustes fiscales
150405 Terrenos 139,030,803
151605 Construcciones y edificaciones 1,396,592,268
72
ACTIVOS FIJOS
Ajustes fiscales al valor patrimonial de los activos fijos

Provisiones no fiscales
159920 Maquinaria y equipo 761,586,460
159928 Equipo de cómputo 491,748,272
Valorizaciones no fiscales
191004 Terrenos 1,089,106,046
191008 Construcciones y edific. 929,666,039
191012 Maquinaria y equipo 1,881,286,844
Eliminación incremento provisión
519915 Propiedad, planta y equipo 150,000,000
73
ACTIVOS AMORTIZABLES
Representan bienes o servicios de los cuales se espera obtener beneficios

económicos en períodos futuros.
Los cargos diferidos se pueden amortizar en un término no inferior a cinco
años, a menos que se demuestre que por la naturaleza o duración del
negocio, la amortización deba hacerse en un plazo inferior.
La DIAN frente al sistema de amortización conceptuó que ante la ausencia
de regla el contribuyente puede optar por cualquier sistema técnico y
acepta que éste puede diferir del contable.
Se reajustan fiscalmente al cierre del período gravable, con efecto
exclusivo en el valor patrimonial.
74
El costo presunto de los bienes incorporales formados por el contribuyente

concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica,
tales como patentes, invención, marcas, good-will, derechos de autor y
otros intangibles, se presume constituido por el 30%, y deberá incluirse en
la declaración de renta anterior a su venta, soportado por un avalúo
técnico.
Frente al reconocimiento fiscal del crédito mercantil y su amortización
mediante sentencia del 23 de julio de 2009 el Consejo de Estado declaró
nulos los conceptos 91432 de 2004 y 23795 del 27 de 2005, emitidos por la
DIAN que consideraban que este activo era costo de adquisición de las
acciones y por ende no era susceptible de ser amortizado.
75
La sentencia del Consejo de Estado concluye que en los términos del
artículo 142 la amortización del crédito mercantil constituye un costo por
corresponder a una erogación y como tal sólo puede disminuir los ingresos
devengados en cada período que en este caso corresponden a la utilidad
gravada generada por la línea de negocio que en el futuro pueda generar la
inversión.
La DIAN mediante la circular interna No.00066 del 16 de octubre de 2009,
señaló que el crédito mercantil sólo se puede amortizar contra dividendos y
participaciones gravados.
Para reconocer la amortización fiscal del crédito mercantil deben evaluarse
no sólo la distribución de dividendos gravados sino las demás rentas que la
misma inversión puede generar como sería el caso de la diferencia en
cambio para inversiones en el exterior, o las razones de negocio que la
vinculan a la controlante.
76

El 28 de febrero de 2009, la Compañía adquirió acciones de una sociedad
chilena por valor de USD 313.002, 52 contablemente registró como costo de la
acción $500.000.000 (USD 195.626,57) y como crédito mercantil de
$300.000.000. La inversión fue financiada en su totalidad con un crédito en el
exterior.
Producto de esta operación tenemos:
El 1°de marzo de 2009 la sociedad recibió dividendos por un valor de
$24.900.000, (USD 9.742,20) esta partida se contabilizó como un menor
valor de la inversión; sobre el dividendo le fue practicada una retención de
$5.400.000, (18%) y la sociedad chilena ha informado que pagó
impuestos por $5.100.000 sobre la utilidad distribuida.
Sucasa pagó intereses durante el año por USD5.216 ($11.052.192).
El crédito mercantil no se ajustó por diferencia en cambio.
77
ACTIVOS AMORTIZABLES - CRÉDITO MERCANTIL
El valor de la inversión a diciembre 31 de 2009 disminuyó por efecto de la

diferencia en cambio en $95,109,596, esta partida se registró en el
patrimonio de Sucasa de acuerdo con lo establecido en el Decreto 4918 del
2007, El gasto por la diferencia en cambio entre el momento de la inversión y
el saldo a cierre para efectos fiscales asciende 100.094.292
Debido a la revaluación, la compañía ha registrado un ingreso por diferencia
en cambio de $160,150, 867, originado por la deuda en la compra de la
inversión.
Al 31 de diciembre y producto del método de participación se registró un

ingreso de USD 20.000 ($40.884.600).
El tiempo de amortización del crédito mercantil es de 5 años.
El gasto por amortización del crédito mercantil registrado en el año asciende

a $50.000.000 (proporcional a los meses de posesión).
78

Ajuste al valor patrimonial
120530 Acciones–dividendos recibidos 24,900,000
120530 Acciones-método de particip. 40,884,600
120530 Acciones-efecto dif. en cambio 4,984,696
Eliminación ingreso método de partic.
421805 Eliminación Ing. método part. 40,884,600
Dividendos recibidos en el año
421505 Dividendos recibidos 24,900,000
Gasto dif. cambio valor de la inversión
530525 Diferencia en cambio 100,094,292
79
Justificación de la amortización del crédito mercantil
(+) Ingreso por diferencia en cambio de la deuda 160.150.867

(-) Gasto por diferencia en cambio de la inversión 100.094.292
(-) Intereses pagados por la deuda 11.052.192
(+) Dividendos recibidos en el año 24.900.000 *
(=) Ingreso neto 73.904.383
(-) Gasto por amortización en el año 50.000.000
Saldo neto 23.904.383
* Sobre estos dividendos la sociedad va aplicar el descuento tributario directo e

indirecto por pago de impuestos en el exterior.
80
ACTIVOS – DIFERIDOS
Corrección Monetaria Diferida
La corrección monetaria diferida débito se generaba cuando la compañía

poseía construcciones en curso y/o maquinaria en montaje.
El saldo débito en la cuenta de corrección monetaria diferida no podría ser

mayor al saldo crédito por el mismo concepto.
La corrección monetaria diferida crédito y débito deberá amortizarse en la vida

útil de los activos que la originaron.
En la actualidad esta corrección monetaria se contabiliza en las cuentas

429595 y 531595
81
VALOR PATRIMONIAL DE PASIVOS
82
PASIVOS
Generalidades Conservar los documentos correspondientes a la

cancelación de la deuda, hasta el término de firmeza de la
respectiva declaración.
Los pasivos deben estar respaldados por documentos

idóneos y con el lleno de las formalidades exigidas para la
contabilidad.
Pasivos en El valor de los pasivos en moneda extranjera se establece

moneda aplicando la tasa representativa del mercado del último día
extranjera del año o período gravable.
83
PASIVOS
Pasivos con Se debe observar el origen de los saldos, para establecer si

vinculados se consideran pasivos o no para efectos fiscales de la
económicos organización.
Pasivos con vinculados económicos del exterior amparados

en precios de transferencia, se consideran pasivos fiscales,
salvo aquellos originados por dividendos.
Los pasivos adquiridos antes de la aplicación de precios de

transferencia constituyen patrimonio propio. Tener en
cuenta el rechazo de la diferencia en cambio.
84
PASIVOS
Supuestos ejercicio pasivos con casa matriz

La conformación del pasivo con casa matriz y con vinculadas a 31 de
diciembre de 2009 es el siguiente:
Concepto Entidad Valor

Importaciones corto plazo Casa Matriz 2,801,971,623
Gastos administrativos Casa Matriz 849,458,584
Servicios Vinculada 583,834,494
Honorarios Vinculada 1,049,594,855
Total 5,284,859,556
85
PASIVOS
Supuestos ejercicio Operaciones con Vinculados

De acuerdo con el estudio de precios de transferencia, una venta realizada a
casa matriz no se realizó a precios de mercado.
Precios de
Concepto Entidad Vr operación
mercado
Venta Casa Matriz 2,000,000,000 2,800,000,000
Valor del ajuste $ 800.000.000
Ajuste fiscal por servicio prestado a una vinculada

Ajuste estudio precios de transferencia
413547 Ventas al exterior 800,000,000
86
PASIVOS
Pasivos El pasivo originado en consolidación de prestaciones

laborales sociales debe estar discriminado por cada uno de los
empleados.
El valor a declarar como deuda por cálculo actuarial será

igual al valor de dicho cálculo debidamente certificado por la
respectiva superintendencia.
Para la deducción por salarios es requerido el paz y salvo

por aportes parafiscales y de seguridad social antes de
presentar la declaración de renta.
Es necesario verificar la retención en la fuente sobre los

pagos laborales.
87
PASIVOS
Pasivos por A pesar que el gasto de renta no es deducible, el pasivo si

impuestos, se considera fiscal dado que corresponde a una obligación
tasas y clara, expresa y exigible en cabeza de la sociedad.
contribuciones
Los pasivos por impuestos y retenciones deben ajustarse
al valor real reflejado en la declaración respectiva.
El pasivo por impuesto diferido se debe rechazar

fiscalmente.
Se deben cruzar las retenciones a favor y

autorretenciones contra el pasivo de renta del respectivo
año.
88
PASIVOS
Pasivos Determinar de los pagos posteriores al cierre contable,

estimados y cuáles corresponden al 2009 y dejar dicho valor como
provisiones pasivo fiscal.
Los pasivos estimados y provisiones que no puedan ser

soportados con facturas o documentos equivalentes
correspondientes a costos y gastos del año gravable
deberán ser rechazados como pasivo fiscal.
Pasivos derivados de operaciones de cobertura no

realizados deben eliminarse.
89
PASIVOS
Consideraciones especiales - Provisiones
Las valores registrados como provisiones se deben revisar para determinar

cuáles corresponden a servicios efectivamente prestados o bienes
recibidos en el período y que fueron facturados en el 2010, los cuales
deben reconocerse como gasto real. La doctrina vigente de la DIAN
considera que se puede amparar el gasto con dichas facturas siempre que
todos los efectos fiscales se lleven a la misma anualidad (retención en la
fuente e impuestos descontables)
Se debe realizar el movimiento de provisiones partiendo de los saldos

fiscales y/o contables del año anterior y las creadas en el año para
determinar las utilizaciones procedentes en el ejercicio.
90
PASIVOS
Pronunciamiento del Consejo de Estado

Sentencia Tesis
Exp. 16736 de Gasto por asistencia técnica provisionado en 1998, pagado en
2009 1999; deducción solicitada en 1999: La Corporación considera que
vía provisión el gasto no era deducible en 1998 pero tampoco en
el año 1999 porque no se cumple con la regla establecida en el
artículo 104 del ET, toda vez que no se reflejó en una cuenta del
pasivo real, los pagos no coinciden con los valores provisionados,
y no hay certeza de que los comprobantes bancarios
corresponden a dichos desembolsos.
Exp. 15992 de La sociedad solicitó en la renta del año 2000 gastos provisionados
2008 por concepto de revisoría fiscal y outsourcing que se habían
prestado en el año 2000 y que sólo fueron facturados en el año
2001. La Corporación considera que no es posible solicitar como
costo un valor provisionado así tenga factura en el año siguiente
porque no cumple con los requisitos de causación contable ni con
los señalados para la procedencia de las deducciones.
91
PASIVOS
Pronunciamiento del Consejo de Estado

Sentencia Tesis
Exp. 15584 de De conformidad con los artículos 104 y 105 del Estatuto Tributario,
2007 se entienden realizadas las deducciones para los contribuyentes
que lleven contabilidad por el sistema de causación en el año o
período en que se causen y se entiende causada una deducción
cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho
efectivo el pago. De acuerdo con el artículo 107 ib. son deducibles
las expensas realizadas durante el año o período gravable.
El proveedor debe realizar el ingreso en el momento en que

entrega el bien o presta el servicio y así mismo debe expedir la
factura. Al mismo tiempo, el cliente debe reconocer el respectivo
gasto, pues ya se realizó el hecho económico que da lugar al pago
de la obligación, sin que sean relevantes los plazos pactados para
su cumplimiento o si se fijaron condiciones adicionales para ello.
92
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

A 31 de diciembre de 2008, la compañía tenía los siguientes saldos de
provisiones para costos y gastos:
Honorarios 102,843,239
Gastos de viaje 154,949,885
Servicios públicos 112,948,399
Industria y comercio 155,386,743
En 2009 las provisiones se incrementaron afectando los gastos

correspondientes de la siguiente manera:
93
Igualmente durante el 2009 las provisiones se utilizaron de la siguiente

manera :
Sobre las siguientes provisiones se presentaron reversiones sobre el saldo

del año anterior:
94

De las utilizaciones de 2009, no se encontraron soportes por los siguientes
valores, por lo que no se toma la deducción:
Las utilizaciones de las provisiones en 2010 de servicios prestados en el 2009

son las siguientes:
En la declaración de diciembre se incluyeron las retenciones sobre los

honorarios provisionados
95
Resumen efectos fiscales en patrimonio e ingresos por pasivos

estimados

Eliminación pasivos estimados
260515 Prov. de honorarios 49,807,930
260555 Prov. Servicios públicos 91,883,221
260530 Prov. Gastos de viaje 69,678,305
Eliminación impuesto diferido débito
171076 Impuesto diferido débito 1,001,365,083
Eliminación ingreso no gravado
425035 Recuperación de provisiones 144,417,503
96
Resumen efectos fiscales en renta líquida por pasivos estimados

Eliminación incremento de provisiones
Utilizaciones de provisiones deducibles
97
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
98
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLE
∑ Ingresos Ordinarios y Extraordinarios

(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Ingresos No constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
= Ingresos Netos
(-) Costos
= Renta Bruta
(-) Deducciones
= Renta Líquida del Ejercicio
(-) Compensaciones
= Renta Líquida
(-) Rentas Exentas
= Renta Líquida Gravable
99
INGRESOS
100
INGRESOS
Regla de Causación
Los contribuyentes que llevan contabilidad de causación deben declarar los

ingresos en el año o período gravable en que se causen, es decir cuando
surge el derecho de exigir su pago aunque no se haya hecho efectivo el
cobro.
Situaciones Especiales de Causación Fiscal
Concepto Regla
Ingresos por dividendos y Cuando se decretan en calidad de
participaciones exigibles
Ingresos por enajenación de Fecha de la Escritura Pública.
inmuebles
En las ventas a plazos o Cuando se percibe efectivamente
instalamentos. el valor de las cuotas.
101
INGRESOS
Consideraciones fiscales sobre algunos ingresos

Concepto Fiscal
Dividendos y Se debe contar con el certificado para determinar el ingreso
participaciones recibido durante el año que tiene la calidad de gravado y no
gravado. El ingreso no gravado debe incrementarse con la
deducción de activos fijos reales productivos que aplicó la
vinculada.
Método de El ingreso causado por efecto del método no es gravado
participación En el año en que se reciban los dividendos se deben reconocer
como ingreso fiscal. Control de la partida no contable.
Utilidad en venta El precio asignado por las partes no podrá ser inferior al 75% de
de inversiones, los precios establecidos en el comercio sobre los bienes de la
propiedad, planta misma especie y calidad en la fecha de la venta.
y equipo y de En la venta de inversiones el ingreso podrá ser considerado
otros bienes como un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional,
si cumple con las normas especiales para estos casos.
102
INGRESOS

Concepto Fiscal
Recuperaciones Se deben analizar los conceptos registrados en esta cuenta para
determinar si son o no gravados, tales como:
Deudas malas
Reintegro de otros costos y gastos en la medida en que los
costos y gastos fueron deducibles en las rentas de años
anteriores, el ingreso deberá ser gravado, es importante analizar
al detalle qué conforma esta cuenta.
Provisiones: para propósitos fiscales no es un ingreso gravado si
en el año en que se constituyó no fue deducible.
Depreciaciones.
Ingresos de Es frecuente encontrar ingresos registrados en el año actual
ejercicios pero que corresponden a vigencias anteriores, los cuales deben
anteriores ser excluidos de la determinación del ingreso y observarse si
fueron declarados en el año correspondiente.
103
INGRESOS

Concepto Fiscal
Indemnizaciones El ingreso por daño emergente será un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional si cumple ciertos requisitos.
Se debe evaluar la conveniencia de tratarlo como no gravado o
de llevar los gastos relacionados como deducibles.
Intereses Intereses presuntivos, todo préstamo en dinero a cualquier
presuntivos denominación que otorguen a los socios o accionistas o éstos a
la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional
al tiempo de posesión, tenga en cuenta que estos intereses no
se encuentran registrados en la contabilidad. Tasa 9.82%.
Ingresos Los ingresos derivados de la valoración de operaciones de
Operaciones de forward o swap deben eliminarse.
Cobertura Si al momento de la liquidación la operación arroja utilidad se
llevará como ingreso gravado.
104
INGRESOS
Ingresos No Constitutivos de Renta
Dividendos y participaciones que tributaron en cabeza de la sociedad

que los distribuye
Prima en colocación de acciones.
Capitalizaciones no gravadas.
La utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa.
Las indemnizaciones por daño emergente.
105
INGRESOS

En marzo de 2009 la compañía otorgó un préstamo a uno de sus socios en
cuantía de $380,000,000, en junio, septiembre y diciembre del mismo año, el
socio realizó abonos por valor de $100,000,000 c/u.
El movimiento de este préstamo generó un interés presunto de $21,276,580

en el 2009, a una tarifa de $9,82%

Registro de los intereses presuntos
499908 Intereses presuntos a socios 21,276,580
106
INGRESOS
En el mes de enero del 2009, la compañía contabilizó una venta

correspondiente al año 2008 por valor de $30,571,396, la cual se incluyó en la
declaración de renta del año 2008.

Eliminación ingresos de otras vigencias
426505 Ingresos de años anteriores 30,571,396
107
DEDUCCIONES
108
DEDUCCIONES
Requisitos generales
Para la procedencia de costos y deducciones, deberá cumplirse con los

requisitos generales de las expensas, así:
• Causalidad: vínculo que guardan los costos y gastos con la actividad

productora de renta.
• Necesidad: vínculo que guardan costos y gastos con el ingreso.
• Proporcionalidad: relación razonable entre los costos y gastos con el ingreso
correlativo.
• Periodicidad: solicitarse en el año gravable en el que se causan
El Consejo de Estado ha considerado que debe producirse un nexo causal entre

la expensa o gasto y la actividad que desarrolla el objeto social (principal o
secundario) pero que produce renta y que la proporcionalidad debe medirse de
acuerdo con cada actividad económica y según la costumbre mercantil.
109
DEDUCCIONES
Gastos restringidos por el legislador

Gastos por impuestos a excepción del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, impuesto predial y el 25% del Gravamen a los
Movimientos Financieros.
Pérdida en la enajenación de acciones y venta de bienes inmuebles, salvo

que provengan de ajustes por inflación.
Gastos que no guarden relación de causalidad y necesidad con la actividad

productora de renta o no sean proporcionados.
Gastos sin soporte – factura o documento equivalente.
Gastos sujetos a retención en la fuente, a los cuales no se les haya

practicado.
110
DEDUCCIONES
Gastos restringidos por el legislador

Pagos a régimen simplificado que superen la suma de $78.418.000
Donaciones que no cumplan los requisitos legales (Insinuación)
Salarios sin el pago de los aportes parafiscales
Pagos laborales sin retención en la fuente, existiendo obligación de hacerla.
Gastos de vigencias anteriores.
Gastos no ajustados a los márgenes determinados en el estudio de precios

de transferencia.
Impuestos asumidos
Multas, sanciones e intereses moratorios, pagados a entidades de control
111
DEDUCCIONES
Resumen efectos fiscales de gastos limitados por el legislador

Eliminación gastos no deducibles
511505 Industria y comercio (pagos) 6,052,358
511510 Impuesto de timbre 112,847,563
511540 Impuesto de vehículos 32,858,595
511580 Estampillas 38,748,000
530595 Gravamen mov. Financieros 421,089,133
531520 Impuesto al patrimonio 413,717,272
523595 Régimen Simplificado. sin soporte 174,858,546
540505 Impuesto de renta 5,921,894,909
531515 Costos y gastos ejercicios anteriores 208,510,991
539595 Impto asumido (Retención Ecuador) 18,088,186
539520 Multas sanciones y litigios 166,603,314
112
DEDUCCIONES
Aspectos relevantes Operaciones de Cobertura
En las operaciones sobre derivados, los gastos o pérdidas se entienden

realizados en el momento del vencimiento de cada contrato.
Los contratos de cobertura efectuados con el exterior y cuyo resultado fue

pérdida se limitan al 15% de la renta líquida, dado que no se someten a
retención en la fuente por no ser considerados renta de fuente nacional,
(concepto DIAN 019266/05).
113
DEDUCCIONES
Supuestos del ejercicio - Forwards

El 15 de mayo de 2010 la compañía debe cancelar una deuda por importación,
pero desea garantizar una tasa de devaluación constante que no afecte sus
proyecciones económicas. Para el efecto, suscribe el 15 de noviembre 2009 un
contrato forward con las siguientes condiciones
Monto nominal US $2.000.000

Fecha de suscripción 15 de noviembre de 2009
Fecha cumplimiento 15 de mayo de 2010
Tasa de cambio fijada FW $2.166,46
Valor a pagar por el importador $4.332.000.000
Valor a pagar por el banco US $ 2.000.000 x TRM a 15/05/10
Por esta operación a diciembre 31 tiene contabilizado un gasto por diferencia en
cambio no realizada de $244.460.000
114
DEDUCCIONES

Diferencia en cambio en contrato forward
233505 Dif. en cambio no realizada 244,460,000
530525 Dif. en cambio no realizada 244,460,000
115
DEDUCCIONES
Supuestos del ejercicio - Aportes Parafiscales

La compañía presenta diferencia entre los valores causados y los pagados por
concepto de parafiscales, según concepto DIAN 042747 de 2009, esta
deducción aplica por pago (Ver anexo 26)
Ajuste pago parafiscales
510572 Caja compensación familiar 914,889
510575 ICBF 686,167
510578 Sena 457,444
520572 Caja compensación familiar 902,756
520575 ICBF 677,067
520578 Sena 451,378
720517 Caja compensación familiar 1,787,067
720518 ICBF 1,340,300
720519 Sena 893,533
116
DEDUCCIONES
Deducciones Especiales Base Monto Límite para su aplicación

Deducción por pagos a viudas y Valor del 200% La deducción máxima por cada
huérfanos de miembros de las gasto persona, estará limitada a 610
Fuerzas Armadas. UVT incluida las prestaciones
sociales.
Gastos en el exterior para la Valor del 100% Limitado el 15% de la renta
obtención de ingresos locales y gasto líquida, si es con vinculados
que no se someten a retención en requiere estudio de precios de
la fuente. transferencia
Donaciones generales V/r donado 100% 30% renta líquida
Donaciones a Gustavo V/r donado 125% 30% renta líquida
Matamoros Fundaciones
dedicadas a la defensa,
protección y promoción de los
derechos humanos, donación en
efectivo a proyectos
cinematográficos, clubes
deportivos.
117
DEDUCCIONES
Deducciones Especiales Base Monto Límite para su aplicación

Donaciones al ICBF, fondos mixtos 100% 100% La deducción aplica sin el
de promoción de la cultura, límite del 30% de la renta
deportes y artes en los niveles líquida.
regionales
Inversiones en activos (1) Compra 40% No tiene límite, y podrá
activos año generar pérdida
Inversiones en medio ambiente (2) V/r invertido 100% 20% de la renta líquida
Inversiones desarrollo científico o V/r invertido 125% 20% de la renta líquida

donaciones (3) o donado
Requisitos especiales.
(1) Los activos deben corresponder a activos fijos reales productivos
(2) Los proyectos deben estar aprobados por la autoridad ambiental respectiva.
(3) Proyectos de innovación tecnológica, deben estar aprobados por Colciencias.
118
DEDUCCIONES
Activos Fijos Reales Productivos
Bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio
Participación directa y permanente en la actividad productora de renta
Se deprecian o amortizan fiscalmente.
40% valor de las inversiones efectivas en activos fijos reales productivos,

aun bajo leasing con opción irrevocable de compra.
La depreciación de los activos del beneficio debe efectuarse por línea recta.
Si el bien es enajenado antes de finalizar su vida útil, debe reintegrarse el

beneficio en proporción al término de vida útil restante.
119
DEDUCCIONES
Activos Fijos Reales Productivos
No procede respecto de activos que hayan sido objeto de transacción entre

empresas vinculadas, la DIAN ha considerado que la deducción se puede
tomar cuando el proveedor del bien es un vinculado económico en el exterior,
dado que las nuevas inversiones en el país no se desvirtúan por el hecho de
la vinculación, aplica el régimen de precios de transferencia.
Las pérdidas generadas por el beneficio son compensables en los períodos

siguientes.
El beneficio es trasladable a los socios o accionistas, se debe evaluar la

aplicación del beneficio vs. los repartos de los dividendos, dado que el
beneficio se extiende a los años siguientes sólo si la sociedad pagó por
presuntiva o generó pérdidas fiscales.
120
DEDUCCIONES
Gastos en el exterior
Son deducibles los gastos en el exterior, que tengan relación de causalidad
con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la
retención en la fuente, si lo pagado constituye renta gravable en Colombia.
No se requiere acreditar la retención para:
• Pago a comisionistas en el exterior por importaciones y exportaciones.
• Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o

exportación de mercancías.
121
DEDUCCIONES
Están limitados al 15% de la renta líquida computada antes de descontar tales
costos o deducciones.
No están limitados los siguientes:

• Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente
• Los pagos a comisionistas en el exterior.
• Los intereses sobre créditos a corto plazo por sobregiros o descubiertos
bancarios.
• Los contemplados en el Artículo 25 del E.T. que para el beneficiario no
constituyen ingreso de fuente nacional.
• La adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
• Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior.
• Los costos y gastos en el exterior de las empresas de Telecomunicaciones.
122
DEDUCCIONES
Las expensas del exterior para la generación de rentas extranjeras no están

limitadas, su deducción es plena.
Validar el cumplimiento de requisitos especiales, tales como:
• Registro ante el Ministerio de Industria y Comercio de los contratos de

tecnología, tales como asistencia técnica, servicios técnicos y regalías.
(Circular 027 de 2009 expedida por el Ministerio de Industria y Comercio).
• Cumplir con las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en

Colombia.
Las operaciones que se realicen con compañías vinculadas del exterior están
sujetas al estudio de precios de transferencia.
123
DEDUCCIONES

Durante el 2009, la compañía incurrió en gastos en el exterior de la siguiente
manera:
Gastos de administración pagados a casa matriz 3,749,485,583

Regalías pagadas al exterior 200,000,000
Servicios técnicos 1,238,970,334
Gasto de viajes en el exterior 150,485,000
Otros Gastos 299,515,000
Las regalías pagadas al exterior no tienen contrato.
Los servicios técnicos fueron sometidos a retención del 10%
124
DEDUCCIONES
Resumen efectos fiscales de gastos limitados por el legislador

Gastos al exterior
519595 Regalías 200,000,000
559904 Total sometido a limitación 450,000,000
559904 Gastos al exterior deducibles 450,000,000
125
DEDUCCIONES
Supuestos del ejercicio - Donaciones
La Compañía realizó durante el año gravable 2009 donaciones por valor

$347.000.000 que de acuerdo con las normas fiscales se clasificaron de la
siguiente manera:
Beneficiario Valor Donación Limitación fiscal
Gustavo Matamoros D´acosta 200,000,000 125% limitada
Fundación Nueva Luz 75,000,000 100% limitada
Fondo de Empleados de la Cía 30,000,000 No deducible
Instituto Col. de Bienestar Familiar 42,000,000 Deducción no limitada
126
DEDUCCIONES ESPECIALES
Resumen efectos fiscales de las donaciones

Eliminación gasto contable donacions
539525 Donaciones 347,000,000
Donaciones deducibles sin limitación
559907 Deducibles sin limitación 42,000,000
Deducibles después de la limitación
559903 Deducibles 125% con limitación 250,000,000
559903 Deducibles 100% con limitación 75,000,000
127
COMPENSACIONES
128
COMPENSACIONES
Compensación de pérdidas fiscales
Se compensan contra la renta líquida y sin perjuicio de la renta presuntiva:
Pérdidas 2003 – 2006 Se compensa dentro de los ocho (8) años siguientes
sin exceder anualmente del 25%
A partir del 2007 Se compensan sin limitaciones.
Pérdidas de activos por fuerza mayor o caso fortuito
Se compensa contra la renta líquida No pueden generar pérdidas

operacionales, si no hay renta suficiente se deben diferir, 5 años ss.
Compensación excesos de renta presuntiva
Contra las rentas líquidas dentro de los cinco (5) años siguientes
reajustado fiscalmente y no tiene límites porcentuales para su aplicación.
129
COMPENSACIONES

La compañía tiene los siguientes créditos fiscales, reajustados hasta el año
2008.
Pérdidas fiscales
Año 2006: $ 183.034.533
Año 2007: 78.494.842
Excesos de renta presuntiva
Año 2008: 184.736.465
Para el año gravable 2009, decide utilizar los créditos fiscales disponibles.
130
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA ORDINARIA
∑ Ingresos Ordinarios y Extraordinarios 151,899,438,000

(-) Devoluciones, rebajas y descuentos 3,551,450,000
(-) Ingresos No constitutivos de Renta ni G. O. 317,362,000
= Ingresos Netos 148,030,626,000
(-) Costos 96,620,701,000
= Renta Bruta 51,409,925,000
(-) Deducciones 32,984,202,000
= Renta Líquida del Ejercicio 18,425,723,000
(-) Compensaciones 319,279,000
= Renta Líquida 18,106,444,000
131
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
132
RENTA PRESUNTIVA
Presunción de Ley
Renta
Renta Líquida del
Líquida del Contribuyente
Contribuyente
No es inferior a
3%
3% del
del Patrimonio
Patrimonio L íquido del
Líquido del aaño
ño
anterior
anterior
133
RENTA PRESUNTIVA
Base para su cálculo
∑ Patrimonio Líquido del año anterior

(-) VPN de aportes y acciones en sociedades nacionales
(-) VPN de bienes vinculados a empresa de período improductivo
(-) VPN de bienes afectados por hechos constitutivos de Fuerza
Mayor o caso fortuito
= Base de renta presuntiva
(*) Tarifa (3%)
= Subtotal renta presuntiva
(+) Renta gravable de los activos exceptuados
= Total renta presuntiva
134
RENTAS EXENTAS
Descripción
Las rentas exentas han sido otorgadas por el Congreso, en busca de apoyar
un sector geográfico o económico deprimido o incentivar las actividades
productoras de las compañías.
Las rentas exentas disminuyen directamente la renta líquida gravable, es

decir, la mayor entre la renta ordinaria y la renta presuntiva.
Entre las rentas exentas vigentes se encuentran las siguientes:
Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos,

biomasa o residuos agrícolas.
Prestación de servicio de transporte fluvial con embarcaciones y

planchones de bajo calado.
Los nuevos productos medicinales y el software elaborados en Colombia.
135
RENTAS EXENTAS
Nuevas empresas instaladas efectivamente en la zona afectada por el sismo

y la avalancha del Río Páez.
Nuevas empresas instaladas efectivamente en la zona afectada por el sismo
del Eje Cafetero
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra
(leasing), de inmuebles construidos para vivienda.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, según la calificación
que expida la corporación autónoma regional o la entidad competente.
Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente.
Servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos y remodelados.
Operaciones de crédito para la financiación de vivienda VIS.
Títulos de deuda pública externa
Títulos emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria
136
RENTAS EXENTAS
Pacto Andino Decisión 578 de 2004

Tiene por objeto evitar la doble tributación de unas mismas rentas o
patrimonio a nivel comunitario, es decir, que las rentas que en principio
pueden ser gravadas por dos países de la región sólo tributen en uno de
éstos.
Como regla general las rentas empresariales se gravan en el país miembro

donde estas se hubieren efectuado y el otro país deberá considerarlas
como exoneradas en la determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
Dividendos y participaciones sólo serán gravables por el país miembro de

la empresa que los distribuye.
El impuesto pagado en el otro país no puede considerarse como descuento

tributario por impuestos pagados en el exterior.
137
RENTAS EXENTAS

La compañía prestó servicios en el exterior a una compañía ubicada en Ecuador,
país miembro de la Comunidad Andina de Naciones, generando renta exenta
calculada de la siguiente forma:
Concepto Valor
Servicios en el exterior 174,849,555
Costos asociados 120,488,445
Total renta exenta 54,361,110
La compañía ecuatoriana practicó retenciones en la fuente por $18.088.186,

que se rechaza.
138
GANANCIA OCASIONAL
Aspectos Generales
Determine las partidas que deben considerarse dentro de la Ganancia

Ocasional, tales como donaciones, utilidad en la enajenación de activos fijos
poseídos por dos o más años, utilidades originadas en liquidación de
sociedades poseídas por dos o más años.
En la venta de activos fijos depreciables poseídos por dos o más años, la

utilidad debe imputarse en primer lugar a la renta líquida por recuperación de
deducciones
Si la utilidad excede la recuperación de la deducción esta diferencia se grava

como ganancia ocasional.
Si se presenta pérdida en la enajenación de los activos poseídos por dos o

más años, sólo se podrá imputar contra ganancias ocasionales del mismo
año.
139
GANANCIA OCASIONAL
Efectos de la Ganancia Ocasional
La ganancia ocasional NO incrementa la renta líquida ordinaria del ejercicio,

base del límite de gastos en el exterior, donaciones, inversiones en ciencia y
tecnología o en medio ambiente.
La ganancia ocasional no puede ser afectada con pérdidas fiscales y excesos

de renta presuntiva.
Las pérdidas ocasionales no pueden ser compensadas en períodos futuros.
Aumenta el impuesto a los contribuyentes que están tributando por el sistema

presuntivo.
140
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Por impuestos pagados en el exterior

Descuento directo
Los contribuyentes que perciban rentas de fuente extranjera tienen derecho a

descontar del monto del impuesto en Colombia el pagado en el extranjero sobre
esas mismas rentas.
Descuento indirecto sobre dividendos
Los dividendos o participaciones recibidas de sociedades del exterior darán

lugar a un descuento tributario equivalente a:
Monto de los dividendos o participaciones x tarifa de impuesto de renta
141
Aplicación de los descuentos tributarios contra la renta

presuntiva
Concepto DIAN 65231 de 13 de agosto del 2009
Considera la DIAN que como quiera que la renta presuntiva se ciñe a gravar
sobre un límite mínimo las rentas obtenidas por el contribuyente, resulta
compatible la aplicación del artículo 254 del Estatuto Tributario, como
mecanismo para evitar la doble tributación y por tanto los contribuyentes
nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente
extranjera y que deban liquidar el impuesto por el sistema especial de renta
presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado.
142

Los efectos de las inversiones en el exterior sobre las cuales se recibieron
dividendos son:
Sobre la inversión en Chile se recibieron $ 24.900.000 con una retención de
5.400.000, bajo el sistema chileno, las sociedades extranjeras se gravan
sobre las rentas de fuente local con un impuesto del 35%, el impuesto del
17% de la primera categoría pagado en cabeza de la sociedad siempre es
crédito fiscal.
Sobre la inversión que posee en Costa Rica percibió dividendos por un valor
de $88.000.000, esta distribución fue sometida en ese país a una retención
del 15% por concepto del impuesto sobre la renta, es decir, $13.200.000, la
sociedad que decretó el dividendo se somete al impuesto con una tarifa del
30%
143
Determinación - Descuento tributario Chile

Utilidad Gravada en la Sociedad Chilena 30.000.000
Impuesto de Primera categoría (17%) (5.100.000)
Utilidad disponible para distribución 24.900.000
Dividendo recibido por Sucasa 24.900.000
Impuesto de Primera Categoría adicionado 5.100.000
Base gravable 30.000.000
Tarifa Individual impuesto global 35% 10.500.000
Crédito impuesto de Primera Categoría 5.100.000
Retención practicada por Chile 5.400.000
Valores aplicables en Colombia
Por descuento directo 5.400.000
Por el Indirecto (Se limitan hasta un 33%) 2.817.000
Total Descuento por la Inversión Chilena 8.217.000
144
Descuento tributario – Costa Rica
Dividendo recibido por Sucasa 88.000.000

Retención en la fuente al momento del giro 13.200.000
Impuesto indirecto (88.000.000*30%) 26.400.000
Total descuento tributario 39.600.000
Límite del impuesto tributario 29.040.000
(88.000.000*33%)
145
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
= Renta Liquida Ordinaria 18,106,444,000

(vs.) Renta Presuntiva 1,217,293,000
(-) Renta Exenta (Servicios prestados en Ecuador) 54,361,000
= Renta Líquida Gravable 18,052,083,000
Ganancias ocasionales gravadas 150,000,000
(33%) Impuesto sobre la renta líquida gravable 5,957,187,000
(-) Desc. tributarios (Imp. pagados en el exterior) 37,257,000
= Impuesto neto de renta 5,919,930,000
(+) Impuesto de ganancias ocasionales 49,500,000
= Total Impuesto a cargo 5,969,430,000
146
CÁLCULO DEL ANTICIPO
Porcentajes Aplicables
• Primer Año 25%
• Segundo Año 50%.
• Tercer Año en adelante 75%
Formas de Calcular el Anticipo

• Primera opción: 75% del impuesto neto de renta del último año.
• Segunda opción: 75% del promedio de los impuestos netos de
renta de los últimos dos años.
A la opción más favorable se descontarán las retenciones practicadas y el

resultado será el anticipo aplicable sólo si el resultado es positivo.
147
DETERMINACIÓN DEL SALDO A PAGAR
O SALDO A FAVOR
La determinación del saldo a pagar surge de la siguiente operación aritmética:
Total impuesto a cargo

(-) Autorretenciones y retenciones practicadas por terceros
(-) Saldo a favor del año anterior
(-) Anticipo año gravable 2009
(+) Anticipo año gravable 2010
Saldo a Pagar o Saldo a Favor
148
CONCILIACIONES
149
CONCILIACIÓN ENTRE PATRIMONIO
CONTABLE Y LÍQUIDO
Patrimonio Contable a 31 Dic 2009 $ 52,601,010,153

(+) Partidas que aumentan el patrimonio 5,305,341,429
( -) Partidas que disminuyen el patrimonio 6,588,189,861
Total Patrimonio Liquido a 31 Dic 2009 51,318,161,721
150
CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA
LÍQUIDA Y UTILIDAD COMERCIAL
Utilidad Comercial antes de Impuestos $ 16,041,858,410

(+) Partidas que aumentan la renta fiscal 6,978,180,675
(-) Partidas que disminuyen la renta fiscal 3,506,816,420
Total renta líquida sometida a limitación 19,513,222,665
(-) Gastos al exterior limitados al 15% 450,000,000
(-) Donaciones deducibles limitadas al 30% 325,000,000
(-) Inversión desarrollos tecnológicos limitados el 20% 312,500,000
Renta Líquida Ordinaria del Ejercicio 18,425,722,665
151
ASEGURAMIENTO DE CIERRE
152
Actualizar el RUT antes de la presentación de la declaración, deberá

coincidir con el certificado de Cámara de Comercio.
Verificar la dirección, la cual debe corresponder a la del domicilio principal

informada en el certificado de existencia y representación legal, expedida por
la Cámara de Comercio y RUT.
Verificar que quienes firman como representante legal y revisor fiscal

incluyan la clave al momento de presentar la declaración de renta y se
encuentren inscritos en la Cámara de Comercio.
Código de la actividad económica, de acuerdo con la Resolución de la DIAN.
Obligación de presentar la declaración renta en medio magnético.
153
Verificar que el anticipo del año actual liquidado en la declaración del año
anterior, se haya descontado, al igual que las retenciones y autorretenciones
del año 2009 estén disminuyendo el valor a pagar.
Si existe saldo a favor del período anterior, y que no ha sido objeto de

compensación o devolución, se esté tomando como menor valor a pagar o
mayor saldo a favor del año actual.
Conciliaciones entre los ingresos reportados en las declaraciones de IVA,

ICA y Renta.
Preparación de información en medios magnéticos con anticipación para

cotejar con los valores declarados
Realizar pruebas aritméticas.
154
Presentar la declaración en la fecha que le corresponde de acuerdo con la

calidad de contribuyente y NIT.
Es conveniente que la declaración se presente con anterioridad a la fecha

límite, para evitar así posibles dificultades que se puedan presentar en la
transmisión electrónica o presentación manual que den lugar a la no
presentación de la declaración.
Una vez presentada determinar el valor de los montos del impuesto y las
fechas de vencimiento.
Para efectos del soporte de las operaciones con vinculados en el exterior

se debe tener el estudio de precios de transferencia.
155
GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN
156
Para información adicional y para consultar todas nuestras publicaciones
sin ningún costo, remítase a nuestra página Web http://www.kpmg.com.co
Contactos
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Socio
Tel: 6188015
jpmurcia@kpmg.com
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Socia
Tel: 6188047
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Vicente Javier Torres
Socio
Tel: 6188047
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propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en
particular. Aunque procuramos proveer información correcta y
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el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha información sin el
debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la
situación en particular.
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Resumen efectos fiscales en la renta líquida

Cuenta Concepto Débito Crédito

421005 Ingresos año anterior 7,345,332

530505 Gastos año anterior 520,567

Grav. a los Movimientos Financieros

Puntos a considerar - Inversiones Renta Fija

(+) Registro de Intereses causados y no cobrados

(+) Descuentos causados

Si los títulos cotizan en la bolsa de valores su valor patrimonial se debe ajustar