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Introduction
Ainsi on peut dire que le CAC revêt une importance dans le bon
troisième partie où, on va traiter les missions d’un CAC pour conclure
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Le CAC présente différents intérêts pour différentes parties qui tirent profit de son
contrôle dans les sociétés et dans tout organisme économique.
Pour les dirigeants : le rapport du CAC leur permet de se situer dans l’entreprise
et d’obtenir une évaluation de leur travail. Ainsi grâce à ce rapport chaque
dirigeant arrive à connaître ses erreurs et les défaillances de ses méthodes,
cependant le CAC n’est pas toujours la bienvenue dans toutes les entreprises.
Pour les associés et membres de la société ou de la personne morale
contrôlée : Le CAC protège les intérêts des associés et surtout ceux des associés
minoritaires qui peuvent être victime d’un abus de pouvoir des majoritaires.
Pour les partenaires extérieurs de la société : les banquiers, fournisseurs,
clients etc.…, font plus de confiance en la sincérité des comptes certifiés par un
CAC.
Cette confiance est basée sur le contrôle du CAC qui est caractérisé par :
Généralisé : il s’applique à tous les organismes exerçant une activité économique
quelle que soit leur forme juridique.
Globale : Il ne s’arrête pas au contrôle des comptes mais s’étend aux aspects
comptables, financier et juridique.
Impératif : la présence et le travail des CAC s’imposent à toutes les personnes
morales assujetties.
Permanent : le CAC peut intervenir à tout moment mais il engage sa
responsabilité au cas où il abuserait dans son pouvoir.
Objectif : le CAC est tenu de s’assurer que les comptes sont sincères et réguliers à
l’aide de recherches objectives.
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Avant, le CAC était un mandataire des associés ce qui biaisait en quelque sorte son
objectivité. Aujourd’hui il est devenu le garant institutionnel des intérêts publics.
4- Le CAC est membre d’une profession libérale, autonome, ordonné et sous tutelle
étatique :
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Le CAC est tenu de respecter certaines normes et réglementations du fait qu’il a une
mission institutionnelle requise par la loi.
Une norme crée une obligation professionnelle qui l’a établie. La norme exprime l’opinion de
la profession quant au comportement d’un professionnel raisonnable diligent. Ces normes
sont au nombre de Sept :
Indépendance : la loi, les règlements et la déontologie ont donné une obligation au CAC
d’être et de paraître indépendant. Il doit non seulement conserver une attitude d’esprit
d’indépendance lui permettant d’effectuer sa mission avec une intégrité et objectivité, mais
aussi être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à
cette intégrité et objectivité.
Il doit aussi s’assurer que les experts ou collaborateurs auxquels il sous traite des travaux
respectent les règles d’indépendance.
A cet égard, la loi donne une liste d’incompatibilités générales qui interdisent l’audit légal a
des personnes ayant des activités susceptibles de les rendre dépendants
Compétence : la loi a déterminé les qualifications requises pour être inscrit sur la liste des
CAC. En outre, le CAC ne cesse d’alimenter en permanence et de mettre à jour ses
connaissances. De même qu’il doit d’assurer de la compétence de ses collaborateurs et experts
avec eux il travaille.
Qualité de travail : le CAC exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la
diligence permettant à ses travaux d’atteindre un niveau de qualité suffisant, avec son éthique
et sa responsabilité.
A ce niveau aussi il doit d’assurer que ses collaborateurs respectent les mêmes critères de
qualité dans l’exécution des travaux qui leur sont délégués.
Secret professionnel : le CAC est tenu au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.
Ici aussi ses collaborateurs doivent être conscients des règles concernant le secret
professionnel et les respectent.
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Acceptation et maintien des missions : toute mission proposée au CAC fait l’objet, avant
acceptation du mandat, d’une appréciation de sa part de la possibilité d’effectuer cette
mission.
Le CAC examine, en outre, périodiquement, pour chacun de ses mandats, si des évènements
remettent en cause le maintien de sa mission.
Avis, recommandations et conseils : le CAC peut être amené, dans l’exercice de sa mission,
à donner des avis, recommandations et conseils à l’entité à l’occasion de ses travaux de
vérification ou sur des opérations envisagées par celle-ci.
Ces avis, recommandations et conseils doivent être donnés dans le respect des règles
d’indépendance et de non-immixtion dans la gestion.
Exercice collégial du CAC : lorsque plusieurs CAC sont désignés, ils forment ensemble un
collège de CAC qui constitue l’organe de contrôle légal de l’entité.
L’exercice du commissariat aux comptes exige le respect de certains principes en matière
d’éthique et de comportement professionnel et en matière d’organisation de la mission.
Ces modalités pratiques de mise en œuvre se fondent essentiellement sur une répartition des
travaux de contrôle entre les Co-CAC et une revue réciproque des travaux effectué par chacun
d’eux faisant l’objet d’une documentation suffisante.
Il convient, en outre, de préciser que lorsque deux CAC sont désignés, soit par application de
la loi( en particulier pour les sociétés à publier des comptes consolidés) soit de manière
volontaire, ils doivent appartenir à des cabinets distincts n’appartenant pas à un même réseau.
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Seules des personnes physiques ou morales inscrites sur le tableau des experts
comptables peuvent exercer la fonction de commissaire aux comptes.
La liste est dressée dans le ressort de chaque Cour d’Appel.
Il faut :
- avoir au minimum 25 an,
- présenter des garanties de moralités,
- présenter les aptitudes professionnelles requises.
Par la suite, la loi lui impose une obligation de moyen et non de résultat, le
commissaire aux comptes n’est pas tenu de contrôler toutes les opérations qui relèvent du
champ de sa mission, ni à rechercher toutes les erreurs et irrégularités éventuelles. Par contre
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sa mission consiste à effectuer des contrôles lui permettant d’acquérir un degré raisonnable
d’assurances par rapport à l’opinion à formuler.
C- Le mode d’exercice de la fonction de commissaire aux comptes :
Sa fonction peut être exécrée, soit à titre individuel ou d’associé d’une société d’expert
comptable ayant la forme d’une société de personnes, d’une société par action ou d’une
SARL.
En outre la mission primaire de l’ordre des experts comptables au Maroc contribue à :
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Les entités qui sont tenues aux CAC doivent avoir au moins un CAC sauf pour les
sociétés qui sont astreintes à publier des comptes consolidés, il faut deux commissaires
aux comptes.
Ces CAC sont appelés CAC titulaires.
Sont nommés également des CAC suppléants qui seront appelés éventuellement à
remplacer les CAC titulaires (en cas de décès ou d’empêchement du CAC titulaire).
Chaque titulaire a un suppléant.
Le suppléant va remplacer le titulaire jusqu’à la date prévue de cessation des fonctions
du titulaire.
Si dans les sociétés par actions (SA et SCS), la désignation d’un ou de plusieurs
commissaires aux comptes est obligatoire, dans le cas des autres sociétés
commerciales (SNC, SCS et SARL), cette désignation n’est nécessaire que si le chiffre
d’affaire de la société, à la clôture de l’exercice social, dépasse le montant de 50
millions de DHS HT, à moins que cette nomination soit demandée par un associé dans
le cas des SNC et des SCS, et par un ou plusieurs associés représentant au moins le
quart du capital dans le cas des SARL.
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La publicité de la désignation:
Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 10.000 à 50.000
DHS, ou à l'une de ces peines seulement, les membres des organes d'administration, de
direction ou de gestion d'une société anonyme qui n'auront pas provoqué la désignation du
CAC de la société.
Il y a 2 catégories d’incompatibilités :
Incompatibilités générales :
Incompatibilités spéciales :
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1- L’arrivée du terme
2- La démission du CAC
En principe le CAC doit exécuter sa mission jusqu’à son terme puisqu’il en a pris
l’engagement.
Il peut toutefois donner sa démission pour convenance personnelle à condition de ne
pas exercer ce droit de manière préjudiciable pour l’entreprise.
Si le CAC démissionne sans raison valable, la société est en droit de demander des
dommages et intérêts.
3- Révocation du CAC
En cas de faute ou d’empêchement, le CAC peut être relevé de ces fonctions c.-à-d.
révoquées par décision de justice.
Faute : le CAC n’exécute pas ou exécute mal sa mission.
Empêchement : le CAC n’est pas en mesure d’exécuter sa mission dans des conditions
normales.
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4- Récusation du CAC
sa compétence,
son honorabilité,
son impartialité,
son indépendance à l’égard des actionnaires.
Cela doit être fait dans les 30 jours de la nomination du CAC par l’assemblée générale.
Le président du tribunal de commerce rejette ou accepte la demande, s’il accepte, il nommera
un CAC provisoire jusqu’à ce que l’assemblée générale nomme un nouveau CAC.
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N.B : Dans tous les cas de cessation de fonctions, il faut une publicité qui est la même en cas
de nomination.
Chacune de ses missions a un objectif particulier qui ne peut être atteint que dans le
respect des normes qui lui sont propres. Ces missions sont consécutives :
A des opérations particulières décidées par la société ;
A des événements survenants dans la société (fusion, apport, transformation de la société).
A- La certification
La certification porte sur les états de synthèse. Elle nécessite la mise en œuvre de
l’audit, c’est à dire des normes de travail qui permettent au commissaire aux comptes de
fonder son opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle que donnent les états de
synthèse.
Ces normes de travail relatives à la certification couvrent les principales étapes de la
mission d’audit du commissaire aux comptes :
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
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A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission,
le commissaire aux comptes effectue une étude et une évaluation des systèmes qu’il a jugés
significatifs en vue d’identifier, d’une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite
s’appuyer, et d’autre part les risques d’erreurs dans le traitement des données afin d’en
déduire un programme de contrôle des comptes adapté.
4- Delegation et supervision
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délègues de façon a s’assurer que l’exécution des programmes de travail a permis d’atteindre
les objectifs fixes.
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectues et
d’étayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de
mieux organiser et maîtriser la mission et d’apporter les preuves des diligences accomplies.
Le commissaire aux comptes prend contact avec l’expert comptable pour s’informer
des travaux que ce dernier a effectués. Il apprécie dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir
les objectifs de sa mission et en conséquence être pris en considération.
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Conventions réglementées
Actions de garantie
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Rapport de gestion
Augmentation de capital
Conversion de créances :
Le CAC donne son avis sur les bases de conversion et les conséquences qui en résultent.
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Ouverture au bénéfice des membres du personnel. Le CAC donne son avis sur les
modalités proposées pour la fixation du prix de souscription ou d'achat exposées dans le
rapport de CA ou du directoire.
Réduction de capital:
Autorisée par l'AGE, sur rapport du CAC mentionnant les causes et les conditions de
la réduction de capital.
Mission
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Décrit les méthodes utilisées pour évaluer la parité et donne son avis sur la pertinence
des méthodes, donne les valeurs obtenues par chacune des méthodes,
Indique les éventuelles difficultés d'évaluation.
Le commissariat à la transformation
Il s’agit ici de tout type de transformation de société. Que ce soit une transformation d’une
SARL en SA ou même d’une SA en une autre forme, le CAT est tenu d’effectuer certaines
missions à savoir une mission dite principale et une mission dite connexe.
La mission principale :
Il doit apprécier, sous sa responsabilité, la valeur des biens composant l’actif social et
le cas échéant, les avantages particuliers stipulés.
Il doit s’assurer que le montant des capitaux propres est au moins égal au capital social
ceci fait l'objet d'un rapport qui est tenu à la disposition des associés au siège social , 8 jours
avant l'assemblée appelée à se prononcer sur la transformation . En cas de consultation écrite,
le texte du rapport doit être adressé à chacun des associés, et joint au texte des résolutions
proposées.
Sa mission n’est pas une mission d’audit, il doit mettre en œuvre des diligences
relevant de l’examen limité complété par les contrôles particuliers.
Pour satisfaire les objectifs de sa mission, il doit s’assurer :
que les actifs existent et que l’entreprise en est bien propriétaire,
que les passifs concernent bien l’entreprise,
que tous les éléments d’actif et de passif sont comptabilisés conformément aux principes
comptables généralement admis,
qu’aucun événement survenu entre la date d’arrêté des comptes servant de base à la
transformation et la date de dépôt de son rapport n’est de nature à affecter de manière
significative les valeurs comptables des éléments entrant dans la détermination des
capitaux propres.
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La mission connexe
Le commissaire aux apports doit apprécier sous sa responsabilité la valeur des apports
en nature et les avantages particuliers.
Le commissaire aux apports doit rédiger un rapport (annexé au statut) qui :
Décrit chacun des apports ou des avantages particuliers,
Indique les méthodes d'évaluation retenues et les raisons pour lesquelles il les a
retenues,
Conclut, en donnant d'une part, son appréciation sur la valeur des apports ou des
avantages stipulés et, en affirmant d'autre part, que « la valeur des apports est au
moins égale à la valeur nominale des actions à émettre augmentée éventuellement
de la prime d’émission ».
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Les commissaires aux comptes sont responsables, tant à l’égard de la société que des tiers,
des conséquences dommageables des fautes et négligences par eux commises dans l’exercice
de leurs fonctions. Toutes fois leur responsabilité ne peut être engagée pour les informations
ou divulgations de faits auxquelles ils procèdent en exécution de leur mission. Ils ne sont pas
civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du
directoire, selon le cas sauf, si, en ayant eu connaissance, ils ne les ont pas révélées dans leur
rapport à l’assemblée générale.
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La faute personnelle : logiquement, le commissaire aux comptes n’est tenu que des fautes
qu’il commet personnellement. Il ne saurait être tenu, de la faute commise par d’autres.
La loi impose l’exercice à titre personnel des missions de CAC et en particuliers, la rédaction
et la signature des documents par le commissaire désigné par la société. La faute des
collaborateurs et experts qui agissent « sous la responsabilité » du commissaire aux comptes
est constitutive d’une faute personnelle du CAC, ou mieux le CAC est responsable du fait des
ses salariés ou des experts qu’il s’adjoint. (Mauvais choix opéré par le commissaire).
Le commissaire aux comptes peut exercer une action en responsabilité à l’égard de l’expert
pour mauvaise exécution de la mission qui lui a été déléguée contractuellement et il a, le plus
souvent intérêt à l’appeler en la cause pour qu’il soit directement statué sur sa part en
responsabilité dans la réalisation du dommage.
La nature de la faute : la détermination de la faute du CAC impose la connaissance des
obligations qui pèsent sur lui. La faute du CAC résulte de l’inexécution de l’obligation que la
loi et les normes professionnelles lui imposent. En raison de la diversité des obligations, il
convient de dissocier, selon la distinction traditionnelle, les obligations de résultat et de
moyens qui pèsent sur le CAC. Il s’agit de savoir si comme tous les prestataires de services et
hommes de l’art, le CAC a une obligation de moyens ou s’il est tenu à une obligation de
résultat. Le commissaire aux comptes n’est tenu que d’une obligation de moyens.
La diversité de la faute :
- Les fautes commises lors de la prise et de la cessation des fonctions : le CAC ne peut
accepter sa désignation que s’il est régulièrement inscrit sur une des listes de CAC et s’il ne se
trouve pas empêché ou dans une situation d’incompatibilité, soit d’ordre général soit spécial.
- La faute dans l’exercice des missions particulières : les fautes liées au contrôle des
comptes : le contrôle des comptes de la personne morale est la mission fondamentale du
commissaire aux comptes. Dans l’exercice du contrôle des comptes sociaux, le commissaire
aux comptes doit faire preuve d’une grande prudence et de circonspection à l’égard des
chiffres et documents qui lui sont remis et vis-à-vis des dirigeants et de leurs collaborateurs. Il
doit porter à la connaissance du conseil d’administration ou du directoire les irrégularités et
les inexactitudes dont il a eu connaissance. (Il ne doit pas garder le silence).
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- Les fautes liées à l’exécution des missions : il s’agit principalement de la faute dans les
missions d’informations et dans l’exercice de la mission d’alerte. Cette dernière s’inscrit dans
le cadre de la prévention des difficultés des entreprises, le rôle du commissaire aux comptes
est particulièrement important depuis l’instauration de la procédure d’alerte. Deux situations
peuvent être envisagées :dans la première, il est reproché au CAC d’avoir déclenché la
procédure d’alerte de manière inopportune, dans la seconde, au contraire, c’est parce qu’il ne
l’a pas déclenchée ou trop tard ou qu’il l’a arrêtée trop tôt, que sa responsabilité est
recherchée.
Il peu s’agir également de la faute dans la révélation d’un fait délictueux, c’est ainsi que le
défaut de mise en œuvre de la procédure de révélation des faits délictueux est une faute qui
engage la responsabilité du commissaire aux compte si un dommage en résulte.
L’absence de faute.
La faute d’autrui : les obstacles rencontrées par lui dans l’exécution de ses missions à
la suite de refus de communication de pièces par les dirigeants ne sont pas des fautes
recevables en tant que telles. Il appartient au contraire, au CAC de mettre en demeure les
dirigeants de la société et de dénoncer leur attitude pénalement répréhensible au procureur du
roi. Le commissaire aux comptes n’est tenu que de ses propres fautes.
La faute des victimes : les victimes fusent elles des personnes morales, cherchent
toujours la cause de leur malheurs dans l’attitude et le comportement des autres. Il n’est pas
rare que le CAC soit tenu pour se dégager d’invoquer la faute des dirigeants de la personne
morale ou celle des collaborateurs qui les entourent. La faute de la victime est exonératoire de
la responsabilité du commissaire aux comptes. Ce n’est qu’en cas de cumul des fautes qu’un
partage peut être opéré entre les responsables.
C’est le cas d’un CAC, malgré qu’il n’ait pas déposé pendant deux ans son rapport
d’information à l’assemblée générale et qu’il n’ait pas révélé qu’avec deux ans de retard les
irrégularités affectant les procès verbaux des assemblées portant la mention inexacte de sa
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présence, ne peut être tenu responsable à l’égard de la société des détournements de fonds
commis par son comptable, dés lors qu’il avait attiré l’attention des dirigeants de la société sur
les irrégularités de la comptabilité.
Le commissaire peut commettre une infraction de droit commun. Il peut être suivi
pour la commission d’infractions propres à sa qualité.
L’application du droit pénal au commissariat aux comptes suppose que le commissaire ait
failli à l’une de ses obligations fondamentales, par action ou par omission.
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-la fourniture d’une information mensongère : il faut qu l’information ait été portée à la
connaissance des associés dans un rapport ou des tiers dans une note d’information, et que le
commissaire ait l’intention de commettre le délit d’information mensongère.
-le défaut de révélation de faits délictueux : il peut s’agir soit de l’absence de révélation en
temps utile soit de l’intention de ne pas révéler.
« Est complice celui qui, sans réaliser personnellement les actes constitutifs de l’infraction
principale qui restent directement imputables à leur auteur, à provoqué ou rendu plus facile
la réalisation de l’infraction, par des agissements ou comportements matériellement
secondaires qui n’ont pas nécessairement une nature criminelle ».
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1- La faute disciplinaire :
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Conclusion
par la profession.
et de fiabilité.
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aux comptes.
Il est vrai que cette loi a doté le commissaire aux comptes des
mêmes missions qui lui sont attribuées par le droit français mais elle
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