Impuestos para Sociedades 2009 

Impuestos
para
Sociedades
Guía Práctica 2009
 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 

Impuestos para Sociedades – Año 2009

Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo, Myriam A nuestros Clientes y Otros Amigos
Stella Gutiérrez y Vicente Javier Torres, y la colaboración profesional de Maritza Sarmiento, Alexandra

López y Juan Carlos Urrego, recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de
Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia.
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mente como lo indica la ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre de 2008. Su propósito es
proveer información básica para compañías sobre el régimen tributario en Colombia. Las decisiones
específicas deben basarse en un análisis detallado de las situaciones individuales.
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las cir-
cunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información
correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que
se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación en
particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
BBVA Horizonte y Dinero a sus clientes y otros amigos.
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© 2009 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
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mpuestos para Sociedades – Guía Práctica 2009 es una publicación de KPMG en
Colombia, diseñada para proveer información sencilla a ejecutivos no especialis-
tas en impuestos, sobre los aspectos más significativos de la temática tributaria que
afecta a las sociedades en Colombia.
La legislación tributaria de nuestro país generalmente auspicia la inversión prove-
yendo una variedad de oportunidades de planeación impositiva y financiera; esta
síntesis sirve de guía para considerar y evaluar tales oportunidades.
Nuestra publicación titulada “Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2009”
cumple con un propósito similar en relación con el tratamiento financiero y tri-
butario de las personas naturales; si lo desea, usted puede obtener copias en
nuestras oficinas.
Impuestos para Sociedades – Guía Práctica 2009 es una realidad gracias al apoyo
del BBVA Horizonte, la Revista Dinero y a la dedicación de los Doctores Juan Pablo
Murcia, Myriam Stella Gutiérrez y Vicente Javier Torres, Socios de Impuestos y Ser-
vicios Legales de KPMG en Colombia, Maritza Sarmiento, Alexandra López y Juan
Carlos Urrego, quienes colaboraron actualizando la Guía con base en la legislación y
capitalizando la experiencia de cada uno de nuestros profesionales.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y del agrado de los lectores.

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 Impuestos para Sociedades 2009
Índice
1. Impuesto de renta y complementarios 8
1.1. Concepto 8
1.2. Regímenes de imposición 8
1.3. Contribuyentes 9
1.4. Ingresos 10
1.4.1. Concepto y reglas de causación 10
1.4.2. Ingresos no gravados 11
1.4.3. Tratamiento de los ingresos por inversiones 12
1.5. Costos 12
1.5.1. Requisitos generales 12
1.5.2. Costos de los bienes enajenados según la naturaleza del activo 13
1.5.2.1. Activos movibles 13
1.5.2.2. Activos fijos 13
1.6. Deducciones 14
1.6.1. Requisitos generales 14
1.6.2. Consideraciones particulares de algunas deducciones 14
1.6.2.1. Pagos laborales 14
1.6.2.2. Impuestos pagados 15
1.6.2.3. Disminución del inventario final por
faltantes de mercancías 16
1.6.2.4. Depreciación y amortización 16
1.6.2.5. Provisiones de cartera 17
1.6.2.6. Gastos en el exterior 17
1.6.2.7. Gastos con vinculados económicos
- Aplicación reglas de precios de transferencia 17
1.6.2.8. Pagos a paraísos fiscales 18
1.6.2.9. Beneficios especiales de las inversiones 18
1.6.2.10. Donaciones 19
1.6.2.11. Pérdidas fiscales 20
1.6.2.12. Excesos de renta presuntiva 21
1.7. Determinación de la renta por el sistema de renta presuntiva 21
1.8. Rentas exentas 22
1.8.1. Rentas exentas originadas por la ubicación geográfica 22
1.8.2. Rentas exentas por el ejercicio de determinadas actividades 23
1.8.3. Rentas exentas por destinación 23
1.9. Descuentos tributarios 24
1.10 Oportunidades de planeación fiscal 24
1.10.1. Activos fijos 24
1.10.2. Giro de dividendos 25
1.10.3. Zonas francas 25
1.10.4. Contrato de estabilidad jurídica 25
1.10.5. Otros 27
1.11 Beneficios tributarios 27
1.11.1. Beneficio de auditoría 27
1.11.2. Extensión del tratamiento del arrendamiento operativo 28
1.12. Precios de transferencia y acuerdo anticipado de
Precios de transferencia - APA - 28
Impuestos para Sociedades 2009 
1.12.1. Precios de transferencia
1.12.2. Acuerdo anticipado de precios de transferencia - APA -
28
29
2. Impuesto de ganancias ocasionales 30
2.1. Concepto 30
2.2. Hecho generador 30
2.3. Sujetos pasivos 30
2.4. Período 30
2.5. Base gravable 30
2.6. Tarifa 31
3. Impuesto al patrimonio 32
3.1. Concepto 32
3.2. Hecho generador 32
3.3. Sujetos pasivos 32
3.4. Período 32
3.5. Causación 32
3.6. Base gravable 33
3.7. Tarifa 33
3.8. Entidades excluidas del impuesto 33
3.9. Declaración y pago 34
3.10. No deducibilidad 34
3.11. Imputación 34
4. Retención en la fuente 35
4.1. Por el impuesto de renta 35
4.1.1 Agentes de retención 35
4.1.2 Obligaciones del agente retenedor 35
4.1.3 Causación 36
4.1.4 Principales retenciones 36
4.1.5 Retención sobre rendimientos financieros 36
4.1.6 Retención sobre dividendos 36
4.1.7 Retención en el contrato de mandato 37
4.1.8 Retención en indemnizaciones 37
4.2. Por el Impuesto sobre las Ventas (IVA) 37
4.2.1. Agentes de retención 37
4.2.2. Obligaciones 38
4.2.3. Tratamiento del impuesto retenido 38
4.2.4. Causación y tarifa 38
4.3. Por el impuesto de timbre 38
4.3.1. Agentes de retención 38
4.3.2. Obligaciones 39
4.3.3. Autorretención de impuesto de timbre
En contratos de concesión de obra pública 39
4.4. Por el impuesto de industria y comercio 39
4.4.1. Aspectos principales de la retención de ICA
en Bogotá, Barranquilla, Cali y Medellín 40
4.4.2. Retención en la fuente a título de impuesto de industria y comercio en
Relación con dividendos y participaciones dentro del Distrito Capital 41
 Impuestos para Sociedades 2009
5. Gravamen a los movimientos financieros 43
5.1. Hecho generador 43
5.2. Sujetos pasivos 43
5.3. Causación 43
5.4. Agentes de retención 43
5.5. Período 44
5.6. Base gravable 44
5.7. Tarifa 44
5.8. Declaración y pago 44
5.9. Principales exenciones 44
5.10. Deducción en renta 44
6. Impuesto sobre las ventas (iva) 45
6.1. Hecho generador 45
6.2. Responsables 45
6.3. Causación 46
6.4. Base gravable 46
6.5. Tarifas del impuesto 46
6.6. Tratamiento de los impuestos descontables 47
7. Impuesto de timbre 48
7.1. Hecho generador 48
7.2. Contribuyentes 48
7.3. Responsables 48
7.4. Tarifa 48
7.5. Causación 48
7.6. Contratos con reglas especiales: prórroga de contratos,
Contratos de cuantía indeterminada 48
7.7. Base gravable 49
7.8. Base gravable especial 49
7.9. Principales exenciones 49
7.10 Deducibilidad en el impuesto de renta 50
8. Impuesto de industria y comercio 51
8.1. Sujetos pasivos 51
8.2. Hecho generador 51
8.3. Base gravable 51
8.4. Actividades no sujetas 52
8.5. Exenciones 52
8.6. Problemática de la doble tributación 52
8.7. Deducibilidad en el impuesto de renta 52
8.8. Impuesto complementario de avisos y tableros 52
8.8.1. Hecho generador 52
8.8.2. Sujeto pasivo 52
8.8.3. Base gravable y tarifa 53
8.8.4. Deducción en el impuesto de renta 53
8.9. Información en medios magnéticos 53
8.9.1. Bogotá 53
8.9.2. Santiago de Cali 53
Impuestos para Sociedades 2009 
8.10. Periodicidad del impuesto en Barranquilla 53
8.11. Acuerdo No. 352 del 23 de diciembre de 2008 - Concejo de Bogotá, D.C. 54
9. Generalidades de otros impuestos municipales 57
10. Otros aspectos 59
10.1. Puntos claves para la presentación de las declaraciones tributarias 59
10.2. La factura 60
10.3. La factura como título valor - ley 1231 del 17 de julio de 2008 60
11. Régimen de cambios e inversión extranjera 63
11.1. Capital en empresas 63
11.2. Capital suplementario de sucursales de sociedades extranjeras 64
11.3. Endeudamiento externo 64
11.4. Ingresos obtenidos en el exterior 65
11.5. Compañías extranjeras con inversión en Colombia 66
11.6. Importaciones y exportaciones 66
12. Abc de las sociedades comerciales 67
12.1. Asamblea general de accionistas o junta de socios 67
12.2. Responsabilidad 69
12.3. Revisor fiscal 70
12.4. Junta directiva 70
12.5. Mínimo de socios 70
12.6. Tips para administradores 71
12.6.1. Otorgamiento de crédito y título ejecutivo 71
12.6.2. Obtención de la correspondiente autorización del
órgano social competente para la suscripción de contratos 71
12.6.3. Solicitud de pólizas cuando se celebren contratos con proveedores 71
12.7. Sociedades subordinadas 72
13. Tratado de libre comercio suscrito con chile 73
14. Otros aspectos 74
14.1. Colombia frente a otros países en materia impositiva 74
14.2. Tratados de doble tributación vigentes 74
14.3. Ley 1082 de 2006 - Convenio suscrito con España para
evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal 75
14.3.1. Criterios que determinan la residencia 75
14.3.2. Beneficios empresariales 76
14.3.3. Dividendos 76
14.3.4. Mecanismos para evitar la doble tributación 77
14.4. Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en
relación con el impuesto a la renta y al patrimonio celebrado con Chile 78
14.5. Convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en
relación con el impuesto a la renta y al patrimonio celebrado con los
Estados Unidos de México, Suiza y Canadá 78
 Impuestos para Sociedades 2009
Para el año 2009 la tarifa del impuesto sobre la renta será del 33%.
Esta tarifa estimula las inversiones de las compañías en el país
1. Impuesto de renta y complementarios
1.1. Concepto
El impuesto sobre la renta y complementarios se considera un solo tributo y comprende
el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias ocasionales. Sus principales
características son:
Impuesto: Se establece en cabeza de los contribuyentes sin contraprestación directa
a favor de quien paga.
Nacional: Cobertura en todo el país, forma parte de los ingresos de la nación
globalmente considerada.
Directo: Impuesto no trasladable, grava un resultado económico - la utilidad
obtenida en un período fiscal.
Personal: Consulta la capacidad de pago y la situación propia de los sujetos.
Período: Anual comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
1.2. Regímenes de imposición
La legislación tributaria distingue tres clases de regímenes de imposición: el régimen ge-
neral, el régimen especial y el de retención en la fuente como equivalente al impuesto.
El régimen general tributa con una tarifa del 33% con un sistema de depuración ordi-
naria o por el sistema de renta presuntiva. Es de tener en cuenta que los contribuyentes
ubicados en zonas francas tributan a una tarifa especial del 15%, como explicaremos
más adelante con mayor detenimiento.
El régimen especial, aplicable a las entidades sin ánimo de lucro, se sustenta en la de-
terminación de un beneficio neto o excedente anual que puede ostentar la calidad de
exento o en su defecto gravarse a una tarifa del 20%. No se le aplica el sistema de deter-
minación de la renta por comparación patrimonial ni por renta presuntiva.
Por último, el régimen de retenciones en la fuente como equivalente al impuesto, usual-
mente aplicable a las personas naturales asalariadas, trabajadores independientes, contri-
buyentes de menores ingresos y a los extranjeros sin domicilio en el país a los cuales se les
aplican las retenciones plenas previstas en los Artículos 407 al 411 del Estatuto Tributario.
Este sistema entonces hace referencia al régimen aplicable a todos los sujetos que por dispo-
sición de la ley no están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y su
impuesto será la suma de las retenciones practicadas sobre sus ingresos en el año gravable.
Impuestos para Sociedades 2009 
La siguiente tabla resume las principales características del régimen general y del régi-
men especial. Veamos:
Regímenes de Imposición
General Especial
Base Renta líquida gravable Beneficio neto o excedente del ejercicio
Tarifa 33% para el año gravable 2009
o según tabla para personas naturales 20%
Renta Presuntiva Obligados Excluidos
Contribuyentes Personas jurídicas, naturales Corporaciones, fundaciones asociaciones
y asimiladas. sin ánimo de lucro de interés general,
fondos mutuos de inversión, asociaciones
gremiales y cooperativas
Depuración Ingresos totales Ingresos totales
(-) Devoluciones (-) Egresos o gastos de cualquier
Ingresos netos naturaleza*
(-) Costos Beneficio neto
Renta Bruta
(-) Deducciones
Renta líquida Ordinaria * Relacionados con sus ingresos o el cumplimiento
(-) Compensaciones de su objeto social según las previsiones del título VI
Renta líquida gravable del libro I del Estatuto Tributario
Exoneración Algunos entes y ciertas actividades La totalidad del beneficio neto o
del impuesto cuentan con ingresos no gravados, excedente puede ser exento si lo
rentas exentas o descuentos reinvierte en su objeto social o constituye
tributarios asignaciones permanentes.
Para las fundaciones sin ánimo de lucro se
exige el acceso a la comunidad para la
procedencia de la exención
Esta publicación centra su análisis en el régimen general, el cual se explica en detalle
a continuación.
1.3. Contribuyentes
Todas las personas naturales, jurídicas y sus asimiladas que tengan residencia en Co-
lombia o las extranjeras que obtengan rentas de fuente nacional son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios.
La ley fiscal excluye a algunos sujetos de la calidad de contribuyentes de este impues-
to entre los que tenemos la nación, departamentos y municipios y demás entidades
de derecho público, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes,
los fondos de pensiones y de cesantías, parafiscales, agropecuarios, pesqueros, de
10 Impuestos para Sociedades 2009
inversión, de valores y los fondos comunes, los consorcios, las uniones temporales y
las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar.
Los fondos de inversión de capital extranjero no son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las
actividades que le son propias, cuando sus ingresos correspondan a dividendos que
hubieren estado gravados en cabeza de un residente en el país, se generará impuesto
de renta por el año gravable 2009 a la tarifa del 33%, el cual será retenido por la socie-
dad pagadora del dividendo, al momento del pago o abono en cuenta.
1.4. Ingresos
1.4.1. Concepto y reglas de causación
Se entiende por ingresos aquellos que sean susceptibles de producir un incremento
neto del patrimonio en el momento de su percepción.
Los ingresos se entienden realizados cuando se reciben en dinero o en especie, de tal
manera que equivalgan legalmente a un pago.
Se exceptúan de esta disposición, los siguientes:
• Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sis-
tema de causación, los cuales se realizan cuando nace el derecho a exigir su pago
aun cuando no se haya hecho efectivo el cobro.
• Los ingresos por concepto de dividendos y de participaciones, se entienden rea-
lizados por el respectivo accionista, socio, comunero, asociado, cuando les hayan
sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. Es importante tener en cuenta
la causación de este ingreso, es decir, el momento de la exigibilidad del mismo,
para efectos de aplicar la respectiva retención en la fuente sobre dividendos
o participaciones a accionistas extranjeros. Los dividendos que se distribuyan
a partir de la vigencia fiscal 2007 no estarán gravados con el 7% que aplicaba
para los dividendos percibidos por extranjeros no residentes ni domiciliados. Lo
anterior aplica aún sobre las utilidades por distribuir que correspondan a años
anteriores teniendo en cuenta que tal impuesto se causaba al momento de la
distribución de los dividendos.
• Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles se entienden
realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente, salvo que el contri-
buyente opte por el sistema de ventas a plazos.
• Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo présta-
mo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento
Impuestos para Sociedades 2009 11
mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF
vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
1.4.2. Ingresos no gravados
En desarrollo del principio de la autonomía del legislador, la ley ha excluido del grava-
men algunos ingresos a los cuales les dio el tratamiento de no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, entre ellos:
• Dividendos y participaciones: los dividendos y participaciones percibidos por
los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares en la parte
que corresponda a utilidades sobre las cuales tributó la sociedad, para cuya deter-
minación se tomará la renta líquida del respectivo año y se le restará el impuesto
básico de renta liquidado por el mismo año gravable.
• Capitalizaciones no gravadas: la distribución de utilidades en acciones o
cuotas de interés social o su traslado a la cuenta de capital, producto de la
capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio, de la reserva de
que trata el Artículo 130 del Estatuto Tributario y de la prima en colocación
de acciones. En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa,
tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o
la capitalización de las utilidades que excedan de la parte que no constituye
renta ni ganancia ocasional, de conformidad con los Artículos 48 y 49 de la
mencionada normatividad fiscal.
Igualmente se considera ingreso no gravado la capitalización de las reservas
provenientes de ganancias exentas o de ingresos no constitutivos de renta o de
ganancia ocasional o del sistema de ajustes integrales por inflación, que la socie-
dad muestre en su balance a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al
gravable.
• La utilidad en la enajenación de acciones: las utilidades provenientes de la ena-
jenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea
titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez por
ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un
mismo año gravable.
• Al momento de la enajenación de acciones, la parte proporcional que correspon-
da al socio o accionista en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles
de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adqui-
sición y la de enajenación de las acciones o cuotas de interés social.
• Las indemnizaciones por daño emergente: el valor de las indemnizaciones en
dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte corres-
pondiente al daño emergente.
• La prima en colocación de acciones: siempre que se contabilice como superávit
de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.
12 Impuestos para Sociedades 2009
• Los rendimientos de los bonos: los rendimientos originados en los bonos para el
restablecimiento del orden público, así como los rendimientos de los bonos para la
paz se consideran un ingreso no constitutivo de renta.
• Los subsidios y ayudas otorgadas por el gobierno nacional en el programa agro
ingreso seguro (AIS) y los provenientes del incentivo al almacenamiento y el in-
centivo a la capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993.
1.4.3. Tratamiento de los ingresos por inversiones
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera aplican un sistema de valora-
ción especial para sus inversiones, el cual sólo tiene implicaciones contables, dado que
para efectos fiscales se siguen las reglas de realización del ingreso; la diferencia en este
tratamiento genera:
• Los ingresos contables que se generen por el método de valoración pueden no ser
los mismos para efectos fiscales en lo relacionado con las inversiones de renta fija
y renta variable, que no se hayan redimido o cancelado durante el año, por lo cual
se deben efectuar conciliaciones al inicio y al final de cada período gravable.
• Los dividendos recibidos en efectivo y en acciones constituyen ingreso fiscal, aun-
que contablemente no se hayan registrado en el estado resultados por haber apli-
cado los métodos de valoración.
• Las compañías que utilizaron el método de participación patrimonial en la apli-
cación de la norma contable, deben registrar las utilidades de sus subordinadas
como ingreso contable, más no como un ingreso fiscal. Para efectos fiscales, los
dividendos que hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles por la com-
pañía que los distribuye, serán un ingreso fiscal no constitutivo de renta en la parte
correspondiente al dividendo no gravado, de acuerdo con el certificado expedido
por la sociedad.
• Para las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, debe obser-
varse que esta dependencia no define métodos especiales de valoración, por ende
para las inversiones de renta fija los ingresos se registran por línea recta, los in-
gresos de renta variable se registran como dividendos, salvo lo establecido para
compañías controlantes que aplican el método de participación patrimonial.
1.5. Costos
Los costos son aquellos egresos que pueden imputarse en forma directa con la adqui-
sición o producción de un bien o la prestación de un servicio.
1.5.1. Requisitos generales
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así
como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA), se
requerirá de facturas con el cumplimiento mínimo de los siguientes requisitos
Impuestos para Sociedades 2009 13
legales: (i) Nombre o razón social y NIT del vendedor, (ii) Nombre o razón social
y NIT del adquirente y discriminación del IVA, (iii) Numeración consecutiva, (iv)
Fecha de expedición, (v) Descripción de los Artículos o servicios (vi) Valor de la
operación. Tratándose de documentos equivalentes sólo se exige: (i) Nombre
o razón social y NIT del vendedor, (ii) Numeración consecutiva, (iii) Fecha y
valor total.
1.5.2. Costos de los bienes enajenados según la naturaleza del activo
1.5.2.1. Activos movibles
Representan los bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los
negocios.
La determinación del costo de venta de los inventarios para quienes estén obligados
a presentar su declaración de renta firmada por revisor fiscal o contador público será
por el sistema permanente y los métodos a utilizar son el UEPS, PEPS, promedio, iden-
tificación específica y retail.
Si la compañía desea utilizar parcialmente el sistema de inventario periódico o adop-
tar un sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables o cambiar
su método de valoración de los inventarios, deberá presentar la solicitud a la Direc-
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o a través de la respectiva Dirección
Seccional de Impuestos de su jurisdicción, por lo menos con cuatro (4) meses de an-
telación al vencimiento del período gravable inmediatamente anterior a aquel en el
cual pretende realizar dicho cambio.
1.5.2.2. Activos fijos
• El costo de los activos fijos que correspondan a acciones y aportes está constituido
por el costo de adquisición, más las adiciones -capitalizaciones-, más los reajustes
fiscales si la sociedad optó por este sistema, y por último, más los ajustes por infla-
ción acumulados al 31 de diciembre de 2006.
• En cuanto al reajuste fiscal a los activos patrimoniales, los contribuyentes podrán ajustar
anualmente el costo de los bienes que tengan el carácter de activos fijos en el mismo
porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario (UVT)1, para el año 2009 es del
7.75%.
El reajuste fiscal sobre activos patrimoniales produce efecto para la determinación
de: (i) La renta en la enajenación de activos fijos, (ii) La ganancia ocasional obtenida
en la enajenación de activos que hubieren hecho partes del activo fijo del contribu-
yente por un término de dos o más años, (iii) La renta presuntiva y (iv) El patrimonio
líquido.
• Para los bienes muebles e inmuebles, está determinado por el costo de adquisi-
ción, más las adiciones, mejoras, construcciones contribuciones por valorización
1. La Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los
impuestos nacionales. El valor de la UVT se ajusta cada año en la variación del índice de precios al consumidor, en el período comprendido
entre el primero (1) de Octubre del año anterior al gravable y la misma fecha del año inmediatamente anterior a éste. Todas las cifras y
valores absolutos aplicables a impuestos, sanciones y en general a los asuntos previstos en las disposiciones tributarias se expresarán en UVT.
14 Impuestos para Sociedades 2009
en el caso de inmuebles, los reajustes fiscales efectuados hasta el año 1991, más los ajustes
por inflación acumulados al 31 de diciembre de 2006, menos la depreciación calculada
sobre costo histórico.
• Para los inmuebles, el autoavalúo declarado para fines del impuesto predial unificado y
los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales, podrán ser tomados
como costo fiscal.
• En la enajenación de activos el precio de venta podrá ser objetado en caso que difiera del
valor comercial en más de un 25% para bienes de la misma especie o calidad, en la fecha
de la enajenación, salvo que la operación este sometida al régimen de precios de transfe-
rencia.
• El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la pro-
piedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,
goodwill, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30% del va-
lor de la enajenación siempre que se hubiesen incluido en la declaración del año anterior.
1.6. Deducciones
Las deducciones corresponden a la noción contable de gastos y son las erogaciones que
contribuyen al desarrollo de la actividad económica productiva, pero que a diferencia de los
costos no se identifican directamente con la adquisición o producción del bien.
1.6.1. Requisitos generales
Para que un gasto sea deducible se requiere que tenga relación de causalidad con la activi-
dad productora de renta, que sea necesario y proporcionado (lo cual se valorará con criterio
comercial), que su deducción no esté limitada o prohibida por la ley, que se cause dentro del
período gravable dentro del cual se solicita la deducción y que se encuentre soportado por
factura o documento equivalente con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
Artículo 771-2 del Estatuto Tributario.
1.6.2. Consideraciones particulares de algunas deducciones
1.6.2.1. Pagos laborales
Para que sean aceptadas las deducciones por salarios, los patronos deberán acreditar el pago
de los aportes parafiscales y los aportes previstos en el régimen de seguridad social, para lo
cual los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba del pago de
tales aportes.
La deducción por salarios podrá ser rechazada si no se acredita que el pago de los apor-
tes fue efectuado previamente a la presentación de la correspondiente declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios. A continuación resumimos los porcentajes
que le corresponde asumir tanto al empleador como al empleado en materia de aportes
a la seguridad social.
Impuestos para Sociedades 2009 15
Afiliación al sistema de seguridad social
Base 100%. (Salario integral- Base-70% )
Empleador Empleado
Salud 8.5% 4%
Pensión 12% 4%
Riesgos Profesionales Porcentaje inicial 0.522% - máximo riesgo 8,7% N/A
Fondo de solidaridad N/A Entre 0% y 2%
Aportes parafiscales. Base- 70% del salario integral mensual
Empleador
Subsidio Familiar 4%
SENA 2%
ICBF 3%
Los aportes que realizan los patronos se pueden imputar como gasto deducible.
Las provisiones para el pago futuro de pensiones de jubilación, siempre y cuando sean so-
portadas por cálculos actuariales debidamente aprobados por la Superintendencia Finan-
ciera o de Sociedades podrán ser solicitadas como deducción fiscal.
Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción los pagos de naturaleza
remuneratoria que no hayan formado parte de la base de retención por ingresos labora-
les, con excepción de los pagos no constitutivos de ingreso gravable para el trabajador.
(Aportes a fondos de pensiones, aportes a AFC, pagos por alimentación hasta 41 UVT para
trabajadores cuyo salario no exceda de 310 UVT, exentos o indirectos por pagos de salud y
educación cuando los mismos sean efectuados a la generalidad de los trabajadores y no
excedan del valor promedio reconocido.)
Algunos salarios pagados a discapacitados, viudas o huérfanos de las fuerzas armadas con-
llevan una deducción adicional.
1.6.2.2. Impuestos pagados
Para el año gravable 2009, será deducible el 100% de los impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros y predial, efectivamente pagados durante el año o período gravable, siem-
pre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
Igualmente, será deducible el 25% del gravamen a los movimientos financieros efectiva-
mente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independiente-
mente de que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribu-
yente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.
16 Impuestos para Sociedades 2009
1.6.2.3. Disminución del inventario final por faltantes de mercancías
Son deducibles, independientemente del sistema de inventario que se lleve, las pérdidas
de los inventarios de fácil destrucción o pérdida hasta en un 3% de la suma del inventario
inicial más las compras. Adicionalmente, si se demostrare la ocurrencia de hechos consti-
tutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.
1.6.2.4. Depreciación y amortización
Se define como el mecanismo técnico mediante el cual se distribuye el costo de un activo
fijo a lo largo de su vida útil, en materia fiscal son deducibles las cantidades razonables
por la depreciación causada por el desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de
bienes usados en el negocio o actividad productora de renta, equivalentes a la alícuota o
suma necesaria para amortizar el 100% del costo durante la vida útil de dichos bienes, el
reglamento ha fijado las siguientes vidas útiles:
Activo fijo Vida útil (años)
Inmuebles 20
Muebles, equipos y maquinaria 10
Equipos de cómputo 5
Vehículos 5
Si el contribuyente pretende utilizar una vida útil diferente, deberá solicitar autorización
a la DIAN con tres meses de antelación a la iniciación del ejercicio en el cual vaya a tener
aplicación.
Para el cálculo de la depreciación se pueden utilizar los métodos de línea recta o reducción
de saldos, u otro sistema de reconocido valor técnico; en este evento el sistema debe estar
autorizado por la DIAN, en el mismo término señalado anteriormente.
Cuando el contribuyente solicite gasto por depreciación para efectos fiscales que exceda el
registrado contablemente, deberá constituir una reserva no distribuible del 70%, adicional-
mente deberá registrar el impuesto diferido respectivo.
Frente a las inversiones amortizables en materia fiscal son deducibles los desembolsos efec-
tuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptible de demérito, y que de
acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos para su amortización. Estas
inversiones pueden amortizarse en un período no inferior a 5 años, excepto si se demuestra
que por la naturaleza o duración del negocio debe hacerse en un período inferior.
Respecto de los métodos de amortización, es importante observar que la técnica contable
reconoce como admisibles los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido
valor técnico que sean adecuados, según la naturaleza del activo correspondiente; para efec-
Impuestos para Sociedades 2009 17
tos fiscales ante la ausencia de una regulación específica, la doctrina oficial ha señalado que
se puede optar por cualquier método que no necesariamente debe coincidir con el utilizado
para propósitos contables.
1.6.2.5. Provisiones de cartera
Para los contribuyentes que lleven su contabilidad por el sistema de causación, son deduci-
bles las provisiones que en cantidades razonables y que con criterio comercial fije el regla-
mento, sobre su cartera de difícil o dudoso recaudo, siempre que la misma se haya originado
en operaciones productoras de renta.
Las compañías del sector financiero pueden solicitar la deducción del 100% de la provisión
individual de cartera de créditos, la provisión sobre bienes recibidos en dación de pago y las
provisiones sobre contratos leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o perso-
nas económicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y viceversa, salvo que la
operación se someta a las reglas de precios de transferencia.
1.6.2.6. Gastos en el exterior
Los costos o gastos por expensas en el exterior para la obtención de rentas dentro del país,
no pueden exceder del 15% de la renta líquida del contribuyente antes de computarlos, salvo
en los siguientes casos:
• Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención, es decir, que para el beneficia-
rio constituyen renta gravable en Colombia.
• Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercancías, materias primas
u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operación en el año
gravable que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito Público; actualmente es del 5% para
el caso de importaciones o del 10% tratándose de exportaciones de bienes manufacturados.
• Los ingresos que no se consideran de fuente nacional descritos en el Artículo 25 del Esta-
tuto Tributario.
• Los pagos o abonos en cuenta por la adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
• Los costos y gastos que se capitalizan para su posterior amortización, de acuerdo con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas o los que deban activarse de acuerdo
con tales normas.
• Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal.
1.6.2.7. Gastos con vinculados económicos
- Aplicación reglas de precios de transferencia
Las sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras tienen derecho
a deducir de sus ingresos a título de costo o deducción las cantidades pagadas o reconocidas
18 Impuestos para Sociedades 2009
directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas en el exterior, por concepto de gas-
tos de administración o dirección, por concepto de regalías y explotación o adquisición de
cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la
fuente del impuesto sobre la renta, si el ingreso constituye renta de fuente nacional, y previo
cumplimiento del régimen cambiario.
Ahora bien, con aplicación de las reglas de precios de transferencia, la restricción antes men-
cionada, así como las restricciones en las solicitudes de costos y deducciones derivadas de
la vinculación económica no son aplicables, en consecuencia serán deducibles las operacio-
nes entre subsidiarias y sus casas matrices del exterior por conceptos tales como servicios
de administración prestados en el exterior, provisión de cartera, pérdidas en enajenación de
activos, entre otros.
En principio, para las sucursales de sociedades extranjeras, son deducibles sin que sea nece-
saria la retención en la fuente los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la adquisición de mate-
rias primas y mercancías (importación), en las cuales la principal o su casa matriz extranjera
o agencias, sucursales o filiales de las mismas con domicilio en el exterior operan como pro-
veedores directos.
En vigencia de las normas de precios de transferencia y en la medida en que la operación se
someta a dicho estudio, los gastos administrativos siguen la regla general de deducibilidad de
los gastos del exterior y estarían limitados al 15% de la renta líquida.
1.6.2.8. Pagos a paraísos fiscales
No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen
a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sido calificados
como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya efectuado la retención en la fuente
por concepto de impuesto sobre la renta. A la fecha el Gobierno Nacional no ha emitido el
respectivo decreto, con lo cual la disposición se torna inaplicable.
1.6.2.9. Beneficios especiales de las inversiones
• Adquisición de activos fijos reales productivos
Las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán de-
ducir el 40% del valor de las inversiones efectivas realizadas sólo en activos fijos reales pro-
ductivos, adquiridos aun bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable
de compra.
Por expresa disposición legal, los contribuyentes que hagan uso de esta deducción no po-
drán acogerse al beneficio de auditoría.
Impuestos para Sociedades 2009 19
La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o ac-
cionistas, lo que implica que el beneficio se traslada a éstos haciéndolo real, puesto que en
condiciones normales la parte que no tributaba la sociedad por la utilización de beneficios
fiscales se gravaba en cabeza del socio o accionista.
Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables y que utilicen la deducción
sólo podrán depreciarlos por el sistema de línea recta.
No obstante, la ley señala que la precitada deducción sólo podrá aplicarse con ocasión de
aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre
las demás empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composición
mayoritaria de accionistas y las declarantes, en el evento en que las hubiere.
Es importante destacar que la DIAN, mediante el concepto 104242 del 21 de octubre de
2008, señaló que la deducción por inversión en activos fijos reales productivos, procede
cuando el proveedor del bien es un vinculado económico con domicilio en el exterior,
siempre que se cumplan los requisitos legales y reglamentarios. Lo anterior sin perjuicio
de la aplicación del régimen de precios de transferencia.
• Inversiones en desarrollo científico y tecnológico
Se podrá deducir hasta el 125% de las inversiones en desarrollo científico y tecnológico,
ya sea que se realicen en forma directa por el contribuyente o a través de centros de in-
vestigación, centros de desarrollo tecnológico constituidos como entidades sin ánimo de
lucro o centros y grupos de investigación de universidades reconocidos por Colciencias en
proyectos de carácter científico calificados por la misma entidad o en proyectos de forma-
ción profesional de universidades públicas y privadas sin ánimo de lucro, reconocidas por
el Ministerio de Educación Nacional. Esta deducción no podrá exceder el 20% de la renta
líquida determinada antes de restar el valor de la inversión.
• Inversiones en mejoramiento ambiental
Son deducibles las inversiones realizadas en forma directa para el control y mejoramiento
del medio ambiente, siempre que no excedan el 20% de la renta líquida determinada an-
tes de restar la inversión. Para la procedencia de la deducción será necesario que la auto-
ridad ambiental competente las acredite previamente, teniendo en cuenta los beneficios
ambientales directos asociados a dichas inversiones y que no devenga de la imposición de
un deber legal.
• Inversiones en proyectos cinematográficos
Son deducibles hasta el 125% de las inversiones o donaciones a proyectos cinematográ-
ficos de producciones o coproducciones colombianas de largometraje o cortometraje
aprobados por el Ministerio de Cultura.
1.6.2.10. Donaciones
Son deducibles del impuesto las donaciones efectuadas a entidades no contribuyentes y a
las entidades sin ánimo de lucro, cuyo objeto social corresponda a actividades de salud, edu-
cación, cultura, religión, deporte, investigación científica y tecnológica, ecología o programas
de desarrollo social, al ICBF, fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes
20 Impuestos para Sociedades 2009
que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, y partidos o movimientos
políticos, siempre que se cumplan con lo señalado en los Artículos 125 a 125-4 del Estatu-
to Tributario. Cuando se hagan donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros
D’costa, a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción
de derechos humanos y acceso a la justicia se tiene derecho a deducir de la renta el 125%
del valor de las donaciones efectuadas; igual beneficio tendrán las donaciones efectuadas a
organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, ligas, asociaciones y fede-
raciones deportivas.
1.6.2.11. Pérdidas fiscales
A continuación hacemos algunas precisiones sobre ciertas pérdidas en particular a las cuales
el legislador expresamente reconoce su deducibilidad o compensación:
• Pérdidas de cartera: son deducibles las deudas perdidas o sin valor que se hayan descar-
gado durante el año o período gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda,
se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de
renta. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas originadas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y viceversa, salvo
cuando a la respectiva operación se le aplique el régimen de precios de transferencia.
• Pérdidas de activos: son deducibles las pérdidas sufridas durante el año, concernientes a
los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza ma-
yor, estas pérdidas se compensan contra la renta ordinaria, cuando su valor total o parte
de él no pueda deducirse en el año en que se sufran, el saldo se difiere para deducirla en
los 5 períodos siguientes.
• Según conceptos de la DIAN, no es deducible la pérdida por enajenación de acciones, sal-
vo la parte que provenga de ajustes por inflación.
• No se acepta la pérdida por enajenación de activos a vinculados económicos que sean
personas naturales o sucesiones ilíquidas, salvo que la operación esté sometida a precios
de transferencia.
• Pérdidas operacionales: nuestra legislación permite a las sociedades compensar las pér-
didas fiscales con las rentas líquidas ordinarias que se obtengan en períodos gravables
siguientes. Para el efecto, es necesario observar lo siguiente:
El Artículo 24 de la Ley 788 de 2002 establecía que la compensación de pérdidas, deter-
minadas a partir del año gravable 2003, podría realizarse con las rentas líquidas ordinarias
que se obtuvieren dentro de los ocho períodos gravables siguientes, sin exceder anual-
mente el 25% del valor de la pérdida fiscal.
Posteriormente y con ocasión a la modificación del tratamiento legal de las pérdidas fis-
cales y de la eliminación de los ajustes integrales por inflación para propósitos fiscales, el
Artículo 5 de la Ley 1111 de 2006, el cual modificó el inciso primero del Artículo 147 del
Estatuto Tributario, se eliminaron los límites en el tiempo para la compensación de pérdi-
das fiscales, así como los porcentajes que pueden aplicarse anualmente.
Impuestos para Sociedades 2009 21
De acuerdo con lo expuesto, el siguiente cuadro resume el tratamiento de las pérdi-
das fiscales:
Pérdidas originadas desde el año 2003 a 2006
Período de amortización 8 años
Monto 25% reajustado fiscalmente
Restricción No trasladable a los socios
Límite Renta líquida ordinaria
Pérdidas originadas desde el año 2007 y siguientes
Período de amortización Sin límite
Monto Sin límite se compensan reajustadas fiscalmente
Restricciones • No trasladable a los socios
• No pueden compensarse las pérdidas originadas en ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni en costos o deducciones
sin relación de causalidad con la renta gravable, salvo las generadas
en la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el
Artículo 158-3 del Estatuto Tributario.
Límite Renta líquida ordinaria
Para el caso de la amortización de pérdidas en procesos de fusión de compañías, la
amortización se limita al porcentaje de participación de las fusionadas en el patri-
monio de la sociedad absorbente. Por su parte, las sociedades resultantes de una
fusión pueden compensar hasta un límite equivalente a su porcentaje de participa-
ción en el patrimonio de la sociedad que se fusionó.
• Pérdidas ocasionales: las pérdidas originadas en la enajenación de activos fijos y li-
quidación de sociedades, poseídos por más de dos años sólo se puede compensar
contra rentas ocasionales.
1.6.2.12. Excesos de renta presuntiva
Los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria, se podrán compensar
contra las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los 5 años siguientes re-
ajustados fiscalmente.
1.7. Determinación de la renta por el sistema de renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al valor que resulte de aplicar el 3% al patrimonio
líquido poseído el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Al
determinar la renta presuntiva debe observarse lo siguiente:
22 Impuestos para Sociedades 2009
De la base del patrimonio se pueden excluir:
(i) Las primeras 19.000 UVT ($451.497.000 valor 2009) de activos del contribuyente des-
tinados al sector agropecuario (ii) El valor patrimonial neto de las acciones y aportes
en sociedades nacionales (iii) Los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito y los bienes vinculados a empresas en período improductivo (iv)
El valor de los bonos de solidaridad para la paz mientras se mantenga la inversión. (v) El
valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y ga-
seosas. (vi) Las primeras 13.000 UVT ($308.919.000 valor 2009) del valor de la vivienda
de habitación del contribuyente. (vii) Los centros de eventos y convenciones en los cua-
les participen mayoritariamente las Cámaras de Comercio y los bancos de tierra de las
entidades territoriales destinadas a ser urbanizados con vivienda de interés social.2
Del valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable genera-
da por los activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare
con la renta líquida determinada por el sistema ordinario.
1.8. Rentas exentas
Las rentas exentas son beneficios consagrados por el legislador para estimular el ejer-
cicio de determinadas actividades o personas y que se detraen de la renta líquida gra-
vable del contribuyente, con lo cual disminuyen la renta bien sea determinada por el
sistema ordinario o por el de renta presuntiva.
Las rentas exentas se pueden clasificar de la siguiente manera:
1.8.1. Rentas exentas originadas por la ubicación geográfica
• Ley Páez
Están exentas del impuesto de renta y complementarios las nuevas empresas que
se instalaron efectivamente en la zona afectada por el sismo y avalancha del río Páez
hasta el 20 de junio de 2003 y aquellas preexistentes en la zona al 21 de junio de
1994. El término de la exención es de diez (10) años y, en principio, se extiende hasta
el 2013; la cuantía depende del momento en el cual se efectuó la inversión y oscila
entre el 100%, el 50% y el 25%.
Esta exención se extiende a los socios o accionistas que recibieren dividendos o par-
ticipaciones en los mismos porcentajes y por los mismos períodos previstos para la
sociedad ubicada en la zona.
• Zona del Eje Cafetero
Están exentas del impuesto de renta y complementarios por el término de diez (10)
años las nuevas empresas, personas jurídicas, que se constituyeron y localizaron físi-
camente en la jurisdicción de los municipios afectados por el sismo de la zona del eje
cafetero, entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2005. Esta exención se
2. La UVT para el año gravable 2009 asciende a $23.763 – Resolución DIAN 1063 de diciembre 3 2008 –. Nótese que
este valor tiene efectos en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2009. Para efectos de la declara-
ción del impuesto sobre la renta año 2008, las cifras deberán calcularse considerando el valor de la UVT en 2008.
Impuestos para Sociedades 2009 23
extiende a los inversionistas directos en los mismos términos y porcentajes estable-
cidos para la sociedad instalada en la zona.
• Pacto Andino
De conformidad con lo establecido en el Artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, las
rentas de cualquier naturaleza obtenidas en los países miembros del Pacto Andino
sólo serán gravables en el país miembro en el que tales rentas tengan su fuente pro-
ductora, independientemente del domicilio o nacionalidad del sujeto. Por tanto, los
demás países miembros que, de conformidad con su legislación interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas para
los efectos de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
1.8.2. Rentas exentas por el ejercicio de determinadas actividades
• Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o resi-
duos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por un término
de quince (15) años.
• La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de
bajo calado, por un término de quince (15) años a partir del 2002.
• Los servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan, remodelen
y/o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes al 2002 y por un término de
treinta (30) años.
• El servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o por un
término de veinte (20) años a partir del 2002.
• El aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
• Los nuevos productos medicinales y el software elaborados en Colombia y ampara-
dos con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, por un término
de diez (10) años a partir del 2002.
• Derechos de autor, de acuerdo con lo señalado en la Ley 98 de 1993.
1.8.3. Rentas exentas por destinación
• Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing)
de inmuebles construidos para vivienda con una duración no inferior a 10 años.
• Los rendimientos financieros causados en vigencia de los títulos emitidos en proce-
sos de titularización de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios para la financia-
ción de vivienda, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a
cinco (5) años
• Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social
subsidiables, no generarán rentas gravables por el término de cinco (5) años.
• Los pagos por intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos y títulos de
deuda pública externa cuando se realicen a personas sin residencia o domicilio
en el país
24 Impuestos para Sociedades 2009
• Recursos de los fondos de pensiones.
• Provenientes de la seguridad social: las sumas pagadas por la cobertura de las con-
tingencias del Sistema General de Riesgos Profesionales se consideran renta exenta.
1.9. Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributación, o incentivar determinadas actividades útiles para el país, se restan directa-
mente del impuesto sobre la renta.
Los descuentos tributarios no pueden exceder el impuesto a cargo y adicionalmente
prevé la ley que el impuesto después de aplicado el beneficio, no podrá ser inferior al
75% del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva.
Los descuentos tributarios vigentes son:
• Por impuestos pagados en el exterior, tanto de manera directa por la sociedad be-
neficiaria como el impuesto indirecto pagado en el exterior por la sociedades gene-
radoras de dividendos, dado que se ha eliminado la restricción de los convenios de
integración para el caso de dividendos provenientes del exterior.
• A favor de las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios
de acueducto y alcantarillado.
• El IVA en la adquisición de maquinaria pesada para industrias básicas.
• Los contribuyentes que inviertan en acciones de empresas exclusivamente agrope-
cuarias, tendrán derecho a descontar el valor de la inversión realizada, siempre que
se trate de acciones de alta bursatilidad, sin que exceda del 1% de la renta líquida
gravable del año gravable en el que se realice la inversión y siempre y cuando el con-
tribuyente mantenga la inversión por un término no inferior a 2 años.
• Para empresas colombianas de transporte internacional.
• Por reforestación.
1.10. Oportunidades de planeación fiscal
1.10.1. Activos fijos
• El valor patrimonial de los activos fijos (tratándose de bienes inmuebles) puede ser el
avalúo, autoavalúo, valor de saneamiento o el costo fiscal. En caso en que se proyec-
te la enajenación de este tipo de activos, deberá evaluarse la posibilidad (en el año
anterior a la enajenación) que en la declaración del impuesto predial se considere el
respectivo ajuste al autoavalúo, para incrementar así el correspondiente costo fiscal y
así disminuir la utilidad gravada.
• Las compañías podrán utilizar para efectos fiscales un método que permita llevar
una mayor deducción por depreciación que el tomado para efectos contables. Por la
diferencia entre el gasto fiscal y el gasto contable se deberá constituir una reserva del
70%.
Impuestos para Sociedades 2009 25
• La adquisición de activos fijos productores de renta otorgan una deducción adicional
del 40% en el año de su adquisición. El beneficio se extiende aún si los activos son
adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero con opción de compra, esto sin
perjuicio de la depreciación del 100% del valor del activo.
1.10.2. Giro de dividendos
• La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones
no gravadas, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio
en el país, es 0%, lo cual es un incentivo significativo para la inversión extranjera en
nuestro país.
• Adicionalmente nótese que inclusive de resultar gravados los dividendos que se dis-
tribuyen, se benefician también al ser la tarifa tan solo del 33% para el año 2009.
1.10.3. Zonas francas
Los usuarios industriales y de servicios de zonas francas se someten al impuesto de renta
con una tarifa diferencial del 15%.
El 23 de octubre de 2007 se expidió el Decreto 4051 de 2007, que modificó el Decreto
383 de 2007, estas normas desarrollan la Ley 1004 de diciembre de 2005, estableciendo
un nuevo régimen de zonas francas con mayor claridad jurídica.
Los decretos reglamentaros y la ley antes mencionada son las directrices del nuevo es-
quema de las zonas francas y están orientados a hacer de esta herramienta un nuevo
factor de competitividad para el país, con la finalidad de atraer inversión nacional y ex-
tranjera, y para la generación de empleo.
1.10.4. Contrato de estabilidad jurídica
La Ley 963 de 2005, reglamentada parcialmente por los Decretos 2950 del 29 de agosto
de 2005 y 1474 de mayo 6 de 2008, pretende tanto la promoción de nuevas inversiones
como la ampliación de las existentes en Colombia, a través de la institución del contrato
de estabilidad jurídica.
El contrato de estabilidad jurídica es reconocido como aquel acuerdo de volunta-
des entre el Estado Colombiano y el inversionista, a través del cual el primero ga-
rantiza al segundo el mantenimiento de las normas que motivaron su inversión.
Lo anterior quiere decir que si durante la vigencia del contrato de estabilidad se
modifican negativamente algunas de las normas o interpretaciones que hayan
sido identificadas como determinantes de la inversión, los inversionistas tendrán
derecho a que se les continúen aplicando las normas existentes antes de dicha
modificación, por el término de duración del respectivo contrato (que puede os-
cilar entre 3 y 20 años).
26 Impuestos para Sociedades 2009
Conforme la precitada Ley 963 de 2005 se entiende por modificación cual-
quier cambio en el texto de la norma efectuado por el legislador, por el eje-
cutivo o la entidad autónoma respectiva si se trata de un acto administrativo
del orden nacional, o un cambio en la interpretación vinculante de la misma
realizada por la autoridad administrativa competente.
Resumimos, entre otras, los principales elementos y características de los con-
tratos de estabilidad jurídica así:
• Sujetos: inversionistas, ya sean personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjeras. Se incluyen los consorcios, que cumplan los requisitos esenciales
señalados en el Artículo 4º de la Ley 963 de 2005.
• Solicitud: el inversionista deberá presentar, ante la Secretaría Técnica del
Comité de Estabilidad Jurídica, una solicitud que, deberá contener la informa-
ción determinada en el Artículo 3º del Decreto 2950 de 2005.
• El carácter de la inversión: se entiende por inversión nueva aquel proyecto
que inicie operaciones con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley
963 de 2005 o de la ampliación de una inversión preexistente, señalándose el
plazo máximo para efectuarla y el término de duración del contrato.
• Externalidades positivas esperadas de la inversión: creación de nuevos
empleos, transferencia de tecnología, desarrollo regional, demanda de pro-
ducción nacional, entre otras.
• Monto mínimo de la inversión: valor igual o superior a 7.500 salarios míni-
mos legales mensuales vigentes ($3.726.750.000 año base 2009).
• Prima: suma equivalente al 1% del valor de la inversión que se realice en
cada año de acuerdo con el cronograma aprobado. Si por la naturaleza de
la inversión, esta contempla un período improductivo, el monto de la prima
durante dicho período será del 0.5% del valor de la inversión que se realice
en cada año.
• Limites: la estabilidad jurídica no podrá versar sobre normas concernientes a:
- Régimen de seguridad social.
- Obligación de declarar y pagar tributos o inversiones forzosas que el Gobierno Na-
cional decrete en estados de conmoción interior.
- Impuestos indirectos.
- Regulación del sector financiero.
- Régimen tarifario de los servicios públicos.
Finalmente, al considerarse el contrato de estabilidad jurídica como un documento en
el cual constan obligaciones, causa el impuesto de timbre conforme lo determina el Ar-
tículo 519 de Estatuto Tributario.
Impuestos para Sociedades 2009 27
1.10.5. Otros
• Si las compañías sin domicilio ni residencia en Colombia prestan servicios técnicos,
servicios de asistencia técnica o consultoría desde el exterior o en el país, quien con-
trate en Colombia podrá girar esos pagos efectuando una retención del 10% a título
de impuesto de renta.
• En lo posible, no se deben crear provisiones, ya que ellas no son deducibles y, por tanto,
pagarían impuesto en cabeza de la sociedad. Ahora bien, en el evento en que un perío-
do fiscal posterior sean empleadas o se reviertan, generarían una mayor utilidad conta-
ble con respecto a la utilidad fiscal gravable nuevamente en cabeza del accionista.
• Las compañías podrían asegurar el pasivo pensional no amortizado mediante una
póliza de seguro colectivo, cuya prima sería deducible. Igualmente, las compañías
podrían efectuar aportes voluntarios a fondos de pensiones para futuros planes de
jubilación cuyas contribuciones sean deducibles.
• Ventas a plazos: los contribuyentes podrán acogerse al sistema de ventas a plazos,
previa autorización de la DIAN, lo anterior permite diferir durante el tiempo que dure
el contrato de ventas a plazos, la utilidad en la respectiva operación y, consecuente-
mente, el correspondiente impuesto.
1.11 Beneficios tributarios
1.11.1. Beneficio de auditoría
El término de firmeza de la declaración se gradúa en función del incremento del im-
puesto neto de renta, de la siguiente forma sigue:
Incremento del impuesto neto de renta Término de firmeza
en relación con el del año anterior: de la declaración:
Mínimo 2.5 veces la inflación causada Dentro de los 18 meses siguientes a la fecha
en el respectivo año gravable de su presentación
Mínimo 3 veces la inflación causada Dentro de los 12 meses siguientes a la fecha
en el respectivo año gravable de su presentación
Mínimo 5 veces la inflación causada Dentro de los 6 meses siguientes a la fecha
en el respectivo año gravable de su presentación
Tenga en cuenta que si la declaración que se acoge al beneficio de auditoría presenta
saldo a favor, el término para solicitarlo será el correspondiente al término de firmeza
de la declaración según lo señalado en la precitada tabla.
El beneficio de auditoría estará vigente hasta el año 2010 y no ampara las decla-
raciones de retención en la fuente ni de IVA contenidas en el respectivo período
gravable.
28 Impuestos para Sociedades 2009
1.11.2. Extensión del tratamiento del arrendamiento operativo
El tratamiento de leasing operativo aplica hasta el 31 de diciembre del 2011
para aquellos contribuyentes cuyos activos totales se encuentren dentro de los
límites para calificar como mediana empresa en los términos previstos en la Ley
905 de 2004.
Respecto del leasing en proyectos de infraestructura, es necesario resaltar que se
amplía el plazo hasta el 1° de enero de 2012. En este grupo se ubican los contratos
celebrados en un plazo igual o superior a doce años y que desarrollen proyectos de
infraestructura de los sectores transporte, energético, telecomunicaciones, agua po-
table y saneamiento básico.
1.12. Precios de transferencia y acuerdo anticipado de precios
de transferencia - APA -
1.12.1. Precios de transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vin-
culados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior,
cuyo patrimonio bruto a 31 de diciembre del año 2008, sea igual o superior a 100.000
UVT, es decir, la suma de $2.205.400.000, o cuyos ingresos brutos del mismo año sean
iguales o superiores al equivalente a 61.000 UVT, es decir a $1.345.294.000 deberán
presentar la declaración informativa por el año gravable 2008. Ahora bien, la obliga-
ción de presentar la declaración por el año gravable 2009 estará en cabeza de quienes
posean un patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2009 de $2.376.300.000 o ingresos
brutos superiores o equivalentes a $1.449.543.000. Estos contribuyentes deberán
también someter estas operaciones a un estudio de precios de transferencia (docu-
mentación comprobatoria) que evidencie que las mismas se han efectuado a precios
de mercado como si fuesen partes independientes.
Sin embargo, no habrá lugar a preparar y conservar documentación comprobatoria
para aquellos tipos de operación cuyo monto anual acumulado en el correspondiente
año no supere los quinientos (500) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
En los casos de situación de subordinación, control o situación de grupo em-
presarial de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio y en la
Ley 222 de 1995 cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades
o entidades subordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la de-
claración individual antes descrita, la controlante o matriz deberá presentar una
Impuestos para Sociedades 2009 29
declaración informativa consolidada en la que se comprendan por tipo de opera-
ción la totalidad de las operaciones realizadas por las subordinadas o controladas
con vinculados económicos o partes relacionadas residentes o domiciliadas en el
exterior y/o paraísos fiscales, incluyendo las operaciones realizadas por la subor-
dinadas o controladas que no se encuentren obligadas a presentar declaración
informativa individual.
En los casos de control conjunto, la obligación de presentar la declaración informativa
consolidada recae sobre todos los controlantes, sin embargo puede ser presentada
por el vinculado que el grupo designe para tales efectos. Tal designación deberá ser
informada por escrito al Grupo de Precios de Transferencia de la DIAN o quien haga
sus veces.
Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una su-
cursal y una o más subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligación
de la declaración. De no ser así, la declaración informativa consolidada deberá ser
presentada a través de la subordinada con el mayor patrimonio líquido en el país a 31
de Diciembre del respectivo año gravable.
1.12.2. Acuerdo anticipado de precios de transferencia - APA -
Los APAS - son contratos suscritos entre un contribuyente y la DIAN con el propósi-
to de determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un
conjunto de criterios y una metodología para la fijación de los precios, montos de
contraprestación o márgenes de utilidad aplicables durante determinados períodos
fiscales a las operaciones que se realicen con vinculados económicos o partes relacio-
nadas del exterior.
30 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 31

Desde el 1º de enero del año 2007 todos los contribuyentes se someten a este impues-
to como consecuencia de la eliminación de los ajustes por inflación
2. Impuesto de ganancias ocasionales
2.1. Concepto
Es un impuesto complementario al de renta y grava las ganancias extraordi-
narias o ajenas al giro ordinario de los negocios de los contribuyentes. Como
consecuencia de la eliminación del sistema de ajustes integrales por inflación,
los siguientes ingresos (hecho generador) deben ser tratados por la genera-
lidad de los contribuyentes como ganancias ocasionales, lo que se traduce
en que dichos ingresos deben tributar en forma independiente de las rentas
ordinarias.
tituirá renta líquida por recuperación de deducciones. La suma restante será la ganan-
cia ocasional gravada.
Frente a las loterías, rifas y apuestas la base será el monto del premio y en el caso de
las herencias, legados y donaciones el monto recibido una vez descontada la parte no
sujeta cuando sea procedente.
2.6. Tarifa
Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras la tarifa es del 33% en 2009.
No obstante, si la ganancia ocasional proviene de loterías, rifas, apuestas y similares
la tarifa será del 20%.

2.2. Hecho generador

Constituyen hecho generador del impuesto complementario de ganancias ocasiona-
les los siguientes conceptos:

• La utilidad en la enajenación de activos poseídos dos años a más.

• La utilidad originada en la liquidación de una sociedad, con dos o más años de
existencia.
• Herencias, legados, donaciones y lo percibido como porción conyugal.
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.

2.3. Sujetos pasivos

Las personas naturales, jurídicas y sus asimiladas.

2.4. Período
Anual que se líquida en la misma declaración del impuesto de renta.

2.5. Base gravable

Tratándose de venta de activos fijos, la base gravable está determinada por la diferen-
cia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo.

Frente a las utilidades del género de las ganancias ocasionales y que correspondan
a bienes depreciables, debe tenerse en cuenta que una parte de esa utilidad debe
imputarse a la recuperación de la depreciación acumulada del bien y, por tanto, cons-
32 Impuestos para Sociedades 2009
Impuesto que grava la riqueza de las personas con patrimonio igual o superior a
$3.000.000.000 al 1º de enero de 2007, rige hasta el año 2010
3. Impuesto al patrimonio
3.1. Concepto
El impuesto al patrimonio se encuentra a cargo de las personas naturales, jurídicas y
sociedades de hecho contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. El im-
puesto se debe liquidar sobre la riqueza del contribuyente poseída al 1° de enero del
año gravable 2007. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equiva-
lente al total del patrimonio líquido del obligado.
Dado que el impuesto al patrimonio se trata de un impuesto del orden nacional, en
consecuencia, aquellos contribuyentes que se encuentren amparados por contra-
tos de estabilidad tributaria, suscritos a luz del Artículo 169 de la Ley 223 de 1995,
no están obligados a su pago.
3.2. Hecho generador
La posesión de riqueza a 1° de enero del año gravable 2007, cuyo valor sea igual o
superior a tres mil millones de pesos ($ 3.000.000.000).
3.3. Sujetos pasivos
Las personas jurídicas, las sociedades de hecho y naturales, contribuyentes de-
clarantes del impuesto sobre la renta, que hayan poseído un patrimonio líquido
a 1º de enero del año 2007 cuyo valor sea igual o superior a tres mil millo-
nes de pesos ($3.000.000.000). Obsérvese que la Ley 1111 de 2006 incorpora
a las sociedades de hecho que no se encontraban sujetas a este impuesto en
vigencia de la Ley 863 de 2003. No obstante, los demás entes asimilados no se
encuentran sometidos a este impuesto, como por ejemplo sería el caso de las
sociedades irregulares.
3.4. Período
Anual.
3.5. Causación
El impuesto al patrimonio se causa el 1° de enero de cada año, por los años 2008,
2009 y 2010.
Impuestos para Sociedades 2009 33
3.6. Base gravable
La base imponible del impuesto al patrimonio está constituida por el valor
del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1º de enero del año 2007,
determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I del Estatuto Tribu-
tario, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos
en sociedades nacionales, así como los primeros doscientos veinte millones
de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación.
Frente a la determinación del patrimonio base del impuesto debe observarse
lo siguiente:
• El patrimonio líquido estará constituido por el total de bienes y derechos
apreciables en dinero poseídos por el contribuyente el 1° de enero de 2007,
menos las deudas que sean procedentes fiscalmente.
• Sólo se encuentran obligados los contribuyentes declarantes, de esta ma-
nera se excluyen del impuesto las personas naturales o jurídicas extranje-
ras no residentes, que sus ingresos hayan estado sometidos a la retención
en la fuente prevista en los Artículos 407 al 411 del Estatuto Tributario.
3.7. Tarifa
La tarifa del impuesto al patrimonio es del uno punto dos por ciento (1.2%) de
la base gravable establecida de conformidad con lo dicho anteriormente.
3.8. Entidades excluidas del impuesto
No están obligadas a pagar el impuesto al patrimonio las siguientes enti-
dades:
• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro cuyo
objeto social y recursos estén destinados a la salud, educación, deporte,
educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológi-
ca, protección ambiental, o a programas de desarrollo social.
• Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias.
• Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros.
• Los fondos de pensiones y los de cesantías.
• Las entidades que se encuentren en liquidación, concordato o que hayan
suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la
Ley 550 de 1999.
34 Impuestos para Sociedades 2009
3.9. Declaración y pago
El impuesto al patrimonio deberá liquidarse en el formulario oficial que para el efecto pres-
criba la DIAN, los plazos para el año 2009, de conformidad con el Decreto 4680 de 2008, son
a más tardar:
Declaración y pago Plazo
Declaración y pago de la primera cuota Del 11 al 22 de mayo de 2009, según NIT
Segunda cuota Del 8 al 21 de septiembre, según NIT
Es importante resaltar la prohibición expresa de compensar su pago con saldos a
favor en otros impuestos.
3.10. No deducibilidad
Manteniendo el criterio de no deducibilidad de algunos impuestos, se incrementa
la tasa efectiva del impuesto de renta de los contribuyentes, ya que no podrán im-
putar el gasto por concepto del impuesto al patrimonio en la depuración ordinaria
de la renta.
3.11. Imputación
Los contribuyentes podrán imputar el valor correspondiente al impuesto al patri-
monio así:
• Contra el estado de resultados en cada uno de los años en que se causa el im-
puesto.
• Contra la cuenta de revalorización del patrimonio, es decir, sin afectar los resultados
del ejercicio. Para este último caso la Superintendencia de Sociedades mediante Oficio
No 2007- 114609 del 6 de julio de 2007 señaló que será necesario contar con la autori-
zación del máximo órgano social.
Impuestos para Sociedades 2009 35
En este capítulo encuentra las tarifas de retención en la fuente vigentes en el
país.
4. Retención en la fuente
L
a retención en la fuente es un mecanismo que tiene por finalidad anticipar el
pago de los impuestos por parte de los contribuyentes. Es un descuento de una
suma de dinero que, al momento de efectuar el pago o abono en cuenta gravado,
debe realizar el agente retenedor a título de impuesto.
4.1. Por el impuesto de renta
4.1.1 Agentes de retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
• Las personas jurídicas, las sucesiones ilíquidas, las sociedades de hecho y las comu-
nidades organizadas, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones
en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percep-
ción del tributo correspondiente.
• Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los fondos de inversión y los
fondos de valores.
• Las entidades de derecho público.
• Por el año gravable 2009, las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el año inmediatamente anterior (2008) tuvieren un
patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, es decir,
($661.620.000) actuarán como agentes de retención. En el mismo sentido,
los contribuyentes que durante el presente año gravable 2009 obtengan
ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $712.890.000 (30.000
UVT valor 2009) actuarán como agentes de retención en el año gravable
2010.
• Los consorcios y las uniones temporales.
4.1.2 Obligaciones del agente retenedor
Los agentes retenedores se encuentran obligados a efectuar las retenciones, decla-
rar en forma mensual (así no haya practicado retenciones), pagar en las entidades
financieras autorizadas para ello, expedir certificados sobre los montos retenidos y
suministrar información a las autoridades fiscales.
36 Impuestos para Sociedades 2009
4.1.3 Causación
Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
• Pago: entrega de lo que se debe/extinción de la obligación.
• Abono en cuenta: reconocimiento de una obligación que se ha causado jurídicamente.
4.1.4 Principales retenciones
Concepto de retención Base (2009) sobre el Tarifa aplicable
pago o abono en cuenta
Honorarios y comisiones 100% 11%
10% No declarantes
Servicios en general 100% 6% No declarantes
4% Declarantes
Servicios de las IPS 100% 2%
Arrendamiento de bienes raíces 100% 3,5%
Arrendamiento bienes muebles 100% 4%
Otros ingresos tributarios - compras 100% 3,5%
Servicios temporales de empleo 100% 1%
Servicio de vigilancia y aseo 100% 2%
Transporte de pasajeros terrestre 100% 3,5%
Transporte de carga 100% 1%
Venta vehículos y bienes raíces 100% 1%
• Ver límites a partir del cual es obligatoria la retención en nuestro calendario tributario en la última página de esta publicación.
4.1.5 Retención sobre rendimientos financieros
Los grandes contribuyentes beneficiarios de rendimientos financieros y demás agen-
tes autorretenedores por este concepto autorizados por la DIAN deberán efectuar
retención en la fuente sobre los ingresos generados por títulos de renta fija.
Para el efecto, se señalan diferentes pautas teniendo como premisa que el rendimien-
to devengado sea anticipado, vencido o que el título sea emitido con descuento.
4.1.6 Retención sobre dividendos
El Decreto No. 567 del 1° de marzo de 2007 señaló que se deberá practicar retención
en la fuente sobre el pago o abono en cuenta que se realice por concepto de dividen-
dos o participaciones gravadas teniendo en cuenta las siguientes reglas:
• Para las personas naturales con residencia en Colombia que sean declarantes del im-
puesto sobre la renta, la tarifa de retención es del 20% cuando el valor a abonar en
Impuestos para Sociedades 2009 37
cuenta sea igual o mayor a 1.400 UVT, es decir, $33.268.200 para el año 20093. Para
las personas jurídicas nacionales la retención es del 20% sin importar la cuantía.
• Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia o Sociedades Ex-
tranjeras u otras entidades sin domicilio en el país la tarifa de retención es del 33%.
• La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participacio-
nes no gravados, es de 0%.
4.1.7 Retención en el contrato de mandato
En los contratos de mandato, la retención en la fuente por concepto de renta, ventas
y timbre deberá ser practicada por el mandatario, teniendo en cuenta la calidad del
mandante y, en consecuencia, deberá cumplir todas las obligaciones inherentes al
agente retenedor.
4.1.8 Retención en indemnizaciones
Las indemnizaciones provenientes de la relación laboral4 se someten a una retención
del 20% para trabajadores que devenguen ingresos superiores a 10 salarios mínimos
mensuales legales vigentes ($4.969.000 año 2009). Así mismo, las indemnizaciones
por conceptos diferentes a los laborales, a las percibidas por los nacionales por de-
mandas contra el Estado y a las indemnizaciones por seguros de vida y de daño, se
someten a una retención del 20% si el beneficiario es un residente en Colombia y del
33% si es un extranjero sin residencia en el país.
4.2. Por el impuesto sobre las ventas (IVA)
4.2.1. Agentes de retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
• Entidades Estatales.
• Grandes Contribuyentes.
• Personas o entidades que contraten con personas o entidades sin residencia o do-
micilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.
• Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales mue-
bles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.
• Las entidades emisoras de tarjetas débito y/o crédito y sus asociaciones, en el mo-
mento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o estableci-
mientos afiliados.
• La UAE Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause
en la venta de aerodinos.
3. Para el año gravable 2008 el valor de referencia era $30.876.000
4. Tal precisión no aplica a las bonificaciones y la indemnización que reciban los servidores públicos por programas de
retiro de entidades públicas, las cuales son exentas.
38 Impuestos para Sociedades 2009
4.2.2. Obligaciones
Los agentes retenedores de IVA tienen las mismas obligaciones que tienen los agen-
tes retenedores del impuesto de renta. No obstante, deben emitir los correspondien-
tes certificados dentro de los quince (15) días (calendario) siguientes al bimestre en
que practicó la retención.
4.2.3. Tratamiento del impuesto retenido
Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se les haya practicado la
retención en la fuente por este concepto, tienen dos opciones para declararla:
• Pueden incluir en la declaración del impuesto sobre las ventas del período fiscal,
objeto de retención en la fuente, el monto que les ha sido retenido como un menor
valor del saldo a pagar o como un mayor valor del saldo a favor.
• Pueden incluir las retenciones por IVA como un menor valor del saldo a pagar o como
un mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se
efectuó la retención o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales
inmediatamente siguientes a aquél en el cual se practicó dicha retención.
Los responsables de este impuesto sujetos a la retención, tienen derecho a la com-
pensación, devolución o imputación de los saldos a favor que por este concepto arro-
jen sus declaraciones.
4.2.4. Causación y tarifa
Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
El Decreto No. 2502 de 2005 dispuso que a partir del 1° de septiembre del mismo año
la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas sería del 50%
del pago a abono en cuenta.
4.3. Por el impuesto de timbre
4.3.1. Agentes de retención
• Las personas jurídicas y asimiladas, que teniendo el carácter de contribuyentes del
impuesto, intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en
los documentos.
• Las personas naturales y asimiladas, que tengan la calidad de comerciantes, que
en 2008 tuvieron ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a 30.000 UVT
($661.620.000) actuarán como agentes de retención durante el año 2009. En el
mismo sentido, los contribuyentes que durante el año 2009 obtengan ingresos
Impuestos para Sociedades 2009 39
brutos o un patrimonio superior a $712.890.000 (valor año 2009) actuarán como
agentes en el año gravable 2010.
• Los notarios por las escrituras públicas.
• Las entidades públicas del orden nacional, departamental o municipal cualquiera
sea su naturaleza jurídica.
• Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera.
• Los agentes diplomáticos del gobierno colombiano por los documentos otorga-
dos en el exterior.
4.3.2. Obligaciones
Efectuar la retención, declararla y pagar en la declaración de retención y expedir certi-
ficados por cada operación generada en el mes siguiente a aquel en que fue efectua-
da la retención en la fuente.
4.3.3. Autorretención de impuesto de timbre en contratos de concesión
de obra pública
En los contratos de concesión de obra pública o de servicios públicos domiciliarios que
por su naturaleza sean de valor indeterminado, la base para aplicar la retención a título
de impuesto de timbre será el valor de los pagos o abonos en cuenta recibidos en cada
mes en virtud de la concesión, actuando la concesionaria como autorretenedor.
4.4. Por el impuesto de industria y comercio
En algunos municipios se ha implementado el sistema de retención en la fuente a
título de industria y comercio sobre compras de bienes y servicios, la cual deberá ser
practicada por las personas jurídicas definidas como agentes retenedores en la adqui-
sición de bienes y servicios, siempre que se trate de operaciones sujetas al impuesto
de industria y comercio.
Se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero y la tarifa
de retención será la que corresponda a la respectiva actividad.
En Bogotá D.C. se señalan los siguientes eventos como no sujetos a retención:
• Cuando los ingresos sean exentos o no sujetos al impuesto.
• Cuando la operación no se realice en la jurisdicción del distrito capital.
• Cuando la operación se realice entre dos agentes permanentes de retención ex-
cepto cuando participe una entidad pública.
• Cuando el comprador no sea agente de retención.
40 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 41

4.4.1. Aspectos principales de la retención de ICA en Aspecto Cali Bogotá Barranquilla Medellín
Bogotá, Barranquilla, Cali y Medellín
Tarifa de La que corresponda a la La que corresponda a la La aplicable a cada La que corresponda
Aspecto Cali Bogotá Barranquilla Medellín
retención tarifa aplicable a cada tarifa aplicable a cada actividad; cuando no a la tarifa aplicable a
Norma Decreto 295 de 2002, Acuerdo No. 065 Acuerdo No. 30 Acuerdo No. 067 actividad establecida en actividad es posible determinarla cada actividad
Acuerdo 093 de 2002 de 2002 de 2008 de 2008 el Artículo primero del será la máxima del
Agentes de - Las personas jurídicas - Entidades de derecho - Entidades de - Establecimientos Acuerdo 124 de 1987, el respectivo sector
retención - Las empresas público derecho público, públicos. Acuerdo 20 de 1998 y el
unipersonales - En los contratos establecimientos - Empresas industriales Acuerdo 57 de 1999.
- Las sociedades de de mandato, el públicos, empresas y comerciales de todos De conformidad con Bimestral
Declaración Mensual Bimestral
hecho, mandatario comerciales e los órdenes. el Acuerdo habrá
- Personas naturales - Los consorcios y industriales del - Las sociedades de lugar a dos tipos de
- Los consorcios y uniones temporales Estado, sociedades de economía mixta declaraciones de
uniones temporales - Los contribuyentes economía mixta en - Los entes estatales retención:
- Entidades públicas del régimen común. que el Estado tenga con jurisdicción en - Autorretención:
del orden nacional, - Entidades emisoras participación superior Medellín. se establece como
regla general la
departamental de tarjetas de crédito al 50% - Contribuyentes autorretención en
y municipal que - Los catalogados cuya actividad sea el la fuente. Dichas
realicen actividades como grandes transporte. declaraciones
comerciales, contribuyentes por - Quienes sean o se presentaran
industriales y de la DIAN hayan sido nombrados mensualmente por
servicios en el - Los designados como mediante acto parte de los Grandes
Municipio de Santiago tal mediante resolución administrativo por Contribuyentes y
bimestralmente
de Cali. expedida por el Jefe la Subsecretaría de por parte de los
- Los considerados de Administración Rentas del municipio. pertenecientes al
no sujetos pasivos del Tributaria Distrital. Régimen Común y
impuesto de industria y - Intermediarios demás contribuyentes
comercio. o terceros que (tenga en cuenta que al
- Personas naturales intervengan en respecto aplican ciertas
contribuyentes que en actividades gravadas excepciones).
- Retención en la
el año anterior tuvieron en el municipio: fuente: las retenciones
ingresos o patrimonio empresas de transporte en la fuente practicadas
bruto superior a 30.000 terrestre, contratos de a terceros (cuando haya
UVT mandato lugar) deberán ser
- Los contribuyentes declaradas y pagadas
del régimen común bimestralmente
de ICA que no
pertenezcan al régimen 4.4.2. Retención en la fuente a título de impuesto de industria y comercio
simplificado de IVA en relación con dividendos y participaciones dentro del Distrito Capital
- Consorcios y uniones Mediante Decreto No. 118 del 15 de abril de 2005, el Alcalde Mayor de Bogotá regla-
temporales: a sus mentó el mecanismo de retención en la fuente a título de impuesto de industria y
miembros. comercio en relación con los dividendos y participaciones.
42 Impuestos para Sociedades 2009
La norma de la referencia fue demandada ante la jurisdicción contenciosa, al respecto
el H. Consejo de Estado se pronunció mediante Sentencia de abril 6 de 2006, confir-
mando el fallo de primera instancia, decretando la suspensión provisional de los efec-
tos del Artículo 1° del Decreto No. 118 de 2005. De igual manera, en Auto del 21 de
junio de 2007, dicha Corporación confirmó el fallo de primera instancia, mediante el
cual se suspendieron provisionalmente los efectos del Artículo 2° del mismo decreto
como consecuencia de la suspensión de los efectos del Artículo 1°.
El H. Consejo de Estado consideró que la norma demandada violaba las normas su-
periores, por cuanto no tenía en cuenta el factor territorial, inherente al tributo, en la
medida en que señaló que los agentes de retención domiciliados en Bogotá debían
practicar la retención sobre dividendos y participaciones, sin tener en cuenta si el he-
cho generador o la causación del impuesto se realizaba dentro de su jurisdicción.
Impuestos para Sociedades 2009 43
Tarifa del impuesto 4 x 1000 - El 25% del impuesto pagado es deducible.
5. Gravamen a los movimientos
financieros
E l gravamen a los movimientos financieros (GMF) es un impuesto indirecto de
carácter instantáneo que recae sobre las transacciones financieras mediante las
cuales se disponga de recursos.
5.1. Hecho generador
El hecho generador es la realización de transacciones financieras, mediante las cuales
se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes bancarias o de ahorros o en
cuentas de depósito del Banco de la República y los giros de cheques de gerencia, los
débitos que se efectúen a cuentas contables, diferentes a las corrientes, de ahorro o de
depósito que impliquen un pago o transferencia a un tercero y los traslados o cesiones
a cualquier título de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes
copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos derechos por parte del bene-
ficiario, fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estén vinculados
directamente a un movimiento de cuenta corriente, de ahorros o depósito.
5.2. Sujetos pasivos
Usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de
Economía Solidaria, así como las entidades vigiladas por estas mismas superinten-
dencias, incluido el Banco de la República.
Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo
será el ahorrador individual beneficiario del retiro.
5.3. Causación
El GMF se causa en el momento en que se produzca la disposición de los recursos
objeto de la transacción financiera.
5.4. Agentes de retención
Actuarán como agentes retenedores y serán responsables por el recaudo del GMF el
Banco de la República y las demás entidades vigiladas por la Superintendencia Finan-
ciera o de Economía Solidaria.
44 Impuestos para Sociedades 2009
En el caso de expedición de cheques de gerencia, el agente de retención es el estable-
cimiento bancario que expide el cheque.
5.5. Período
Semanal, a más tardar el segundo día hábil de la semana siguiente al período del
recaudo.
5.6. Base gravable
Esta integrada por el valor total de la transacción financiera mediante la cual se dis-
pone de los recursos.
5.7. Tarifa
La tarifa vigente del gravamen a los movimientos financieros es del cuatro por mil (4
X 1.000).
5.8. Declaración y pago
La presentación y pago de la declaración del GMF se hará en forma semanal, a más
tardar el segundo día hábil de la semana siguiente al período de recaudo.
La declaración deberá efectuarse simultáneamente con el pago, so pena de darse por
no presentada.
No será necesario presentar la declaración semanal del GMF cuando en el período
correspondiente no se originen en operaciones sujetas al gravamen.
5.9. Principales exenciones
El Artículo 879 del Estatuto Tributario se encuentra la lista de las operaciones exentas
de este impuesto.
5.10. Deducción en renta
La deducción es del 25% del gravamen a los movimientos financieros efectivamente
pagado, independientemente del tipo de contribuyente y sin que se requiera tener
relación de causalidad con la actividad productora de renta, así esta deducción apli-
caría tanto para personas naturales como para personas jurídicas. Para la procedencia
de la misma es necesario contar con el certificado emitido por el respectivo agente
de retención.
Impuestos para Sociedades 2009 45
Impuesto que grava la venta de bienes y prestación de servicios a la tarifa del 16%
aunque se mantienen algunas tarifas diferenciales. .
6. Impuesto sobre las ventas (Iva)
I
mpuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestación de servicios en el
territorio nacional; igualmente, grava las importaciones de bienes muebles en el terri-
torio nacional. También se grava con IVA, la circulación, venta u operación de juegos de
suerte y azar, con excepción de las loterías.
6.1. Hecho generador
El impuesto a las ventas recae sobre las siguientes operaciones:
• Venta de bienes corporales muebles, no excluidos expresamente por la ley,
para tales propósitos se consideran venta todos los actos que impliquen trans-
ferencia de dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles,
el retiro de bienes corporales muebles para uso del responsable o para incor-
porarlos a sus activos fijos, la incorporación de bienes corporales muebles a
inmuebles, o a servicios no gravados, la transformación de bienes corporales
muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido
construidos, fabricados y elaborados, procesados, por quien efectúa la incor-
poración o transformación.
• La prestación de servicios en territorio nacional, los servicios ejecutados desde el ex-
terior a favor del usuario o destinatario ubicado en el territorio nacional que han sido
expresamente señalados en la ley.
• Las importaciones.
• La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las
loterías.
6.2. Responsables
• En las ventas, los comerciantes y quienes sin serlo, ejecuten habitualmente actos si-
milares.
• Los importadores.
• Quienes presten servicios gravados.
• En la venta de aerodinos, también son responsables los vendedores ocasionales.
• Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto sobre las ventas,
cuando adquieran bienes o servicios de personas pertenecientes al régimen simpli-
ficado o adquieran bienes y servicios gravados relacionados con el Artículo 468-1 del
Estatuto Tributario, cuando estos sean enajenados o prestados por personas natu-
46 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 47

rales no comerciantes que no se hayan inscrito en el régimen común del impuesto 6.6. Tratamiento de los impuestos descontables
sobre las ventas. Los responsables del IVA pueden descontar del impuesto generado en la venta y presta-
• En los juegos de suerte y azar, el responsable es el operador del juego. ción de servicios los siguientes conceptos:

6.3. Causación
El impuesto se causa siguiendo las siguientes reglas:
• En los servicios: en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en
la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere
anterior.
• En la venta de bienes: en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente
y a falta de éstos en el momento de su entrega.
• En las Importaciones: al momento de nacionalizar el bien.
• En los juegos de suerte y azar: en el momento de realización de la apuesta, expe-
dición del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a
participar en el juego.
• En los retiros de bienes corporales muebles, en la fecha del retiro.
6.4. Base gravable
En las ventas, la base gravable es el valor total de la operación, bien sea a crédito o de
contado, y en la prestación de servicios será el valor total de la remuneración que per-
ciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominación.
Se incluyen dentro de la base gravable: los gastos directos de financiación ordinaria, ex-
traordinaria o moratoria, acarreos, accesorios, instalaciones, seguros, comisiones, fletes,
reajustes, descuentos no condicionados, empaques y envases.
• Los impuestos que les hayan facturado en la adquisición de bienes corporales mue-
bles y servicios.
• El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
En la asignación de impuestos descontables se debe tener en cuenta que sólo tiene
esta característica el IVA pagado en compra de bienes o servicios que:
• Constituyan costo o deducción en el impuesto de renta, y estén relacionados con
ingresos gravados con el impuesto a las ventas.
• Correspondan a la proporción que resulte de aplicar al valor de la operación la tarifa
a la cual están sometidas las operaciones gravadas realizadas por el contribuyente.
En caso de que los bienes y servicios que otorgan derecho al descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas o exentas como a operaciones excluidas del
impuesto, y no fuese posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo
del impuesto descontable se debe efectuar en proporción al monto de tales operacio-
nes del período fiscal correspondiente.

También forman parte de la base gravable de los servicios, los bienes proporcionados
con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque la venta de éstos en forma
independiente no cause el impuesto o se encuentre exenta de su pago.

En las importaciones, la base gravable es la misma que se tiene en cuenta para liquidar
los derechos de aduana, adicionada con el valor de este gravamen. Cuando se trate de
mercancías cuyo valor involucra la prestación de un servicio o el valor de un bien intan-
gible, la base gravable se determinará aplicando las normas sobre valoración aduanera.
En los juegos de suerte y azar, la base gravable está constituida por el valor de la apuesta,
del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar
en el juego.

6.5. Tarifas del Impuesto

La tarifa general es del 16%, para ciertos bienes y servicios se prevén tarifas diferenciales
de 1.6%, 5%, 8%, 10%, 20%, 25% y 35%
48 Impuestos para Sociedades 2009
La tarifa en el año 2009 disminuye al 0.5%.
7. Impuesto de timbre
E s un impuesto de carácter documental e instantáneo que opera bajo la figura de
retención en la fuente.
7.1. Hecho generador
Se causa por la suscripción de instrumentos públicos o privados, incluidos los títulos
valores, que se otorguen o acepten en el país o que se otorguen fuera del país pero
que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo y en los
cuales se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obliga-
ciones, al igual que su prórroga o cesión.
7.2. Contribuyentes
Para el año gravable 2009, son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, y sus
asimiladas, y las personas naturales que tengan la calidad de comerciante que en el
año inmediatamente anterior hayan tenido ingresos brutos o un patrimonio bruto
superior a 30.000 UVT ($661.620.000) que intervengan como otorgantes, giradores,
aceptantes, emisores o suscriptores de documentos públicos o privados.
7.3. Responsables
Son responsables por el impuesto y las sanciones todos los agentes de retención, in-
cluidos aquellos, que aún sin tener el carácter de contribuyentes, deban cumplir las
obligaciones de éstos por disposición expresa de la ley.
7.4. Tarifa
El impuesto se causa a la tarifa del 0.5% sobre los actos gravados cuya cuantía sea
superior a 6.000 UVT ($142.578.000 valor año base 2009). A partir del año 2010 la ta-
rifa será de 0%, de acuerdo con el desmonte gradual previsto en la Ley 1111 de 2006.
7.5. Causación
El impuesto de timbre se causa en el momento del otorgamiento, suscripción, giro,
expedición, aceptación o prórroga del instrumento, documento o título.
7.6. Contratos con reglas especiales: prórroga de contratos,
contratos de cuantía indeterminada
• Si con ocasión de la prórroga se elabora un nuevo documento, sobre este se ge-
nerará el impuesto si sobrepasa el tope para ello. Si el contrato inicial incluye una
Impuestos para Sociedades 2009 49
cláusula de prórroga automática, en este caso no se genera nuevo impuesto, mien-
tras no suscriba un nuevo documento.
• Cuando el documento sea de cuantía indeterminada pero determinable y el mis-
mo ciertamente exceda el valor base de causación, sobre cada pago o abono en
cuenta derivado del contrato o documento, debe causarse el impuesto de timbre
aplicando la tarifa del 0,5% (tarifa año 2009).
Téngase en cuenta que el impuesto en contratos de cuantía indeterminada suscritos
en años anteriores, el impuesto se causará a la tarifa vigente en el momento de la sus-
cripción, es decir, el 1.5% en contratos suscritos en 2007 y el 1% en contratos suscritos
en el 2008. Lo anterior, de conformidad con Sentencia del H. Consejo de Estado del 14
de julio de 2000, radicado 9822 y Concepto DIAN No. 064693 de 2008.
7.7. Base Gravable
La base gravable está constituida por el valor de las obligaciones de contenido eco-
nómico que consten en el documento o contrato sujeto del impuesto siempre que
exceda de 6.000 UVT, esto es, $142.578.000 para el año gravable 2009.
7.8. Base gravable especial
Concepto Base gravable
Contratos de colocación de acciones, bonos o papeles El impuesto se calcula sobre la remuneración
que corresponda, según el contrato, a la entida
financiera o comisionista
Garantías otorgadas por los establecimientos de crédito Valor de la comisión o prima recibidos por la
entidad garante
Fiducia mercantil, encargos fiduciarios, contratos de La base es la remuneración estipulada en el
administración delegada, contratos de agencia mercantil contrato a favor de la entidad fiduciaria,
administradora etc. (D.R. 2076/92, Artículo 33)
Contratos de suministro de combustible derivados del petróleo Los márgenes de comercialización establecidos
por el Ministerio de Minas y Energía incluidos en
el mismo contrato. (D.R. 2076 de 1993 art. 34)
7.9. Principales exenciones
Entre otros, no causan el impuesto:
• Títulos valores emitidos por establecimientos de crédito con destino a la obtención
de recursos.
• Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o transportador
se encuentren matriculados en la Cámara de Comercio.
50 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 51

• El endoso de títulos valores. El impuesto efectivamente pagado en el año es plenamente deducible

• Las cartas de crédito sobre el exterior.
• Los contratos de cuenta corriente bancaria.
• Los contratos de transporte aéreo, terrestre, marítimo o fluvial de pasajeros y de
carga. 8. Impuesto de Industria y Comercio
• Los documentos de identificación personal.
•
•
Los pasaportes diplomáticos.
Las pólizas de seguro y reaseguro, sus renovaciones, ampliaciones, aplicaciones o E l impuesto de industria y comercio, se considera un impuesto directo que
se causa por la realización directa o indirecta de cualquier actividad indus-
trial, comercial o de servicios en una jurisdicción municipal, ya sea en forma
anexos.
permanente u ocasional, en un inmueble determinado, con establecimiento de
• Las ofertas mercantiles que se acepten con ocasión de la expedición de la orden de
comercio o sin él.
compra o de servicio.
8.1. Sujetos pasivos
7.10 Deducibilidad en el impuesto de renta Toda aquella persona natural o jurídica que desarrolle actividades considera-
El impuesto de timbre pagado por el contribuyente no es deducible del impuesto das como mercantiles por la ley, en la jurisdicción de un municipio, ya sea de
de renta. manera directa o por intermedio de un tercero, con o sin establecimiento de
comercio.

8.2. Hecho generador

El desarrollo de actividades comerciales, industriales o de servicios.

8.3. Base gravable

El impuesto se liquida con base en los ingresos netos obtenidos durante el pe-
ríodo gravable, para determinarlos se debe partir de la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios y luego disminuir los siguientes conceptos:

• Ingresos por actividades exentas y no sujetas.

• Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas.
• Ingresos por exportaciones.
• Ingresos por venta de activos fijos.
• Ingresos por diferencia en cambio en operaciones realizadas en el exterior,
considerando su origen.
• Reintegro de provisiones e indemnizaciones (daño emergente) recibidas de
compañías de seguros.
• Forman parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos
financieros, comisiones y en general todos los que no estén expresamente
excluidos por las normas vigentes.

Para los demás municipios diferentes a Bogotá, la base gravable es el promedio

mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior.
52 Impuestos para Sociedades 2009
8.4. Actividades no sujetas
Las actividades no sujetas al impuesto están definidas expresamente en la ley, los sujetos que
las realizan no deben inscribirse ante las autoridades municipales ni presentar declaraciones
tributarias.
8.5. Exenciones
Las otorgan los municipios a través de acuerdos expedidos por los concejos municipales. Las
exenciones deben estar de acuerdo con los planes de desarrollo municipal y sólo podrán otor-
garse por un plazo limitado que no podrá exceder de diez (10) años.
Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto deben inscribirse ante las
autoridades municipales y presentar declaraciones tributarias.
8.6. Problemática de la doble tributación
Según reiterada y unificada jurisprudencia del H. Consejo de Estado, cuando una compañía
desarrolla una actividad industrial en un municipio y comercializa la misma producción en
otro, no se genera doble tributación sobre los mismos ingresos, puesto que la comercializa-
ción de la producción sólo es la fase final de la actividad industrial y, por ende, no se constituye
en actividad comercial independiente que de lugar a un gravamen
En consecuencia, el industrial debe tributar en la sede fabril sobre la totalidad de los ingresos
percibidos por la comercialización de la producción y no deberá tributar como comerciante
en los municipios en los que efectúe las ventas, siempre y cuando ante estos acredite que
sobre los ingresos derivados de las mismas ya tributó como industrial en la sede fabril.
8.7. Deducibilidad en el impuesto de renta
Los contribuyentes del impuesto de renta podrán deducir el 100% del impuesto de industria
y comercio, que efectivamente hayan pagado durante el año o período gravable, siempre y
cuando tengan relación de causalidad con la renta del contribuyente. En todo caso, la norma
precisa que en ningún caso se podrá tratar simultáneamente el impuesto pagado como costo
y gasto.
8.8. Impuesto complementario de avisos y tableros
8.8.1. Hecho generador
Son hechos generadores del impuesto complementario de avisos y tableros la colocación de
vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en lugares públicos o privados visibles
desde el espacio público y la colocación de avisos en cualquier clase de vehículos.
8.8.2. Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto complementario de avisos y tableros los contribuyentes del
impuesto de industria y comercio que realicen cualquiera de los hechos generadores anun-
ciados con anterioridad.
Impuestos para Sociedades 2009 53
8.8.3. Base gravable y tarifa
Se liquidará como complementario del impuesto de industria y comercio, tomando
como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicará una
tarifa fija del 15%.
8.8.4. Deducción en el impuesto de renta
Es deducible el 100% del impuesto complementario de avisos y tableros efectivamente
pagado.
8.9. Información en medios magnéticos
8.9.1. Bogotá
A la fecha de edición de esta publicación no había sido expedida la reglamentación corres-
pondiente a la obligación de suministrar la información en medios magnéticos por el año
gravable 2008.
8.9.2. Santiago de Cali
Mediante la Resolución No. 4131.1.12.6 - 05408 del 30 de octubre de 2008, la Subdirección
Administrativa de Impuestos de Cali reglamentó la información que en medios magnéticos
debe reportarse ante esa entidad.
De esta disposición se destaca:
Se encuentran obligadas las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho, consorcios,
uniones temporales y las entidades públicas entre otras que independientemente de la ubi-
cación de su domicilio principal hubieren poseído para el último día del año gravable 2007 un
patrimonio bruto superior a 165.500 UVT o cuando los ingresos brutos de dicho año hubieren
sido superiores a 82.700 UVT y que hubieren efectuado compras de bienes o servicios (causa-
ción del costo o gasto en la jurisdicción del municipio de Santiago de Cali -entrega del bien o
percepción del servicio en Santiago de Cali-).
La información corresponde a los pagos o abonos en cuenta por compras o servicios cuando
éstas sean iguales o superiores a 269 UVT, indicando los nombres y apellidos, denominación o
razón social; dirección, código o municipio (codificación DANE), código de actividad económi-
ca ICA en Santiago de Cali y valor acumulado anual de las compras de bienes o servicios.
Igualmente, se deberá suministrar información sobre las retenciones practicadas a título de
impuesto de industria y comercio en esta ciudad.
8.10. Periodicidad del impuesto en Barranquilla
El Concejo Distrital de Barranquilla expidió el pasado 30 de diciembre de 2008 el Acuerdo
No. 30, por medio del cual se adoptaron medidas para la reestructuración de los principales
tributos en Barranquilla.
54 Impuestos para Sociedades 2009
De conformidad con lo señalado en los Artículos 164 y 184 del citado Acuerdo, la declaración
del impuesto de industria y comercio se presenta de forma anual. En concordancia con esta
disposición, la Resolución 001 de 31 de diciembre de 2008 ha fijado el plazo para la presenta-
ción de la declaración del impuesto de industria y comercio, por el año gravable 2009, para el
día 26 de febrero del año 2010
Así las cosas, ha quedado dirimida la discusión respecto de la periodicidad del impues-
to de industria y comercio en Barranquilla. Recordemos que mediante Sentencia del 26
de julio de 2007, proferida por el H. Consejo de Estado, Expediente 14317, con ponen-
cia del Magistrado Héctor Romero, se retiraron del ordenamiento jurídico (entre otras
normas) el numeral 2 del Artículo 140 y el Artículo 159 del Acuerdo 004 de 1999 del
Distrito de Barraquilla, las cuales disponían que el impuesto de industria y comercio
en esa ciudad debería ser declarado en forma bimestral. Sin embargo, toda vez que el
Acuerdo 22 de 2004, Artículo 181, estableció que la presentación de las declaraciones
era bimestral, durante el año 2008 el impuesto se pagó de tal forma, habida cuenta
que mientras dicha norma no fuese declarada nula la aplicación de la misma era obli-
gatoria (presunción de legalidad).
Por otra parte, téngase en cuenta que la periodicidad de las declaraciones de retención por
este impuesto puede ser mensual o bimestral (según lo comentado en el punto 4.4.1).
8.11. Acuerdo No. 352 del 23 de diciembre de 2008 - Concejo de Bogotá, D.C.
El pasado 23 de diciembre de 2008 el Concejo de Bogotá, D.C. expidió el Acuerdo No. 352,
mediante el cual introdujo reformas a los impuestos distritales en Bogotá D.C. Las principales
modificaciones son:
Modificaciones al impuesto de vehículos automotores
Se elimina el beneficio tributario consagrado en los Acuerdos 9 de 1992 (Artículo 5) y 26 de
1998 (Artículo 20), el cual otorgaba un descuento por matrícula de vehículos o traslado de
cuenta en el Distrito Capital.
De otro lado, el Acuerdo actual dispone que la totalidad del parque automotor de las en-
tidades distritales, que preste servicios en Bogotá, deberá estar matriculado en el Distrito
Capital, para el efecto concede un término de 6 meses. Igualmente, se dispone que a partir de
la vigencia del acuerdo los vehículos que arrienden las entidades distritales.
Modificaciones al impuesto de delineación urbana
El Acuerdo 352 define el hecho generador del impuesto de delineación urbana expresando
que este se ocasiona por la ejecución de obras construcciones a las cuales se les haya expe-
dido y notificado la licencia de construcción y sus modificaciones (obra nueva, ampliación,
adecuación, modificación, etc.)
Impuestos para Sociedades 2009 55
Este Acuerdo dispone que el impuesto se liquide en dos momentos, así:
• Pago Inicial - anticipo: se haría con base en los precios mínimos de costo por metro cuadra-
do y por estrato que fije la entidad distrital de planeación para cada año, la tarifa del pago
inicial será 2.6%. El recaudo se hará vía autorretención en el formulario que se prescriba
para el efecto.
• Declaración y pago del impuesto: la declaración y pago del impuesto deberá hacerse den-
tro del mes siguiente a la finalización de la obra, al último pago o abono en cuenta de los
costos y gastos imputables a la misma o al vencimiento del término de la licencia (incluida
su prórroga), lo que ocurra primero.
Sobre el valor resultante de la diferencia entre el valor ejecutado de la obra y la base tomada
para el anticipo será calculará el impuesto a una tarifa del 3%.
Se encuentran exentas del pago del este impuesto las obras correspondientes a programas
de vivienda de interés socia construidas en los estratos 1,2 y 3; las obras de autoconstrucción
de viviendas de estratos 1 y 2; las ampliaciones y/o modificaciones a precios residenciales de
estratos 1,2 y 3 con avalúo catastral inferior a 135 SMLMV; las obras realizadas para reparar
inmuebles afectados por actos terroristas, catástrofes naturales; y las obras de restauración y
conservación en los bienes inmuebles de interés cultural
Ajustes por equidad tributaria - Impuesto predial
Los contribuyentes del impuesto predial, cuyo inmueble haya sido objeto del proce-
so masivo de actualización catastral, podrán acceder a un descuento en el valor del
impuesto.
Así, los predios residenciales cuyo impuesto se incremente en un 8% o menos con relación
impuesto pagado en el año inmediatamente anterior no tendrán derecho a descuento. Para
los predios residenciales con avalúo catastral en la vigencia inmediatamente anterior (2008)
inferior o igual a $30.000.000, el impuesto no podrá aumentar en más del 10%. Para los pre-
dios residenciales cuyo avalúo catastral en la vigencia anterior fue superior a $30.000.000, el
incremento máximo variará entre un porcentaje del 10% y el 65%, de acuerdo con el valor
de dicho avalúo.
Respecto de los predios no residenciales, expresa el Acuerdo 352 que aquellos cuyo im-
puesto se incremente en el 16% o menos, no tendrán derecho a descuento. Para los pre-
dios no residenciales con avalúo catastral en la vigencia inmediatamente anterior (2008)
igual o inferior a $5.000.000, el incremento del impuesto no podrá ser superior del 16%.
Para los no residenciales cuyo avalúo catastral en la vigencia inmediatamente anterior
fue superior a $5.000.000, el incremento máximo variará entre el 16% y el 70%, de acuer-
do con el valor de dicho avalúo.
56 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 57

Modificaciones a la participación en plusvalía 9. Generalidades de otros

Se definen como hechos generadores del impuesto la incorporación del suelo rural a suelo
de expansión urbana, el establecimiento o modificación del régimen de zonificación de usos impuestos municipales
del suelo, la autorización de un mayor aprovechamiento del suelo en edificación (elevando el
índice de ocupación o el índice de construcción), la ejecución de obras públicas consideradas Hecho generador Sujeto pasivo Base gravable Tarifa
como “macroproyectos de infraestructura” previstas en el Plan de Ordenamiento Territorial
(POT). Impuesto Gravamen real que Persona natural o El valor que mediante Oscilan entre: 2.0
predial recae sobre los bienes jurídica, propietaria autoavalúo establezca por mil y 33 por mil,
El impuesto será exigible cuando ocurra uno de los siguientes eventos: Bogotá raíces y se genera o poseedora de el contribuyente. Como dependiendo de la
por la existencia predios ubicados en la mínimo debe corresponder naturaleza del predio y
• Expedición de la licencia de urbanismo o construcción que autoriza a destinar el inmueble de un predio en la jurisdicción del Distrito al avalúo catastral vigente al la estratificación
a un uso más rentable o a incrementar; jurisdicción de un Capital de Bogotá momento de la causación
• En los actos que impliquen la transferencia del dominio sobe el inmueble objeto de plus- municipio. del impuesto
valía donde se configure a incorporación de suelo rural a suelo de expansión urbana o Impuesto Propiedad o El propietario o La base gravable para Particulares: 1.5%
la consideración de parte del suelo rural como suburbano o la autorización de un mayor de posesión de poseedor del vehículo automóviles usados al 3.5%
aprovechamiento del suelo en edificación (hechos generadores previstos en los numera- vehículos vehículos gravados, gravado matriculado corresponde al valor Motos: 1.5%
les 1 y 3 del Artículo 74 de la Ley 388 de 1997. Bogotá matriculados en en Bogotá incluidos determinado en las tablas Transporte Público:
Bogotá los vehículos de expedidas para el efecto por 0.5%
Modificaciones al impuesto de industria y comercio y avisos y tableros transporte público el Mintransporte mediante
Se extiende la exención prevista en el Acuerdo Distrital No. 124 de 2004 para los contribuyen- la Resolución 5024 de 2008.
tes personas naturales, pertenecientes al régimen común, que sean victimas de secuestro o Para los automóviles que
desaparición forzada. En consecuencia, durante el tiempo que dure el secuestro o la desapa- circulan por primera vez:
rición forzada el contribuyente estará exento del impuesto de industria y comercio y avisos valor total de la factura de
y tableros. venta, sin incluir el IVA
Automóviles importados:
Se amplía la vigencia, por cuatro (4) años más, es decir, hasta el 31 de diciembre del año 2012, Valor total de la declaración
de la exención sobre el impuesto de industria y comercio a las entidades sin ánimo de lucro de importación.
que suscriban acuerdos con el IDRD o la entidad oficial respectiva para la administración, Para aquellos automóviles
mantenimiento e inversión en obras de mejoramiento de parques. La cuantía máxima de la usados cuya marca,
exención será de $9.641.908.000 (año 2009). línea y/o cilindraje
no esté contemplado
específicamente en la
resolución, la base gravable
se definirá de acuerdo
con las características
del vehículo que más se
le asimile, para el efecto
deberán contemplarse las
reglas previstas en la misma
norma.
58 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 59

Hecho generador Sujeto pasivo Base gravable Tarifa 10. Otros aspectos
Impuesto La inscripción de actos Los particulares V/r incorporado en el Actos a registrar en la
10.1. Puntos claves para la presentación de las declaraciones tributarias
de registro o documentos en las contratantes y los acto o contrato oficina de instrumentos
• Elaborar su propio cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones, en considera-
oficinas de registro beneficiarios del acto o Constitución o reforma públicos: 0,5% al 1%.
ción de los plazos establecidos para su compañía.
o en las cámaras de providencia de sociedades anónimas Adicionalmente deberá
• Asegurar que la sociedad esté inscrita en el Registro Único Tributario (RUT) y que el mismo
comercio el capital suscrito considerarse el pago del
se encuentre actualizado.
Constitución o reforma denominado “impuesto
• Comprobar con el RUT que el número de NIT registrado en la declaración tributaria sea el
de sociedades de a la beneficencia”.
correcto.
responsabilidad limitada Actos a registrar en las
• Comprobar con el certificado de existencia y representación legal que la razón social, di-
el capital social cámaras de comercio:
rección, teléfono, representante legal y revisor fiscal corresponden a los registrados en las
En la hipotecas o 0,7%
declaraciones tributarias.
prendas que no conste Actos sin cuantía el
• Para los obligados a la presentación electrónica de declaraciones, asegurar que el repre-
con el contrato principal valor que se cobra es de
sentante legal y el revisor fiscal posean el certificado digital de su firma, y que el programa
el valor del desembolso $90.253 (el cual resulta
se encuentra actualizado.
efectivo del crédito de la sumatoria de la
• Antes de la presentación de las declaraciones tributarias, es recomendable realizar una
tarifa correspondiente a
prueba aritmética de la misma.
cuatro salarios mínimos
• Para sustentar las cifras de la declaración del impuesto de renta se requiere la elaboración
diarios ($66.253) más
de anexos básicos que sustenten las partidas denunciadas, tales como: Conciliación del
los derechos de registro
patrimonio fiscal, Conciliación de la utilidad, Movimiento de pasivos estimados y provi-
en cámara ($24.000).
siones, movimiento de propiedades, planta y equipo y depreciaciones fiscales, cálculo del
Impuesto
Expedición de Propietarios de los Monto total del 2.6% del monto total
de impuesto a cargo, cálculo de la renta presuntiva, cálculo del anticipo año gravable 2010,
la licencia de predios en los cuales presupuesto de obra o del presupuesto de obra
delineación si aplica, determinación de gastos en el exterior, determinación de deducciones fiscales
construcción de obras se realiza el hecho construcción o construcción para el
urbana especiales, determinación de ingresos no constitutivos de renta, determinación de des-
y urbanizaciones de generador pago del anticipo y el
(Bogotá) cuentos tributarios, relación de donaciones y retenciones.
terrenos en Bogotá 3% para el pago final.
• Asegurar que la información de partida para elaborar las declaraciones fiscales se ha toma-
Sobretasa Consumo de gasolina Son responsables Valor de referencia de Gasolina motor o extra:
do de los libros de contabilidad del contribuyente y de los estados financieros definitivos y
a la motor extra o corriente los distribuidores venta al público de la 20%
certificados.
gasolina nacional o importada mayoristas y los gasolina y el ACPM, por ACPM: 6%
• Asegurar que la información tributaria consignada en la declaración de renta cruza con los
enBogotá productores e galón que certifique
medios magnéticos a reportar por el mismo año ante la DIAN, tenga en cuenta que para
importadores mensualmente el
algunos contribuyentes los medios magnéticos deben ser presentados con antelación a la
Ministerio de Minas y
presentación de la declaración del impuesto de renta.
Energía
• En la presentación de los medios magnéticos y de las declaraciones electrónicas, incluidas
Impuesto Instalación de vallas El propietario de La medida de la valla 5 SMLMV por año
las de Precios de Transferencia, verificar que los archivos no solamente estén en las bande-
a la con una dimensión la valla, inmueble Para el año gravable
jas de entrada del contribuyente, sino también que haya acuse de recibo por parte de la
publicidad igual o superior a 8 establecimiento, o 2009, $2.484.500
DIAN y conservar copia impresa del mismo.
exterior metros cuadrados vehículo o agencia de
• Los intereses de mora por el no pago oportuno de las declaraciones tributarias deben li-
visual publicidad
quidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del plazo de la declaración.
• Para los Grandes Contribuyentes el pago de la primera cuota no podrá ser inferior al 20%
* Ver plazos para los vencimientos de estas obligaciones en nuestro calendario tributario al final de esta publicación del saldo a pagar del año gravable inmediatamente anterior.
60 Impuestos para Sociedades 2009
• Recuerde que el término de presentación de las declaraciones se inicia a partir del 3 de
marzo de 2009; los vencimientos oscilan entre el 13 y el 24 de abril, para los grandes contri-
buyentes y demás personas jurídicas. Téngase en cuenta que el término de firmeza espe-
cial, según beneficio de auditoría, empieza a correr con la presentación de la declaración.
• Debe tenerse presente que la declaración de retención en la fuente debe ser presentada
en ceros, aun cuando no se hubieran realizado operaciones sujetas a retención.
10.2. La factura
Requisitos de la factura de venta
La factura es uno de los elementos esenciales de control de los impuestos, por ello la ley ha
considerado que es presupuesto básico para la procedencia de costos y deducciones. Adi-
cionalmente, la falta de expedición o su expedición con inconsistencias puede dar lugar a la
imposición de sanciones de cierre del establecimiento de comercio del responsable.
Los requisitos legales de este documento son:
• Estar denominada expresamente como factura de venta.
• Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
• Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con
la discriminación del IVA pagado.
• Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas
de ventas, debidamente autorizado por la DIAN.
• Fecha de expedición.
• Descripción específica o genérica de los Artículos vendidos o servicios prestados.
• Valor total de la operación.
• El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
• Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
10.3. La factura como título valor - ley 1231 del 17 de julio de 2008
La Ley 1231 del 17 de julio de 2008 unificó la factura como título valor, con el objetivo de
promover la formalidad en el comercio, reducir la evasión fiscal y especialmente, facilitarles
a las micro, pequeñas y medianas empresas la obtención de liquidez inmediata, para que a
través de operaciones de factoraje, la venta de cuentas por cobrar se convierta en una opción
de financiamiento. Las principales modificaciones son las siguientes:
• La factura es un título valor que el vendedor o prestador del servicio podrá librar y entregar
o remitir al comprador o beneficiario del servicio.
• No podrá librarse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real y material-
mente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal o escrito.
• Igualmente consagra que el emisor vendedor o prestador del servicio deberá emitir
original y dos copias de la factura. El emisor se quedará con el original que deberá estar
también firmada por el obligado y constituye el título valor negociable por endoso por el
Impuestos para Sociedades 2009 61
emisor; una copia se le entrega al obligado y la otra queda para el emisor para sus registros
contables.
• De otra parte, establece la ley que el comprador o beneficiario del servicio deberá acep-
tar de manera expresa el contenido de la factura, por escrito colocado en el cuerpo de la
misma o en documento separado, físico o electrónico y, a la vez, hacer constar en ella o
en la guía de transporte el recibo de la mercancía o del servicio, indicando el nombre, la
identificación o la firma de quien recibe, y la fecha de recibo.
• El comprador o beneficiario del servicio tendrá 10 días, calendario, siguientes a su recep-
ción, para devolver la factura y los documentos de despacho o para reclamar sobre ella; de
lo contrario, se entenderá irrevocablemente aceptada.
• La factura podrá transferirse después de haber sido aceptada por el comprador o be-
neficiario del bien o servicio. No obstante, si el comprador o beneficiario del servicio no
manifiesta expresamente la aceptación o rechazo de la factura, y el vendedor o emisor
pretende endosarla, deberá dejar constancia de ese hecho en el título, la cual se entenderá
efectuada bajo la gravedad de juramento.
• Con el solo hecho de que la factura contenga el endoso, el obligado deberá efectuar el
pago al tenedor legítimo a su presentación, sin que pueda negarse al pago de la factura
que le presente el legítimo tenedor de la misma, salvo lo dispuesto en el Artículo 784 del
Código de Comercio.
• Además de los requisitos exigidos en los Artículos 621 del Código de Comercio y 617 del
Estatuto Tributario, las facturas deberán contener la siguiente información, de lo contrario
no podría conformarse como título valor, aunque no se afectaría el negocio jurídico que
dio origen a la factura:
- La fecha de vencimiento; en ausencia de mención expresa en la factura de la fecha de
vencimiento, se entenderá que debe ser pagada dentro de los 30 días calendario siguiente
a la emisión.
- La fecha de recibo de la factura, con indicación del nombre, o identificación o firma de
quien sea el encargado de recibirla.
- El emisor vendedor o prestador del servicio como los terceros a quienes se haya transferi-
do la factura, deberán dejar constancia en el original de la factura, del estado de pago del
precio o remuneración y las condiciones del pago si fuere el caso.
• Adicionalmente, la ley prevé la situación en la cual el pago se realice por cuotas, caso
en el cual, las facturas deberán además contener el número de cuotas, fecha de ven-
cimiento de las mismas y la cantidad a pagar en cada una. Esta información deberá
constar en la factura original y en las dos copias, así como la fecha en que fueren
hechos los pagos y el tenedor entregará al deudor los recibos parciales correspon-
dientes.
• De manera expresa la ley determina que se aplicarán a las facturas las normas ate-
nientes a la letra de cambio.
62 Impuestos para Sociedades 2009
• La transferencia o endoso de más de un original de la misma factura se convierte en
delito contra el patrimonio económico (estafa), según dispone el Artículo 6 de esta
Ley.
• Mediante el Decreto 4270 del 11 de noviembre de 2008, el Gobierno dispuso que las em-
presas que tengan existencias de facturas cambiarias de compraventa y cambiarias de
transporte preimpresas, con resolución de autorización de la DIAN vigente, podrán usarlas
hasta agotar las existencias, o hasta cuando se venza la autorización, o hasta el 28 de fe-
brero de 2009, lo que ocurra primero.
Impuestos para Sociedades 2009 63
11. Régimen de cambios
e inversión extranjera
L
a inversión extranjera está permitida en casi todos los sectores económicos del país,
excepto en actividades como defensa y seguridad nacional, procesamiento de ba-
suras y desechos tóxicos no producidos en el país.
El giro y reintegro de divisas correspondientes a inversión extranjera deben canalizarse
a través del mercado cambiario.
11.1. Capital en empresas
Este es fijado libremente al momento de constituir la subsidiaria o sucursal de socie-
dad extranjera. Las divisas por este concepto deben reintegrarse por medio de los
bancos y otras entidades establecidas en el país autorizadas para operar como inter-
mediarios del mercado cambiario colombiano, diligenciando para el efecto la “Decla-
ración de Cambio por Inversiones Internacionales” - Formulario No. 4 - o a través de
cuentas de compensación en el exterior registradas ante el Banco de la República de
Colombia.
El registro de las inversiones directas en el capital de las sociedades establecidas en
el país mediante giro de divisas es automático, con la sola presentación ante el banco
comercial de la declaración de cambio No. 4, señalada anteriormente. En el caso de
canalización a través de las cuentas corrientes de compensación se entienden registra-
das con el abono en la cuenta y la elaboración de la respectiva declaración de cambio.
También es posible la capitalización de sumas con derecho de giro al exterior, por
ejemplo, deuda externa, cuentas por pagar por importaciones, las cuales deben ser
registradas antes del 31 de marzo del año siguiente a la fecha del comprobante con-
table de capitalización. Este plazo no es prorrogable y todo registro posterior se con-
sidera extemporáneo, con lo cual podría generarse un riesgo de sanción cambiaria de
hasta el 200% del monto de la operación.
Es importante observar que las sociedades establecidas en el país y que posean inver-
sión extranjera deben efectuar reportes anuales de actualización de inversión ante el
Banco de la República, mediante el diligenciamiento y radicación del Formulario No.
15 “Conciliación patrimonial -empresas y sucursales del régimen general”, después de
la fecha de celebración de la asamblea general ordinaria y a más tardar el 30 de abril
del año siguiente al del ejercicio social, si presentan el formulario físicamente o el 30 de
junio del año siguiente al del ejercicio social reportado si lo transmiten vía electrónica.
Este plazo no es prorrogable y su omisión genera infracción al régimen cambiario.
64 Impuestos para Sociedades 2009
11.2. Capital suplementario de sucursales de sociedades extranjeras
Las sucursales de sociedades extranjeras pueden recibir como inversión extranjera directa las
inversiones de capital que les haya asignado su casa matriz del exterior. Adicionalmente, las
sucursales pueden recibir divisas como inversión suplementaria.
El registro de las inversiones en el capital asignado de sucursales del régimen general y es-
pecial se efectúa en forma automática mediante la presentación ante el banco comercial
de la respectiva declaración de cambio No. 4. En el caso de canalización a través una cuenta
corriente de compensación la inversión se entiende registrada con el abono en la cuenta y la
elaboración de la respectiva declaración de cambio.
Igualmente, el registro de la inversión suplementaria de sucursales del régimen general (dife-
rentes a hidrocarburos) en divisas, también se efectúa en forma automática con la presenta-
ción del Formulario No. 4 por conversión de las divisas.
En el caso de sucursales del sector cambiario especial de hidrocarburos y minería, el registro
de las inversiones suplementarias se efectúa mediante el diligenciamiento y presentación del
Formulario No. 13 dentro de los tres meses siguientes contados a partir del cierre del ejercicio
anual a 31 de diciembre.
Actualización de las inversiones
Cuando se registre la inversión suplementaria al capital asignado de sucursales del régimen
especial, mediante el mencionado Formulario No. 13, dentro de los tres meses siguientes
contados a partir del cierre del ejercicio anual a 31 de diciembre, se debe informar también
la actualización de las cuentas patrimoniales. Caso contrario, la actualización de la inversión
extranjera deberá realizarse a más tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio
social, igualmente con el formulario No. 13.
Cuando la sucursal sea del sector cambiario general, la actualización de la inversión extranjera
se realiza mediante el Formulario No. 15 “Conciliación patrimonial -empresas y sucursales del
régimen general”, a más tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social, si se
transmite vía electrónica, o a más tardar el 30 de abril del año siguiente al del ejercicio social,
si se presenta en documento físico.
Es muy importante cumplir en forma oportuna las obligaciones cambiarias en materia de in-
versiones de capital del exterior, con el propósito de evitar incurrir en infracciones cambiarias,
sancionables por la Superintendecia de Sociedades con multas que pueden ir hasta el 200%.
11.3. Endeudamiento externo
Los inversionistas del exterior deben tener en cuenta que las sociedades colombianas y su-
cursales de sociedades extranjeras del sector cambiario general, en principio sólo pueden
Impuestos para Sociedades 2009 65
obtener préstamos del exterior únicamente de bancos nacionales o extranjeros, o de otras
entidades financieras autorizadas en el país de origen.
Antes de recibir la financiación, el prestatario (receptor) local debe informar el préstamo ante
el Banco de la República por conducto de los intermediarios del mercado cambiario diligen-
ciando para el efecto el Formulario No. 6 (información de endeudamiento externo otorgado
a residentes). Para reportar los ingresos provenientes de desembolsos de financiación en mo-
neda extranjera, se utilizará el Formulario 6, si se realizan en forma simultánea con el informe
de crédito. En caso contrario, se diligenciará un Formulario No.3 por cada desembolso. La falta
de información oportuna del préstamo ante el Banco de la República, en el caso de préstamos
en divisas a residentes, genera una sanción cambiaria que puede ser de hasta el 200%, la cual
será impuesta por la Superintendencia de Sociedades.
El egreso de divisas para atender el servicio de la deuda, por concepto de financiación en mo-
neda extranjera, debe hacerse diligenciando la “Declaración de cambio por endeudamiento
externo” - Formulario No. 3.
Las casas matrices del exterior podrán financiar importaciones cuando actúen como provee-
dores directos de materias primas o de inventarios desde el exterior.
Si la importación de bienes es financiada a más de seis (6) meses, contados a partir de la fecha
del documento de transporte, y su valor es igual o superior a los USD $10.000 (valor FOB),
los importadores deberán informar, antes de que se venza este término, por conducto de los
intermediarios de mercado cambiario, el endeudamiento externo al Banco de la República,
mediante el diligenciamiento del Formulario No. 6 anteriormente referido.
Si bien en la actualidad la tarifa del depósito por endeudamiento externo es del 0%,
será importante verificar con anterioridad a cada operación que dicha tarifa no haya sido
modificada.
11.4. Ingresos obtenidos en el exterior
Las sociedades nacionales no están obligadas a reintegrar a través del mercado cam-
biario las divisas obtenidas en el exterior por prestación de servicios a no domiciliados.
En caso de reintegro a través del mercado cambiario, este debe efectuarse diligencian-
do la “Declaración de cambio por servicios, transferencias y otros conceptos” - Formu-
lario No. 5.
En igual sentido, las empresas establecidas en el país pueden pagar al exterior servicios téc-
nicos o asistencia técnica, regalías por explotación de intangibles, para lo cual se exige que
estén soportados en los respectivos contratos y se hayan practicado las retenciones por los
impuestos correspondientes.
66 Impuestos para Sociedades 2009
11.5. Compañías extranjeras con inversión en Colombia
Cuando un inversionista enajena su inversión (transferencia de la titularidad) deberá presen-
tar la respectiva declaración de renta con pago del impuesto generado por cada operación.
Esta declaración deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transac-
ción (Artículo 19 del Decreto Reglamentario 4680 de 2008) y deberá ser elaborada por cada
operación o transacción realizada, aún en el evento que no se genere impuesto a cargo.
Todas las declaraciones que se presenten dentro de un mismo período fiscal, por cada una de
las operaciones de enajenación que impliquen la transferencia de la titularidad de la inversión
extranjera, son independientes.
Si bien a la fecha no existe un depósito para la realización de las inversiones de portafolio de
capital del exterior, antes de realizar una operación será importante verificar este hecho.
11.6. Importaciones y exportaciones
Las importaciones y exportaciones reembolsables son operaciones cuyas divisas deben obli-
gatoriamente canalizarse a través del mercado cambiario, vale decir, intermediarios bancarios
autorizados o por medio de cuentas corrientes de compensación en el exterior. En tal virtud,
no sería viable realizar operaciones de cruce de cuentas por importaciones y exportaciones,
ni realizar su pago o reintegro por fuera del mercado cambiario regulado, so pena de incurrir
en infracciones al régimen de cambios sancionable con multas del 200%.
Las importaciones con valor FOB mayores a USD $10.000 que sean financiadas a más de seis
meses contados a partir del documento de transporte, deben ser informadas ante el Ban-
co de la República, dentro de dicho término, mediante el diligenciamiento del Formulario
No. 6, so pena de incurrir en infracción a las normas de control cambiario. La financiación de
importaciones puede provenir del proveedor del exterior, de los intermediarios del mercado
cambiario o de entidades financieras del exterior.
Los residentes colombianos podrán conceder plazo para la cancelación de sus exportacio-
nes. Si el plazo otorgado es superior a doce (12) meses o el pago de la exportación excede
dicho plazo contado a partir de la fecha de la Declaración de exportación definitiva, la ope-
ración debe ser informada al Banco de la República cuando el monto de la declaración de
exportación supere una suma equivalente a diez mil dólares de los Estados Unidos de Amé-
rica (USD10.000.00), mediante el Formulario No. 7 “Información de endeudamiento externo
otorgado a no residentes”, junto con la declaración de exportación definitiva. Su omisión o
extemporaneidad también genera infracción al régimen de cambios.
Si bien en la actualidad no existe un depósito como requisito para el desembolso de operacio-
nes de endeudamiento externo y para la prefinanciación de exportaciones, ello debe verificarse
antes de efectuar una de estas operaciones, dado que en un pasado cercano tal depósito existía.
Impuestos para Sociedades 2009 67
12. Abc de las sociedades comerciales
12.1. Asamblea general de accionistas o junta de socios
La asamblea general de accionistas o junta de socios como máximos órganos de-
cisorios de la sociedad anónima y limitada, respectivamente, tienen a su cargo la
adopción de las decisiones trascendentales en la vida de la sociedad, tales como: la
aprobación de las reformas a los estatutos sociales, examinar y aprobar los balances
de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los administradores, disponer de
las utilidades sociales, el avalúo de aportes en especie, designaciones de miembros
de junta directiva y revisor fiscal, disponer de reservas o constituirlas, declarar la
disolución de la sociedad, aprobar fusiones, escisiones del patrimonio y disminu-
ciones de capital, entre otros.
Los siguientes aspectos que son de especial atención para quien administra y
participa de la sociedad.
Convocatoria
La convocatoria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios se
debe efectuar de la manera prevista en los estatutos sociales, los cuales gene-
ralmente atienden a lo dispuesto en la ley.
Cuando se vaya a considerar y aprobar estados financieros de fin de ejercicio, la
convocatoria debe efectuarse con quince (15) días hábiles de antelación, en los
demás casos generalmente la convocatoria se hará con cinco (5) días comunes
de anticipación, teniéndose en cuenta que tanto el día de la citación como el de
la reunión deben excluirse para efectos del cómputo de días.
La convocatoria debe indicar el orden del día a tratar, sobre este orden del día se
desarrollará la reunión. Tratándose de una reunión ordinaria, en ella se podrán
debatir otros temas, pero si la reunión es extraordinaria, el temario se restringe
al indicado en la citación, salvo que la mayoría de los votos presentes apruebe
el estudio de temas diferentes.
Es posible efectuar reuniones universales en las cuales se obvia el requisito de
la convocatoria siempre y cuando la totalidad de las acciones suscritas o cuotas
sociales estén representados en la reunión.
Cabe mencionar que en la sociedad por acciones simplificada, los accionistas
podrán renunciar a su derecho a ser convocados a una reunión determinada
de la asamblea.
68 Impuestos para Sociedades 2009
Reunión ordinaria
La reunión ordinaria de la asamblea general de accionistas tiene como finalidad pri-
mordial el examen de la situación financiera y jurídica de la sociedad, considerar y
aprobar los estados financieros de propósito general del ejercicio precedente para
definir la distribución de utilidades resultantes. Las reuniones ordinarias de la asam-
blea se deben efectuar por lo menos una vez al año, en las fechas señaladas en los
estatutos y, en silencio de estos, dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento
de cada ejercicio.
Utilidades
De las utilidades líquidas de cada ejercicio, se apropiará el 10% para reserva legal hasta
que el monto total de esta reserva sea igual al 50% del capital suscrito, caso en el cual no
será necesario apropiar el 10% exigido en la ley. Las reservas ocasionales que apruebe la
Asamblea deben tener un propósito específico. La Asamblea podrá modificar su desti-
nación o distribuirla cuando resulte innecesaria.
De acuerdo con el Artículo 155 del Código de Comercio, salvo que en los estatutos se
fije una mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades la aprobará la asamblea
o junta de socios con el voto favorable de un número plural de socios que representen,
cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de interés representadas en la
reunión.
Cuando no se obtenga la mayoría prevista en el párrafo anterior, deberá distribuirse por
lo menos el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enju-
gar pérdidas de ejercicios anteriores.
Con base en lo estipulado por el Artículo 454 del Código de Comercio, en el evento en
que el monto de la reserva legal, estatutaria u ocasional supere el 100% del capital sus-
crito, en el mismo supuesto señalado en el inciso anterior, el porcentaje de utilidades
líquidas a distribuirse ascenderá a 70%
Rendición de cuentas
Los documentos que la Junta Directiva y el representante legal presentan a la Asamblea
son los siguientes:
• El Balance.
• El detalle completo de la cuenta de pérdidas y ganancias del correspondiente ejerci-
cio social.
• Un proyecto de distribución de las utilidades sociales, con la deducción de la suma
calculada para el pago del impuesto sobre la renta y sus complementarios por el co-
rrespondiente ejercicio gravable.
Impuestos para Sociedades 2009 69
• El informe de gestión.
• El informe de la junta directiva sobre la situación económica y financiera de la sociedad.
• El informe escrito del revisor fiscal.
Informe de gestión
El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los ne-
gocios y la situación jurídica, económica y administrativa de la sociedad.
El informe deberá incluir igualmente indicadores sobre:
• Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio
• La evolución previsible de la sociedad
• Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores
• El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de
autor por parte de la sociedad.
La entidad de control ha conceptuado que en las sucursales de sociedades extranjeras
no es necesario el informe de gestión.
12.2. Responsabilidad
La responsabilidad de los asociados varía según el tipo de sociedad. En la socie-
dad anónima, sociedad de capitales por excelencia, la responsabilidad de cada
accionista se limita al monto de los aportes. Asimismo, en la sociedad por accio-
nes simplificada, el o los accionistas sólo serán responsables hasta el monto de
sus respectivos aportes y, salvo que la sociedad se utilice en fraude a la ley o en
perjuicio de terceros, no serán responsables por las obligaciones laborales, tribu-
tarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad.
Pasando a las sociedades personales, como las sociedades en comandita, existe
una mezcla de responsabilidad para cada tipo de socio. Por una parte, los gesto-
res que tienen responsabilidad ilimitada frente a los acreedores de la sociedad.
Por la otra, los comanditarios que tienen una responsabilidad restringida a los
aportes. En cuanto a las sociedades colectivas, el extremo de las sociedades per-
sonales y, por ende, escasas en la realidad de los negocios, los socios enfrentan de
manera ilimitada y solidaria los pasivos del ente societario.
Por su parte, los socios de la sociedad de responsabilidad limitada, sociedad que es
un híbrido entre las sociedades personales y de capitales, también responden hasta el
monto de sus aportes, pero con dos excepciones:
• Son solidariamente responsables de todas las obligaciones que emanen del contrato
de trabajo los socios de la sociedad de responsabilidad limitada y estos entre sí, en
70 Impuestos para Sociedades 2009
relación con el objeto social y sólo hasta el límite de la responsabilidad de cada
socio.
• Son solidariamente responsables por los impuestos de la sociedad, a prorrata de sus
aportes en la misma y del tiempo durante el cual los hubiesen poseído en el respecti-
vo período gravable. Esta responsabilidad solidaria no involucra sanciones, intereses
ni actualizaciones por inflación.
12.3. Revisor fiscal
Las sucursales de sociedades extranjeras, las sociedades por acciones, las que por esta-
tuto prevean tal condición y las demás sociedades comerciales cuando el monto de sus
activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, es igual o superior a
cinco mil salarios mínimos o, si sus ingresos brutos a la misma fecha de corte, son iguales
o superiores a los tres mil salarios mínimos, estarán obligadas a tener Revisor Fiscal.
12.4. Junta directiva
La Junta Directiva es un órgano de administración intermedio entre el máximo órgano
social y el Representante Legal, que hace parte de la naturaleza de las sociedades anóni-
mas. Este es un órgano colegiado que debe contar, por lo menos, con 3 miembros, cada
uno con su respectivo suplente.
Este órgano no encuentra funciones establecidas en la normatividad, por ende, cumple
las funciones que se le deleguen en los estatutos sociales. Estas funciones se refieren a
dirección, administración y representación interna de la sociedad, por lo general, enfo-
cadas al control de la gestión y a la definición de directrices.
La responsabilidad de los miembros de la junta directiva fue objeto de análisis en nues-
tra publicación titulada bajo el mismo nombre, la cual puede ser consultada en nuestra
página web.5
A su vez, hemos publicado un texto titulado “Una nueva Perspectiva para la Junta Direc-
tiva”, el cual brinda herramientas novedosas que merecen ser tenidas en cuenta, dicho
texto también podrá ser consultado en nuestra página Web.
12.5. Mínimo de socios
Las sociedades comerciales en Colombia deben tener un número mínimo de
asociados dependiendo del tipo de sociedad de que se trate. La sociedad co-
lectiva y de responsabilidad limitada requiere de mínimo dos socios. Por su
parte, la sociedad en comandita simple no puede formarse sin la concurrencia
de dos clases de socios, es decir, colectivos y comanditarios, al tiempo que la
comanditaria por acciones no puede constituirse ni funcionar con menos de
cinco accionistas y, naturalmente, un socio colectivo. Las sociedades anónimas
deben tener al menos 5 accionistas, salvo las excepciones legales, y no tienen
5. www.kpmg.com.co
Impuestos para Sociedades 2009 71
un límite máximo, como sí lo tiene la sociedad limitada que no puede superar
los 25 socios.
Por otra parte, pueden constituirse sociedades unipersonales de cualquier tipo, salvo
comanditarias, siempre que tengan una planta de personal no superior a diez (10) tra-
bajadores o activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos men-
suales, al momento de la constitución de la misma. Por último, la sociedad por acciones
simplificada, creada recientemente por la Ley 1258 de 2008, puede constituirse por una
o varias personas naturales o jurídicas, a través de documento privado registrado ante la
Cámara de Comercio del lugar en donde se establezca su domicilio principal.
En cualquier caso, no debe perderse de vista que si la sociedad no cumple con estos
límites se configura una causal de disolución que, de no ser enervada, conllevaría a la
liquidación de la sociedad.
12.6. Tips para administradores
12.6.1. Otorgamiento de crédito y título ejecutivo
Las empresas deben procurar obtener y conservar un documento proveniente del deu-
dor que constituya plena prueba contra él y que contenga una obligación expresa, clara
y exigible, es decir, un título ejecutivo. Constituye plena prueba el documento cuando,
dada su autenticidad, se tiene certeza de quien es su autor. Los títulos valores, como
el pagaré y la letra de cambio, son documentos que están provistos de presunción de
autenticidad.
12.6.2. Obtención de la correspondiente autorización del órgano social
competente para la suscripción de contratos
El Representante Legal, antes de perfeccionar cualquier contrato o realizar un acto o
negocio jurídico en general, debe verificar que se encuentre facultado para tal efecto,
dado que, por lo general, los estatutos restringen las facultades de los administradores
por criterios cualitativos o cuantitativos.
Los negocios jurídicos propuestos o concluidos por el representante en nombre de la
sociedad, dentro del límite de sus poderes, producen directamente efectos en relación
con ésta. Por el contrario, los negocios propuestos o celebrados por el representante
extralimitando sus facultades, existen y son válidos frente a éste, pero no vinculan a la
sociedad.
12.6.3. Solicitud de pólizas cuando se celebren contratos con proveedores
Se debe exigir a los contratistas de la sociedad las pólizas adecuadas para cada tipo de
contrato y, de esta manera, mitigar los riesgos siempre presentes en la ejecución de re-
laciones de tracto sucesivo o de ejecución prolongada.
72 Impuestos para Sociedades 2009
Adicionalmente se debe exigir el paz y salvo por obligaciones laborales con los traba-
jadores.
12.7. Sociedades subordinadas
El criterio determinante para considerar que hay una situación de control o subordina-
ción se presenta cuando el poder de decisión de una sociedad se encuentra sometido a
la voluntad de otra u otras personas.
Hay varias modalidades de control: el control interno por participación, cuando se posee
más del 50% del capital en una sociedad; el control interno por poseer el poder de voto
necesario para decidir en la junta de socios o en la asamblea de accionistas, y el control
externo cuando se puede ejercer una influencia dominante en las decisiones de los ór-
ganos de la administración, en razón de un acto o negocio celebrado con la sociedad o
con sus socios.
Consecuencias de la subordinación
• Registro ante la Cámara de Comercio de la condición de subordinada, filial o matriz
de cada sociedad, de manera que en el certificado de existencia y representación
legal que expidan las Cámaras de Comercio conste esta situación.
• Consolidación de estados financieros.
• Declaración informativa consolidada de precios de transferencia.
Grupos empresariales
Se califica como tal, las empresas donde además de existir una situación de control o
subordinación, también tienen unidad de propósito y unidad de dirección, entendiendo
por unidad de propósito la consecución de un objetivo determinado por la matriz o
controlante, esto es, una marcada injerencia de esta en procura de un beneficio general
o exclusivo del grupo.
Cuando exista grupo empresarial debe presentarse un informe especial a la asamblea
o junta de socios, sobre las relaciones existentes entre la controlante o sus filiales con la
sociedad controlada.
Impuestos para Sociedades 2009 73
13. Tratado de libre comercio
suscrito con Chile
T eniendo en cuenta el creciente intercambio comercial bilateral entre Colombia y Chile, la
voluntad de estrechar los lazos entre los dos países, la necesidad de fortalecer el proce-
so de integración de América Latina y el ánimo de lograr la integración económica entre las
partes, los presidentes de dichos estados suscribieron el 27 de noviembre de 2006 el tratado
de libre comercio.
Algunos de los objetivos propuestos con el tratado se resumen brevemente así:
Promover el desarrollo equilibrado y armónico de las partes, estimular la expansión y diversi-
ficación del comercio, eliminar los obstáculos al comercio y facilitar la circulación transfronte-
riza de mercancías y servicios, aumentar las oportunidades de inversión y promover la coope-
ración destinada a obtener provecho de las oportunidades de desarrollo y crecimiento que
proporciona el Acuerdo, entre otros.
El tratado regula concretamente los siguientes temas: comercio de mercancías, régimen de
origen, facilitación del comercio, medidas sanitarias y fitosanitarias, obstáculos técnicos al co-
mercio, defensa comercial, inversión, comercio transfronterizo de servicios, entrada temporal
de personas de negocios, comercio electrónico, contratación pública y solución de contro-
versias entre otros.
Respecto del trámite legislativo del referido tratado, el Presidente de la República, Álvaro Uri-
be Vélez, sancionó la Ley 1189 del 28 de abril de 2008, por medio de la cual se aprobó el Acuer-
do de Libre Comercio entre Colombia y Chile, suscrito el 27 de noviembre del año 2006. La
iniciativa pasó a revisión de constitucionalidad por parte de la Corte Constitucional. Una vez
finalice dicha revisión se procederá a realizar el canje de notas para su entrada en vigencia.
74 Impuestos para Sociedades 2009
14. Otros aspectos
14.1. Colombia frente a otros países en materia impositiva
La siguiente tabla tiene por finalidad hacer una comparación de la carga impositiva
vigente en Colombia y en otros países del mundo tanto de América Latina como de
Europa, Asia y Norte América.
I mpuesto Renta Patrimonio Retención Retefuente Retefuente
país por dividendos por regalías por servicios
Colombia 33% 1.2% 33% dividendos 33% 10% o 33%
gravados
Argentina 35% 0.5% 35% 28% al 35% 35%
Brasil 35% N/A N/A 15% al 25% 15% al 25%
Ecuador 25% N/A 25% 25% 5%
México 28% N/A N/A 25% 25%
Venezuela 34% N/A 34% 34% 34%
China 25% N/A 10% 5% 10%
Korea 27.5% N/A 25% 25% 25%
Singapur 18% N/A N/A 10% 10%
Malasia 26% N/A N/A 10% 10%
España 30% N/A 18% 24% 24%
India 33% 1% 15% 10 10%
14.2. Tratados de doble tributación vigentes
Debido a la inminente globalización de la que nuestro país es más un testigo que un
partícipe, presentamos a continuación un cuadro comparativo entre los tratados de
doble tributación suscritos por Colombia y algunos de los tratados sucritos por otros
países de América Latina con el resto del mundo.
Colombia Argentina Brasil Ecuador Venezuela México
China Ene 1. 1994 Vigente Vigente
Colombia Pacto Andino
Ecuador Pacto Andino Ene 1. 1988 1/1/01
Francia Ene 1. 1981 Ene 1. 1972 Ene 1.1993 Vigente 1/1/93
Alemania Ene 1. 1976 Ene 1. 1976 Ene 1.1987 1/1/94
España Vigente Ene 1. 1995 Ene 1. 1976 Ene 1.1991 1/1/05 1/1/95
Estados
Unidos 1/1/00 1/1/94
Impuestos para Sociedades 2009 75
Colombia Argentina Brasil Ecuador Venezuela México
México Pendiente por
Vigente Ene 1. 2001 entrar en
vigencia
Brasil Ene 1. 1983 Ene 1. 1988 Pendiente por
entrar en Vigente
vigencia
Argentina Ene 1. 1983 Vigente
• Colombia tiene tratados para eliminar la doble tributación con otros países de la región y de Euro-
pa frente al tema de transporte internacional por vía aérea y marítima.
14.3. Ley 1082 de 2006 - Convenio suscrito con España para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal
En cumplimiento del trámite legislativo determinado para el efecto, el Ministerio
de Relaciones Exteriores, mediante la expedición del Decreto No. 4299 de 2008,
publicado en el Diario Oficial No. 47.172 de 13 de noviembre de 2008, promulgó
el “Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la
renta y sobre el patrimonio” y su “Protocolo”, firmado en Bogotá el 31 de marzo
de 2005.
El convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por
cada uno de los estados contratantes.
Con tal propósito se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los
que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o salarios pagados por las empre-
sas, así como los impuestos sobre las plusvalías.
14.3.1. Criterios que determinan la residencia
Define el convenio como “residente de un estado contratante” toda persona que
acorde con la legislación de tal estado, se encuentre sometida a imposición por ra-
zón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de natu-
raleza análoga.
La expresión no incluye las personas que estén sujetas a imposición en ese estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado, o
por el patrimonio situado en el mismo.
76 Impuestos para Sociedades 2009
A continuación haremos una breve referencia a algunos de los tratamientos inclui-
dos en el convenio:
14.3.2. Beneficios empresariales
Los beneficios de una empresa (explotación de cualquier negocio) de un estado
contratante solamente pueden someterse a imposición en ese estado, salvo que la
empresa realice su actividad en el otro estado contratante por medio de un estable-
cimiento permanente, pues en tal evento los beneficios de la empresa pueden some-
terse a imposición en el otro estado, pero sólo en la medida en que sean imputables
a ese establecimiento permanente.
14.3.3. Dividendos
Se establece como regla general que los dividendos que se paguen por una sociedad
residente de un estado contratante a un residente en el otro estado contratante,
pueden someterse a imposición en este último. Sin embargo, previene el tratado
que estas rentas también pueden gravarse en el estado contratante donde reside
la sociedad que paga los dividendos, pero en este caso, si el beneficiario efectivo de
los dividendos es residente del otro estado contratante, “el impuesto así exigido” no
puede exceder de:
(i) 5% del importe bruto de los dividendos.
(ii) 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
que posea directa o indirectamente al menos el 20% del capital de la sociedad que
paga los dividendos.
Estas normas no serían aplicables si la sociedad beneficiaria de los dividendos realiza
una actividad empresarial a través de un establecimiento permanente y la partici-
pación que origina dichos dividendos está vinculada a ese establecimiento. En este
caso, aplican las reglas ya expresadas para las rentas empresariales.
Si una sociedad residente de un estado contratante obtiene rentas procedentes del
otro estado, este último no puede exigir ningún impuesto sobre los dividendos pa-
gados por la sociedad, salvo que los dividendos le sean pagados a un residente de
ese estado o la participación que genera los dividendos esté vinculada efectivamen-
te a un establecimiento permanente situado en este otro estado.
En el tema de los dividendos es necesario tener en cuenta las manifestaciones que
efectuó Colombia en el protocolo del mismo tratado, el cual hace parte integrante
de dicho convenio, ellas son:
Impuestos para Sociedades 2009 77
• La mención al impuesto exigido antes señalada se refiere a la tarifa especial y
adicional del 7%, hoy derogada por la Ley 1111 de 2006.
• Cuando los dividendos sean gravados a la tarifa general del impuesto de renta
(33% año 2008), estos pueden exonerarse proporcionalmente del impuesto si
corresponden a rentas exentas en la sociedad local y se reinvierten en la mis-
ma actividad productora de renta en Colombia durante un término mínimo de
3 años.
• Si los dividendos no gravados en cabeza del inversionista extranjero son
superiores al 65% de la utilidad comercial antes de impuestos, el dividen-
do gravado restante sometido al impuesto del 33% puede reducirse en
forma proporcional si se reinvierte la utilidad por tres años; entendemos
que esta regla es aplicable ante la reducción de la tarifa del impuesto en
Colombia.
14.3.4. Mecanismos para evitar la doble tributación
El convenio establece que la doble tributación se impide ya sea con base en la
legislación interna de los Estados contratantes o de acuerdo con las siguien-
tes reglas:
• Si un residente de un estado contratante obtiene rentas o posee elementos
patrimoniales que, con arreglo al convenio suscrito se puedan someter a im-
posición en el otro estado contratante, el estado contratante mencionado en
primer lugar, debe permitir, dentro de las limitaciones de su legislación:
• La deducción o descuento del impuesto sobre la renta de ese residente
por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el otro estado
contratante.
• La deducción o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente
por un importe igual al impuesto pagado en el otro estado contratante sobre
esos elementos patrimoniales.
• La deducción o descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente
pagado por la sociedad que reparte dividendos correspondientes a los be-
neficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con
su legislación interna
Estas deducciones no pueden exceder de la parte del impuesto sobre la
renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados ante la deducción o
descuento, correspondiente a las rentas o a los elementos patrimoniales que
puedan someterse a imposición en el otro estado contratante.
• Si acorde con cualquier disposición del convenio las rentas obtenidas por un
residente de un estado contratante o el patrimonio que posea están exentos
del impuesto en dicho estado contratante, este podrá, no obstante, tomar en
78 Impuestos para Sociedades 2009 Impuestos para Sociedades 2009 79

consideración las reglas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto
sobre el resto de las rentas o el patrimonio de ese residente.
14.4. Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
fiscal en relación con el impuesto a la renta y al patrimonio celebrado
con Chile
El 19 de abril de 2007 la República de Chile y la República de Colombia suscri-
bieron un convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal
en relación al impuesto a la renta y al patrimonio.
Las negociaciones se llevaron a cabo en la Ciudad de México D.F., entre los días 12 y
16 de mayo de 2008 y en ellas participaron funcionarios del Ministerio de Hacienda
y Crédito Público y de la DIAN.
Adicionalmente, Colombia ya tiene suscritos acuerdos de este tipo con Suiza y Cana-
dá, pero aún están surtiendo los trámites constitucionales y legales correspondien-
tes para que puedan entrar en vigor.

El pasado 23 de diciembre de 2008 el presidente de la república de Colombia

sancionó la Ley 1261, a través de la cual se aprobó el convenio para evitar la
doble tributación con Chile. Así, la ley pasó a revisión de constitucionalidad por
parte de la Corte Constitucional; una vez finalice dicha revisión se procederá a
realizar el canje de notas para su entrada en vigencia.

Este convenio, de manera general, puede ser enmarcado dentro de un tratado

típicamente inspirado en el modelo de convenio de la OCDE, sin embargo, pre-
senta algunas características especiales.

Como una de las principales características el convenio mantiene el principio de la

fuente, con algunas excepciones, como la atinente a las rentas por servicios persona-
les independientes, que son gravadas en el país de residencia, a menos que el presta-
dor tenga base fija en el otro país o permanezca en él más de 6 meses en el año.

Adicionalmente, vale la pena mencionar que el Convenio contiene varias cláu-

sulas que tienen como finalidad evitar el abuso de los beneficios a través de
terceros países. Además el Convenio contempla la posibilidad que los contri-
buyentes acudan a la justicia tributaria del país de residencia o en el país del
cual es nacional, teniendo en cuanta el principio de favorabilidad, cuando los
impuestos a su cargo se aparten de lo establecido en el Convenio. Finalmente,
es de resaltar la cláusula relacionada con el intercambio de información tribu-
taria entre las autoridades chilenas y colombianas.

14.5. Convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión

fiscal en relación con el impuesto a la renta y al patrimonio celebrado
con los Estados Unidos de México, Suiza y Canadá
La República de Colombia y los Estados Unidos de México, en una primera y
única ronda, culminaron las negociaciones de un acuerdo para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal.
80 Impuestos para Sociedades 2009

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