FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÒN TRIBUTARIA EN MATERIA DE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Por: Leidy Rodriguez

La potestad tributaria, es entendida como la facultad jurídica que tiene el Estado

para exigir contribuciones, controlar y establecer mecanismos de control e
imponer sanciones en caso de revelar infracciones.

En Venezuela, las facultades de la Administración Tributaria, se encuentran

establecidas primeramente en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela en el Artículo 317 el cual, establece:

Artículo 317:
La Administración Tributaria nacional gozará de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado
por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será
designada por el Presidente o Presidenta de la República,
de conformidad con las normas previstas en la ley.

Posteriormente, el Código Orgánico tributario se encarga de desarrollarlas, y

estas se llevan a cabo, a través del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad a lo establecido
en el Articulo 4 de la Ley del SENIAT, publicada en Gaceta Oficial N° 37.320 del
08 de noviembre del 2001.

Desde los Artículos 121 al 126 del Código Orgánico Tributario, se describen las
Facultades Generales de la Administración Tributaria (en lo adelante A.T) que
comprenden un conjunto de materias de contenido diverso, y de los Artículos
127 al 136, se describen aquellas relativas a la Fiscalización de los sujetos
pasivos de la obligación tributaria como a la determinación de esa misma
obligación. Éste proceso aplicado por el SENIAT se extiende a todos los tributos
nacionales entre los cuales se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
siendo éste el impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de
traslación de la carga tributaria entre los diferentes agentes económicos que
participan en la cadena de comercialización de bienes y servicios, y es un
instrumento de eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una fuente de
ingresos tributarios no petroleros del país.

A efectos de este trabajo, se desarrollaran las Facultades de la Administración

Tributaria relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado.

FACULTADES GENERALES (Artículos 121 al 126)

Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios

La recaudación se refiere al proceso de cobro, la cual se lleva a cabo a través de

las oficinas receptoras de fondos nacionales (Bancos) y en las taquillas
designadas para los Contribuyentes Especiales.

En uso de esta facultad la A.T, designo a los Contribuyentes Especiales como

agentes de retención del impuesto al valor agregado (Providencia 0056). De
igual manera, en el Articulo 12 de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, se designa como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a
los contribuyentes ordinarios del impuesto señalados en ese mismo artículo.
Ahora bien, es importante destacar, que el agente de percepción no es
originariamente deudor sino acreedor del contribuyente, al cobrar su deuda,
cobra además el impuesto cuya percepción ha sido puesta a su cargo.

Todo esto con el fin de garantizar y anticipar la recaudación del impuesto.

El procedimiento de Recaudación se encuentra establecido en la sección cuarta

del COT, Artículos 169 y 170.
 Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y
determinación,

Esta facultad se encuentra desarrollada desde el Artículo 127 al 136 del COT, el
cual se detallará más adelante, de igual manera, se establece un procedimiento
en donde la Verificación se detalla en la sección quinta del COT y el de
fiscalización y determinación, en la sección sexta.
En cuanto al procedimiento de Verificación, no es más que verificar, constatar o
revisar, si efectivamente el contribuyente ha declarado correctamente, y si tanto
éste como los agentes de retención o percepción han cumplido con los demás
deberes formales inherentes al desarrollo de sus actividades jurídico tributarias.

En el Impuesto al Valor Agregado existe una gran lista de deberes formales que
se deben cumplir, comenzando por los Libros de Compra y Venta cuyas
formalidades están establecidas en el Articulo 75 y 76 del Reglamento de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, también se distinguen las
formalidades que deben contener los comprobantes de retención en materia
Retención de IVA, establecidos en la Providencia 0056 del 27-01-2005 donde se
designan los Agentes de Retención del IVA. De igual manera, aquellos
establecidos para la emisión de documentos como lo es el caso de la
Providencia 0257 publicada en el año 2008; y estos son, solo algunas de las
formalidades que en materia de IVA se deben cumplir.

Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando

fuere procedente.

Solicitar de los órganos judiciales medidas cautelares, coactivas o de

acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en el Código.

Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones

establecidas en este Código.

La sanción administrativa es aquellas aplicada por la A.T a un contribuyente

como consecuencia de una conducta ilícita, a través de un procedimiento
administrativo, con una finalidad represora, y consistiendo la sanción en la
privación de un bien o derecho, o la imposición de un deber. En este sentido, el
SENIAT a través de esta facultad, puede adoptar medidas administrativas como
cierres temporales a empresas en donde solo se afecte el proceso administrativo
de la misma, por ejemplo, si el SENIAT verifica el incumplimiento de deberes
formales en cuanto a los libros de compra y venta a una empresa que vende
productos (alimentos, medicinas, etc) para el consumo masivo, puede establecer
un cierre de forma administrativo a los fines de preservar la plena distribución de
alimentos y medicinas a la población. En tal sentido, se permite a los clientes el
acceso a la tienda para la compra de alimentos, bebidas o insumos expedidos
en farmacia, quedando prohibida la facturación de cualquier otro producto que
no entre en las categorías antes mencionadas, hasta que se levante la medida
de clausura.

Inscripción en registros especiales a los contribuyentes.

La A.T tiene la función de diseñar un mecanismo idóneo y eficaz que le permita

fiscalizar a los sujetos que realicen algunas de las actividades gravadas por la
LIVA. En este sentido, el Artículo 51 establece la creación del Registro de
Contribuyentes y Responsables, en el cual deberán inscribirse todas las
personas, naturales o jurídicas, que realicen ventas, importaciones y
prestaciones de servicios, gravadas por este impuesto. Sin embargo, por
razones de control fiscal, esta obligación no solo se extiende a los
contribuyentes y responsables previstos en la Ley, sino también a los sujetos
que conformen a lo establecido en el Articulo 8 de esta ley que vendan o prestan
servicios exentos o exonerados de esta exacción, pudiendo la A.T en caso de
incumplimiento, proceder de oficio a su inscripción y a las sanciones que prevea
el COT. De igual manera el Artículo 43 de la LIVA, establece un registro especial
para distinguir a los contribuyentes exportadores a los solos efectos de control.

Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria

El SENIAT a través de su Portal Fiscal, mantiene actualizado a los
contribuyentes en cuanto al Impuesto al Valor Agregado. Actualmente se
mantienen todas las disposiciones legales (Leyes, Reglamentos, Decretos,
Resoluciones y Providencias), así como la doctrina relacionada en esta materia.
Visitar:http://www.seniat.gob.ve

Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de

carácter general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de
las Leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia
tributaria, las cuales deberán publicarse en Gaceta Oficial.

Esta facultad se lleva a cabo a través de pronunciamientos del SENIAT que no

necesariamente se publican en Gaceta Oficial, pero, que si constituyen
instrucciones para la interpretación de la normativa tributaria, de interés general
(Ver archivo).

CRITERIO IVA NO
SUJETOS

Uso de medios electrónicos o magnéticos para recibir, notificar e

intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y
en general cualquier información por parte de la Administración Tributaria.

El ejercicio de esta faculta se puede evidenciar con la emisión de la Providencia

N° 104 de fecha 30/10/09 publicadas en Gaceta Oficial Nº 39.296 de la misma
fecha, en donde se estas se establece que las personas naturales y
jurídicas deberán efectuar sus declaraciones relativas al Impuesto al
Valor Agregado de maneta electrónica a través del Portal del Seniat,
sin embargo, es de hacer notar que desde el año 2006, el SENIAT estableció la
obligación de hacer la Declaración del IVA a través del Portal del SENIAT para
los contribuyente Especiales, así como de enterar las retenciones de este mismo
impuesto a partir del 2003.
Por su parte, el Articulo 47 de la LIVA establece que la A.T. dictará las normas
que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración,
en este sentido, se incorpora la modalidad de presentación electrónica de las
declaraciones.

Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su

contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así
como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con
carácter individual o general.

FACULTADES DE FISCALIZACION Y DETERMINACION

(ARTICULOS 127 AL 136)

El Código inicia la sección estableciendo que la Administración Tributaria,

dispondrá de “Amplias” facultades de fiscalización y determinación para
comprobar y exigir el cumplimiento de la obligación tributaria, sin embargo el uso
de esta expresión, no puede desconocer los derechos y garantías elementales
de los administrados.

En este sentido, el proceso de fiscalización involucra todos aquellos actos

destinados a indagar exhaustivamente y exigir el cumplimiento de las
obligaciones principales y deberes formales de los contribuyentes, responsables
y terceros de la relación jurídico-tributaria, que pueda realizar la A.T en razón de
su facultad de investigación y auditoria.

Por consiguiente, la A.T podrá:

Practicar FISCALIZACIONES

El Artículo 127 establece que el proceso de fiscalización debe autorizarse

mediante providencia administrativa; en el caso que nos ocupa por el Gerente de
Tributos Internos. De igual manera se establece que estas fiscalizaciones
podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales (el
periodo fiscal del IVA es mensual), o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible. Es importante recordar, que la Base Imponible
del IVA está compuesta por (Articulo 20 al 26 LIVA):

1. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito: es el

precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente
en el mercado.
2. En la importación de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, más
los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación,
exceptuando el IVA, alcoholes y cigarrillos.
3. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior: es el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregará a la base imponible en cada caso.

En el ejercicio del procedimiento de fiscalización, el Artículo 60 de la LIVA

establece que podrá desconocer la adopción de formas y procedimientos
jurídicos, cuando estos san manifiestamente impropios a la realidad económica
perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminución de la
cuantía de las obligaciones tributarias.

Realizar FISCALIZACIONES en sus PROPIAS OFICINAS

La A:T podrá entonces, realizar fiscalizaciones en las propias oficinas del
contribuyente, a través del control de las declaraciones presentadas, tomando
en cuenta además la información suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a
fiscalización.
 Exigir exhibición de su CONTABILIDAD y demás documentos

En efecto, la A.T puede solicitar no solo la contabilidad sino cualquier documento

que se requiera de carácter individual o general, lo que obliga al contribuyente a
entregar no solo los documentos relacionados con el hecho imponible objeto de
la fiscalización sino cualquier otro que a “juicio” de la A.T pudiera ser necesario
para la investigación.

Requerir la COMPARECENCIA de los CONTRIBUYENTES

Esto se realiza con el fin de que el contribuyente conteste pregunta, reconozca

firmas, documentos o bienes.

Retener y asegurar los documentos

La retención significa la aprehensión de cualquier prueba que, durante el

ejercicio de la investigación, la actuación fiscal haya encontrado y que considere
de interés a los efectos de su labor. Por eso el código ordena “tomar las medidas
necesarias para su conservación” y levantar un acta en la que se especificaran
los documentos retenidos.

Requerir copia de soportes magnéticos, equipos, hardware o software

Esta faculta es recurrente en materia del IVA pues, siendo que los Libros de
Compras y Ventas en algunos casos son extensos, la A.T. puede solicitar copia
de los medios electrónicos que utiliza para su registros.

Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la

destrucción, desaparición o alteración de la documentación

En uso de esta Facultad, la A..T. estableció un procedimiento para la

Destrucción de documentos, el cual se encuentra establecido en la Providencia
0257 publicada en Gaceta Oficial N° 38.997 de fecha 19/08/2008, la cual se
establecen las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos.
En este orden, se realizó la creación de un Manual para el contribuyente con el
objeto de resguardar la documentación o recaudos que el posea el contribuyente
y que son de vital importancia para esclarecer los hechos que se investigan, por
ejemplo, las Facturas, Notas de Crédito, Notas de Débito, entro otros. (Ver
archivo).

Manual Destruc
Documentos

Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de

la fiscalización.

En este sentido, la A.T puede solicitar información a bancos, asesores,

proveedores o cualquier otro relacionado con el contribuyente.

Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de

transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o
responsables.

Estas inspecciones, se refiere a la Potestad que tiene la A.T para visitar las
oficinas, dependencias, locales, o establecimientos de los contribuyentes. Esto
con la finalidad de verificar situaciones de hecho en las que se presenten
algunos elementos o indicios relacionados con el contribuyente, tal es el caso
por ejemplo de constatar la existencia de inventarios de mercancías, constatar la
existencia de facturas, entre otros.

Es importante destacar que esta inspección se pude realizar con o sin el

consentimiento del contribuyente, incluso fueras de las horas hábiles, ya que
solo será necesario una orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo
establecido en las leyes especiales. En este sentido, el Artículo 129 del COT
establece:
 Artículo 129: Las facultades de fiscalización podrán
desarrollarse indistintamente:
a) En las oficinas de la Administración Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga
su domicilio fiscal, o en el de su representante que al
efecto hubiere designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades
gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del
hecho imponible.

Parágrafo Único: En los casos en que la fiscalización se

desarrolle conforme a lo previsto en el literal a) de este
artículo, la Administración Tributaria deberá garantizar el
carácter reservado de la información y disponer las
medidas necesarias para su conservación.

Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario

Es un órgano auxiliar de la A. T. y su presencia se requiere cuando se trata de

personas dedicadas al contrabando o cuando algún contribuyente pone
obstáculos al ser fiscalizado.

Tomar posesión de los bienes incursos en ilícitos tributarios:

Estos bienes pueden ser los medios de transporte, en el caso de las

importaciones, naves, aéreo naves, también camiones. Sin embargo, no es
competencia del SENIAT disponer de esos bienes ya que el la norma establece
que levante un acta y se pongan a disposición del tribunal.

Solicitar las medidas cautelares

Estas medidas pueden ser:
a. Embargos preventivos de bienes muebles
b. Secuestro o retención de bienes muebles
c. Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles.
d. Cualquier otra medida establecida en el Artículo 588 del Código de
Procedimiento Civil.
 Retener la contabilidad

La A.T podrá retener la contabilidad en un plazo no mayor a 30 días continuos,

cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) Negativa a permitir la fiscalización.
b) Sistemas de contabilidad, registros o libros sin cumplir los requisitos
legales.
c) Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o más declaraciones.
e) Desprendimiento, alteración o destrucción de sellos, precintos o
marcas oficiales, colocados por los funcionarios de la Administración
Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre
el propósito para el que fueron colocados.
f) f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en
suspensión de labores.

FACULTADES DE DETERMINACIÓN

El Articulo 130 comienza estableciendo que los contribuyentes y responsables,

ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento
de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha
obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación
sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y
demás normas de carácter tributario.
Es decir, los contribuyentes y responsables tienen el deber de realizar una
autoliquidación de los impuestos. Sin embargo, la Administración Tributaria
podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre base
presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Código, en cualesquiera de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido

presentar la declaración.
 2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su
veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido
conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para
efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los
documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer los antecedentes, así como el monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no
reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes
tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.

Sistemas de Determinaciòn:
La A.T. podrá determinar los tributos bajo estos supuestos:
1. BASE CIERTA; Y
2. BASE PRESUNTIVA

En este sentido, se realizará sobre base cierta, con apoyo en todos los
elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles y sobre
base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por
su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la
existencia y cuantía de la obligación tributaria.
El Artículo 132 establece las condiciones sobre las cuales se realizaría sobre
base presuntiva, las cuales son:

Artículo 132.- La Administración Tributaria podrá

determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse
las facultades de fiscalización, de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto
contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la
documentación comprobatoria, o no proporcionen las
informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones y alteración de
ingresos, costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no
cuenten con los soportes respectivos.
 c) Omisión o alteración en los registros de existencias que
deban figurar en los inventarios, o registren dichas
existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoración de
inventarios o no establezcan mecanismos de control de los
mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
deberán justificarse razonadamente.

En cuanto a este tipo de determinación se generan unos efectos jurídicos los

cuales son:
a. Subsiste responsabilidad por diferencias determinadas posteriormente
sobre Base cierta; y
b. No podrá ser impugnada fundándose en hechos ocultados a la A.T o no
se hubieren exhibido al serles requerido.

El Artículo 133 del COT, establece los medios para efectuar la determinación
sobre base presuntiva.

La LIVA también establece este procedimiento en su Artículo 26.

Este Articulo, prevé la facultad concedida por la Ley a la A.T para determinar de
oficio el impuesto, siempre que por cualquier causa el monto de la base
imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios corrientes en el
mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no
se hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la
operación no esté determinado o no sea o no pueda ser conocido o
determinado.
Por otro lado, la LIVA establece en Artículos 59 el procedimiento para la
determinación de oficio del impuesto sobre base presuntiva aplica ndo las
siguientes presunciones:
a. Diferencias entre los inventarios: Se presumirá que tales diferencias
representan operaciones gravadas.
 b. Ingresos por operaciones gravadas, por lapsos inferiores al período de
imposición: se podrá presumir que el monto total de los ingresos gravados
del período de imposición sujeto a evaluación, es el que resulte de
multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados
por el número total de días del período de imposición de que se trate.
c. Agotados los medios presuntivos previstos, se procederá a la
determinación tomando como método la aplicación de estándares
definidos por la Administración Tributaria.
d. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales
anteriores, serán adicionados por la Administración Tributaria a las
declaraciones de impuestos de los períodos de imposición
correspondientes.

OTRAS FACULTADES ESTABLECIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO

Requisitos de los Libros (Artículo 56):

La Administración Tributaria establecerá, mediante normas de carácter general,

los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse
para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artículo, así
como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de
carácter general, los términos y condiciones para la realización de los asientos
contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos
mecánicos o electrónicos.

Requisitos de las Facturas (Artículo 57):

La Administración Tributaria dictará las normas en que se establezcan los
requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión
y emisión de las facturas, y demás documentos que se generen.

CONCLUSION

Las Facultades de la Administración se ampliaron con la modificación del Código

Orgánico Tributario en el año 2001, y tal como se pudo observar, existen
elementos de carácter discrecional, violatorio de derechos establecidos en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y hasta ambigüedades
por la forma en que fue redactada la norma tributaria. Tal es el caso por ejemplo
del proceso de Verificación, el cual, es el más utilizado por parte de la
Administración Tributaria para verificar el cumplimiento de deberes formales, los
cuales están previamente determinados por la normativa vigente en materia de
impuesto al Valor Agregado.

En efecto, su constatación por parte del fiscal actuante es una situación de

hecho que en la generalidad de los casos no admite defensa alguna por parte
del contribuyente, es decir, se viola el requisito de presunción de inocencia, en
cuanto este requiere la necesaria demostración de culpabilidad, ya que por
ejemplo si el fiscal determina la falta de algún requisito en los libros(RIF, número
de Planilla de Importación, etc) o que el contribuyente no mantiene en un lugar
visible del establecimiento el Registro de Información Fiscal, inmediatamente
clausura el establecimiento, sin menoscabo de las sanciones pecuniarias que se
generen de ese procedimiento . En efecto, el procedimiento de verificación, tal y
como lo prevé el Código Orgánico Tributario, transgrede derechos y garantías
constitucionales al administrado o sujeto pasivo, y como consecuencia de la
ausencia de un procedimiento legalmente establecido, se llega a resultados
ofensivos al debido proceso, consagrado en el artículo 49 de la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela.
Efectivamente, la doctrina más reciente ha manifestado la existencia de ciertas
incongruencias entre el procedimiento de Verificación y las Garantías
Constitucionales, argumentando que aún cuando el procedimiento de
verificación previsto en el Código Orgánico Tributario, excepcione del requisito
de informar al sujeto pasivo sobre la iniciación de este procedimiento en su
contra, la Administración debe notificar a los sujetos pasivos investigados, de la
iniciación del procedimiento, independiente que este se efectué en las oficinas
de la Administración, todo en resguardo del debido procedimiento, la garantía
del uso y finalidad de las informaciones que constan en los registros de la
Administración Tributaria y del derecho de ser informados sobre el estado de sus
actuaciones por cuanto están directamente interesados.

En todo caso, la Administración Tributaria, debe ejercer las facultades que

detenta, apegada a los máximos postulados y derechos constitucionales del
contribuyente, fundamentalmente en respeto al derecho a la defensa y a la
garantía del debido proceso.