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Fernando Sabbag
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Compulsório [Art. 148, CF]; O terceiro é o Imposto
Residual [Art. 154, I, CF]; o quarto é a Contribuição
Social-Previdenciária Residual [Art. 198, §4º, CF]. Esses
quatro tributos indicam situações limítrofes. O Imposto
Sobre grandes Fortunas, que ainda não foi criado no Brasil,
não há unanimidade doutrinária quanto a seu caráter
Complementar da Constituição.
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possibilidade de se mitigar o princípio da legalidade
tributária. São quatro exceções:
1. II - Impostos de Importação
2. IE - Imposto de Exportação
3. IPI – Imposto sobre Produção Industrial
4. IOF – Imposto sobre Operações Financeiras
Por quê? Esses quatro impostos são impostos que
regulam a economia e o mercado do país. São os ditos
impostos extrafiscais.
A Emenda Constitucional 33/2001 criou mais duas
“exceções” ao princípio da legalidade. Diz o novo art. 177,
§4º, I, “b”, CF que pode haver redução e re-
estabelecimento das alíquotas da CIDE-Combustível. O
Art. 155, §4º, IV, “c”, CF, estabelece o único tributo não-
federal em que se tem a mitigação da legalidade tributária.
Trata-se do ICMS-Combustível. Funciona da mesma
forma da CIDE-Combustível, podendo haver a redução e o
re-estabelecimento da alíquota.
5. CIDE-Combustível [Contribuição Federal]
6. ICMS- Combustível [Imposto Estadual]
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Ressalte-se que as matérias destinadas a Lei
Complementar não se admitirá, em nenhuma hipótese, a
utilização de EC; o que significa que impostos residuais,
impostos sobre grandes fortunas; impostos Social-
Previdenciáriao Residual e os Empréstimos Compulsórios
não poderão ser criados por MP.
Alínea “b”:
União, Estados, Municípios e Distrito Federal só poderão
exigir o tributo no exercício financeiro posterior a
publicação da lei. Exercício Financeiro coincide com ano
fiscal, que no Brasil, coincide com o ano civil, ou seja 1 de
janeiro a 31 de dezembro.
No caso específico de redução de tributos não se aplica o
princípios da anterioridade, já que a redução visa ao
beneficio do cidadão; e o dito princípio visa proteger o
cidadão, então não há motivo para aplicar tal princípio.
Alínea “c”:
Inserida da CF pela EC 42/2003
Pelo princípio da anterioridade nonagesimal, que passou a
vigorar a partir de 2004, o imposto só passa a incidir depois
de 90 dias a contar da vigência da lei. Esse princípio
coexiste com o da anterioridade geral, sendo utilizado o
maior prazo em favor do cidadão.
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Lei – 90 dias Incidência do Imposto
Regra Geral: Caso o tributo seja criado ou majorado entre
janeiro e setembro de um ano [Até dois de outubro], a
incidência da lei ocorrerá em primeiro de janeiro do ano
seguinte. Se isso se der entre outubro e dezembro [a partir
do dia 3 de outubro], a data de incidência ocorrerá a partir
de primeiro de janeiro [91º dia a partir da vigência da lei].
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3.2. Alteração na Base de Cálculo do IPTU e do IPVA
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Tributos Aos quais se aplica a Regra:
Municipais:
1. IPTU [A Alíquota de IPTU é regra e se submete as
duas anterioridades]
2. ISS
3. ITBI
Estaduais:
1. ICMS
2. IPVA [A Alíquota de IPVA é regra e se submete as
duas anterioridades]
3. IPCMD
Federais:
1. ITR
2. Imposto Residual
3. Imposto sobre grandes Fortunas
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direitos. Tal comando proclama negativamente o que se
dispôs no caput do artigo da CF.
Esse princípio busca homenagear o valor justiça/Justiça-
destributiva.
Quem são os iguais para fins tributários? Os iguais
serão determinados a partir da interpretação objetiva do
fato gerador, sendo desimportantes os aspectos
externos aos fatos imponíveis. Nessa medida, não
importa verificar se o ato praticado é juridicamente
válido, nem mesmo se os seus efeitos são relevantes.
Assim dispõe o artigo 118 do CTN.
Exemplos: O Recém nascido; a prostituta; o Bicheiro e
etc., quando realizam o fato gerador, podem ser sujeitos
passivos da obrigação tributária.
OBS: Memorize que a igualdade tributária, sendo
relativa, será alcançada mediante o tratamento igual aos
tributariamente iguais e o tratamento desigual aos
tributariamente dessemelhantes.
O Artigo 118 traduz uma máxima latina. A saber:
“Tributo non Olet” (O Tributo não tem cheiro). Essa
máxima surgiu na Roma antiga o imperador Vespaziano,
tinha um filho chamado Tito. Tito questionou o pai sobre
a tributação das cloacas [Banheiros Públicos], e o pai
pegou uma moeda e deu ao filho e o questionou se a
moeda tinha cheiro, referindo-se ao odor que exalava
das cloacas, e proclamou que “tributo non olet”.
A Capacidade tributária passiva é plena. A Capacidade
tributária passiva independe da capacidade civil das
pessoas naturais; de achar-se a pessoa natural sujeita a
medidas que importem privação ou limitação do
exercício de atividades civis, comerciais ou profissionais,
ou da administração direta de seus bens e negócios [Ex:
médicos e advogados não habilitados que realizam fato
gerador do ISS]; de estar à pessoa jurídica regularmente
constituída, bastando que configure uma unidade
econômica ou profissional.
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A Exata Compreensão da Isonomia tributária requer o
estudo de um princípio correlato, ou seja, o princípio da
capacidade contributiva. (Art. 145, §1º, CF).; A
Capacidade contributiva se entrelaça com o princípio da
isonomia tributária, sendo desta corolário.
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Direito Tributário - Aula 03
Eduardo Sabbag
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dar tanto na órbita administrativa quanto na órbita
judicial, e não apenas na primeira. Na trilha de Aleomar
Baleeiro, seguiu o STJ (RESP 295.762-RS de
j.5.8.2004).
DICA EXTRA: Art. 144, §1º, CTN – Aplica-se ao
lançamento a legislação que, posteriormente à
ocorrência do fato gerador da obrigação tenha instituído
(a) novos critérios de apuração ou processos de
fiscalização; (b) ampliando os poderes de investigação
das autoridades administrativas; (c) ou outorgado ao
crédito maiores garantias ou privilégios, (d) EXCETO,
nesse último caso, para efeitos de atribuir
responsabilidade tributária a terceiros.
Caso Importante de Aplicação do Comando – O
Parágrafo primeiro do Artigo 144 teve aplicação
conforme o disposto na lei 10.174/2001 que, alterando a
legislação da CPMF permitiu a utilização das
informações bancárias para a tributação do Imposto de
Renda. O STJ (Primeira e Segunda Turma) entendeu
que a mencionada lei detinha cunho procedimental e,
nessa medida, poderia ter aplicação imediata.
Imunidades Tributárias
Intervalo
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