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_Juillet 2002 : Parlement européen et le Conseil des ministres ont entériné un projet en ce qui
concerne toutes les sociétés cotées en Europe et ont appliqué en Janvier 2005 les normes de
l’IASB (International Accounting Standards Board)
_L’IASB--> émet des normes comptables internationales : IFRS (International Financial Re-
porting Standards). Ce qui est normalisé = nature des informations publiées.
(Jeux des comptes n’est pas touché par ces normes)
_ Affecte la restitution comptable des E.
_Au début du XXe siècle : nouvelle génération d’apporteur de capitaux. Ils se considèrent
comme des créanciers à court-terme de l’E. Ils vont revendique une vision plus économique et
une info à très court terme.
Les méthodes ont eu des conséquences = évaluation des actifs
Cout moyen Average cost
Méthode de la marge brute = recomposer le haut du compte de résultat
Méthode du cout minimal = entre le prix du marché et le cout de remplacement
Lower of cost or market
évaluer le prix historique/de marché
H1 H2 H3
}
CUMP (cout unitaire moyen pon- 60 60 60
déré)
Average cost
Prix de vente 80 80 80
Selling price
Frais de vente 6 6 6
Completion&disposal costs
Valeur nette de realisation 74 74 74
Net realizable value (NRV)
(Ceiling)
Marge bénéficiaire 60*0.2 = 12 12 12
Marge in profit (MIP)
NRV-MIP 62 62 62
(Floor)
Coût de remplacement 50 70 78
Replacement cost
}
(NRV = prix de vente – frais de vente ; MIP = 20% du CUMP)
· Maximum/Ceiling = NRV fourchette
· Minimum/Floor = NRV-MIP
Rappel :
* Charges à payer
· Charges constatées d’avance (ex : abonnement « pré payé » en décembre jusqu’à
novembre de l’année suivante)
· Produits perçus d’avance (E a perçu des produits pour des produits à faire pour l’année
suivante)
· Produits à recevoir (E a fait des produits mais n’a rien encaisser car ce sera seulement
l’année suivante)
La consolidation : comment rentre-t-on les titres de participation en taux dans les comptes de
l’E ?
cela dépend de la prise de contrôle
3 niveaux de contrôle :
1/Taux de participation < 20% : Available for sale/Participation simple
peu d’influence sur l’E
valeur obtenue = valeur d’acquisition (ex : 10% du K de l’E)
2/L’E possède entre 20 et 50% du K d’une autre E : Significant inflence/Influence si-
gnificative
valeur obtenue = valeur d’acquisition + résultat proportionnel mis en ré-
serve (ex : 40% du K + 40% des réserves)
3/ L’E possède + de 50% du K de l’E : Controlling influence/Participation majoritaire
intégration globale des comptes de la filiale dans les comptes de l’E.
(comptes consolidés : comptes qui intègrent tout ou partie des comptes de la fi-
liale ex : Total)
...
Immobilisations : 20000
SLM (straight line method) : 5000
RV (residual value) : 2000
(20000-2000)*1/5
Immobilisations : 20000
Am DDBM = 5000
RV: 2000
20000-2000 = 18000
Taux linéaire correspondant à 5 ans = 20% --> taux dégressif = 20%*2= 40%
Net value : Valeur d’acquisition- amortissement (accumulated depreciation)
Années 4 et 5 : en linéaire
3/ The sum of the years-digit) --> Méthode SOFTY (Méthode de la somme des nu-
méros d’ordre de la durée de vie du bien )
year depreciation depreciation depreciation accumulation net value
base fraction expense depreciation
=15
1_2_3_Current liabilities
Dettes à moins d’un an.
1_2_4 Long-term liabilities
Dettes à long-terme cad à plus d’un an.
Il est présenté sous forme de liste et il est plus analytique que le compte de résultat français. Il
se rapprocherait plus des soldes intermédiaires de gestion.
On pourra y trouver une répartition entre les couts directs et les couts indirects. On pourra y
trouver aussi des charges qui seront classées en centres d’activité ce qui permettra de détermi-
ner un résultat généré par les activités courantes/ ordinaires (continuing activities/operations)
Le résultat des continuing activities englobera d’une part le résultat d’exploitation (operating
income) et le résultat financier.
Ensuite on prendra le résultat sur les activités inhabituelles et on trouvera donc le résultat fi-
nal/net.
2_1_2_Présentation développée
= présentation multiple step
La présentation à plusieurs niveaux.
Cette présentation va distinguer les activités courantes et les activités non courantes. Par
contre elle est plus détaillée en ce qui concerne le résultat courant. Elle plus détaillée car elle
va fournir plus de solde intermédiaire que la méthode précédente. elle va particulièrement dis-
tinguer la marge brute/ gross margin (différence entre les ventes nettes et le cout des marchan-
dises vendues) Ce solde est calculé pour les E à caractère commercial. On aura également le
résultat d’exploitation/operating income (marge brute - autres charges d’exploitation)
Le résultat courant net d'impôt/net income from ordinary activities = résultat d’exploitation
majoré des autres produits nets et des produits financiers et minoré par les autres charges fi-
nancières. Cela nous donnera donc un résultat avant impôt/pre-tax income from continuing
operation.
2_1_3_1_Operating section
Elle peut se subdiviser en 3 parties : détermination de la marge sur les ventes (gross margin),
calcul des frais de distribution (selling expenses) et le calcul des frais d’administration général
(administrative expenses)
1 - The gross margin = on va être amené à comparer les ventes nettes (net sales) et le cout des
produits vendus (cost of goods sold)
On ne fait pas de distinction entre les ventes de marchandises et la P° vendue. Parfois égale-
ment, on enlève les provisions pour dépréciation des comptes clients. Pour la détermination
du CGS (cost of goods sold), ce n’est pas compliqué. Là ou c’est plus compliqué c’est pour
les E de transformation.
E commerciales :
Cost of goods sold available for sale = Beginning merchandise inventory + Purchases - ending
merchandise inventory
E de transformation :
CGS = Beginning finished goods inventory (stock initial) + Cost of goods manufactured
(cout de P° des pdts finis) - ending finished goods manufactured (Stock final de pdts finis)
2 - Les selling expenses : Nous avons l’ensemble des charges liées à la distribution, à la vente
des produits.
Acquisition d’immobilisation :
2 Immobilisation
16 Emprunt
66 Intérêt
16 Emprunt
512 Banque
Acquisition -->
Contrat de Crédit Bail
Immobilisation
A la fin de l’an 1
: 125 000
Durée de vie : 4 ans
Durée du contrat : 3 ans
Redevance : 40000 par an versée en début d’année
Paiement anuités
emprunts
Option Achat : 10000
taux d'intérêt : 10%
--> le contrat est éligible car durée de contrat > 70% durée de vie
0 = je verse 40 000
1 = je verse 40 000
2 = je verse 40 000
3 = je verse 10 000 car je lève mon option
Quand je signe mon contrat, j’ai une immobilisation d’une valeur actuelle de 116 934.