24 de março

RATEIO DOS
CUSTOS
INDIRETOS E
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DEPARTAMENT
ALIZAÇÃO 11
Os critérios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, são
necessários cautela e bom senso ao adotá-los. Sempre existirá um certo grau
de subjetividade na escolha do critério de rateio, mas essa subjetividade Profª
pode ser reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos Patricia
custos indiretos, antes de adotar o critério. O objetivo desta aula é fornecer Ferreira
elementos para essa análise da natureza dos custos indiretos envolvidos na
fabricação dos produtos.Tenha uma ótima aula!
 1. RATEIO

Representa a alocação de custos indiretos aos produtos em fabricação,

segundo critérios racionais. Exemplo: depreciação de máquinas rateada
segundo o tempo de utilização (h/m) por produto etc. Contudo, dada a
dificuldade de fixação de critérios de rateio, tais alocações carregam consigo
certo grau de arbitrariedade.

A importância do critério de rateio está intimamente ligada à manutenção ou

uniformidade em sua aplicação. Devemos lembrar que a simples mudança de
um critério de rateio afeta o curso de produção e consequentemente afetará o
resultado da empresa.

2. FORMAS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Uma vez determinado o critério ou base de rateio, a execução do rateio

consiste em algumas regras.

Exemplo: Suponhamos que temos que ratear gastos com material indireto que
totalizaram R$ 20.000,00 entre três produtos, A, B, C, e que a base de rateio
seja gasto de matéria-prima incorrida em cada produto conforme abaixo:

PRODUTO MATÉRIA PRIMA

A 50.000,00
B 125.000,00
C 75.000,00
TOTAL 250.000,00

Uma forma de efetuar o rateio seria estabelecer a porcentagem de cada

produto em relação ao critério de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor
a ser rateado. Veja quadro a seguir:

Produtos Critério de rateio = gasto % Material

com Indireto
matéria-prima (% x 20.000)
A 50.000 20 4.000
B 125.000 50 10.000
C 75.000 30 6.000
Total 250.000 100 20.000

Outra forma de efetuar a distribuição dos custos indiretos. Toma-se o valor do

mesmo e divide-se pelo valor total do parâmetro de rateio. Multiplica-se a
seguir pelo valor do parâmetro correspondente a cada produto.

2
Assim:

Valor do custo indireto 20.000,00

(/) Valor total do gasto com matéria-prima 250.000,00
(=) R$ de custo indireto por R$ de matéria-prima 0,08

PRODUTO A R$ 50.000 x 0,08 = R$ 4.000,00

PRODUTO B R$ 125.000 x 0,08 = R$ 10.000,00
PRODUTO C R$ 75.000 x 0,08 = R$ 6.000,00

Como se percebe, qualquer que seja a forma de efetuar o rateio, chega-se

sempre ao mesmo resultado. Cabe decidir qual delas lhe é mais conveniente.

3. Departamentalização

Os custos indiretos comuns a vários departamentos são apropriados de acordo

com a sua natureza, por exemplo a energia consumida, o seguro, o aluguel etc.
Para fazer a apropriação dos custos dos departamentos de serviços aos
departamentos de produção, não faz muito sentido e seria pouco útil e prático
distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais sentido, é de maior
utilidade e praticidade apropriarmos o total de custos indiretos recebidos em
cada departamento de serviço para os departamentos de produção, com base
em algum critério, como uma estimativa de quanto um determinado
departamento de produção utiliza do serviço de um departamento de apoio.
O mesmo acontece quando vamos apropriar os custos dos departamentos de
produção aos produtos. Não vamos nos importar mais com as apropriações
anteriores, basta encontrarmos um critério adequado para ratear o total de
custos de um determinado departamento de produção aos produtos
manufaturados por ele.

4. Exemplo

O departamento de Furação de determinada indústria, em determinado

período, somou custos indiretos de R$ 677.600,00 e precisa distribuir aos três
produtos que a empresa produz. Sabe-se que os produtos X, Y e Z consomem
matéria-prima e mão-de-obra direta nos seguintes valores:

Matéria-prima e Mão-de-obra
Produto X Produto Y Produto Z Total
Matéria-Prima 500.000,00 600.000,00 800.000,00 1.900,00
Mão-de-obra direta 300.000,00 300.000,00 300.000,00 900.000,00

Os custos indiretos a apropriar são de R$ 677.600,00; e cada produto utiliza as

seguintes quantidades de horas de máquinas:

Produto X = 1.200 h/ máquina

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Produto Y = 1.000 h/ máquina
Produto Z = 600 h/ máquina
Total = 2.800 h/ máquina

a) Apropriação com base em horas de máquina de cada produto Por este

critério, teríamos:

R$ 677.600 / 2.800 h/ máquina = R$ 242 / h

Portanto, a apropriação aos produtos seria:
Produto X  R$ 242 / h x 1.200 h = R$ 290.400,00
Produto Y  R$ 242 / h x 1.000 h = R$ 242.000,00
Produto Z  R$ 242 / h x 600 h = R$ 145.200,00
Total R$ 677.600,00

Considerando apenas o custo do departamento de furação, o custo total dos

produtos seria:

Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 290.400,00 1.090.400,00
Produto Y 600.000,00 300.000,00 242.000,00 1.142.000,00
Produto Z 800.000,00 300.000,00 145.200,00 1.245.200,00
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

b) Apropriação com base na mão-de-obra direta

Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da

mão-de-obra aplicada em cada produto, os três receberiam igual parcela de
custos indiretos do departamento de furação e seu custo total seria:

Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 225.866,00 1.025.866,00
Produto Y 600.000,00 300.000,00 225.867,00 1.125.867,00
Produto Z 800.000,00 300.000,00 225.867,00 1.325.867,00
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

c) Apropriação com base na matéria-prima aplicada nos produtos.

Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da

matéria-prima aplicada em cada produto, teríamos:

R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada real de matéria-

prima aplicada
Produto X R$ 0,35663 x R$ 500.000 = R$ 178.315,79
Produto Y R$ 0,35663 x R$ 600.000 = R$ 213.978,95
Produto Z R$ 0,35663 x R$ 800.000 = R$ 285.305,26
Total R$ 677.600,00

Mais uma vez, considerando somente os custos indiretos do departamento de

furação, os custos dos produtos seriam:

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 Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL
Produto X 500.000,00 300.000,00 178.315,79 978.315,79
Produto Y 600.000,00 300.000,00 213.978,95 1.113.978,95
Produto Z 800.000,00 300.000,00 285.305,26 1.385.305,26
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

Observe que, nos três critérios, o custo total é o mesmo, R$ 3.477.600,00, no

entanto o custo dos produtos é diferente, o custo do produto X poderia variar
de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00. O produto Y poderia variar de R$
1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00 e o produto Z poderia variar de R$
1.245.200,00 a R$ 1.385.305,26.

Qual o melhor critério?

Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a composição dos R$

677.600,00 de custos indiretos. Se a maior parte de seus componentes estão
relacionados a máquinas, o primeiro critério será considerado o melhor.
Se a maior parte de seus componentes estão relacionados à mão-de-obra
(supervisão do departamento), o melhor critério será o segundo.
No entanto, se grande parte dos itens que compõem os custos indiretos
estiverem relacionados à matéria-prima ou à sua conservação, o melhor critério
será o terceiro.

5. Consistência dos critérios utilizados

O resultado da empresa pode ser alterado, para mais ou para menos, com a
mudança de critério, caso parte dos produtos fique em estoque. Portanto, é
importante que os critérios sejam consistentes ao longo do tempo e, quando
houver necessidade de alteração, que esta seja devidamente justificada para
evitar problemas com a Auditoria ou com a legislação fiscal.

6. Exercício

1. A Cia. UVB produz fichários para folhas com quatro furos e dois furos
em um único departamento. Seus custos são os demonstrados abaixo:

Fichários para Fichários para Total

folhas com dois folhas com
furos quatro furos
Matéria-prima $100.000,00 $230.000,00 $330.000,00
Mão-de-obra direta $125.000,00 $250.000,00 $375.000,00
C.I.F. $980.000,00
Custo Total $1.685.000,00
Tempo de fabricação 500hs 800hs 1.300hs

Calcular o custo dos dois produtos, utilizando três critérios diferentes de rateio
dos custos indiretos de fabricação (C.I.F.).

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2. A fábrica de refrigerantes A.D. Ltda, teve os seguintes custos em seu
departamento de colocação de tampas em garrafas no ano de 2008:

Mão-de-obra indireta $ 3.200.000

Lubrificantes 700.000
Energia Elétrica 950.000
Depreciação 500.000
Outros custos indiretos 1.200.000
Neste período a produção foi de: Garrafa de 0,5 litros 7.000 dúzias
Garrafa de 1,0 litros 8.000 dúzias
Garrafa de 1,5 litros 5.000 dúzias

Efetue o rateio dos custos indiretos utilizando a quantidade produzida como

critério.

3. Os custos da Empresa ABS Ltda. Foram os seguintes no mês de março:

Mão-de-obra direta $ 380.000

Mão-de-obra indireta 250.000
Matéria-prima 500.000
Materiais auxiliares de produção 190.000
Depreciação 75.000
Energia elétrica 120.000
Aluguel 205.000
Manutenção 95.000
Telefone 45.000
Água 15.000
Seguros 10.000

A produção desse mês foi a seguinte, com os respectivos tempos e pesos

unitários:
Produtos Quantidade Tempo (h) Peso (kg)
A 2.000 unid. 4,0 8,75
B 7.000 unid. 2,5 2,50
S 3.500 unid. 7,0 10,00

Pede-se:
a) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos
tempos totais.
b) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos
pesos totais.

4. Os custos indiretos de fabricação da fábrica de Velas Chama Quente

S.A. totalizaram $ 12.500,00 no mês de maio.

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Efetue o rateio aos produtos conforme o custo direto:

Produto Custo Direto

Vela de metro $ 14.200,00

Vela colorida 6.250,00

Vela perfumada 10.800,00