NORMAS DE INFORMACIÓN DE AUDITORIA

El objetivo de auditoria de estados financieros es que el contador público independiente

emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el
producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. Así el profesional que presta estos
servicios debe apegarse a las reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo y
estas reglas se denominan: Normas de dictamen e información.
El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante él pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo la opinión que se
ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estado financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados
operativos de la empresa. Por último es principalmente a través del informe o dictamen,
que el público y el cliente acceden al trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única
parte de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en él, hace necesario que se establezca n normas que
regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas
normas se les clasifica como normas de dictamen e información y son las que se
exponen a continuación.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar si:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes.
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente
en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
Con el propósito de clasificar y concretar los conceptos que involucran cada norma y a lo
que obligan profesionalmente al auditor externo, se explicará de manera general el
contenido de cada una de las últimas cinco que se refieren a la información y al
dictamen, en primer término su definición y a continuación su explicación.
a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (Postulados
Básicos)
En todo caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificación de que los
estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos postulados y tiene la
obligación de asentarlo en su dictamen.
b) Coherencia en la aplicación de los postulados Básicos de Contabilidad.
La coherencia es valor fundamental para su comparación. Por lo tanto, el examen de
los estados financieros incluye necesariamente la verificación de la coherencia en su
aplicación, periodo a periodo. La falta de esta característica en la aplicación de cualquier
principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaración que debe ser del conocimiento
de terceros.
c) Suficiencia de las declaraciones informativas
Las cifras o información presentadas en los estados financieros dictaminados dan por
sentado que son adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una
base confiable, idónea y capaz para su razonable interpretación, así como de decisión y
juicios. La falta de información obliga al auditor a mencionarlo en forma específica.
Salvedades. La aplicación de postulados básicos, la coherencia de su aplicación, la
suficiencia de las declaraciones informativas y la libertad en la aplicación de los
procedimientos de revisión, deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es así, el
auditor está obligado a mencionar con claridad, y , específicamente, en qué consistió la
desviación, la excepción. Esta excepción o excepciones reciben el nombre de
salvedades. Cuando se presentan el auditor debe informar en qué consisten, y precisar
su naturaleza y su efecto, cuantificándolo, en relación con los estados financieros.
Negación de opinión. Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron
formulados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad y las desviaciones son
de tal magnitud que la formulación de un dictamen con salvedades no sería procedente;
ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y
limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo, sus efectos y así, acreditar su
negación de opinión.
Abstención de opinión. Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en
el alcance de su revisión, y por consecuencia, los estados financieros no presenten la
situación financiera y los resultados de operación , de conformidad con los postulados
básicos y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los
motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir, no procede un dictamen con
salvedades, tampoco con negación, si no una Abstención de opinión.

Resumen. Normas de Información Generalmente Aceptadas:

I. Aclaración de la Relación con los Estados Financieros y responsabilidad asumida

respecto a ellos.
II. Aplicación de postulados básicos
III. Coherencia en la aplicación de postulados básicos
IV. Suficiencia de las declaraciones informativas.
V. Salvedades
VI. Abstención de opinión

POSTULADOS BÁSICOS
El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos
bajo los cuales debe operar el sistema de información contable. Los postulados básicos
dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
SUSTANCIA ECONÓMICA
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con
el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad
económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan.
Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la
forma legal.

ENTIDAD ECONÓMICA
Las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el
valor económico de la misma independientemente del valor individual de dichos
elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e
intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el
conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la
generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos,
operacionales y de administración de recursos, entre otros.
La entidad económica se presume como una entidad identificable con personalidad
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo
deben de incluirse en la información financiera los activos, pasivos y el capital contable o
patrimonio contable de este ente económico independiente

NEGOCIO EN MARCHA
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de
tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las
NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la
entidad

DEVENGACIÓN CONTABLE
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con
otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del
reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben
reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y
gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de
generación de dichos ingresos.

VALUACIÓN
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.

DUALIDAD ECONÓMICA
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de
los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.

CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto
no cambie la esencia económica de las operaciones.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de

operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el
examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio
profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y
profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este
procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La
relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se
conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno
de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es

indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al
examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de

sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por
la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de
los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo
que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse
con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor
con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los
estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en
ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye
el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos
deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los
estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito
u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden
estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operación.

Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a
la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste
por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes
formas:

Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están.
Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se

utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos

o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo
o a instituciones de crédito.

Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados

de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y
cobranzas de la empresa.
Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se
aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros
que se están examinando.

Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se

cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la
forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son
resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de
la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al

empleado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los
intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés
anual al promedio de las inversiones del periodo.
 PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA
GENERALIDADES
Debe existir un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo
tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
Desde un punto de vista practico no es común que un contador realice todas las fases de la
auditoria , ya que existen áreas muy sencillas y que personal de menor experiencia puede
realizar. De acuerdo a la estructura del despacho en que se este trabajando.
ALCANCES Y LIMITACIONES
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben
ser supervisados de manera apropiada.
OBJETIVO
Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos
relativos a la planeación y a la supervisión.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA P.A.

Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria debe conocer :
a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar
b) Características particulares de la empresa como:
Información financiera, características de operación (productivas y comerciales), jurídicas y de
control interno
La planeación de la auditoria se ve afectada dependiendo del trabajo que se va a realizar por
ejemplo:
La adquisición de un negocio
La solicitud de un crédito bancario
Emisión de obligaciones, etc.
La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensión,
oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo
FASES DE LA PLANEACIÒN
1. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar

2. Estudio y evaluación del control interno

3. Programa de trabajo
INVESTIGACIÓN GENERAL
a) Entrevista previa con el cliente
b) Visita a las instalaciones y observación de las operaciones
c) Entrevista con funcionarios de la empresa
d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa.
e) Lectura de los estados financieros.
f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores.

g) Estudio y evaluación preliminar del Sistema de Controlo Interno

h) Indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS EN LA PA

Una vez concluida la información necesaria se podrán prever cuales procedimientos de auditoria
van a emplearse, la extensión y la oportunidad para realzarlos.
Se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la planeación de la auditoria
Planeación es igual a Programa de trabajo
La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido, debe de modificarse el programa
las veces que sean necesarias.
La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial de la auditoria, sino que
esta debe continuar en el desarrollo de la auditoria

SUPERVISION DE LA AUDITORIA
La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la
capacidad profesional del auditor supervisado.
La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el
trabajo de auditoria
La supervisión debe de darse en todas las etapas de la auditoria, desde la planeación, ejecución
y terminación del trabajo de auditoria.

LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

a. Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional (mayor o menor supervisión de
acuerdo a la experiencia y capacidad profesional)
b. Revisión del plan general de trabajo ( con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo)
c. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor( evaluar los alcances de los
procedimientos)
d. Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que van a utilizar el personal que participe en
trabajo.
SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
1) Revisión del programa de auditoria, con base en el estudio y evaluación del Control Interno.
2) Explicación al personal del trabajo que se va a realizar
3) Presentación de los auditores al personal del cliente, explicar los sistemas contables y de
registro y los demás elementos con los que se va a trabajar
4) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando y aclaración oportuna de
dudas.
5) Control del tiempo invertido, analizando las variaciones de importancia.
6) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo, evaluando si se cumplieron los
objetivos, si no seria necesario ampliar los procedimientos.
SUPERVISIÓN EN LA TERMINACIÓN DEL TRABAJO
Revisión final del contenido de los papeles de trabajo.
Revisión y aprobación del C.P. que dictamina
Revisión de papeles de trabajo por personal ajeno al departamento de auditoria

GENERALIDADES EN LA SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA

Debe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisión ejercida de la siguiente
manera :
• Poniendo iniciales en los papeles de trabajo
• Haciendo anotaciones en los papeles de trabajo.(completando algún tipo de trabajo efectuado)
• Preparando informes sobre la actuación de los auditores
• Cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles
• A través de memorando, resumen de la revisión, etc.
 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Generalidades

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado
de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ".

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una
relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y
naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las
debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como
"situaciones a informar".

Alcance

Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa
en una revisión de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

Objetivo

El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, así como señalar los lineamientos
que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

Definición y elementos de la estructura del control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos
de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:

a) El ambiente de control

b) El sistema contable

c) Los procedimientos de control

A) Ambiente de control

El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y

procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los
siguientes:

Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos

- Estructura de organización de la entidad

- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités

- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

 Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de
las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoria interna

Políticas y prácticas de personal

- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad

La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la

administración de la entidad le da a los controles establecidos.

B) Sistema Contable

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad económica.

Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros
que:

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios
establecidos por la administración.

b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su

adecuada clasificación.

e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

C) Procedimientos de control

Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,

que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los
objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que
existan formalmente políticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que
éstos estén operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha
aplicado las políticas y procedimientos, su uniformidad de aplicación y qué persona las ha
llevado a cabo, para concluir que efectivamente está operando.

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos

niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. También pueden estar
integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable

Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido
identificados por los procedimientos de control preventivos.

Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:

a) Debida autorización de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.

c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las
operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las

operaciones registradas.

Consideraciones generales

Los factores específicos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos
de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:

- Tamaño de la entidad

- Características de la industria en la que opera

- Organización de la entidad

- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos

- Problemas específicos del negocio

- Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de autoridad,
podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad
grande, Sin embargo, una empresa pequeña, con participación efectiva del dueño o gerente,
normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables
sofisticados o procedimientos de control formales, tales como políticas escritas, seguridad de la
información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una

importante responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de
que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la
estructura de control interno, para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica
oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.

El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control

interno de una entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla.

La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones inherentes,

tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o fatiga
personales, colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de
ciertas políticas y procedimientos.

Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá
obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control
interno, a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal
apropiado, inspección de documentos y registros y observación de las actividades y operaciones.
La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven
afectados por el tamaño y complejidad de la misma, experiencia anteriores, naturaleza de la
política o procedimiento en particular y la documentación existente.
 El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control
interno, como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta
documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza
de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentación de una
empresa grande y compleja, podrá incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o árboles de
decisiones. En cambio en una entidad pequeña, la documentación en forma de memorando,
podrá ser suficiente.

Evaluación preliminar

En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que
va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y
para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. El
boletín 3030, "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define los tipos de
riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados
financieros.

Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque
cualquier decisión es preliminar, el auditor deberá primeramente:

a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar

errores potenciales.

b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.

e) Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.

d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control

interno, estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles
existentes, para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si di-
rectamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a
través de la aplicación de pruebas sustantivas.

La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de

llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable, así
como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la pérdida de huellas visibles y
concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo,
el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte
fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará
en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si

los sistemas de control establecidos por la administración, prevendrán o detectarán y corregirán
errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta
conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente

contabilidad de procedimientos específicos de control. La evaluación se hará determinando si
los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva, según se diseñaron,
durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de
transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles
detectivos).

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas,

se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión
sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.

Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagación y

observación e inspección de documentación, la forma en que la administración se ha asegurado
de que el sistema de control continúa operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en
el medio ambiente.

Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del
auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura
del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así
como la forma y contenido de dicho informe.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados
con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como
"Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que
en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseño u operación de la estructura de control interno, que podrían afectar negativamente la
capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera
uniforme con las afinaciones de la administración en los estados financieros. Tales deficiencias
pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a
informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación de los elementos
de la estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos
o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada trabajo y está
influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores,
tales como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus
actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y

responsabilidad, tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con quienes
hayan contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan
mejorar la estructura de control interno existente.
 El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente
situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos
asuntos en beneficio de la administración.

FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME

El informe debe contener:

La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los

estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura
del control interno.

Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".

Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad,

al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deberá
evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe.

El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso
de la auditoria o al concluirla, en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata.

El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente

situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos
relacionados con la estructura del control interno.

Estudio y evaluación del control interno

Introducción

Esta parte del trabajo explica más ampliamente los factores del ambiente de
Control. Filosofía y estilo de la administración

La filosofía y estilo de operación de la administración, incluyen una amplia gama de

características entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios,
actitudes y acciones con respecto a la información financiera, incluyendo el énfasis en el
cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos.
Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando
unas cuantas personas dominan la administración, independientemente de las consideraciones
que se den a otros factores del propio ambiente de control.

ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN

La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear,

dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las
áreas de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas
respectivas. Además, deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro
de la entidad.

COMITÉ DE AUDITORIA

Los comités de auditoría son nombrados por el Consejo de Administración y tienen un

papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las políticas y prácticas contables y de
información financiera de la entidad. El Comité debe apoyar al Consejo de Administración en sus
responsabilidades y ayudar a mantener una comunicación directa entre el Consejo y los
auditores externos.

Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad

Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las

responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los métodos para asignar autoridad y
responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes:

- Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios, conflictos de interés v código de
conducta.

- Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como

metas y objetivos de la organización, funciones operativas y requisitos legales.

- Descripción de puestos de los empleados, delineando funciones específicas, relaciones

jerárquicas y restricciones.

- Documentación de los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos para autorizar

transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

Métodos de control administrativo

Estos métodos afectan el control directo de la administración, sobre la autoridad delegada

a otros, así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en
general. Los métodos de control administrativo incluyen entre otros:

- Establecimiento de sistemas de planeación y reporte de información, que establezcan los

objetivos de la administración y los resultados del desempeño real. Tales sistemas podrán incluir
planeación estratégica, presupuestos, pronósticos, planeación de utilidades y contabilidad por
áreas de responsabilidad.

- Establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al

desempeño planeado, así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados.

- Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar

acciones correctivas oportunas y adecuadas.

- Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables

y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificación y uso de programas de
cómputo y archivos de datos relacionados.

FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

La función de auditoria interna en una entidad, es una actividad independiente que

permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno.

Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e
información adecuada, personal capacitado N, recursos suficientes para llevar a cabo su función.

Políticas y prácticas de personal

Estas políticas y prácticas afectan la capacidad de una entidad para ,emplear personal
competente que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen los procedimientos y políticas
para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, así como para
proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades
asignadas.

Influencias externas

Están representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y
prácticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por
organismos reguladores y la evaluación efectuada por terceros, de las acciones de la entidad.
Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad, podrán aumentar la
conciencia y actitud de la administración ' hacia la conducción e infamación de las operaciones y
hacer que se establezcan procedimientos o políticas específicas de control interno al respecto.

Estudio y evaluación de¡

control interno situaciones a informar

Como ya se indicó las "situaciones a informar", son asuntos que llaman la atención del
auditor, pues representan deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura del
control interno, que a su juicio podrían afectar negativamente la capacidad de la organización
para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera consistente con las
afirmaciones de la administración sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de
posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones
específicas dentro de cada una de ellas.

Deficiencia en el diseño de la estructura del control interno

- Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.

- Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los objetivos de control
establecidos.

- Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas contables o

reportes emitidos.

- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de

contabilidad.

- Medidas deficientes para la protección de los activos.

- Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas.

- Fallas en el diseño del sistema para suministrar

información completa y correcta, congruente con los objetivos y necesidades de la
entidad.

Deficiencia en la operación de la estructura del control interno

Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de

omisiones en la información contable.

Fallas en el suministro de información completa y correcta de acuerdo con los

objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicación de los
procedimientos de control.
 - Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de
alto nivel jerárquico.

- Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido

de los mismos.

- Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control

interno, tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.

- Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de

distorsionar la información financiera.

- Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la

Administración.

ASPECTOS PARA EVALUAR EL ESFUERZO PARA PREVENIR

FRAUDES
CLASIFICACION:
• Según el momento o fase de acción:
1. PREVIO: En el momento de la planificación o programación.
2. CONCOMITANTE o DE EJECUCION: Mientras dura la tarea.
3. POSTERIOR: Luego de ejecutados, el objeto es comparar previsiones y
objetivos con lo realmente cumplido.
• Según el grado de dependencia o forma de instrumentarlo:
1. INTERNO 2. EXTERNO
• Según el grado de exhaustividad:
1. FORMAL: Documentación, cuentas, registros.
2. MATERIAL: Formal más comprobaciones.
3. INTEGRAL: Formal + Material + Diagnostico y análisis (Origen de fallos / Busca
soluciones)

OBJETIVOS DE CONTROL
1. Autorización:
• Relativos a la organización: Nivel de autoridad adecuado.
A. Líneas de autoridad y responsabilidad definidas.
B. Separación de funciones.
• Relativos a las políticas y procedimientos: Controles por oposición.
 A. Centralización en el manejo de valores y bienes.
(Depósitos inmediatos de efectivo, depósitos protegidos)
B. Equipos adecuados.
2. Exactitud y oportunidad del ingreso. (De transacciones al sistema)
3. Integridad del ingreso (Transacciones ingresadas por única vez al sistema)
4. Integridad y exactitud de las actualizaciones (Transacciones se registran correctamente
en la contabilidad)
5. Integridad y exactitud de los datos acumulados (La info permanezca en el archivo hasta
su cancelación)
6. Acceso restringido: Aborda a la confidencialidad de archivos, sus cambios no
autorizados y la salvaguarda física de los activos. (Registro correcto de operaciones /
Normas de contabilidad)

Los CONTROLES se aplican a Transacciones.

Tienen 3 Etapas:
1. AUTORIZACION: Que sean legitimas y debidamente autorizadas.
2. EJECUCION: Que todas las transacciones se ejecuten.
3. REGISTRO: Que todas las transacciones se registren.

CONDICIONES PARA QUE LOS CONTROLES SEAN EFECTIVOS.

1. SISTEMATICO. Que se apliquen durante un lapso de tiempo determinado
(Preferentemente largo)
2. NIVEL DE CAPACIDAD. En la persona que lo ejecuta.
3. DOCUMENTAR EL CONTROL.

ERRORES.
CAUSAS
1. Falta de cuidado.
2. Falta de conocimiento.
3. Exceso de tareas en una misma persona.
4. Falta de normas.
5. Falta de capacitación
TIPOS
1. Intencionales y No intencionales.
2. Encubiertos y No encubiertos.
FRAUDE:
• Prevención del fraude: Responsabilidad de la gerencia. Los auditores internos
examinaran y evaluaran las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta
obligación.
• Detección del fraude: Los Auditores Internos deberán tener consecuencias suficientes
del fraude para estar capacitados e identificados.
• Características del fraude: Irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engaño
intencional. Pueden ser en beneficio o detrimento de la organización y por personas fuera
o dentro de la organización.

VENTAJAS DE LA COORDINACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA.

1. Reducción conjunta de esfuerzos.
2. Intercambio de conocimientos.
3. Para el auditor interno refuerza su independencia.
4. Reducción de tiempos.
Deberán coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos.
Tareas de relevamiento conjunto:
1. Evaluación del sistema de control interno.
2. Realización de pruebas sobre transacciones.
3. Inventarios físicos.
4. Visitas a sucursales.
5. Arqueos de caja.
6. Imputaciones.
7. Valuación.

INFORME DEL AUDITOR INTERNO.

Es el documento mas importante de la gestión del auditor interno.
1. Informa a la dirección superior sobre el resultado de la tarea.
2. Traslada juicios críticos, sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la
revisión.
3. Efectúa recomendaciones que deberían concluir en medidas que tome la Dirección
Superior.
Deben presentarse por escrito.
La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos
y metas fueron cumplidos.

GUÍAS DE AUDITORIA
ACTIVIDADES BÁSICAS DE CONTROL FINANCIERO

I. Introducción.

A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, contempladas al inicio

del presente Capítulo.

II. Actividades Preparatorias.

A. Ver Guías Estándar de Auditoria.

B. El grupo organizacional involucrado será el departamento de contabilidad o esa parte

del grupo de finanzas que carga con la responsabilidad de las actividades básicas de
control financiero.

III. Factores Organizacionales.

 A. Ver Guías Estándar de Auditoria.
B. Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen:
1.- Alcance del catálogo de cuentas y descripción de cada cuenta individual.
2.- Políticas y Procedimientos relativos a las áreas tratadas en este capítulo:
a. Proceso de Caja: Recepción de ingresos, custodios, fondo fijo de caja, fondos en
sucursales y administración de las cuentas bancarias.
b. Proceso de Cuentas por Cobrar: Ventas a crédito, mantenimiento de cuentas de
clientes, ajustes, cuentas malas, actividades especiales de cuentas por cobrar y
documentos por pagar.
c. Proceso de Cuentas por Pagar: Comprobantes, revisión de procedimientos
internos, registros, cuentas especiales por pagar, gastos de viaje, gastos
pendientes de pago y documentos por pagar.
d. Nóminas: Preparación, revisión y pago.
e. Manejo de Valores: Recepción, custodia y entrega.
f. Procedimientos Generales: Tipos de registro reportes y aspectos operacionales
(cubriendo contabilidad general y contabilidad de costos).
IV. Operaciones Internas.
A. Proceso de Caja.
1.- Ingreso a Caja.
a. Revisar las fuentes de ingreso y evaluar tanto las posibilidades de reducción o
eliminación de dificultades para controlar las condiciones como asegurarse del
establecimiento e registros de efectivo.
b. Determinar que el dinero fluye con rapidez e intacto (sin utilizarlo para efectuar
desembolsos simultáneos con el dinero que se recibe) hacia el área central de
depósito. Evaluar la necesidad de cualquier desviación.
2.- Manejo de Caja.
¿Es adecuada la salvaguarda física en cualquier etapa?
¿Es adecuada la cobertura de seguros?
c. El efectivo en caja, en todas sus formas, en todos los niveles y para todos los
prepósitos. ¿Es el más bajo posible?
3.- Egresos de Caja.
a.Los fondos de caja y los fondos en las sucursales ¿Son utilizados y operados sobre
base de necesidades reales?
b. ¿Existen adecuados estándares de documentación soporte? Si no, ¿por qué?
Evaluar estos estándares al momento de revisar los egresos.
4.- General.
a. ¿Están adecuadamente afianzados aquello empleados que manejan o tienen
acceso, directa o indirectamente, a la caja?
b. ¿Hay independencia en la asignación de trabajo, visualizando los aspectos de
tipo práctico incluyendo la conciliación de las cuentas bancarias?
c. ¿Se mantienen por separado los registros contables?
d. ¿Los fondos de caja son periódicamente verificados por terceros
independientes?

A. Proceso de Cuentas por Cobrar.

1.- Cuentas por cobrar regulares.
a. Evaluar la razonabilidad de los procedimientos para la autorización de crédito.
b. Revisar las fuentes y control de documentación usados para facturar.
c. ¿Se manejan en forma independiente los registros de clientes y son éstos mantenidos y
actualizados sobre base diaria?
d. ¿Se envían mensualmente estados de cuenta en forma directa a los clientes?
e. ¿Los ingresos a caja están adecuadamente relacionados con el proceso de recepción de créditos
a las cuentas de clientes?
f. ¿Todos los cargos y créditos que se efectúan a las cuentas de clientes están adecuadamente
autorizados y controlados, en especial devoluciones de mercancía, cancelación de cuentas por
incobrables, etc.?
g. ¿Son evaluadas periódicamente las políticas de crédito a nivel pérdidas por cuentas malas contra
mayor volumen de ventas?
h. Evaluar en cualquier forma posible el impacto de los procedimientos de cuentas por cobrar de la
compañía y las relaciones con sus clientes.
2.- Otros Procesos de Cuentas por Cobrar.
a. Revisar todo tipo especial de procedimientos, como por ejemplo anticipos a
empleados, depósitos con terceros, reclamaciones y acumulaciones de ingresos
para asegurarse de lo ademado de las condiciones que crearon y el control que
se está ejerciendo.
b. Revisar y evaluar las circunstancias para que la aceptación de documentos por
cobrar, y lo adecuado de los controles subsecuentes, incluyendo los cargos por
intereses.
B. Proceso de Cuentas por Pagar.
1.- General.
a.Revisar y evaluar la adecuación de los controles sobre la creación de todo tipo de
obligaciones de la organización. ¿Es razonable la provisión para contingencias?
b. ¿Qué procedimientos existen para la administración subsecuente y liquidación
de estas obligaciones? ¿Son éstos adecuados?

2.- Cuentas por pagar regulares.

a. Revisar y evaluar los procedimientos para la recepción, coordinación y
revisión final de la documentación soporte.
b. ¿Se mantiene un adecuado control sobre los registros?
c. Revisar y evaluar los procedimientos por los cuales se prueban finalmente las
cuentas por pagar, relacionarlas con cheques de pago. ¿Es adecuada la
provisión para deducir todo tipo de reclamaciones?
3.- Otras Cuentas por Pagar.
a. ¿Cómo cubren las obligaciones financieras autorizadas y cómo son
subsecuentemente controladas? ¿Existen adecuados controles
complementarios en aquello casos que hay pago de intereses?
b. ¿Qué tan adecuados son las políticas y procedimientos para el manejo de cuentas
de gastos? ¿Qué tan cuidadosamente son estas políticas y procedimientos
subsecuentemente administrados?
c. Revisar las políticas y procedimientos que cubren los gastos acumulados.
d. Revisar y evaluar las condiciones por medio de las cuales se da origen a la
existencia de documentos por pagar y el control que se ejerce sobre ellos,
incluyendo la obligación por intereses.
C. Nóminas.
1.¿Los registros que sirven de base para la preparación de las nóminas son
preparados en forma independiente por el departamento de personal?
2.Revisar y evaluar la eficiencia de los procedimientos primarios y los registros
usados para registrar el trabajo desarrollado, validarlos en su oportunidad.
3.Revisar y evaluar los procedimientos usados para procesar las nóminas, incluyendo
deducciones, neto a pagar y la preparación de cheque o distribución de efectivo a
entregar.
4.¿Son adecuados los procedimientos de pago de tal manera que aseguren la entrega
de cheque ( o efectivo) a los auténticos beneficiarios sin que haya oportunidad para
malos manejos o modificaciones?
D. Valores.
1. ¿Están adecuadamente salvaguardados los valores para prevenir cualquier robo o mal
uso?
 2. Revisar la razonabilidad de los registros establecidos, mismos que deben ser
independientes de aquellos responsables de la custodia física de los valores.
3. ¿Es documentada en forma apropiada la recepción y entrega de valores?
4. ¿Está restringido el acceso a los valores, y cuando es necesario está adecuadamente
controlado a través de mecanismos de seguridad?
E.Actividades contables básicas.
1. ¿Están adecuadamente estructurados y administrados los registros iniciales, diarios,
mayor, registros auxiliares y reportes, en relación con las diversas actividades
contables, y teniendo en cuenta un enfoque de colectividad?
2. Revisar y evaluar la eficiencia operacional de las actividades contables básicas,
comparándolas contra procesos financieros particulares y totales, como son:
a. Distribución y asignación de trabajo.
b. Competencia del personal.
c. Utilización del personal.
d. Eficiencia en la coordinación y soporte hacia otras actividades de la organización.
e. Razonable descentralización.
3. Revisar y evaluar el alcance de las actividades de la contabilidad cuando ésta se
procesa en forma automatizada, como es el caso del uso de computadoras.
4. Evaluar las actividades contables básicas, como son:
a. Costo de operación
b. Experiencia basada en errores
c. Experiencia en fraudes
d. Definición de operaciones
e. Comentarios de receptores de servicios recibidos.
V. Pruebas Especiales de Auditoria.
Las pruebas de auditoria a las políticas y procedimientos pueden también incluir ciertos
muestreos para verificar los fondos de caja, saldos de cuentas por cobrar, valores, saldos de
cuentas por pagar, autenticidad en los pagos de nóminas, etc. En adición, se pueden efectuar
verificaciones más extensas sobre rubros completos de activos o pasivos. Como previamente
se mencionó, estas actividades de verificación se pueden traslapar con ciertas actividades
propias de auditoria de estados financieros; consecuentemente se deberán hacer las
coordinaciones necesarias para evitar duplicidad de aplicaciones.
VI a IX. No usados
X. Evaluación General de las Actividades Básicas de Control Financiero.
A. Ver Guías Estándar de Auditoria.
REVISIÓN DE COMPRAS.
I. Introducción.
A. Favor de referirse a la discusión de guías de auditoria, capitulo 13
II. Actividades preparatorias.
A. Ver guías estándar de auditoria capitulo 13.
III. Factores organizacionales.
A. Ver guías estándar de auditoria, capitulo 13
B. Establecer que el departamento de compras sea independiente de las actividades de
recepción, inspección, almacenes y cuentas por pagar.
C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de compras incluyen:
1. Relación estándar con los proveedores
2. Requerimiento de competencia entre proveedores
3. Alcance de las fuentes de aprovisionamiento
4. Reciprocidad
5. Alcance de las compras locales
6. Coordinación con los usuarios en la organización
7. Niveles autorizados de aprobación
8. Conflictos de intereses y aceptación de regalos
9. Seguimiento de responsabilidad
10. Tipos especiales de órdenes de compras de distribución amplia, como son:
peritos largos de tiempo, o cobertura de un gran número de localidades.
 11. Manejo de los empleados de compras
12. Manejo de las desviaciones a los procedimientos establecidos.

IV. Autorización de la compra.

A. Revisión de los procedimientos para autorizar compras. Los puntos de principal interés
incluyen:
1. ¿Quién la inicia?
2. ¿Qué aprobación son necesarias para particular tipos de partidas e importes?
3. ¿Qué formas van a ser usadas?
4. ¿Cómo son manejada las aprobaciones complementarias cuando el costo de la
compra excede a las estimaciones originales?
5. ¿Qué provisiones se toman para cambios en especificaciones y
cantidades?
B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar:
1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos; cuando estos no son
observados en un alto grado de significan ¿cuáles son las causas?
2. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos?
3. Cuando hay autorizaciones anormales en términos de tiempos de producto,
cantidades, restricciones, etc. ¿aparentan ser cuestionadas y discutidas?
V. Operaciones internas.
A. General.
1. Son las instalaciones adecuadas:
a) ¿para recepción y entrevista a los representantes de ventas?
b) ¿para operaciones internas?
2. ¿Las operaciones internas son llevadas a cabo de una manera consistente
de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta q
políticas y procedimientos? Si no, ¿cuáles son las causas y cuales son las acciones
correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como:
a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?
b) Deben ser modificadas las políticas organizacionales?
c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación?
d) Se necesita cambiar al personal?
3. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de eficiencia y moralidad?
4. ¿Son adecuados los registros y archivos internos en términos de su propósito
especifico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo éstos
mantenidos y actualizados de una manera eficiente?
5. ¿Es adecuadamente controlado el ciclo total de la compra incluyendo recepción y en
relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo estos mantenidos y
actualizados de una manera eficiente?
6. ¿Son adecuadamente salvaguardadas y controladas las formas de compra?
7. ¿Son procesadas sobre base periódica las acciones de compra?
8. ¿Esta siendo usado el computadora ara controlar órdenes, expedirlas y
emitir repostes al respecto?
B. Relaciones con Proveedores.
1. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de proveedores,
mostrando su capacidad de suministros y las relaciones continuas de compra?
2. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para encontrar nuevas fuentes de
aprovisionamiento?
3. ¿Qué tan adecuados son los contactos con los proveedores para mantener
un continuismo en esa fuente de abasto y para mantener cordiales y a buen nivel?
4. ¿Se investiga a través de bancos y agencias de crédito la capacidad
financiera de los proveedores?
5. ¿Qué esfuerzos se hacen para evaluar la posición del proveedor en lo que
respecta a precios, entrega y calidad? ¿Son los archivos adecuados para tener al día
esta información?
 6. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar conjuntamente con
los proveedores en estudiar las posibilidades de reducir costos?
7. Y respecto a la competencia entre proveedores:
a) ¿Se busca el concurso de proveedores capacitados?
b) ¿Se invitan cuando menos a tres proveedores capacitados?
c) ¿En el caso de compras recurrentes se solicita la competencia con relativa
frecuencia?
d) ¿Son propiamente considerados todos los factores, directos e indirectos, que
recurren en la fijación de un precio?
8. Si se usan listas de precios de proveedores, ¡son actualizadas estas con
una razonable frecuencia?
9. Con respecto a la negociación de precios de compra.
a) ¿La necesidad de compra sobre esta base es adecuadamente justificada?
b) ¿Son adecuadamente identificados los costos de un producto con objeto de
obtener bases de negociables’
c) ¿Es posible verificar los costos para compararlos con otros productos cuyo
material y proceso sea similar al que se está comprando, o bien, se puede hacer
una estimación de ellos?
10. Con respecto al costo de procuración:
a) ¿Es adecuadamente justificada sobre esta base la necesidad de compra?
b) ¿Están claramente definidos y son razonables los acuerdos logrados para
recuperar costos antes de que se efectúenla compra?
c) ¿Es la utilidad razonable y establecida de tal manera que motive a reducir lo mas
posible los niveles de costos?
d) ¿Son adecuadamente auditados los costos para cumplir con los acuerdos
establecidos?
11. ¿Se selecciona al proveedor sobre la base de la procuración propuesta y al
mismo tiempo es revisada y aprobada por el responsable del grupo de compras?
Pruebas especiales de Auditoria.
A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamiento que se han hecho relativos a aspectos
específicos, es deseable comprobar un numero representativo de transacciones de compras
siguiéndolas a través de todos los pasos de ciclo compras. La muestra puede ser tomada
muestreando con base en la autorización original de la compra, los puntos de principal interés en
esta etapa incluyen:
1. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos
2. Racionabilidad de tiempos para cada etapa.
3. Evidencia de que se han tomado el máximo de cuidado en proteger los
intereses de la organización.
4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de compras.
5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida.
6. Exceso de órdenes precipitadas o de emergencia.
7. Posibilidad de combinar compras por separado
8. Ordenes de compras no autorizadas
9. Necesidad de lograr compromisos en relación a acuerdos sobre precios
10. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos
11. Posibilidades de entender las investigaciones hacia la revisión de otras
actividades operativas
12. Cualquier evidencia de favoritismo a proveedores
13. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de
compras.
VII a IX. No usados.
X. Evaluación General de la Eficiencia para Comprar.
A. Ver guías estándar de auditoria, capitulo 13
 B. Evaluación de las relaciones tanto con proveedores como el personal de la organización
que pueda redundar especialmente en reducción de costos a través de materiales
sustitutos, modificaciones a proceso productivos, nuevas condiciones de entrega, etc.

REVISION DE ACTIVIDADES DE TRANSPORTACIÒN

I. Introducción
A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, capitulo 13
II. Actividades preparatorias
A. Ver guías estándar de Auditoria
III. Factores organizacionales
A. Ver guías de auditoria estándar, capitulo 13
B. Establecer que el departamento de transportación sean independiente del
departamento de cuentas por pagar.
C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de transportación
incluyen:
1. Relaciones estándar con los transportistas
2. Alcance de la autoridad en los arreglos de transportación local.
3. Coordinación con otros grupos organizacionales
4. Niveles autorizados de aprobación
5. Restricciones para recibir regalos
6. Seguimiento de responsabilidades
7. Manejo de desviaciones a los procedimientos establecidos
8. Jurisdicción de los arreglos con transportistas externos
IV. Autorización para efectuar los arreglos de transpiración
A. Revisar los procedimientos para efectuar los arreglos de transportación. Los puntos
de especial interés incluyen:
1. Quien los inicia?
2. Que aprobaciones son necesarias para tipos particulares de arreglos y hasta por que
monto?
3. En que forma se concluyen los arreglos
B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar:
1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. Cuando estos no son
observados en un alto grado de significancia. ¿Cuáles son las causas?
2. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos ?
3. Cuando hay tipos de arreglos no usuales, ¿aparentan ser cuestionados y discutidos?
V. Operaciones internas
A. General.
1. ¿Son las instalaciones adecuadas?
2. ¿Son llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente de acuerdo a las
responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta a políticas y
procedimientos? Si no, ¿Cuáles son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la
revisión puede incluir preguntas tales como:
a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?
b) ¿Deben ser modificadas las políticas organizacionales?
c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación?
d) ¿Se necesita cambiar al personal?
e) ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del actual personal?
3. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto grado de eficiencia y moralidad? Factores
de especial interés son similares al punto num. 2 anterior.
4. ¿Son adecuados los registros y archivos internos n términos de su propósito específico y en
relación con otros registros procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una
manera eficiente?
5. ¿Es controlado adecuadamente l ciclo operacional incluyendo la autorización, asignación de
personal, ejecución de los arreglos de transportación, seguimientos y conclusión de tal
manera que la situación de cada asignación individual de transportación puede ser fácilmente
determinada?
6. ¿Son adecuadamente salvaguardados y controlados los documentos oficiales?
B. Relaciones con transportistas
1. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de las operaciones concertadas con cada
transportista en lo individual?
2. ¿Qué esfuerzos se han hecho para evaluar el comportamiento de los transportistas?
3. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar con un solo transportista con las
consecuentes posibilidades de reducciones de costos?
4. ¿Qué tan esmerado es el esfuerzo para evaluar los aspectos de valor del uso de rutas
alternas o de otros medios de transportación?
5. ¿La selección, revisión y aprobación de transportistas es hecha con una frecuencia razonable
por un alto funcionario del departamento de trafico?
6. ¿Son adecuados los registros y controles para minimizar demoras?
C. Relativos a las Aprobaciones para Pagar Facturas a Transportistas
1. ¿Son adecuados los procedimientos para determinar si los cargos son por cuenta de la
organización? ¿Son controladas adecuadamente las porciones transferibles a proveedores o
clientes?
2. ¿Están las facturas acorde con los arreglos de transportación originalmente autorizados? ¿Si
no, ¿se pueden hacer deducciones?
3. ¿Es el peaje adecuadamente controlado?
4. ¿Si se van a hacer reclamaciones, son adecuadamente registradas para un subsecuente
manejo y control?
5. ¿Es adecuado el seguimiento de reclamaciones?
6. ¿Se toman provisiones adecuadas para una ulterior auditoria de fletes pagados?
V. Pruebas especiales de auditoria.
A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativos a
aspectos específicos, es deseable comprobar un número representativo de acciones de
transportación siguiéndolas a trabes de todos los pasos del ciclo operativo.
La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original del arreglo
de transportación. Los puntos de principal inveteres en esta etapa incluyen:

1. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos

2. Racionabilidad de tiempo para cada etapa
3. Evidencia de que se ha tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la
organización
4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de trafico
5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida.
6. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos
7. Posibilidades de extender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades
operativas
8. Cualquier evidencia de favoritismo a un transportista en lo particular
9. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de transportación.
VII a IX No usados

X. Evaluación general de la eficiencia de transportación

A. Ver guías Estándar de Auditoria, capitulo 13

B. Evaluación de las relaciones tanto con transportistas como con el personal de la organización
enfocándola principalmente hacia la reducción de costos de transportación a través del
desarrollo de nuevos tipos de equipo, nuevas condiciones de embarque.

Revisión de actividades de recepción

 I. Introducción.
A. Favor de referirse a la discusión de Guías de Auditoria, capítulo 13.
II. Actividades preparatorias
A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13
III. Factores Organizacionales.
A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13.
B. Establecer que el departamento de recepción es independiente de los
departamentos de compras, almacenes y cuentas por pagar.
C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de recepción
incluyen:
1. Preparación y distribución de reportes de recepciones.
2. Delegación de autoridad para firmar y aprobar los reportes de
recepción.
3. Criterio para determinar la verificación de cantidades.
4. Manejo de entregas parciales de proveedores.
5. Acciones en casos de carestías.
6. Acciones en casos de materiales dañados.
7. Coordinación con el departamento de inspección.
8. Manejo de recepciones no identificadas.
9. Salvaguarda de materiales recibidos.
10. Procedimiento para transferir materiales después de contados.
11. ¿Son adecuadas las políticas y los procedimientos? Sí no, ¿Qué
correcciones o mejoras se pueden sugerir?
IV. Operaciones Internas.
A. General.

1. ¿Son adecuadas las instalaciones? Si no, ¡Cuáles son las deficiencias?

2. ¿Es adecuado el equipo auxiliar? No, ¿Por qué?
3. ¿Están siendo llevadas a cabo las operaciones internas de una manera
consistente con las responsabilidades organizacionales establecidas, así como las
políticas y procedimientos? Si no, ¿Cuáles son las causas y qué clase de acciones
correctivas se requieren? Esta parte de la revisión incluye cuestiones tales como:
a. ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?
b. ¿Deben revaluarse las políticas organizacionales?
c. ¿Deben revisarse los procedimientos de operación?
d. ¿Se necesita cambiar al personal?
e. ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del personal actual?
4. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de orden y
control en el manejo físico y almacenamiento de los materiales? Si no, ¿Cuáles son
las causales de las deficiencias?
5. ¿Los registros y archivos internos son adecuados en términos de su
propósito específico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están
siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente?
6. ¿Son adecuadamente controladas y salvaguardadas las formas de
reporte de recepción?
7. ¿Las relaciones con otras actividades operativas de la organización
reflejan un adecuado nivel de cooperación?
8. Si hay importes significativos de pago de tiempo extra, evaluar las
causas y las relativas necesidades de personal?
9. ¿Existe un excesivo retraso de trabajo?
V. Pruebas especiales de auditoria
A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativas
a aspectos específicos, es deseable comprobar un número representativo de
reportes de recepción donde el material aún se encuentre a la mano, checas la
corrección de los conteos y los procedimientos de manejo. Los puntos de principal
interés incluyen:
 1. Conteos correctos
2. Racionabilidad de tiempos de proceso
3. Manejo de situaciones especiales.
B. Además de comprobar un número representativo de reportes de recepción, se
deben cubrir los siguientes aspectos:
1. Oportunidad en general
2. manejo de problemas especiales: épocas de carestía, material dañado y
diferencias entre material ordenado y recibido.
3. Enfocarse en aquellos asuntos que puedan ser investigados en la revisión
de otras áreas operativas.
4. Evaluación general de la competencia del responsable del departamento de
recepción.
C. Revisar la eficiencia de los conteos en cuanto a calidad y cantidad de las
mercancías recibidas. Los puntos de especial interés incluyen:
1. que el plan de muestreo sea apropiado, en caso de usarse muestreo
estadístico.
2. Checar la funcionalidad de loes elementos empleados para hacer
pruebas.
3. Acciones de seguimiento con respecto a reclamaciones por materiales
recibido incompleto, dañado o defectuoso. Ver que las reclamaciones sea
archivadas adecuadamente.
VI a IX. No usados.
X. evaluación General de la eficiencia de Recepción.
A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.
B. El nivel de evaluación debe enfocarse predominantemente sobre la eficiencia
operacional y la calidad de coordinación con otras actividades dentro de la
organización.

Revisión de las Actividades de Inventarios.

I. Introducción.
A. Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria, Capitulo 13.
II. : Actividades Preparatorias.
A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.
III. Factores organizacionales.
A. Ver Guías de auditoria, capitulo 13.
B. Establecer que el departamento de almacenes es independiente de las actividades de
compra, recepción, inspección y cuentas por pagar.
C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de almacenes
incluyen:
1.- Determinación de los criterios para ordenar los acomodamientos de materiales.
2.- Recepción de los materiales en los almacenes.
3.- almacenamiento de los materiales.
4.- Entrega de materiales de los almacenes.
5.- Coordinación con otros componentes organizacionales.
6.- Niveles autorizados de aprobación.
7.- Manejo de desviaciones a procedimientos establecidos.
8.- Manejo de material obsoleto y dañado.
9.- Registro de inventarios.10.-Verificación física de inventarios contra libros.
IV. Determinación de necesidades.
A. Diseño Actual.
1.- ¿quien es el responsable?
2.- ¿cual es la base de determinación?
a. ¿se cubren adecuadamente todos los factores?
b. ¿se usan modelos matemáticos aplicados por expertos?
 c. ¿Han sido aprobados por un adecuado nivel de autoridad?
3.- ¿Son adecuadamente cubiertos los deferentes tipos de materiales?
4.- ¿Que aprobaciones se necesitan y como se diseñaron para ser utilizadas en las ordenes de
procuración de materiales?
B. Operación actual para el diseño de determinación de necesidades
1.- ¿Con que frecuencia el diseño básico es revisado y, es razonable?
2.- Revisar la adecuación de los documentos de entrada usados en el diseño básico
3.- Revisar un número representativo de saldos individuales de inventarios para determinar el
alcance por el cual el diseño básico aparentemente produce resultados razonables. ¿Son
correctas las cancelaciones de materiales obsoletos?
4.- ¿Están estipuladas las aprobaciones que actualmente se refieren?
V. Operaciones internas.
A. Materiales de entrada.
1.- ¿Están siendo las partidas adecuadamente manejadas desde un punto de vista físico?
2.- ¿Son adecuada las medidas de seguridad?
3.- ¿Son los registros adecuadamente efectuados en cuentas contables apropiadas y con
documentación soporte suficiente y competente?
4.- ¿Son confiables y optamos los registros en libros?
B. Almacenamiento de materiales
1.- ¿Son adecuados las instalaciones y el equipo?
2.- ¿Es adecuado el procedimiento para la localización de material?
3.- ¿Es movido con prontitud el material hacia sus localidades asignadas?
4.- ¿Es ordenada el área de almacenamiento y hay accesos adecuados?
5.- ¿Son adecuadas las medidas de seguridad?
6.- ¿Son adecuada las medidas contra protección de incendios?
7.- ¿Los registros en kardex muestran las localidades asignadas?
C. Entrega de materiales.
1.- ¿Es adecuadamente manejada la fase de recolección de materiales para entrega?
a. ¿Con un documento autorizado?
b. ¿Con un buen cuidado en la recolección de materiales, tanto con un conteo como con su
manejo físico?
2.- ¿es adecuadamente manejado el procedimiento de entrega?
a. ¿Con un razonable chequeo de las cantidades recolectadas?
b. ¿Con adecuados informes con efecto de contabilización?
c. ¿Con un adecuado registro en el kárdex de inventarios?
d. ¿Con adecuadas medidas de seguridad?
C. Mantenimiento de los registros de inventario.
1.- ¿los registros son propiamente mantenidos y actualizados?
2.- ¿cualquier registro anormal es adecuadamente investigado?
3.- ¿El control de existencia de inventarios sirve para estar alerta en la reposición oportuna de
los mismos?
E. Diversos.
1.- ¿Las formas autorizadas están prenumeradas?
2.- ¿Las formas autorizadas para la entrega de suministros están adecuadamente
salvaguardadas?
VI. Pruebas especiales de auditoria.
A. Las pruebas a los registros de inventario deben estar basadas en un número
representativo de partidas individuales.
1.- Establecer la valides de las entradas físicas cruzando contra documentos fuente. Evaluar las
implicaciones de cualquier diferencia.
2.- Establecer la valides de las entregas físicas cruzando contra documentos fuente:
requisiciones, órdenes de embarque y evidencia subsecuente que fueron contabilizadas.
3.- Revisar el comportamiento de los saldos individuales.
4.- investigar cualquier corrección o cualquier registro no autorizado, y las causas.
B. Efectuar pruebas de existencia físicas basadas en un número representativo de
partidas individuales.
1.- Verificar los conteos y las condiciones de las existencias físicas.
2.- Checar los conteos físicos cruzando contra los registros correspondientes.
C. Analizar cualquier diferencia significativa entre libros e inventarios físicos.
1.- Identificar y evaluar las causas.
2.- Determinar el alcance de las medidas correctivas que se adoptaron.
D. Pruebas de valuación con base en partidas en inventarios.
1.- Determinar el impacto de la valuación de inventarios en el terreno fiscal.
2.- Revisar el material obsoleto, dañado y de desperdicio para efecto de considerar su baja
buscando el beneficio fiscal correspondiente.
3.- Determinar la razonabilidad de la cobertura de seguros con base en una valuación confiable.
VII A IX NO USADOS.
X. EVALUACIÓN GENERAL DE LA EFICIENCIA DE ALMACENE.
A. Ver guías de auditoria, capitulo 13.

Desperdicios y Otros Materiales Excedentes

I. Introducción.
A. A favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria, capítulo 13
II. Actividades preparatorias.
A. Ver guías de auditoria, capítulo 13.
III. Factores organizacionales
A. Ver guías de auditoria, capitulo 13.
B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de desperdicios y
materiales excedentes incluyen:
1. Relaciones con las actividades operativas que proveen entradas de estos
tipos de materiales.
2. Recepción de materiales
3. Almacenamiento de materiales
4. Entrega de materiales
5. Niveles autorizados de aprobación
6. Esfuerzos para incrementar el rendimiento en las realizaciones.
7. Ejecución de los arreglos de ventas.
IV. Revisión de factores de Entrada.
A. Revisar las condiciones de las entradas provenientes de cada fuente significativa de
actividad.
1. ¿La naturaleza de la fuente es aparentemente razonable? ¿Al tipo de
generación se le da una adecuada atención gerencial para posibles
alternativas de mejora?
2. ¿Es adecuadamente controlada la generación de excedentes de materiales
para la transferencia de cantidades apropiadas?
3. ¿Es adecuado el manejo y cuidado físico?
B. Aspectos integrantes de la organización.
1. ¿Qué asignación de responsabilidades que aparentan ser ventajosas existen
para la revisión integral de la organización respecto a las actividades
operativas interrelacionadas?
2. ¿Qué tan efectivamente está siendo implementado este enfoque en la
práctica actual?
V. Revisión de las Condiciones de Disposición.
A. Por cada material individual
1. ¿Se dispone de cada material particular en forma o manera más ventajosa
posible?
 2. ¿Hay cosas adicionales que se deben hacer en la fuente de actividades para
que puedan hacer posible una disposición más ventajosa?
B. Aspectos integrantes de la organización.

1. ¿existe una adecuada coordina ión con el departamento de compras para

el posible uso dd materiales excedentes en sustitución de nuevas compras?
2. ¿Está siendo adecuadamente utilizado un experto técnico con objeto de
tratar o reparar los materiales susceptibles de ello?
3. ¿Se hacen adecuados estudios para determinar eventuales beneficios,
partiendo de diferentes enfoques a aplicar en el problema de disposición?
VI. Operaciones internas.
A. Recepción de materiales
1. desde un punto de vista físico, ¿son adecuadamente manejados los
materiales?
2. ¿Son adecuadas las medidas de seguridad?
3. para efectos de contabilización de transferencias, ¿se verifican y aprueban
las cantidades mostradas en los documentos de transferencia?
B. Almacenamiento de materiales
1. Se da a los materiales cuidados adecuados antes de disponer de ellos:
a. ¿para protegerlos de daños o deterioros?
b. ¿Por seguridad?
2. So adecuadas las instalaciones
3. ¡hay un buen control informativo de los materiales disponibles?
C. Ejecución de los arreglos de ventas.
1. En la medida de las posibilidades, ¿se solicita concurso de compradores?
2. ¿Las alternativas de disposición son adecuadamente investigadas y
evaluadas?
3. ¿Los arreglos con usuarios de disponibilidades son revisados con una
frecuencia razonable y con adecuados estándares de cuidado?
4. ¿Se verifica la capacidad financiera de los compradores?
D. Disposición de materiales.
1. Los conteos, grados y factores condicionantes, ¿son establecidos por
representantes de la organización o por un tercero independiente?
2. ¿Son manejados los materiales con un cuidado adecuado?
3. ¿Se cubren adecuadamente las transferencias contables con
documentación aprobada?
VII. Pruebas de auditoria.
A. Pruebas de materiales disponibles.
De los registros de libros y/o por observación directa seleccione un lote
representativo de materiales.
1. Determine la fecha en que fue recibido y evalúe la razonabilidad de retraso
en disponer de él.
2. Evalúe el cuidado y seguridad física.
B. Pruebas de disposiciones.
Seleccione un número representativo de acciones de disposición que estén
completas.

1. ¿Cómo fue seleccionado el comprador? ¿Aparenta ser razonable?

2. ¿Cómo se determinaron los arreglos de venta? ¿Aparentan ser razonables?
3. ¿Los papeles de transferencia fueron adecuadamente completados y
aprobados?
4. ¿El importe dela venta fue oportuna y adecuadamente recibido?
5. Cuando el material fue recibido para disposición. ¿Las acciones tomadas en
ese momento fueron razonables?
VIII a IX. No usados.
X. Evaluación General de la Función de materiales excedentes.
 A. Ver guías de auditoria, caítulo 13.

Actividades de producción

I. Introducción.
A) Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria capitulo 13.
B) En virtud de la magnitud d e las actividades de producción en la mayoría de las
organizaciones, la revisión debe enfocarse en algún tipo particular de actividad
productiva, o bien, al total de las actividades productivas de alguna sola localidad.
II. Actividades preparatorias.
A) Ver guías de auditoria capitulo 13
B) Desde un punto de vista practico, debe observarse y estudiarse físicamente el proceso
de producción.
III. Factores organizacionales.
A) Ver guías de auditoria capitulo 13
B) Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:
1. Procedimientos para recibir los requerimientos de producción.
2. Cómo se transmiten las necesidades de entrada a otros grupos de la
organización que procuran estas entradas.
3. Criterio de planeación interna.
4. Recepción de entradas.
5. Control de operaciones de proceso.
6. Relaciones con actividades de soporte.
7. Relaciones con control de calidad, en especial la referente a control
jurisdiccional.
8. Registros internos de producción.
9. Requerimientos para la toma de inventarios.
10. Requerimientos de información.
11. Relaciones con sindicatos.
IV. Determinación de necesidades de productos a fabricar.
A) Iniciativas tipo a tomar.

1. ¿Hasta qué grado el departamento de producción lleva a cabo sus propias

actividades de estudiar las nuevas corrientes para manufacturar sus productos
actuales?
2. ¿Hasta qué grado el departamento de producción pide consejo a otros elementos
administrativos para nuevos desarrollos que involucran la capacidad de
producción?
B) Formando parte de la planeación a largo plazo.
1. ¿En qué grado participa el departamento de producción en el esfuerzo de
planeación a largo plazo?
2. ¿Es adecuadamente aprovechada la oportunidad por el departamento de
producción para cubrir sus necesidades de instalaciones, equipo, fuerza de
trabajo y costos?
3. ¿Es adecuadamente consultado el departamento de producción en los
estudios de factibilidad y costos de nuevos productos, o modificaciones a los
actuales?
C) En el desarrollo de planes actuales de producción.
1. ¿Estas determinaciones incluyen la participación activa de todas las partes
interesadas? ¿Es adecuada esta participación?
2. ¿El departamento de producción tiene autoridad final respecto a la factibilidad de
planes de producción? Si no, ¿qué limitaciones tiene?
V. Planeación interna de los requerimientos de producción aprobados.
A) Proceso básico
1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización
interna.
 2. ¿El grupo de producción proporciona adecuados elementos y oportunidades para
evaluar diversas alternativas antes de crear compromisos para la compra de
instalaciones o equipos?
3. ¿Aparenta el grupo de producción estar adecuadamente ubicado en la
organización y opera de una manera ordenada y suficiente?
4. ¿Es adecuada la documentación que soporta las decisiones de producción?
B) Instalaciones
1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización
interna.
2. ¿Hasta qué grado son adecuadamente exploradas las diferentes opciones para
satisfacer las necesidades de instalaciones?
3. ¿Qué tan adecuadamente se cubren todos los factores documentales pertinentes
a una selección particular?
4. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización?
5. ¿Se proyecta adecuadamente el programa de instalaciones? ¿se lleva un control
subsecuente?
C) Equipo y herramienta.
1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización
interna.
2. ¿Qué tan adecuadamente se evalúan las opciones de compra de euipo en
términos de capacidad, mantenimiento y operación?
3. ¿Son razonables los niveles de autoridad para la adquisición de equipo y
herramienta?
4. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización?
5. ¿Es proyecta adecuadamente el programa de adquisiciones? ¿se lleva un
control subsecuente?

D) Distribución de la planta

1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización

interna.
2. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de soporte que sirve de
base para las principales determinaciones de distribución de la planta.
3. ¿Qué tan adecuada es la coordinación con otras actividades de la
organización interesadas en llegar a ciertas determinaciones de distribución de la
planta?
4. ¿Es adecuada la plantación y control del trabajo actual?
5. ¿Se establecen adecuadas aprobaciones de proyectos atendiendo a su
magnitud?
E) Manejo de material.
1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.
2. ¿Qué tan adecuada es la colaboración de todas las actividades d ela organización
que le den servicio?
3. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de las decisiones principales para
satisfacer las necesidades de manejo de materiales, incluyendo la elección de
equipo.
F) Planeación y control de la producción.
1. Evaluar la posición organización del grupo y los ajustes a su organización
interna.
2. ¿Qué tan adecuada es la participación del grupo en la determinación de los
programas de producción?
3. Evaluar detalladamente los sistemas y procedimientos que sirven de base para
la determinación y transmisión de requerimientos de entradas.
4. Evaluar las políticas y procedimientos que sirven de base para determinación las
asignaciones de trabajo y la forma como se transmiten dentro del departamento.
 5. Evaluar lo adecuado del sistema por el cual el grupo de control de producción
mantiene control sobre la situación de las actividades de producción.
VI. Producción en marcha.
A) Utilización de material.
1. ¿Los materiales son propiamente recibidos y se tiene cuidado sobre aquellos que
están pendientes de entrar a proceso?
2. ¿Hay un excesivo desperdicio o daño de materiales durante proceso?, de ser si
¿Por qué?
3. ¿Los materiales dañados se usan o se aprovechan de la manera más efectiva
posible?
4. ¿El uso de materiales ca de acuerdo con la razón por la que se autorizo la
adquisición?
5. ¿Es adecuado el soporte para utilizar el material?
B) Utilización de mano de obra.

1. ¿Qué tan adecuada es la selección y entrenamiento para cada particular clase

de trabajo?
2. ¿Hay demasiado tiempo ocioso?, si .¿Cuáles son las causas?
3. ¿Hay demasiado tiempo extra?, sí. ¿Cuáles son las causas?
4. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión?
5. ¿Los estándares establecidos consideran toda eventualidad? ¿Son justos los
estándares?
6. ¿Aparenta ser buena la moral?, no. ¿Por qué?
7. ¿Son satisfactorias las relaciones con el sindicato?, no. ¿Cuáles son los
problemas y cómo deben atacarse?
C) Servicios de soporte.
1. ¿Son adecuados los servicios de soporte? (Por ejemplo: manejo de materiales,
luz, temperatura, área de trabajo, servicio de comedor, áreas de descanso, etc.)
2. ¿Hay excesivo retrasos?, sí. ¿Por qué?
D) Control de producción.
1. ¿El sistema establecido para el control de producción trabaja eficientemente?,
no ¿Por qué?
2. ¿Trabajan en armonía los diferentes grupos de producción y de soporte?, no
¿Por qué?
3. ¿Se respeta el programa de producción?, no. ¿Por qué?
E) Inspección.
1. ¿Los procedimientos de inspección son adecuados?
2. ¿Las actividades de inspección se llevan a cabo en forma cuidadosa?
3. ¿El material dañado o deteriorado es adecuadamente identificado y
segregado?
F) Reporte y control de costos
1. Evaluar el sistema de información y su aplicación en las diversas operaciones
productivas y a cada nivel de supervisión. Hacer especial referencia a:
a) Alcance
b) Análisis de variaciones.
c) Tiempo de entrega.
d) Enfoque a los costos controlables.
e) Personas a quienes están dirigido.
f) Grado de sumarización.
2. Evaluar qué tan efectivamente se están utilizando los reportes como base de
acciones gerenciales. Hacer especial referencia a:
a) Oportunidad en la revisión.
b) Probar las causas de desviaciones.
c) Acciones correctivas.
VII. Otras actividades de manufactura.
A) Control de sobrantes y residuos.
 1. ¿La posición organizacional del grupo tiene adecuadamente asignadas sus
responsabilidades?
2. ¿El problema de controlar los sobrantes y desperdicios esta adecuadamente
reconocido por la organización?
3. ¿Qué tan buen seguimiento se da al estudio del control de sobrantes y residuos?
4. ¿Qué elementos hay disponibles para atender el problema de control de los
sobrantes y residuos? ¿Se toma estos en cuenta?
5. ¿Qué evidencia existe referente al efecto de algún mecanismo de control de los
sobrantes y residuos?
B) Seguridad de la planta.
1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.
2. Qué tan adecuado es el programa de seguridad, a juzgar por:
a) Existencia de riesgos.
b) Experiencias o problemas pasados.
3. ¿El programa de seguridad está siendo adecuadamente coordinado con otros
grupos operacionales?
4. ¿El programa de seguridad está adecuadamente integrado con programas de
entrenamiento y de supervisión?
5. ¿Hay un buen apoyo de la alta dirección?
VIII. Pruebas directas de auditoria.
A) Manejo de órdenes de producción.
Seleccionar un número representativo de órdenes de producción y checar, hasta donde
sea práctico, la calidad y tiempo de ejecución en sus diferentes etapas:
1. Base que origina la requisición de producción.
2. Forma de aceptación por el departamento de producción.
3. Determinación de necesidades de entradas y uso de requisiciones de materiales.
4. Transmisión de las requisiciones de necesidades de entrada.
5. Recepción y prueba (donde se requiera) de las entradas.
6. Determinación de la maquinaria a ser usada en acciones internas relativas.
7. Diseminación de instrucciones internas de producción.
8. Producción e productos específicos.
9. Inspección.
10. Entrega de productos terminados.
B) Reporte de costos.
Seleccionar un número representativo de reportes internos de costos, y determinar:
1. Confiabilidad en la información reportada.
2. Tiempos de entrega de los reportes.
3. Acciones a tomar con base en los reportes.
IX. No usado.
X. Evaluación general de la eficiencia de producción.
A) Ver guías de auditoria capitulo 13.
B) Como quedo previamente indicado, la revisión normalmente se deberá hacer
enfocándose a una parte de las actividades de producción, y se deberá hacer una
evaluación global esa parte.

Actividades De Control de Calidad

I. Introducción
A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, capítulo 13
B. En virtud de la interrelación con las actividades de la producción e ingeniería,
referirse a la guía de auditoria de tales secciones
II. Actividades Preparatorias
A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13
III. Factores Organizacionales
A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13
B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:
 1. Organización y objetivos
2. Mecanismo para la obtención de rangos y especificaciones.
3. Relaciones con actividades de la organización, proveedores y otras partes
externas al departamento de producción.
4. Relaciones con las actividades competentes dentro del departamento de
producción
5. Uso de muestreo estadístico
6. Manejo de rechazos
7. Reportes de resultados
8. Niveles de aprobación
9. Manejo de controversias
10. Colaboración de las actividades gerenciales
11. Registros a mantener
IV. operación del Departamento de Control de Calidad
A. General
1. ¿Está adecuadamente asesorado el departamento de control de calidad en
lo que respecta a especificaciones de calidad?
a. ¿Son estas aprobadas por un adecuado nivel de autoridad en el
departamento de ingeniería?
b. ¿Se reciben los cambios oportunamente?
c. ¿Qué medidas se adoptan, si es que se adoptan, para atender
las desviaciones?
d. ¿El departamento de control de calidad colabora con la
determinación de la calidad y especificaciones de control? si no,
¿Porqué?
2. ¿Existe evidencia de un razonable esfuerzo de planeación?
a. ¿Con respecto a enfoques generales?
b. ¿Para las operaciones diarias?
B. En el áreas preventiva
1. ¿Existe un adecuado programa para prevenir causales de desarrollo por
debajo de los estándares de calidad, incluyendo la adecuada colaboración
hacia áreas de la organización que le son afines?, por ejemplo:
a. Diseño de producto
b. Planeación de instalaciones
c. Proceso
d. Distribución de la planta
e. Herramienta y equipo
f. Manejo de materiales
g. Departamento de compras
h. Operaciones de producción
i. Grupo de mercadotecnia
j. Departamento de personal.
2. ¿Hasta qué grado hay una relación directa con los proveedores para
determinar que acepten de la organización revisiones y asesoría? ¿Es
adecuado este esfuerzo?
3. ¿El programa de prevención es implementado adecuadamente? si no, ¿Por
qué razones?
C. En el área de inspección de la producción actual
1. ¿Son adecuadas las instalaciones?
2. ¿Es adecuado el equipo en uso?
3. ¿Son adecuadamente recibidos los materiales provenientes de producción o
de las actividades de recepción, tanto en su aspecto de procedimiento
como de contabilización?
4. ¿Las áreas de recepción están limpias y ordenadas y el material está
adecuadamente protegido?
 5. ¿Los materiales y productos son adecuadamente identificados en cada
etapa de inspección?
6. ¿Existen gráficas que muestren el grado de calidad alcanzado?¿Son
confiables estas gráficas?
7. ¿Se mantienen registros adecuados acerca del trabajo desarrollado?
8. Si se usa muestreo estadístico ¿se auxilia el grado de control de calidad con
expertos en estadística?
9. ¿Los niveles de muestreo estadístico son aprobados por personas con
suficiente grado de autoridad?
10. ¿Qué seguimiento se da a aquellos resultados que se detectan están
por debajo de los estándares?
11. ¿El material rechazado es adecuadamente segregado, identificado y
reportado para eventuales reposiciones del proveedor?
12. ¿El personal de campo y el nivel supervisor se conducen
armónicamente?
13. ¿En los casos que se detectan se coordinan los resultados con el
programa de proveedor?
14. ¿Las relacione de trabajo con el personal de producción y con otro
personal involucrado en la organización son eficientes y sobre bases de
cooperación mutua?
V. Pruebas Especiales de Auditoria
A. Probar órdenes de compra con base en una muestra representativa y determinar:
1. Qué tan adecuada es la evidencia de que se verificó la compra siguiendo
especificaciones establecidas.
2. Que tan adecuada es la evidencia de que se hayan reportado las
deficiencias que se hayan encontrado
B. Probar lotes de materiales o productos rechazados y, sobre base estadística,
determinar:
1. Si se hicieron las propias reclamaciones a los proveedores.
2. El volumen de la última recepción rechazada y la forma como la manejó el
receptor.
C. Pruebas con receptores de la actividad de inspección
1. Determinar su grado de aceptación al alcance cubierto por inspección
2. Determinar el alcance de los problemas detectados por el grupo de control
de calidad, así como su resolución
VI a IX No usados
X Evaluación General de la Eficiencia de Control Interno
Ver Guías de Auditoria, capítulo 13
1. ¿Hasta que grado se tiene un adecuado programa-guía que sirva de soporte para el
desarrollo de buena calidad?
2. ¿Son respetadas las especificaciones de control de calidad?

Actividades de Ingeniería

I. Introducción
A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de auditoria, capitulo 13.
B. En virtud de la interrelación con las actividades de producción y desarrollo, referirse a las
guías de auditoria tales secciones.
II. Actividades preparatorias.
A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.
III. Factores organizacionales.
A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.
B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:
1. Organización y objetivos.
2. aceptación de proyectos de trabajo.
3. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales.
 4. Asignación y descripción de trabajos.
5. Reportes operacionales.
6. Aprobación parea la publicidad de folletos, especificaciones, manuales y otras
instrucciones.
7. Seguridad.
8. Relaciones con otras actividades de la organización.
9. Control de la fuerza de trabajo.
10. Cambios de ingeniería.
11. Registros a mantener.
IV. Operaciones.
A. Planeación
1. Revisión y evaluación de las bases para planear.
a. Respecto a la adecuada colaboración con otras actividades de la organización.
b. Respecto a la generación interna de estudios y proyectos.
2. ¿Qué tan adecuadas son las bases de planeación trasladadas a proyecciones
operacionales?
a. Respecto a la fuerza de trabajo.
b. Respecto a otros costos.
3. ¿Qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra los planes?
a. Respecto a costos incurridos.
b. Respecto a resultados obtenidos.
B. Entrada de asignaciones de trabajo.
1. De otras actividades de la organización.
a. ¿Se conceden las autorizaciones a un adecuado alto nivel?
b. ¿Están adecuadamente definidas las asignaciones de trabajo?
c. ¿Colabora adecuadamente el departamento de ingeniería en la conclusión de
requisiciones de trabajo?
d. ¿Están adecuadamente documentados los proyectos?
e. ¿Están adecuadamente documentados los límites de gastos?
2. Generación interna de proyectos de trabajos.
a. ¿Quien los aprueba? ¿Las aprobaciones son a un nivel adecuado?
b. ¿Son adecuadamente coordinados los propósitos internos con otras actividades
interesadas dentro de la organización y cuando son importantes se coordinan con la
alta administración?
c. ¿Los proyectos son adecuadamente documentados para su propósito, gastos,
justificación y como base de control.

C. Asignación de trabajo.
1. ¿Es adecuado el procedimiento para la asignación de trabajo?
2. ¿Son adecuadamente trasmitidas las instrucciones a todas las unidades que
componen la organización interesada?
3. ¿Se hacen adecuadas provisiones para coordinar la asignación de trabajo
individual?
4. ¿Qué tan práctica y realista es la estimación de tiempos y costos?
D. administración intermedia de las asignaciones de trabajo.
1. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión diaria?
2. ¿Hay adecuados reportes de avance que cubran las asignaciones de trabajo,
incluyendo el tiempo cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la
fecha y estimación de tiempos y costos para incluir comparándolos contra
estimaciones originales?
3. ¿Es adecuada la coordinación interna?
4. ¿Hay una adecuada relación con los últimos usuarios dentro de la organización?
5. ¿Son adecuadas las coordinaciones de trabajo, por lo que respecta a instalaciones,
manejo de materiales, control de confusiones, etc.?
6. ¿Son adecuados los registros de proyectos? ¿Son éstos adecuadamente
mantenidos?
 7. ¿Son adecuados los servicios de soporte de producción?
8. ¿Son adecuados los controles para utilizar y programar la fuerza de trabajo?
E. Complementación y publicación de los resultados de ingeniería.
1. ¿Son trasmitidos los resultados en forma manejable para su utilización?
2. ¿Es adecuada la complementación de trabajos conforme a las cédulas de tiempos y
costos?
3. ¿Son apropiadamente compilados y evaluados los registros de incurrencia de costos?
4. ¿Son continuamente revaluados los requerimientos de fuerza de trabajo?
F. Actividades de seguimiento.
1. ¿Es mantenida la relación con usuarios en forma activa para asegurarse que lo que provee
ingeniería es lo adecuado?
2. ¿Considera adecuada el usuario la información proporcionada por ingeniería?, si no, ¿Por
qué?
G. General.
1. ¿Se suceden rápidamente los cambios en ingenieros para cubrir nuevas necesidades y
desarrollos?
2. ¿Está siendo administrado de una manera eficiente y ordenada el programa de cambios
en ingeniería? ¿Es adecuadamente diseminada la información a todas las partes
interesadas?
V. Pruebas de Auditoria.
A. Verificar en un número representativo de requisiciones de servicios de ingeniería, evaluar
lo efectuado y la fecha de conclusión.
B. Verificar la razonabilidad de tiempos y costos cargados a un número representativo de
proyectos, durante el periodo sujeto a revisión.
C. Investigar con un número representativo de usuarios en la organización para asegurarse
de que los problemas planteados al departamento de ingeniería fueron resueltos en forma
satisfactoria.

D. Examinar un número representativo de órdenes de cambios para determinar cuántos de

éstos fueron consecuencia de fallas de diseño.
E. Revisar los estudios efectuados de métodos de ingeniería para la validación e
implementación de resultados.
VI a IX. No son usados.
X. Evaluación General de la Eficiencia de Ingeniería.
A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13.

Introducción:
A) Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria
B) En virtud de la interrelación con las actividades de producción e ingeniería, referirse a las
guías de auditoria de esas secciones
II.- actividad preparatoria
A) Ver guías de auditoria
III.- factores organizacionales
A) Ver guías de auditoria
B) Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen
1. Organización y objetivo
2. Forma de recibir los proyectos de trabajo autorizado
3. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales
4. Asignación y descripción de trabajos
5. Reportes operacionales
6. Forma de publicar los resultados de desarrollos
7. Seguridad
8. Relación con otras actividades de la organización
9. Control de la fuerza de trabajo
10. Registros a mantener
IV.- operaciones
 A) Planeacion
1.-revisión o evaluación de las bases para planear
a) Respecto a la adecuada colaboración con otra actividad de la organización
b) Respecto a la iniciación de proyectos dentro del departamento
2. ¿que tan adecuadamente son trasladados los planes hacia las operaciones?
a) Respecto a la fuerza de trabajo
b) Respecto a otro requerimiento
c) Respecto a otros costos
3.- ¿qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra lo planeado
a) Respecto a los costos incurridos
b) Respecto a resultados obtenidos
B) Entrada de asignaciones de trabajo
1.- ¿qué aprobaciones se requieren
a) De personal de departamento de desarrollo
b) De otro personal ajeno al departamento
2.- ¿la documentación soporte es la adecuada
a) Respecto a factibilidad
b) Respecto a la estimación de costos
c) Respecto al valor de los beneficios
3.- ¿existe una adecuada colaboración entre el personal del departamento y personal
ajeno al mismo?
4.- ¿se hacen estimaciones de costos?
5.- ¿se han establecido evaluaciones periódicas y aprobadas en grupo

C) asignación de trabajo
1. ¿se dividen adecuadamente los proyectos para facilitar la asignación de trabajo?
2. ¿la estructura organizacional interna esta suficientemente adaptada para los
requerimientos del proyecto?
3. ¿las instrucciones son adecuadamente transmitidas al personal que recibe las
asignaciones?
4. ¿se asignan estimaciones de tiempo y costos para el personal?
5. ¿es adecuada la previsión que se hace para las necesidades de coordinación,
tanto del departamento como de otras actividades de la organización
D) administración intermedia de las asignaciones de trabajo
1. ¿que tan adecuada es la supervisión diaria?
2. ¿son razonables los hábitos de trabajo?
3. ¿hay adecuados reportes periódicos de avance que cubran asignaciones de trabajo,
incluyendo tiempo cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la fecha,
alcance de resultados, y evaluación de costos y probabilidades de conclusión?
4. ¿es adecuada la coordinación
• Dentro del departamento
• Con otras actividades relacionadas
5. ¿son adecuadas las condiciones de trabajo de acuerdo a espacio, instalaciones
especiales, necesidades de equipo ¿
6. ¿son adecuados y están actualizados los registros de proyectos
7. ¿son adecuados los servicios de soporte
8. ¿las evaluaciones periódicas son llevadas acabo sobre bases comprensibles y
programadas?
9. ¿que tan adecuado es el control sobre la programación de fuerza de trabajo y su
utilización?
E) complementación y publicación de resultados de desarrollo
1. ¿como se comunican a otros grupos de la organización los hallazgos de desarrollo¿ es
adecuado el procedimiento?
 2. En caso de hallazgos parciales ¿como se manejan los proyectos originales respecto a su
definición, modificación o reemplazo por nuevos proyectos? ¿es adecuado el
procedimiento?
3. ¿los proyectos concluidos son adecuadamente finiquitados, incluyendo registros, manejo
de reportes regulares y evaluación de resultados?
4. ¿hasta que grado han proyectos de desarrollo que se continúen indefinidamente? ¿que tan
adecuado es el control de estos proyectos?
F) general
1. ¿cual es el alcance del programa de seguridad?
2. Tiene organización la política de patentar y asegurar para ella los derechos de todos sus
desarrollos
V. Pruebas de auditoria
A) verificar en un número representativo de proyectos individuales lo siguiente
1. El cumplimiento con políticas y procedimientos
2. Las bases para evaluar la adecuación de políticas y procedimientos
aplicables
B) Examinar los presupuestos departamentales y su sistema de reporte por lo que
respecta a:
1. Base para establecer el presupuesto
2. Niveles actuales del ejercicio presupuestal
3. Análisis de desviaciones
4. Evidencia de acciones correctivas
C) Determinar por la vía de la discusión con usuarios de la organización que
problemas existen que requieren de ayuda del departamento de desarrollo, y
cuales son los mejores mecanismos para enfrentarse en esos problemas
X. Evaluación general de la eficiencia de las actividades de desarrollo
a) Ver guías de auditoria
b) Sobre la base de resultados ¿como se comparan los costos de
desarrollo contra los de organizaciones competidoras?
c) ¿ son comparados periódicamente los resultados de desarrollo contra
los objetivos y planes preestablecidos

ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL

La teoría del capital social surge como recurso necesario para atenuar los peligros que
amenazan la democracia liberal. Desde un enfoque cívico - político va adquiriendo importancia
como medio útil al crecimiento económico y a la lucha contra la pobreza. Hoy en día se lo
reconoce como un activo que influye en la economía, función avalada por organismos
internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) El Banco Mundial, La Comisión
Económica Para América Latina u el Caribe (CEPAL) y otras organizaciones multilaterales que lo
promueven.

En la literatura especializada hay general consenso en reconocer a James Coleman, Robert

Putnam y Francisco Fukuyama como iniciadores de la teoría del capital social, aunque también
son destacados Pierre Bordieu, Glenn Loury, Woolcok, Narayan, etc, etc. .Para los fines de este
trabajo es indispensable procurar cierta precisión conceptual respecto del capital social. Para
ello principalmente nos serán útiles los fundamentos teóricos de diferentes autores y los
manejados por los organismos multilaterales.

2.3.1 EL Capital social según James Coleman

Coleman desarrolla su teoría sociológica desde una perspectiva socio-económica, y dentro de

ella ubica el capital social. Centra su atención en la pérdida de poder del individuo frente a las
grandes organizaciones empresariales y el Estado que tienden a dominar la sociedad. Ante esa
situación, argumenta Coleman, es necesario que el individuo recupere poder para defender sus
intereses y reivindicaciones, controle y pida cuentas a las organizaciones del uso que hacen del
poder. Para ello debe asociarse a otros actores, nunca obrar solo.

Las personas -según la teoría de elección racional que adopta Coleman- entienden que es
razonable buscar contactos sociales, “nichos sociales”, amigos...y estatus en una “sociedad
organizacional” normativamente regulada y de relaciones interdependientes, cuya razón de ser
de su existencia es la generalización y el desarrollo de la acción colectiva. En la sociedad
organizacional los individuos realizan intercambios de poder e incluso de derechos, cediéndolos
a otros para lograr beneficios según sus expectativas e intereses, en una suerte de “arreglos
sociales”.

Es en ese contexto teórico que Coleman define el capital social como “un aspecto de la
estructura social que facilita las acciones de los individuos pertenecientes a esta estructura, o
recursos que pueden ser utilizados por los actores sociales para realizar sus intereses en una
sociedad organizacional donde la disciplina hace posible los procesos que estructuran toda
forma de organización económica y social”

Según Coleman el capital social es de dos clases: a) Capital social individual o grado de
integración del individuo en su red de contactos sociales; y b) Capital social colectivo: normas
informales compartidas por los miembros de las asociaciones. Los elementos del capital social
son:
a) Expectativas individuales,
b) Normas informales, y
c) Confianza.

Coleman integra en su teoría socio-económica elementos de la economía y de la sociología, sin

que el concepto “capital social” pertenezca, ni a la economía, ni a la sociología “dado su
carácter mestizo”. Toma de la economía los siguientes elementos:

a) Función de utilidad y su maximización como motivación de la acción

individual

b) Óptimo social u óptimo de Pareto o “idea de que existe , a nivel del sistema entero, al menos
un estado social tal que ningún otro estado puede mejorar los beneficios de un actor sin dañar a
otro actor” y

c) Concepto de equilibrio del sistema, llamado a veces equilibrio de Nash o idea de que existe un
estado del sistema en que ningún actor actuando individualmente puede mejorar su situación él
solo; por lo tanto se trata de una situación en que no existe ninguna razón para actuar solo.

Coleman adopta de la sociología los siguientes conceptos: a) Cesión de derechos, recursos y

poder de unos actores a otros para obtener utilidad, fenómeno del que surgen las jerarquías
sociales, y de poder consistente en el control de los recursos que interesan a otros individuos, b)
La existencia de un capital social. c) El origen social de los derechos, intercambiables en un
mercado social y d) Las instituciones: normas, restricciones que orientan la acción individual
para lograr la acción colectiva. (3)

2. 3.2 El capital social según Robert Putnam

Putnam inicia el desarrollo de su teoría preocupado por la “erosión” del capital social en su
país, los EE. UU de Norteamérica. Observa la pérdida de: civismo, voluntariado, sociabilidad,
participación política...comportamientos necesarios para la democracia, el control político e
inclusive para la salud física y mental. (1)
En la teoría político-social de Putnam el capital social está encarnado en normas de
comportamiento cívico, confianza y redes o nexos que enriquecen el tejido social, evitan
posibles conflictos interpersonales e intergrupales y favorecen el buen gobierno y el bienestar
económico. Asocia el capital social con la consolidación de la democracia y el bienestar en
general.

Como Fukuyama, Putnam sigue a Alexis de Tocquenville (2) y su obra “ La Democracia en

América “ , citada reiteradamente en la literatura existente y tenida como precursora de la teoría
del capital social por Fukuyama, quien afirma que tal vez haya sido Tocquenville el primero que
trató acerca del tema aunque sin usar la denominación “capital social”.

Efectivamente, encontramos en la obra de Tocqueville los fundamentos de la actual teoría del

capital social. Tocqueville, transcurridos apenas cincuenta años de proclamada la
independencia de los EE. UU de Norteamérica, al estudiar el estado político y social observó
diferencias entre el Norte y el Sur respecto al desarrollo de la democracia y del de bienestar
en general. Explica que las diferencias entre la democracia y el desarrollo en aquellas dos
regiones de los Estados Unidos se deben a factores socioculturales -educación, religión, normas
severas, libertad interior, orden, restricciones, ideales, civismo o participación de los ciudadanos-
más abundantes en los laboriosos peregrinos puritanos que se establecieron en familia en la
zona septentrional portando consigo una cultura más rica que la de la gente que se asentó
en el Sur ( significativa cantidad de aristócratas que explotaron a los esclavos para ellos
dedicarse al ocio)

Putnam emprende estudio similar al de Tocquenville y explica las causas de las diferencias
políticas, culturales y de bienestar existentes entre el Norte y el Sur de Italia. Verifica
empíricamente que tales disimilitudes se deben a fenómenos socioculturales como: normas de
civismo, confianza - asociaciones, y redes sociales, o capital social: más abundante en el Norte
que en el Sur de aquel país peninsular.

Alexis de Tocqueville obviamente en su obra no menciona explícitamente las nociones de redes,

ni de tejido social; sin embargo, explica cómo los norteamericanos combaten el individualismo
liberal mediante el “arte de las asociaciones”. “ Se asocian para dar fiesta, fundar servicios,
establecer albergues, levantar iglesias, distribuir libros... capturar delincuentes... “En los países
democráticos la ciencia de las asociaciones es la ciencia madre y el progreso de todos los demás
depende del progreso de ésta... En los pueblos democráticos todos los ciudadanos son
independientes y débiles: nada, casi nada son por sí mismos y ninguno de ellos puede obligar a
sus semejantes a prestarles ayuda, de modo que caerían todos en la impotencia si no
aprendiesen a ayudarse libremente” ( “La Democracia en América” p.. 4l4).

(1) Robert Putnam (1941-) representa el enfoque político del capital social, es profesor de la
Universidad de Harvard, su obra se basa en la experiencia de los Estados Unidos, estudió física,
química, sicología y se dedicó a la Ciencia Política. Entre sus obras destacan: “ Making
Democracy” “ Bowling alone: American´s Declining Social Capital ( artículo 1993) “Bowling
alone: better together” (2000) The Civic Enigma ( 2005)

Sobre el particular, Norbert Lechner (1999) sostiene que si bien la ausencia o existencia de
capital social dependen de tradiciones históricas, ello sería relativo; además, el capital social no
debe ser un stock fijo acumulado, sino un flujo no determinado taxativamente a estar presente o
ausente en sociedades o comunidades; sino, un flujo que se da en diferentes niveles
cuantitativos y resultante de un proceso histórico” , pero agrega que “las tradiciones asociativas
de esa comunidad son preservadas mediante el capital social” concebido como un stock
acumulado históricamente. Esta tesis, en la que Putnam analiza el capital social como un stock
acumulado históricamente y del que dependen las opciones actuales de desarrollo,
“desincentiva medidas y políticas tendientes a crear y fortalecer capital social en un plazo
razonable”
“Las relaciones de confianza social y compromiso cívico no sólo pueden adoptar diferentes
formas acorde a los diversos contextos, también pueden tener una graduación distinta. y
tratarse de grados mayores o menores de capital social... Las relaciones de confianza y
compromiso cívico no representan un stock sino un flujo que puede ser más o menos intenso”.
(Norbert Lechner Asamblea General del BID 1999 Foro Desarrollo y Cultura).

De otro lado, no compartimos el neoliberalismo de Putnam orientado a excluir al Estado de la

función de crear capital social, y dejar esta tarea a la sociedad civil. La concepción de una
sociedad autoorganizada y autorregulada ha sido tildada por sus críticos de “perspectiva
romántica de Putnam sobre la comunidad y el capital social. ( Levi 1996)

2. 3.3 El capital social según Francisco Fukuyama

Fukuyama, economista de profesión, profesor de Política Económica Internacional en el Centro

de Estudios avanzados de la Universidad de John Hopkins, desde un enfoque histórico -
económico define el capital social como “normas informales que promueven la cooperación
entre dos o más individuos” Estas normas informales, sostiene, pueden extenderse: desde una
norma de reciprocidad entre dos amigos hasta formas mas complejas elaboradamente
articuladas como las de las doctrinas religiosas ( (Cristianismo y Confucionismo, por ejemplo)

“De acuerdo a Coleman el capital social se refiere a las habilidades de la gente para trabajar en
grupos... Yo – dice Fukuyama – prefiero definir el concepto más ampliamente, incluiré en él
cualquier instancia en que la gente coopera para alcanzar fines comunes sobre la base de
normas informales y valores” (1)

Es importante resaltar la distinción que hace Fukuyama entre capital social en sí – normas
informales existentes en las sociedades y transmitidas de generación en generación- de sus
manifestaciones o lo que produce: confianza, redes, sociedad civil... que se han asociado al
capital social como si fuera él en si, y no se tratara sólo de sus resultados. El capital social-
normas informales y valores- debe producir confianza para que la gente coopere en grupos.
Honradez, responsabilidad, cumplimiento de los deberes, reciprocidad y similares virtudes que
facilitan las interrelaciones se incluyen implícitamente en el concepto.

No obstante, según Fukuyama, el capital social no sólo genera externalidades positivas,

también causa abundantes externalidades negativas como bandas de criminales, asociaciones
mafiosas y racistas “que alcanzan extremos cooperativos sobre la base de normas
compartidas que son capital social” Sin embargo, sostiene Fukuyama, las externalidades
negativas no le quitan al capital social su cualidad de capital; “porque el mismo capital físico
también puede tomar la forma de rifles de asalto” y el capital humano puede usarse para
“idear nuevas maneras de torturar a la gente”. Por esa razón “ las leyes deben prevenir la
producción de males sociales”.
--------------------
(1) Fukuyama : “The Coming Agenda”
(2) Fukuyama “Capital Social y Sociedad Civil” ( Artículo, material FMI)

2.3.4 El capital social según los organismos multilaterales

Para el Banco Mundial y sus investigadores: “El capital social se refiere a las redes y relaciones
que estimulan la confianza y la reciprocidad y moldean la calidad de las interacciones sociales en
una sociedad. El nivel de capital social ejerce un significativo impacto sobre una serie de
procesos de desarrollo..

Sirve de mecanismo de seguro a los pobres que no tienen acceso a las alternativas de mercado.
Por lo tanto, es importante facilitar la formación de nuevas redes cuando las antiguas se están
desintegrando” ( Banco Mundial 2000:19) Según la CEPAL, el Capital Social es el “conjunto de
normas, instituciones y organizaciones que promueven la confianza y la cooperación entre las
personas, las comunidades y la sociedad en su conjunto” (CEPAL Conferencia Regional Sobre
Capital Social, Chile 2001). Para el Programa del Desarrollo de las Naciones Unidas -PNUD –
(Informe sobre desarrollo humano del Perú 2002) el capital social es un “factor catalizador”
imprescindible para el desarrollo que contribuye a generar empleo, bienes y servicios; sin
embargo, este programa no diferencia el capital social en sí ( normas informales) de lo que éste
produce (confianza, cooperación, redes) y dentro del concepto de capital social en general
incluye: instituciones, organizaciones, valores y normas formales e informales. Asimismo, el
PNUD asocia el capital social con el desarrollo humano, y estima que ambos pueden ser
resultado de la combinación de capitales natural físico y humano.
---------------------
Otros teóricos del capital social lo definen como: James Joseph (1998) “vasto conjunto de ideas,
ideales, instituciones y arreglos sociales a través de los cuales las personas encuentran su voz y
movilizan sus energías particulares para causas públicas” Bullen y Onyx (1998) “Redes sociales
basadas en principios de confianza, reciprocidad y normas de acción “. Críticos: Wall Ferrazy y
Schryer: “ La teoría del capital social necesita de mayores refinamientos antes de que pueda ser
considerada una generalización medible”
Serageldin (1998) “ No hay acuerdo entre los investigadores y prácticos acerca de los modos
particulares en que afecta al desarrollo, en cómo puede ser generado y utilizado y cómo puede
ser operacionalizado y estudiado empíricamente” ( Citados por Bernard Kliksberg en Capital
Social y Pobreza)

En suma, aquellos organismos multilaterales coinciden en resaltar la importancia del capital

social, y en la necesidad de estimular su creación por ser un activo “en una serie de procesos
de desarrollo” incluida la lucha contra la pobreza. “Nunca es exagerado resaltar la importancia
de la red de confianza y asociación para el desarrollo sostenible”. ( Banco Mundial 2001-2002).

2. 4 NATURALEZA DEL CAPITAL SOCIAL

. Con relación al debate sobre si el capital social proviene de la cultura o de las relaciones
sociales, por ser favorable a los propósitos de este trabajo, nos inclinamos por una posición
ecléctica: el capital social tendría, entonces, raíces culturales como afirman Putnam “para quien
es en la cultura donde se encuentran los referentes para la sociabilidad”; no obstante, como
hemos visto anteriormente, el capital social surge también de las interrelaciones sociales entre
los actores; sobre esto último, Coleman (1994) señala que “el capital social se encuentra más
ligado a recursos socio estructurales en los que destacan las relaciones de autoridad, relaciones
de confianza y la asignación consensual de derechos que establecen las normas”. Así las cosas,
las estructuras sociales se “descubren al examinar las relaciones existentes entre los actores
sociales incluidos individuos, instituciones, empresas y hasta naciones” (Documento de la CEPAL
sobre Capital social y reducción de la pobreza en América Latina y el Caribe).

El debate es amplio, aún está en desarrollo, pero asumimos que tanto la cultura como las
estructuras sociales se complementan, aunque “resulta difícil en la práctica determinar cuál de
las dos es la que determina la sociabilidad y la reserva (stock) de capital social. Algunos autores
insisten en que la posición en las redes es suficiente para explicar conducta y estructura. Para
otros, entre posición en la red y atributos (de los actores) lo que existe es complementariedad”
(Dr. Javier Díaz Albertini Figueras, CEPAL )

2.5. FUNCIONES DEL CAPITAL SOCIAL

2.5.1 Funciones cívica y comunitaria del capital social

Vimos cómo en Coleman el capital social es útil para empoderar al individuo frente al
Estado y las organizaciones. Putnam concibe un capital social gestado históricamente que sirva
para fortalecer la “comunidad cívica” prerrequisito para el desarrollo. Fukuyama se remite a
Alexis de Tocquenville y “al arte de las asociaciones” para contrarrestar, como ya hemos
expresado, el individualismo liberal de los norteamericanos.
Un abundante stock de capital social probablemente produzca una fuerte sociedad civil,
condición considerada necesaria para una moderna democracia liberal, “No sociedad civil, no
democracia” piensan algunos, afirma Fukuyama. Si la democracia es liberal, la libertad
individual tiene que estar protegida de las interferencias del Estado. Así, la sociedad civil sirve
para equilibrar el poder del Estado y proteger al individuo de sus excesos..

Ligada a la función cívica se da la función comunitaria del capital social, que hace posible que las
personas cooperen para solucionar problemas de carácter comunitario. Se manifiesta en la
sociabilidad para cooperar sobre la base de confianza y reciprocidad, sin fines de lucro. El capital
social hace que prospere la colaboración colectiva. Son muchas las experiencias descritas en la
literatura especializada, una de ellas es la de Villa El Salvador (Perú). Otras hacen referencia a
la acción conjunta de los vecinos de barrios pobres en los EE.UU. y en otros lugares del mundo,
entre ellos Brasil.

2.5.2 Función económica del capital social

Es importante el determinar; primero, si el capital social cumple funciones económicas; y,

segundo, procurar precisar cuáles son esas funciones. Respecto a la primera preocupación nos
remitimos a los organismos multilaterales que ven en el capital social un activo para el
desarrollo y “un mecanismo de seguro para los pobres que no tienen acceso al mercado”. Nos
apoyamos –también- en Coleman , Putnam y Fukuyama y en otros estudiosos quienes
conciben el capital social como recurso para alcanzar el bienestar.

Fukuyama afirma que, al igual que el capital físico y el capital humano, el capital social produce
riqueza, y por lo tanto tiene un lugar concreto dentro de la economía de una nación; y,
asimismo, es el requisito previo para aunar todas las formas de esfuerzo grupal conjunto que se
produce en una sociedad moderna. ( “La Gran Ruptura” 1999. p 33)

Fukuyama subraya la importancia del capital social en una economía de libre mercado en la
que opera como un activo sustentado en la confianza para “reducir los costes de transacción
asociados a los contratos, jerarquías, reglas burocráticas y similares” consistentes en perjuicios
ocasionados por el incumplimiento de los acuerdos o por las supervisiones que tengan que
hacerse para evitar litigar, o negociar para hacer cumplir los acuerdos formales. ( Fukuyama,
Publicaciones del FMI, 1999).

De igual modo, según Fukuyama, económicamente el capital social hace posible la delegación
de funciones -basada sobre la confianza- de los gerentes a los trabajadores; e, incluso, la
delegación de partes del proceso de fabricación a terceros, fenómeno muy generalizado en la
industria trasnacional de nuestros días.

Knack y Keefer (1997) encuentran fuertes correlaciones entre “grado de confianza y grado de
asociatividad de una sociedad, y crecimiento económico. Sostienen, también, que “la confianza y
la cooperación son más fuertes en países que estén menos polarizados en términos de clases
sociales y etnias”. Según La Porta (1997) hay una significativa correlación entre el clima de
confianza y factores como eficiencia judicial, ausencia de corrupción, calidad de la burocracia y
el cumplimiento con los impuestos.

Además de los impactos del capital social en lo macroeconómico y social; a nivel micro,
Narayan y Prichett (l997) observan que el grado de asociatividad incide fuertemente en el
rendimiento económico en pequeños productos agrícolas, y que lo mismo puede suponerse
respecto a microempresarios.

Son muchas las experiencias recogidas acerca del capital social de los pobres a nivel vecinal o
comunitario; si es así, ¿por qué no podrían asociarse para emprender microempresas basados
en la confianza y cooperación? La expectativa por atenuar la pobreza o salir de ella, como
fuerza motivadora del comportamiento cooperativo sería intensa. Sólo haría falta facilitar la
asociación de los pobres en redes para que la pobreza “deje de ser útil” a otros intereses.
“La sociabilidad entre los pobres, es un recurso no voluntario sino obligado para sobrevivir..
Ellos mismos acuden a ellos mismos para garantizar toda una serie de bienes y de servicios”
( Javier Díaz Albertini Perú 2001)

En este trabajo nuestra atención se dirige a la función económica del capital social como
recurso para formar microempresas, redes y procurar su crecimiento y generar empleo decente.
Concebimos un capital social para la cooperación empresarial o producción de bienes y servicios.
Un capital social que atenúe la pobreza, un capital social en acción que cree y extienda redes.
Un capital social que se articule con el capital físico y el capital humano, y en cuya creación y
enriquecimiento intervengan el Estado en sus roles normativo, promotor y facilitador, el sector
empresarial privado con conciencia de sus responsabilidades sociales, y la sociedad civil.

Inicialmente formulamos la siguiente pregunta: ¿es capital el capital social? La inquietud

subyacente motivadora de esa interrogante está contenida en los párrafos anteriores que
procuran correlacionar funcionalmente el capital social con la vida económica. Nuestra
respuesta es positiva: el capital social es capital, es un recurso productivo. Como el capital físico
y el capital humano coparticipa en el crecimiento y desarrollo,

2.6. CONSTRUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL

2.6.1 Creación y acumulación de capital social

Al tratar acerca de la creación o construcción de capital social es importante reiterar que este
recurso tiene dos dimensiones bien definidas: lo que es en sí: normas informales, valores, y lo
que produce: confianza, cooperación, redes. Consiguientemente, su construcción debe darse en
aquellas dos dimensiones. En ellas el capital social es: a) consecuencia o efecto de procesos
socioculturales y b) causa de su propio desarrollo en cuanto se enriquece con su uso debido a
las interrelaciones sociales. Consiguientemente cabe entenderlo como un valor causal con el
mismo desarrollo social, o bien como efecto de éste.

No obstante, sobre la creación de capital social, como ya hemos expresado , el debate es

amplio: para unos sólo es posible a largo plazo según la evolución socio-cultural y el
apoderamiento que hagan de él los individuos a través del proceso de socialización en que la
familia y la escuela tienen roles importantísimos. Según otros, es posible construir capital social
en un plazo razonable mediante la participación de la sociedad civil y el Estado.

En la generación de capital social también cuentan, las instituciones o normatividad formal –

constitución, leyes- por ser mecanismos que inciden en el comportamiento; por ejemplo, en la
creación de instrumentos contra la corrupción que erosiona el capital social en Perú y otros
países de la Región. La corrupción genera desconfianza; también la inequidad en la distribución
de los ingresos manifestados en pobreza y extrema pobreza, como veremos oportunamente.

Respecto a la acumulación de capital social, consideramos que es consecuencia de su

construcción y stock generado culturalmente en un largo plazo, y de su creación en un
razonable periodo Desde una óptica histórica, la dificultad en construir y acumular capital social
donde no existe o es escaso fue advertida por Tocquenville en su obra “La Democracia en
América”

. Posteriornebte, en el Siglo XIX Henry George en “Progreso y Miseria” expresó lo siguiente: “La
miseria es el abismo de la desesperación y nada pueden hacer los libros... para hacer a la gente
trabajadora, hábil e inteligente hay que salvarla de la miseria”, hay que procurar bienestar
material, que los pobres conozcan sus “bondades” y teman perderlo. Hay personas que se han
habituado tanto a vivir en la miseria que creen que esa situación es normal o que se deba a
voluntades o designios divinos, afirma Henry George, y sus palabras no hacen sino destacar lo
que en nuestros días reiteran muchos: la inequidad en la distribución de los beneficios es una de
las causas de la pobreza; o, para expresarlo en palabras propias de las teorías del capital social:
habría relación de causa - efecto entre inequidad y desconfianza.

2.6.2 Reserva de capital social

La noción “reserva de capital social” no es forzada. John Durston (1998) preconiza una
arqueología de capital social capaz de rescatar sus raíces temporalmente enterradas o
reprimidas. ¿Cómo hacerlo? Durston apela al resultado combinado de cambios estructurales y
estrategias deliberadas de los mismos actores en un entorno favorable. El capital social, como el
capital natural, el capital humano y el capital fijo y financiero pueden ser indebidamente
utilizados, o no explotados y permanecer como potencialidades igual que las máquinas de una
empresa paralizadas como consecuencia de la recesión, a espera de circunstancias favorables
que de potencia los convierta en acto.

Las experiencia de Villa el Salvador -en Perú- ilustran lo que, de acuerdo con Durston, se
entiende por “reserva de capital social”: los invasores de los arenales del Sur de Lima, más o
menos 50,000 personas, la mayoría oriundas de las serranías y con valores comunitarios y de
cooperación mutua arraigados en su inconsciente acaso colectivo, en 1971 iniciaron un proceso
de ayuda mutua que dio como resultado la creación de una ciudad autogestionaria, actualmente
con más de 400 000 habitantes. La expectativa de tener una vivienda y el sufrimiento
ocasionado por las fuerzas policiales que pretendieron desalojarlos desencadenaron el capital
social que poseían en reserva y se unieron para defenderse, construir sus casas, escuelas,
centros comunales, en fin ... para levantar, de la nada, una ciudad que tiene hoy 65, 000
viviendas distribuidas en 2,416 manzanas; según datos actuales de la Municipalidad de Villa El
Salvador.

En la década de los 70s en Perú se vivió un “proceso revolucionario” comandado por los
militares. En esos años se construyó un tejido empresarial autogestionario significativo,
compuesto por comunidades industriales, cooperativas y empresas de propiedad social. Ese
tejido fue erosionado en la década siguiente. Para muchos la experiencia revolucionaria fue
buena y acaso hay un capital social en reserva que espera circunstancias favorables para
ponerse en acción, pero en democracia, no en dictadura.

En otros países de la región hay, también, experiencias significativas de capital social dormido
que despierta; por ejemplo, en Brasil, Colombia, Venezuela, Argentina., Chile...En Perú, el tema
parece estar fuera del debate y de la acción.

2.6.3 Agencia de capital social

Agencia o agenciamiento consiste en “ hacer las diligencias conducentes al logro de algún

objetivo. Es una de las actitudes más positivas que pueden tener los sectores pobres para hacer
escuchar sus voces, defender sus derechos y hacerse incluir en la sociedad en igualdad de
condiciones “ ( Informe Sobre Desarrollo Humano en Perú, PNUD 2002 ).

En concepto “agenciamiento” en la teoría del capital social está ligado al de asociatividad. o

cooperación conjunta para procurar el bienestar. Encontramos cierta similitud con el concepto
“empoderamiento” de los individuos que utiliza Coleman en su teoría para referirse a la
necesidad que tienen de asociarse para defenderse del poder del Estado y de las grandes
organizaciones. El debate se centraliza en determinar quiénes deben agenciar el
“empoderamiento” de los pobres. Según unos, son los pobres quienes deben ser agentes
activos, dinámicos de su propio desarrollo, sin intermediarios, ni clientelismo, ni populismos
estatales, ni de otros tipos, “en un entorno que amplíe los derechos para activar la libre agencia
por voluntad propia”.
Compartimos aquello: pero, reiteramos, los pobres necesitan el apoyo de todos los actores
sociales privados y públicos. De acuerdo con el enfoque institucional de North (1990) Skocpol
(1995, 1996) Knack y Keefer (1995 y 1997) la sociedad civil crece y se fortalece en la medida en
que el Estado incentive sus iniciativas y las impulse de manera activa, niega este enfoque la muy
extendida idea por la cual se afirma que tanto las comunidades como las empresas sólo se
desarrollan cuando el Gobierno pierde protagonismo.

2.6.4 Distribución de capital social

La distribución de capital social es desigual entre los miembros de una sociedad debido a
factores formativos, educativos e incluso emocionales no necesariamente ligados a mayores
niveles de educación formal y de ingresos económicos; porque, como reconoce en un documento
el Banco Mundial, “Un alto desarrollo económico puede coexistir con un debilitamiento de
relaciones de confianza y cooperación cívica” ( Norbert Lechner 1999)

Es importante tener en cuenta que las diferencias individuales están determinadas por diversos
factores, incluidos los mecanismos por los cuales los actores seleccionan información y
rechazan patrones de conducta -incluidas ideologías y normas informales- de las sociedades o
grupos a los que pertenecen.

2.7 MEDIDA DEL CAPITAL SOCIAL

La dificultad de medir el capital social, asociada a la ausencia de consenso sobre los indicadores
a utilizarse para tal cometido, es, para muchos, una de las debilidades de las teorías que tratan
acerca de este recurso. Entre los obstáculos para tal cometido se menciona principalmente el
carácter multidimensional de los componentes conceptuales que engloba la definición no
homogénea de capital social, lo que imposibilita la fijación de indicadores compartidos y
confiables. Esto “hace que la mensurabilidad del capital social esté en pañales” según unos.
Entonces ¿cómo saber que el capital social de una sociedad aumenta o decrece?

Son diversas las respuestas a esa pregunta; por ejemplo, Putnam ( 1995,1998, 2201) ha tratado
de medir el capital social mediante conteo de grupos en la sociedad civil y miembros de: clubes
deportivos, ligas, asociaciones literarias, políticas y similares.. Otros recurren a los grados de
participación, y de confianza en las instituciones públicas. Porter (1995) y otros utilizaron el
índice de bienestar económico...

Francisco Fukuyama, a la pregunta: ¿ como podemos medir el capital social? responde

reconociendo la ausencia de consenso al respecto , luego precisa que el capital social no tiene
sólo dimensiones cuantitativas ( asociaciones y número de personas asociadas) sino también
una importante dimensión cualitativa (cohesión basada en confianza y valores), y que es difícil
obtener, a partir de un censo de grupos, cifras de asociaciones de diferentes índoles y número
de asociados a ellas. Consiguientemente, la solución reside en confiar en los datos que se
obtienen de encuestas sobre credibilidad y valores, o sobre cooperación social, confianza en los
demás, o sobre si están dispuestos a dejarse sobornar, o si es probable que mientan en beneficio
de sus propios intereses; aunque los datos de encuestas pueden variar según la forma en que se
planteen las preguntas y de acuerdo a quién las formule ( La Gran Ruptura p 44)

Como enfoques alternativos, en lugar de medir el capital social como un valor positivo, se
recurre – según Fukuyama- a “medir” la ausencia de capital social a través de los indicadores
tradicionales de disfunción social ( tasas de criminalidad, de ruptura familiar, de uso de drogas,
de litigios, de suicidios, de evasión tributaria...). El fundamento de esta alternativa reside en
que el capital social refleja la existencia de valores; y, la disfunción social, la carencia de los
mismos. La abundancia de datos acerca de disfunción social, facilitan la aplicación de esta
alternativa de “medida” del capital social; aunque, advierte, “utilizar el desvío social como
sustituto del capital social es como usar los datos sobre la pobreza como medida de la riqueza
general de la gente”. Además, es necesario tener en cuenta que el capital social se distribuye
de modo poco equitativo: podrán existir estratos de individuos altamente socializados y
autoorganizados, “ con nichos de atomización extrema y hasta con patologías sociales”.,
sostiene.

En suma, Fukuyama se inclina por “medir” alternativamente el capital social sobre la base de:
(1) Datos de encuestas sobre: confianza, valores y la sociedad civil ( datos de afiliación de
individuos a organizaciones)
(2) La delincuencia, incluida la de “guante blanco” no cometida por los pobres; vagancia,
ebriedad pública... ( El delito representa ausencia de capital social por significar violación de las
normas comunitarias)
(3) Datos sobre la familia, ( matrimonio, divorcio e ilegitimidad) por ser unidad básica de la
sociedad dada su función socializadora. Advierte, que el “familismo” o excesiva dependencia de
los lazos familiares puede causar doble moral: sólida en el seno de la familia, y nula fuera de su
núcleo..

¿Cómo aproximarnos a la medida del capital social para la cooperación micro - empresarial?
El objetivo principal de este trabajo, como señala su título, se contrae a los mecanismos
públicos para crear capital social para la formación y el crecimiento de redes de microempresas;
consiguientemente, es necesario aproximarnos a la “medida” del capital social existente y útil
para lo que nos proponemos. Para tal cometido recurriremos a los grados de confianza, actitud
cooperativa en los microempresarios actuales y en los potenciales, y otros valores informales
necesarios para la cooperación en redes. “La confianza constituye una medida significativa de
capital social... Es derivado clave de las normas morales de cooperación que constituyen el
capital social: cumplimiento de compromisos, reciprocidad y comportamientos no oportunistas”
(Fukuyama)

El Banco Mundial (2004) ha publicado una guía para evaluar el capital social de las comunidades,
se la conoce como SOCAT – Social Capital Assesment Tool- El SOCAT es un instrumento base de
medida del capital social dirigido evaluar: a) el capital social estructural: relaciones formales –
verticales, relaciones informales u horizontales b) capital social cognitivo: confianza,
solidaridad, reciprocidad y c) la acción colectiva:

En cuanto al capital social estructural: pertenencia a grupos, asociaciones existentes dentro de

la comunidad o fuera de ella, composición de la organización y calidad de participación del
colectivo.

2. 8 TIPOS DE REDES

En general, según la publicación del BID (2003) que homologa conceptos, “las redes
empresariales son asociaciones de empresarios que proporcionan tanto una fuente de apoyo
mutuo, como el potencial para formar vínculos cooperativos o desempeñar funciones de apoyo.
Generalmente son articulaciones de la cadena productiva de bienes y servicios”. Estas redes
son de tipos diversos:

a) De proximidad (bonding) y de lejanía (bridging), b) biredes, y poliredes; c)homogéneas si son

integradas por empresarios de un mismo sector y un mismo producto, y heterogéneas en caso
contrario; d)privadas, pública y mixtas ( públicas-privadas)) e) redes sólo para una actividad
común: comercialización, o finanzas; y redes integradas o para diversas actividades
interconectadas; por ejemplo, finanzas, comercialización y recursos humanos..
f) redes informales ( sin contratos documentales, basadas sólo en la confianza; y redes formales
o reguladas documentalmente mediante actas, estatutos y registros... g) redes comerciales,
industriales y de servicios h) red de sede conjunta en que .los empresarios integrados crean una
nueva sede que concentra los recursos humanos, financieros, materiales; procesos, actividades;
y redes de sede independiente en que las unidades reticulares realizan sus actividades comunes
compartiendo procesos y recursos... en su propias sedes. I)redes específicas de abastecedores,
de productores, de clientes, de coaliciones, de cooperación tecnológica j) redes horizontales, si
las relaciones son entre empresas iguales en jerarquía; redes verticales si hay dependencia de
autoridad con una empresa principal como sucede en la subcontratación; y horizontales-
verticales si varias empresas subcontratadas se vinculan entre sí horizontalmente, y
verticalmente con la principal en una relación de menor a mayor jerarquía.
..
Las redes orgánicas se tejen entre empresas de sectores distintos con relaciones indirectas, tal
como se da en los distritos industriales que son ejemplo de este tipo de tejido empresarial en el
que pueden encontrarse numerosas subredes. Todas ellas, conjuntamente, suele realizar
acciones para crear una imagen de la red o mantener informados a todos sus miembros. Suelen
estar apoyadas por organizaciones externas, generalmente públicas

2.9 REDES DE CAPITAL SOCIAL

2.9.1 Definición

No todas las redes mencionadas anteriormente son necesariamente de capital social. Las redes
de capital social son asociaciones entre diversas unidades que, a través de lazos cooperan y se
fortalecen recíprocamente y a la vez fortalecen todo el conjunto reticular.

Fukuyama define la red de capital social como “grupo de agentes individuales que tienen en
común normas o valores informales que trascienden aquellos que son necesarios a las
transacciones habituales del mercado”. “ Estas normas y valores, compartidos por los miembros
de la red pueden ir, desde las simples normas de reciprocidad compartidas entre dos amigos
hasta el complejo sistema de valores creados por religiones organizadas” (La Gran Ruptura p
265)

Lo que particulariza a la red de capital social, sostiene Fukuyama, es que los individuos
comparten normas y valores más allá de las necesarias para las transacciones económicas de
mercado, las mismas que pueden darse entre individuos que no se conocen, ni simpatizan entre
sí. Asimismo, debe entenderse que la informalidad de las normas compartidas en la red de
capital social no se basan en una relación formal de autoridad establecida, aunque pueden
coexistir la informalidad normativa con la jerarquía formal. A su vez, una organización formal “
puede tener superpuestas” redes informales, lo que no siempre – advierte Fukuyama - es
beneficioso dado que aquella coexistencia de normas informales y formales puede convertirse
en “fuente de disfunción organizativa dado el amiguismo, parentesco, amor...” Sin embargo,
consideramos que ello es sólo una posibilidad, además, la realidad indica que muchas
empresas exitosas empezaron siendo pequeños negocios familiares.
(La cadena de mega-mercados Wong y su diversificación en la cadena Metro es un ejemplo
entre muchos, en el Perú)

En una red cada nódulo representa una unidad del tejido; y, cada cable, la vía por la que se
articulan las unidades mediante información y los flujos de confianza, cooperación y
reciprocidad, entre otros.

Isabel André y Patricia Rego de las Universidades de Lisboa y Évora distinguen cuatro tipos de
contextos relacionados con la producción de capital social:
a. Bonding social capital
b. Bridging social capital
c. Redes de empresas, y
d. Redes institucionales y organizacionales.

De acuerdo con los propósitos de este trabajo, nuestro interés se centra en la formación y
crecimiento de redes de autoempleo y de microempresas de capital social mediante los
elementos constitutivos de éste; es decir, el capital social en función socioeconómica para
generar empleo, bienestar y a su vez acumular capital social. Consiguientemente, no excluimos
ninguno de aquellos contextos precisados por Isabel André, y Rego.( 2003) Sobre el mismo
particular, Michael E. Porter (2000) afirma que el “pegamento social” ( con que el compara
Putnam el capital social en “Bowling Alone”) es el que aglutina el cúmulo (1) y contribuye al
proceso de creación de valor... Buena parte de las ventajas competitivas de los cúmulos, afirma
Porter, dependen de que circule libremente la información, de que se descubran intercambios
que añaden valor, de que haya en los participantes buena disposición a coordinar intereses y
colaborar, y de que el aliciente para mejorar sea fuerte ...Las relaciones, las redes y la conciencia
de interés común suelen favorecer estas circunstancias. Las estructura social de los cúmulos,
continúa Porter, adquieren una capital importancia... “Las actividades económicas se conciben
como incrustadas en las relaciones sociales” ( Ob cit pg. 213)

2.9.2 Elementos de las redes de capital social

En el concepto “red de capital social” incluimos, en general, los siguientes elementos:

º Actores sociales
º Vínculos e interrelaciones entre los actores,
º Intereses comunes,
º Confianza y radio de confianza,
º Cooperación, reciprocidad, compromiso cívico,
º Información y conocimientos
º Cohesión
º Territorio
º Gobierno de la red

Se colige sin mayores esfuerzos que no toda red es de capital social. Una red de capital social
es efecto de éste y a su vez contribuye a generarlo en tanto los individuos se vinculan y
cooperan compartiendo valores e intereses, sin que le sean ajenas a la red la competencia
empresarial, la productividad, la competitividad propias del mercado en el que se inserta, ni la
prosperidad económica o rentabilidad. El capital social, así comprendido, tiene un impacto en
términos de beneficio económico para los actores, las empresas y la comunidad. No le
atribuimos una connotación exclusivamente de carácter cívico y altruista, sin que ello
signifique la proscripción de lo cívico; porque, como sostienen los teóricos del capital social,
contribuye al logro de bienestar económico y al fortalecimiento de la democracia.

Respecto a los lazos de la red, de acuerdo con R. Putnam (2000) éstos asumen dos formas: a)
“bonding” (unión) o lazos internos que vinculan sujetos que pertenecen a un lugar / comunidad o
que se encuentran en similares situaciones ( familiares, amigos, vecinos, compañeros de
trabajo...) y b) lazos “bridging” (puente) que establece conexiones con el exterior o grupos
diversos y diferentes que colaboran entre sí( Asociaciones, organizaciones informales, y formales
). Son estos lazos los que hacen crecer las organizaciones hacia fuera.

Con relación a la informalidad en que se dan las relaciones reticulares, de acuerdo con Porter
(2000) “ los lazos de carácter informal son eficaces en contraste con los basados en relaciones
formales y de jerarquías”, ello se debe a la confianza que prima en las relaciones informales
-entre iguales- u horizontales que facilitan la acción conjunta.

La confianza, como elemento de una red, es importante debido a que genera actitud
cooperativa. Surge de la percepción de las normas y valores de los otros actores sociales sean
éstos individuales o colectivos, públicos o privados, y del sentido de que existen normas
compartidas que se cumplen. Es posible comprenderla mejor si nos referimos a su contrario: la
desconfianza, que se genera debido a circunstancias como: incumplimiento de la palabra
empeñada y de los contratos, falta de cooperación, escaso respeto a la ley, proliferación de la
delincuencia; mala calidad de los servicios públicos, mal desempeño de los gobiernos y de los
poderes del Estado, corrupción...
Es necesario tener en cuenta la mayor facilidad con que se genera confianza en los grupos
primarios u homogéneos, con relación a los grupos heterogéneos o secundarios.
De igual modo, como ya hemos expresado, la confianza demasiado intensa entre los miembros
de un grupo puede tener efectos negativos en cuanto suscita desconfianza hacia otros, lo que
puede derivar en la formación de grupos cerrados y desconfiados de los demás.

Es oportuno tratar acerca el elemento de la red que Fukuyama denomina “radio de confianza”:
determinante de la extensión de las redes en función del círculo de personas u otras
asociaciones entre quienes las normas cooperativas de la red son operativas. “Si el capital social
produce externalidades positivas, el radio de confianza puede ser más grande que el grupo en
sí”, asevera Fukuyama acertadamente porque los influjos de las experiencias exitosas de una
red tienden a ser difundirse a otras redes o individuos; por ejemplo, en el trabajo comunitario y
en el mismo campo empresarial.

De otro lado, si los actores sociales también son capaces de asociarse para lo malo, las
externalidades negativas de una “red criminal” pueden ampliar su respectivo “radio de
confianza” a otros individuos o redes que actúan al margen de la ley; en estos casos tendremos:
capital social negativo produciendo capital social negativo.

La cooperación en la red de capital social es consecuencia de la confianza o de la credibilidad en

otros, y de la expectativa por los beneficios que han de lograrse actuando en grupo en procura
de intereses comunes.

Otro elemento importantísimo de la red es la cohesión. Sobre el particular nos remitimos al

documento elaborado por Isabel André y Patricio Rego (2003) de las Universidades de Lisboa y
Ëvora respectivamente. Se trata, en él, acerca de las políticas de cohesión relacionadas con la
estrategia de desarrollo local. Desde ese enfoque asocian el concepto de cohesión con: a) la
idea de distribución equitativa relacionada con el acceso de los actores a los beneficios
generados por el aumento de la competitividad, b) con el sentido de pertenencia a la red por
parte de los integrantes y c) con el empoderamiento de los actores más débiles y el
fortalecimiento de sus oportunidades.

Consiguientemente, la cohesión depende de: la equidad en la distribución, el sentido de

pertenencia y el fortalecimiento de las oportunidades individuales o empoderamiento al actuar
en red. Todo eso en función de la acción individual y colectiva y de la capacidad para innovar. A
la pregunta: ¿ porqué se produjo la gran ruptura de la sociedad norteamericana? Fukuyama,
entre otros hechos causales, menciona: el incremento de la pobreza y/ o por la desigualdad en
los ingresos.
La innovación tiene capital relevancia, de ella dependen la productividad, la competitividad –
eficiencia , eficacia- y consecuentes mayores beneficios. Las redes empresariales ganan fuerza
innovadora cuando se enfrentan creativamente a las exigencias o retos, no cuando los eluden.
Para ello es necesario la canalización adecuada de la información y de los conocimientos y
estimular la creatividad de los actores.

El territorio es otro elemento de la red. No es posible concebir una red fuera de un espacio
determinado en el que coexisten otras redes, o “ espacio que se define y se reproduce como
una red”. (1). El concepto territorio incluye: actores sociales, interrelaciones, interdependencia,
cultura, recursos naturales, empresas, mercados, flujos de información y conocimientos,
instituciones informales y formales... y desarrollo local, entre otros aspectos El territorio asume
vital importancia principalmente en los clusters.

El gobierno, o control es otro de los elementos de la red de capital social. En las redes
informales (entre iguales) con pocos integrantes las relaciones son horizontales, sin jerarquías;
no obstante, es probable que emerja una unidad que coordine democráticamente las acciones
de los actores. En otras redes es posible la coexistencia de normas informales y formales, el
gobierno es de carácter “casi jerárquico” : una de las unidades ejercita un fuerte grado de
control sobre las otras, esto es característico, por ejemplo en la subcontratación en la que de un
lado se dan relaciones horizontales entre las subcontratadas, y verticales entre ellas y la
contratante que determina la calidad y las características del producto o de los servicios, o del
proceso de producción a seguir y los mecanismos de control a los que deben someterse.
En las redes jerárquicas la unidad líder adquiere un dominio directo de las operaciones en la red.
(Humphey y Schmitz, 2002: 7, cit. por Dirk Messner
Director del Instituto Alemán de Desarrollo, Bonn. Profesor de ciencias políticas en la Universidad
Libre de Berlín)

2.10 EL CAPITAL SOCIAL EN LOS CLUSTERS

2.10.1 Asociatividad, redes de capital social y clusters: diferencias.
Antes de continuar es necesario que precisemos los siguientes conceptos implícitamente
contenidos en lo ya expuesto: a) “asociatividad”, b) redes de capital social y c) clusters.
“Asociatividad” es un concepto amplio, incluye empresas que se organizan para cumplir ciertos
fines, pero no necesariamente mediante cooperación y confianza en niveles que superen las
exigencias propias del mercado; las relaciones entre los integrantes de estas unidades son
formales, jerárquicas y sus decisiones son asambleístas.
También, el concepto “asociatividad” comprende redes de capital social que se tejen sobre la
base de normas informales, relaciones horizontales entre los pares, valores, confianza, y
cooperación para lograr intereses comunes. Obviamente, los grados de esos rasgos son
cualitativamente progresivos; es decir, no se dan en los mismos niveles en todas las redes; y,
van de menos a más en cada colectivo de capital social.
En cambio, los clusters son aglomerados o cúmulos de desarrollo regional, local o nacional
conformados por empresas que se ubican en un territorio determinado, y pueden incluir tanto
unidades verticales, individualistas, de relaciones formales; y, también, redes de capital social.

Pueden formar parte de los clusters: productores de un mismo producto o servicio, redes de
distribuidores o de clientes, fabricantes de un mismo producto y bienes complementarios,
proveedores de infraestructura; instituciones públicas o privadas que facilitan información,
conocimientos, capacitación y apoyo técnico especializado, como universidades, politécnicos,
institutos; asociaciones de comerciantes, entidades financieras.. etc.

En efecto, Michael Porter (2000) define el cúmulo o cluster como “una forma de red que surge
en una zona geográfica y en la cual la proximidad de empresas e instituciones asegura cierta
forma de comunidad e incrementa la frecuencia y el efecto de las relaciones. Los cúmulos más
eficientes van más allá de las redes jerárquicas y constituyen una celosía compuesta por
numerosas conexiones fluidas y encabalgadas entre individuos, empresas e instituciones; que se
repiten, cambian constantemente y se extienden a sectores afines”.

Cuando Porter afirma que los clusters “más eficientes van más allá de las redes jerárquicas”, se
refiere a los mayores resultados de los clusters en los que se tejen una diversidad de redes de
capital social ( de cooperación y confianza).

2.10.2 Capital social y el desarrollo de clusters

Nuestro interés reside en destacar cómo el capital social contribuye al desarrollo de los clusters,
que pueden surgir de manera no deliberada, y también deliberada; es decir, es posible
formarlos con el propósito intencional de crear redes vinculadas al desarrollo nacional.

Los cúmulos tienen historia, evolucionan en etapas que van desde una incipiente y escasas
articulación, cooperación e interrelación entre las unidades integrantes; a una de nivel medio y
a una tercera etapa de madurez o autosuficiencia del cluster. Las diferencias entre las etapa
evolutivas dependen del desarrollo de aspectos como:

a) Relaciones productivas entre las empresas integrantes. b)Tecnología ( desde escasa hasta la
innovación y desarrollo tecnológico propio). c) Demanda: ( desde débil, básica, media a demanda
sofisticada. d) Institucionalidad o regulación formal, desde un nivel escaso hasta un desarrollo
pleno de normatividad y aplicación de reglamentos. e) Productividad, competitividad. f)
Cooperación – competencia. g) Inserción de agentes de actividades paralelas, asociadas o
complementarias.

Consideramos que en todo aquel proceso de desarrollo de los clusters, el capital social (valores,
normas informales, confianza) actúa como factor catalizador.

2.10.3 Experiecia de redes de capital social

2.10.3.1 Mondragón Corporación Cooperativa

En la literatura se narran muchas experiencias evolutivas de redes empresariales de capital

social. Sin embargo, la que nos ha causado mucha admiración es la experiencia exitosa de
Mondragón Corporación Cooperativa que surgió en la Región Vasca de España en 1956 por
iniciativa del RP José María Arizmediarrieta. De una fábrica cooperativa –FAGOR- de estufas y
hornillas de petróleo, en 1970 creció a 41 cooperativas y 8 743 puestos de trabajo; en 1990: 109
cooperativas y 23 130 empleos; y en 2003: 2l8 empresas y entidades, y 68 260 puestos de
trabajo aportados por los grupos industrial (47.1%) financiero ( 3,7%) y de actividades
corporativas ( 1,5 %) .

Es indudable que el crecimiento de Mondragón Corporación Cooperativa se debió a su

operatividad en red, orientada por principios como: “eficacia y democracia, vinculación de lo
económico y lo social, igualdad de las personas ( relaciones informales) y organización
jerárquica; e intereses compartidos.

Gracias a la externalidades positivas, el radio de confianza de la red de MCC se extendió hacia

países como México, Brasil, Marruecos, Alemania, Francia, Italia, Polonia, República Checa,
Tailandia, India China...con 38 plantas productivas que ensanchan su territorio. En ese
crecimiento los valores, la información y los conocimientos tuvieron mucha importancia.

.
CAPITAL SOCIAL Y MICROEMPRESA

3.1 Definición de Microempresa y de autoempleo:

Diferencias.

Para definir la microempresa, generalmente son dos los criterios utilizados:: a) el monto de los
ingresos y b) el número de efectivos o trabajadores. Se debate sobre si el concepto de
microempresa debe incluir, o no, trabajadores independientes, o si existen diferencias entre
microempresa y autoempleo. En la literatura se distingue entre uno y otro y se precisa que el
microempresario, además de la gestión de la empresa, contrata trabajadores bajo sus órdenes,
ocasional o permanentemente. Asimismo, el establecimiento y los recursos físicos que
generalmente posee el microempresario, y que no tiene la mayoría de trabajadores
independientes, sirven también para hacer tal diferencia.

Para la OIT ( Proyecto Centroamericano de Apoyo a Programas de Microempresas, PROMICRO

2000) específicamente las microempresas son unidades económicas que contratan
habitualmente mano de obra asalariada, “mientras que el autoempleado trabaja por cuenta
propia y no contratan mano de obra”. No obstante ese deslinde conceptual, dentro del concepto
de microempresa aquel organismo multilateral involucra el autoempleo, que si bien “en
términos básicos no constituye empresa propiamente; es así por el origen común y por las
características similares de aquel con la microempresa propiamente dicha”.

Ese origen común de la microempresa y el autoempleo se gesta, según el citado proyecto de la

OIT, cuando los desempleados producen para el autoconsumo o buscan trabajo en condiciones
de dependencia; o, por no haber encontrado trabajo subordinado, generan su propio empleo
insertándose en el mercado bajo riesgo propio para sobrevivir o subsistir Es este último grupo el
que conforma el grueso de “empresarios a la fuerza”. En cambio, los pequeños, medianos y
grandes empresarios tradicionales invierten capital bajo riesgo en algún negocio a partir de
cierto nivel de acumulación previo.
Con relación a si la microempresa para ser tal debe contratar habitualmente trabajadores para
diferenciarse del autoempleo, consideramos que su rasgo principal es “la inversión de capital de
cierto nivel”, la organización de los factores de la producción, y la posibilidad de ahorrar,
acumular y reinvertir; aunque actúe individualmente.
En el Perú, según ley N º 28015 la microempresa es definida según el número de trabajadores:
de 1 hasta 10 inclusive, y de acuerdo con el nivel de ventas: hasta 150 unidades impositivas
tributarias ( Una UIT es igual a 3 3000 Nuevos Soles que equivale aproximadamente a $ US
1000) o S/. 495 000 ó $ US 150 000 anuales.

En cambio, la pequeña empresa abarca de 10 hasta 50 trabajadores y ventas por un monto

máximo de 850 unidades impositivas tributarias. Respecto a la organización y gestión, la micro y
pequeña empresas pueden adoptar cualesquiera de las formas previstas en la ley, ya como
persona física o natural, o como persona jurídica o colectiva. En este último caso,
principalmente: empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) empresa colectiva de
responsabilidad limitada, sociedad anónima cerrada ( no más de 20 socios).

Con relación a los trabajadores, éstos deben tener vínculo jurídico laboral con la unidad
económica, básicamente: estar subordinados; es decir, obedecer órdenes, percibir remuneración
periódica y cumplir una jornada de trabajo no menor de 4 horas diarias.

De acuerdo con las normas de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-

SUNAT- en Perú las MYPES se formalizan para efectos impositivos cuando obtienen el RUC al
inscribirse en el Registro Único del Contribuyente como persona natural o persona jurídica.
Laboralmente se formalizan cuando además cumplen con llevar libro de planillas de sueldos y
salarios autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Si se tratase de persona
jurídica, previamente a su inscripción en el RUC y autorización de planillas debe constituirse
mediante escritura pública, y registrarse en los registros públicos correspondientes.

La Superintendencia General de Aduanas –SUNAT- incluye en sus estadísticas todo tipo de

negocio sea éste conducido por una sola persona sin trabajadores a su cargo, o con
trabajadores; y, también, el autoempleo de sobre-vivencia y subsistencia.

Aquel criterio no es compartido por el Programa de Estadísticas y Estudios Laborales (PEEL) y la

Dirección de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Según el
PEEL, la microempresa como unidad económica debe tener entre 2 y 9 trabajadores; y, la
pequeña empresa, entre 10 y 49 dependientes.

Según el PEEL la microempresa debe contar, aparte del titular o conductor, por lo menos con un
trabajador más; consiguientemente quedan fuera de ella los auto-empleados sin personal bajo
sus órdenes.

PROMPYME, el Instituto Nacional de Estadísticas y el CONSUCODE ( Consejo Superior de

Contrataciones y Adquisiciones del Estado) siguen el criterio de la SUNAT de incluir el
autoempleo en el concepto de microempresa.

Consideramos de interés conocer algunos aspectos de la Recomendación de la Comisión de las

Comunidades Europeas, del 6 de mayo de 2003 (En vigor desde el 1 de enero de 2005) que
marca los límites diferenciales entre micro, pequeña y mediana empresas. Este documento evita
la proliferación de definiciones en el ámbito comunitario, por contravenir a la lógica – se
afirma- de un mercado único sin fronteras interiores en el que las empresas deben ser tratadas
con arreglo a una base de normas comunes, en un contexto de interacciones existentes entre
medidas nacionales y comunitarias de apoyo a las PYMES en cuanto a fondos estructurales y de
investigación, y por obedecer a la necesidad de evitar que la Comunidad oriente sus acciones
hacia un tipo determinado de PYME y los Estados miembros hacia otro.

Desde aquel punto de vista, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (1) “procede
considerar empresa a toda entidad, independientemente de su forma jurídica, que ejerce una
actividad económica, incluidas, en particular, las entidades que ejercen una actividad artesanal y
otras actividades a título individual o familiar, las sociedades de personas, o las asociaciones
que ejercen una actividad económica”

En las consideraciones de su Recomendación, la Comisión de las Comunidades Europeas precisa

dos criterios para distinguir las unidades económicas: a) número de efectivos y b) financiero, y
califica al primero como principal ; y, al segundo, como complementario pero necesario para
comprender la importancia real de una empresa, sus resultados y su situación respecto de la
competencia.

En el artículo 1 el anexo de la Recomendación ya aludida se define la empresa de modo

idéntico al del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, definición que ya hemos citado
en el segundo párrafo fe esta página. El Art. 2 precisa que en general “la categoría de
microempresa, pequeña y mediana empresas ( PYMES) está constituida por las empresas que
ocupan no menos de 250 personas y cuyo volumen de negocio anual no excede de 50 millones
de euros” Luego, define la pequeña unidad económica como “ una empresa que ocupa a menos
de 50 personas y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 10
millones de euros”; y, respecto a la microempresa:

(1) La Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 6 de mayo de 2003

ha sustituido a la Recomendación 96/280/CE a partir del 1 de enero de 2005. En la misma se
indica que los extremos referidos al número de efectivos y monto del negocio representan
máximos, que los Estados miembros pueden fijar límites inferiores, o sólo tener en cuenta
únicamente el criterio de los efectivos al aplicar algunas de sus políticas , a excepción, no
obstante, de los ámbitos cubiertos por las distintas normas sobre ayudas estatales.

Se subraya su especial importancia para el desarrollo del espíritu empresarial y la creación de

empleo, y en el artículo 2 3) del anexo de la Recomendación, la microempresa, dentro de la
categoría de PYME, es definida como “una empresa que ocupa menos de 10 trabajadores y cuyo
volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros”.
En el artículo 5 se indica que los efectivos comprenden el número personas que trabajan en
una empresa o a cuenta de dicha empresa, dentro de ellos se comprenden:: a) asalariados b) y
propietarios que dirigen la empresa, socios que ejerzan una actividad regular en la empresa y
disfruten de ventajas financieras por parte de la empresa. No se contabilizan como efectivos:
aprendices o alumnos en formación profesional.

3. 2 IMPORTANCIA DE LA MICROEMPRESA

En Perú, hablar de microempresa es referirse al auto-empleo mal auto-remunerado e incapaz de

ahorrar y acumular, y a un conjunto de unidades económicas mayoritariamente pobres con
inadecuada inserción en el mercado y con muy escasas posibilidades de competir en el mercado
globalizado.

El sector abarca el 94. 41 % ó 622,209 de unidades del tejido empresarial cuyo total es de
659,046 empresas. A la pequeña le corresponde el 3.94 % y a la mediana y grande el 1.65 %
( Nov. 2004). Micro y pequeña empresas en conjunto aportan el 42% del PBI.
3.3 LIMITACIONES DE LA MICROEMPRESA
La mayor importancia que pueda alcanzar la microempresa dependerá de su crecimiento y de
cómo se revierte el “círculo vicioso” en el que se halla la y que se manifiesta en:
a. Baja capitalización inicial
b. Bajos ingresos
c. Limitadas capacidades gerenciales
d. Baja capacidad de reinversión
e. Deficiente tecnología y escasa asistencia técnica.
f. Baja productividad de la mano de obra
g. Escaso acceso a las fuentes de financiamiento
h. Débil inserción en los mercados
i. Escasa capacitación
j. Empleo de baja calidad
k. Déficit de capital social
De acuerdo con la OIT ( Proyecto ya citado) aquel círculo vicioso podría revertirse si se lograran
flujos externos de recursos que faciliten financiamiento y servicios técnicos desde una
concepción integral, y si la intervención de los Estados en favor de la microempresa respondiese
consistentemente a políticas que posibiliten su adecuada inserción en las economías de los
países. En general, el desarrollo de la microempresa está asociado a la idea de capitalización y
expansión, procesos que demandan acumulación, generación y reinversión de excedentes, en
función de sus posibilidades de inserción en los mercados.
Nosotros agregamos la necesidad de generar capital social y la formación de redes productivas
sobre la base de confianza, valores y cooperación; factor necesario para el crecimiento de la
microempresa y la mejora de la calidad de empleo que ofrece y creación de más empleo
decente.
Obviamente, no todas las microempresas lograrán movilizarse verticalmente hacia el sector de
la pequeña empresa, dadas las limitaciones que padecen en Perú. Unas seguirán operando en
los mercados que la OIT denomina de “no transables”, en los que la competencia se da entre
empresas similares que producen básicamente para poblaciones locales y deprimidas, cuya
capacidad adquisitiva se reduce cada vez más. Las más aptas tendrán posibilidades de
incursionar en los mercados “transables” , con mayores exigencias debido a que la
competencia se da entre empresas nacionales y extranjeras de mayor acumulación.
Para lograr aquel desarrollo y la movilización de las microempresas es indispensable, además
del capital social: asistencia técnica, recursos financieros ( créditos, garantías...) servicios de
desarrollo empresarial (asesorías, consultorías...) apoyo a las redes, marcos normativo
adecuados, infraestructura productiva, seguridad social, calificación laboral, y educación, entre
otros servicios adecuados a los niveles de desarrollo en que se encuentren las micro unidades
económicas.