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-------------------Asiento 1 -----------------------
SISTEMA DE
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
DETRACCIONES SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR 479.00
401 Gobierno central
Crédito fiscal en operaciones sujetas 4011 I.G.V.
4011.1 IGV- Cuenta Propia
a detracción 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Enunciado DE SALUD POR PAGAR 479.00
401 Gobierno central
La empresa BALTA S.A. ha recibido servicios de fabricación de 4011 I.G.V.
bienes por encargo a cuya culminación recepcionó la Factura Nº 4011.5 IGV- Crédito por aplicar
011-150 por el monto de S/. 3,000.00 (incluye IGV) el 05.01.2009 02/02 Por la detracción realizada por el proveedor
BALTA S.A. cancela a su proveedor el integro de dicha obligación
el 09.01.2009 y este ultimo (Proveedor) deposita en su cuenta el
importe de la detracción el 02.02.2009 ¿Cuáles serian los asientos Devolución de ventas sujetas a
contables a realizar por la empresa BALTA S.A.?
Detracción
Solución
Enunciado
Tratamiento contable
La empresa SAPITO S.A.C. vendió en el mes de agosto bienes
Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa BALTA S.A.
sujetos al sistema de detracción por un valor de S/. 5,000.00
deberá reconocer el mismo tal como a continuación se muestra:
habiéndose efectuado la detracción por el importe de S/. 500.00 en
-------------------Asiento 1 ----------------------- la oportunidad del pago que se efectuó en agosto ¿Cómo deberá
contabilizar la devolución de bienes que le efectué el cliente en el
mes de setiembre?
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 2,521.00
623 Producción encargada a terceros Solución
40 TRIBUTOS Y APORTES 479.00
401 Gobierno central Es importante advertir que la operación que se plantea en la
4011 I.G.V. pregunta es una anulación total de una operación realizada en el
4011.5 IGV- Crédito por aplicar mes de agosto, respecto de la cual existe una detracción efectuada
por el cliente por el monto de S/. 500.00, siendo lo más importante
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00 la anulación de la operación. Así producto de la restitución de los
421Facturas, boletas y otros comprobantes bienes vendidos se deberá efectuar los siguientes asientos:
Por pagar
4212 Emitidas ------------------- x -----------------------
05/01Por la fabricación por encargo según
Fact Nº 011-150 70 VENTAS
709 Devolución sobre ventas 4,201.68
-------------------Asiento 2 ----------------------- 7091 Mercaderías-Terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
92 COSTO DE PRODUCCION 3,000.00 SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR 798.32
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 3,000.00 401 Gobierno central
05/01 Por el destino del servicio recibido 4011 I.G.V.
4011.1 IGV- Cuenta Propia
Producto del pago o cancelación del pasivo se deberá dar de baja el
mismo, mediante el siguiente asiento 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS 5,000.00
-------------------Asiento3 ----------------------- 461 Reclamaciones de Terceros
x/09 Por la anulación de la venta realizada en
setiembre según N/C Nº…
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00
10 CAJA Y BANCOS 3,000.00 1
Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la
104 Ctas. Ctes. en Inst.Finan.
31/01 Por la cancelación del integro del servicio Nota de Crédito que debe emitir el vendedor de conformidad con el
artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago deberá
Finalmente, como consecuencia del empoce de la detracción por efectuarse el siguiente asiento:
parte del proveedor, la empresa BALTA S.A. deberá efectuar la
siguiente reclasificación para aplicar el IGV consignado en el ------------------- x -----------------------
comprobante de pago como crédito fiscal para el mes de febrero:
20 MERCADERIAS xxx.xx
Solución
Deposito de Detracción en Exceso
Enunciado En el caso consultado consideramos que cabe la posibilidad de
presentar un escrito ante la SUNAT a efectos de corregir algunos
La empresa JR S.A. realiza una operación por un monto de datos consignados en las respectivas constancias de depósito. Sobre
S/.3,000.00(incluido IGV) sujeta a la detracción del 12% (servicio el particular, es claro que el administrado ante una situación como la
incluido en el Anexo 3) y su cliente en el momento de efectuarle el descrita, le asiste el derecho de presentar un escrito a fin de poner en
depósito de la detracción en la cuenta en el Banco de la Nación, lo conocimiento de la SUNAT la situación suscitada, mas aun si se
realiza por un monto en exceso de S/.60.00 ¿Cómo sería el trata de una situación no contemplada por norma expresa. Sin
tratamiento contable, suponiendo que le hubiera entregado un perjuicio de ello tenemos conocimientos que la SUNAT, con
cheque por el monto de S/.2,640.00? bastante acierto a implementado un procedimiento en virtud del cual
permite “salvar” los errores incurridos al momento de consignar
Solución los datos incorrectos en la constancia de depósito
Dado que la empresa JR S.A. existe un incremento en su activo, Así, la SUNAT ha implementado tal procedimiento para que los
debido al depósito en exceso en su cuenta del Banco de la Nación, administradores corrijan errores tales como los datos del adquiriente
deberá de reconocerlo en su contabilidad de la siguiente manera: y/o los datos del proveedor. Para tal efecto, deberá el contribuyente
presentar por Mesa de Partes de la dependencia a la que
------------------- x ----------------------- corresponda, una solicitud señalando el tipo de error cometido y la
información correcta.
10 CAJA Y BANCOS 420.00
107 Fondos Sujetos a Dicha solicitud deberá estar firmada por el representante legal
restricción. inscrito en SUNAT. Asimismo, deberá cumplirse con adjuntarse lo
1071 Fondos Sujetos a restricción siguiente:
10711Banco de la Nación
• Copia simple del comprobante de pago que acredita la
12 CUENTAS POR COBRAR venta o servicio, donde se identifique claramente la
COMERCIALES – TERCEROS 360.00 transacción.
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar • Copia simple de la constancia de depósito que se va a
1212 Emitidas en cartera modificar. 2
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS 60.00 Esta solicitud será evaluada por la SUNAT, para dar conformidad
461 Reclamaciones de Terceros Divisionaria con lo prescrito por la Ley Nº 27444, Ley de Procedimiento
4611 Detracción en exceso sugerida Administrativo General, tendrá un plazo de 30 días hábiles para
x/x Por el depósito en exceso comunicarse al respecto. De ser declarada improcedente la solicitud,
la SUNAT comunicara este hecho al contribuyente.
Ahora, por la devolución del exceso depositado, el asiento sería el
siguiente:
-------------------Asiento 1 -----------------------
Enunciado
65 OTROS GASTOS DE GESTION 214.20 (*)
Una empresa contrato los servicios de un estudio de abogados en el
659 Otros gastos de gestión
mes de febrero por el monto de S/. 5,000.00 mas IGV según F/.001-
6592 Sanciones Administrativas fiscales
500.Dichos servicios fueron pagados el 27.02.2010 descontando el
40 TRIBUTOS Y APORTES
porcentaje del 12% por la detracción, sin embargo, el empoce de la
AL SISTEMA DE PENSIONES
misma no se produjo sino hasta el 11.03.2010 ¿Cómo se deben
Y DE SALUD POR PAGAR 214.20
registrar estas operaciones y cuáles son los efectos de la misma?
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
Solución Divisionarias
4092 Intereses Moratorios
sugeridas
Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocerán
11/3 Por el registro de la multa por no empozar la detracción
como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimientos
Específicamente, el incumplimiento de efectuar el integro del
previstos en el Marco Conceptual para tales elementos. Así, por
depósito en el momento establecido tiene una sanción equivalente al
ejemplo, un pasivo se reconocerá cuando surja una obligación
100% del importe no desembolsado ascendente en este caso a S/.
presente de la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la
714.00 (S/. 5,950.00 x 12%)
cual para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos.
Dado que en el caso planteado existe una obligación de retribuir (*) Multa rebajada en un 70% que equivale a realizar la siguiente
servicios prestados a la empresa consumidos en el periodo, se operación (714.00 x 30%)
origina un pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de
efectivo, para reflejar tanto el gasto como la obligación se debe
efectuar el siguiente asiento, en función a la interrelación entre los
elementos de los estados financieros:
RETENCIONES Y
-------------------Asiento x -----------------------
PERCEPCIONES DEL
63 GASTOS DE SERVICIOS I.G.V.
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000.00
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios Anulación de una operación sujeta
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
al Régimen de Retenciones del
Y DE SALUD POR PAGAR 950.00 I.G.V.
401 Gobierno central
4011 I.G.V. Enunciado
4011.5 IGV- Crédito por aplicar (*)
42 CUENTAS POR PAGAR Una empresa designada como agente de retención, realizo el 03 de
COMERCIALES-TERCEROS 5,950.00 setiembre la compra al contado de mercadería con factura Nº 001-
421Facturas, boletas y otros comprobantes 2711 por le importe ascendente a S/. 4,640.00 mas IGV, por lo cual
Por pagar procedió a efectuar la retención del 6%, en aplicación del Régimen
4212 Emitidas de Retenciones del IGV.
x/02 Por el servicio prestado por el estudio de abogados según F/.
Nº001-500 No obstante, el 16 de octubre la empresa decide realizar la
devolución total de la mercadería por lo que el proveedor le emitió
(*) El derecho al crédito fiscal se diferirá hasta que se produzca la nota de crédito Nº 001-1601. Al respecto, se pide indicar el
el empoce de la detracción tratamiento contable de esta operación si sabe que ya no se
realizaran otras operaciones con el proveedor, por lo que este
Por la cancelación parcial devolverá en efectivo el importe cancelado por el cliente.
-------------------Asiento 1 ----------------------- Solución
42 CUENTAS POR PAGAR 1. Tratamiento Contable
COMERCIALES-TERCEROS 5,236.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes A continuación se muestra el tratamiento contable que se
Por pagar deberá aplicar cuando ocurra la emisión de una nota de
4212 Emitidas
3
crédito para anular una operación realizada con un agente
10 CAJA Y BANCOS 5,236.00 de retención
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financ. Tal como lo establece el artículo 2º de la Resolución de
1041 Cuentas Corrientes Operativas Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, publicada el 19.04.200, las
27/02 Por el pago del 88% notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectuó la retención no dará lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de
-------------------Asiento 1 -----------------------
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS 5,521.60
461 Reclamaciones de Terceros 60 COMPRAS 15,000.00
10 CAJA Y BANCOS 5,521.60 602 Materia Prima
104 Cuentas Corrientes en 6021 Materias Mercaderías Manufacturadas 5
Instituciones Financ. 40 TRIBUTOS Y APORTES
1041 Cuentas Corrientes Operativas AL SISTEMA DE PENSIONES
16/10 Por la devolución al cliente del importe cobrado Y DE SALUD POR PAGAR 2,850.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
4011.1 IGV- Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 17,850.00