ANA LÚCIA ASSIS DE LIMA

CHRISTIAN ADOLFO
JORGE PRESTES
JURACI DE LIMA CARVALHO

APRESENTAÇÃO “IN LOCO” DO INÍCIO E DURANTE OS TRAALHOS DE

CAMPO.

Trabalho apresentado ao Curso de Ciências

Contábeis, 7° período, TURMA “A”, para
atribuição da nota do 2º trimestre de Auditoria
Contábil I.

Prof.: PAULO SERGIO SANTOS PAIVA

MANAUS
2011
 2

PÁPEIS DE TRABALHO

1 Os Papéis de Trabalho e as técnicas para a sua utilização.

1.1 Conceito e Finalidade da Auditoria Contábil

Sua função é expressar uma opinião profissional acerca das demonstrações

financeiras da empresa.
A auditoria das demonstrações financeiras requer a aplicação de julgamento
profissional em ampla variedade de situações e circunstâncias. Por isso, a opinião
do auditor baseia-se em seu exame e reflete seu julgamento quanto às
propriedades das apresentações das demonstrações financeiras de acordo com os
princípios de contabilidade.
As demonstrações financeiras constituem uma prestação de contas da
direção sobre a administração dos negócios da empresa.
Os papéis utilizados para transcrever dados, fazer anotações, analisar contas,
demonstrativos cálculos, relatar situações, espelhar levantamentos, em suma,
executar a tarefa de auditoria são denominados “papéis de trabalho” ou “rascunhos
técnicos”.
São peças de “execução” ou de “auxílio” no desempenho das tarefas; podem
obedecer a modelos particulares ou serem simples folhas colunadas ou até de papel
almaço.
Não existem padrões para os ditos “papéis”, pois, servindo para “anotações”
ou “memórias” da execução, devem ser escolhidos de acordo com, o critério pessoal
do auditor.
Os papéis de auditoria devem observar os seguintes requisitos essenciais:
a) possibilitar a execução das tarefas com um mínimo de esforço;
b) proporcionar a máxima clareza ( sendo entendido com facilidade ainda que
por iniciantes, no caso de se referirem às tarefas essenciais de levantamento, por
exemplo);
c) propiciar o menor custo ( sendo, por isso, estudados previamente);
d) servir de base permanente de consulta;
e) disciplinar as anotações;
f) ampliar as chances de uma análise retrospectiva com melhor ordem;
g) estar bem identificado ( título, data, empresa cliente, revisor etc.);
h) estar classificado de forma a identificar-se com plano de auditoria.
Os rascunhos podem ter seis finalidades e fundamentais:
1 – ser apresentados ao cliente (muito raramente);
2 – servir de elemento para o controle interno e as conclusões do auditor;
neste caso não devem ser apresentados;
3 – servir de peças para conclusões fiscais e demonstrações do imposto de
renda.
4 – servir de base para relatórios (função básica);
5 – subsidiar ou analisar outros papéis.
6 – servir de elemento de “prova” em processos administrativos e judiciais.
De acordo com estas finalidades, podem eles, portanto, indicar:
1 – a conclusão dos serviços pelos auditores;
2 – o processo de auditoria aplicado no desenvolvimento das tarefas;
 3

3 – o estado fiscal da empresa em caráter, também, de conclusão.

Devem fazer a cobertura integral de todo o período de auditoria, abrangendo,

portanto, desde os rascunhos a lápis até os relatórios a tipados, como:
a) balancetes e análises de contas;
b) análises;
c) confirmações de saldos;
d) comentários;
e) minutas;
f) trechos de leis;
g) outros;
A denominação papéis de trabalho, em matéria de técnica de auditoria, é
geral, abrangendo todos os impressos utilizados desde a fase de pré-auditoria até as
conclusões finais.
Cada papel deve ter a sua perfeita identificação, compreendendo:
1 – O título ( por exemplo: Levantamento Físico do Numerário de Caixa
Pequena).
2 – O item do programa de auditoria
3 – A empresa na qual se faz o levantamento.
4 – A data e horário de início e conclusão.
5 – O nome de funcionário ou profissional que efetivou o levantamento e seu
visto.
6 – Quando for o caso, o “de acordo” do funcionário, do cliente que
acompanhou o levantamento etc.
7 – O nome da empresa de Auditoria ou do Contador Autônomo responsável.

1.2 Funções, Preceitos e Rotinas Executivas dos Papéis de Trabalho

Há uma tradição consolidada quando à funções dos papéis rascunho. Os

papéis de trabalho são distribuídos em três grandes grupos de função:
– A classificação do balancete, com seus ajustes, quando necessários, com
as comparações devidas entre eles e os livros e registros a companhia, inclusive
certificados do auditor.
– Demonstrações de análise e anexos que visem elucidar o balancete
indicado as classificações em coadunação com a Controladoria.
– Outros elementos de demonstrações que evidenciem verificações. A
norma número 009, de 1982, da IFAC, e que regula o assunto, estabelecendo que:
os papéis de trabalho devem ser suficientemente completos e detalhados para que o
auditor experiente possa ter completa compreensão do trabalho realizado.
A necessidade ou não do uso de um papel de trabalho pode ser sugerida
diante das seguintes questões:
1. Poderia ser dispensado?
2. Tem caráter analítico?
3. Esclarece qualquer questão no futuro?
4. É o papel necessário para verificação da exatidão de registros e
transações?
5. A omissão de tal papel traria conseqüências materiais?
6. Acrescenta informação?
Alguns profissionais encadernam os papéis de trabalhos ou adotam livros
encadernados para cada função.
 4

Outros preferem folhas soltas e outros as adotam presas a livros, porém

facilmente destacáveis de acordo com as necessidades.
O que jamais se deve adotar é a anotação em pedaços avulsos de papel sem
forma precisa e sem participação coordenada no sistema geral.
Os papéis de trabalho devem seguir um plano rigorosamente preparado.
Outra prática muito seguida e que varia de autor para autor é o uso de
símbolos, marcos ou códigos para controlar a preparação dos trabalhos e
caracterizar a própria tabela de revisão em seus múltiplos aspectos.
São feitos, geralmente, a lápis de diversas cores ou tintas, carimbos especiais
etc.
Podem significar:
a) soma transplantada;
b) saldo tomado;
c) valor comparado;
d) saldo de acordo com o razão;
e) valor de acordo com o documento;
f) soma conferida.

1.3 Alguns Títulos de Papéis de Trabalho

A norma do IFAC de número 009, item 10, recomenda que os rascunhos

técnicos ou papéis de trabalho devem incluir:
- Informação relativa à configuração legal e organização estrutural da
empresa;
- extratos ou cópias dos documentos legais importantes, contratos ou acordos
e minutas;
- evidência do processo de planejamento da auditoria e de seus programas;
- registro do estudo e avaliação do sistema contábil e seus correspondentes
controles internos.
- Descrições narrativas, questionários, diagramas de fluxos ou conjuntos
deles, sempre que necessários;
- análises das transações e saldos;
- análises de quocientes e tendências negativas;
- registro da natureza, programação e extensão dos procedimentos de
auditoria aplicados, assim como dos resultados dos aludidos procedimentos;
- evidência de que o trabalho realizado por pessoal auxiliar foi supervisionado
e revisado;
- indicação da pessoa ou pessoas encarregadas de aplicar os procedimentos
de auditoria e do momento que foram aplicados;
- cópia das comunicações com outros auditores, peritos ou terceiros;
- cópias de cartas ou notas sobre aspectos da auditoria comunicadas ou
comentadas com o cliente, incluindo os termos de compromisso e os pontos débeis
de importância relativa encontrados no controle interno;
- cartas de declarações ou manifestações recebidas do cliente;
- conclusões do auditor relativas a aspectos importantes da auditoria,
indicando a maneira como se resolveu ou tratou, se existirem, os assuntos
excepcionais ou não habituais;
- cópias de todas as informações contábeis que devem acompanhar a opinião
do auditor;
- cópias de documentos de natureza permanente e que acompanham todas
 5

as auditorias e outros períodos.

1,4 Levantamento de necessidades de treinamento

Uma auditoria só terá os efeitos desejados se a empresa seguir à risca seus

ensinamentos, suas orientações. Sempre que receber aconselhamento de um
auditor (interno e externo) é aconselhável que a empresa se embase a respeito.
Exemplo: se o auditor acredita que no departamento de compras ou de recursos
humanos está havendo muitas falhas, é preciso verificar quais os funcionários ou
onde os mesmos estão se equivocando. E isto deve ser feito de preferência pelo
consultor, através de levantamentos, aplicando o L.N.T (levantamento de
necessidades de treinamento).
Pode-se dizer que constantemente as empresas necessitam de treinamento.
Só que para não se fazer de forma aleatória é preciso realizar o levantamento.
Levantamento de Necessidades de Treinamento é uma estratégia
metodológica fundamentada em técnicas e instrumentos que permitem a aferição de
informações e dados quantitativos.

MODELO IDEAL DE L.N.T.

Fonte: SCHMIT, 1996

Ponto para reflexão: 1 – Ao seu ver o somatório dos instrumentos e técnicas
convencionais com os chamados instrumentos avançados poderá melhorar a
qualidade das informações no Levantamento de Necessidades de Treinamento?
Porque?

2 Parecer da Auditoria

O Parecer da Auditoria é o documento mediante o qual o auditor expressa

sua opinião de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis quanto ao
adequado atendimento, ou não, a todos os aspectos relevantes.
Elementos básicos do parecer da auditoria:
O parecer emitido pelo auditor compõe-se basicamente, de três parágrafos,
como se segue:
a) Parágrafo introdutório - referente à identificação das demonstrações contábeis e
à definição das responsabilidades da administração e dos auditores;
b) Parágrafo de extensão - referente à extensão dos trabalhos;
c) Parágrafo de opinião - referisse à opinião sobre as demonstrações contábeis.
2.1 Opinião sobre as demonstrações contábeis
O parecer deve expressar, claramente, a opinião do auditor sobre se as
 6

demonstrações contábeis da entidade representam, em todos os aspectos

relevantes:
a) Sua posição patrimonial e financeira;
b) O resultado de suas operações para o período a que correspondem;
c) As mutações de seu patrimônio líquido para o período a que correspondem;
d) As origens e aplicações de recursos para o período a que correspondem.
O auditor deve ter como base e fazer referência aos Princípios Fundamentais
de Contabilidade como definidos e aceitos em nosso país.

2.2 TIPOS DE PARECER

• O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor está convencido sobre todos
os aspectos relevantes dos assuntos tratados no âmbito de auditoria, O parecer
do auditor independente deve expressar essa convicção de forma clara e objetiva.
• O parecer com ressalva é emitido quando o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal
magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião.
• O auditor dever emitir parecer adverso quando verificar que as demonstrações
contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a
emissão do parecer com ressalva.
• O parecer com abstenção de opinião é emitido quando houver limitação
significativa na extensão de seus exames que impossibilitem o auditor expressar
opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido comprovação
suficiente para fundamentá-la. Exemplo:

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

Diretores e Administradores da EMPRESA “Y” S/A.

Revisamos o balanço patrimonial anexo da empresa “X” Ltda. em 31 de

dezembro de 2000 e a correspondente demonstração de resultado do exercício findo
naquela data. As demonstrações contábeis são de responsabilidade da
administração da empresa. Nossa responsabilidade é emitir um relatório sobre
essas demonstrações contábeis com base em nossa revisão.

Conduzimos nossa revisão de acordo com as Normas Internacionais de

Auditoria aplicáveis a serviços de revisão, as quais requerem que planejemos e
executemos a revisão para obter uma segurança moderada sobre se as
demonstrações estão isentas de distorções relevantes. Uma revisão consiste,
basicamente, em indagações do pessoal da empresa, procedimentos analíticos
aplicados a dados financeiros e na constatação, com base em testes e com base na
relevância dos saldos, das evidências e dos registros que suportam os valores e as
informações contábeis, e a avaliação das práticas e estimativas contábeis mais
representativas adotadas pela empresa.
Os procedimentos de revisão adotados e os problemas detectados resumem-
se do seguinte modo:
a) DISPONIBILIDADES
 7

A composição das disponibilidades é a seguinte:

Valores em Reais
Caixa 156,89
Bancos/ Conta Movimento 73.814,20
Total 73.971,09

Procedimentos a ser aplicados:

- Examinaremos o saldo de caixa, apresentado para a data do balanço, mediante

confrontação com registros subsidiários;
- Por critério de amostragem examinaremos documentos de despesas consignados
na movimentação financeira do caixa;
- Discutiremos com a administração da empresa sobre aspectos de controle e
procedimentos inerentes a área de caixa;
- Para as contas correntes, mantidas em estabelecimentos bancários, emitiremos
pedidos de confirmação direta dos saldos (circularização); e
- Para os saldos que não obtiveram respostas de circularização, aplicaremos
procedimentos alternativos, mediante exame de extratos bancários, conciliações
bancárias e testes de transferências entre contas correntes.

b) CONTAS A RECEBER DE CLIENTES

A composição de clientes com saldos em aberto na data do balanço era a seguinte:

Valores em Reais
Duplicatas a receber 1.695.809,56
Duplicatas descontadas ( 1.062.941,10 )
Provisão para créditos de liquidação duvidosa ( 397.375,00 )
Total 235.493,46

Procedimentos a ser aplicados:

- Selecionaremos as pessoas jurídicas que figuravam na composição dos 30

maiores devedores e efetuaremos procedimentos de confirmação direta de saldos,
sendo que para as contas que não obtivermos respostas efetuaremos testes
alternativos;
- Análise da composição analítica das contas a receber em 31/dez./2000, através de
relatórios auxiliares do sistema financeiro, e confronto com os registros contábeis
nessa data base;
- Exame de liquidação subseqüente de créditos ou desconto das duplicatas emitidas;
- “Aging” da carteira de recebíveis, por idade de vencimento;
- “Corte” na emissão e contabilização das notas fiscais de venda, obedecendo as
competências dos exercícios de 2000 e 2001;
- Movimentação de venda a alguns clientes;
- Análise da adequação da conta “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”;
- Análise das conciliações da conta de duplicatas descontadas, contra extratos
bancários e planilhas de controles auxiliares, bem como do critério de apropriação
das despesas com juros incidentes sobre o desconto.
 8

c) ESTOQUES

A composição dos estoques era a seguinte para a data do balanço:

Valores em Reais
Produtos acabados 52.793,61
Produtos em elaboração 47.510,01
Matéria prima 807.144,52
Outros 171.264,68
Total 5.058.295,56

Procedimentos a ser aplicados:

- relação dos itens inventariados no encerramento do exercício e procedemos ao

seu confronto com os respectivos saldos contábeis;
- Acompanharemos o inventário realizado em 02/fev./2001, relativa à posição de
estoque de 31/jan./2001;
- Procederemos a testes de valorização dos estoques, conforme critérios aceitos
fiscalmente;
- Procederemos a testes de valorização dos estoques de acordo com o seu preço de
reposição;
- Verificaremos os procedimentos adotados pela administração quanto aos ajustes
derivados dos inventários físicos; e
- Conferência do “corte” das operações para a data do balanço.

d) OUTROS VALORES REALIZÁVEIS

A composição da rubrica de outros valores realizáveis era a seguinte para a data do

balanço:

Valores em Reais
Adiantamentos a fornecedores 37.674,21
Adiantamento a funcionários 1.463,99
Adiantamento de décimo terceiro 616,68
Adiantamento de viagens 3322,74
Adiantamento quinzenal funcionários 499,77
Adiantamento férias 16.164,02
ICMS a recuperar 535.810,37
Crédito de IPI 84.816,12
Cheques a receber 143.402,26
Total 5.058.295,56

Procedimentos a ser aplicados:

- controles subsidiários com a composição das contas de adiantamentos e
procederemos ao confronto com os respectivos saldos contábeis;
- com base nas planilhas de controles auxiliares examinaremos e indagaremos a
administração quanto aos critérios de acerto das pendências;
- Testes em documentos e posições auxiliares, na profundidade julgada necessária
 9

nas circunstâncias;
- Confronto dos saldos contábeis com os respectivos livros fiscais; e
- Teste na atualização monetária dos créditos de ICMS.

e) DESPESAS ANTECIPADAS

A composição da rubrica de despesas antecipadas era a seguinte para a data do

balanço:

Valores em Reais
Vale transporte 1.965,00
Seguros a apropriar 2.015,76
Juros sobre desconto duplicatas 30.020,22
Total 5.058.295,56

Procedimentos de auditoria:

- Exame dos documentos que suportam os lançamentos contábeis correspondentes;

- Teste no cálculo de apropriação das despesas, observado o critério “pro-rata-
temporis”;
- Exame de suficiência das coberturas de seguro;

f) IMPOSTOS A RECUPERAR EM LONGO PRAZO

A composição da conta de impostos a recuperar em longo prazo era a seguinte para

a data do balanço:
Valores em Reais
IRRF sobre aplicações financeiras 31.418,21
Pis a recuperar 1.077.842,39
Crédito extemporâneo de IPI 1.788.117,11
Total 5.058.295,56
Procedimentos de auditoria:

- Exame dos registros e posições subsidiárias que amparam a escrita contábil;

- Testes no cálculo de atualização dos créditos;
- Discustiremos com a administração quanto a possibilidade de realização dos
créditos;
- Circularização de informações no tocante aos tributos sob discussão judicial,
visando identificar o andamento dos processos e firmar opinião quanto a
possibilidade de ganho das ações em andamento.

g) OUTROS DIREITOS REALIZÁVEIS EM LONGO PRAZO

A composição da rubrica de outros direitos realizáveis em longo prazo é a seguinte:

Valores em Reais
Créditos com a Eletrobrás 1.866,72
Direitos creditórios 557.000,00
Depósitos judiciais – Badep 83.294,36
Depósitos recursais – ações trabalhistas 37.783,88
 10

Total 679.944,96

Procedimentos a ser aplicados:

- análise das planilhas e documentos subsidiários para fins de conferência do saldo

contábil;
- Pedido de fornecimento dos extratos de depósitos judiciais;
- Discutiremos com administração sobre critérios de atualização dos depósitos
judiciais e avaliação dos créditos com a Eletrobrás;
- Discutiremos com a administração da empresa quanto à liquidez dos créditos
consignados no agrupamento acima.

h) CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS REALIZÁVEIS EM LONGO PRAZO

A composição da rubrica de créditos tributários era a seguinte para a data do

balanço:

Valores em Reais
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre prejuízos fiscais 830.680,52
Total 830.680,52

Procedimentos de auditoria:

- Analisaremos e revisaremos os demonstrativos de cálculo dos créditos tributários;

- Discutiremos com a administração da empresa aspectos voltados a possibilidade
de realização do referido crédito tributário.

i) ATIVO IMOBILIZADO

A composição do grupo de bens imobilizados e despesas diferidas estavam

compostos da seguinte forma para a data do balanço:
Valores em R$
Especificações Custo Reavaliação Depreciação Valor
Corrigido Acumulada Residual
Terrenos 341.951,73 26.523,80 368.475,53
Marcas e patentes 29.996,73 4.700.000,00 - 4.729.996,73
Direito do uso de linhas 51.329,69 - - 51.329,69
telefônica
Benfeitorias 247.944,21 264.512,94 (359.127,48 153.329,67
)
Edificações 3.815.852,59 40.562,45 (1.156.377,62 2.700.037,42
)
Equipamentos "B" 434.020,86 84.109,55 (335.424,72 182.705,69
)
Equipamentos de Informática 683.700,84 6.648,71 (469.913,71 220.435,84
)
Instalações Elétricas/Hidráulica 1.842.922,55 125.891,76 (1.578.370,47 390.443,84
)
Maquinismo 4.177.803,54 2.287.728,82 (4.596.357,65 1.869.174,71
)
Moveis & Utensílios 696.588,43 32.673,24 (429.881,54 299.380,13
)
 11

Veículos 37.688,58 - (22.090,84 15.597,74

)
Reavaliação em 31/12/2000 0 931.956,76 0 931.956,76
Totais 12.359.799,75 8.500.608,03 (8.947.544,03 11.912.863,75
)

Procedimentos a ser aplicados:

- Análise do razão auxiliar com a composição dos bens imobilizados e procederemos

ao seu confronto com os saldos contábeis pertinentes;
- Analisaremos as taxas utilizadas no cálculo da depreciação dos bens tangíveis;
- Procederemos a testes no cálculo da depreciação para asseguramo-nos de sua
razoabilidade;
- Procederemos a exames, por critério de amostragem, de adições e baixas do ativo
imobilizado, em conexão com as contas de despesas que possuíam possíveis
correlações; e
- Analisaremos os valores acrescidos aos referidos ativos, por conta de reavaliações
procedidas durante o exercício de 2000.

j) ATIVO DIFERIDO

O ativo diferido encontrava-se composto da seguinte forma para a data do balanço:

Valores em R$
Despesas com pesquisa e desenvolvimento 20.200,95
Amortizações acumuladas ( 2.359,14 )
Total da conta 17.841,81

Procedimentos a ser aplicados:

- Análise de planilha auxiliar com a composição das despesas diferidas e

procederemos ao seu confronto com os saldos contábeis pertinentes;
- Analisaremos as taxas utilizadas no cálculo da amortização das despesas
diferidas;
- Procederemos a testes no cálculo da amortização para asseguramo-nos de sua
razoabilidade;
- Procederemos ao exame da conta em conexão com as contas de despesas que
possuíam possíveis correlações; e
- Analisaremos os valores acrescidos aos referidos ativos, por conta de reavaliações
procedidas durante o exercício de 2000.

l) FORNECEDORES

A composição dos fornecedores era a seguinte na data de 31/dez./2000:

Valores em Reais
Fornecedores no mercado externo 1.142.891,79
Fornecedores no mercado interno 1.186.568,52
Total com fornecedores 2.329.460,31
Procedimentos a ser aplicados:
 12

- Análises do relatório subsidiário analítico do departamento financeiro, para a data

base de 31/dez./2000, e procederemos a seu confronto com os respectivos saldos
contábeis;
- Análises das planilhas subsidiárias aos registros contábeis, com a composição dos
processos de importação em aberto, e procederemos ao seu confronto com os
saldos contábeis pertinentes;
- Selecionaremos alguns processos de importação e procederemos ao exame dos
documentos que amparam as operações;
- Selecionaremos os 20 maiores saldos com fornecedores para fins de pedido de
confirmação de saldo, sendo que destes, a pedido da administração em virtude de
demandas judiciais, não foram emitidas cartas de confirmação para:
- Procederemos ao exame das respostas de circularização dos fornecedores e dos
advogados, no que tange a débitos discutidos em juízo;
- Avaliaremos a estimativa dos juros provisionados sobre os débitos em atraso;
- Examinaremos os movimentos contábeis subseqüentes a data do balanço, visando
nos assegurarmos da inexistência de eventos significativos não provisionados na
data do balanço;

m) OBRIGAÇÕES FISCAIS E PREVIDENCIÁRIAS

A composição da rubrica em 31/dez./2000 era a seguinte:

Valores em Reais
PIS a recolher 21.241,94
COFINS a recolher 98.039,75
IRRF sobre folha de pagamento 17.355,39
IRRF sobre serviços de terceiros 2.038,58
ISS a recolher 11,6
INSS sobre folha a recolher 111.284,15
FGTS sobre folha a recolher 113.142,43
Parcelamento Refis 166.795,94
Total da rubrica 5.058.295,56

Procedimentos a ser aplicados:

- Para o Pis e a Cofins procederemos a revisão de todas as bases de cálculo para o

exercício de 2000, por tratarem-se de cálculos manuais;
- Para os encargos incidentes sobre a folha de pagamento procederemos a
verificação das bases relativas ao mês de dez./2000, por se tratar de sistema
informatizado de processamento de dados;
- No tocante ao PIS, COFINS, INSS e FGTS, verificaremos todas as guias de
recolhimento relativas ao exercício de 2000, atentando para a devida autenticação
dos documentos;
- Examinaremos os DARF’s de recolhimento de forma a assegurar a adequada
utilização dos códigos de receita;
- Em conexão com a parcela exigível a longo prazo, revisaremos os lançamentos
contábeis pertinentes ao refinanciamento de débitos fiscais federais – Refis.
- Examinaremos os pagamentos efetuados por conta de serviços de terceiros,
pessoas jurídicas e físicas, visando assegurar o adequado pagamento e a retenção
 13

das obrigações fiscais pertinentes;

- Para os demais casos examinaremos a liquidação subseqüente dos saldos;

n) PROVISÕES TRABALHISTAS

A rubrica de provisões trabalhista estava composta pelos seguintes valores na data

de 31/dez./2000:

Valores em Reais
Rescisões Contrato de Trabalho 748,39
Provisão de Férias 162.613,40
Total 5.058.295,56

Procedimentos de auditoria:
- Examinaremos as folhas de pagamentos do exercício de 2000 de forma a
assegurar sua devida escrituração contábil;
- Análise do relatório analítico da provisão de férias, por funcionário, e procederemos
ao seu confronto com os saldos contábeis competentes;
- Testaremos os cálculos concernentes à provisão e sua movimentação até
31/dez./2000; e
- Visualizaremos o relatório analítico de férias visando assegurar a inexistência de
férias vencidas, que ensejariam o seu pagamento em duplicidade.

o) OUTRAS OBRIGAÇÕES

A composição das outras obrigações para a data base de 31/dez./2000 era a

seguinte:
Valores em Reais
Total 5.058.295,56
Procedimentos a ser aplicados:

- Análise da composição analítica das contas em referência e procedemos ao seu

confronto com os saldos contábeis correspondentes;
- Examinaremos a liquidação subseqüente de algumas contas com representantes;

p) INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

A composição dos empréstimos e financiamentos discriminava-se da seguinte forma

para a data de 31/dez./2000:
Em Reais
Vencimento em Vencimento em Total Geral
Instituição/Entidade
Curto Prazo Longo Prazo do Débito
Total 661.951,87 3.100.131,20 5.058.295,56
Procedimentos a ser aplicados:

- Análises dos extratos bancários de conta corrente e respectivos contratos de

financiamentos, confrontando-os com os respectivos saldos contábeis e avaliando
as condições e garantias oferecidas para a cobertura dos débitos;
- Emissão de pedidos de confirmação de saldos para as instituições financeiras
 14

credoras da Cia Ltda. A pedido da administração da empresa, em vista de processos

jurídicos em andamento, não circularizaremos informações com o Banco do Brasil;
- Para as posições acima solicitaremos informações ao escritório de advocacia da
empresa, com detalhes pormenorizados dos processos em andamento;
- Procederemos na revisão dos cálculos de atualização dos saldos devedores,
visando à correta apropriação dos encargos para a data do balanço;

q) DÉBITOS COM PESSOAS LIGADAS

A composição dos débitos com pessoas ligadas encontrava-se composto da

seguinte forma na data do balanço:

Em Reais
Vencimento em Vencimento em Total Geral
Instituição/Entidade
Curto Prazo Longo Prazo do Débito
Total

Procedimentos a ser aplicados:

- Analisaremos a composição analítica das remessas efetuadas pela controladora e

procederemos ao seu confronto com os respectivos saldos contábeis;
- Revisaremos os cálculos da variação cambial incidentes sobre os contratos em
aberto na data do balanço;
- Confirmaremos o registro dos contratos de câmbio no Banco Central do Brasil;
- Procederemos ao cálculo dos encargos financeiros pactuados com a controladora,
de acordo com informações constantes nos certificados de registro das remessas
externas.

r) OBRIGAÇÕES FISCAIS EXIGÍVEIS EM LONGO PRAZO

As obrigações fiscais vincendas em longo prazo discriminavam-se da seguinte

forma:

Valores em Reais
Parcelamento INSS - REFIS 1.157.673,20
Parcelamento IRRF - REFIS 38.856,64
Parcelamento PIS - REFIS 635.777,76
Parcelamento COFINS - REFIS 1.747.556,21
Pagamentos REFIS ( 122.410,82 )
Total 5.058.295,56

Procedimentos a ser aplicados:

- Analisaremos a cópia do processo de instrução do pedido de Refinanciamento dos

Débitos Federais em atraso e confrontaremos a consolidação de débitos em anexo
ao termo de opção, com os respectivos saldos contábeis;
- Testaremos os cálculos de atualização dos débitos com base na Taxa de Juros de
Longo Prazo;
- Procederemos ao cálculo da estimativa de débitos exigíveis em curto prazo;
 15

s) PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A composição do Patrimônio era a seguinte para a data base de 31/dez./2000:

Valores em Reais
Capital Social 10.827.036,00
Reserva para futuro aumento de capital 2.240.124,43
Prejuízos acumulados -16.486.094,57
Reservas de reavaliação 8.477.229,70
Total 5.058.295,56

Procedimentos a ser aplicados:

- Examinaremos as contas e sua adequação com a legislação vigente;

- Examinaremos o contrato social da, no tocante aos aspectos que tocam a
escrituração contábil da sociedade;
- Revisão dos registros contábeis concernentes aos lançamentos decorrentes da
reavaliação de ativos permanentes

t) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

Procedimentos a ser aplicados:

- Revisaremos as receitas operacionais, devoluções de vendas e correspondentes

impostos sobre vendas, procedendo a confronto com os livros fiscais de apuração
de ICMS e IPI;
- Efetuaremos testes de pagamentos de despesas, por critério de amostragem,
enfocando, principalmente, a fidedignidade dos documentos apresentados e sua
correlação com o objetivo social do empreendimento;

Tendo em vista a conexão das contas de resultado com elementos do ativo e

do passivo, os pontos constatados e merecedores de comentários foram destacados
nos tópicos desenvolvidos anteriormente.
A documentação entregue para exame não apresentava elementos que
assegurassem a confiabilidade da mesma, quer seja pela ausência de numeração,
quer seja pelo arquivamento dissonante da natureza das operações ali registradas.
Os relatórios contábeis não continham assinatura do responsável pela escrituração.
Nossa revisão especial foi restrita quanto à extensão e profundidade dos
trabalhos desenvolvidos bem como as orientações do IBRACON.
Consequentemente não estamos em condições de emitir e não emitiremos o parecer
formal sobre as demonstrações contábeis da Empresa “y” S/A em 31 de dezembro
de 2000. Com base em nossa revisão, excetuando os assuntos abordados ao longo
deste relatório, não tomamos conhecimentos de outros fatos relevantes que
afetassem as demonstrações contábeis da Empresa. Tivéssemos executados
procedimentos adicionais ou feito uma auditoria de acordo com as normas de
auditoria geralmente aceitas, poderíamos ter notado outros pontos relevantes e
reportados a V.Sas.
Nosso relatório foi preparado exclusivamente para informação de V.Sas. e
destina-se ao uso interno da Empresa “y” S/A, não devendo ser usado para qualquer
outro propósito ou ser distribuído para terceiros.
 16

As demonstrações contábeis do exercício anterior foram objeto de revisão de

outros auditores independentes, cujo relatório foi emitido em 11/abr./2000.

Manaus/AM, 02 de Maio de 2011.

A C J Auditores Independentes S/S

CRC – 1AM 023.478/O-6-F-AM

Jorge Prestes
Contador CRC – AM 025.654/O-3

3 INVESTIGAÇÃO E CONFIRMAÇÃO

O procedimento técnico de investigação e confirmação consiste na obtenção

de informações com pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou
fora da entidade, tais como empregados, administradores, fornecedores, clientes e
bancos.
A informação de fonte externa tende a ser mais confiável do que a obtida na
entidade auditada.
Normalmente, quando esse procedimento é aplicado a pessoas
conhecedoras da transação dentro da entidade auditada, o auditor realiza
entrevistas. Caso deseje entender melhor como funcionam os controles internos
previstos no manual de normas de controles internos da entidade, o auditor pode,
por exemplo, fazer entrevistas com empregados e administradores da entidade,
solicitando esclarecimentos.
Quando o procedimento técnico de investigação e confirmação é aplicado a
pessoas de fora da entidade auditada, como fornecedores, clientes, bancos, o
auditor utiliza a circularização.
De acordo com a Resolução CFC n° 820/97, item 11.2.6.7., alínea “a”, quando
o valor envolvido for expressivo em relação à posição patrimonial e financeira e ao
resultado das operações, o auditor deve confirmar os valores das contas a receber e
a pagar, por meio de comunicação direta com os terceiros envolvidos.

3.1 Circularização

A circularização (ou pedido de confirmação) é o procedimento de auditoria

que consiste em fazer com que a entidade auditada expeça cartas dirigidas a
empresas ou a pessoas com as quais mantém relações de negócios, solicitando que
confirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao auditor, a situação desses
negócios, em data determinada. Consiste na obtenção de declaração formal de
pessoas não ligadas à entidade auditada, de fatos relativos a operações realizadas
pela entidade. O fato de as pessoas de quem as declarações são obtidas não serem
ligadas, isto é, não terem interesses a proteger perante a entidade auditada, permite
que as informações sejam fornecidas com isenção e possibilitem, portanto, um maior
grau de confiança.

3.2 Pedido de Confirmação

 17

O pedido de confirmação pode ser:

1 - positivo;
2 - negativo.
a)Pedido de Confirmação Positivo - O pedido de confirmação positivo é usado
quando, por intermédio da entidade, o auditor solicita uma resposta à pessoa de
quem deseja a confirmação de informações. Pode ser dividido em:
• branco - quando não são indicados no pedido valores ou saldos a serem
confirmados;
• preto - quando são indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado
período, a serem confirmado.
b) Pedido de Confirmação Negativo - No pedido de confirmação negativo, na falta de
confirmação por parte da pessoa consultada, entende-se que ela concorda com os
valores ou saldos a serem confirmados. A falta de resposta significa a confirmação
dos valores ou saldos consultados.
Normalmente, o pedido negativo é usado como complementação do pedido
positivo. O uso de carta registrada garante que a pessoa de quem se deseja obter a
confirmação recebeu o pedido.

MODELOS DE CARTAS DE CIRCULARIZAÇÃO

MODELO 01 - PEDIDO DE INFORMAÇÃO (INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS)

......................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (mês) (ano)

...........................................................................
(nome completo do destinatário)

...........................................................................
(endereço completo do destinatário)

...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)

Prezado (s) Senhor (es):

EXCLUSIVAMENTE PARA FINS DE CONFERÊNCIA, solicitamos informar,

diretamente a (NOME DA EMPRESA DE AUDITORIA OU DO AUDITOR), cito a rua
(endereço completo, rua, número, bairro, CEP, cidade e estado); os seguintes
detalhes quanto à posição, em ........... de ..................................... de ............., de
empréstimos e financiamentos concedidos por esse estabelecimento à nossa
empresa:
a) nº , data, finalidade, valor do principal e vencimento final do contrato;
b) data de liberação;
c) taxas de encargos normais e moratórios ;
 18

d) formas de amortização do principal e de encargos (valores e vencimentos);

e) saldo do principal mais encargos, inclusive moratórios, se devidos;
f) indicação de taxas cambiais, quando for o caso;
g) garantias (espécie e valor);
h) outros detalhes julgados esclarecedores.

Atenciosamente,

...................................................................
(carimbo e assinatura autorizada do cliente)

MODELO 02 - PEDIDO DE INFORMAÇÃO (BANCOS)

......................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (mês) (ano)

...........................................................................
(nome completo do destinatário)

...........................................................................
(endereço completo do destinatário)

...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)

Prezado (s) Senhor (es)

EXCLUSIVAMENTE PARA FINS DE CONFERÊNCIA, solicitamos informar,

diretamente a (NOME DA EMPRESA DE AUDITORIA OU DO AUDITOR), cito a rua
(endereço completo, rua, número, bairro, CEP, cidade e estado); os saldos ou
posições das contas mantidas nesse estabelecimento por nossa empresa,
em ........... de ..................................... de ............., dentre as seguintes:
(dia) (mês) (ano)
a) contas correntes;
b) contas vinculadas, garantidas e especiais;
c) títulos descontados, caucionados e em cobrança;
d) outras contas.

Atenciosamente,

...................................................................
 19

(carimbo e assinatura autorizada do cliente)

4 Carta-Proposta

Normalmente, ocorre das empresas contratantes realizarem pesquisa visando

identificar profissionais que atendam à suas necessidades quanto à competência e à
qualidade dos serviços prestados.
Neste momento, faz-se necessária a elaboração de uma carta-proposta para
exposição detalhada da natureza, do alcance e das limitações para a realização do
trabalho.
Por meio da carta-proposta, o profissional formalizará o assessoramento e a
solução dos problemas relacionados à empresa.
Alguns aspectos que devem ser inseridos na carta-proposta:
- os serviços a serem realizados;
- métodos utilizados para a execução dos serviços;
- valor da prestação dos serviços;
- benefícios oferecidos para a empresa contratante;
- duração dos trabalhos (se for o caso);
- indicação do tipo de cooperação que a empresa contratante deverá oferecer;
- designação do(s) profissional(ais) que atuará na realização dos trabalho.
No que tange aos trabalhos de auditoria, a NBC P 1 . IT . 03, aprovada pela
Resolução CFC nº 976/03, explicita alguns requisitos que deverão constar da carta-
proposta. São eles:
- descrição e abrangência dos serviços a serem realizados, inclusive referências às
leis e aos regulamentos aplicáveis ao caso;
- que os trabalhos serão efetuados segundo as Normas Profissionais e Técnicas
emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
- qual o objetivo do exame das demonstrações contábeis;
- a responsabilidade da administração do cliente sobre as demonstrações contábeis,
e que o cliente fornecerá ao auditor independente Carta de Responsabilidade da
Administração da empresa auditada, de acordo com o item 11.2.14 da NBC T 11 -
Normas de Auditoria Independente das Demonstra - as limitações de um exame da
auditoria devido ao risco inerente relacionado ao processo de testes adotado numa
auditoria;
- o prazo estimado para a realização dos serviços;
- os relatórios a serem emitidos;
- os honorários e sua forma de pagamento;
- a necessidade formal de confirmação da aceitação da proposta apresentada.
Há a possibilidade de a carta-proposta, quando aceita, transformar-se,
automaticamente, no contrato, desde que ela esteja revestida dos requisitos
essenciais do contrato, em conformidade com o disposto nos arts. 3º e 4º da
Resolução CFC nº 987/03.
MODELO DE CARTA-PROPOSTA DE SERVIÇOS DE AUDITORIA

Local e data:

À
(nome da entidade solicitante dos trabalhos e endereço completo)
 20

A/T Sr/Sra. ........

Prezados Senhores,

1 Atendendo solicitação de V.Sas., temos o prazer e honra de submeter a vossa

apreciação a presente proposta para prestação de serviços de auditoria das
demonstrações contábeis da .........(nome da entidade a ser auditada), relativas ao
exercício a encerrar-se em 31 de dezembro de 200X.

2 Nossos exames serão efetuados de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas e incluirão os testes nos registros contábeis e outros
procedimentos de auditoria que considerarmos aplicáveis nas circunstâncias. O
objetivo de nosso trabalho é emitir uma opinião não qualificada com relação às
demonstrações contábeis examinadas, todavia, é possível que fatos ou
circunstâncias encontradas nos obriguem a emissão de uma opinião adversa.

3 Nossos procedimentos incluirão testes de evidência documental que dêem suporte

aos registros contábeis, testes de existência física de estoques e confirmações
diretas de certos ativos e passivos através de correspondência a determinados
clientes, fornecedores, advogados, bancos e outros. Ao final de nossos trabalhos
serão solicitadas de V.Sas. certas confirmações, por escrito, sobre as
demonstrações contábeis e assuntos a elas relacionados.

4 Nossa programação não elimina a possibilidade de que erros materiais,

irregularidades ou atos ilegais, incluindo fraudes ou desfalques, porventura
existentes, não venham a ser descobertos. Todavia, será imediatamente informado
a quem de direito, qualquer um destes fatos que venha a ser revelado no decorrer
de nossos trabalhos.

5 Baseados em nossa experiência e nas informações que temos da companhia,

estimamos consumir, para a execução dos serviços, ........ horas/homem.
6. Pelos serviços mencionados no item 1, cobraremos os honorários de R$ .........
(......reais). Os honorários acima serão cobrados da seguinte
forma:
R$
(a) No ato da aprovação desta proposta ......................….. ............,00
(b) 11 (onze) parcelas mensais, iguais e consecutivas
de R$ ........ (........... reais) a serem pagas nos
dias ...... dos meses de ........ de 200X a ....... de 200X,
totalizando................……………………………………… ............,00

............,00
7 Os honorários acima poderão ser reajustados durante o período se houver
aumento substancial em nossos custos, mediante aplicação da variação do IGP-M
ou outro índice oficial.

8 Os honorários acima não incluem despesas para execução dos trabalhos, tais
como, despesas de viagens, de estadias e com refeições, as quais, caso
necessárias, serão cobradas à parte.
 21

9 A quantidade de horas mencionadas no item 5, foi estimada levando-se em

consideração que receberemos ajuda do pessoal da companhia(/empresa/outro),
fato esse, que reduz substancialmente o custo da auditoria. Devemos ressaltar, que
caso esta ajuda não venha a se concretizar, nossos honorários serão reajustados
em função do acréscimo de horas/homem ocorrido.

10 Ao final de nossos trabalhos será emitido relatório expressando nossa opinião

sobre a apresentação das operações da companhia (empresa/outro) refletidas nas
demonstrações contábeis, consoante objetivo mencionado no item 2 desta proposta.

11 É nossa prática estender nossos trabalhos, revisando as rotinas contábeis e de

controle interno. A esse respeito poderemos sugerir melhorias, sistemas mais
eficientes, simplificações ou ainda, reforço nos controles.

12 O prazo para conclusão dos trabalhos é de ....... (.........) dias, contados a partir da
data em que recebermos as demonstrações contábeis em sua forma definitiva.

13 Caso V.Sas. pretendem publicar ou reproduzir as demonstrações contábeis

examinadas, fazendo referência a nossa empresa, tornar-se-á necessária a nossa
prévia revisão e aprovação do material a ser divulgado.

14 Solicitamos nos indicar a aceitação da presente proposta assinando a cópia

anexa e fazendo-a retornar às nossas mãos.

15 Aproveitamos do ensejo para agradecer a oportunidade que nos foi concedida de

apresentarmos a presente proposta e subscrevemo-nos,

Atenciosamente,

Assinatura do auditor