CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS.

En las últimas semanas el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha venido efectuando
revisiones a las liquidaciones que periódicamente tienen obligación de enterar las empresas
que tienen a su servicio a personas que les prestan servicios personales subordinados, con el
objeto de verificar que las mismas estén correctamente presentadas; en caso de encontrar
alguna diferencia, emiten la correspondiente liquidación para que el patrón la pague
conjuntamente con sus accesorios o, - si así lo considera el contribuyente -, ejerza alguna
opción de defensa.

Debido a que el costo fiscal de alguna diferencia en las liquidaciones del IMSS puede
representar un severo impacto en las finanzas de las empresas, es conveniente que el propio
contribuyente efectúe una revisión de sus pagos y en general de los procedimientos llevados a
cabo con el IMSS para estar seguro de que se está cumpliendo correctamente con tales
obligaciones y así evitar en el futuro la posibilidad de alguna sanción.

Una de las formas en que los contribuyentes pueden estar tranquilos de que están cumpliendo
correctamente con las disposiciones en materia de IMSS es a través de la Dictaminación por
Contador Público registrado; sin embargo, existe un gran número de contribuyentes que por
sus características generales no pueden tener acceso a la contratación de un Contador Público
que les dictamine para efectos del IMSS (independientemente del Dictamen normal para
efectos fiscales). En éste tipo de empresas, que generalmente laboran de uno hasta cien
personas, resulta importante establecer al menos un control mínimo para verificar que se
cumpla correctamente con el entero de las cuotas del IMSS.

En la presenta nota, se intenta establecer de manera cualitativa, mas no limitativa, los puntos
que en la práctica pueden resultar de mayor importancia para el correcto cumplimiento por
parte del patrón de las Cuotas Obrero-Patronales al IMSS.

PLAZO DE PRESENTACION DE ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE SALARIOS.

De acuerdo a la fracción I del artículo 15 de la Ley del S. S. y al Reglamento de Afiliación, los

patrones están obligados a inscribir a sus trabajadores en el IMSS y presentar sus avisos de
Alta, Baja o Modificación de Salarios dentro de plazos no mayores de cinco días hábiles
contados a partir de la fecha del inicio de la relación laboral; sin embargo, la inscripción podrá
efectuarse el día hábil anterior a la fecha de inicio de la relación laboral.

De acuerdo a lo anterior, se sugiere verificar que todos los avisos que se hayan presentado
ante el Instituto hayan cumplido con tal disposición.

De acuerdo al Reglamento de Afiliación al IMSS, las fechas que se considerarán para el cálculo
y pago de cuotas, serán las siguientes:

a. Para las altas: La fecha que se manifieste como ingreso del trabajador.
b. Para las modificaciones de salario: A partir de la fecha en que se originó el cambio de
salario; sin embargo, si la modificación se presenta de manera extemporánea y es en
sentido descendente, se tomará como base la fecha en que se presente el aviso al
IMSS.
c. Para las bajas: Si se presenta dentro del plazo legal ya mencionado, se tomará como
base la fecha que el patrón manifieste; sin embargo, si el aviso es extemporáneo, se
tomará como base la fecha de presentación del aviso ante el Instituto.

INTEGRACION DEL SALARIO BASE DE COTIZACION.

Otro punto de extrema importancia es el conocer el salario base que deberá tomarse para el
cálculo de las cuotas obrero-patronales.
De acuerdo al artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), el salario base de cotización se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.

Este es un punto de singular importancia, porque en ocasiones existen prestaciones

establecidas por la propia empresa en el contrato de trabajo que exceden las mínimas
establecidas en la Ley Federal del Trabajo (LFT) y, por ese hecho, deberán ser tomadas en
cuenta para integrar el salario base de cotización del personal que labora en la negociación;
otro punto de importancia, es el hecho de que algunas prestaciones (como por ejemplo el
aguinaldo) se van incrementando cada año, por lo cual la empresa debería efectuar una
revalorización de la integración del salario base de cotización cada año conforme se cumplan
tales condiciones.

En general existen diversos métodos para que cada empresa determine el salario integrado
base de cotización, uno de ellos es a través de la obtención de un factor de integración; una de
las maneras de calcular el factor de integración del salario base de cotización es a través de
obtener la proporción correspondiente por las prestaciones anuales establecidas en la
empresa, dividiendo el número de días establecidos para el pago de cada prestación entre el
número de días del año.

Para ejemplificar el cálculo mencionado en el párrafo anterior, supongamos que se trata de una
empresa que otorga prestaciones mínimas establecidas en la LFT, y desea conocer el factor de
integración para sus trabajadores que tienen un año de antigüedad cumplido; de acuerdo a la
LFT, las prestaciones mínimas establecidas, - además del sueldo diario que se debe cubrir a
los trabajadores -, son las siguientes:

Vacaciones: 6 días (Art. 76, LFT)

Prima Vacacional: 25% del pago de vacaciones, 1.5 días, resultado de multiplicar 6 días de
vacaciones por el 25% (Art. 80, LFT)

Aguinaldo: 15 días (Art. 87, LFT)

De acuerdo a lo anterior, tenemos los siguientes datos:

CONCEPTO DIAS DIAS PROPORCION

DE DEL
PAGO AÑO

A B (A/B)

SALARIO DIARIO 359 365 0.9836

VACACIONES 6 365 0.0164

PRIMA 1.5 365 0.0041

VACACIONAL

AGUINALDO 15 365 0.0411

SUMA TOTAL 381.5 1.0452

Como puede observarse en el ejemplo anterior, la suma de la columna de Proporción da un

resultado de 1.0452, que será el factor de integración; para que la empresa conozca el sueldo
diario base de cotización que habrá de manifestar al IMSS en los avisos afiliatorios, deberá
multiplicar el sueldo diario contratado con cada trabajador por el factor de integración
determinado en el cuadro anterior. Por ejemplo, para un salario diario contratado de $50.00, el
salario diario integrado base de cotización para efectos del IMSS será de $52.26
Cabe agregar que a medida que se modifican los "Días de Pago" por prestaciones que
correspondan, el factor de integración también deberá modificarse.

Como punto importante está el hecho de que el Art. 27 de la LSS excluye algunos conceptos
del salario base de cotización, los cuales se detallan a continuación:

1. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

2. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual de parte del trabajador y del patrón (hasta diez veces el Salario Mínimo
General, -SMG-, y que el plan de ahorro establezca que el trabajador pueda retirar las
aportaciones efectuadas, únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por
año).
3. Las cantidades que entregue el patrón para fines sociales de carácter sindical y las
que se entreguen para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el
propio patrón o derivado de contratación colectiva.

En este caso los planes de pensiones deberán sujetarse a los requisitos que al
respecto establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.

4. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga en otorgar a favor de sus

trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez.
5. Las aportaciones que se efectúen al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores.
6. Las participaciones que perciban los trabajadores en las utilidades de la empresa.
7. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a
trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando representen
cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario,
que rija en el Distrito Federal (DF).

En este caso en particular, cuando la empresa tenga un comedor y les cobre a los
trabajadores el equivalente al 20% del SMG del DF ($7.58), por la expedición de los
alimentos, entonces tal prestación no formará parte del salario integrado base de
cotización; sin embargo, si el patrón no cobra ningún importe por el otorgamiento de tal
prestación o lo hace en cuantía menor al 20% del SMG del DF, entonces se aplicará lo
dispuesto en el artículo 32 de la LSS.

El artículo 32 de la LSS, dice:

"Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se
estimará aumentando su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentará en un
cincuenta por ciento."

"Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el
salario en un ocho punto treinta y tres por ciento."

Por lo tanto, si el patrón otorga alimentación y/o habitación a sus trabajadores, pero, les
cobra menos de $7.58 por cada una de ellas (20% del SMG del DF actual), entonces
para efectos de la LSS tal prestación se considerará no onerosa y por lo tanto se
adicionará al cálculo del salario integrado base de cotización un porcentaje del 8.33%
calculado sobre el salario de cuota diaria por cada una de las prestaciones
comentadas.

8. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el

cuarenta por ciento del SMG diario vigente en el DF.

En éste caso, el límite de cotización para que no integre al salario el otorgamiento de

despensa a los trabajadores será de $15.16 diarios.
 El H. Consejo Técnico del IMSS estableció en el Acuerdo 495/93 que el excedente al
40% del SMG vigente en el DF en materia de despensas a los trabajadores, será la
parte que se integrará al salario base de cotización; además aclara que también se
considerarán como despensa los vales.

9. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos
conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización..

En este caso, si por ejemplo el salario del trabajador es de $50.00, el importe que
estará excluido para su integración en el salario base de cotización será el de hasta
$5.00 por cada uno de los premios por asistencia y puntualidad.

10. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la LFT.

De acuerdo al artículo 66 de la LFT, podrá prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias

extraordinarias, hasta tres horas diarias tres veces a la semana; en tal situación, dicho ingreso
del trabajador quedará excluido de la integración del salario base de cotización.

Aunque el artículo 27 de la LSS no establece más conceptos que quedarán excluidos de la

integración del salario base de cotización, a través de Acuerdo 77/94 (9 de marzo de 1994), el
H. Consejo Técnico del IMSS estableció los siguientes conceptos:

Seguros de vida, invalidez y gastos médicos: Cuando el patrón contrata un Seguro de

Grupo o Global en favor de sus trabajadores, en éste caso el criterio es que no integran el
salario base de cotización debido a que no representan una retribución al trabajador derivada
directamente de sus servicios y representan una situación eventual; sin embargo, si el
trabajador recibe una cantidad en efectivo, para la contratación del seguro, entonces tal
cantidad recibida integra el salario base de cotización, debido a que el trabajador percibe un
beneficio económico en función de su trabajo.

Bonos o premios de productividad: Debido a que es un importe que se entrega al trabajador

por sus servicios, entonces sí integra el salario base de cotización.

Comentario: Esto resulta irónico en un país que como el nuestro tiene una gran necesidad de
incrementar la productividad laboral para solucionar los graves problemas económicos de la
población; por lo tanto, es de esperarse que las autoridades busquen en el futuro mecanismos
que permitan estimular a los patrones y trabajadores para que se incremente la productividad
laboral, disminuyendo la carga fiscal actualmente existente (debemos recordar que una de las
consecuencias de la productividad laboral es la mejoría en el nivel de vida de los trabajadores,
- o al menos así debe ser -, lo que podría representar una menor carga en los costos para el
IMSS debido a que se trataría de población que de manera individual o a través de
prestaciones otorgadas por la propia empresa en consecuencia de un esfuerzo por incrementar
su nivel productivo tendrían un acceso a atención médica privada, con un mayor nivel de salud
al tener acceso también a una mejor alimentación y satisfactores mínimos de protección ante
las condiciones externas como vestido, vivienda adecuada, etc.).

Bonos o premios de antigüedad: Sí integran el salario porque se pagan en función de los

servicios del trabajador que no se excluyen expresamente.

Bonos o ayuda para transporte: Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de

boleto, cupón o bien a manera de reembolso, por un gasto específico sujeto a comprobación,
este concepto no integra el salario base de cotización; sin embargo, si la prestación se
otorga en efectivo, en forma general y permanente, debe considerarse como integrante del
salario base de cotización.

LIMITES DE COTIZACION
Otro de los aspectos importantes de ser tomados en cuenta es el hecho de que existen límites
en los importes del salario base de cotización, para lo cual se establece que dicho salario no
podrá ser inferior del SMG de la zona geográfica que corresponda ni podrá ser superior a 25
veces el SMG que rija en el DF (artículo 28, LSS); sin embargo, por disposición transitoria
(artículo vigésimo quinto transitorio de la LSS) se establece lo siguiente:

"El artículo 28 de esta Ley [LSS] entrará en vigor el 1o de enero del año 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, así
como en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez. Los demás ramos de aseguramiento tendrán como límite superior desde
el inicio de la vigencia de esta Ley el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal.

A partir de la entrada en vigor de esta Ley el límite en el salario base de cotización en veces salario mínimo para el seguro de
invalidez y vida, así como para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, será de quince veces el salario mínimo general
vigente en el Distrito Federal, el que se aumentará un salario mínimo por cada año subsecuente hasta llegar a veinticinco en el
año 2007."

Esta disposición implicaría que para el año 2000, se considerarán los siguientes límites:

Del 1o de enero al 30 de junio:

CONCEPTO LIMITE DE IMPORTE

SALARIOS MÁXIMO
MÍNIMOS

ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD

INVALIDEZ Y VIDA 17 644.30

RIESGOS DE TRABAJO 25 947.50

GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES

SEGURO DE RETIRO 25 947.50

CESANTÍA, EDAD AVANZADA

17 644.30
Y VEJEZ

Del 1o de julio al 31 de diciembre:

CONCEPTO LIMITE DE IMPORTE

SALARIOS MÁXIMO
MÍNIMOS

ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD

INVALIDEZ Y VIDA 18 682.20

RIESGOS DE TRABAJO 25 947.50

GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES

SEGURO DE RETIRO 25 947.50

CESANTÍA, EDAD AVANZADA

18 682.20
Y VEJEZ

PORCENTAJE DE RIESGOS DE TRABAJO

Cada año, durante el mes de febrero, el patrón tiene la obligación de presentar ante el IMSS
una declaración anual informativa que contiene la determinación del porcentaje de Riesgo de
Trabajo que se aplicará en los cálculos de liquidaciones del IMSS a partir del mes de marzo de
cada año, de ahí se desprende la importancia de verificar que la empresa efectuó
correctamente los cálculos y así evitar que la autoridad determine alguna diferencia y con ello
emita una sanción (que son muy altas).

CALCULO DE LIQUIDACION

Finalmente, procede la verificación de los cálculos a través de los cuales se cubren las cuotas
obrero-patronales de la empresa.

Para el año 2000, las cuotas que se aplicarán en los cálculos de liquidaciones al IMSS, serán
los siguientes:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 15.200% -.-

EXCEDENTE DE 3
5.020% 1.680%
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
1.050% 0.375%
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 1.750% 0.625%

RIESGOS DE
* -.-
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 1.000% -.-
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 2.000% -.-

CESANTÍA EN EDAD
3.150% 1.125%
AVANZADA Y VEJEZ

Notas:

1. La cuota fija se paga sobre el salario mínimo general vigente en el D. F.

2. * = Cada empresa deberá calcular ese factor de riesgo de trabajo.

Como ejemplo de la determinación de cuotas Obrero-patronales que se deberán cubrir en un

mes, se muestra a continuación lo siguiente:

Supongamos que la empresa "A" tiene 3 trabajadores con los siguientes sueldos integrados
base de cotización:

Trabajador 1: $250.00

Trabajador 2: $ 80.00

Trabajador 3: $130.00

El total de cuotas calculadas al mes, serían las siguientes:

Trabajador 1:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
 MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
205.27 68.70
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
78.75 28.13
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 131.25 46.88

RIESGOS DE
18.75 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 75.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 150.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
236.25 84.38
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 1,068.09 228.07

Trabajador 2:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
0.00 0.00
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
25.20 9.00
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 42.00 15.00

RIESGOS DE
6.00 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 24.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 48.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
75.00 27.00
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 393.62 51.00

Trabajador 3:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
24.55 8.22
SLARIOS MÍNIMOS
 GASTOS MÉDICOS
40.95 14.63
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 68.25 24.38

RIESGOS DE
9.75 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 39.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 78.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
122.85 43.88
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 556.17 91.09

Resumen de cuotas:

CONCEPTO PATRON TOTAL

TRABAJADOR 1 1,068.09 1,296.16

TRABAJADOR 2 393.62 444.62

TRABAJADOR 3 556.17 647.26

SUMA TOTAL 2,017.88 2,388.04

MEDIOS DE DEFENSA.

Cuando los patrones y demás sujetos obligados, así como los asegurados o sus beneficiarios
consideren impugnable algún acto definitivo del Instituto, podrán inconformarse ante los
Consejos Consultivos Delegacionales, en la forma y términos que establezca el Reglamento
del Recurso de Inconformidad.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6 del Reglamento del Recurso de Inconformidad de la

LSS, el plazo para interponer este medio de defensa será de quince días hábiles siguientes a la
fecha en que surta efectos la notificación del acto definitivo impugnado.

El Recurso de Inconformidad se interpone directamente ante el Consejo Consultivo

Delegacional, o por medio del correo certificado con acuse de recibo cuando el domicilio esté
fuera de la zona delegacional.

De acuerdo al artículo 4 del Reglamento de Inconformidades de la LSS, el escrito en el cual se

interponga el Recurso de Inconformidad, deberá contener los siguientes requisitos:

1. Nombre y firma del recurrente; domicilio para oír y recibir notificaciones, así como el
número de su registro patronal o de seguridad social como asegurado, según sea el
caso.

Si el promovente no sabe firmar, lo podrá realizar otra persona en su nombre.

2. Acto que se impugna, fecha de su notificación y autoridad emisora del acto recurrido.
3. Hechos que originan la impugnación.
4. Agravios que le causen al promovente el acto impugnado.
5. Cuando se trate de valuaciones actuariales de contratos colectivos, se deberá anotar
nombre o razón social del patrón o, en su caso, del sindicato de trabajadores titular del
 contrato colectivo de trabajo, así como el domicilio en donde se puedan efectuar las
notificaciones.
6. Pruebas que se ofrezcan, en relación con el acto impugnado.

Si el escrito, a consideración del Secretario del Consejo Consultivo Delegacional, no cumple

con los requisitos mínimos mencionados en el propio artículo 4 del Reglamento de
Inconformidades de la LSS, tal situación será notificada y dentro de cinco días hábiles el
interesado deberá cumplir con las observaciones efectuadas.

Contra la Resolución de la autoridad, podrá interponerse el Recurso de Revocación dentro de

los tres días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del acuerdo recurrido.

Posteriormente, se tiene como opción para la defensa contra las resoluciones de la autoridad la impugnación a través
del Juicio de Nulidad que se presenta ante el Tribunal Fiscal de la Federación (TFF), o finalmente contra las
resoluciones dictadas por los Magistrados Instructores y las Salas Regionales y Superior del TFF, podrán proceder los
Recursos de Reclamación, de Revisión y del Juicio de Amparo.