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Rapport Introductif:

SPECIAL REPORT
La Responsabilité du
Commissaire aux Comptes*
Farid Gebran
Président de l’Ordre
des Experts Comptables
Agréés au Liban

INTRODUCTION comptes marquée par :


l fût un temps où le médecin, II- CARACTÉRISTIQUES DE LA • Des élargissements successifs:

I l’avocat, et après eux, l’expert- MISSION GÉNÉRALE DU COM- - du nombre et de la nature des

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comptable, jouissaient du priv- MISSAIRE AUX COMPTES entités assujetties
ilège de l’homme de l’art dont la - des informations concernées
compétence pouvait faire l’objet a - Le commissariat aux comptes, ou - des personnes et organismes qui en
d’un doute, lequel restait tout contrôle légal, a pour finalité sont les bénéficiaires
cartésien. générale de concourir à la sécurité • Une différenciation des missions
Le fondement de la profession, le des relations financières en expri- impliquant de la part du commissaire
label de probité, empêchaient que la mant sur les principales informations aux comptes:
mise en cause de leur activité qui en sont l’objet, une opinion com- - soit d’effectuer des contrôles plus
dépassât le stade intellectuel pour se pétente et impartiale. ou moins étendus,
traduire par une action en respons- Le commissariat aux comptes est régi - soit de signaler certains faits 62
abilité sur le terrain judiciaire. par la loi qui:
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Et pourtant, le commissaire aux • Détermine les entreprises et entités b - Le commissariat aux comptes
comptes ne pouvait légitimement qui y sont tenues. constitue ainsi un ensemble complexe
penser que son activité, comme ● Fixe les missions dans leur objet et de missions qui peuvent s’ordonner en
toute activité humaine, pût échap- leurs conditions d’exercice. quatre catégories principales:
per au principe de responsabilité. • Désigne les destinataires des com- • Une mission d’audit conduisant à
Cette responsabilité du commissaire munications et rapports du commis- certifier que les comptes présentés
aux comptes peut s’envisager au saire aux comptes. répondent aux qualifications légales
triple point de vue de la respons- Le processus historique d’extension de régularité, de sincérité et d’image
abilité civile, pénale et disciplinaire. du besoin d’une information compt- fidèle.
able et financière plus étendue plus • Des missions spécifiques inter-
* Intervention présentée au colloque “la
responsabilité du commissaire aux comptes” fiable et plus transparente induit une venant dans le cadre de sa mission
les 11 et 12 novembre 2005, USJ. évolution du commissariat aux de certification.
• Des missions particulières relatives à
la réalisation de certaines opérations.
• Une mission de communication de
ses opinions aux organismes et per-
sonnes désignés par la loi.
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III- RESPONSABILITÉ CIVILE


DU COMMISSAIRE AUX
COMPTES

a - Le Commissaire aux Comptes et


les dirigeants
Les dirigeants sociaux ont la charge,
sous leur responsabilité, d’établir des
comptes réguliers et sincères et qui
donnent une image fidèle du résultat qui l’autorise à s’informer sur la ges- saire aux comptes:
des opérations de l’exercice écoulé tion pour qu’il puisse former son d’accomplir des actes de gestion, ni
ainsi que de la situation financière et opinion sur le rapport existant entre, directement ni par association ou
du patrimoine de la société à la fin de d’une part les réalités économiques, substitution aux dirigeants.
cet exercice, d’informer correctement commerciales et techniques. Et D’exprimer des jugements de valeur
les associés, de veiller au bon fonc- d’autre part la représentation du pat- sur la conduite de la gestion.
tionnement des services de la société rimoine et la situation financière tirée Si cette interdiction est impérative
et de contrôler l’activité du personnel. des comptes. dans son principe, elle est évolutive
Si des fautes sont commises, est-ce Il est demandé au commissaire aux dans son application en fonction des
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que la responsabilité du commissaire comptes d’apprécier les motifs, le normes et de la pratique.


aux comptes se confond avec celle contenu et les résultats de certains Mais est-ce que cette interdiction
des dirigeants? actes, mais c’est toujours en fonction vise l’intervention volontaire faite à
de qualifications, de critères que la tort ou sans base légale?
b - Le commissaire aux comptes n’a loi précise. Ou il est du jugement du commis-
donc pas à vérifier toutes les opéra- saire aux comptes de mesurer les
tions qui relèvent du champ de ses Il s’agit notamment: limites que l’immixtion pose aux
missions, ni à rechercher systéma- • du caractère sincère de certaines nécessités du bon exercice de ses
tiquement toutes les erreurs et irrégu- opérations. mission?
larités qu’elles pourraient comporter. ● du caractère délictueux de certains
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L’objectif est d’exécuter sa mission faits. d - La mission implique-t-elle des
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avec toute la compétence et le soin • du caractère normal de certaines avis et conseils?


que l’on est en droit d’attendre d’un conventions. L’essentiel de la mission du commis-
professionnel raisonnablement dili- • des faits susceptibles de mettre en saire aux comptes est de se pronon-
gent et d’acquérir un degré cause la continuité de l’exploitation. cer sur les qualités des comptes
raisonnable d’assurance quant à • de la convocation de l’assemblée soumis par les dirigeants sociaux à
l’opinion qu’il est appelé à formuler. générale en cas de carence des l’approbation de l’assemblée
Est-ce que le commissaire aux dirigeants sociaux. générale. Pour autant, elle ne se lim-
comptes est tenu d’une obligation de • du caractère vraisemblable et plau- ite pas à l’appréciation à posteriori
moyens ou de résultat? sible des hypothèques et méthodes des comptes arrêtés.
retenues. Le pouvoir d’investigation permanent
c - Le commissaire aux comptes a qui est donné au commissaire aux
un droit de communication étendu Par contre, il est interdit au commis- comptes, et qui est utile pour un
La Responsabilité du C.A.C.

exercice efficace de sa mission, abilité sont donc d’effectuer les con- le rapport plus lisible et plus utile.
l’amène à entretenir des contacts trôles qu’il estime appropriés afin • L’élargissement de la révélation des
suivis avec les dirigeants et les per- d’acquérir un degré raisonnable d’as- faits délictueux relevés dans le cadre
sonnes responsables de la société. A surance pour fonder son opinion. de sa mission.
l’occasion de ces contacts, il est Ainsi, l’exercice de la mission • L’usage illégal du titre de commis-
appelé: requiert à tout instant une suite de saire aux comptes ou de titre tendant

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• A répondre aux questions qui lui choix et de décision. à créer une similitude ou une confu-
seraient posées sur la régularité et la Le jugement personnel est-il une sion avec celui-ci.
sincérité d’une opération envisagée. composante essentielle de la • Les incompatibilités légales.
• A signaler aux dirigeants les points démarche du commissaire aux La loi, les règlements, les normes et
sur lesquels une amélioration est comptes et de ses conséquences en la déontologie font l’obligation au
nécessaire. matière de responsabilité? commissaire aux comptes d’être et
• A assister aux réunions du conseil de paraître indépendant. Il doit con-
d’administration pour donner un con- g - Travail en équipe et intervention server une attitude d’esprit permet-
seil ou avis. personnelle tant d’exécuter ses missions avec
Ces conseils et avis, que le commis- L’intervention personnelle du profes- intégrité et objectivité, et être libre de
saire aux comptes est amené à don- sionnel est le fondement même d’une tout lien réel pouvant constituer une
ner aux dirigeants, doivent-ils rester profession libérale. Elle a, à la fois entrave à cette intégrité et à cette
en relation avec sa mission ou con- pour cause et conséquence, sa objectivité. Du respect de ces
duire à déroger aux règles d’indépen- responsabilité personnelle. principes découle la législation sur
dance, d’incompatibilité, de non- Les contrôles que requiert l’exercice les incompatibilités.
immixtion dans la gestion? du commissariat aux comptes exi- De même, le législateur réprime
gent que le commissaire aux également l’absence de nomination
e - Le caractère permanent de la comptes, titulaire du mandat ou co- du commissaire aux comptes et l’en-

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mission signataire, se fasse assister par des trave à ses missions dans un souci
Le commissaire aux comptes a un associés, des collaborateurs salariés d’efficacité du contrôle.
pouvoir permanent de contrôle, mais ou des experts indépendants. A côté de ses responsabilités civile et
il n’est pas chargé d’un contrôle per- Mais conservant personnellement disciplinaire, le professionnel peut
manent. une responsabilité entière, le com- être poursuivi pénalement pour les
Ayant reçu ce pouvoir, c’est dans le missaire aux comptes peut-il infractions dont il s’est rendu
cadre général de son obligation de déléguer tous ses pouvoirs, ou trans- coupable en qualité d’auteur princi-
moyens qu’il incombe au commis- férer l’essentiel des travaux? pal ou de complice, telles que:
saire aux comptes de déterminer Est-ce qu’il doit conserver la maîtrise a - Infractions relatives aux incom-
quand et comment il doit en user, de l’exécution de la mission et patibilités.
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surtout que les délais entre l’arrêté assumer les décisions les plus signi- b - Infractions relatives a la nomina- THE CERTIFIED ACCOUNTANT – 4th Quarter 2005 – Issuse #24

des comptes et leur approbation ne ficatives à responsabilité entière? tion et a la convocation du commis-
permet pas, dans la plupart des cas, saire aux comptes.
au commissaire aux comptes d’ef- c - Infraction relative a l’exercice de
fectuer dans ce court laps de temps IV- RESPONSABILITÉ PÉNALE DU la mission du commissaire aux
tous les contrôles que requiert une COMMISSAIRE AUX COMPTES comptes – délit d’entrave.
certification raisonnablement fondée. Afin de restaurer la confiance des d - Délit de confirmation d’informa-
marchés vis-à-vis de la communica- tions mensongères.
f - L’importance du Jugement tion financière, certaines dispositions e - Délit de non révélation des faits
Personnel ayant trait au statut et aux missions délictueux.
Le commissaire aux comptes ne peut du commissaire aux comptes sont f - Sanctions liées a l’absence de
tout contrôler, quels que soient ses adoptées et concernent notamment: respect du secret professionnel.
moyens. Sa mission et sa respons- • Les travaux à mener afin de rendre Devant cette énumération des faits
délictueux à révéler, est-ce qu’il
s’agit:
1. Des faits dont le commissaire aux
comptes a eu connaissance, quelle
que soit leur gravité et même si la sit-
uation a été régularisée?
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2. Ou seuls doivent être révélés les


faits significatifs et délibérés?
3. Est-ce que l’erreur de bonne foi
serait considérée comme intention
coupable?

V- RESPONSABILITÉ DISCIPLINAIRE
DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Les obligations du commissaire aux profession. Les sources proviennent bres de l’Ordre et l’Ordre lui-même,
comptes ne naissent pas seulement des textes législatifs et réglemen- • sa compétence et la mise à jour de
du contrat le liant à ses clients ou des taires, et pour une grande part du ses connaissances, ainsi que de ses
effets de son activité professionnelle code des devoirs professionnels et collaborateurs ou experts auxquels il
vis-à-vis des tiers. Du fait de son des normes internationales. confie des travaux,
appartenance à l’ordre, il se trouve • sur la qualité du travail,
soumis à un pouvoir disciplinaire. Les éléments essentiels s’articulent sur le secret professionnel,
autour de deux domaines: • sur l’acceptation et le maintien de
a - Nature de la responsabilité disci- D’une part l’éthique personnelle ses missions.
plinaire La devise même de l’ordre “science,
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La constitution en ordre profession- conscience, indépendance” ren- Chers amis,


nel, entraîne par nature même l’exis- ferme le résumé des obligations de C’est dans un concert mondial que
tence d’un droit disciplinaire. ses membres, et au plan personnel s’inscrit le développement des normes
Ce droit disciplinaire auquel sont c’est la conscience qui est l’élément d’audit, qui sont l’une des conditions
soumis les membres de l’ordre essentiel. du développement de notre profes-
présente les mêmes caractéristiques sion.
que les autres droits disciplinaires Au sens où Rabelais disait: Quelles que soient la nature et les
des professions organisées en Ordre. “Science sans conscience n’est que conséquences de la normalisation
L’action disciplinaire s’exerce dans ruine de l’âme”. de la profession d’audit, politique
un domaine distinct et indépendant Il est exigé du membre de l’ordre une ou à effets économiques.
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de l’action civile et de l’action pénale, moralité qui soit compatible avec la Et quelle que soit l’origine des
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elle obéit à des règles qui lui sont dignité professionnelle. normes provenant d’organisations
propres, et ne concernent ni le patri- mondiales, relevant du droit pub-
moine, ni la liberté du professionnel Et d’autre part l’éthique profession- lic ou du droit privé,
et restent limitées dans leurs effets à nelle Ou des normes provenant d’une
ses seules relations avec la profes- Cette éthique porte: autorité régionale ou nationale avec
sion. • sur les conditions d’installation du également des sources publiques ou
membre de l’ordre pour exercer sa privées.
b - Fondement de la Responsabilité profession, L’Ordre des Experts Comptables
disciplinaire • sur ses obligations professionnelles Agréés au Liban s’est lancé à fond
Les obligations qui constituent la vis-à-vis de ses clients et des dans ce développement, et par-
matière de la responsabilité disci- autorités de contrôle, ticipe avec ardeur et prudence à
plinaire définissent l’éthique de la • ses relations avec les autres mem- cette mutation.