SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO

ADMINISTRAÇÃO

DANIELA BETTI

CONHECIMENTOS VOLTADOS Á ADMINISTRAÇÃO

ORÇAMENTARIA

Uruguaiana
2009
 DANIELA BETTI

CONHECIMENTOS VOLTADOS Á ADMINISTRAÇÃO

ORÇAMENTARIA

Trabalho apresentado ao Curso de Bacharelado em

Administração da UNOPAR - Universidade Norte do
Paraná, para a disciplina Administração Orçamentaria

Orientador: Prof. Thiago Nunes Bazoli

Uruguaiana
2009
INTRODUÇÃO

Este trabalho propõe um estudo quanto ao processo orçamentário em uma empresa

de prestação de serviços, comercial e industria, as empresas atualmente exige
grande flexibilidade nos negócios, que possuem variáveis controláveis e não
controláveis. Portanto, pode-se considerar que a missão e os objetivos econômicos
estão diretamente relacionados com a sobrevivência das empresas no atual
ambiente competitivo, onde os gestores deverão produzir informações relevantes
sobre os estados futuros desejados.
Um fator considerado como diferencial de sucesso na gestão dos negócios é a
elaboração do planejamento das estratégias da empresa e o orçamento é o
importante instrumento que traduz, implementa, acompanha, estimula, motiva e
controla as ações.
PARTE 1) PRODUÇÃO TEXTUAL

Conforme Zdanowicz (1989) o orçamento teve sua origem na administração pública,

servindo como instrumento para o planejamento dos gastos. As empresas privadas
começaram a fazer uso deste recurso em 1919, nos Estados Unidos, onde o
primeiro a utilizar esse instrumento foi Brown, gerente financeiro da Du Pont de
Memouns. No Brasil, o orçamento passou a ser foco de estudiosos a partir da
década de 40, mas nem mesmo na década seguinte ele foi utilizado pelas
empresas. Seu auge no Brasil iniciou-se na década de 70, quando empresas
passaram a adotá-lo com mais freqüência em suas atividades.
Inicialmente, o orçamento tinha como finalidade a projeção dos resultados e o seu
controle. Posteriormente, privilegiou-se a revisão contínua do orçamento, eliminando
os dados de períodos já concluídos e inserindo dados futuros. A terceira etapa
contempla o orçamento com base zero, sendo os dados projetados e, da estaca
zero, inicia-se cada período, efetua-se a mensuração, e os dados são zerados para
o período seguinte. Na etapa seguinte, o orçamento flexível entra em destaque,
projetando o orçamento em vários níveis de atividade, apurando os custos em
qualquer nível. Já o orçamento por atividades utiliza direcionadores para estimar e
controlar os resultados, sendo uma extensão do custeio baseado por atividades.
Finalmente, o orçamento perpétuo avalia a relação causa-efeito na definição dos
recursos a serem utilizados.
Com o passar do tempo, os métodos orçamentários passaram a acompanhar as
necessidades dos modernos sistemas de gestão, que se utilizavam de outros
métodos, os mais conhecidos, o orçamento padrão, orçamento de tendência e o
orçamento incremental. O sistema orçamentário deverá integrar-se com os demais
sistemas, atingindo toda a estrutura organizacional, definidos em seus níveis
hierárquicos e em seus aspectos por área de responsabilidade.
O orçamento tem objetivos fundamentais, divididos nos aspectos do Planejamento,
Coordenação, Comunicação, Motivação, Controle e Avaliação. No Quadro
apresenta-se os
objetivos de cada aspecto.

OBJETIVOS DESCRIÇÃO
PLANEJAMENTO auxiliar e programar as atividades de um modo lógico e
sistemático que corresponde à estratégia de longo prazo da empresa.
COORDENAÇÃO Ajuda a coordenar as atividades das diversas partes da
organização e garantir a consistência dessas ações.
COMUNICAÇÃO Informar mais facilmente os objetivos, oportunidades e planos
da empresa aos diversos gerentes de equipes.
MOTIVAÇÃO Fornecer estimulo aos diversos gerentes para que atinjam
metas pessoais e da empresa.
CONTROLE Controlar as atividades da empresa por comparação com os planos
originais, fazendo ajustes onde necessário.
SERVIÇO
AVALIAÇÃO Fornecer bases para a avaliação de cada gerente, tendo em vista suas
metas pessoais e as de seu departamento.

O Ciclo de Planejamento na empresa de SERVIÇOS:

O Planejamento não se refere somente ao conjunto de intenções ou propósitos
declarados pelos gestores. O Planejamento compreende as seguintes fases/etapas
principais:
• definição/identificação da visão, missão e prioridades estratégicas (temas);
• identificação dos indicadores representativos dos esforços de toda a instituição;
• estabelecimento de metas;
• descrição de iniciativas;
• elaboração do orçamento;
• definição da sistemática de acompanhamento de desempenho;
• avaliação de resultados alcançados.

Definição/identificação da visão, missão e prioridades estratégicas – Nesta

etapa do Planejamento são estabelecidos os grandes objetivos e os propósitos de
determinada gestão, de forma coerente com o discurso de campanha e com o Plano
de Governo. Na ausência destes, os objetivos devem ser formulados de forma
participativa, contando com a colaboração dos servidores e ouvindo a comunidade.
Ainda nesta etapa deve haver preocupação com os recursos financeiros necessários
(pelo menos uma idéia) para realizar as atividades, tendo em mente os objetivos
estipulados.

Objetivo na área da saúde: Reduzir a mortalidade infantil

Objetivo na área da educação: Aumentar o número de pessoas que concluem o

ensino fundamental

Identificação dos indicadores representativos dos esforços de toda a

instituição – Esta parte do planejamento refere-se à atividade de identificação do
elenco de indicadores necessários para representar os esforços e revelar a eficácia
e a eficiência da instituição. Os indicadores constituem-se no melhor sinal de
comunicação para o gerenciamento de ações e esforços. Um bom elenco de
indicadores consegue informar se as ações estão na direção certa e oferecem
subsídios para corrigir rumos.

Estabelecimento de metas – A partir dos indicadores selecionados, são

estabelecidos patamares que representam os desafios (alcançáveis) para a
instituição, garantindo o atingimento dos objetivos formulados.

Na área da saúde - Objetivo: Reduzir a mortalidade infantil

Indicador: Índice de mortalidade infantil, Meta: Reduzir de 8 para 5 o número de
mortes antes de 1 ano de vida.

Iniciativa: Implantar o sistema de medicina preventiva a domicílio.

Na área da educação - Objetivo: Aumentar o número de pessoas que concluem

ensino fundamental
Indicador: Índice de evasão escolar, Meta: Reduzir de 15% para 10%.
Iniciativa: Implantar o sistema de complementação de renda
Familiar.
Descrição de iniciativas – A identificação das iniciativas que farão com que as
metas sejam alcançadas é tarefa de especialistas e devem ser elencadas pelo
responsável pelas ações. As iniciativas são ações, as providências e as tarefas que
vão tornar realidade o planejamento. A adequada identificação da iniciativa ou ação,
facilita a elaboração do orçamento.
Elaboração do orçamento – Nesta fase a visão e a missão da instituição já devem
ter sido desdobradas em objetivos, metas e foram elencadas as iniciativas (ações)
que farão as coisas acontecerem.

Pessoal
AÇÃO OU
INICIATIVA
Material de consumo

Obras
Diversas despesas de
consumo
Equipamentos e
materiais
permanentes Serviços de terceiros e
encargos
_____________________________________
Figura 1– Associação da ação/iniciativa com o gasto
As iniciativas são realmente as geradoras de fatos e as realizadoras dos gastos.
Então, os gerentes devem estimar os gastos necessários para desenvolver as
iniciativas que estarão sob sua responsabilidade.
É nesta ocasião que se verificam as possibilidades orçamentárias para o período e
quais as prioridades, dentro duma hierarquia alinhada aos propósitos estratégicos da
instituição.
 Plano de
metas/ações,
Estimativas de
iniciativas
Estimativas de gastos com
receitas correntes eventos e
projetos.

Estimativa de
Outras receitas e gastos com
transferências atividades Outras despesas e
contínuas transferências

ORÇAMENTO:
-Receitas/despesas correntes
-Receitas/despesa de capital
-Reserva

Figura 2 – Integração do Planejamento com O Orçamento

Definir a sistemática de acompanhamento de desempenho – A forma de
acompanhamento do que foi planejado e o que está sendo executado pela
instituição, é um desafio que ao final é retribuído com muita segurança no comando
das ações das instituições. A integração de sistemas de contabilidade, orçamento e
outros, constitui-se num fator de grande auxílio à gestão, considerando que a
legislação em vigor exige metodologia e sistemática clara na formulação de
orçamento e acompanhamento de gastos. Nesta etapa deve ser estabelecido como
a instituição pretende acompanhar a execução do planejamento e do orçamento.

Os ciclos do orçamento na empresa COMERCIAL:

Para Merchant (1998), o planejamento em grandes empresas poderá ser dividido em

três estágios distintos: o planejamento estratégico, a programação e orçamento
operacional.
Os orçamentos, além de serem parâmetros para a avaliação dos planos, permitem a
apuração do resultado por área de responsabilidade, desempenhando o papel de
controle por meio dos sistemas de custos e contabilidade. O orçamento está
onipresente no ciclo de atividades da gestão, como ilustra a figura a seguir:
 PLANEJAR
O orçamento materializa os planos (planejar) sob a forma de valores.

EXECUTAR:

-Organizar
CONTROLA -Comandar
R -Dirigir
-Motivar

Fig. 1 - Os objetivos vistos pelo orçamento conforme as atividades de gestão.

A importância do orçamento:
Entende-se que o orçamento cresce em importância pelas razões descritas a seguir:

a) Para a Lucratividade:
- o orçamento induz a minimização dos custos e a contenção das despesas;
- o sistema orçamentário elimina “doenças” da empresa;
b) Para o uso correto dos recursos:
- o uso mais lógico e racional dos recursos próprios;
- a maximização do uso dos recursos de terceiros;
c) Para uma administração mais profissional e homogênea:
- o orçamento é a peça essencial num sistema de informação empresarial;
- a eliminação de otimismos e pessimismos exagerados;
- a homogenização e integração efetiva entre todos os objetivos setoriais da
empresa;
- o orçamento é um poderoso instrumento da avaliação;
d) Para um futuro de médio e longo prazos melhor balanceados:
- o orçamento prevê os investimentos, e portanto, determina o futuro da empresa e
de seus funcionários;
- o conjunto de análises exigidos pelo orçamento assegura um futuro melhor para a
empresa;
e) Para uma ótima previsibilidade do fluxo de caixa:
- o orçamento possibilita o planejamento do fluxo de caixa;
f)Para uma correta motivação positiva dos funcionários-chave;
- a determinação das responsabilidades de cada função da empresa;
- o orçamento pode auferir as duas habilidades desejadas num administrador: a
capacidade de planejar, e a capacidade de executar;
g) Para uma melhor imagem do mundo exterior:
- um sistema orçamentário traz prestígio à empresa.
SISTEMA DE ORÇAMENTO NA EMPRESA INDUSTRIAL:

Os orçamentos são essenciais para o efetivo planejamento e controle da empresa,

pois estabelece um compromisso com os objetivos da empresa, ajudando a
coordenar as ações dos líderes de diferentes áreas, conferindo autoridades ao
gerente de cada área para fazer despesas e estabelecerem metas claras de
receitas, constituindo assim uma forma confiável de analisar o desempenho da
empresa.
O controle é fundamental para comprovar o alcance dos objetivos estabelecidos.
Permite comparar o grau de desempenho atingido com o resultado almejado, e se
necessário for, será possível ajustar as ações para atingir os objetivos previamente
traçados.
O orçamento é um instrumento fundamental para planejar e controlar as
necessidades futuras de qualquer indivíduo ou organização. Ao adotar a prática
orçamentária como instrumento de apoio, as tarefas passam a ser formalizadas e
sistematizadas, o que, certamente, trará para a empresa vantagem competitiva.
Cabe ressaltar que, além de implantar um sistema orçamentário, a organização
deverá estar com a contabilidade em dia e dentro de determinados padrões.
Também deverá haver uma programação de educação e treinamento, e a mudança
de cultura de todos os envolvidos no processo.

No que concerne ao sistema orçamentário nas atividades empresariais é importante

destacar que há várias peças orçamentárias que as empresas podem implantar e ou
utilizar como instrumento de trabalho no seu processo de gestão. Entre essas peças
serão ilustradas resumidamente as mais conhecidas como o orçamento de vendas,
de matéria-prima, de mão de obra, dos custos indiretos de fabricação, de capital,
das despesas, de caixa e as demonstrações contábeis projetadas.
Orçamento de vendas
O orçamento de vendas é considerado o marco inicial no processo de elaboração de
um orçamento.

Orçamento de matérias-primas
Por sua vez, considera-se o orçamento de matérias-primas como um dos elementos
do custo direto dos produtos, caracterizado como um sub-orçamento derivado do
orçamento de produção.

Orçamento de mão-de-obra direta

Este orçamento é caracterizado pela definição da política de emprego da empresa,
no período orçamentário, normalmente é preferível elaborar um orçamento separado
de mão-de-obra direta e incluir a mão-de-obra indireta no orçamento dos custos
indiretos de produção.

Orçamento de custos indiretos

O total do orçamento de custos indiretos depende de comportamento individual, dos
demais custos e do nível de fabricação. Estes custos também devem ser analisados
de acordo com suas características, sendo controláveis ou não, com a finalidade de
controlar seu valor.

Orçamento de capitais
O orçamento de capitais planifica e avalia o retorno dos investimentos em capital da
empresa, a curto, médio e longo prazo, viabilizando as atividades da empresa.
Orçamento de despesas
Quanto ao orçamento de despesas, este divide-se em sub-orçamentos, que são
orçamento de despesas administrativas, orçamento de despesas de vendas e das
despesas financeiras.
Orçamento de caixa
O orçamento de caixa ou projeção do fluxo de caixa é considerado como sendo a
peça que une todos os orçamentos particulares.

Na Figura, ilustra-se o modelo do planejamento orçamentário da empresa

pesquisada.
A projeção das demonstrações contábeis encerra todo o processo de orçamento
anual, possibilitando aos gestores fazer as análises financeiras. Projetar o balanço
patrimonial e a demonstração de resultado é imprescindível, uma vez que são os
pontos-chave para o encerramento fiscal e societário da empresa, pois, esta é a
base para se apurar os impostos sobre o lucro, bem como as perspectivas de
distribuição de resultados. O planejamento financeiro reflete diretamente o futuro da
empresa. Todas as ações tomadas no presente provocarão reflexos e sua
sobrevivência está relacionada diretamente com as decisões. O concorrido ambiente
mercadológico exige a excelência nos negócios, definidos na missão e nos objetivos
e metas da empresa, e em todos os seus níveis, buscando a satisfação de todos os
envolvidos. O orçamento proporciona a quantificação da empresa para determinado
período, dando direcionamento na fase de execução dos planos e o seu controle,
mensurando as diferenças.
A elaboração de um planejamento integrado ao orçamento na empresa estudada
poderá proporcionar a ligação das diferentes áreas da empresa, conectando
planejamento estratégico com o tático e operacional, dando ao tomador de decisão a
visão geral da empresa, minimizando seus riscos. A implementação de indicadores
balanceados de desempenho (Balanced Scorecard) poderá contribuir com o seu
sistema de operações. Contudo, o planejamento orçamentário é indispensável para
a administração de qualquer empresa, seja qual for o seu tamanho ou natureza,
sendo ele o instrumento de visão para o direcionamento de esforços.

PARTE 2 – EXERCÍCIOS

QUESTÃO 1) Uma empresa pretende vender 5.000 itens em Janeiro e prevê

crescimento nas vendas de 500 itens por mês até Junho. Considerando que
pretende um estoque de segurança de 10% das vendas do mês seguinte e tinha 500
itens em estoque em Janeiro, quanto à empresa de produzir neste período para
atender a política de estoque da empresa?

RESPOSTA 1)

Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho

Previsão de 5000,00 5500,00 6000,00 6500,00 7000,00 7500,00
vendas
(+) Estoque 550,00 600,00 650,00 700,00 750,00 800,00
Final
(-) Estoque 500,00 550,00 600,00 650,00 700,00 750,00
Inicial
= Produção 5050,00 5550,00 6050,00 6550,00 7050,00 7550,00

QUESTÃO 2) Uma empresa de comércio atacadista vendeu em Dezembro, R$

100.000,00. Fabrício, gerente geral da empresa pretende aumentar suas vendas
para o próximo trimestre numa proporção de 10% ao mês já a partir de janeiro.
Considerando que para vender esta quantia, a empresa teve um custo variável de
R$ 60.000,00 com os produtos comercializados e mais as despesas fixas descritas
abaixo, Fabrício deseja saber qual saldo em caixa nesse período, para tanto
necessita que você elabore o fluxo de caixa. (Lembre-se que para montar o fluxo de
caixa é necessário que antes você elabore o contas a receber com vendas e o
contas a pagar com fornecedores separadamente em função do prazo).
A empresa vende tudo em 1+2 vezes sem juros.
Paga os fornecedores em 1+1 vezes sem juros.
Paga impostos sobre vendas de 8% cobrado no mês seguinte.
Paga prolabore dos sócios R$ 8.000,00 cobrados no mês seguinte.
Paga salários + encargos sociais R$6.000,00 cobrados no mês seguinte.
Paga água/luz/telefone R$ 1.500,00 cobrados no mês seguinte.
Propaganda e marketing R$ 800,00.
Aluguel e IPTU R$ 3000,00 cobrados no mês seguinte.
Despesas de escritório R$ 300,00.
Despesas de material de limpeza R$ 250,00.
Vai pagar um titulo de divida no valor de R$ 3.000,00 no mês de Fevereiro.
Tem um saldo em caixa de R$ 10.000,00.

RESPOSTA 2)

CONTAS A PAGAR
TOTAL J F M
J 66.000,00 33.000,00 33.000,00
F 72.600,00 36.300,00 36.300,00
M 79.860,00 39.930,00
TOTAL 33.000,00 69.300,00 76.230,00

CONTAS A RECEBER
TOTAL J F M
J 100.000,00 33.333,00 33.333,00 33.333,00
F 110.000,00 36.666,00 36.666,66
M 121.000,00 40.333,33
TOTAL 33.333,00 69.999,66 110.332,99
FLUXO DE CAIXA

J F M
Saldo Inicial 10.000,00 12.316,66 -5.766,68
ENTRADAS
Vendas 36.666.66 76.999,99 121.366,65
Saldo em Caixa 46.666.66 89.316,65 115.599,97
SAÍDAS
Fornecedores 33.000,00 69.300,00 76.230,00
Impostos s/Vendas 2933,33 6.159,99
Prolabore 8.000,00 8.000,00
Salarios + Encargos 6.000,00 6.000,00
Água/Luz/Telefone 1.500,00 1.500,00
Propaganda 800,00 800,00 800,00
Aluguel e IPTU 3.000,00 3.000,00
Desp. de Escritório 300,00 300,00 300,00
Desp. de Mat de 250,00 250,00 250,00
Limpeza
Título de Dívidas 3.000,00
Total Saídas 34.350,00 95.083,33 102.239,99
SALDO FINAL 12.316,66 -5766,68 13.359,98

QUESTÃO 3) Com os mesmos dados do exercício acima elabore também a DRE

para Fabrício descobrir qual será seu lucro contábil. Não se esqueça que na DRE
não levamos em consideração os prazos de pagamento e recebimento.

RESPOSTA 3)

DRE
J F M
Receita Bruta 110.000,00 121.000,00 133.000,00
(-)Impostos s/vendas 5.599,00 8.826,00 9.709,33
Receita Líquida 104.400,01 112.173,34 123.390,67
(-) Fornecedores 63.000,00 69.300,00 76.230,00
Margem de 41.400,01 42.873,34 47.160,67
Contribuição
Prolabore 8.000,00 8.000,00 8.000,00
Salários + encargos 6.000,00 6.000,00 6.000,00
Água/luz/telefone 1.500,00 1.500,00 1.500,00
Propaganda 800,00 800,00 800,00
Aluguel e IPTU 3.000,00 3.000,00 3.000,00
Desp. de Escritório 300,00 300,00 300,00
Desp. Mat de limpeza 250,00 250,00 250,00
Título de Divida 3.000,00
Total Custo Fixo 19.850,00 19.850,00 19.850,00
Lucro / Prejuizo 21.550,01 23.023,34 27.310,69
CONCLUSÃO

Neste trabalho procurei evidenciar com base na literatura pesquisada, a importância

do desenvolvimento de orçamentos para a gestão do controle das empresas.
Com o desenvolvimento dos orçamentos chegar-se aos balanços e demonstrativos
de resultados projetados que, possibilitarão o uso dos indicadores de gestão,
permitindo assim, os ajustes necessários para atingir-se aos objetivos propostos.
REFERÊNCIAS BIBLIOGRAFICAS

ZDANOWICZ, J.E. Orçamento operacional. Porto Alegre: Editora Sagra, 1989.

YIN, R. K. Estudo de caso: planejamento e método. Porto Alegre: Bookman, 2001.

HARRISON, A.; HARLAND, C. Administração da produção. São Paulo: Atlas, 1999.

MATERIAL DIDÁTICO