FINANZAS PUBLICAS.

BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS.

Finanzas. Concepto.
Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En
sus orígenes para distinguir las finanzas del Estado con la de los
particulares se le agrego a este concepto el adjetivo “publicas”, siendo que
también se utiliza como sinónimo de “ascienda publica”.
Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos: por un lado, los gastos
son todas las erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines;
y los recursos son todos los ingresos en las arcas del tesoro estatal
cualquiera sea su fuente.
De aquí, se desprende la dualidad de las Finanzas Publicas, las dos caras
de dicha actividad; por un lado gastos y por el otro recursos. Pero debemos
preguntarnos entonces: por que el Estado debe obtener recursos para
cubrir sus gastos?, de donde surge esta actividad?. La respuesta nos lleva
a retrotraernos al origen de las comunidades organizadas y a definir el
concepto de necesidades:

Necesidad: es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla.

Dentro de las necesidades podemos distinguir:

1) Necesidades Publicas: son aquellas que, en algunos casos, las deben

y/o pueden satisfacer los Estados modernos. A su vez estas pueden ser:

a- Necesidades publicas absolutas: son aquellas de ineludible

satisfacción por parte del Estado, de lo contrario el Estado carecería de
razón de ser, ya que el individuo por si solo en forma aislada no puede
cumplimentarlas. Respecto a ello, estas necesidades tienen que ver y
fundamentan el origen y por qué de los Estados modernos. Estas son:

Defensa exterior: en primer lugar, desde el inicio de la civilización,

distintos grupos en sus áreas territoriales buscaron organizarse para
protegerse frente al ataque de otros grupos o tribus, lo que posteriormente
al Estado moderno se traduce en la formación, preparación y equipamiento
de ejércitos en sus distintas áreas para proteger a sus ciudadanos y a su
territorio contra posibles conflictos bélicos con otras naciones.

Orden interno: desde el inicio de la civilización se busco entre los

distintos grupos humanos lograr una paz y armonía en la convivencia,
basada en el respeto de diversos principios que en el Estado moderno se
representan a través de un conjunto de normas que regulan los derechos
de los ciudadanos, y una fuerza de defensa interna organizada para
solucionar los conflictos y mantener esta paz y armonía entre los
habitantes de cada nación. Esto alude al ordenamiento legislativo de cada
país y a la organización, preparación y equipamiento del poder de policía
para mantener y castigar ante la violación de las leyes que regulan los
derechos de los ciudadanos.

Administración de justicia: en un principio, fue necesario organizar en

los distintos grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos
que se sucedían entre sus habitantes, de ahí que sea misión exclusiva de
los estados modernos organizar y poner en funcionamiento, con todos los
recursos materiales y humanos, el llamado Poder Judicial de la Nación.

1
2) Necesidades publicas relativas: respecto a estas, no existe una
unanimidad doctrinal, pero hay que decir que todas están vinculadas al
bienestar y progreso social de la población de un país que sí pueden ser
satisfechas por un grupo sustituyendo al Estado o haciéndolo en forma
paralela a este, y que se vinculan directamente con la concepción político-
económica que lleve adelante el partido gobernante de cada país. Entre
estas necesidades podemos mencionar a la salud, educación,
comunicación, etc.

Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el

estado va a necesitar recursos.

Actividad Financiera del estado.

Es el desarrollo especifico de la obtención de gastos y recursos y, que es
característica y única de los estados nacionales, es decir, el Estado es el
único sujeto de la actividad financiera, y su característica fundamental es
la instrumentabilidad, ósea, que es un medio para el cumplimiento de
otros fines. No tiene en sí misma razón de ser, sino que solo es un
instrumento para poder lograr el cumplimiento de las funciones estatales.

Teorías sobre la Actividad Financiera del Estado.

Teorías económicas: consideraban que la actividad financiera estatal era

un acto de consumo publico. Los expositores de esta teoría son los autores
de la teoría económica clásica: Smith, David Ricardo, et.

Teoría sociológica: su principal expositor se denomina Wilfredo Paretto,

dicha corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como
único objetivo la satisfacción de las necesidades de la clase dominante
(gobierno de turno en el Estado).

Teoría Política: expuesta por Griziotti, quien sostenía que si el Estado es

un ente de naturaleza esencialmente política, las finalidades de la
actividad financiera son por preeminencia políticas.

Ciencia de las Finanzas. Concepto.

Comprende el estudio y examen valorativo de la obtención de ingresos en
el tesoro estatal y las erogaciones que realiza con los mismos.

Derecho Financiero. Concepto.

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado en sus diferentes aspectos: órganos que lo ejercen, medios en que
se exterioriza y contenido de las relaciones que origina.

Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero

constituyen dos disciplinas que se funden entre sí. La mayoría de los
autores, en cambio, se pronuncian a favor se su autonomía, sosteniendo
que la ciencia de las finanzas es una disciplina esencialmente económica,
y el derecho financiero es una disciplina de carácter jurídico.
Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñanza en
una misma cátedra universitaria.

Evolución del Pensamiento Financiero.

En el inicio de la antigüedad nos encontramos frente a una ausencia de
esta disciplina, ya que los pueblos obtenían sus recursos a través de la
guerra y las conquistas territoriales, aunque se mencionan algunos
antecedentes de carácter aislados en Gracia y en Roma.
Posteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos las
llamadas finanzas patrimoniales, donde no existía una división neta entre
el patrimonio del soberano y el de la Nación. Recién con la llegada de los
estado modernos y la aplicación del mercantilismo (corriente que sostenía

2
que la riqueza de una nación estaba dada por la mayor acumulación de
metales preciosos), comienzan a surgir las primeras doctrinas económicas.
Luego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal expositor fue
kesnay, quien sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra; para
luego al fin llegar al principio verdadero del desarrollo de las finanzas en el
siglo XVIII con la teoría económica clásica (Smith, David Ricardo, etc.), con
la irrupción en 1776 del libro llamado “La Riqueza de las Naciones” y para
finalizar en el siglo XIX donde adquiere relevancia en su estudio
universitario.

Derecho Tributario. Concepto.

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan el sistema impositivo.

Derecho Tributario. Su Autonomía.

Luego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en
cuanto a la naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en
lo referido al derecho fiscal o tributario, concentrándose la opiniones
fundamentalmente en tres corrientes:

1) Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como

autónoma: la Escuela Administrativa Clásica niega autonomía científica al
derecho financiero y la considera solamente como un capitulo del derecho
administrativo, o bien como parte especializada de él. Según Zanobini la
autonomía de los estudios del derecho financiero obedece solo a razones
de oportunidad.

2) Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta

corriente admite, como Gianini, que las normas reguladoras de la actividad
financiera pueden ser objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en
general de la Administración Publica, pero únicamente por razones
practicas y para una mejor exposición dialéctica o elaboración científica,
pero negándole autonomía conceptual al decir que el derecho financiero
constituye un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. De esta
manera, nos dice que solo puede considerarse disciplina jurídica
independiente la parte de la actividad financiera vinculada con la
aplicación y recaudación de los recursos derivados, es decir, el derecho
tributario o el derecho fiscal. Esta es la orientación predominante en la
doctrina alemana y Suiza.

3) Otra que sostiene la autonomía completa de la misma: esta

corriente que se inclina hacia la autonomía del derecho financiero,
entiende por autonomía a aquella rama del derecho que disponga de
principios generales propios y que actué coordinadamente en permanente
conexión e interdependencia con las demás disciplinas como integrante de
un todo orgánico.
D´Amelio sostiene la autonomía del derecho financiero fundada en un
contenido económico, y no fundada en las apariencias jurídicas de los
actos, las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias.
Varoni, por su parte, considera al derecho financiero como representativo
de un conjunto de normas que, por el orden de relaciones de la vida social
a que corresponden, ofrecen caracteres propios que las diferencian de
otras normas de derecho publico.
La autonomía del derecho financiero, no solo respecto a la economía
financiera, sino también a las restantes ramas del ordenamiento jurídico,
tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como
una parte.
En cuanto a la doctrina brasileña, podemos mencionar a Gómez de Souza,
para quien el derecho tributario es una rama especializada del derecho
financiero. Por su parte, Guiziott, sostenedor de la tesis autonómica,
encuentra diferencias de magnitud y sustancia entre el derecho financiero
y el derecho tributario, mas limitado este y con mayor dinamismo aquel, si
bien es verdad que concibe al derecho financiero como conectado por
3
relaciones coesenciales de influencia reciproca con la ciencia de las
finanzas.
Por ultimo mencionamos a Ingrosso, que considera al factor económico
como idea limite del acto administrativo financiero y Principium
Individuationis (principio individual) de las disciplina que nos ocupa con
respecto a las otras ramas del derecho, asegurándole su autonomía
conceptual y metodológica y refiriéndose a quienes reprochan
heterogeneidad al contenido del derecho financiero respondiéndoles que
de ser exacta la objeción no seria de aplicación exclusiva a él, sino
también al derecho administrativo y al derecho privado y que la
heterogeneidad de un instituto financiero con respecto a otro, ya sea
considerado desde el punto de vista mismo de la función que, directa o
indirectamente desempeñan, así fuera por mera contraposición de los
medios jurídicos para la satisfacción de las necesidades publicas.

Contenido del Derecho Financiero.

El derecho presupuestario constituye una parte esencial y se complementa
con el régimen jurídico de las inversiones, gastos públicos y de su control.
La administración del patrimonio del Estado en sentido particular,
considerado al patrimonio como riqueza estática y que incluye el régimen
de los servicios públicos y de empresas estatales o con participación
oficial.
Relevancia adquiere la parte relacionada con la aplicación y recaudación
de los tributos: el derecho tributario o fiscal. Crédito publico, derecho
monetario: constituido por el conjunto de normas económicas y jurídicas
relacionadas con la moneda como instrumento de cambio y como
elemento de las obligaciones con ella vinculadas, especialmente
empréstitos internacionales.

Derecho Tributario o Derecho Fiscal.

Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto
jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones como actividad
del estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se
encuentran entre estos últimos.
El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direcciones
interconectadas: en una intensa elaboración doctrinal, principalmente por
juristas alemanes, italianos y españoles; y en una tendencia hacia la
codificación de sus conceptos específicos.

Codificación.
En la republica Argentina tenemos la llamada Ley de Procedimiento
Tributario Nacional Nº 11.683, que contiene todas las normas que hacen a
la parte general, material o sustancial que rigen en materia impositiva.
Respecto a cada impuesto que rige en particular, tenemos una ley para
cada impuesto.
En las provincias, por el contrario, y entre ellas la de Buenos Aires, si
tenemos Códigos Fiscales, donde hay una parte general en la cual se
encuentran todas las normas que se aplican a todos los impuestos fiscales
y una parte especial con el articulado para cada impuesto.
El tema de la codificación en materia tributaria comenzó en Alemania,
cerca de 1917 extendiéndose por toda Europa y luego América donde
entre las principales obras se destaca en la década del 60´ la de Brasil.
En nuestro país, hubo varios proyectos de códigos fiscales en el orden
nacional, en la década del 60´ el proyecto estuvo a cargo de Juliani Fon
Rush, y el ultimo anteproyecto fue en el año 1994.

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BOLILLA 2: PRESUPUESTO.

Presupuesto.
Dijimos, que el Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar
gastos, y para ello necesita también recursos, Douvergere, afirmaba que a
diferencia de las distintas actividades privadas, estos gastos y recursos
debían ser planificados con anticipación, surgiendo de ahí la noción de
presupuesto: que es un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y
se autorizan gastos por un lapso temporal determinado que generalmente
es de un año.
El origen del presupuesto es netamente político, cerca del año 1.215 en
Inglaterra los llamados Barones del Reino lograron que el rey, para
imponer determinados tributos, necesitaría de la aprobación de este grupo
de la población.
Esta autorización se encuentra comprendida en la Carta Magna y en
numerosas Declaraciones de Derechos realizadas en Inglaterra.
Posteriormente, también se necesito autorización para la realización de
ciertos gastos, separando los realizados por el soberano de los realizados
por el estado. Esta noción primitiva del presupuesto es la que se extendió
hacia los distintos países de Europa y en especial a Francia; para luego ya
en el siglo XIX pasar a ser de carácter normal la autorización de gastos y
recursos en forma periódica, tal como es la noción de presupuesto que
tenemos hoy día.

Naturaleza Jurídica del Presupuesto.

El presupuesto es una ley. En los estados de derecho actuales, debe ser
sancionada por el Congreso o el Parlamento Nacional. La discusión gira a
raíz de si el presupuesto es una le ley formal o material: la mayoría de la
doctrina opina que es una ley de carácter formal.
Mas allá de la discusión teórica de si puede desdoblarse y hablarse de
leyes materiales (aquella que además de cumplir con el procedimiento
reglado para su sanción y promulgación es creadora de normas jurídicas)
y/o formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas
a través de la C.N. y también en lo que hace a su validez pero en su
contenido no encontramos normas jurídicas independientes), tal es el caso
del presupuesto, ya que como opina Villegas los recursos no los crea, sino
que solo hace un calculo aproximado de ellos. Cada tributo deberá ser
creado por una ley especial, y respecto a los gastos tenemos que el
presupuesto es solo un limite máximo para gastar.

Principios Presupuestarios.

1) Anualidad o Periodicidad: el presupuesto es un plan o programa que

contiene gastos y recursos establecidos para un lapso temporal que
generalmente es de un año. En países donde la economía se caracteriza
5
por su estabilidad, el presupuesto puede ser de mas de un año, y así
tenemos los llamados presupuestos plurianuales (bianuales y trianuales).

2) Unidad: este principio establece que gastos y recursos deben estar

comprendidos en un mismo instrumento. Esto permite una visión
totalizadora respecto a las entradas y salidas de dinero dentro del estado y
también evita que puedan ocultarse gatos en llamadas “cuentas
especiales”. Pero este principio, fue criticado por las modernas técnicas
presupuestarias, quienes sostienen que es imposible comprender en un
único instrumento materias tan disímiles o diferentes, por ello han
propugnado la creación de los llamados presupuestos dobles, o también la
división en llamados “gastos de funcionamiento” y de “inversión de
capital”. Este ultimo sistema es al cual se ha sumado nuestro país.

3) Universalidad: gastos y recursos deben figurar por sus importes

brutos, esto significa por Ej. si tenemos el rubro que hace a los recursos
aduaneros y, a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de
personal, mantenimiento, etc. Por lo tanto genera gastos, lo que ingresa
por tributos aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este
servicio implica también deben figurar por su total, es decir, no hacer la
resta entre ambos, ya que seria introducir en el presupuesto importes
netos.

4) Especialidad: este principio es aplicable a los gastos, cada una de las

erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano, están
prohibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el control y la
ejecución del presupuesto.
Las modernas técnicas presupuestarias propugnan por los llamados
presupuestos funcionales, asignando partidas de carácter mas global a los
distintos jefes o funcionarios que manejan las distintas áreas del Estado
para facilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal.
Otra técnica es la llamada “presupuesto por programa”, la cual esta mas
directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad
especifica del plan o programa de gobierno.

5) No Afectación de Recursos: a contrario del anterior, respecto a los

recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogación particular,
sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas
Generales. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej.
aquellos impuestos creados para solventar o financiar una determinada
actividad, objetivo, plan o programa.

6) Equilibrio: gastos y recursos deben ser iguales en el presupuesto.

Cuando los gastos son mayores que los recursos se llama déficit. Este
puede ser de caja cuando hay durante el año faltas momentáneas en el
arca del tesoro, o puede ser que el presupuesto se sanciones con déficit de
antemano o que al final del ejercicio los gastos sean mayores que los
recursos.
Superávit, se llama cuando los recursos son superiores a los gastos, el
superávit es muy difícil de dar en la practica y se menciona como Ej. en
alguna época del siglo XX en EE.UU. pero también ha sido criticado por los
doctrinarios en virtud de que se discute acerca del destino del remanente
y por otro lado el que los recursos sean mayores que los gastos, configura
una pauta de que existe una excesiva presión fiscal sobre los ciudadanos.

Elaboración, Preparación y Ejecución del Presupuesto.

Corresponde al P.E. la elaboración del presupuesto, pero este delega en
distintos órganos técnicos especializados la realización del proyecto. Es el
Ministerio de Economía quien tiene la capacidad y los elementos para
elaborar este proyecto. A partir de 1963, se creo en nuestro país un
organismo especializado llamado “Oficina Nacional de Presupuesto”. Una
vez elaborado el proyecto se eleva a consideración del Presidente y es
6
revisado en acuerdo con los Ministros, luego de esto es presentado ante el
Congreso Nacional con la respectiva exposición de motivos.
La C.N. no dice nada respecto de cual es la cámara de origen para su
tratamiento, pero la Ley de Contabilidad de la Nación nos dice que la
cámara de origen es la Cámara de Diputados.
Para el tramite de sanción legislativa de presupuesto, van a regir las
normas de la Carta Magna del Cap. V 77 y siguientes, que hablan de la
normación y sanción de las leyes con sus respectivos quórum y mayorías.
Respecto a si el proyecto puede ser modificado en las cámaras, en nuestro
país se adopta la teoría de la mayoría de los países, es decir, que sí puede
ser modificado el proyecto original enviado por el P.E.
Supongamos que el proyecto es sancionado por el P.L., en este caso
vuelve al P.E. para su promulgación, si este en el termino de 10 días no
hace uso de su facultad de veto se considerara promulgado,
contrariamente, volverá al P.L. para su tratamiento luego de la
modificación del P.E.
El proyecto elaborado por el P.E. debe ser presentado antes del 15 de
septiembre del año anterior al que va a regir. En caso de no cumplir con la
fecha estipulada, el Congreso comenzara a discutir la aprobación del
presupuesto que rige para ese año para que no se produzcan dificultades
financieras en el país.
En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero
de enero del año que tiene que regir se comenzara a utilizar el
presupuesto del año anterior (esto se llama principio de reconduccion
presupuestaria).
La atribución de llevar a cabo el presupuso se encuentra en los Arts. 99
inc. 2º; 100 inc. 7º y 75 inc. 8º.

Cierre del Ejercicio Fiscal y Financiero.

Dijimos, que la actividad financiera del Estado se planifica con antelación
como mínimo de un año, pero estas antelaciones revisten cierta
complejidad, lo que en muchos casos impide que puedan ser realizadas
durante ese plazo temporal. De ahí, surge que existen distintos sistemas
para atribuir determinadas operaciones a un presupuesto anual
establecido. Tenemos dos sistemas:

1) Sistema de caja: por este sistema solo se imputa al ejercicio

financiero aquellos gastos y recursos que entraron efectivamente durante
el periodo temporal establecido (un año). Todo lo que no se gasto, o todos
los recursos y dinero que no ingresaron en las arcas estatales pasan al
ejercicio siguiente, es decir, que el año financiero coincide con el año
calendario.

2) Sistema de competencia: por este sistema, en el caso de que no

hallan podido realizarse efectivamente las operaciones de entrada y salida
de dinero durante el año calendario, si dichas operaciones fueron
comprometidas igualmente se imputaran al ejercicio al cual fueron
autorizadas.
En nuestro país, de acuerdo a la Ley de Contabilidad Nacional, se aplica el
sistema de caja para los recursos y el sistema de competencia para los
gastos, al cual este sistema Fon Rush denomina “De Competencia
Atemperada”.
En el caso de los recursos, la plata que no entro efectivamente al 31 de
diciembre de cada año, pasa al ejercicio siguiente; en cambio, para los
gastos, y respecto al sistema de competencia, para aquellas erogaciones
que fueron comprometidas a una función determinada, pero que no
pudieron ser realizadas al 31 de diciembre de ese año, se van a seguir
imputando al presupuesto del año en que fueron autorizadas, y para ello
existe lo que se llama “Cuenta de Residuos Pasivos”.
Para este sistema, el año financiero no coincide con el año calendario, sino
que el financiero es mas extenso.

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Etapas de ejecución del Presupuesto.

1) Orden de disposición de fondos: es el mandato para que se

establezca y divida entre los funcionarios y jefes administrativos de cada
área gubernamental la facultad que le permite manejar el volumen de
fondos que le fue asignado por el presupuesto de acuerdo a sus funciones.

2) Compromiso: es un mandato interno dentro del orden administrativo

por el cual las sumas asignadas en cada área se comprometen y afectan a
un destino determinado.
Una vez que las sumas de dinero han sido comprometidas, no pueden
utilizarse para otro destino que no sea el que le fue asignado.

3) Liquidación: en este caso, las sumas de dinero que fueron

comprometidas en la instancia anterior, son objeto de un calculo que
permite determinar el monto preciso de la erogación que deben cubrir, es
decir, que la suma de dinero se vuelve liquida y exigible.

4) Libramiento: aquí se dispone, ya teniendo en cuenta la suma liquida,

la orden de pago para que la tesorería libere estos fondos.

5) Pago: se convierte esta etapa en un paso separado del anterior porque

el funcionario de tesorería no es un ejecutor ciego de la orden, sino que
debe revisar o hacer un control de los requisitos de la misma y en caso de
que esta no los reúna puede rehusar el pago.

Control del Presupuesto.

En nación esta regulado en la ley 24.156 “Ley de Administración
Financiera del estado” que comenzó a regir a partir del año 1.992.

BOLILLA 3: TEORÍA GENERAL EL GASTO PUBLICO.

Gasto Publico.
Son las erogaciones que realiza el Estado para cumplir con sus
necesidades.
La necesidad publica constituye el plano de legitimidad del gasto publico.
En primer lugar, el gasto debe estar autorizado en virtud de una ley,
vamos a ver que este requisito especial se va a reiterar respecto a los
recursos (tributos), entonces podemos decir que no hay gasto sin que la
ley lo autorice.
Este marco de legalidad al que debe responder el gasto publico se
desdobla en: 1º la Ley de Presupuesto, 2º la ejecución y 3º el control
presupuestario (Ley de Administración Financiera del estado Nº 24.156)
Respecto al gasto administrativo del marco legal hay ciertos principios que
se tienen en cuenta:

1º. La satisfacción de las necesidades publicas, y dentro de ellas las

absolutas.
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2º. Priorizar el resto de las actividades estatales. Es decir, en este caso
seleccionar aquellas mas imprescindibles para la población, relacionado
directamente con el progreso y bienestar social de la comunidad,
educación, mantenimiento de hospitales públicos, etc. y se va a tener que
hacer un balance de los recursos ingresados para saber cual va a ser en
definitiva las actividades estatales en un determinado periodo fiscal.

Evolución del Pensamiento del Gasto Publico.

Esta postura corresponde a los autores de la Teoría Económica Clásica,
quienes sostenían que el gasto publico era una parte de la riqueza que se
le estudia a la comunidad. Consideraban al Estado como un consumidor de
bienes, pero que los recursos en su mayoría se perdían. Utilizaban la
metáfora del llamado “Estado pozo”.
Las teorías modernas sobre el gasto publico entienden que este vuelve en
su totalidad a la comunidad a través de un conjunto de beneficios para el
progreso social. Consideran al estado como un redistribuidor de riqueza.

Criterios de Clasificación de gasto Publico.

Los autores utilizan diferentes denominaciones para hablar de gastos que
tienen similares características.
La primera división que se hace es la de gastos de funcionamiento u
operativos, en oposición a los llamados gastos de inversión o capital.

Gastos de funcionamiento u operativos: son aquellos que deben

realizarse periódicamente cada año para mantener todo el aparato estatal
como por Ej. pago de sueldos de empleados públicos, mantenimiento y
reparación de edificios, etc.

Gastos de inversión o capital: son los que sirven para aumentar el

patrimonio nacional, por Ej. a través de la adquisición de equipos, nueva
tecnología, realización de obras publicas, etc.
Con contenidos similares también se habla de gatos de servicios o
contrapartidas y gastos sin contrapartidas.
Los de servicios son los de funcionamiento como por Ej. el pago a
proveedores. En los de contrapartidas no hay un servicio.

Clasificación de los Gastos de acuerdo al Criterio Administrativo.

En nuestro país esta clasificación es de orden decreciente, es decir, de
mayor a menor.
Se divide en artículos, incisos, ítem y partidas. Ej. anexos son los que se
destinan a los tres poderes, incluye también a los ministerios y secretarias,
entes descentralizados dependientes del estado, etc. De ahí en mas se va
subdividiendo.

Causas del Crecimiento del Gasto Publico.

Si se hace una comparación a lo largo del tiempo entre distintos países, se
comprobara que el gasto publico se mantiene de manera estable en un
corto plazo (10-15 años), pero que a largo plazo los gastos siempre van a
tender a incrementarse.
Las causas del crecimiento del gasto publico se dividen en tres:

Causas aparentes: en este caso, como su nombre lo indica, a primera

vista el gasto publico se ha incrementado, pero analizando distintos
parámetros, esta situación no es real. Comparando distintos presupuestos
hay que tener en cuenta parámetros uniformes de comparación de los
mismos. Una causa de incremento aparente del gasto publico que refleja
esta situación son los cambios en el signo monetario del país. Otra causa
la comprende también los principios modernos de la convención de los
presupuestos.

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Causas relativas: no reviste la característica de aparente, ni tampoco es
real porque estos gastos que se ven incrementados se compensan a sí
mismos por un conjunto a su vez de recursos que ingresaron para
solventarlos. Por Ej. aumento de la renta nacional o PBI.

Causas reales: enfrentamientos armados o conflictos bélicos, desarrollo

tecnológico y científico (comercio espacial). Burocracia en países
subdesarrollados, mano de obra no necesaria dentro del empleo publico no
estatal.

En la provincia de Bs. As. esta la llamada Ley de Contabilidad, texto

ordenado decreto 9167/86 y modificaciones.
Dentro de esta ley que presenta varios capítulos vamos a ver lo
relacionado con el presupuesto en general y su ejecución:
1º de la ley de presupuso en materia provincial: nos habla que el
presupuesto será anual para cada ejercicio financiero, contendrá la
totalidad de las autorizaciones para gastar acordadas a los organismos
administrativos centralizados y descentralizados y también contendrá el
calculo de los recursos destinados a financiarlas. Todo ello por sus montos
íntegros sin compensación alguna. En este Encontramos receptados dos
principios fundamentales: el Principio de Periodicidad y el de Universalidad.
4º nos habla del ejercicio financiero: 1 de enero al 31 de diciembre.
5º establece que el proyecto de ley del presupuesto debe ser presentado
por el P.E. provincial ante la legislatura antes del 31 de agosto de cada año
( a diferencia de Nación que es antes del 31 de septiembre). Si al
comenzar el ejercicio no se hubiera sancionado el nuevo presupuesto,
regirá el del año anterior (principio de reconduccion presupuestaria).
8º establece aquellos supuestos de carácter especial en los que el P.E.
puede gastar sin que mediase autorización previa de la ley, pero siempre
debiendo dar cuenta o aviso a la legislatura. Estos casos son: en
cumplimiento de leyes electorales, de sentencias judiciales firmes, de
mandatos constitucionales, en caso de epidemias, inundaciones y otros
acontecimientos imprevistos que requieran la acción inmediata del
gobierno.
11º contempla el principio de no afectación de recursos, estableciéndose
que este solo puede efectuarse a través de una ley especifica.
12º se refiere a la ejecución del presupuesto, establece que los créditos
no afectados por compromisos al cierre del ejercicio financiero, quedaran
sin valor o efecto alguno.
19º establece que las ordenes de pago caducaran al cierre del ejercicio.
20º contempla la llamada “Cuenta de Residuos Pasivos”, aplicando el
sistema de la llamada “Competencia Atemperal”.
22º se refiere a los recursos, aplica el “Sistema de Caja” estableciendo
que se computaran como recursos del ejercicio los efectivamente
ingresados en las oficinas y dependencias recaudadoras.

A diferencia de Nación, en el sistema presupuestario, en la provincia nos

vamos a encontrar con dos organismos:

Contaduría General de la Provincia: se encuentra regulada en el 60 y

siguientes, va a realizar el control interno de la gestión económico-
financiera de la ascienda publica a cuyos efectos tendrá acceso directo a
todo tipo de documentación y registros, de acuerdo a las técnicas usuales
de control. La Contaduría General esta bajo la dirección de un Contador
General de la Pcia.,entre sus funciones estarán todos los aspectos referidos
a las contrataciones del sector publico (Titulo III de la Ley de Contabilidad
Pcial.), también todo lo referido a la cuenta general del ejercicio, también
lo relacionado a los sujetos obligados a rendir cuentas en el ejercicio de la
función publica. Debe además, todos los actos administrativos
relacionados con la ascienda publica y podrá observarlos cuando no estén
de acuerdo con las normativas legales y reglamentarias; podrá efectuar
arqueos e inspecciones en todos los organismos, intervenir las entradas y
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salidas del tesoro, controlar la emisión y distribución de los valores fiscales
y asesorar al P.E. en la materia.

Tribunal de Cuentas de la Pcia. de Bs. As.: El tribunal de cuentas se

encuentra regulado por la Ley Orgánica 10.869 la cual rige su
funcionamiento. Si bien se encuentra el la Ciudad de La Plata, ejerce
función jurisdiccional en toda la Pcia y cuenta con 17 delegaciones.
Entre sus atribuciones se encuentran las de Examinar los libros de
contabilidad y documentación que existen en la Administración Provincial y
Municipal con libre acceso a ella, hacer arqueos de caja, convenios con
reparticiones y otras Pcias. Para optimizar el funcionamiento, inspeccionar
el funcionamiento de organismos y oficinas publicas.

Obligados a Rendir Cuentas (cap. VIII).

Se relaciona con dos tipos de procesos o juicios: 1) Juicio de Cuentas y 2)
Proceso de Responsabilidad ( 64 y siguientes).
Los obligados a rendir cuentas son todos aquellos agentes, funcionarios y
toda otra persona que perciba fondos en carácter de recaudador,
depositario, pagador, etc., que administre, guarde, custodie o utilice
bienes u otras pertenencias del Estado. Todos ellos se encuentran
obligados a rendir cuentas de manera documentada o comprobable de su
utilización y destino.
Las rendiciones de cuentas deben ser presentadas ante la Contaduría
General de la Pcia., cuando la misma no fuera presentada, la contaduría
puede tomar distintas medidas que van desde medidas de apremio, todo
ello con inicio de las actuaciones sumariales correspondientes llamando a
declarar al presunto responsable, testigos, etc. Una vez terminadas dichas
actuaciones, la contaduría presentara un informe sobre las conclusiones
del caso y elevara el expediente al tribunal de cuentas quien será el
encargado de realizar el fallo definitivo.

Recursos.
Podemos definir a los recursos como todos los ingresos en la Tesorería
Estatal, cualquiera fuere su origen. Dentro de los recursos públicos
encontramos dos grandes grupos:

1) Recursos originarios: son los que el Estado obtiene de sus propias

riquezas, ya sea por poseer un patrimonio fructífero o porque ejerce la
industria y el comercio. Dentro de los recursos originarios tenemos a los
recursos patrimoniales propiamente dichos, que a su vez se dividen en lo
que se llama: bienes de dominio publico y bienes de dominio privado del
Estado; también recursos que provienen de empresas estatales y los
llamados recursos gratuitos.

2) Recursos derivados: son aquellos que el Estado se procura de la

economía de los particulares utilizando su poder de coacción. Dentro de los
recursos derivados podemos encontrar por Ej. a los recursos tributarios, los
recursos derivados de sanciones patrimoniales, etc.

Evolución de los Recursos Públicos.

En las civilizaciones mas antiguas, los ingresos del Estado provenían de las
conquistas, de las guerras y de algunas riquezas que eran patrimonio del
gobernante como por Ej. minas. Esta situación se daba sobre todo en la
civilización griega, romana, etc.
Durante la edad media, si bien continúan unidos los patrimonios del estado
con el de los gobernantes, comienzan a surgir distintas formas de tributos.
Así, por Ej. surge el sistema de las regalías, donde los señores feudales
tributaban a su rey por distintas concesiones o autorizaciones que este les
brindaba como por Ej. derecho de paso, derecho de aguas, etc.
Asimismo, los súbditos tributaban a los señores feudales, a cambio de que
se les permitiera alojarse en su territorio. Este sistema fue denominado
“de las ayudas”.
11
Durante los siglos XVI y XVII, los soberanos comienzan a imponer
impuestos a su población, pero con la revolución francesa y la
conformación de los estados modernos las clases pobres y menos
pudientes comienzan a revelarse contra el poder absoluto del gobernante
exigiendo impuestos justos y buscando en el impuesto un justificativo
ético, es decir, como aquel elemento que permite solventar las
necesidades de la población.

Recursos originarios Patrimoniales propiamente Dichos.

Bienes de dominio publico del Estado: el Estado es poseedor de

determinado conjunto de bienes que son mas bien sociales que estatales
ya que están destinados al uso indiscriminado de toda la comunidad, son
bienes inalienables e imprescriptibles que surgen por causas naturales
como ser los ríos, mares lagos, etc. O a través de la mano del hombre
como ser playas, puentes, etc.
Dijimos que estos bienes, en principio, están destinados al uso
indiscriminado de toda la población o comunidad, pero el Estado, en
determinados casos, puede cobrar a sus usuarios un tributo mínimo para
contribuir al mantenimiento y mejoramiento del espacio.

Bienes de dominio privado del Estado: estos bienes no están

destinados a ser utilizados de manera indiscriminada por toda la población,
no poseen las características de inalienables e imprescriptibles, y el estado
puede decidir su explotación a favor de una o un grupo determinado de
personas a través de diferentes sistemas, que en definitiva, se van a
traducir en el pago de un canon por parte de estos sujetos al estado.
Los procedimientos pueden ser varios: así tenemos concesiones,
licitaciones publicas, y en casos especiales venta o enajenación de la tierra
publica, esto puede darse también en concesiones de minas, etc.

Recursos Gratuitos.
Son de escasa magnitud y provienen de liberalidades que recibe el Estado
a través de diferentes formas, como por Ej. herencias vacantes,
donaciones al fisco, etc.

Recursos de las Empresas Estatales.

Resulta común y normal que el Estado a través de unidades económicas
de organización, ejerza la industria y el comercio. Dicha actividad se ha
denominado empresas estatales.
En realidad, estas empresas desde el punto de vista económico han
adquirido históricamente y en la Republica Argentina las mas diversa
formas jurídicas. Así, por Ej. el llamado “Régimen de Sociedades del
Estado” (derogado en 1990) donde el 100% del capital económico se
encontraba en manos del Estado.

Sociedades con participación estatal mayoritaria: son aquellas

donde el 51% de las acciones esta en manos del Estado.

Sociedades de Economía Mixta: En este caso el Estado posee un

porcentaje de participación no mayoritaria. Se ha discutido mucho sobre la
conveniencia o no de que el estado ejerza funciones comerciales, hay
argumentos a favor y argumentos en contra.
Dentro de los argumentos en contra, se expresa que el Estado tiene
múltiples funciones a su cargo como para desarrollar actividades que
pueden quedar en manos de la iniciativa privada. En segundo lugar, que
dichas empresas son tendientes a la burocracia y también lugares que son
fomento de la corrupción; y por ultimo, que en muchos países son
deficitarias y que provocan perdidas que tienen que ser soportadas por la
población.
Entre los argumentos a favor, se esgrime que hay ejemplos de muchas
naciones en las cuales estas empresas resultan redituables a la par de las
12
empresas privadas, también se afirma que existen sectores considerados
estratégicos que hacen a la soberanía e independencia económica de un
país que no puede dejarse en manos de capitales extranjeros como por Ej.
los sectores vinculados a las fuentes de energía (petróleo, gas, siderurgia,
etc).
Además, hay que recalcar que aun en países de mayor liberalismo a
ultranza existen empresas estatales, tal es el caso de EE.UU. y Francia (en
1950 nacionalizo la empresa de automotores Renault).

Recursos Tributarios.
Son aquellos recursos derivado de las sanciones patrimoniales producto
del quebrantamiento del orden jurídico establecido. El estado suele
imponer un conjunto de penalidades de distinta índole, una clase de estas
penalidades la constituye las sanciones de carácter patrimonial, como
también así determinadas multas. Este tipo de sanciones tienen como
fundamento el ser de carácter resarcitórias, virtud a la violación de la ley
que provoca ser responsable. A tal efecto, l pena consiste en una
reparación de carácter pecuniario que puede ir unida o no a otro tipo de
pena.

Monopolios Fiscales.
La doctrina discute si estamos en presencia de un verdadero recurso
derivado, y que para muchos es llamado “recurso mixto”, parte
patrimonial y parte derivado o tributario. Consiste en que en muchos
casos, el Estado posee diferentes bienes o actividades cuya explotación
monopoliza. En nuestro país no existen recursos de este tipo, aunque
puede señalarse con diferencias notorias la explotación del pueblo
realizada por el Estado Nacional y las Pcias.

BOLILLA 4: TRIBUTOS.

Tributos.
Podemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales
exigidas por el estado, en virtud de su poder de imperio y a través de una
ley para obtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de
sus fines.

* Prestaciones Dinerarias: Digamos que el origen del impuesto no fue

precisamente a través del pago de dinero (papel moneda), sino que
primitivamente los pagos se realizaban en especies.
13
* En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las características
fundamentales de los tributos, es decir la obligatoriedad por parte de los
ciudadanos de realizar el pago. Es por esencia coactiva, es decir, que en
este caso no hay voluntariedad de las partes. El tributo nace con
independencia e imprescindencia de la voluntad del obligado. La
bilateralidad de los negocios jurídicos es reemplazada por la unilateralidad
en la génesis o el origen de la obligación.

* A través de la Ley: así como en derecho penal existe el principio de

“no hay delito ni pena sin ley que lo establezca”, en el derecho tributario
hay un principio que dice “no hay tributo sin ley que así lo establezca”.
Este el es principio de legalidad, base y fundamento de la materia
tributaria, es decir, que todo tributo debe tener su origen a través de una
ley sancionada por el P.L. , siendo en principio materia vedada al P.E.
Al respecto, queda como atributo para este poder el uso de sus facultades
reglamentarias, es decir, que podrá reglar los pormenores y detalles que
se consideren necesarios, pero solo en la ley deberán estar contenidos los
elementos fundamentales del tributo (hecho imponible, sujetos activos,
sujetos pasivos, objeto, ámbito especial y temporal).

* Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines:

como punto de partida la finalidad del tributo es solventar el gasto publico
cumpliendo en primer lugar con las necesidades básicas con las que debe
satisfacer a su población. Esto no evita que existan otros fines a parte de
los fiscales, por Ej. incentivos o por medio de determinadas actividades
agropecuarias, industriales, etc.

Clasificación de los Tributos.

La clasificación tradicional es la tripartita realizada por Fon Rouge que
divide en:
I) impuestos.
II) Tasas.
III) Contribuciones especiales.

A titulo de ejemplo y relacionado con la clasificación precedente, podemos

mencionar la del autor brasileño Gerardo Ataliba que los divide en:

Tributos vinculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. Son

vinculados porque la prestación legal exigida por el estado al particular
tiene estrecha vinculación con una actividad o servicio que el Estado debe
realizar.

Tributos no vinculados: por el contrario a los tributos anteriores, en los

no vinculados la prestación dineraria es totalmente independiente o se
encuentra desvinculada de lo que haga el Estado con su producir.

I) Impuestos: su importancia esta dada porque es de donde el estado

obtiene su mayor fuente de ingresos. La característica del impuesto la
constituye la independencia de la obligación de dinero exigida al
contribuyente con lo que el Estado haga con ella. Las características del
impuesto, hacen que muchas veces se lo confunda con los tributos en
general, por eso se dice que el genero se confunde con la especie.
Podemos definirlo como “aquella prestación dineraria exigida por el Estado
a aquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como
hechos imponibles”.
El hecho imponible es la base de la creación del impuesto, es la situación
fáctica hipotética y condicionante creada por el legislador y que obliga al
sujeto que encuadra en esa descripción a pagar ese tributo al fisco. El
hecho imponible describe una situación fáctica, es decir, de hecho
hipotética, porque es una hipótesis que puede darse en la realidad
respecto a los sujetos, y condicionante. Estas situaciones descriptas por el
14
hecho imponible no son situaciones cualquiera en la vida del sujeto, sino
que se caracterizan por su naturaleza reveladora de la capacidad
contributiva del sujeto.

Capacidad Contributiva.
Es la aptitud económica del pago publico al sujeto, es decir, de que
manera con cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.
La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad
jurídica tributaria, esta ultima es una capacidad de derecho, es decir, es un
sujeto, es legalmente apto para pagar un impuesto. Tener capacidad
jurídica tributaria no implica tener capacidad contributiva. Pero la regla al
revez no es igual, quien tenga capacidad contributiva, siempre tendrá
capacidad jurídica tributaria.

Naturaleza Jurídica del impuesto.

Es un instituto de derecho publico, ya que es el estado en ejercicio de su
poder soberano quien ejerce coactivamente sobre sus habitantes su poder
de imperio para poder exigir el cumplimiento de estos logrando de esta
manera contribuir al sostenimiento del gasto publico.

Teorías sobre el Fundamento Ético-Político del Impuesto.

a) Teoría del precio del cambio: la cual sostiene que la esencia y

naturaleza del impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para
poder brindar el conjunto de servicios que la población necesita.

b) Teoría de la prima del seguro: elaborada por Montesquieu, quien

sostiene que el impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad
que otorga y resguarda para el gozo efectivo de los derechos y de las
obligaciones de sus habitantes.

c) Teoría de la seguridad social: fundamenta la validez del impuesto en

la necesidad de mantener y organizar los estados modernos, siendo que
fuere el individuo a través de las distintas comunidades que va
conformando lleva al origen de las naciones organizadas, y por lo tanto
resulta lógico que cada una de ellas contribuya al sostenimiento.

Clasificación de los Impuestos.

1) En dinero o en especie: según sea en dinero o en especie.

2) Internos o externos: internos, son aquellos que se cobran dentro del

país; externos son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y
salida de las mercaderías en el país.
Esta clasificación fue criticada en virtud de que los impuestos externos en
definitiva también integran el presupuesto como cualquier tributo.

3) Ordinarios y extraordinarios: ordinarios, son aquellos que sirven

para cubrir los “gastos comunes” o de “mantenimiento” o “funcional” del
Estado.
Extraordinarios, son aquellos impuestos de excepción o de emergencia,
destinados a cubrir también aquellos gastos imprevistos que puedan darse
en el Estado.

4) Personales o subjetivos: son aquellos impuestos, que en su hecho

imponible, tienen en cuenta para gravar la riqueza, situaciones que hacen
a la vida del contribuyente. Por Ej. impuesto a las ganancias.

5) Reales u objetivos: en estos, para establecer el monto de la riqueza

gravada no se tiene en cuenta circunstancias personales que rodean al
contribuyente.

15
6) Directos e indirectos: dijimos que los hechos imponibles creados por
el legislados no eran hechos cualquiera en la vida del contribuyente, sino
que eran situaciones que reflejaban la capacidad contributiva del mismo.
Esta situación o circunstancia es la que nos va a servir para diferenciar
entre impuestos directos e indirectos.
Existen igualmente teorías que tratan de explicar esta clasificación, una de
ellas es la que habla sobre el criterio de traslación, que es uno de los
efectos económicos de os impuestos.
La teoría mayoritaria, que coincide con lo expuesto precedentemente, es
la que se vincula directamente con la capacidad contributiva del sujeto y
fue expuesta por Griziotti. Así, son impuestos directos aquellos que graban
manifestaciones inmediatas de riqueza, es decir, los hechos imponibles
que son grabados tienen un alto grado de certeza sobre la capacidad
contributiva o aptitud económica del sujeto, se dice que son índices de
capacidad contributiva como por Ej. aquellos impuestos que gravan la
posesión de un patrimonio total o parcial, los que graban rentas o
ganancias del sujeto y dentro de ellos se encuentran: el impuesto a los
bienes personales, el inmobiliario, automotor y embarcaciones deportivas,
impuestos a las ganancias, etc.
Los impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones
mediatas de riqueza, es decir, que estos hechos o situaciones relacionadas
con la vida del contribuyente tienen un grado de certeza menor para
reflejar su capacidad contributiva que los impuestos directos.
Se dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidad
contributiva por Ej. impuestos a las ventas o consumo, ejercicio de
actividades lucrativas, artes, oficios, etc. y aquellos impuestos que graban
actos jurídicos documentados y exteriorizados. Estos hechos imponibles se
traducen en los siguientes tributos: IVA, impuestos aduaneros, ingresos
brutos, impuesto a los sellos, etc.
Decimos que son indicios de capacidad contributiva porque simplemente
nos brindan pautas con un porcentaje menor e seguridad sobre la actitud
económica de un sujeto, ya que el valor agregado o la producción de un
determinado producto, lo que una persona gasta o consume, el ejercicio o
desempeño de una determinada actividad o profesión varia de acuerdo a
múltiples factores y parámetros.

Efectos económicos de los Impuestos.

a) Traslación: cuando se establece un determinado hecho imponible, el

legislador designa a una persona, para que encuadrada en dicha situación,
se encuentre obligado al pago del impuesto; este sujeto es llamado
contribuyente de iure o de derecho. Pero suele suceder, que por factores
ajenos a la norma el contribuyente de derecho logra traspasar el peso
efectivo del impuesto a otro sujeto, este ultimo sujeto se denominara
contribuyente de hecho o de facto. Este fenómeno se denomina traslación
y su ejemplo típico se da con el IVA: el productor, distribuidos, mayorista o
minorista carga en el precio del bien el porcentaje que pago en concepto
de impuesto, siendo en definitiva el consumidor final o adquirente ultimo
del bien.
Relacionado con la división entre impuestos directos e indirectos, el criterio
sostenido por algunos autores es el que dice que estos últimos son los que
se pueden trasladar y los otros no.

b) Percusión: es cuando el impuesto es pagado efectivamente por el

contribuyente de derecho (no hay traslación).

c) Incidencia: se refiere a quien soporta efectivamente el peso del

impuesto. Hay dos supuestos: que lo soporte el contribuyente de derecho
o que lo haga el de derecho.

d) Difusión: es la influencia del pago de los impuestos sobre el mercado,

la oferta y la demanda.
16
e) Amortización y capitalización de impuestos: la amortización es la
disminución del valor de un bien de capital o de un determinado bien del
que se obtiene una renta por la aplicación de un nuevo impuesto o por el
aumento del ya existente.
La capitalización es el aumento de un bien de capital o de un determinado
bien del cual se obtiene una renta por la derogación o la disminución de un
impuesto ya existente.

II) Tasas.
Es el tributo que mayor discusión doctrinaria ha tenido. Constituyen el
mayor ingreso de los municipios. Podemos definir a las tasas como
aquellos tributos creados por ley en los cuales el particular se ve obligado
al cumplimiento de una prestación dineraria a cambio de una actividad
estatal divisible e inherente a su soberanía.

Características.

a) Diferencias con el impuesto: la prestación dineraria se debe como

contraprestación a una actividad estatal que las diferentes ramas del
Gobierno deben realizar. La discusión respecto a este punto se da en que
tradicionalmente la jurisprudencia sostenía que la prestación del servicio
estatal debía ser efectiva y realmente prestada, pero posteriormente los
fallos admitieron que esta prestación puede ser también meramente
potencial. Otra discusión se da respecto de a quien corresponde la carga
sobre la prestación o no del servicio, sosteniendo la jurisprudencia
tradicional que era el contribuyente el que debía probar la no prestación
del servicio. En el año 1969, con el fallo “Delfino c/ Pcia. Bs. As.” la corte
cambio el criterio y sostuvo que es el Estado quien tiene mayor posibilidad
de probar la realización o cumplimiento de un servicio, pero en fallos
posteriores se volvió al criterio primigenio sosteniendo que no existe
dificultad en probar hechos negativos.

b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir, fraccionable en

unidades de uso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a
cada contribuyente.

c) El costo de la prestación debe guardar razonable proporción con el

servicio que se presta.

d) Los ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestación del

servicio estatal, aunque respecto a esta característica, autores como Dino
sostienen que una vez obtenido el dinero del tributo, el recurso se agota
en si mismo y que lo que se haga con lo recaudado pertenece a la esfera
de la administración financiera del Estado.

e) Que el servicio prestado sea inherente a la soberanía del Estado: esta

característica sostenida por Villegas, presenta oposición de muchos
autores, ya que quedarían afuera un montón de servicios que
unánimemente son considerados tasas, ya que según el criterio de Villegas
solo entrarían las llamadas necesidades publicas absolutas; básicamente
las tasas por servicios administrativos y judiciales, pero el criterio
mayoritario opina que los servicios que responden al cumplimiento de las
llamadas necesidades publicas relativas también son tasas. Ej. alumbrado,
barrido, correo, etc.

Diferencias entre Tasas y Precio.

1) Las tasas están establecidas por ley, por lo tanto se rigen por el derecho
publico, son coactivas; en el precio, el ámbito es contractual y es
voluntario el pago.

17
2) La tasa en su servicio se presta de forma de monopolio en general, en
cambio en el precio existe una libertad de mercado u elección.
3) En la tasa se cubre el costo del servicio o un mínimo por encima de él,
en el precio hay un mayor margen de ganancia.

III) Contribuciones Especiales y Peaje.

Podemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al
Estado a cambio de un beneficio generado por una actividad realizada por
el Estado.
En este caso tenemos un elemento común con la tasa: el desarrollo de una
actividad estatal; pero además hay un elemento que se agrega y es un
beneficio particular traducible en un aumento de riqueza para un individuo
o un determinado grupo.
Respecto a las contribuciones especiales, hay una teoría restringida en la
cual solo se ubica la llamada contribución por mejoras; y una teoría mas
amplia (mayoritaria) donde entran las contribuciones por mejoras y las
llamadas contribuciones para fiscales. Es decir, que el estado realiza una
determinada actividad (ensancha la calle, construye una plaza, etc.) y los
propietarios de los inmuebles de los alrededores aumentan el valor de su
propiedad gracias a esa obra, lo que crea una predisposición psicológica
favorable por parte del obligado (Ej. típico del pavimento). Pero en virtud
del cúmulo de funciones adquiridas por el Estado moderno ha derivado en
un conjunto de organismos la realización de determinadas actividades
generalmente relacionadas con el incentivo y desarrollo de la industria, el
agro, el comercio, etc. estas contribuciones se traducen en beneficios para
sus afiliados y las actividades que estos ejercen, y ayuda al financiamiento
de estos entes dentro de los cuales encontramos a centros forestales,
asociaciones cinematográficas y distintos organismos dentro de la rama
agrícola-ganadera; además, debe citarse a los llamados colegios
profesionales.
En todos estos casos, adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad
social. Estas contribuciones parafiscales tienen tres características que las
diferencian de los demás tributos:
1º No figuran en los presupuestos Nacional, pcial o municipal.
2º No ingresan a rentas generales.
3º No tienen los mismos órganos de aplicación que los demás tributos Ej.
AFIP, DGI, Rentas, etc.

Peaje.
Se trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de
su naturaleza: por un lado están los que sostienen que pertenecen al
ámbito contractual; por otro lado, el grupo mas importante, lo ubica dentro
del ámbito tributario, y dentro de los tributos, la mayoría sostiene que es
una contribución especial.
Puede definirse como la prestación dineraria exigida para circular a través
de un media marítimo o terrestre. El peaje es constitucional y así lo
estableció la doctrina y la jurisprudencia.

Requisitos.
1º se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el
peso ni la cantidad de personas que van en el vehículo.
2º el costo debe ser razonable y equitativo.
3º debe existir una vía alternativa, aunque no tenga la mismas
características que la otra.

BOLILLA 5: CREDITO PUBLICO.

Crédito Publico.
Crédito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al
crédito publico como un préstamo que solicita un estado en virtud de la

18
confianza o fe del que es depositario frente a otros sujetos, con la promesa
de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.
Los autores expresan respecto al crédito publico, que a diferencia del
crédito privado en el cual intervienen innumerables factores para su
otorgamiento, tiene que ver esencialmente con la confianza que tienen los
demás estados u organismos internacionales respecto del estado que
solicita el crédito, mas que con su opulencia o capacidad financiera. De
ahí, que sean elementos esenciales para conceptuar al crédito publico el
respeto de un país por los compromisos asumidos en el marco interno e
internacional, el respeto por los derechos humanos, la seguridad jurídica y
la buena y transparente administración financiera.
Otros autores definen al crédito publico como la aptitud ética, moral,
jurídica y financiera para ser destinatario de un préstamo en valores por
parte de terceros, bajo la promesa o condición en distintos términos o
formas de devolverlo o reembolsarlo.
Sobre su origen, recién a partir del siglo XIX comenzaron a darse
prestamos entre los estados, es decir, con la consolidación de las naciones
como independientes y soberanas, y con la estabilidad jurídica ya que
antes de este periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de
ingresos en virtud de los continuos conflictos bélicos entre las
comunidades, donde se sucedían sin solución de continuidad innumerables
monarcas, jefes, dictadores que se daban en los distintos gobiernos a
través de la violencia y las conquistas, y por lo tanto al acceder al trono
declaraban al país en banca rota y repudiaban cualquier deuda contraída
por el anterior mandatario.

Empréstito Publico. Concepto.

Es la operación concreta de crédito con la cual se materializa el préstamo
otorgado a un Estado.

Concepciones sobre el Empréstito Publico.

1) Para los autores de la teoría económica clásica, el empréstito no es un

recurso propiamente dicho, sino que solo puede utilizarse para obtener
ingresos o para cubrir situaciones de carácter excepcional o de
emergencia.

2) Para las concepciones modernas, el empréstito publico es un verdadero

recurso no utilizable solamente en circunstancias extraordinarias, sino
también como forma normal de obtener recursos para cubrir gastos
ordinarios o de funcionamiento.
Esta ultima concepción se vincula con la clasificación que tradicionalmente
se hacia entre recursos ordinarios y extraordinarios, colocándose al
empréstito dentro de la categoría de estos últimos. Pero el uso cada vez
mayor y habitual del empréstito que comenzaron a hacer los estados en el
siglo pasado como fuente de ingresos, hizo que pasara a ser de un recurso
extraordinario a un recurso ordinario.

Naturaleza Jurídica del Empréstito.

1º Teoría (Drago –Fon Rush): sostiene que el empréstito es un acto de

soberanía. Esta teoría deja de lado el ámbito contractual del empréstito y
dice que la contratación de un empréstito se basa en un acto unilateral
del Estado basado en su poder político e independiente, y asimismo su
compromiso de pago va a estar relacionado puramente con decisiones
políticas, económicas y gubernamentales y así, de acuerdo a esto, el
servicio será a tendido o desatendido.

2º Teoría (Doctrina Mayoritaria: Zanobi, De Juano, etc.): sostiene que el

empréstito es un contrato. El empréstito es un acuerdo libre de voluntades
entre las partes, es decir, un contrato asimilable a los contratos de derecho
19
común donde libremente una de las partes se compromete a efectuar un
préstamo a la otra sin que exista ningún otro elemento u obligatoriedad.
También dentro de esta teoría, hay otros autores que discuten sobre su
ubicación en el derecho, es decir, si es un contrato de derecho publico o de
derecho privado; en realidad al ser el Estado uno de los sujetos
contratantes adquiere ciertas características de preeminencia, lo que hace
que sea un contrato de derecho publico.

Clases de Empréstitos.

Voluntarios: para muchos autores es el verdadero empréstito, ya que es

donde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la
concesión de un determinado préstamo y la otra se compromete a
reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.

Patriótico: es aquel empréstito que ofrece condiciones ventajosas para el

estado contratante, generalmente se da por causales de emergencia como
por Ej. una guerra y donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el
empréstito en beneficio de su país. Así, por Ej. se cita el empréstito
contraído por la Republica Argentina durante la guerra con Chile en 1898,
también el empréstito 9 de Julio o empréstito Alzogaray en 1962, y mas
cercano en el tiempo el llamado Ahorro Forzoso.
Para Fon Rush no estamos en presencia de un empréstito propiamente
dicho, ya que existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripción del
mismo y por lo tanto tiene carácter tributario.

Tipos de Empréstitos.

Empréstitos a largo y mediano plazo: esta clase de empréstitos es una

atribución exclusiva del Poder legislativo Nacional. Se entiende por
mediano plazo entre 3 y 10 años. Y se entiende por largo plazo 30 años o
mas.

Empréstitos a corto plazo: son aquellos denominados “empréstitos de

tesorería”, están autorizados con un tope en la ley anual de presupuesto.
Se entiende por corto plazo a un termino de 3 años o menos.

La mayoría de los autores, entiende que los verdaderos empréstitos son

los de largo y mediano plazo.

Elementos del Empréstito.

En primer lugar, el empréstito esta representado a través de títulos, ese
titulo implica a su tenedor la porción de deuda que el Estado mantiene
para con él. Los títulos jurídicamente son cosas ( 2311/12 Código Civil), es
decir, que son representativos de un valor. En derecho comercial son
títulos de crédito y papeles de comercio, gozando de todas las
características que son propias de ellos. Estos títulos pueden ser de dos
formas:

a) Nominativos: en este caso se transmiten por endoso.

b) Al portador: que es la forma mas utilizada en la actualidad, es decir,

transmisible por la simple entrega o la tradición de los mismos. Aquí el
tenedor de este titulo correspondiente a un determinado empréstito es el
que podrá reclamar el pago de la deuda que este representa.

Tasa de Interés.
Es el elemento fundamental del empréstito porque es la ganancia que
periódicamente, de acuerdo a lo establecido en el empréstito, va a recibir
su tenedor hasta el momento que sea reembolsado el total del valor del
titulo. Es caracterizado como el elemento de atracción para el éxito o el
fracaso de un determinado empréstito.
20
Garantías.
A lo largo de la historia del empréstito publico han existido varios tipos:

a) Garantías reales: son aquellas donde se comprometía al pago del

empréstito un determinado bien, este tipo de garantía ha caído en desuso.
Podemos citar como Ej. el empréstito solicitado por la Republica Argentina
en 1824 a la Banca Baring Brothers comprometiendo por su pago una
porción de tierras publicas.

b) Garantías personales: consisten en que un a tercera persona se

comprometa a responder por el cumplimiento del empréstito establecido.

c) Garantías de afectaciones especificas: en este tipo de garantías se

compromete ante la falta de pago del empréstito un determinado recurso
o ingreso de el Estado deudor. Por Ej. los derecho aduaneros.

d) Garantías de cambio: son las que se hacen para mantener el valor de

la moneda de pago en que fue contratado el empréstito para asegurarse
contra futuras devaluaciones. Por Ej. la denominada “Cláusula Oro”.

Procedimiento de negociación del Empréstito.

En primer lugar podemos citar un procedimiento de negociación directa a
través del lanzamiento en el mercado, de acuerdo a las necesidades del
Estado, de una o varias series del títulos de empréstito que pueden estoar
o no acompañados de una difusión publica al respecto.
Otra de las formas, es a través del banco o entidades financieras de
carácter internacional que se ocupen de la colocación de los títulos entre
los distintos inversores.
Otra forma es a través de la colocación de los títulos en el mercado por
medio de agentes de bolsa, y otra forma también es por medio de
licitación publica, medio utilizado para la colocación de las letras de
tesorería, que son los títulos utilizados en los llamados empréstitos a corto
plazo.

Amortización del Empréstito.

Amortizar un empréstito significa reembolsarlo, esto puede darse de
distintas formas o maneras: de manera repentina, es decir, cuando se ha
establecido un plazo fijo para reintegrar el dinero; de manera paulatina,
ósea, a través del tiempo en distintos periodos, y en este caso también
hay distintas formas: una de las mas utilizadas es la llamada “anualidades
terminales”, es decir, que se fijan distintos plazos donde el estado deudor
va a ir reintegrando una porción del capital y del interés; y otra manera es
la “facultativa” donde el Estado va a ir reembolsando el empréstito en la
medida de sus posibilidades.

Conversión del Empréstito.

Significa cambiar o modificar, luego de la contratación del empréstito,
alguno de los elementos que lo conforman como por Ej. se entiende que
existe conversión de un empréstito cuando se modifica la tasa de interés
del mismo. Pero la forma mas común de conversión del empréstito es la
transformación de un empréstito de mediano plazo en uno de largo plazo.

Deuda Publica.
Es la obligación dineraria debida por el estado al contratar un empréstito.
Se puede clasificar en:

1) Deuda publica interna o externa:

a- Desde el punto de vista económico.
b- Desde el punto de vista jurídico.

21
La deuda publica interna es cuando el préstamo es contratado con los
habitantes dentro del territorio del país. De ahí viene la famosa frase
“debernos a nosotros mismos”. En esta caso, parte de la riqueza de los
ciudadanos del país pasa a manos del Estado, y en el momento en que el
empréstito es reembolsado, la riqueza se mantiene dentro del territorio
nacional.
En caso de que la deuda sea externa, el dinero viene desde fuera y no
existe una merma en el nivel de riqueza privado de los integrantes del
país. Pero en el momento de ser reembolsado el empréstito la riqueza se
va a fuera.
La deuda publica interna se rige por las leyes nacionales. En caso de que la
deuda sea externa, existen distintos criterios: por un lado el lugar de
contratación del empréstito, la moneda de pago, el lugar de pago, etc.

2) deuda publica administrativa y financiera: la deuda publica

administrativa es la deuda que se mantiene por Ej. con proveedores del
estado por servicios o compras de bienes; y la deuda publica financiera es
la verdadera deuda publica que surge del empréstito.

3) Deuda publica flotante o consolidada: se habla de nota consolidada

cuando el monto de la misma se encuentra atendido por un fondo
permanente aprobado por la ley de presupuesto. Se habla de deuda
flotante cuando se refiere a faltas estaciónales en el ingreso de recursos
en tesorería. Para muchos autores esta división ha perdido vigencia y
utilizan en su reemplazo la clasificación de las deudas a largo, mediano y
corto plazo. Los dos primeros casos (mediano y largo plazo), son
considerados empréstitos propiamente dichos y para el ultimo caso (corto
plazo) se adopta el nombre de empréstito de tesorería.

4) Deuda publica redimible o perpetua e irredimible: redimible es la

que se paga de la deuda contraída, el capital histórico y sus intereses. En
la irredimible o perpetua hay una promesa de pagar los intereses y el
capital solo de acuerdo a la medida de sus posibilidades.

22
BOLILLA 7: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

Poder Tributario.
Lo definimos como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre
personas y bienes dentro de su jurisdicción territorial.
La doctrina le otorga al poder tributario muchos sinónimos como ser:
“Poder Fiscal”, “Poder de Imposición”, “Facultad de Ascienda”, etc.

Fundamento del Poder Tributario.

La doctrina germana sostiene que el fundamento del poder tributario
reside en la soberanía del Estado de carácter territorial. En EE.UU. hablan
de la existencia de dos poderes soberanos: por un lado el poder tributario
y por otro el poder de policía.
Bielsa, combate la teoría de la soberanía como fundamento del poder
tributario, diciendo que la soberanía es una sola y que es esencialmente
política y no financiera, y que al Estado le basta simplemente con invocar
su poder de imperio, el cual se desdobla a través del ejercicio de los tres
poderes, para imponer tributos a los ciudadanos que se encuentran bajo su
jurisdicción.

Caracteres.

a) Abstracto: respecto a este carácter Fon Rush hace una distinción

diciendo que el poder tributario es único y es esencialmente abstracto,
diferenciándose de otros autores que sostienen que hay un poder
tributario abstracto y un complementario concreto. Este ultimo no debe
confundirse, ya que estamos en presencia de la materialización efectiva de
la imposición tributaria a través de la administración.

b) Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este

no puede desprenderse del otro ya que el Estado dejaría de tener razón de
ser, por lo tanto no puede prescribir ni caducar; lo que si prescribe por
razones de seguridad jurídica es la facultad del Estado de exigir a los
particulares el cobro de tributos luego de transcurrido un determinado
lapso de tiempo.

c) Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el

Estado no puede renunciar a él; Fon Rush utiliza una metáfora diciendo
que es como el oxigeno a los seres vitales.
No debe confundirse este principio y entenderse como violación a el las
llamadas “Leyes de Coparticipación de Impuestos”, donde no hay una
renuncia por parte del poder tributario de las provincias, sino simplemente
un acuerdo para legislar, recaudar y repartir tributos.

d) Inderogable: así como al poder tributario no se puede renunciar,

tampoco se lo puede transferir de manera parcial. El poder tributario esta
en cabeza del P.L. y el P.E. solo puede hacer uso de las facultades
reglamentarias que le otorga la C.N., estableciendo los pormenores y
detalles de la aplicación de los mismos, pero sin alterar o modificar los
elementos sustanciales creados por ley.

Potestades Tributarias en la Republica Argentina.

23
Como sabemos, el 1º de la C.N. adopta la forma representativa,
republicana y federal de gobierno, esto significa que existen varios entes
con potestad tributaria.
En primer lugar, tenemos a las provincias que son preexistentes a la
nación, que son autónomas y que conservan todo el poder no delegado
expresamente a la Nación en la C.N.; luego tenemos a la Nación, con
potestades delegadas por la C.N. y finalmente por el 5º encontramos a los
municipios. Por lo tanto, del juego de los Arts. 4º, 9º, 10º, 1º, 12º, 75º,
121º y 125º de la C.N. surgen las potestades tributarias de la Republica
Argentina.
En primer lugar, los impuestos indirectos son concurrentes entre la Nación
y las Pcias. Con excepción a los derechos aduaneros (importación y
exportación) que son exclusivamente nacionales.
Los impuestos directos, son exclusivamente provinciales con la excepción
de que en caso de que el bien común, la defensa o el bienestar general así
lo requieran pueden ser usados por la Nación con carácter excepcional y
por un lapso de tiempo determinado.
Esta división que establece la C.N. en la practica no fue cumplida, ya que
los impuestos indirectos mas importantes siempre los cobro la Nación; y
los impuestos directos, la nación haciendo uso de esa cláusula excepcional
hizo uso de los mismos de manera permanente como por Ej. en los
impuestos a las ganancias.

Doble imposición.
En virtud de las facultades tributarias establecidas en la C.N. y pese a la
violación que se daba de ella en la practica, nada obstaba a que respecto
de los impuestos indirectos se cobrara por la Pcias. Y de cobrara por la
Nación.
Esto, se dio respecto a los llamados impuestos internos al consumo. En
principio, esta situación no era inconstitucional, pero generaba demasiada
y excesiva presión económica y encarecía el precio de determinadas
mercaderías, provocando el fenómeno denominado doble o múltiple
imposición, que resulta sumamente perjudicial desde el punto de vista
económico.
Podemos definirlo como la facultad de imponer dos o mas tributos con el
mismo hecho imponible sobre el mismo sujeto por dos o mas entes con
potestad tributaria, por lo tanto se trato de buscar soluciones para tratar
de evitar la doble imposición, tanto en el ámbito interno, es decir, con
países en el que hay un régimen federal y también en el ámbito
internacional, es decir, entre varios países.
En el ámbito interno, entre las soluciones existen distintos sistemas: Ej. el
llamado crédito por impuesto pagado en otra jurisdicción, separación de
fuentes, etc.
En nuestro país se utiliza el sistema de leyes de coparticipación de
impuestos. Este sistema tiene sus antecedentes en la ley de unificación de
impuestos internos de 1890; luego le siguieron otras leyes en el 1ño 1954,
hasta que en 1973 se sanciona la primera Ley de Coparticipación Nº
20.221 y en el año 1988 se sanciona la 23.548 que con sucesivas
modificaciones todavía rige.
Podemos decir que una ley de coparticipación es una ley-acuerdo o
convenio, donde los representantes de la Nación y de las Pcias. combinan
la forma de legislar, recaudar y repartir impuestos.
La reforma constitucional de 1994 elimino la discusión acerca de la
naturaleza de la ley de coparticipación, es decir, si violaba o no lo
establecido en la C.N. ya que la reforma le otorga rango constitucional a la
ley utilizando el vocablo de “Recursos Coparticipables” y la cláusula
transitoria 6º de esta reforma ordena la sanción de una nueva ley. Esta ley
23.548, en su 2º, establece lo que se llama “masa coparticipable” la cual
se integra por todos los tributos nacionales creados o a crearse, excepto:
1º aquellos que son exclusivamente nacionales (impuestos aduaneros); 2º
aquellos en los cuales se establezca otro régimen de distribución; 3º los
impuestos creados con un fin o destino a una obra especifica y 4º los
24
impuestos exclusivamente provinciales como por Ej. inmobiliario,
automotor, etc..
El 3º de esta ley establece la llamada “distribución primaria”: 42,34% a la
Nación, 54,66% a las Pcias., 2% al llamado “fondo de recupero relativo de
las Pcias. de Bs. As., Chubut, Neuquen y Santa Cruz”; y un 1% al fondo de
aportes del tesoro nacional a las Pcias. (ATN). Este fondo esta destinado a
atender por parte del Gobierno Nacional situaciones de emergencia de
otras provincias.
El 4º de la ley se refiere a la llamada “distribución secundaria” que
establece que porcentaje de ese 54,66% le corresponde a cada pcia.
Los porcentajes surgen de un calculo entre el numero de habitantes,
ingreso per cápita por habitante comparado con el lugar mas
industrializado del país; también datos sobre los servicios, automotores por
cantidad de habitantes, etc.
Los artículos siguientes establecen las obligaciones de las partes
contratantes como por Ej. el respeto a las normas de la ley, el no imponer
tributos de los ya legislados por la ley de coparticipación dentro de sus
jurisdicciones, etc.
Y se crea dentro de la ley también un órgano llamado “Comisión Federal
de Impuestos” destinado a dirimir los conflictos que se puedan presentar
respecto a la aplicación de la ley.

Poder tributario Municipal.

Dijimos que por el 5º de la C.N. aparecen los municipios dentro de la
Republica Argentina, de ahí que se discuta cuales son las facultades
tributarias de los municipios. Al respecto hay que hablar de autonomía y
autarquía; como sabemos, autónomas son las Pcias. ya que se dictan sus
propias leyes, autónomas son las leyes que dictan sus propios gobernantes
sin solicitar la revisión o control de ninguna otra autoridad, siempre y
cuando respete lo normado por la C.N. Por el contrario, tradicionalmente
se estableció que los municipios son autárquicos, es decir, que los
municipio dependen de las provincias a las que pertenecen: este fue el
criterio tradicional de la Corte Suprema de 1911, pero con el fallo
“Rivademar Ángela c/ Municipalidad de Rosario” de 1989, la Corte modifico
este criterio. La Corte sostiene (1957) que las constituciones provinciales
fueron reformándose concediendo mayor amplitud de facultades y
logrando una mayor descentralización de las provincias a las que
pertenecen.
Pero este fallo no se refirió a cuestiones tributarias específicamente, y de
este debe interpretarse que solo la Nación y las Pcias. tienen potestades
tributarias originarias establecidas por la C.N., de ahí, que los municipios
tienen las facultades tributarias que le otorgan las provincias a las que
pertenecen, y estas facultades tributarias deben asegurar su sustento y
manutención, y deben respetar las leyes-convenio firmadas por las Pcias. y
la C.N.

Exenciones Tributarias.
Dijimos que el hecho imponible establece una situación de hecho, que de
darse en la realidad respecto a un sujeto determinado, establece que este
se encuentre obligado al pago. Pero también la ley describe distintas
situaciones que neutralizan la obligación de pago del hecho imponible, es
decir, corta el nexo entre la causa y el mandato de pago: esto es lo que se
denomina exenciones, que en términos mas comunes es una dispensa de
pago.
La exención actúa como el enemigo del hecho imponible, y significa que el
sujeto a pesar de encuadrar en el mismo, no se encuentra obligado al
pago.

Las exenciones pueden ser:

Objetivas: realizadas con el bien grabado, por Ej. IVA en el pan, la leche ,
etc. (cuando se vende al consumidor final.

25
Subjetivas: relacionadas con el sujeto, por Ej. un jubilado que gane un
haber mínimo con respecto al impuesto inmobiliario, etc.

El fundamento de las exenciones no es de derecho tributario, sino de

política fiscal. Dentro de las exenciones tenemos a los beneficios
tributarios, que también reciben diversos nombres como franquicias,
desgravaciones, disferimientos, etc.
En la extensión hay una dispensa de pago total; en los beneficios por Ej. se
paga menos o diferido en el tiempo, por Ej. las zonas de emergencia
económica (inundaciones).

Características Comunes a las Exenciones y a los Beneficios.

- Están establecidas en la ley.
- Son taxativas.
- Son de interpretación restrictiva.
- Son a petición de parte (no de oficio).
- En principio duran hasta que se mantengan las circunstancias
establecidas por la ley.

BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO.

Relación Jurídica Tributaria.

Podemos decir que es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre
el estado y aquel sujeto que le debe una prestación de carácter pecuniario,
es decir, un conjunto de derechos y obligaciones entre ambas partes.
Cuando se crea el hecho imponible, y este hecho se produce en la
realidad, genera una obligación de pago del contribuyente que encuadra
en esta situación; esa obligación se debe para con el estado. De aquí,
surgen los elementos de la relación jurídica tributaria:

a) Sujeto activo: el sujeto activo de la relación tributaria es el Estado

actuando como fisco, aunque en determinadas ocasiones y en virtud del
cúmulo de funciones que este tiene, suele delegar en entes con cierto
grado de autonomía la recaudación de determinados tributos, como por Ej.
las contribuciones parafiscales.

b) Sujeto pasivo: respecto a los sujetos pasivos, en primer lugar hay que
definir lo que se llama destinatario legal tributario, que es aquel sujeto que
encuadra en el llamado hecho imponible creado por el legislador, y por lo
26
tanto obligado al pago del tributo. Pero suele suceder que no siempre es el
destinatario legal tributario quien paga el impuesto al fisco; la doctrina
utiliza distintas clasificaciones para los sujetos pasivos. La adoptada por la
mayoría, habla de dos clases de sujetos pasivos: 1) Los contribuyentes o
responsables por deuda propia y 2) Responsables por deuda ajena.
Villegas, por su parte, realiza una clasificación tripartita de los sujetos
pasivos: 1) los contribuyentes, 2) responsables y 3) sustitutos (la mayoría
de la doctrina ubica a los sustitutos dentro de los responsables por deuda
propia).

1) Contribuyente: es el destinatario legal tributario que, encuadrado en

el hecho imponible, paga el impuesto al fisco. En la ley 11.683 están
contemplados en su 5º donde habla de responsables por deuda propia: 1º
las personas de existencia visible, capaces o incapaces; 2º las personas
jurídicas del Código Civil, sociedades, asociaciones y todas las entidades
que el derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho; 3º las
sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad
jurídica, pueden ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles
un determinado hecho imponible; 4º las sucesiones indivisas; 5º las
reparticiones autarquías, descentralizadas y centralizadas del Estado
Nacional, pcial. Y municipal, las empresas estatales o de capital mixto
(salvo exención expresa).

2) Responsables por deuda ajena: son terceros ajenos al acaecimiento

del hecho imponible, ya que no siempre el destinatario legal tributario es
quien paga el tributo al fisco. En este caso un tercero ajeno al hecho
imponible será obligado al pago del mismo, es decir, que será un
responsable por deuda ajena.
Pero este no desplaza al destinatario legal tributario de la relación jurídica
tributaria, sino que son ambos los que entablan esta relación con el fisco,
pudiendo ser exigible el pago a cualquiera de ellos, ya que existe un
mismo vinculo obligacional con identidad de objeto y con dos sujetos
obligados.

Caracteres de los responsables por deuda ajena:

- Son designados por la ley entre sujetos que tienen un nexo por un
mandato legal, convencional, de sanguineidad o manejan sumas de
dinero del destinatario legal tributario.
- La obligación puede ser exigida por el fisco a cualquiera de los dos.
- La relación entre ambos se rige por el derecho común.

Están regulados en el 6º de la ley 11.683:

- El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del
otro (régimen sociedad conyugal).
- Padres, tutores y curadores de los incapaces.
- Síndicos, liquidadores de las quiebras representantes de las
sociedades en liquidación, administradores legales o judiciales de las
sucesiones, el cónyuge supervise y sus herederos.
- Los directores, gerentes y demás representantes de las personas
jurídicas, sociedades, asociaciones, etc.
- Los agentes de retención y percepción de impuestos.

3) Sustituto: goza de todas las características del responsable por deuda

ajena. Son designados por el legislador para facilitar el ingreso de
determinados gravámenes; pero a diferencia del responsable que se
encontraba “al lado de” el destinatario legal tributario para pagar el
tributo, el sustituto se encuentra “en lugar de”, es decir, lo reemplaza, es
él quien debe ingresar el tributo al fisco.
Esto se daba en el derogado régimen del responsable al valor agregado
(inscripto y no inscripto) donde ambos eran sujetos pasivos del tributo,
pero era el inscripto quien debía ingresar el tributo al fisco. Otro Ej. es el
impuesto a los premios o concursos, donde el destinatario legal tributario
27
es el que gana el premio o concurso, pero el que ingresa el tributo al fisco
es el organizados del evento.

c) Hecho imponible: es el supuesto fáctico, hipotético y condicionante

creado por el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero (en la
realidad) genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dicha
situación que deba pagar un tributo al fisco. Puede ser de tres clases:

* Puede referirse a una situación relacionada a la vida del contribuyente

que refleje su calidad contributiva (impuestos).

* Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal

administrativa jurisdiccional vinculada al obligado a su pago (tasa).

* Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o

mejora de carácter patrimonial para el contribuyente (contribuciones
especiales).

El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por

lo tanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y
precisa los elementos fundamentales del mismo, es decir, la esencia
tipificadota del tributo: de la norma debe surgir la clara descripción de la
situación abstracta creada (aspecto sustancial o material del impuesto); la
posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto
personal del impuesto) y también deben surgir los aspectos temporales y
espaciales.

d) El objeto o la prestación: la producción del hecho imponible en la

realidad genera para el sujeto pasivo la obligación de pago consistente en
una obligación de dar sumas de dinero, que es nada menos que una
obligación de dar (obligación principal). Junto a esta obligación de dar,
existen un conjunto de obligaciones accesorias: 1º obligaciones de hacer,
como por Ej. confeccionar declaraciones juradas y contestar
requerimientos de los órganos de aplicación; 2º obligaciones de no hacer,
como por Ej. no obstaculizar las tareas de fiscalización de estos
organismos.

e) Base imponible: la obligación de pago que debe el contribuyente se

traduce en lo que se denomina importe tributario, el cual debe apreciarse
numéricamente. De ahí, que teníamos en principio antiguamente los
llamados importes fijos, donde desde el inicio en la norma se establecía el
monto dinerario a pagar.
Actualmente los importes son variables, en general en la norma se
determina cuales son los elementos cuantificantes para establecer ese
monto, de ahí que tengamos dos clases de donde surge que s la base
imponible en la norma, que es esa magnitud apreciable numéricamente,
punto de partida para determinar el monto a pagar. Esta magnitud o base
imponible puede ser ad-valoren, por Ej. la valoración de un inmueble, y en
este caso a la base imponible se le agregara para determinar el monto a
pagar lo que se denomina “alícuotas” que es un porcentaje o tanto por
ciento calculado sobre la base imponible.
En general, estas alícuotas pueden ser progresivas (cuando se mantienen
iguales aunque varíe la base imponible) o proporcionales (cuando la
alícuota aumenta a medida que aumenta la base imponible.

Agentes de Retención.
Son sujetos pasivos responsables por deuda ajena de las obligaciones
tributarias, que por su actividad , oficio o profesión se encuentran en
contacto con sumas de dinero de propiedad d los particulares o de
contribuyentes de diversos impuestos y lo que hacen es amputar la suma
de dinero que deben estos contribuyentes en concepto de impuestos.

28
Hay cada vez mas agentes de retención creados por el derecho tributario,
como Ej. mas común podemos citar a los escribanos y los empleadores en
el orden provisional y tributario.

Agentes de Percepción.
Es un sujeto que por su oficio, actividad, profesión o prestación de un
servicio maneja sumas de dinero que le debe el contribuyente; y lo que
hace es adicionar al monto que le es debido lo que debe el contribuyente
en concepto de impuestos.

Modos de Extinción de la Obligación Tributaria.

Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de
dar sumas de dinero, el modo normal de extinción es el pago, el respecto
es un punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas
establecidas en la ley 11.683 /si estamos en presencia de tributos
nacionales) y el Código Fiscal de la Pcia. de Bs. As. (si estamos en
presencia de tributos provinciales).
De la ley 11.683, las normas están establecidas en el 20º y siguientes; y
en el Código Fiscal podemos encontrarlas en el Titulo 10 Arts. 72º y
siguientes.
Luego, y supletoriamente, podrán aplicarse las normas del derecho civil.
La ley 11.683 en su 20º establece que como principio general la AFIP DGI
es la encargada de establecer los vencimientos de los plazos generales
para el pago de los tributos, para la presentación de declaraciones juradas
y cualquier otra documentación; el 23º, por su parte establece la forma de
pago y el 25 el lugar de pago.
Dijimos que el pago es el medio normal de extinción de la obligación
tributaria, pero también existe otros medios, a saber:

1) Compensación: de acuerdo a la definición del derecho civil, es cuando

dos sujetos revisten simultáneamente la calidad de acreedor y deudor.
Como consecuencia de ello se extingue la obligación menor, subsistiendo
la mayor por lo que resta.
La compensación como forma de extinción de la obligación tributaria se
encuentra contemplada en el 28º de la ley 11.683 y el el Titulo 10 del
Código Fiscal.
Este 28º expresa y faculta a la AFIP DGI para compensar de oficio los
saldos deudores declarados o determinados por la AFIP DGI, empezando
por los periodos mas antiguos y aunque provengan de distintos
gravámenes, y aun con multas que se encuentren firmes y accesorias.

2) Novación: en derecho civil, es la extinción de la obligación frente al

nacimiento de una nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en
derecho tributario se da en las llamadas moratorias. Esta facultad esta
contemplada en el 32º de la ley 11.683 que sufre continuas
modificaciones en virtud de la política fiscal adoptada por el Gobierno de
turno. La novación también la encontramos en el 84º del Código Fiscal.

3) Confusión: en derecho civil es cuando las calidades de deudor y

acreedor se reúnen en un mismo sujeto. esto en derecho tributario, sucede
en muy escasas ocasiones, y se puede dar por Ej. cuando el estado recibe
como donación o legado algún bien que presenta una deuda de carácter
impositivo. Aquí, la deuda se extingue por confusión.

4) Prescripción: es la extinción de la acción por el transcurso del tiempo.

Al respecto, los plazos de prescripción se encuentran establecidos en el
56º y siguientes de la ley 11.683 y 118º y siguientes del Código Fiscal
El 56º nos dice que la acción y poderes del fisco para determinar y exigir
el pago de los impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y
cláusulas impuestas prescriben en los siguientes plazos:

- 5 años en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI.

29
 - 5 años cuando no se encuentre en la obligación de inscribirse.
- 5 años, cuando habiendo estado obligado a inscribirse, regularice
espontáneamente su situación.
- 10 años en los casos de los contribuyentes no inscriptos.

Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin

declaración jurada, como por Ej. boleta del impuesto inmobiliario, se
comienza a contar desde el 1º de enero del año siguiente al año en que
venció en impuesto. Si es con declaración jurada, la declaración jurada
generalmente se presenta unos meses después del vencimiento de ese
impuesto –por Ej. ganancias 2004 declaración jurada marzo 2005, la
prescripción comienza a correr el 1º de enero del año siguiente en el que
venció la obligación de presentar la declaración jurada.
Las causales de suspensión e interrupción de la prescripción las podemos
encontrar en el 65º de la ley 11.683.

Para el Código Fiscal de la Pcia. de Bs. As. todos los plazos de prescripción
son de 5 años.

Interpretación de las Leyes Fiscales.

Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley.
Desde el punto de vista jurídico existen distintos métodos:

a- Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas

estricto entendimiento.

b- Lógico: trata de ver cual es la razón, el fin, la esencia de la norma.

c- Histórico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la

norma.

Desde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado “Método

de la Realidad Económica”: este método surge en el año 1919 e Alemania
en el llamado “Ordenamiento Jurídico del Tercer Reich” y después
adoptado por toda Europa. En nuestro país fue adoptado en 1948, tiende a
establecer el fin económico de las partes desvinculando la apariencia
jurídica de los actos o situaciones sujetas a impuestos (hechos imponibles):
- 1º y 2º de la ley 11.683 y 7º del Código Fiscal-

BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

Determinación Tributaria.

30
La podemos definir como el conjunto de actos mediante los cuales se va a
establecer cual es el quantum de la obligación tributaria adeudada o, dicho
de otra forma, es una serie de operaciones para establecer la existencia
de los hechos imponibles, los sujetos pasivos obligados y el monto de esa
obligación.
Respecto a la determinación tributaria, se discute si es un acto
jurisdiccional o un acto administrativo. El expositor de la primer teoría es
Dino Harach, quien sostiene que los funcionarios fiscales no se manejan de
manera discrecional para establecer la obligación tributaria, sino que
deben obedecer a un conjunto de reglas y que la actividad que estos
desarrollan es similar a la realizada por los jueces al dictarse sus
sentencias, es decir, que utilizan o realizan una tarea de Iuris Dictio
(Jurisdicción).
La posición mayoritaria es la que sigue Fon Rush, quien sostienen que la
determinación tributaria es un acto de la administración donde, a pesar de
los argumentos esgrimidos por Harach, constituye una de las facultades
del poder publico, aunque si bien responde a un procedimiento reglado de
la administración y respecto a su similitud con la tarea judicial si debe
reunir los requisitos de equidad y razonabilidad de los jueces al dictar
sentencia.

Naturaleza Jurídica de la Determinación Tributaria:

1) Teoría de la Naturaleza Constitutiva: esta teoría, esgrimida por la

doctrina italiana (Griziotti), expresa que la obligación tributaria solo nace
con el acto de determinación, es decir, estableciendo de manera precisa el
monto a pagar por el sujeto pasivo.
Antes de ello no existe vinculo obligacional en si, sino a lo sumo una
relación jurídica pre-tributaria.

2) Teoría de la Naturaleza Declarativa: esta teoría, seguida por la

mayoría de la doctrina (Harach, Fon Rush, etc), expresa que la
determinación tributaria tiene naturaleza declarativa. Sostiene que la
obligación tributaria nace cuando se consuma el hecho imponible o
encuadra en un sujeto pasivo. Lo único que hace la determinación
tributaria es precisar, establecer y concretar la suma liquida que el sujeto
pasivo adeuda al fisco.

Clases de Determinación Tributaria.

1) Determinación por el Sujeto Pasivo: es el principio general y se da

a través de la obligación de los sujetos pasivos (contribuyentes o
responsables) de presentar las llamadas Declaraciones Juradas (DD.JJ).
Consiste en la presentación de formularios a los que se le asigna el nombre
de DD.JJ a través de las vías habilitadas al respecto por los órganos de
aplicación (por Ej. vía administrativa, informática, etc.) en las fechas y
plazos establecidos por AFIP DGI y Rentas. (ley 11.683 y 34 Cod. Fiscal
Pcia. Bs. As.).

2) Determinación Mixta: en este caso, el sujeto pasivo va a aportarlos

de los solicitados por el órgano de aplicación, pero aquí va a ser el sujeto
activo quien, en definitiva, va a establecer el monto liquido que el sujeto
pasivo debe pagar. En nuestro país, este sistema se utiliza para los
impuestos aduaneros.

3) Determinación por el Sujeto Activo o de Oficio: en este caso la

determinación es realizada por el órgano de aplicación (AFIP DGI o Rentas).
Se da en casos específicamente establecidos, como por Ej. cuando así lo
determina la ley (impuesto inmobiliario).
El principio general es la declaración jurada, también otro Ej. es ante la
falta de DD.JJ, o cuando se presentan pero son impugnadas por errores en
31
si mismas (Ej. errores aritméticos o con los elementos de verificación que
consta en esas DD.JJ como ser los libros). En estos casos la determinación
puede ser de dos formas:

a- Sobre Base Cierta: cuando el sujeto pasivo cuenta con una base o
punto de apoyo de datos aportados por el contribuyente, por Ej. casos de
DD.JJ impugnadas.

b- Sobre Base Presunta: en este caso existe una carencia o ausencia de

elementos aportados por el contribuyente, entonces utilizara un conjunto
de indicios o presunciones enumerados por las leyes tributarias. Por Ej. que
no presento DD.JJ ( 16 ley 11.683 y 37 Cod. Fiscal).

Ejemplos establecidos en el 18 de la Ley 11.683 para Determinar

Sobre Base Presunta: La estimación de oficio se fundara en los hechos y
circunstancias conocidos que por su vinculación o conexión normal con las
leyes se prevén como hechos imponibles y permita introducir la existencia
y medida del mismo. Dicho articulo realiza una enumeración de indicios de
carácter ejemplificativo.
- El capital invertido en la explotación.
- Volumen y fluctuaciones de las transacciones de otros periodos
fiscales.
- Montos de las compras o ventas efectuadas.
- Existencia de mercaderías.
- Rendimiento normal del negocio u otras empresas similares.
- Gastos generales.
- Salario de los empleados.
- Nivel de vida del contribuyente.
- Y cualquier otro dato que sirva de interés para los órganos de
aplicación.

Procedimiento para Determinar de Oficio ( 17 y sig. Ley 11.683).

Estos Arts. establecen que el procedimiento se va a iniciar por el juez
administrativo (funcionario de AFIP DGI al que se le da ese nombre). Se
dará una vista (comunicación) al contribuyente del inicio de las
actuaciones de determinación, y también de las impugnaciones o cargos
que se formulen contra este, otorgándole un plazo de 15 días hábiles,
prorrogables por otros 15 días mas por única vez, para que formulen su
descargo y acompañen las pruebas que hagan a su derecho. Presentado o
no el descargo y transcurrido el plazo, el juez administrativo dictara
resolución fundada determinando el tributo e intimando al pago del mismo
en un plazo de 15 días hábiles (en caso de haber ofrecimiento de prueba
puede existir un periodo probatorio).
Esta resolución de determinación puede ser recurrida por el contribuyente
o responsable en un plazo de 15 días hábiles desde su notificación a través
de dos vías optativas y excluyentes ( 76 ley 11.683). las dos vías para
recurrir son:
1) Recurso de Reconsideración ante el Órgano de Aplicación.
2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Pcia de Bs. As. en la pcia de Bs. As. el procedimiento de determinación

tiene un paso previo: las liquidaciones practicadas por los inspectores ( 39
Cod. Fiscal) de Rentas a través de un conjunto de formularios y planillas,
serán notificados o se darán vistas de las mismas al contribuyente para
que en el lapso de 5 días improrrogables preste conformidad o
disconformidad expresa. En caso de prestar conformidad, el procedimiento
termina ahí, en caso contrario, se va a iniciar el proceso de determinación
propiamente dicho contemplado en el 89 y sig.
En el 91, al igual que en Nación, se mencionan los dos recursos que tienen
para atacar la resolución de determinación en pcia. son dos recursos
excepcionales y excluyentes:
1) Recurso de Reconsideración ante Rentas.
32
2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Provincia.

BOLILLA 10: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL (NACIONAL Y PCIA.

DE BS. AS.).

Contencioso Tributario : (Nación: Ley 11.683 76 y sig.).

Contra las resoluciones de AFIP DGI:
- Que impongan sanciones.
- Que determinen tributos.
- Que establezcan accesorios.

La determinación puede ser de oficio o que se dicte en el reclamo de

repetición de tributos. El contribuyente o responsable puede interponer de
manera optativa y excluyente dentro de los 15 días de notificada la
resolución dos recursos:
1) Recurso de Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación.
2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

La acción de contribuyente se ve restringida únicamente al recurso de

reconsideración ante la autoridad de aplicación en los casos en que la
resolución apelada existiese un monto y este fuera inferior a los $2.500.
Si no se interponen estos dos recursos en el plazo de 15 días, la resolución
queda firme y por lo tanto ejecutable por la AFIP.
La interposición de estos dos recursos suspende la obligación de pago pero
no el curso de los intereses.
En el 80 encontramos el recurso de reconsideración ante la autoridad de
aplicación, el cual se caracteriza porque se presenta ante la misma
autoridad que dicto la resolución que se apela, y va a ser resuelto por el
órgano administrativo, pero en este caso, por un superior jerárquico de

33
acuerdo a las facultades y funciones sobre competencia dentro de la AFIP
DGI.
Este recurso también se caracteriza porque rige el principio de
informalismo del derecho administrativo, es decir, los requisitos formales
van a ser menos estrictos que los exigidos en el recurso de apelación.
En caso de que el recurso de reconsideración se resuelva en contra de los
intereses del contribuyente o recurrente, la vía a seguir el la llamada
“Demanda Contenciosa Judicial” ( 82 ley 11.683), donde en sus apartados
A, B y C, establece la competencia de la justicia nacional de primera
instancia.
Acá, debemos diferenciar: si estamos en pcia., el juez de primera instancia
competente será aquel juez con competencia federal, de acuerdo a las
jurisdicciones territoriales en que se hallan divididos. En caso de estar en
la Ciudad Autónoma de Bs. As., serán los juzgados en lo contencioso
administrativo.
Obviamente, durante el tramite ente la justicia nacional va a regir en
primer lugar las normas especificas de la ley 11.683, y de manera
supletoria las normas del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Una vez que se presenta la demanda ante la justicia nacional, el
procedimiento esta reglado en el 84 de la ley: el juez va a requerir los
antecedentes administrativos a la AFIP DGI, la cual tendrá 15 días hábiles
para acompañar los antecedentes administrativos; y una vez
acompañados estos, se dará vista al Procurador Fiscal Nacional para que
se expida acerca de la competencia del juzgado. Luego, será trasladado a
aquellos funcionarios designados por el fisco nacional para representarlos
en estas causas judiciales, el plazo será de 30 días, y en estos casos
contestara la demanda interpuesta por el contribuyente y opondrá todas
las defensas y excepciones que hagan al derecho del fisco. La apelación
será en la cámara competente, esta competencia de la cámara la
encontramos en el 86 de la ley 11.683. Y como tercera vía tenemos a la
CSJ.
Si elegimos el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, el
cual tiene cede en la Ciudad Autónoma de Bs. As. y fue creado por ley
12.265 con competencia tributaria y aduanera.
El procedimiento se encuentra regulado en los Arts. 144 y sig. De la ley
11.683, se compone de 21 vocales divididos en 7 salas (4 con competencia
tributaria -3 vocales por sala-). Las otras salas tienen competencia
aduanera y están integradas por tres abogados. La competencia del
tribunal la encontramos en el 159.
Respecto a la actuación ante el tribunal fiscal de la Nación, tenemos en
primer lugar las normas de la ley 11.683, y existe un reglamento de
actuación ante el tribunal fiscal de la Nación que regla los pormenores y
requisitos formales de actuaciones del mismo.
La base para abrir la vía es de $2.500 y aquí, a diferencia del recurso de
reconsideración, al recurso se presenta y se funda ante el mismo tribunal
fiscal. Para esto, se requiere patrocinio letrado del contribuyente que
recurre (contadores o abogados). El contribuyente tiene la obligación de
comunicar por escrito a la AFIP DGI la apelación de este recurso (en un
plazo de 15 días desde la fecha de interposición). En esta, se deberán
expresar todos los agravios u oponer excepciones, acompañar la prueba
documental y toda la restante que haga a su derecho.
De este recurso se da traslado al fisco para que conteste en el plazo de 30
días, y si no lo contesta en este termino cuenta con un plazo de 10 días
mas ( 166 y sig.).
En el 171 establece cuales son las excepciones que pueden ser
interpuestas, estas son: incompetencia, falta de personería, cosa juzgada,
etc.
En caso de que AFIP DGI al contestar interpusiera alguna de las
excepciones, se le va a dar traslado al apelante para que conteste; si no
interpone excepciones, no hay mas traslados y queda todo ahí.
Puede o no ser que haya un tramite de apertura a prueba, en caso de
haberlo, el periodo probatiro es de 60 días pudiéndose ampliar hasta un
34
máximo de 45 días mas (esto en caso que haya ofrecimiento de prueba y
haya hechos controvertidos – 173-).
Puede suceder, que la causa sea de “puro derecho”, en este caso se eleva
el expediente a la sala para su estudio, también en cualquiera de los casos
el tribunal tiene la facultad de dictar “medidas de mejor proveer”. El paso
que sigue son los alegatos, los cuales estarán a disposición de las partes
junto con el expediente por un plazo de 10 días. También puede llamarse a
una audiencia denominada “audiencia de vista de causa” ( 176).
Respecto a la sentencia del tribunal, las mismas son las del 184 y sig.
Tenemos: “Sentencia del Tribunal Fiscal”, cualquiera de las 2 partes puede
apelar por el “recurso de revisión y apelación limitada” ( 192) el plazo para
interponerla es de 20 días desde la notificación de sentencia del tribunal
(lo resuelve a este recurso la Cámara Nacional en lo Contencioso
Administrativo).
Una vez que el tribunal fiscal concede el recurso, hay 15 días hábiles para
que acompañe al escrito de expresión de agravios, de ahí, 15 días mas
para el traslado a la otra parte.
Una vez contestados o no los agravios, se van a elevar los autos a la
cámara competente, y después de aquí, ya sigue la vía extraordinaria de la
CSJ.

Contra las resoluciones de la Dirección Pcial de rentas que determinen

gravámenes, impongan multas, liquiden intereses, reclamen demandas de
repetición de impuestos, denieguen exenciones; se pueden interponer, a
opción del interesado, dos vías optativas y excluyentes dentro del plazo de
15 días de notificadas dichas resoluciones (cualquiera sea el contenido):

1) Recurso de reconsideración ante la Autoridad de Aplicación (Rentas –

Competencia Impositiva y Aduanera).
2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Pcia. de Bs. As.

La interposición de cualquiera de estos dos recursos suspende la

obligación de pago pero no el curso de los intereses. Existe también un
monto mínimo que limita la opción del contribuyente: $1.000.
Si la resolución que se pretende recurrir carece de monto, mantiene la
opción de recurrir por las dos vías.
Suponiendo que elegimos el Recurso de Reconsideración ( 92 a 95)
encontramos que este se caracteriza por el informalismo del derecho
administrativo, es decir, que no se va a exigir patrocinio letrado al
contribuyente. Pero si deberá ser interpuesto por escrito y ante la misma
autoridad que dicto el acto recurrido; también deberá acompañarse de
toda la prueba documental y ofrecerse la restante.
Luego, este recurso y la documentación que lo acompañe, deberá
remitirse al superior jerárquico, quien es el facultado para su
sustanciación.
En caso de que se hayan ofrecido otros medios probatorios diferentes a la
documental puede abrirse un pequeño periodo de prueba de 20 días.
En caso de que el Recurso de Reconsideración sea contrario a los intereses
del contribuyente, existe un plazo de 15 días para interponer demanda
ante la justicia en lo Contencioso Administrativo Pcial. (esta competencia
antes pertenecía a SCJ.) o sea, que en estos casos, serán de aplicación las
normas en lo contencioso administrativo pcial.

En caso de optar por el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la

Pcia. de Bs. As. (su ley de organización y funcionamiento es la 7.603,
cuenta con cede en la ciudad de La Plata y su competencia es impositiva y
catastral).
Este recurso esta regulado en los 96 y sig. Del Código Fiscal, debe
presentarse por escrito ante la autoridad de aplicación que dicto el acto
recurrido. El escrito debe expresar, punto por punto, los agravios de la
resolución recurrida, debe acompañarse toda la prueba documental y
ofrecerse la restante. Se debe constituir domicilio en la ciudad de La Plata
35
y debe estar el contribuyente patrocinado por un abogado o un contador
publico matriculado en la Pcia. de Bs. As.
Interpuesto el recurso, la autoridad de aplicación lo eleva al Tribunal Fiscal
junto con las actuaciones administrativas que correspondan. El Tribunal
Fiscal va a dar traslado a los funcionarios que representan al Fisco Pcial.
por el termino de 15 días para que conteste todos los agravios expuestos
por el contribuyente y oponga las excepciones autorizadas por la ley
(dichas excepciones están enumeradas en el 99).
En caso de que existan excepciones interpuestas por parte del Fisco Pcial.
se va a dar nuevamente traslado al contribuyente para que las conteste en
un plazo de 10 días. En caso de existir prueba para producir, se abrirá un
pequeño periodo probatorio de 20 días. También el tribunal puede dictar
medidas para “mejor proveer”.
De la sentencia del tribunal fiscal, se podrá apelar la resolución de la
misma ante la justicia en lo contencioso administrativo Pcial.

Demanda de Repetición.
Se llama repetición tributaria a la demanda que realiza aquel
contribuyente responsable hacia el fisco, cuando realizo un pago ilegitimo,
es decir, un pago en exceso o sin causa.
Hay diferencia en las vías para reclamar una repetición tributaria en
Nación (ley 11.683). Debemos diferenciar si el contribuyente hizo un pago
espontáneo o un pago por requerimiento.
Llamamos pago espontáneo al que es realizado voluntariamente, a
diferencia del pago por requerimiento, en el cual hay una actividad de
oficio por parte del fisco, la cual puede ser sobre base cierta o sobre base
presunta.
En caso de pago voluntario, primero se hace un reclamo de tipo
administrativo; frente a la denegación de este reclamo, hay 15 días para
interponer tres vías optativas:

1) Reconsideración.
2) Tribunal Fiscal Nacional.
3) Justicia Competente (Federal o Contencioso Administrativo – solo para
Cap. Fed.-).

Si el pago es por requerimiento, no hay reclamo administrativo y tenemos

dos vías:
1) Tribunal Fiscal.
2) Justicia.

Juicio de Ejecución Fiscal: regulado en el 92 de la ley 11.683, y su par

en el ámbito Pcial., el Juicio de Apremio regulado por la ley 9.122.

Los Juicios Ejecutivos en General.

Estamos en presencia de procesos de carácter breve donde los plazos son
cortos y el numero de defensas son limitadas.
Normalmente las sentencias de estos juicios pueden ser revisadas con una
mayor amplitud temporal a través de un proceso de conocimiento
posterior, ya que debido a las excepciones acotadas en los juicios
ejecutivos, es decir, las que taxativamente enumera la ley, no pueden
revisarse o hacerse alusión a la causa de la obligación impaga que se
ejecuta, es por ello que existe la responsabilidad de acudir a dicha defensa
en un juicio ordinario.
Dentro de estos juicios, otra similitud es que junto con la demanda es
necesario un titulo ejecutivo, el cual goza de las características de los
títulos de crédito y papeles de comercio (autonomía, literalidad y
necesidad) como por Ej. las letras de cambio; y refiriéndonos
específicamente al campo tributario tenemos en el ámbito de AFIP DGI la
“Boleta de Deuda” expedida por esa autoridad.

36
Juicio de Ejecución Fiscal y Juicio de Apremio.

1) Titulo ejecutivo en el juicio de ejecución fiscal y juicio de apremio.

Titulo en el juicio de ejecución fiscal: la boleta de deuda expedida por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Juicio de apremio titulo ejecutivo suficiente:
a- La liquidación de deuda expedida por funcionarios autorizados al
efecto.
b- El original o testimonio de las resoluciones administrativas de las que
resulte un crédito a favor del estado

2) Competencia de ambos juicios (juzgado competente).

En el juicio de ejecución fiscal el juzgado competente es el Tribunal Fiscal
de la Nación, Civil y Comercial. En el juicio de apremio el juzgado
competente anteriormente era el juez en primera instancia en lo civil;
actualmente el juzgado competente es el contencioso administrativo
provincial.

3) Como se inician?. Contenido del mandamiento.

Juicio de Ejecución Fiscal: se tendrá por interpuesta la demanda de
ejecución fiscal con la presentación del agente fiscal ante el juzgado con
competencia tributaria o ante la mesa general de contralor de la cámara
de apelaciones u órgano de superintendencia judicial pertinente. Agente
Fiscal representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma
mandamiento de intimación de pago, y eventualmente, embargo si no
indicase otra medida alternativa por la suma reclamada especificando su
concepto con mas el 15% para responder a intereses y costas indicando
también la medida precautoria dispuesta.

4) Plazo para interponer excepciones en ambos juicios. Tramite.

El plazo para interponer las excepciones es de 5 días en Nación y 3 en
provincia ( 92).

5) Excepciones admisibles en Nación y Pcia.

6) Facultades del Agente Fiscal en Nación, en 92 (nuevo) y en el juicio de

apremio.
El Agente Fiscal es un funcionario de AFIP DGI o Rentas encargado de
representar al Fisco.
92: a partir del año 2000 se modifica ampliando las facultades del Agente
Fiscal otorgándole atribuciones que se hacían de manera jurisdiccional
cuya resolución corresponde exclusivamente al juez.
También amplia sus facultades en lo que respecta a la segunda etapa de la
ejecución: subasta, martillero, etc.
En el juicio de apremio las facultades del Agente Fiscal siguen acotadas
como en el 92 antes de la reforma del año 2000.
Solicita la interposición de medidas cautelares, el libramiento de
mandamientos etc.

7) Medidas cautelares.
Pueden decretarse con anterioridad o posterioridad a la demanda. Con la
reforma del 92, el Agente Fiscal traba la medida cautelar y luego
comunica en el expediente en caso de estar iniciado el juicio. Si es antes
de la demanda, se inicia un expediente donde se comunica la medida
cautelar al juzgado interviniente.
Antes de la reforma, la medida era solicitada al juez o era este quien
ordenaba el levantamiento de la misma: luego de la reforma, esta
potestad recae sobre el Agente Fiscal, aunque es el Juez en ultima
instancia quien siempre decide.

8) Sentencia, características.

37
Juicio ejecutivo cor defensas limitadas par el contribuyente, el cual podrá
realizar un juicio ordinario posterior.

9) Tramite de ejecución. Desarrolle.

La ejecución de sentencia no esta mayormente desarrollado, por lo tanto
regirá siempre que no contradiga lo dicho por este las normas del C.P.C.C.
de la Nación.

BOLILLA 12: DERECHO TRIBUTARIO PENAL.

Ilícito.
Normalmente la mayoría de los contribuyentes no cumplen con las
obligaciones establecidas por AFIP DGI o Rentas; y asimismo como existe
un conjunto de leyes a través de las cuales se establecen cuales son las
obligaciones impositivas de un sujeto, existe también un conjunto de
normas que establece cuales son las transgresiones o incumplimientos en
los que incurren los sujetos pasivos, y cuales son las sanciones
establecidas en esos casos. A este conjunto de normas, se las agrupa
dentro del llamado “Derecho Penal Tributario”.
Se plantean diversas posturas respecto a la ubicación del derecho penal
tributario: por un lado tenemos la postura de Fon Rush que sostiene que el
derecho penal tributario forma parte de una de las divisiones del derecho
tributario debido a las características especiales que tiene esta rama de la
ciencia jurídica.

38
Los autores penalistas, sostienen que forma parte del derecho penal;
mientras que la tercer postura sostiene que forma parte del derecho
contravencional administrativo.
Estas diferencias, básicamente en las dos primeras posturas, tiene
importancia respecto a la normativa aplicable; así Fon Rush sostiene que
solo se van a aplicar las normas y principios del código penal cuando la ley
tributaria expresamente remita a ellos.
La doctrina penalista, sostiene por el contrario, que es de plena vigencia lo
expuesto por el 4º del Código Penal, el cual contempla la aplicación
supletoria de este código para todas las leyes especiales que contengan
delitos, salvo disposición expresa en contrario.
La ley 11.683, no contiene una remisión expresa a las normas del Código
Penal, pero la jurisprudencia y la doctrina han entendido que corresponde
la aplicación supletoria de los principios y normas del Código Penal.

Naturaleza: Con relación a lo dicho precedentemente, también se discute

la naturaleza de la infracción tributaria: para un grupo de penalistas no hay
diferencia ontologica entre infracción tributaria y delito penal; mientras
que para otra parte de la doctrina la infracción tributaria es asimilable a
una contravención.
Para muchos autores, esta diferencia de posturas ha perdido significación,
en virtud de que a partir de 1990 tenemos dos regímenes que regulan las
infracciones tributarias.
Por un lado, a partir de marzo de 1990 tenemos la primer ley de sanción
tributaria 2.377 (actualmente derogada y reemplazada a partir de 1997
por la ley 24.769), y tenemos también a las infracciones tributarias
reguladas en la ley 11.683 y en los códigos fiscales Pciales.
Con la sanción de la ley penal tributaria, se elevan a la categoría de delitos
algunas conductas que ya estaban sancionadas en la ley 11.683 con penas
pecuniarias y se crean nuevas conductas típicas. Por lo tanto, existen
algunas conductas que están reguladas en la ley 11.683 y a su vez, con el
agregado de nuevos elementos en la ley penal tributaria reprimidos con
penas de prisión.

Clasificación de las Infracciones Tributarias.

1) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial, es decir, la omisión

de pago ( 45 ley 11.683).

2) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial por defraudación

( 46 y 47 ley 11.683).

3) Defraudación de los agentes de retención ( 48 ley 11.683).

4) Incumplimiento a los deberes formales ( 38 y sig. Ley 11.683). Aquí

tenemos:
a) Incumplimiento por no presentar declaraciones juradas.
b) Incumplimiento a los deberes formales en general.
c) Clausura de establecimientos.

38 – Ley 11.683 – No presentación de Declaraciones Jurada.

La conducta sancionada en este Es la omisión de presentar la DD.JJ. en los
plazos generales establecidos por la AFIP DGI. La característica de esta
infracción, respecto a las restantes, la encontramos en el modo de
aplicación de la multa, el cual será de manera directa, es decir, se aplicara
la multa automática sin un previo requerimiento por parte del órgano de
control. De todas formas, igualmente se aplica el procedimiento común a
las demás infracciones contemplado en el 71 y sig. (instrucción de
sumario).
La ultima reforma también agrega que será penado, con este mismo
sistema de multa automática, la no presentación de DD.JJ informativas
39
previstas en todos los regímenes de información propias del contribuyente
o de información de terceros; y también agrega en este mismo La
obligación de presentar DD.JJ informativas relacionadas con el impuesto a
las ganancias sobre operaciones de exportación e importación.

39 – Incumplimiento a los Deberes Formales en General.

Este Contiene un primer enunciado que engloba al incumplimiento o
violación de: las normas de la Ley 11.683, Decretos Reglamentarios,
Resoluciones o cualquier otra norma que contenga obligaciones de
cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar, fiscalizar y
verificar las obligaciones tributarias.
A continuación de este primer enunciado general, el Nos da una serie de
ejemplos de incumplimiento a los deberes formales que entran dentro de
este Así, en el inc. A) tenemos a todas las infracciones referidas al
domicilio fiscal; B) resistencia a la fiscalización, es decir, la no colaboración
por parte del contribuyente o responsable frente al organismo fiscal
cuando le efectúa algún requerimiento; C) omisión de proporcionar datos a
la AFIP DGI sobre operaciones internacionales; D) la falta de conservación
de comprobantes de precios pactados en operaciones internacionales.
Otra cosa que también agrega este en sus últimos párrafos, es que estas
sanciones pueden ser acumulables con las del 38.

A continuación, en el 39 1º y 29 2º se agrega una figura especifica que

es la de incumplimiento de requerimientos de la AFIP DGI totales o
parciales sobre DD.JJ informativas de régimen de información a terceros.

El 40 a 44 se regula el instituto de la clausura impositiva. Entremezclado

entre los artículos de clausura (agregado 1º) se encuentra regulado el
tema de los llamados empleados en negro, que tiene las mismas sanciones
(referente a la multa) que el 40 y la conducta penada esta dirigida a
aquellos sujetos que ocupen trabajadores en relación de dependencia y no
los registren ni declaren de acuerdo a las leyes pertinentes.

45 –Omisión de Impuestos.
En esta figura, la conducta sancionada esta dirigida a aquel que omitiere el
pago de impuestos total o parcialmente por falta de presentaciones de
DD.JJ, por ser inexactas las presentadas, o presentadas pero por un monto
menor de la que en realidad le correspondía.
En este la graduación de la multa se va a diferenciar respecto de los Arts.
anteriores. Aquí, las sanciones van a variar de entre un 50% y 100% del
tributo que se dejo de pagar.

En el 46 la conducta sancionada es la de aquel que omitiere total o

parcialmente el pago de impuestos mediante declaraciones engañosas y
ocultaciones maliciosas (dolo o defraudación tributaria). Aquí la multa se
agrava de 2 a 10 veces el tributo evadido.
El agregado a continuación del 46 contempla la defraudación impositiva,
pero específicamente con la utilización indebida de quebrantos (perdidas).

El 47 de la ley nos brinda una serie de ejemplos de lo que implica la

formula de declaraciones engañosas y ocultaciones maliciosas:
- Cuando medie contradicción entre libros, documentos, etc. con los
datos que surjan en las DD.JJ.
- Cuando la documentación mencionada en el inciso anterior se hallan
encontrado datos inexactos.
- Cuando la inexactitud en las DD.JJ., libros, etc. sea contraria a
normas legales y reglamentarias.
- En caso de no llevar libros de contabilidad y otras registraciones
obligatorias de acuerdo al volumen de las operaciones realizadas,
capital invertido en la explotación, etc.
- Cuando se hagan valer o se declaren formas o estructuras jurídicas
inadecuadas para las practicas del comercio, siempre que ello revele
40
 que se requiere modificar, disfrazar o alterar hechos económicos y
que tienen incidencia sobre la determinación de un impuesto.

48 – Multa para los Agentes de Retención o Percepción.

La multa va de 2 a 10 veces el tributo retenido o percibido. La sanción de
esta figura esta dirigida hacia aquellos agentes de retención o percepción
que mantengan en su poder tributos después de vencidos los plazos en
que debían ingresarlos (figura dolosa).

51 –Plazo para realizar el pago: Las multas aplicadas deberán ser

satisfechas por los responsables dentro de los 15 días de notificadas, salvo
que se hubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o
recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86.

53 a 57 –Nos habla de los Responsables de las Sanciones.

Procedimiento para aplicar las Infracciones.

Procedimiento administrativo para aplicar multas: son las sanciones

comprendidas entre los 38 a 48 –excepto clausura-. Para aplicar las
sanciones contenidas en dichos Arts. se va a iniciar lo que se llama
“sumario administrativo”, este sumario se inicia con una notificación al
contribuyente o responsable, presunto autor de la infracción que se quiere
sancionar, firmada por un funcionario de la autoridad de aplicación al que
se le da el nombre de juez administrativo. En dicha notificación deberá
constar claramente cual es el acto u omisión que se le imputa al presunto
infractor, al cual se le otorgara un plazo de 15 días hábiles administrativos,
prorrogables por resolución fundada y por única vez, por un lapso de
tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompañen y
ofrezcan todas las pruebas que hagan a su derecho.
Posteriormente, presentada o no esta defensa, el juez dictara resolución
ampliando o dejando sin efecto la sanción. Si esta resolución resulta
contraria al contribuyente o responsable, este tiene un plazo de 15 días
hábiles para interponer por el 76 el recurso de reconsideración ante la
AFIP DGI y el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Nacional ,
siempre que el monto sea igual o superior a $2.500. De no interponer
ninguno de estos dos recursos, la multa quedara firme.

Pcia. Bs. As. Código Fiscal: Sanciones (Titulo IX).

Encontramos regulado en el 50 una sanción o penalidad que no esta
contemplada en nación, denominada “recargos impositivos” los cuales se
aplican a los agentes de retención y percepción que ingresen los
gravámenes fuera de termino.
Estos recargos corren sin interpelación ninguna , los cuales se calcularan
sobre los montos originales que debía ingresar mas los intereses
correspondientes por mora. Los plazos se contaran en días corridos.
En el 51 tenemos el incumplimiento de los deberes en forma general
(similar al 1º párrafo del 39 ley 11.683).
El 52 contempla la figura de la omisión de pago. La conducta sancionada
consiste en la omisión o incumplimiento total o parcial de las obligaciones
fiscales al momento de su cumplimiento.
El 53 contempla la defraudación fiscal, la cual consiste en el
incumplimiento doloso total o parcial de las obligaciones fiscales. En el inc.
a) habla del elemento doloso, y en el b) contempla la defraudación
impositiva por parte de los agentes de retención y percepción.
El 54 nos habla de quienes son los responsables; y el 55 de la reducción y
excepción de sanciones.
El 56, al igual que el 47 de la ley 11.683, establece un conjunto de
presunciones de defraudación.

Procedimiento para aplicar las penalidades establecidas en el

Código Fiscal de la Pcia. Bs. As.
41
Según el 59, se le va a notificar al contribuyente o responsable la
instrucción del sumario, donde se deberá explicar cuales son los cargos
formulados contra este otorgándole un plazo de 15 días para que presente
su defensa y ofrezca la prueba que haga a su derecho.
De acuerdo a las circunstancias del caso, el 59 habla de un pequeño
periodo probatorio en caso de ofrecer prueba.
Se presente o no defensa, el órgano de aplicación dictara resolución
estableciendo si corresponde o no la sanción. En caso de que esta
resolución contraríe los intereses del imputado del imputado, este tendrá
15 días hábiles desde que se notifica la aplicación de la sanción para
interponer recurso de reconsideración ante Rentas o de apelación ante
AFIP DGI.

Clausura ( 40 y sig. Ley 11.683).

En este caso, la comisión de esta infracción va a derivar en la aplicación de
dos sanciones: por un lado, la clausura de 3 a 10 días del establecimiento
donde se halla cometido la infracción; y por el otro, una multa para el
contribuyente y/o responsable. Las causales de clausura son:
1- No entregar factura o comprobante de las operaciones comerciales,
industriales de servicios de acuerdo a las formas exigidas por AFIP
DGI (ley penal en blanco).
2- No llevar registraciones o anotaciones de las adquisiciones de ventas
o de las prestaciones de servicios.
3- Encarguen o transporten mercaderías, aunque no sean de su
propiedad sin el respaldo documental exigido por AFIP DGI.
4- No se encontraren inscriptos como contribuyentes y/o responsables
ante la AFIP DGI, si estuviesen obligados a hacerlo.
5- No presentaren o conservaren las facturas o comprobantes de la
adquisición de bienes y servicios a los que se dedicaren.
6- No presentaren o mantuvieren en condiciones de operatividad los
instrumentos de medición y control de la producción exigidos por las
leyes respectivas, y que utiliza la AFIP DGI para la determinación de
tributos.

En el 40.1 agrega que las mismas sanciones establecidas en el apartado

anterior se aplicaran también a aquellos sujetos que tengan a su8 cargo
trabajadores en relación de dependencia y no los declaren y registren
conforme a las leyes respectivas .
En el 41 comienza a regular la primera parte del procedimiento de
clausura, el cual establece que los hechos u omisiones que sean objeto d
las sanciones previstas en el 40 van a ser objeto de un acta de
comprobación, donde la misma debe contener el detalle y las
circunstancias de los hechos sucedidos, la prueba, su encuadramiento
legal y todos aquellos hechos que quiera incorporar el interesado,
debiendo ser firmada por la persona encargada del lugar y los funcionarios
actuantes. También en dicha acta se va a notificar la fecha de una
audiencia administrativa, generalmente en un plazo de entre 5 y 15 días
de la fecha de realización del acta, donde el representante titular del
comercio o industria podrá presentar su defensa y acompañar todas las
pruebas que hagan a su derecho.
Presentada o no la defensa, en la fecha de la audiencia la AFIP DGI dictara
resolución aplicando la sanción. Dicha resolución, es apelable al superior
jerárquico dentro de la misma AFIP en un plazo de 5 días. ( 77).
Luego, este recurso normalmente confirma la sentencia apelada a través
de una resolución (sanción de clausura y multa), desde ese momento el
contribuyente tiene un plazo de 5 días hábiles administrativos para
interponer recurso ante la justicia ( 78), por lo que si estamos en Pcia.
serán competente los juzgados federales en lo penal; y si estamos en la
Ciudad Autónoma de Bs. As. los juzgados en lo penal económico.
Este recurso se presenta ante el organismo que dicto la sanción, pero el
problema respecto a este recurso se genera cuando la ley en su 78
establecía que el mismo era concedido al solo efecto devolutivo: lo cual a
42
contrario-censu implica que no tenia efecto suspensivo y que la resolución
causaba ejecutoria, es decir, que podía aplicarse la pena impuesta. Este
problema genero un sin número de planteos judiciales tales como
amparos, sanciones de inconstitucionalidad, etc. (siendo el caso de un
comerciante de la ciudad de Rosario, Enrique Lapiduz, que llega a la CSJ
donde se resuelve otorgarle efecto suspensivo al recurso interpuesto
judicialmente).
Una vez interpuesto el recurso, la AFIP DGI será la encargada de elevarlo.
En dicho tramite judicial regirán las normas del Código Procesal Penal
Nacional; y obviamente ante una sentencia, a favor de cualquiera de las
partes, las mismas podrá recurrir a la Cámara en lo Penal Económico o la
Cámara Federal; y con la posibilidad, a través de los recursos
extraordinarios, de recurrir a la CSJ.
También, los Arts. 41, 42, 43 y 44 (referente a la clausura) van a
establecer los casos de secuestro de mercadería, violación de precintos,
las actividades que deben mantenerse a pesar de estar establecida la
clausura, etc.

Clausura Preventiva.
El instituto de la clausura preventiva se encuentra en el 75 de la ley
11.683, el cual establece los distintos supuestos de clausura automática.
Pero hoy día, se encuentra en desuso.

Clausura en el Código Fiscal de la Pcia. de Bs. As.

La encontramos regulada en el 63 y sig. del código, dispone que el plazo
de la misma va de entre un mínimo de tres días y un máximo de diez, sin
perjuicio de que se puedan aplicar simultáneamente otras sanciones.
El 63 enuncia seis causales de clausura similares a las del 40 de la ley
11.683, además de las comprendidas en el 68 del código fiscal. El
procedimiento para su aplicación lo encontramos en el 64 y es similar al
de la ley 11.683, es decir, se labrara un acta de comprobación de los
hechos, su encuadramiento legal, etc. se fijara una audiencia
administrativa dentro de los diez días posteriores y los demás
procedimientos establecidos en la ley 11.683, con la diferencia de que el
órgano ante quien se recurra, en la Pcia. de Bs. As., no será la AFIP DGI,
sino que Rentas.
En caso de aplicación de la sanción, el contribuyente podrá apelar ante los
juzgados penales provinciales ( 66). Este recurso se presenta fundado en
cede administrativa dentro de los diez días de notificada la resolución y
Rentas lo elevara al juzgado de turno. El recurso solo tiene efecto
devolutivo.
Este recurso, en su 66 establece la excepción de que en caso de
demostrarse la existencia de un perjuicio o gravamen irreparable que
pueda causar la aplicación de la sanción, el juez podrá otorgarle efecto
suspensivo. La decisión en sentencia judicial es inapelable.

Ley Penal Tributaria.

A partir del año 1990 se sanciona la ley 23.761 (ley penal tributaria), luego
reemplazada por la ley 24.769 en enero de 1997. esta ley eleva ciertas
conductas infraccionales ya sancionadas en la ley 11.683 y en los códigos
fiscales a la categoría de delitos, agregándoles elementos que le dan
mayor gravedad y hasta reprimiendo con penas privativas de libertad.
Presenta varias características, como por Ej. que las figuras están
calificadas por el elemento subjetivo doloso, muchas de ellas agravadas
por el medio o modo de comisión de la conducta; y también como
componente y tipificador de la figura tenemos lo que se lama condición
objetiva de punibilidad, es decir, que para que el hecho quede encuadrado
en la figura delictiva, determinadas acciones u omisiones de impuestos o
recursos cometidos por el infractor deben superar un determinado monto
establecido por la ley.
La ley, de acuerdo al delito de que se trate , se divide en varios títulos:
- Titulo I Delitos Tributarios.
43
 - Titulo II Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social.
- Titulo III Delitos Fiscales Comunes.

El 1º contempla la figura de la evasión simple, aquí la conducta

sancionada se dirige al que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que la suma en
cuestión sea superior a los $100.000. esta suma es tomada por cada
tributo y en el lapso de un año.
Su 2º contempla la evasión agravada, donde la figura que se reprime será
la misma del 1º (pero con una pena privativa de libertad superior), es
decir, al que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de
tributos al fisco nacional si:
- La suma evadida es superior a $1.000.000
- En la maniobra hubiesen intervenido interpósita personas y la suma
evadida haya sido superior a $200.000.
- Si se hubiere valido, en la maniobra engañosa de exenciones
subsidios, liberalidades, diferimientos, etc.

El 3º contempla la figura del aprovechamiento indebido de subsidios, es

decir, cuando se hubieran utilizado subsidios, reintegros, recuperos, etc. y
la suma evadida supere los $100.000
El 4º contempla la obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Esta figura
se refiere a la maniobra dirigida a obtener algún beneficio (para lograrlo).
El 6º contempla la figura de apropiación indebida de tributos, referida a
aquellos sujetos agentes de retención o percepción que no depositen total
o parcialmente los tributos debidos al fisco nacional después de vencidos
los plazos para ingresarlos. La suma retenida debe ser superior a los
$10.000 por cada mes.

Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social.

Evasión Simple.
Acción: la conducta típica requerida para incurrir en este delito es la
“evasión simple” Y es “el que mediante actividades engañosas o
cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de
recursos de seguridad social” (aportes contribuciones, etc.). La condición
objetiva de punibilidad es de $20.000 por cada periodo.

Evasión Agravada.
Para configurar la acción agravada, se agregan o necesitan los siguientes
elementos:
a) Cuando los montos superen los $100.000 por periodo.
b) Cuando hubieren intervenido interpósitas personas (testaferro) o hay
un ocultamiento del verdadero evasor y la suma supera los $40.000.

Apropiación indebida de los Recursos de la Seguridad Social.

Incurrirán en este delito Aquel sujeto que haya retenido y no ingresado los
recursos del sistema de seguridad social dentro de los diez días hábiles
siguientes a su vencimiento y el monto es de $5000 por cada periodo.

Delitos Fiscales Comunes.

Insolvencia Fiscal Fraudulenta.

Comete este delito “el que habiendo tomado conocimiento de la iniciación
de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación
o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social nacionales, provocare o agravare la insolvencia propia o
ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones”.

44
Simulación Dolosa de Pago.
El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro
ardid o engaño, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias
o de recursos de la Seguridad Social Nacional o derivadas de la aplicación
de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. Por
ejemplo: comprobantes “truchos” de pagos, sellos “truchos”, etc.

Alteración Dolosa de Registros.

El que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare,
modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o
informáticos del Fisco Nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real
situación fiscal de un obligado.

Disposiciones Generales (Art. 13 a 17).

Art. 13 - Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y
del máximo, para el funcionario o empleado público que, en ejercicio o en
ocasión de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la
presente ley. En tales casos, se impondrá además la inhabilitación
perpetua para desempeñarse en la función pública.
Art. 14 - Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de
existencia ideal, una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de
no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de
obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible
inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representación sea ineficaz.
Art.15 - El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación
para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible,
además de las penas correspondientes por su participación criminal en el
hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la
condena.
Art.16 - En los casos previstos en los artículos 1º y 7º de esta ley, la
acción penal se extinguirá si el obligado, acepta la liquidación o en su caso
la determinación realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga
el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse
el requerimiento fiscal de elevación a juicio. Este beneficio se otorgará por
única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada.
La resolución que declare extinguida la acción penal, será comunicada a la
Procuración del Tesoro de la Nación y al Registro Nacional de Reincidencia
y Estadística Criminal y Carcelaria.
Art.17 - Las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio
de las sanciones administrativas fiscales.

Procedimiento Administrativo y Penal.

El procedimiento se inicia con la denuncia ante el juzgado competente por
la AFIP-DGI (que es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad
social). Sobre el procedimiento tenemos los Arts.18 al 23 y el principal es
el articulo 20.
Art. 20 - La formulación de la denuncia penal no impedirá la sustanciación
de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la
determinación y ejecución de la deuda tributaria o provisional, pero la
autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que sea
dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no será de
aplicación lo previsto en el artículo 76 de la Ley Nº 11.683 (texto ordenado
en 1978 y sus modificaciones).
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las
sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.
45
Competencia:
Provincia: Juzgado Federal
Ciudad autónoma de Buenos Aires: Juzgado Penal y Económico.
Con la ley 25.292 se crea el Fuero Penal Tributario.
Se aplican en este proceso de manera supletoria las normas del Código
Procesal Penal Nacional.

Delitos Aduaneros. Disposiciones penales.

Art. 860. Las disposiciones de esta sección rigen respecto de los hechos
que en este código se prevén como delitos e infracciones aduaneros.
Art. 861. Siempre que no fueren expresa o tácitamente excluidas, son
aplicables a esta sección las disposiciones generales del código penal.
Art. 862. Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en
este título se reprimen por transgredir las disposiciones de este código.

Contrabando.
Art. 863. Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que, por
cualquier acto u omisión, impidiere o dificultare, mediante ardid u engaño,
el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio
aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones.
Art. 864. Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que:
a) importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados
al efecto, la desviare de la rutas señaladas para la importación o la
exportación o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde
ejercer la servicio aduanero sobre tales actos; b) realizare cualquier acción
u omisión que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el
propósito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal
distinto al que correspondiere, a los fines de su importación o de su
exportación; c) presentare ante el servicio aduanero una autorización
especial, una licencia arancelaria o una certificación expedida
contraviniendo las disposiciones legales específicas que regularen su
otorgamiento, destinada a obtener respecto de mercadería que se
importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal más favorable
al que correspondiere; D) ocultare disimulare, sustituyere o desviare, total
o parcialmente, mercadería sometida o que debiere someterse a control
aduanero, con motivo de su importación o de su exportación; e) simulare
ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operación o una
destinación aduaneras de importación o de exportación, con la finalidad de
obtener un beneficio económico.
Art. 865. Se impondrá prisión de 2 a 10 años en cualquiera de los
supuestos previstos en los Arts. 863 y 864 cuando: a) Intervinieren en el
hecho tres o mas personas en calidad de autor, instigador o cómplice; b)
Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice un
funcionario o empleado público en ejercicio o en ocasión de sus funciones
o con abuso de su cargo; c) Interviene en el hecho en calidad de autor,
instigador o cómplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o
un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este código les
confiere la función de autoridad de prevención de los delitos aduaneros; d)
Se cometiere mediante violencia física o moral en las personas fuerza
sobre las cosas o la Comisión de otro delito o su tentativa; e) Se realizare
empleando un medio de transporte aéreo, que se apartare de las rutas
autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el
servicio aduanero para el tráfico de mercadería; f) Se cometiere mediante
la presentación ante el servicio aduanero de documentos adulterados o
falsos, necesarios para cumplimentar la operación aduanera; g) Se tratare
de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una
prohibición absoluta; h) Se tratare de sustancias o elementos no
comprendidos en el 866 que por su naturaleza, cantidad o características
pudieren afectar la salud pública.
Art. 866. Se impondrá prisión de 3 a 12 años en cualquiera de los

46
supuestos previstos en los Art. 863 y 864 cuando se tratare de
estupefacientes en cualquier etapa de su elaboración.
Estas penas serán aumentadas en un tercio del máximo y en la mitad del
mínimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los
incs. a), b) c) d) y e) del 865 o cuando se tratare de estupefacientes
elaborados o semielaborados que por su cantidad estuviesen
inequívocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del
territorio nacional.
Art. 867. Se impondrá prisión de 4 a 12 años en cualquiera de los
supuestos previstos en los Arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos
nucleares explosivos, agresivos químicos o materiales afines, armas,
municiones o materiales que fueren considerados de Guerra o sustancias o
elementos que por su naturaleza, cantidad o características pudieren
afectar la seguridad común salvo que el hecho configure un delito al que
correspondiere una pena mayor.

Actos Culposos. Contrabando y Uso Indebido de Documentos.

Art. 868. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341958: a) el

funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las
funciones de verificación, valoración, clasificación, inspección o cualquier
otra función fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u
omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la
Comisión del contrabando o su tentativa; b) el funcionario o empleado
administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo
librare o posibilitare el libramiento de autorización especial, licencia
arancelaria o certificación que fuere presentada ante el servicio aduanero
destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que
correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos
hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales
específicas que lo regularen.

Art. 869. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341950 quien

resultare responsable de la presentación ante el servicio aduanero de una
autorización especial, licencia arancelaria o certificación que pudiere
provocar un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que
correspondiere o de algún documento adulterado o falso necesario para
cumplimentar una operación aduanera, siempre que se tratare de un
despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un
importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u
oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado
dolosamente.

Art. 870. Los importes previstos en la escala penal de los Arts. 868 y 869
se actualizaran anualmente, en forma automática, al 31 de octubre de
cada año, de conformidad con la variación de los índices de preciso al por
mayor (nivel general) elaborados por le instituto Nacional de estadística y
censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta
actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente.

Tentativa de contrabando.

Art. 871. incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de

cometer el delito de contrabando, comienza su ejecución pero no lo
consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
Art. 872. La tentativa de contrabando será reprimida con las mismas
penas que corresponden al delito consumado.
Art. 873. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la
introducción a recintos sometidos a control aduanero de bultos que,
individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u
otros bultos, con marcas, números o signos de identificación iguales o
idóneos para producir confusión con los que ostentare el envase exterior u
47
otros envases comprendidos en la misma partida. El responsable será
reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que
se configurare.

Otras Transgresiones.

Art. 994. Sin perjuicio de la aplicación de las medidas disciplinarias que

pudieren corresponder, será sancionado con una multa de $ 82611 a $
8261050 el que:
a) Suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) Se negare a suministrar los informes o documentos que le requiere el
servicio aduanero; c) Impidiere o entorpeciere la acción del servicio
aduanero.
Art. 995. El que transgrediere los deberes impuestos en este código o en
la reglamentación que en su consecuencia se dictare, será sancionado con
una multa de $ 165221 a $ 8261050 cuando el hecho no tuviere prevista
una sanción específica en este código y produjere o hubiere podido
producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control
aduanero.
Art. 996. Los importes previstos en las escalas penales de los Arts. 994 y
995 se actualizaran anualmente, en forma automática, al 31 de octubre de
cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por
mayor (nivel genera) elaborados por el Instituto Nacional de estadística y
censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta
actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente.

BOLILLA 14: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

IVA (Ley 23.349 y mod.)

48
Estamos en presencia de uno de los tipos de impuestos al consumo, ya
que grava al adquirente o consumidor final de un bien o servicio. La
diferencia se da en que los impuestos al consumo se grava un producto o
grupo de determinadas mercaderías como por Ej. bebidas alcohólicas,
neumáticos, etc.
En los impuestos a las ventas, y entre ellos el IVA, se engloba a una
totalidad de productos y servicios, con excepción de los que se encuentran
exentos, es decir, que es mas generalizante.
El IVA es una especie de impuesto a las ventas que puede ser de distintas
clases:
El impuesto a las ventas de etapas múltiples que grava los distintos
productos y servicios en sus etapas de producción, elaboración, venta, etc.
la critica que se le hace a este impuesto a las ventas es que provoca un
efecto en cascada, ya que encarece demasiado el precio de los bienes o
servicios cuando llegan al consumidor final.
El impuesto a las ventas de una sola etapa grava una de esas etapas de
producción, ya sea la etapa manofacturadora, venta mayorista, minorista,
etc. El IVA grava cada una de las etapas del proceso productivo, pero solo,
o como su nombre lo indica, por el mayor valor que se le adiciona al bien
en cada una de esas etapas, lo que implica que al final del proceso el
precio del bien sea igual a la suma del impuesto pagado en todas las
etapas. Este impuesto es directo, ya que grava manifestaciones mediatas
de riqueza como son los consumos; es trasladable, porque si bien el que
paga el impuesto o sufre el precio del impuesto es el adquirente ultimo del
bien o servicio, los sujetos pasivos del mismo o contribuyentes de derecho
son aquellos que intervienen en las distintas etapas de un proceso
productivo quienes extraen materia prima, producen, transforman,
distribuyen y venden en sus distintas etapas; pero logran eludir el pago del
impuesto trasladándolo, es decir, aumentando el precio del bien.

El sistema del IVA surge a partir de 1975, y en primer lugar veremos que
posee un hecho imponible de carácter múltiple:
1º
1) Venta de cosa mueble situada o colocada dentro del territorio de la
Nación (El IVA NO grava inmuebles).
El concepto de venta de la ley de IVA es mas amplio que el de la compra
venta civil. Implica toda transmisión de dominio a titulo oneroso de un bien
mueble, excepto expropiación; pero incluye casos como permuta, dacíon
en pago, dacíon en aportes, etc. quedando afuera la transmisión de
derechos de llave, ya que la misma esta relacionada con un inmueble. Las
ventas deben ser realizadas por los sujetos pasivos mencionados en el 4º
de la ley.

2) Quienes presten obras, locaciones y servicios gravados enumerados en

la ley.
Se encuentran enumerados en el 3º de la ley, dicho esta compuesto de
21 apartados, pero las obras, locaciones y servicios gravados en este se
pueden resumir en cuatro grandes rubros:
a) Trabajos realizados directamente, o a través de terceros en inmuebles
ajenos (incluye trabajos de mantenimiento, conservación, instalaciones,
etc.).
b) Trabajos realizados directamente, o a través de terceros en inmuebles
propios (plomero, gasista, etc.).
c) Elaboración, fabricación y construcción de una cosa mueble.
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de terceros (pesca,
agricultura, ganadería, etc.).
También tenemos en este 3º un inc. e) el cual enumera los mas disímiles y
variados servicios y actividades (restaurantes, hoteles, bares, etc.)
Este apartado 21 del inc. e) del 3º hace totalmente inútil la enumeración
anterior, ya que es generalizador y residual, pues enumera que cualquier
otra prestación de servicio o locaciòn realizada dentro del territorio del

49
país, y cualquiera sea su apariencia jurídica, quedara comprendida dentro
de este inciso, salvo que se encuentre exenta.

3) Importación definitiva de cosa mueble.

Por importación definitiva se entiende la entrada al país de bienes muebles
de acuerdo a las leyes aduaneras y para uso y consumo dentro del país.
Por lo cual quedara excluido por Ej. la mercadería en transito. Otra
característica de este inc. es que el hecho imponible es instantáneo, a
diferencia de los incisos restantes, y no se utiliza para liquidación en el
pago el mismo procedimiento liquidatorio que para el resto, sino que se
paga junto con los derechos aduaneros.

4) Servicios prestados en el exterior enumerados por la ley, cuya

utilización y prestación efectiva se lleve a cabo en el país.
Se refiere básicamente a la importación de servicios y a ciertas actividades
especiales como por Ej. el asesoramiento técnico a empresas, consultoras,
etc.

4º Sujetos Pasivos.
Pueden ser tanto personas físicas como jurídicas:
1- Quienes hagan habitualidad de la venta de cosas muebles.
2- Quienes realicen accidentalmente actos de comercio, sus herederos o
legatarios.
3- Comisionistas.
4- Importadores de cosas muebles.
5- Quienes prestasen los servicios gravados enumerados en el 3º.

5º Nacimiento del Hecho Imponible.

Los dos supuestos mas importantes son:
En el caso de la venta de cosas muebles, el hecho imponible se
perfecciona con la entrega del bien o la emisión de la factura
correspondiente (de estas dos opciones la que se de en primer lugar).
En las prestaciones de obras y servicios gravados, el hecho imponible se
perfecciona cuando termina dicha prestación o cuando se paga el precio
total o parcialmente (de estas dos opciones la que se de primero).

Procedimiento Liquidatorio del Impuesto.

A diferencia del resto de los tributos, en este caso la base imponible, de
acuerdo a lo expuesto en el titulo III de la ley, va a ser el punto de partida
para establecer el monto tributario. Para obtenerlo se va a utilizar el
llamado método de Substracción ya que cada sujeto pasivo pagara en
concepto de impuesto solo por el valor agregado en concepto de impuesto
en la etapa que intervino; entonces se tendrá que hacer la resta entre lo
que se llama debito fiscal (equivale al total de las ventas del sujeto) y lo
denominado crédito fiscal. Es decir que, por Ej. a la venta de 100 lapiceras
= $200 se le aplicara una alícuota del 21% y a este resultado se le restara
el crédito fiscal; a este resultado se le aplica el 21%, y a este resultado se
le resta lo que tiene que pagar cada sujeto pasivo.

Régimen de Inscripción.
En el sistema de la ley, originariamente nos encontrábamos con los
llamados “responsables inscriptos” y “responsables no inscriptos”; estas
categorías tenían que ver, en principio, con el volumen de facturación de
las actividades prestadas por los obligados al monotributo. A partir de
1998 con la creación del llamado “régimen simplificado para
contribuyentes o monotributo” se reforma el 29 de la ley de IVA quedando
restringida la categoría de “responsable no inscripto”. A partir de enero del
2004, se elimina la categoría de “responsable no inscripto” quedando
solamente de esta manera los monotributistas y los responsables
inscriptos. La carga radica en que para el responsable inscripto debe
liquidar cada mes calendario el impuesto e ingresarlo al fisco; otra

50
característica es que cuando le vende a otro responsable inscripto debe
discriminar y hacer visible en la factura el monto del impuesto.

Impuestos Internos.
Se encuentran regulados por la ley 24674; tienen su antecedente en el año
1891, hasta que a partir de 1949 se creo un sistema de unificación para
gravar estos impuestos que en la actualidad son coparticipables.
Son impuestos al consumo, y gravan a través de una ficción legal (Art. 2)
es el expendio de los bienes gravados que la ley define como la
transferencia a cualquier titulo o el despacho de plaza de los productos de
importación. También se presume que existe expendio cuando se consume
dentro de la fabrica o se traslada de un establecimiento a otro.
Los sujetos pasivos son los fabricantes, importadores, fraccionadores y
distribuidores. La base imponible la encontramos en el Art. 4 de la ley y
consiste en el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente. Normalmente, estos impuestos gravan innumerable cantidad
de productos que van desde objetos suntuarios, bebidas alcohólicas y sin
alcohol hasta el tabaco, etc., los cuales se encuentran regulados en la ley
en sus distintos títulos.
Las exenciones las encontramos diseminadas por toda la ley. Estos
impuestos se liquidan por declaraciones juradas y con carácter especial los
cigarrillos se pagan por estampillado.

BOLILLA 15: IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.

El hecho imponible consiste en el ejercicio habitual y a titulo oneroso en

jurisdicción de la pcia. de Bs. As. del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, locaciòn de bienes, obras, servicios o cualquier otra actividad a
titulo oneroso (lucrativa o no) cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la
preste. Respecto al hecho imponible detallado en este Art. el código nos
define el concepto de habitualidad, para lo cual se tendrá en cuenta la
índole de las actividades que se desarrollan, el objeto de la empresa, el
oficio o la prestación de servicios y también las costumbres de la vida
económica y los usos del comercio.
Otro punto que tiene que ver con el concepto de habitualidad es que esta
no se pierde después de adquirida, aunque las actividades se ejerzan en
forma periódica o discontinua.
Aparte de las exenciones, hay que diferenciar en el código cuando habla
sobre los ingresos brutos señala lo que se llama actividades desgravadas,
como ser: el trabajo personal afectado en relación de dependencia,
desempeño de cargos públicos, exportaciones, honorarios de directores y
consejo de vigilancia, etc.
Los sujetos pasivos los encontramos en el Art. 162 que nos dice que son
contribuyentes del impuesto las personas físicas, sociedades con o sin
personería jurídica y demás entes que realicen las actividades gravadas.
Respecto al impuesto a los ingresos bruto existe la creación de numerosos
regímenes de retención para facilitar la recaudación de este impuesto.
Con respecto a la base imponible, el principio general es el de los ingresos
brutos devengados por la actividad gravada durante el ejercicio fiscal, es
decir, el monto o valor total en concepto de venta de bienes,
remuneraciones obtenidas por servicios, retribución por actividad ejercida,
etc.

51
De este principio general existen numerosas excepciones establecidas en
los Arts. siguientes de la ley y que escapan al principio de lo devengado.
Estas excepciones podemos encontrarlas en los Art. 148 a 161, como ser la
del Art. 151 que establece que la base imponible estará constituida por la
diferencia entre el precio de compra y el de venta en los siguientes casos:
comercialización de combustibles derivados del petróleo, billetes de lotería
y juegos de azar, de cigarrillos, tabacos y sus derivados (tanto mayoristas
como minoristas); y el Art. 59, referente a las profesiones liberales, donde
la base imponible estará constituida por el monto liquido recibido por los
profesionales.
Las exenciones las encontramos en el Art. 166, y se refieren a las
actividades ejercidas por el estado nacional, pcial. y municipal, bolsas de
comercio, edición de libros, diarios y revistas, el ingreso que reciben los
socios en las cooperativas de trabajo, establecimientos educacionales, etc.
Respecto a la liquidación y al pago, el impuesto se determina a través de
declaraciones juradas; es anual, pero se ingresa bajo el sistema de
anticipos bimestrales (Art. 168).

El Convenio Multilateral.
Así como la ley de coparticipación federal constituye un régimen de
coordinación vertical del ejercicio de las facultades impositivas del estado
nacional y de los estados locales, a los efectos de evitar los supuestos de
superposición de gravámenes en los casos de facultades concurrentes, el
convenio multilateral es un sistema de coordinación horizontal entre las
Pcias. y la Ciudad Autónoma de Bs. As. las cuales son titulares del poder
tributario en cuestión, y acuerdan la coordinación de su ejercicio.
Además de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas, el
convenio multilateral cumple una importante función, en lo que respecta a
la amortización del ejercicio de poderes tributarios autónomos, en razón de
ello el Art. 32 del convenio establece que las jurisdicciones adheridas no
podrán aplicar a las actividades comprendidas en el presente convenio
alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto
a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de
una misma jurisdicción.
El ámbito de aplicación del convenio esta dado por aquéllas actividades
ejercidas por un mismo contribuyente, por si o por terceras personas, en
dos o mas jurisdicciones, cuyos ingresos brutos provengan de un proceso
único económicamente inseparable, fijándose en tales casos las pautas
para establecer que monto de los ingresos en cuestión podrá gravar cada
una de las jurisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades.
Por un lado se establece un régimen general que toma en cuenta los
ingresos obtenidos y los gastos soportados en cada jurisdicción en relación
con los ingresos y gastos totales por considerar que ellos constituyen
parámetros relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada
en cada jurisdicción. Por el otro se prevé un conjunto de regímenes
especiales para determinados supuestos que se describen expresamente,
en los cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera
resultado inequitativo o demasiado engorroso, y que consisten en la
atribución de porciones fijas de la base imponible común que se distribuye.

Régimen General: conforme lo establecido por el Art. 2 los ingresos

brutos totales del contribuyente, originados por las actividades
jurisdiccionales, se distribuirán entre todas las jurisdicciones intervinientes,
atribuyéndose el 50% de los mismos en proporción a los gastos
efectivamente soportados en cada jurisdicción y el 50% restante en
proporción a los ingresos provenientes de cada una de las mismas.
Regímenes Especiales: se trata de determinados supuestos en los
cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera
resultado inequitativo o demasiado complejo, y que consisten en la
atribución en forma preestablecida de porciones fijas de la base imponible.

52
Organismos de Aplicación: el convenio prevé la existencia de dos
organismos de aplicación, la Comisión Arbitral (tiene a su cargo el dictado
de resoluciones generales interpretativas que son obligatorias para los
fiscos adheridos, así como también el resolver las cuestiones que sometan
a su consideración, en casos concretos, tanto los fiscos como los
particulares, y que se originen en la aplicación de las normas del convenio
multilateral) y la Comisión Plenaria (las principales funciones a su cargo
son la de aprobar su reglamento interno y el de la Comisión Arbitral,
establecer las normas procesales que rigen la actuación ante ambas
comisiones , sancionar el presupuesto, etc. dentro de sus funciones la que
tiene mayor relevancia es la de resolver con carácter definitivo los
recursos de apelación planteados contra las resoluciones de la comisión
arbitral.

BOLILLA 16: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

La doctrina ha tratado de dilucidar los conceptos de Renta y de Capital. Al

respecto, surgieron varias teorías:

Teoría de la Renta Producto: para esta teoría, capital es toda fuente de

riqueza susceptible de producir beneficios de manera periódica. Y por
renta entiende a aquellos beneficios que emanan periódicamente del
capital. Se dice que para esta teoría una metáfora diciendo que el capital
seria un árbol y la renta los frutos que este da periódicamente.

Teoría de la Renta Incremento Patrimonial: para esta teoría el

concepto de renta es mas amplio que para la teoría anterior, ya que
abarca no solo los beneficios periódicos que emanan del capital, sino
también todos aquellos que incrementen un patrimonio, aunque sea
meramente de carácter ocasional y excepcional, así: herencias,
donaciones, premios, etc.

Teoría Legalista (García Belsunse) : esta teoría supone que el

concepto de ganancia debe adaptarse a las necesidades de cada sistema
tributario de cada país, por ello debe adoptarse un llamado “criterio
funcional”.

En nuestro país, el concepto de ganancia ha ido evolucionando en su

contenido y variando de la Teoría de la Renta Producto hasta la Teoría de
la Renta Incremento Patrimonial, vinculando este concepto mas a razones
de justicia y equidad.
Otro concepto a aclarar es el relacionado al conjunto de las rentas o
ganancias. Respecto a este punto, también se formularon diversas teorías,
siendo que tampoco ninguna de ellas se aplica en un estado puro:

Sistema Cedular o Analítico: este sistema divide a las rentas o

ganancias en categorías de acuerdo a su origen. La critica a este sistema
es que impide las deducciones personales, pero permite gravar en
distintos porcentajes cada categoría de rentas.

Sistema Global o Sintético: este sistema suma todas las rentas del
contribuyente, por lo cual es criticado ya que se considera de acuerdo al
origen de la renta que todas no pueden ser igualmente gravadas.

Sistema Mixto: este sistema divide en categorías, hace las

correspondientes deducciones de acuerdo al origen de cada una de ellas,
las suma y le aplica una alícuota (porcentaje).

Impuesto a las Ganancias en Nuestro País.

53
Los antecedentes de este impuesto los podemos encontrar en el llamado
impuesto a los réditos, que comenzó a regir en nuestro país a partir de
1932 como un impuesto de emergencia. El nombre de impuesto a las
ganancias surge a partir de 1974; y el ultimo texto ordenado con sus
respectivas reformas es el Decreto 647/97.
El hecho imponible es obtener ganancias (en este caso), entonces vamos a
ver para la ley argentina cual es el concepto de ganancias. El 2º de la ley
nos dice que son ganancias las rentas, rendimientos y enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente
productora y su habilitación, por lo tanto, este primer apartado nos
muestra, en principio, la adhesión a la teoría de la renta producto.
En los incisos siguientes del 2º, comienzan las excepciones a la adopción
de la teoría de la renta producto, lo que implica su combinación con la
teoría de la renta incremento patrimonial.
El apartado 2º establece que también se consideran ganancias a las
rentas, rendimientos y enriquecimientos que reúnan o no las condiciones
del apartado anterior (periodicidad e inalterabilidad de la fuente) siempre
que sean obtenidos por los sujetos establecidos en el 69 de la ley
(sociedades de capital) y por los demás responsables de empresas
unipersonales o explotaciones comerciales.
El apartado 3º se refiera a lo obtenido de la enajenación de bienes
muebles amortizables, acciones, bonos y demás títulos o valores
cualquiera fuere el sujeto que las obtenga.
Otro punto a aclarar es que el concepto de ganancia para nuestra ley
también contempla el concepto de perdidas o quebrantos, y la misma ley
en su 19 explica que si durante un año, un sujeto determinado resulta con
quebrantos ellos podrán compensarse hasta dentro de los cinco años
posteriores al año en que se produjo el quebranto.

Sujetos Pasivos.
1 Las personas de existencia visible, capaces o incapaces.
2 Las sociedades o empresa mencionadas ( 69).
3 Las sucesiones indivisas hasta el momento de la declaratoria de
herederos o la declaración judicial del testamento.

Atribución de la Ganancia ( 1 a 5).

Atribución de la ganancia se refiere a cuando se considera la ganancia
para ser gravada por la ley nacional.
En un principio se utilizo el criterio de la territorialidad o de la llamada
fuente Argentina, considerando que son aquellas ganancias que provienen
de bienes situados, colocados o utilizados en el territorio argentino o de la
realización de cualquier acto o actividad dentro del territorio o susceptible
de producir efectos económicos dentro de los limites de la republica sin
tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia de las partes que
intervengan en los hechos, como tampoco el lugar de celebración del
contrato..
Pero este concepto se fue ampliando a partir de 1992 aplicándose el
llamado criterio de la Renta o Base Mundial, estableciendo que los
residentes en el país van a tributar por la totalidad de sus ganancias
obtenidas tanto en el país como en el exterior; y los no residentes van a
tributar solo por las ganancias de fuente argentina; este concepto se
amplia con el concepto de residencia del 26 (deben residir al menos seis
meses al año en el país) y también con el concepto del 119.
Vinculado al tema de la doble imposición internacional, es decir, cuando el
mismo sujeto debe tributar por el mismo hecho imponible y por el mismo
lapso temporal, para evitar este fenómeno se utiliza el instituto del Tax
Credi (crédito otorgado por impuestos pagados en el exterior) es decir, que
la ley Argentina computa como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias las sumas efectivamente pagadas en el exterior. Los 9, 10, 11 y
sig. nos hablan de ciertas actividades o profesiones y de que modo deben
considerarse sus ganancias.

54
La Argentina para calcular el impuesto a pagar utiliza el llamado sistema
mixto que implica:
Se divide en categorías de acuerdo a la renta del contribuyente, estas
categorías se suman y se obtiene la ganancia bruta; a esta ganancia bruta
se le restaran las deducciones y de dicha resta surgirá la ganancia neta; a
esta ganancia neta se le restan las deducciones personales y a este
resultado se le aplicara el mínimo no imponible surgiendo de esta manera
la ganancia neta sujeta a impuesto, a la cual se le aplicara, de acuerdo a
su monto, la correspondiente alícuota.

La ley Argentina divide en 4 a las categorías:

1) Renta del Suelo: ( 41 a 44) abarca las ganancias producidas en dinero

o especie por la venta, locaciòn o sublocaciòn de tierras, bienes rurales o
urbanos y lo que se obtiene de los llamados derechos reales de uso,
usufructo, etc.

2) Renta de Capitales: ( 45 a 48) abarca lo producido por una actividad

que no esta vinculada directamente al trabajo del contribuyente. En esta
categoría se ubican la venta de líquidos, acciones, bonos, dividendos de
utilidades de los accionistas o socios de las sociedades de capital, lo que
proviene de rentas vitalicias y ganancias de seguros de vida, derechos de
llave, derechos de invención, etc.

3) Beneficios Provenientes de las Empresas y ciertos Auxiliares de

Comercio: las categorías de la ley, excepto la presente, son de acuerdo al
origen de la renta, es decir, meramente objetivas. Esta tercera categoría
es subjetiva, residual y predominante, es decir, que no importa cual sea el
origen de la renta, si es ejercida por cualquiera de los sujetos mencionados
en ella (3º categoría) va a caer dentro de esta. Decimos que es residual
porque cualquier ganancia que no este contemplada en la ley se encuentra
contenida dentro do esta categoría. Los sujetos son los mencionados en los
49 a 68 de la ley: las sociedades de capital ( 69 S.A., comandita por
acciones la parte de los socios accionistas, S.R.L., asociaciones civiles,
fundaciones, sociedades de economía mixta, empresas o establecimientos
comerciales, industriales, mineros, etc.). respecto a los auxiliares de
comercio, se refiere a aquellas actividades que derivan de los
comisionistas, rematadores, etc.; y por ultimo la venta de lotes para la
urbanización y las propiedades sujetas al régimen de propiedad horizontal
(ley 13.503)

4) Renta del Trabajo Personal: ( 79) aquí se ubica todo trabajo

realizado independientemente o en relación de dependencia, jubilaciones,
pensiones, cargos públicos, profesiones liberales, síndicos, albaceas,
directores de sociedades y corredores de comercio y despachantes de
aduana.

A esta renta bruta (es decir, estas cuatro categorías sumadas) se le resta
las deducciones, las cuales son los gastos necesarios para mantener y
conservar las fuentes ( 80 a 89).
Tenemos deducciones generales para las cuatro categorías, a saber: los
intereses de deudas y sus actualizaciones, las sumas pagadas por seguros
de vida, donaciones al estado provincial, municipal, gastos de sepelios,
etc. (8). También tenemos deducciones especiales para cada categorías,
las cuales tienen que ver con las particularidades de las fuentes
productoras de cada una de ellas.
Luego de realizar estas deducciones, obtenemos la llamada ganancia neta,
a la cual debemos restarle las llamadas deducciones personales que son
aquellas enunciadas en el 23 inc. B (cargas de familia, ósea, que hay un
monto fijo establecido y actualizable por el INDEC, del cual se deducen
para las personas físicas residentes en el país un monto fijo por cónyuge,
por hijo menor de edad o familiar menor de 24 años o mayor de 24
55
incapacitado para el trabajo, y también un monto establecido en el 23 inc.
C, siempre que no estemos en presencia de una persona jurídica de
existencia ideal de pesos $6.000.
Luego de dicha resta nos queda la ganancia neta imponible, cuyo
resultado debe compararse con el llamado “mínimo no imponible” que es
lo que se considera como indispensable para la subsistencia ( 23 inc. A) y
que es de $4.020. a la ganancia neta imponible se le aplicaran, si es
persona jurídica, el 69 establece una alícuota de 35%; y si es una persona
física, las alícuotas serán las del 90 y la escala será de tipo progresiva.
El impuesto es de carácter anual a través de declaraciones juradas, pero
se integra por anticipos o pagos a cuenta.

Ganancia Mínima Presunta (ley 25.063/98).

El hecho imponible recae sobre los activos afectados a la actividad
empresaria, incluidos los inmuebles rurales. Grava la renta potencial
empresaria.
Los sujetos pasivos (Art. 2º) son las sociedades domiciliadas en el país,
asociaciones civiles y fundaciones, empresas o explotaciones
unipersonales domiciliadas en el país, personas físicas propietarias de
inmuebles rurales, etc.
En el Art. 3 encontramos a las exenciones.
Respecto a la base imponible tiene un mínimo exento de $200.000, si el
patrimonio supera dicho monto, la alícuota será del 1%.
El impuesto a las ganancias si es igual o superior para el contribuyente
hace inexistente y neutraliza a la ganancia mínima presunta.

BOLILLA 17: IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES.

Es un impuesto al patrimonio en bruto, es decir, grava el patrimonio de un

sujeto al 31 de diciembre de cada año sin computar los pasivos, ósea, que
engloba inmuebles, automotores, embarcaciones, joyas, etc. (Art. 16 ley
23.966/91).
Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas domiciliadas
en el país y las sucesiones indivisas pagaran por los bienes en el país y en
el exterior. Las personas físicas y sucesiones indivisas radicadas en el
exterior pagan por los bienes situados en el país (Art. 19 y 20).
La base imponible para la liquidación del gravamen esta dada por la
valuación de los bienes (Art. 22 y 23).
En el Art. 21 encontramos a las exenciones, y respecto de la base
imponible (Art. 24) tenemos un mínimo exento de $102.300. la alícuota
será del 0,5% sobre el excedente de los $102.300.
Si los bienes exceden la suma de $200.000 se paga el 0,75% sobre el
excedente.
56
Impuesto Inmobiliario (Cod. Fiscal Pcia. Bs. As.)
El hecho imponible recae sobre los titulares de dominio, usufructuarios y
poseedores a titulo de dueño.
Es un anual, pero para facilitar su pago Rentas suele dividirlo en cuotas
para ser abonadas en el curso del año. La base imponible es la valuación
fiscal de cada inmueble, a la cual se le aplicara un coeficiente de
actualización establecido por el Poder Ejecutivo.
Las exenciones las encontramos en el Art. 137, a saber: el estado nacional,
pcial. y municipal, templos religiosos de cultos reconocidos, obispado y
arzobispado de la pcia. por los inmuebles que posea, cruz roja argentina,
bomberos voluntarios, bibliotecas publicas, etc.

Impuesto a los Automotores, Embarcaciones Deportivas y de

Recreación (Art. 192 y sig.).
Los sujetos pasivos de este impuesto son los propietarios de automotores
radicados en la pcia. de Bs. As.
El hecho imponible consiste en ser titular del dominio de un automotor
patentado en la pcia. de Bs. As. vale decir, que se entenderá que esta
radicado en la pcia. cuando su titular tiene su residencia principal en la
pcia.
La base imponible esta dada por la valuación fiscal del vehículo mas un
coeficiente de actualización.
Las exenciones se encuentran en el Art. 206. El pago s un impuesto anual
que para facilitar su pago se divide en cuotas que se abonan el curso del
año.
El capitulo III (Art. 207) esta referido a las embarcaciones deportivas y de
recreación. Aquí se grava al propietario de las embarcaciones que se
encuentren radicadas en el territorio de la pcia. de Bs. As. Cabe aclarar,
que dichas embarcaciones para ser pasibles de gravamen, deben ser
propulsadas principal o accesoriamente a motor.
La base imponible surge de la valuación venal de la embarcación, es decir,
el monto establecido en la contratación del seguro o en su defecto el valor
de mercado mas las alícuotas establecidas en la ley impositiva.
El Art. 212 de la ley nos dice que las entidades que se ocupen de los
lugares de amarre y fondeaderos de las embarcaciones deben llevar un
registro de los titulares de las mismas con la constancia de pago del
impuesto requerido.
En la ley impositiva que cada año sanciona la Legislatura Pcial. y que
regula los pormenores de aplicación del impuesto. Va a establecer por Ej.
respecto al impuesto inmobiliario escalas de bases imponibles, los
coeficientes de aplicar tanto por mil y la división en categorías (Ej. urbano
edificado, urbano baldío, rural, edificios y mejoras en zona rural).
En el impuesto a los ingresos brutos se fijan las alícuotas dividiéndose de
acuerdo a grupos de actividades, y dentro de cada una de ellas, se las
especifica otorgándoles un código numérico.

Categorías de Actividades:
- Categoría A: actividades de comercialización mayoristas y minoristas
que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija una alícuota del
3%.
- Categoría B: actividades de prestaciones de obras y servicios,
siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija una
alícuota del3,5%.
- Categoría C: actividades de producción primaria, siempre que no
tengan previsto tratamiento en la ley, fija una alícuota del 1%.
- Categoría D: producciones de bienes (elaboración y preparación de
productos), siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley,
fija una alícuota del 1,5%.

Respecto a los automotores, la ley impositiva de acuerdo al tipo de

vehículo que se trate, los regula y divide en diferentes categorías, a saber:
57
 - Categoría A: automotores rurales, ambulancias, etc. La valuación
dependerá del año y modelo del vehículo.
- Categoría B: camiones, camionetas, pick up, etc. Aquí, aparte del
modelo y año del vehículo también influye el peso que pueda
transportar de carga, para determinar la valuación del mismo.
- Categoría C: acoplados, casillas rodantes, etc. Aquí también
dependerán, para la valuación del vehículo, los mismos factores que
en la categoría anterior.

BOLILLA 18: IMPUESTO DE SELLOS.

Lo encontramos regulado a partir del Art. 214. el hecho imponible recae

sobre aquellos actos, contratos y operaciones de carácter onerosas
formalizados en el territorio de la pcia., de Bs. As. , en instrumentos
públicos y privados que exterioricen la voluntad de las partes.
Las exenciones las encontramos en los Arts. 218, 258 y 259. los sujetos
pasivos son todos aquellos contribuyentes que formalicen estos actos
gravados (Art. 253). Respecto a la base imponible, la misma va a variar de
acuerdo al acto jurídico de que se trate (Ej. en caso de transmisión de
dominio a titulo oneroso de bienes inmuebles la base imponible es el
precio de venta o la valuación fiscal –el que fuera mayor-).
Para establecer las alícuotas la ley va a dividir a los actos en diferentes
categorías, como por Ej. la categoría A) referida a los actos y contratos en
general como ser la locaciòn y sublocaciòn de inmuebles donde la alícuota
será del diez por mil al igual que en la compra y venta de bienes
inmuebles.

58
BOLILLA 19: IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS..

Este impuesto fue creado en el año 2001 (presidencia del Dr. De la Rua
-Cavallo Ministro de Economía-) con motivo de la crisis económica que
atravesaba el país. Este impuesto se encuentra regulado por las leyes
2.543 y 25.414 y sus respectivas reformas.
El hecho imponible lo encontramos en el Art. 1 y esta referido a los
créditos y débitos realizados en cuentas bancarias de cualquier
denominación, operaciones que realicen las entidades financieras, etc.
Las exenciones se encuentran en el Art. 2 y la base imponible es el
importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas, es decir, los
importes brutos que son movilizados y transferidos.
Los sujetos pasivos son todas aquellas personas que realicen los
operaciones gravadas como ordenantes o beneficiarios. Las entidades
financieras actúan como agentes de retención en el tributo. La alícuota
general es del seis por mil y hay otras alícuotas especiales.

59
BOLILLA 20: RÉGIMEN SUSTITUTIVO DE OTROS TRIBUTOS
(MONOTRIBUTO).

Este régimen surge a partir de 1997 y sufrió una modificación en el año

2004, ya que había aproximadamente 1.300.000 sujetos inscriptos, de los
cuales solo pagaban 400.000.la característica de este régimen es que
reemplaza, para determinados contribuyentes que reúnan los requisitos
exigidos por la ley, a tres grupos impositivos:
- El impuesto a las ganancias.
- El IVA.
- Los aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social
(régimen previsional).

La primera ley que crea al monotributo limitaba la opción de ser

responsable inscripto o no inscripto en el IVA sumando la categoría de
monotributista. Esta pequeña categoría de responsable quedaba limitada
entonces a un reducido numero de profesionales que ganaban
determinados ingresos. A partir de la reforma del año 2004, se elimina
directamente la categoría de responsable no inscripto, es decir, o se es
monotributista o se es responsable inscripto en el IVA. Esta ley exige una
inscripción como pequeño contribuyente, y quien no lo hubiese hecho
hasta la fecha exigida quedaba como responsable inscripto; sin perjuicio
de que luego pudiera optar por su ingreso al sistema.
A su vez, esta reforma del año 2004 (ley 25.865 Decreto 806), exige
también una reforma en el régimen de facturación, reemplazando la
resolución general 3.419/91 por la 1.414/03. Otra reforma realizada por
esta ley se da en que se exige una recategorizacion del monotributista
cada cuatro meses; también crea la figura del pequeño contribuyente
eventual para cubrir el baque que existía en el régimen anterior de
aquellos sujetos que pagaban esporádicamente, en virtud de que por sus
actividades o la situación económica del país, no tenían un ingreso fijo
permanente. En el sistema anterior el pequeño contribuyente agropecuario
se encontraba en un capitulo aparte, con el régimen actual lo encontramos
todo en el mismo capitulo.
Respecto del monotributo, se discute si es un régimen para recaudar otros
tributos o si es un tributo aparte. Los que opinan que es un tributo
diferente se fundamentan en que se hecho imponible va a estar dado por
aquellos contribuyentes que reúnan las condiciones exigidas para entrar a
él y que están relacionadas directamente con la capacidad contributiva del
sujeto; y también hace a su independencia el hecho de que tiene normas
propias que modifican a los tributos a los que engloba (postura de
Villegas).
Los que opinan que es un sistema especial para recaudar otros tributos se
basan en que el monotributo no tiene un hecho imponible ni una materia
gravada propia (ley original 24.977/97).

Normas.
En el Art. 2º tenemos a los pequeños contribuyentes que son los sujetos
pasivos del tributo, a saber: personas físicas que realicen ventas de cosas
muebles; personas físicas que realicen locaciones de obras y prestaciones
de servicios y actividades primarias; sucesiones indivisas que realicen las
mismas actividades mencionadas; sociedades de hecho e irregulares (con
un máximo de tres socios).
Estos sujetos mencionados deben reunir los siguientes requisitos:
1. Si realizan locaciones, obras o prestaciones de servicios sus ingresos
brutos en el año calendario deben ser iguales o menores a $72.000; para
60
el resto de las actividades el máximo es de $144.000. Deben además
respetar los topes establecidos por la ley que incluye la magnitud física
donde realiza su actividad (Ej. kilómetros cuadrados) y energía consumida
(KW).
2. El precio unitario de venta no puede ser superior a $870.
3. Tampoco pueden estar dentro del régimen quienes importen servicios o
cosas muebles.
4. Si el contribuyente realiza varias actividades se sumaran los ingresos de
ambas. El monotributo se ingresa mensualmente.

En el Art. 8 y 12 encontramos las escalas y montos a pagar de acuerdo a

cada categoría. Existen dos tablas:
1) Establece las categorías para las locaciones y prestaciones de servicios.
Abarca de la categoría A a la E; las categorías D y E son para las
sociedades las cuales además de tributar lo que le corresponde a su
categoría tributaran un 20% mas por cada socio.
2) El resto de las actividades, las categorías son de3 la F a la M y las
sociedades se encuentran a partir de la J.

Recategorizacion (Art. 9): el Art. 9 de la reforma impone que esta sea

cuatrimestral, y la misma deberá producirse cuando cambie alguno de los
parámetros de inclusión en el régimen (Ej. energía consumida). De no
declararlo el contribuyente a la AFIP, esta podrá hacerlo de oficio.

En caso de renuncia (Art. 20), si bien esta puede realizarse en cualquier

momento, no podrán reinscribirse hasta un periodo de tres años
posteriores a dicha renuncia.
El Art. 21 menciona a los sujetos excluidos del régimen (quienes no reúnan
las condiciones del Art. 2º) los que tienen mas de tres unidades de
explotación, pero la calidad de monotributista no es incompatible con el
desempeño de actividades en relación de dependencia, percepción de
pensiones, jubilaciones, etc.
En al capitulo 10 y 11 encontramos a las obligaciones del monotributista
como por Ej. exhibir el cartón que lo identifica como tal junto con el ultimo
comprobante de pago. También menciona que pueden ser pasibles de las
infracciones tipificadas en la ley 11.683.

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes Eventuales.

Aquí se aplicaran las normas generales del monotributo, con excepción a
las siguientes normas especificas:
Sujetos Pasivos: personas físicas mayores de 18 años que por las
características de las actividades que realicen esta sea eventual u
ocasional, sus ingresos brutos no sean mayores a $12.000, no tengan local
o establecimiento estable, no revistan el carácter de empleadores y no
realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta,
tomados de los aportes. Estos $35 reemplazan el aporte mensual.

61