INTRODUCCIÓN

El sistema fiscal español es moderno y competitivo. El sistema fiscal español comprende tres
tipos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Las tasas y las contribuciones
especiales son cuantitativamente muy inferiores a los impuestos y se exigen en contrapartida
por la prestación de servicios o por la obtención de utilidades como consecuencia de la
realización de obras o servicios públicos.

Por otra parte, y aunque a nivel territorial en España existen tres niveles de imposición (estatal,
autonómico y local), este trabajo se centra en los tributos establecidos por el Estado,
autoridades autonómicas y locales que puedan afectar al sector de la construcción. Así pues
podemos diferenciar entre:

A)YTRIBUTOS ESTATALES Y AUTONOMICOS

A.1) IMPUESTO DE SOCIEDADES
Y

Y

Régimen Jurídico: REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, DE 5 DE MARZO, POR EL QUE SE

APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (TRLIS) Y EN EL
REAL DECRETO 1777/2004, DE 30 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA SU REGLAMENTO (RIS).

Este impuesto grava los beneficios obtenidos por las personas jurídicas en virtud del algoritmo
contable regulado por los principios y normas establecidas en el Código de Comercio, la Ley de
Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad.

  :

- Tributo directo.
- Tributo personal.
- Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
- Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas.
- Tributo periódico

Y Y
Y todo el territorio nacional.

No obstante, la exigencia de su aplicación no es uniforme en todo el territorio español debido a
que existen regímenes especiales por razón del territorio: el concierto económico con el País
Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias, Ceuta y Melilla.

 Y  personas jurídicas (excepto sociedades civiles) y algunas entidades sin
personalidad jurídica (fondos de inversión, uniones temporales de empresa, fondos de capital-
riesgo, fondos de pensiones, fondos de regulación de mercado hipotecario, fondos de titulación
hipotecaria, fondos de titularización de activos, fondos de garantías de inversiones y las
comunidades titulares de montes vecinales.)

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Gestión de Empresas
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YY Son residentes las sociedades constituidas por normas españolas, las
de domicilio en Territorio Español o las que su sede de dirección efectiva en Territorio Español,
entendiéndose así cuando en él radica la dirección y control del conjunto de sus actividades.
Su domicilio fiscal será el domicilio social, si en él está centralizada su gestión administrativa y
dirección de negocios. Si no, se atenderá al lugar donde se realice. Cuando no pueda
establecerse el lugar del domicilio fiscal prevalecerá aquel en el que radique el mayor valor del
inmovilizado. El artículo 8 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
considera que son residentes en España las sociedades que cumplan los siguientes requisitos:

- Se haya constituido conforme a las normas españolas.

- Tengan el domicilio social en España.
- Tengan la sede de dirección efectiva en España.

Entidades exentas: exención total o exención parcial. La entidades exentas son: el Estado, las
Comunidades Autónomas y Corporaciones locales; el Banco de España; Entes públicos,...

 Y
 YY

Consiste en la obtención de renta por el sujeto pasivo e imputación de bases imponibles

positivas en el régimen de transparencia. Y

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribuidas por su
valor normal de mercado, salvo prueba en contrario (presunción de onerosidad).

 Y
 YY

Es elY importe de la renta en el período impositivo minorada por la compensación de bases

imponible negativas de ejercicios anteriores.

Cuando sepamos el resultado contable, la base imponible se obtendrá corrigiendo los ajustes
establecidos. Si el gasto contabilizado no resulta fiscalmente deducible, se tendrá que realizar
un ajuste positivo, incrementando su base imponible en el importe del gasto no deducible; ej:
una multa. Si el ingreso fiscal no está contabilizado, habrá que realizar un ajuste positivo; ej: una
permuta no comercial. Si el gasto fiscalmente deducible es mayor que el contabilizado, o el
ingreso imputable es menor que el contabilizado, se tendrá que realizar un ajuste negativo
reduciendo su base imponible; ej: amortizaciones aceleradas, tenemos menos base imponible y
la norma fiscal nos permite quitarnos más gasto. Y si el ingreso contabilizado no resulta
imputable desde el punto de vista fiscal, se tendrá que realizar un ajuste negativo; ej:
operaciones a plazo.

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 Y

La sociedad debe transcribir a la declaración el balance contable valorado de acuerdo con lo

indicado en el Plan General de Contabilidad.

Y
Y Y 
La cuenta de pérdidas y ganancias que se transcribe a la declaración se corresponde con la
determinada de acuerdo con el Plan General de Contabilidad.

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 Y Y 

Para el cálculo de la base imponible al resultado contable se le realizan una serie de ajustes,
positivos y negativos, lo que da lugar a la renta, y a esta le restamos las bases imponibles

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Gestión de Empresas
negativas.

Ajustes positivos

Y Imputación de bases imponibles positivas de sociedades transparentes.

Y Rendimientos presuntos por la cesión de bienes y derechos.

Y Excesos de las dotaciones a la amortización.

Y Exceso de dotaciones a provisiones.

Y Gastos no deducibles.

Y Valoración de operaciones a precios de mercado.

Y Subcapitalización.

Ajustes negativos

Y Donaciones deducibles.

Y Ajuste bilateral negativo en operaciones vinculadas.

Y Reinversión de beneficios extraordinarios.

Y Asignaciones a la obra beneficio social de las Cajas de Ahorro.

Y Compensación de bases imponibles negativas.

Y Corrección de la inflación en los incrementos de patrimonio por la transmisión de los

bienes.

A estos ajustes deberemos añadir los que puedan derivar de la posible diferente imputación
temporal de ingresos y gastos

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Y Y Y

Para el cálculo de la base imponible del impuesto se deben tener en cuenta las diferencias entre
la valoración económica y la valoración fiscal.

A pesar de que la nueva ley pretende acercar los criterios fiscales a los criterios contables, para
el cálculo del impuesto de sociedades todavía nos encontramos con diferencias que pasamos a
detallar:

 Y 

La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo
minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos
anteriores.
Las bases imponibles negativas se podrán compensar con las rentas positivas de los periodos
impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos, es decir, se permite la
minoración de los beneficios de un ejercicio con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Para que dicha compensación sea posible se exige la acreditación mediante la presentación de
liquidaciones o autoliquidaciones, la contabilidad u otros soportes documentales.

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Gestión de Empresas
6Y Y
Y
Con carácter general el tipo de gravamen es del 30% sobre la base imponible.

En Entidades de reducida dimensión (la cifra de negocio no debe superar los 8.000.000 Φ) se
aplicará:

- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros .........25 por 100
- Por la parte de base imponible restante ............................................................ 30 por 100

En las empresas de reducida dimensión cuando el período impositivo tenga una duración
inferior al año, la parte de la base imponible que tributará al tipo del 25 por ciento será la
resultante de aplicar a 120.202,41 euros la proporción en la que se hallen el número de días del
período impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera
inferior.

? avámenes especiales:

El 35% en hidrocarburos, el 25% en sociedades sin ánimo de lucro, el 20% en cooperativas, el

10% en fundaciones, el 1% en instituciones de inversión colectiva y el 0% en planes de
pensiones.

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  Y

Es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

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Y Y

Estas deducciones tratan de disminuir la existencia de la doble imposición que se produce
cuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vuelven a tributar en la
persona del socio (en el IRPF si el socio es persona física, o en el IS si el socio es persona
jurídica), por la percepción de un dividendo o como motivo de la transmisión de la participación.

Deducciones pa a evita la doble imposición inte na. Dividendos y pa ticipaciones en

beneficios
Se deducirá el 50% de la cuota íntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos
dividendos o participaciones en beneficios.
Será del 100% cuando :

1.Y En función de la tenencia de una participación significativa:

- La participación en la entidad que distribuye el dividendo sea al menos del 5% y deba
haberse poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea
exigible el beneficio que se distribuye.

2.Y En función de la entidad que distribuye los dividendos. Se aplicará el 100% de

deducibilidad de los beneficios percibidos de mutuas de seguros generales, entidades
de previsión social, sociedades de garantía recíproca y asociaciones.

Doble imposición inte nacional, impuesto sopo tado po el sujeto pasivo

Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el
extranjero, se deducirá la menor de las siguientes cantidades:

a.Y El importe del impuesto pagado en el extranjero:

- No podrán deducirse los impuestos que no se hubieran pagado como consecuencia de

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Gestión de Empresas
 una exención, bonificación o beneficio fiscal.

- La deducción nunca podrá superar el importe del impuesto.

b.Y La cuota que correspondería pagar en España si se hubiesen obtenido las rentas en
territorio español.

Doble imposición internacional de dividendos. Se aplicará deducción siempre que el

porcentaje de participación sea superior al 5% del impuesto pagado por la entidad que reparte y
el periodo de tenencia un año ininterrumpido.

Y



Las bonificaciones pretenden incentivar determinados comportamientos económicos. Suponen

una minoración de la cuota íntegra a la que se le aplica un porcentaje.
En los casos de insuficiencia de cuota íntegra, no se podrán trasladar a ejercicios futuros, y
operarán sobre dicha cuota, sin minoración de las deducciones por doble imposición.

Bonificaciones:

Y Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. 50% sobre la cuota íntegra de las rentas
obtenidas por entidades que operan en dichas ciudades; para obtener la bonificación la
actividad se debe desarrollar completamente allí.

Y Por actividades exportadoras. 99% sobre la cuota íntegra de las rentas derivadas de la
actividad exportadora de tipo cultural. No obstante, esta bonificación está en
derogación y su supresión se hará de forma paulatina, reduciéndose año a año el
porcentaje de bonificación hasta su total eliminación a partir del 2014, correspondiendo
a los iniciados en el 2008 el 0,8%

Y Por prestación de servicios públicos locales. 99% sobre la cuota íntegra de las rentas por
prestación de determinados servicios públicos locales; las entidades locales están
exentas y las entidades íntegramente privadas están sujetas.

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YYYYYYYYY Tipo gene al

El tipo general es del 30%.Y

Tipos especiales

a.Y Tipo 40%.

- Entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos y

almacenamientos subterráneos e hidrocarburos del sector hidrocarburos, excepto las
entidades dedicadas a actividades de refino y cualquier otra diferentes a las de
exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y
venta de hidrocarburos extraídos que se someten al tipo general.

b.Y Tipo 25%.

- Las mutuas de seguros generales, las entidades de previsión social y las mutuas de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social.
- Las sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento.

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Gestión de Empresas
 - Las sociedades cooperativas de crédito y la cajas rurales, excepto en lo relativo a
resultados extracooperativos que tributan al tipo general.
- Los colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
- Las entidades sin fines lucrativos que no les sea de aplicación el régimen fiscal de la Ley
49/2002, 23 de diciembre.
- Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
- Los fondos de promoción de empleo sobre reconversión y reindustrialización.
- La entidad de derecho público Puertos del Estado y las autoridades portuarias.

c.Y Tipo 20%

- Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto a lo que se refiere a los

resultados extracooperativos que tributan al tipo general.

d.Y Tipo 10%

- Las entidades a las que les sea aplicable el régimen fiscal de la Ley 49/2002, 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo. En particular, a las fundaciones y asociaciones públicas.

e.Y Tipo 1%

- Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley de Instituciones de

Inversión Colectiva (siempre que el número de accionistas sea al menos de 100).
- Los fondos de inversión de carácter financiero (número de partícipes mínimo de 100).
- Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria, (nº
accionistas como mínimo 100) y tengan por objeto exclusivo la inversión en inmuebles
para su arrendamiento y, las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de
la tercera edad, representen de forma conjunta, al menos el 50% del activo.
- Este gravamen requerirá que los bienes inmuebles, activo de dichas instituciones de
inversión colectiva, no sean vendidos hasta que no transcurran tres años desde su
adquisición, salvo autorización de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV).
- Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria
desarrollen la actividad de promoción exclusiva de viviendas destinadas a su
arrendamiento y cumplan:

1. Que las inversiones en inmuebles de la promoción inmobiliaria no superen el 20% del total
del activo.

2. Que la promoción inmobiliaria y el arrendamiento se contabilicen separadamente para cada

uno de los inmuebles adquiridos.

3. Que los inmuebles promocionados permanezcan arrendados u ofrecidos en arrendamiento

por la sociedad o fondo de inversión inmobiliario por 7 años mínimo desde la fecha de
terminación de la construcción.

- El fondo de regulación de carácter público de mercado hipotecario.

f.Y Tipo 0%.

- Los fondos de pensiones regulados por la Ley de Regulación de Planes y Fondos de

Pensiones.

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Gestión de Empresas
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El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades son los 25 primeros días
del mes de Junio.

El modelo a presentar es el 200 o 201 (simplificado).

Las entidades exentas están obligadas a declarar las rentas no exentas, salvo que éstas
estuvieran sujetas a retención y fueran las únicas rentas que obtuvieran. Si la cuota resultante
de la declaración es inferior a los pagos fraccionados, las Administración deberá devolver el
exceso en el plazo de seis meses. Si esto no se realiza en los 6 meses citados, por causa
imputable a la Administración, deberá además pagar unos intereses de demora sin necesidad de
la reclamación del sujeto pasivo.

A.2) El impuesto sob e la enta de las pe sonas físicas (IRPF)

Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo
con sus circunstancias personales y familiares. En general todos contribuyentes (Son
contribuyentes por este impuesto: a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español. b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero
por alguna de las circunstancias previstas en la normativa indicada) están obligados a presentar
y suscribir declaración por el IRPF.

No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes
exclusivamente de las siguientes fuentes y en los siguientes importes, ya sea en tributación
individual o en conjunta:

O bien:

Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales.

Este límite será de 11.200 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros
del trabajo en los siguientes supuestos:

Cuando procedan de más de un pagador, salvo determinadas excepciones.

Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no

exentas.

Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

Y/o rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a

retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

Y/o rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a
retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de
protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

O bien:

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Gestión de Empresas
Rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias
patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de
cuantía inferior a 500 euros.

Y Y

El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de que las normas reguladoras del
Concierto Económico con el País Vasco y del Convenio Económico con la CF de Navarra
reconozcan a tales territorios la potestad para mantener, establecer y regular su propio régimen
tributario, atendiendo a la estructura general impositiva del Estado.

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YY

Son las contraprestaciones que se derivan de forma directa o indirecta del trabajo personal o de
relación laboral o estatutaria y no tengan la consideración de rendimientos de actividades
económicas, incluyéndose tanto las retribuciones dinerarias como las recibidas en especie.

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Y Y  YY

Los rendimientos del capital están constituidos por las contraprestaciones provenientes de
elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas. El rendimiento neto del capital
se obtiene después de eliminar de los rendimientos brutos los gastos deducibles y aplicar,
cuando proceda, los coeficientes de reducción correspondientes. Estos rendimientos están
constituidos por dos bloques, con normativa específica cada uno de ellos: los rendimientos del
capital inmobiliario y los del capital mobiliario.

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Y Y   Y 
 YY

Son rendimientos de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y
del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, suponen por parte del sujeto pasivo
la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno
de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Los rendimientos de las actividades económicas se determinan, con carácter general, estimando
los ingresos y los gastos deducibles y calculando el rendimiento neto.

  
Y YM
 Y



 YY M Y M
  Y

Además de las rentas anteriores, entre los componentes de los rendimientos que tributan en
IRPF se encuentran las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se ponen de
manifiesto con ocasión de alteraciones en su composición. La tributación de este tipo de
rendimientos ha sufrido importantes modificaciones a lo largo del tiempo.

Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquél.

En general, se producirán:

Cuando los contribuyentes transmitan bienes de su patrimonio, en cuyo caso el importe de la

ganancia o pérdida vendrá determinado por la diferencia entre los valores de transmisión y

c

 
     
Gestión de Empresas
adquisición.

Cuando se incorporen bienes al patrimonio del contribuyente, como en el caso de la obtención

de un premio, en cuyo caso la ganancia estará constituida por su valor de mercado.

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YY Y# Y

Es la cantidad que teóricamente está sujeto a la renta. La base imponible del impuesto es el
resultado de integrar y compensar las cuantías positivas y negativas de las rentas del
contribuyente aplicando las reglas previstas en la normativa del impuesto.

Atendiendo a la clasificación de las rentas que la integran, la base imponible se divide en dos
partes:

a) La base imponible general.

b) La base imponible del ahorro.

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YY Y# Y

La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible
general, exclusivamente, y por este orden, las siguientes reducciones, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de dichas disminuciones:

a) Reducciones por las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

b) Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas.

c) Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos satisfechas a

personas distintas de los hijos, establecidas por decisión judicial.

d) Reducciones por el régimen especial de las aportaciones a la mutualidad de previsión social

de deportistas profesionales.

La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el
remanente, si lo hubiere, de la reducción por las pensiones compensatorias y las anualidades
por alimentos a personas distintas de los hijos, satisfechas por decisión judicial como
consecuencia de no haberse podido reducir en su totalidad de la de la base imponible general.
La base liquidable del ahorro no puede resultar negativa

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YY©Y%! Y

La ÷
Y Y se obtiene después de aplicar a las bases liquidables las tablas
correspondientes; está formada por la parte estatal y la autonómica. La suma de las cuotas
determina la ÷
YY
.

Para determinar la deuda tributaria, o ÷
Y   , a la cuota íntegra se le aplican las
deducciones que en cada caso determine la legislación del impuesto.

La legislación del IRPF establece las  ÷÷


Yque pueden ser aplicadas con carácter general
para todos los contribuyentes que cumplan los requisitos legalmente exigidos para tener
derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad Autónoma en que residan, aunque
estas podrán aumentar o disminuir estas y podrán establecer nuevas deducciones. El importe de
las deducciones generales se aplica en un porcentaje para minorar la cuota íntegra estatal y el
resto minora la cuota autonómica. De esta forma se obtiene la cuota líquida estatal y la cuota

c

 
     
Gestión de Empresas
líquida autonómica y, por agregación, la cuota líquida total del impuesto.

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Y Y

Una vez cuantificado el importe de la cuota líquida total, de la cuota resultante de la

autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio
(retenciones), obteniéndose la denominada cuota diferencial. A esta se podrán restar otras
deducciones como las de maternidad, y el resultado final será la cantidad que comúnmente se
conoce como cantidad a ingresar o devolver.

A.3) Impuesto sob e el Pat imonio

El impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto que se aplica individualmente, no sobre los

ingresos o transacciones, sino sobre el patrimonio personal de las personas físicas, y se calcula
basándose en el valor de todos los bienes del sujeto pasivo.

A partir del ejercicio 2008 sobre la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio se aplicará
una bonificación del 100 % a todos los sujetos pasivos, ya lo sean por obligación personal o real
de contribuir, lo que supone la supresión del gravamen por este impuesto. Se suprime la
obligación de presentar declaración por este impuesto.

A.4) Impuesto sob e el Valo Añadido (IVA)

La legislación española (Ley 37/1992, en vigor desde el 1 de enero de 1993) incorpora al

Derecho español las Directivas comunitarias reguladoras del Impuesto sobre el Valor Añadido,
cuyas normas principales están armonizadas en los diferentes Estados Miembros de la Unión
Europea.

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta, siendo su principal característica que

normalmente no implica coste alguno para empresarios o profesionales, sino únicamente para
el consumidor final, al establecerse en general en favor de aquéllos el derecho a deducir el
impuesto soportado del repercutido.

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 Y
Las siguientes operaciones quedan sujetas al impuesto cuando son realizadas por empresarios o
profesionales en el desarrollo de sus actividades:

ʹ Entregas de bienes, definidas, en términos generales, como transmisión del poder de

disposición sobre bienes corporales, si bien determinadas operaciones que no implican tal
transmisión se asimilan a entregas de bienes a efectos del impuesto.

ʹ Adquisiciones intracomunitarias de bienes: en general, adquisiciones de bienes enviados o

transportados al territorio español de aplicación del impuesto procedentes de otro Estado
Miembro.

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Gestión de Empresas
ʹ Importación de bienes. Estas operaciones quedan sujetas al impuesto, con independencia de
quién las realice.

ʹ Prestaciones de servicios

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Y

Los tipos impositivos son los siguientes:

El tipo general es del 18%, aplicable a la mayoría de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios.

No obstante, existe un tipo reducido del 8% aplicable, entre otras, a las entregas, adquisiciones
intracomunitarias e importaciones de:

ʹ Productos destinados a la alimentación humana o animal, excepto bebidas alcohólicas.

ʹ Agua.

ʹ Viviendas.

y, entre otros, a los siguientes servicios

ʹ Transporte de viajeros y sus equipajes.

ʹ Hostelería.

ʹ Restaurantes.

ʹ Entrada a teatros y salas cinematográficas.

Existe asimismo un tipo súper reducido del 4% aplicable a:

ʹ Pan, harina, leche, queso, huevos, frutas y verduras.

ʹ Libros, periódicos y revistas que no contengan fundamentalmente publicidad

ʹ Especialidades farmacéuticas.

ʹ Coches de minusválidos.

ʹ Prótesis de personas con minusvalías.

ʹ Ciertas viviendas de protección oficial

Determinadas operaciones quedan exentas del impuesto (por ejemplo, operaciones financieras
y de seguros, servicios médicos, servicios docentes, arrendamientos de viviendas). Dado que el
empresario o profesional que realiza estas actividades no repercute IVA por las mismas, su
realización no otorga el derecho a deducir el IVA soportado en los términos que se describen
más adelante.

Sin embargo, otras operaciones exentas (principalmente aquéllas relacionadas con el comercio
internacional, como las exportaciones) otorgan derecho a deducir el impuesto soportado.

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Y Y Y


c

 
     
Gestión de Empresas
El Impuesto español grava las operaciones mencionadas anteriormente en la medida en que se
entiendan realizadas en su territorio de aplicación.

En este sentido, la Ley establece normas para determinar el lugar en el que se entienden
realizadas las distintas operaciones.

Así, en el caso de entregas de bienes, la regla general establece que se entienden realizadas en
el territorio de aplicación del Impuesto cuando tenga lugar en el mismo la puesta a disposición
de los mismos en favor del adquirente. No obstante, si los bienes son transportados para su
puesta a disposición, se considera realizada la entrega en el lugar en el que se inicie el
transporte.

Existen otras excepciones a la regla general, tales como las establecidas para entregas de bienes
que han de ser objeto de instalación o montaje, etc.

En lo que respecta al lugar de realización de las prestaciones de servicios, se pueden distinguir

los siguientes casos:

Como regla general, los servicios se entienden prestados en el territorio español de aplicación
del IVA cuando el prestador tiene en el mismo la sede de su actividad económica o un
establecimiento permanente (más adelante se analiza el concepto de establecimiento
permanente a efectos del impuesto).

Sin embargo, hay algunas excepciones a esta regla general:

ʹ Los servicios relacionados con bienes inmuebles se consideran realizados en el lugar en el que
radiquen los mismos.

ʹ Los servicios de transporte se entienden prestados en el territorio español de aplicación del

IVA por la parte de trayecto realizado en el mismo. Sin embargo, existen a su vez reglas
específicas en relación con los servicios de transporte intracomunitario.

ʹ Ciertos servicios se consideran prestados en España cuando se realizan materialmente en el

territorio español de aplicación del IVA. Es el caso, entre otros, de actividades culturales,
artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas y similares.

ʹ Otros servicios se entienden prestados en el territorio español de aplicación del IVA cuando el
perceptor del servicio tenga situada en dicho territorio la sede de su actividad económica. Es el
caso, por ejemplo, de las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias,
marcas de fábrica o comerciales y demás derechos de propiedad intelectual o industrial;
servicios de publicidad; servicios profesionales de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete
de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos; operaciones
financieras y de seguro; etc.

ʹ Los servicios de telecomunicación, radiodifusión y televisión también se entienden realizados

en el territorio en el que el destinatario tiene la sede de su actividad económica, siempre y
cuando éste sea empresario o profesional. En el caso de que dicho destinatario no sea
empresario o profesional, el servicio se entiende prestado en el territorio español de aplicación
del Impuesto si tiene lugar en el mismo la utilización material del servicio.

ʹ Finalmente, existen también reglas especiales para la localización de determinados servicios

de intermediación, o trabajos sobre bienes muebles corporales y para servicios transmitidos por
vía electrónica.

c

 
     
Gestión de Empresas
&Y YY
El sujeto pasivo es la persona obligada a repercutir o ingresar el IVA. Esta obligación recae
normalmente sobre el empresario o profesional que realiza las entregas de bienes, prestaciones
de servicios u otras operaciones sujetas al impuesto.

No obstante, existen algunas excepciones en las que la consideración de sujeto pasivo recae
sobre el destinatario de la operación. Es en general el caso de aquellas operaciones en las que
quien las realiza no tiene en el territorio de aplicación del impuesto la sede de su actividad
económica o un establecimiento permanente.

Asimismo, en el caso de que el proveedor tenga establecimiento permanente en el territorio

español de aplicación del impuesto, se considera sujeto pasivo de las operaciones sujetas al
impuesto que realice, con independencia de que las realice o no desde dicho establecimiento.

Además de la repercusión del impuesto, recaen en el sujeto pasivo las siguientes obligaciones:

ʹ Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de actividades.

ʹ Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal y comunicarlo y acreditarlo en

los supuestos que se establezcan.

ʹ Expedir y entregar factura de todas sus operaciones.

ʹ Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan (libros específicos de IVA).

ʹ Presentar periódicamente, o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus

operaciones económicas con terceras personas.

ʹ Presentar las declaraciones-liquidaciones (mensuales o trimestrales, en función de su volumen

de operaciones, así como una declaración-resumen anual).

ʹ Nombrar un representante a efectos del cumplimiento de sus obligaciones cuando se trate de

sujetos pasivos sin establecimiento en el territorio de aplicación del impuesto. Esta obligación
sólo se exige a los empresarios no establecidos en la UE, salvo que lo estén en un Estado con el
que existan instrumentos de asistencia mutua.

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Y Y (#Y Y

La normativa del Impuesto establece, con carácter general, en favor de los sujetos pasivos del
mismo, el derecho a deducir las cuotas soportadas de las repercutidas por ellos, siempre que los
bienes y servicios adquiridos se destinen a la realización, entre otras, de las siguientes
operaciones:

ʹ Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetos y no exentos del impuesto.

ʹ Operaciones exentas que otorgan derecho a deducción con el fin de actuar neutralmente en el
comercio intracomunitario o internacional (por ejemplo, exportaciones).

ʹ Operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto que, de haber sido
realizadas en dicho territorio, habrían otorgado el derecho a deducir.

El impuesto soportado por la adquisición o importación de bienes o servicios que no están

afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional no puede ser deducido

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Gestión de Empresas
con carácter general, sin perjuicio de la existencia de reglas específicas como las relativas a las
cuotas soportadas por bienes de inversión (deducción parcial).

El derecho a deducir está también condicionado al cumplimiento de requisitos formales, y

puede ser ejercitado en un plazo de cuatro años.

Existen varios regímenes de deducción, siendo las principales características de cada uno de
ellos las siguientes:

ʹ Regla de la prorrata general

Esta regla se aplica cuando el sujeto pasivo realiza conjuntamente tanto operaciones que
otorgan el derecho a deducir como operaciones que no otorgan tal derecho (por ejemplo,
operaciones financieras exentas).

Asimismo resulta aplicable en el caso de que el sujeto pasivo perciba subvenciones que no se
encuentren directamente vinculadas al precio de operaciones sujetas (si bien existen reglas
específicas para diferentes tipos de subvenciones).

En aplicación de esta regla, el IVA soportado es deducible en la proporción que representa el

valor de las operaciones que otorgan derecho a deducción sobre el total de las operaciones
realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales.

Así pues, el porcentaje del IVA deducible se determina por aplicación de la siguiente fórmula:

El porcentaje resultante se redondea a la unidad superior.

ʹ Regla de prorrata especial

Este régimen se aplica, en términos generales, a opción del sujeto pasivo (opción que
normalmente ha de ejercitarse dentro del mes de diciembre anterior al año en que vaya a
resultar de aplicación). Las características básicas de este régimen de deducción son las
siguientes:

- El IVA soportado en adquisiciones o importaciones de bienes y servicios utilizados

exclusivamente en la realización de operaciones que otorgan derecho a deducir puede ser
deducido íntegramente.

- Por el contrario, no es deducible el IVA soportado en adquisiciones o importaciones de bienes

y servicios destinados exclusivamente a la realización de operaciones que no otorgan el derecho
a deducción.

- El IVA soportado como consecuencia de adquisiciones o importaciones de bienes y servicios

utilizados sólo en parte en la realización de operaciones que otorgan el derecho a deducción
será deducible en la proporción resultante de la aplicación de la regla de la prorrata general.

ʹ Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial

Cuando el sujeto pasivo realiza actividades empresariales diferenciadas, debe aplicar el régimen

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Gestión de Empresas
de deducciones correspondiente a cada una de tales actividades de manera independiente.

Se considera que concurren las circunstancias para considerar las actividades empresariales
como diferenciadas entre sí cuando las mismas están clasificadas en grupos distintos de la
Clasificación Nacional de Actividades Económicas (C.N.A.E.) y sus regímenes de deducción son,
asimismo, distintos (se entiende cumplido este requisito, entre otros casos, cuando por
aplicación de la regla de prorrata general, el porcentaje de IVA deducible difiere en más de 50
puntos porcentuales).

En tal caso, el sujeto pasivo debe aplicar la regla de prorrata general o la regla de prorrata
especial, según los términos descritos anteriormente, en cada uno de los sectores de actividad.
El IVA soportado en adquisiciones o importaciones de bienes y servicios que no sean
específicamente imputables a ninguna de las actividades se deduce en función de la prorrata
general resultante del conjunto de sus actividades.

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El sujeto pasivo ha de ingresar la diferencia en sus declaraciones periódicas (mensuales o

trimestrales).

Si, por el contrario, la cantidad de IVA deducible excede de la cantidad del IVA repercutido, el
sujeto pasivo puede solicitar la devolución de dicho exceso que, sin perjuicio de la existencia de
regímenes especiales, únicamente puede solicitarse a través de la última declaración del año.

El plazo para obtener la devolución se establece en seis meses desde el término del plazo para
la presentación de la última declaración del año (30 de enero del año inmediato siguiente).

Las devoluciones de IVA soportado en España por empresarios no establecidos en el territorio

de aplicación del impuesto se rigen por normas específicas. Para obtener dicha devolución, han
de cumplirse los siguientes requisitos:

ʹ La persona que solicite la devolución debe estar establecida en la Unión Europea o, en su

defecto, debe acreditarse la existencia de reciprocidad en su país de origen para empresarios y
profesionales establecidos en España (es decir, los empresarios españoles obtendrían la
devolución de un impuesto análogo en dicho Estado).

ʹ El empresario no establecido no debe haber realizado operaciones en el territorio de

aplicación del impuesto por las que pueda tener la consideración de sujeto pasivo.

ʹ A diferencia de los sujetos pasivos establecidos en la Unión Europea, las personas no

establecidas en la Unión Europea deben designar un representante, residente en el territorio
español de aplicación del impuesto, encargado del cumplimiento de los requisitos formales o de
procedimiento relevantes, que será responsable solidario en el caso de devoluciones
improcedentes y al que se le podrá exigir garantía suficiente a tal efecto.

ʹ Las cuotas soportadas cuya devolución se solicita deben derivar de adquisiciones de bienes y
servicios o importaciones de bienes destinados a la realización de operaciones que otorgan el
derecho a deducción (tanto en España como en el Estado de establecimiento del empresario)
Las solicitudes de devolución sólo pueden referirse al año o trimestre inmediatamente
precedente, y el plazo para realizarlas termina el 30 de junio del año siguiente.

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A.5) Impuesto sob e T ansmisiones Pat imoniales y Actos Ju ídicos
Documentados

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)

grava un número limitado de transacciones, entre las cuales destacan:

Si el vendedor es una empresa o un promotor inmobiliario privado, la transmisión de terrenos

edificables o la primera entrega de edificaciones tributan por el IVA. Sin embargo, las segundas y
posteriores entregas de edificaciones realizadas por sociedades, empresarios o profesionales,
en el desarrollo de sus actividades habituales, pueden optar por someterse a tributación por
este impuesto o por el IVA. La opción es aplicable si el adquirente es un empresario o
profesional, y el vendedor elige pagar IVA en lugar de ITP.

Las transmisiones de acciones de sociedades españolas no soportan normalmente ninguna

imposición indirecta, excepto cuando se transmite más del 50% del capital social y más del 50%
del activo de la sociedad se compone de bienes inmuebles situados en España. En este caso, la
transacción se considerará, a efectos de imposición indirecta, una transmisión de inmuebles
sujeta al 6% del ITP.

Varias Comunidades Autónomas han optado por aplicar tipos impositivos diferentes (por
ejemplo, 7% en transmisiones de bienes inmuebles).

El ITP es un coste para el adquirente/ beneficiario.

Por último, en las transmisiones de inmuebles, los contribuyentes no residentes en España

tendrán su domicilio fiscal, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias por este
impuesto, en el domicilio de su representante, que deben designar según lo previsto en la Ley
del Impuesto sobre la renta de no Residentes. Dicho nombramiento debe ser comunicado a la
Administración Tributaria competente en el plazo de dos meses desde la fecha de adquisición
del inmueble. Cuando no hubiese designado representante o se hubiese incumplido la
obligación de comunicar dicha designación, se considerará como domicilio fiscal del
contribuyente no residente el inmueble objeto de la transmisión.

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Gestión de Empresas
B) TRIBUTOS LOCALES

El Texto Refundido de la Ley de las Haciendas Locales aprobado por el Real Decreto Legislativo
2/2004, de 5 de marzo, que ha venido a sustituir a la Ley 39/1988 de las Haciendas Locales, ha
seguida la línea marcada por esta ley, la cual estableció un régimen destinado a racionalizar los
sistemas de tributación local y a facilitar la actividad de las entidades locales. De acuerdo con
esta legislación, las autoridades locales pueden modificar algunos aspectos de estos impuestos.
Dicha Ley, que fue parcialmente modificada con efectos desde el 1 de enero de 2003, establece
dos tipos diferentes de impuestos municipales, que podemos clasificar de la siguiente manera:

ʹ Impuestos de carácter periódico:

- Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

- Impuesto sobre Actividades Económicas.

- Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.

ʹ Otros impuestos:

- Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

- Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

B.1) Impuesto sob e Bienes Inmuebles

Este Impuesto se devenga anualmente gravando la tenencia de bienes inmuebles o de derechos

reales sobre los mismos sobre la base del valor catastral determinado conforme a lo dispuesto
en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario, a distintos tipos hasta un máximo de 1,30%
para los bienes urbanos y de 1,22% para los bienes rústicos.

Como bien saben los propietarios de bienes inmuebles en España, todos los años vienen
obligados, por el mero hecho de serlo, a abonar a su Ayuntamiento la llamada ͞Contribución͞,
que no es otra que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Concretamente, es un impuesto que
grava la propiedad de los bienes inmuebles, ya sean rústicos o urbanos. Su carácter es municipal
y se devenga anualmente.

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Es la persona física o jurídica propietaria del inmueble sobre el que recae, a fecha 1 de Enero de
cada ejercicio, o en su caso, el titular del derecho real de usufructo.

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La base imponible sobre la que se calcula el impuesto es el valor catastral del inmueble (valor
del suelo y de la edificación).

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Gestión de Empresas
Dependerá del número de habitantes que tenga el municipio en el que se encuentre el
inmueble.

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Es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen que en su caso corresponda.

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Están exentos del pago de impuesto los siguientes bienes inmuebles:

Y Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades Autónomas o de las Entidades
Locales, y estén directamente afectos a la defensa nacional, seguridad ciudadana y a los
servicios educativos y penitenciarios.

Y Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los del dominio público marítimo,
terrestre e hidráulico, siempre que sean de aprovechamiento público y gratuito.

Y Los de la Iglesia Católica.

Y Los de las Asociaciones confesionales no católicas legalmente reconocidas con las que
se establezcan acuerdos de cooperación al respecto.

Y Los de la Cruz Roja Española.

Y Los de los Gobiernos extranjeros destinados a su representación diplomática o consular,

o a sus organismos oficiales, a condición de reciprocidad o conforme a los Convenios
Internacionales en vigor.

Y Los de aquellos Organismos o Entidades a los que sea de aplicación la exención en

virtud de Convenios Internacionales en vigor.

Y Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y los edificios enclavados en los
mismos terrenos, que estén dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro
servicio indispensable para la explotación de dichas líneas.

Y Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardín histórico de interés

cultural.
En cualquier caso, convendrá consultar a un abogado para obtener asesoramiento fiscal
específico a la vista de las circunstancias de cada caso.

B.2) Impuesto sob e Actividades Económicas

Este Impuesto se devenga anualmente por las actividades empresariales llevadas a cabo dentro
del término municipal.

No obstante lo anterior, están exentos los siguientes sujetos pasivos:

ʹ Las personas físicas.

ʹ Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los

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Gestión de Empresas
dos primeros períodos impositivos en que se desarrolle la misma.

ʹ Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los entes sin personalidad jurídica que
tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el ejercicio
anterior (calculado a nivel de grupo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42 en el Código
de Comercio).

ʹ En cuanto a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la exención

sólo alcanzará a los que operen en España mediante establecimiento permanente, siempre que
tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el ejercicio
anterior.
La cuota a pagar se calcula en función de distintos factores (tipo de actividad, superficie
empleada, importe neto de la cifra de negocios etc.). Los tipos mínimos son publicados por el
Gobierno y pueden ser adaptados por cada Ayuntamiento.

B.3) Impuesto sob e Vehículos de T acción Mecánica

Este Impuesto se devenga anualmente en base a los caballos de potencia del vehículo.
Los Ayuntamientos podrán aumentar hasta el doble el tipo mínimo de este impuesto.

B.4) Impuesto sob e Const ucciones, Instalaciones y Ob as (ICIO)

El régimen legal del ICIO, que constituye uno de los impuestos de carácter potestativo, se
contiene en los artículos 100 a 103 del TRLRHL.

El ICIO es un impuesto cuya regulación se ha visto complementada por la abundante

jurisprudencia del Tribunal Supremo al respecto, lo que permite decir que nos hallamos ante un
impuesto de construcción esencialmente jurisdiccional.

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El hecho imponible del ICIO está constituido por la realización, dentro del término municipal, de
cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija la obtención de la
correspondiente licencia urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su
expedición corresponda al Ayuntamiento de la imposición.

Lo trascendente es la necesidad de licencia para la realización de la construcción, instalación u

obra que se va a ejecutar, con independencia de su obtención.

A los efectos de la delimitación del hecho imponible, cabe precisar que no suponen la
realización del hecho imponible del impuesto:

Y Los movimientos de tierras propios de la actividad minera y de la extracción de piedra.

Y Las obras de interés público extraordinario.

Y Las construcciones de presas.

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Gestión de Empresas
 Y Las obras de reforma de instalaciones industriales.

Y Estudios geotécnicos, anteproyectos, proyectos y trabajos de replanteo en sí mismos y

aisladamente considerados.

Y Subastas para la enajenación de parcelas de propiedad municipal en las que el

adjudicatario queda obligado a edificar de acuerdo con un programa y proyecto de
obras previamente elaborado y aprobado por el propio Ayuntamiento.

Y Obras realizadas por virtud de orden de ejecución dictada por el Ayuntamiento en uso
de sus facultades en materia de ordenación y disciplina urbanística.

Y Transmisión o caducidad de la licencia de obras o urbanística.

Y Proyectos de urbanización aprobados por los ayuntamientos.

El ICIO es un impuesto de clara configuración jurisprudencial, así el Tribunal Supremo se ha

pronunciado sobre la sujeción en determinados supuestos específicos:

Y Construcción de aparcamientos subterráneos en dominio público por una entidad

concesionaria.

Y Obras de demolición de inmuebles.

Y Obras en inmuebles pertenecientes a conjuntos históricos.

Y Adecuación de terrenos para la instalación de un parque zoológico.

Asimismo, en los casos en los que una obra exija varias licencias de obras o urbanísticas, se
producirán tantos hechos imponibles como licencias sean necesarias.

La exigencia del ICIO es compatible con otros tributos, compatibilidad sobre la que el Tribunal
Supremo se ha manifestado en distintas sentencias. Así el alto tribunal ha confirmado la
compatibilidad del ICIO con la licencia de obras o urbanística así como con el IVA y los precios
públicos y tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público.

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Y
El TRLRHL establece un único supuesto de exención de carácter subjetivo en favor de las
construcciones, instalaciones u obras sujetas al impuesto de las que sean dueños el Estado, las
comunidades autónomas o las entidades locales, siempre y cuando vayan a ser directamente
destinadas a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidráulicas, saneamiento de
poblaciones y de sus aguas residuales, aunque su gestión se lleve a cabo por organismos
autónomos, tanto si se trata de obras de inversión nueva como de conservación.

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En relación con los sujetos pasivos hemos de diferenciar entre sujetos pasivos a título de
contribuyente y los sustitutos del contribuyente.

Sujeto pasivo a título de contribuyente es el dueño de la obra, con independencia de si es el

dueño del inmueble o no. A estos efectos, se considera dueño de la construcción, instalación u
obra a quien soporte los gastos o el coste que comporte su realización, que puede serlo una
persona física, jurídica o una entidad del artículo 35.4 de la LGT.

El concepto dueño de la obra hace referencia a la persona que la promueve y realiza, por sí o

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Gestión de Empresas
por tercero, asumiendo la obligación de sufragarla a su costa.

La figura del sustituto del contribuyente está prevista para aquellos supuestos en que la
construcción, instalación u obra no sea realizada por el sujeto pasivo contribuyente, que será
quien solicite las correspondientes licencias o realice las construcciones, instalaciones u obras,
de ahí que esté obligado a realizar cuantas obligaciones se deriven de la realización del hecho
imponible, incluso el pago del impuesto, con independencia de que posteriormente pueda
repercutir la cuota tributaria al contribuyente.

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La base imponible está constituida por el coste real y efectivo de la construcción, instalación u
obra, del que no forma parte, en ningún caso, el IVA y demás impuestos análogos propios de
regímenes especiales, ni tampoco las tasas, precios públicos y demás prestaciones patrimoniales
de carácter público local relacionados con la construcción, instalación u obra, ni tampoco los
honorarios de profesionales, el beneficio empresarial del contratista ni cualquier otro concepto
que no integre, estrictamente, el coste de ejecución material.

A efectos de valoración de las construcciones deberemos tener en cuenta la nueva regulación

introducida por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil
en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión
Europea, respecto a la cual cabe destacar la siguiente precisión respecto a la valoración de los
bienes inmuebles de características especiales: no se excluirá la maquinaria integrada en las
instalaciones, ni aquella que forme parte de las mismas o que esté vinculada físicamente a las
construcciones, precisión que deberá atenderse a la hora de determinar el valor de la
construcción a efectos del impuesto.

El coste real y efectivo se identifica con el coste de ejecución material, conforme a la

jurisprudencia que mantiene el Tribunal Supremo.

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La cuota tributaria será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen fijado por
cada Ayuntamiento, que en ningún caso puede exceder del 4%, con carácter potestativo.
Además pueden establecerse una serie de bonificaciones aplicables sobre la cuota, tales como:

1.Y Bonificación de hasta el 95% a favor de las construcciones, instalaciones u obras que
sean declaradas de especial interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias
sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal
declaración o en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o
eléctrico de la energía solar para autoconsumo.

2.Y Bonificación de hasta el 50% a favor de las construcciones, instalaciones u obras

vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras,
referentes a viviendas de protección oficial o que favorezcan las condiciones de acceso y
habitabilidad de los discapacitados.

3.Y Bonificación del 50% de la cuota en el supuesto de realización de instalaciones,

construcciones u obras en Ceuta y Melilla.

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El devengo del impuesto se produce en el momento de iniciarse la construcción, instalación u
obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia.

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Gestión de Empresas
B.5) Impuesto sob e el inc emento del valo de los te enos de natu aleza
u bana (PLUSVALIA MUNICIPAL)

Es bien sabido que prácticamente todos los pisos, locales y demás inmuebles urbanos en España
se revalorizan año tras año de manera constante. Así, desde que compramos o adquirimos por
otro título un inmueble hasta que lo transmitimos de nuevo, con toda seguridad habrá
aumentado su valor.

Pues bien, existe un impuesto que grava precisamente esa plusvalía, y que viene establecido por
los Ayuntamientos, quienes se encargan íntegramente de su gestión.

Concretamente, el hecho imponible que grava el impuesto es la obtención de un incremento de

valor experimentado por terrenos urbanos que se pone de manifiesto cuando se transmite por
cualquier título (venta, herencia, donación͙ etc.) su propiedad o cualquier derecho real sobre el
mismo.

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Serán sujetos pasivos de este impuesto:

Y En el caso de transmisión de terrenos o constitución o transmisión de derechos reales

͞a título gratuito͞(regalo o donación), el sujeto pasivo será el adquirente del terreno o
la persona en cuyo favor se transmita el derecho real.

Y Si las operaciones anteriores se realizan a título no gratuito u ͞oneroso͞, es decir, a

cambio de dinero u otra cosa, el sujeto pasivo será el transmitente del terreno o la
persona que constituye o transmite el derecho real.

Las partes pueden pactar cuál de ellas debe abonar el impuesto, pero son pactos que no afectan
a la Administración por lo que, en el caso de que el impuesto no sea abonado, exigirá el pago al
sujeto pasivo ͞oficial͟, esto es, al adquirente (en operaciones a título gratuito) o el transmitente
(en operaciones a título no gratuito).

Sin embargo, en los casos en los que el que transmite a título oneroso el bien o el derecho real
es una persona sin residencia en España, el obligado a pagar el impuesto será siempre el
adquirente.

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Es el resultado de aplicar al valor que tenga el terreno cuando se genera el impuesto, un

porcentaje fijado en cada caso por los Ayuntamientos.

Por su parte, el valor del terreno se calculará:

Y En las transmisiones de terrenos: Su valor coincidirá generalmente con el valor catastral

del suelo que venga reflejado en el último recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

Y En la constitución y transmisión de derechos reales: Deberá tenerse en cuenta la

valoración que se dé a estos derechos de conformidad con las normas del Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

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Gestión de Empresas
El porcentaje a aplicar sobre el valor es el resultado de multiplicar el porcentaje establecido por
el Ayuntamiento correspondiente por el número de años de permanencia del terreno objeto de
transmisión.

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El tipo de gravamen del impuesto es fijado por cada ayuntamiento, sin que dicho tipo pueda
exceder del 30 %. A continuación se calcula la cuota íntegra del impuesto, que es el resultado de
aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. Por último se determina la cuota líquida del
impuesto, que es el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra la bonificación de hasta el 95 %
que algunos ayuntamientos aplican a las transmisiones por causa de muerte a favor de los
descendientes y otros familiares.

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Y
El sujeto pasivo está obligado a presentar ante el Ayuntamiento del lugar en que se encuentre el
inmueble, la declaración o impreso que determine la Ordenanza Fiscal, con todos los datos
necesarios para que el Ayuntamiento practique la liquidación del impuesto.

Debe aportarse también la documentación en la que consten los actos o contratos que originan
el nacimiento de la plusvalía.

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Y
Se cuenta a partir de la fecha en la que se produzca el devengo, esto es, a los 30 días si se trata
de actos ͞intervivos͟ (compra, donación͙) o 6 meses cuando se trate de actos ͞mortis causa͟.

Estos 6 meses podrán prorrogarse hasta un año, previa solicitud.

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Gestión de Empresas