TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTÁRIO

Prof. Mônica Vieira Bortolassi

1º Bimestre

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

1. Conceito de tributo

“Tributo é toda a prestação pecuniária compulsória, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada” (Artigo. 3º do Código Tributário Nacional).

O tributo é composto dos seguintes elementos:

· prestação pecuniária: deve ser pago em moeda nacional (dinheiro) ou por

outro meio que represente a moeda, como é o caso da dação em pagamento
prevista no art. 156, inciso IX, do CTN;

· prestação compulsória: o pagamento do tributo é obrigatório, não sendo

facultativo nem contratual;

· não constitui sanção de ato ilícito: o tributo não se confunde com a

multa, pois não tem caráter punitivo;

· obrigação ex lege: o dever de pagar o tributo é derivado de lei: Princípio

da Legalidade Tributária (art. 150, I da CF) o tributo só pode ser criado ou
majorado por lei.

· cobrado mediante atividade administrativa vinculada e obrigatória: o

lançamento (art. 142 do CTN) é a atividade administrativa vinculada e
obrigatória a que se refere o art. 3º do CTN.

2) Classificação das espécies de tributos

 O art. 145 da CF dispõe:

“Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os

Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”

A interpretação literal do 145 da CF leva ao entendimento de que

existiriam apenas três espécies de tributos: os impostos, as taxas e as
contribuições de melhoria. Entretanto, a interpretação sistemática dos arts. 145,
148 e 149 da Constituição Federal leva à conclusão de que os tributos se
classificam nas seguintes espécies:

- impostos (art. 145, I da CF);

- taxas (art. 145, II da CF);

- contribuições de melhoria (art. 145, III da CF);

- empréstimos compulsórios (art. 148 da CF);

- Contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico, de

interesses de categorias profissionais ou econômicas e contribuições para a
Seguridade Social (art. 149 e 195 da CF);
- Contribuição de iluminação pública-COSIP (art. 149-A da CF).

2.1- IMPOSTOS:

2
 A definição dos impostos se encontra no art. 16: "Imposto é o tributo
cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal.

Como se verifica, a hipótese prevista na lei que gerará a obrigação de

pagar o imposto não está vinculada a nenhuma atividade estatal específica
relativa ao contribuinte.

Nesse contexto, o art. 167, IV da Constituição Federal proíbe a

vinculação da receita de impostos a órgão, fundo ou despesa.

2.1.1) Competência para instituição de impostos

a) Impostos Federais (art. 153 da CF):

I) Imposto sobre importação (II);

II) Imposto sobre a exportação (IE);

III) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR);

IV) Imposto sobre produtos industrializados (IPI);

V) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativo a

títulos ou valores mobiliários (IOF).

VI) Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR);

VII) Imposto sobre grandes fortunas (IGF).

b) Impostos Estaduais e do Distrito Federal (art. 155 da CF):

I) Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações (ITCMD);

II) Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de

Transporte Interestadual ou Intermunicipal e Comunicação (ICMS);

3
 III) Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores (IPVA).

c) Impostos municipais e do Distrito Federal (art. 156 da CF):

I) Imposto sobre a propriedade predial territorial urbano (IPTU).

II) Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato
oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física e de direitos
reais sobre imóveis (ITBI).

III) Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS).

2.2) Taxas

· O art. 145, II da Constituição Federal dispõe:

“Art. 145. A União Federal, os Estados, o Distrito Federal e os

Municípios poderão instituir os seguintes tributos:

II- taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela

utilização efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua
disposição.

· O art 77 do CTN prevê:

“Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo

Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas
respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou
potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao
contribuinte ou posto à sua disposição.”

· As taxas são tributos cobrados pela União, pelos Estados, pelos

4
 Municípios e pelo Distrito Federal que têm como hipótese de incidência
o exercício regular do poder de polícia ou a utilização, efetiva ou
potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao
contribuinte ou posto à sua disposição.

· O parágrafo 2º, do art. 145 da CF prevê que as taxas não poderão ter
base de cálculo e fato gerador idênticos a dos impostos.

· As taxas não se confundem com tarifa. Taxa é tributo, tarifa é preço

público não se sujeitando aos princípios constitucionais tributários.

2.2.1) Taxas de serviço:

· De acordo com o art. 145, II da CF apenas os serviços públicos

específicos e divisíveis poderão ser remunerado por taxas.

· O art. 79, II do Código Tributário Nacional dispõe:

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77

consideram-se:

II- específicos, quando possam ser destacados em unidades

autônomas de intervenção, de unidade, ou de necessidades
públicas;

· Segundo Roque Antonio Carrazza1, os serviços públicos específicos são

singulares porque são utilizados individualmente e podem ser
mensurados. A divisibilidade do serviço público a ser tributado pela
taxa, por sua vez, está relacionada com a possibilidade de avaliação da
sua utilização efetiva ou potencial, individualmente considerada.

· O Supremo Tribunal Federal, em decisão plenária, no Recurso

1
Curso de Direito Constitucional Tributário. 24ª ed. rev. ampl. atual. Malheiros, São Paulo, 2008, p. 526.

5
 Extraordinário 233.332-6/RJ, manifestou-se quanto à
inconstitucionalidade da taxa de iluminação pública por reconhecer que
o fato gerador desta taxa é um serviço público inespecífico e indivisível.

2.2.2. Taxa de polícia

· A taxa de polícia tem por hipótese de incidência o exercício do poder de

polícia diretamente referido ao contribuinte.

· O poder de polícia público pode se manifestar sob várias formas, de

acordo com o art. 78 do CTN:

“Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da

administração pública que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de
fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à
higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do
mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes
de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade
pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos.

Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de

polícia quando desempenhado pelo órgão competente nos
limites da lei aplicável, com observância do processo legal e,
tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária,
sem abuso ou desvio de poder.”

· Hugo de Brito Machado2 demonstra que são exemplos de taxas de

polícia, as “(...) taxas nas quais o fato gerador é o exercício do poder,

2
Hugo de Brito Machado. Curso de Direito Tributário. 29ª ed. São Paulo, Malheiros, p. 426.
6
 ou da atividade de polícia (...): a taxa de licença para localização e
funcionamento, cobrada por diversos municípios brasileiros de quem
quer se estabelecer com qualquer atividade empresarial; a taxa de
licença para publicidade, cobrada dos que utilizam os denominados
outdoors e outras placas ou faixas com anúncios; a taxa de licença para
construções ou edificações, entre outras”.

· Outro exemplo de taxa de polícia é a taxa de inspeção sanitária cobrada

por alguns municípios em contraprestação à fiscalização executada nas
instalações sanitárias de bares e restaurantes.

· A segunda Turma do Superior Tribunal de Justiça já se manifestou

quanto a legalidade da cobrança da taxa de afixação de placas e
luminosos:

· A base de cálculo das taxas deve corresponder à quantificação do seu

fato imponível.

2.3) Contribuição de melhoria:

· Tributo cobrado pela União, pelos Estados, pelos Municípios e pelo

Distrito Federal que tem como finalidade de instituição o custeio de obra
pública, da qual decorra valorização imobiliária, tendo como limite total
à despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da
obra resultar para cada imóvel beneficiado (art. 81 do CTN).

· O art. 81 do CTN determina que a contribuição de melhoria deve

respeitar um limite global, que corresponde ao total da despesa realizada
e um limite individual, ou seja, a cobrança deverá ser proporcional ao
acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado;

· Em caso de guerra externa, a União Federal poderá instituir

7
 simultaneamente, o empréstimo compulsório e o imposto extraordinário
(compreendidos ou não em sua competência tributária, o qual será
suprimido, gradativamente, cessadas as causas de sua criação) previsto
no inciso II, do art. 154 da CF.

2.4) Empréstimo Compulsório:

· O art. 148 da CF dispõe:

“Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir

empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150,
III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição”.

· O empréstimo compulsório é um tributo que, exclusivamente, só

pode ser instituído por lei complementar, pela União Federal e que tem
por finalidade (i) atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência, e (ii) no caso de
interesse público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.

· O parágrafo único, do art. 148 da CF, prevê que a receita advinda

da arrecadação do empréstimo compulsório deve estar vinculada à
despesa que fundamentou sua instituição.
· Trata-se de um tributo restituível. O parágrafo único, do art. 15 do
CTN prevê:

8
 “Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais,
pode instituir empréstimos compulsórios:
.......................................................................................................
Parágrafo único. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do
empréstimo e as condições de seu resgate, observando, no que
for aplicável, o disposto nesta Lei.”

· Roque Antonio Carrazza3, explica que “se a lei que instituir o

empréstimo compulsório não previr a devolução integral do produto de
sua arrecadação, será inconstitucional, por ensejar um confisco
vedado pelo art. 150, IV do Texto Supremo”.
· O empréstimo compulsório instituído com fundamento no inciso II, do
art. 148 da CF deve atender o princípio da anterioridade anual (art. 150,
III, b da CF).

2.5. Contribuições

· As contribuições são tributos vinculados “(...) cuja hipótese de

incidência consiste numa atuação estatal indireta e mediatamente
(mediante uma circunstância intermediária) referida ao obrigado”4.

· Segundo o art. 149 da Constituição Federal:

“Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e
de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como

3
Roque Antonio Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributário. 24ª ed. rev. ampl. atual. São Paulo,
Malheiros, 2008, p. 562.
4
Geraldo Ataliba apud José Eduardo Soares de Melo, Curso de Direito Tributário, 8ª ed., São Paulo, Dialética,
2008, p. 87.
9
 instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do
previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que
alude o dispositivo.”

· Da interpretação do art. 149 da Constituição Federal as contribuições

podem ser classificadas em: a) contribuições sociais; a.1) contribuições
para a Seguridade Social; b) contribuições de intervenção no domínio
econômico; c) contribuições corporativas; d) contribuição sobre a
iluminação pública.

· As contribuições do art. 149 da Constituição Federal sujeitam-se ao

Princípio da Legalidade e às normas gerais de Direito Tributário, tendo
este dispositivo ressalvado que às contribuições para a Seguridade Social
será aplicada regra própria.

· A Constituição Federal fixou as finalidades a serem atendidas pelas

contribuições, quais sejam: a) a intervenção no domínio econômico; b) o
atendimento de categorias profissionais ou econômicas; c) o custeio da
seguridade social.

· A receita destes tributos deverá destinar à viabilização ou ao custeio de

uma das atividades do art. 149 da CF. Esta vinculação é o que as
diferencia dos impostos.

· A destinação da receita resultante da arrecadação das contribuições deve

estar prevista na lei que instituir este tributo. A respeito, Roque Antonio
Carrazza5 ensina que “o eventual desvio desta destinação acarretará a
injuridicidade da própria cobrança”.

5
Roque Antonio Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributário, 24ª ed. rev. ampl. atual., São Paulo,
Malheiros, p. 581.
10
 · Uma contribuição poderá ter a mesma hipótese de incidência de um
imposto. É o caso da contribuição social sobre o lucro (CSLL), cuja
hipótese incidência coincide com a do Imposto de renda. Roque Antonio
Carrazza6 ensina que se a receita desta contribuição for destinada a sua
finalidade (custeio da seguridade social) não há que se falar em bis in
idem, nem em bitributação.

· No bis idem o mesmo fato jurídico é tributado duas ou mais vezes pelo
mesmo ente político.

· Na bitributação o mesmo fato jurídico é tributado duas ou mais vezes

por entes políticos distintos.

2.5.1. Contribuições para a Seguridade Social

O art. 195 da Constituição Federal dispõe:

“Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a

sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes
contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada

na forma da lei, incidentes sobre:

a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos

ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste
serviço, mesmo sem vínculo empregatício;

b) a receita ou o faturamento;

c) o lucro;

6
Roque Antonio Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributário, 24ª ed. rev. ampl. atual., São Paulo,
Malheiros, p. 582.

11
 II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência
social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e
pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de
que trata o art. 201;

III - sobre a receita de concursos de prognósticos.

IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem

a lei a ele equiparar. “

· A Seguridade Social deve ser financiada: pelos empregadores ou pelas

empresas através das contribuições previstas nas alíneas “a”, “b” e “c”,
do inciso I, do art. 195 da CF, pelo trabalhador, pela receita dos
concursos de prognósticos e pelas contribuições incidentes sobre a
importação de bens e serviços.

· A instituição e a majoração destas contribuições não se submete ao

Princípio da anterioridade anual, sujeitando-se apenas ao Princípio da
anterioridade nonagesimal (art. 195, parágrafo 6º da CF).

· A criação de novas fontes de custeio para Seguridade Social deve

observar os requisitos previstos no art. 195, parágrafo 4º da Constituição
Federal, quais sejam: esta nova contribuição deve ser instituída apenas
pela União Federal, mediante lei complementar e deverá ser não
cumulativa.

2.5.1.1. Contribuições do empregador, empresa ou entidade a ela

equiparada incidente sobre a folha de salários e demais rendimentos do
trabalho pago ou creditado, a qualquer título, à pessoa física que lhe
preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício

· Trata-se de uma contribuição devida, mensalmente, pelo empregador,

empresa ou entidade a ela equiparada incidente sobre a folha de salários
e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a qualquer título a
12
 pessoas físicas que lhes prestem serviço (alínea “a”, do inciso I, do art.
195 da CF), à alíquota de 20% (art. 22, inciso I da Lei 8.212/91).

· A EC n. 20/98 alterou a alínea “a”, do inciso I, do art. 195 da

Constituição, para que os "demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço,
mesmo sem vínculo empregatício” também passassem a integrar a folha
de salários.

2.5.1.2. Faturamento ou receita (COFINS): contribuição incidente sobre a

totalidade de receitas auferidas pela pessoa jurídica;

· A COFINS foi instituída pela LC 70/91 e incidia sobre o faturamento

mensal das empresas, à alíquota de 2%. Os arts. 1º, 2º e 10 dessa Lei
complementar foram declarados constitucionais pelo Supremo Tribunal
Federal, em decisão proferida na ação declaratória de
constitucionalidade nº 1, in verbis:

“Ação Declaratória de Constitucionalidade. Artigos 1º, 2º, 9º

(em parte), 10 e 13 (em parte) da Lei Complementar nº 70, de
30.12.91. COFINS. - A delimitação do objeto da ação
declaratória de constitucionalidade não se adstringe aos limites
do objeto fixado pelo autor, mas estes estão sujeitos aos lindes
da controvérsia judicial que o autor tem que demonstrar. -
Improcedência das alegações de inconstitucionalidade da
contribuição social instituída pela Lei Complementar nº 70/91
(COFINS). Ação que se conhece em parte, e nela se julga
procedente, para declarar-se, com os efeitos previstos no
parágrafo 2º do artigo 102 da Constituição Federal, na redação
da Emenda Constitucional nº 3, de 1993, a constitucionalidade

13
 dos artigos 1º, 2º e 10, bem como das expressões "A
contribuição social sobre o faturamento de que trata esta lei
não extingue as atuais fontes de custeio da Seguridade Social"
contidas no artigo 9º, e das expressões "Esta lei complementar
entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos a
partir do primeiro dia do mês seguinte nos noventa dias
posteriores, aquela publicação,..." constantes do artigo 13,
todos da Lei Complementar nº 70, de 30 de dezembro de 1991.
(ADC 1/DF; Ação Declaratória de Constitucionalidade; Relator:
Ministro Moreira Alves; Tribunal Pleno; DJ 16-06-1995; pp.
18213; Ement vol 1791-01; pp 88).

· Posteriormente, a Lei 9.718/98 além de majorar a alíquota desta

contribuição para 3%, ampliou a sua base de cálculo, a qual passou a ser
integrada por toda e qualquer receita.

· Posteriormente, a MP 135/2003, convertida na Lei 10.833/2003, além de

aumentar novamente a alíquota desta contribuição para 7,6%, criou a
incidência não cumulativa da COFINS (art. 1º). Essa lei previu que a
base de cálculo da Cofins, com a incidência não-cumulativa é o valor do
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação
contábil (Lei nº 10.637, de 2002, art 1º, §§ 1º e 2º e Lei nº 10.833, de
2003, art. 1º, §§ 1º e 2º).

· a partir da EC 42/2003, a MP 164/2004 (convertida na Lei 10.865/2004)

instituiu a COFINS (e o PIS) incidente sobre a importação de bens e
serviços.

2.5.1.3. Contribuição social sobre o lucro

14
 · A contribuição social sobre o lucro líquido (CSSL) foi instituída pela Lei
nº 7.689/88, sendo que o Supremo Tribunal Federal já reconheceu a
constitucionalidade desta contribuição (RE n. 138.284 e RE n. 146.733).

· As mesmas normas de apuração e pagamento do IRPJ são aplicadas à

CSSL, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação
em vigor (Lei nº 8.981, de 1995, art. 57).

2.5.2. Contribuição de intervenção no domínio econômico

· Essas contribuições constituem instrumentos de intervenção da União

Federal no domínio econômico.

· A hipótese de incidência da contribuição de intervenção no domínio

econômico deve estar relacionada com a atividade econômica que irá
atuar como instrumento de intervenção estatal.

· Cabe à União Federal, no exercício de sua competência tributária,

instituir a contribuição de intervenção no domínio econômico. Assim
sendo, a União poderá instituir uma contribuição de intervenção no
domínio econômico sobre a renda e proventos de qualquer natureza
(hipótese de incidência do imposto de renda - art. 153, inciso III da CF),
ou sobre a importação de produtos estrangeiros (hipótese de incidência
do Imposto de Importação – art. 153, inciso I da CF).

· A União Federal não poderá desrespeitar as competências tributárias

atribuídas pela Constituição Federal aos Estados e aos Municípios.

· O contribuinte deste tributo deve exercer uma atividade diretamente

relacionada com a exploração da atividade econômica que se pretende
regulamentar

15
 · Roque Antonio Carrazza7 ensina que “Apenas quem explora, sob regime
de direito privado, a atividade econômica objeto de regulação estatal
pode ser compelido a recolher a específica ‘contribuição de intervenção
no domínio econômico”. E o quantum a ser cobrado a título de
contribuição de intervenção no domínio econômico deverá “(...)
corresponder à indenização a que os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios teriam jus pelos danos sofridos em decorrência da
exploração, em seus territórios, dos recursos minerais8”

· A alíquota e a base de cálculo desta contribuição deve considerar a

dimensão econômica dos prejuízos resultantes da exploração econômica
suportados pelos Estados, Municípios e Distrito Federal em seus
territórios.

· O inciso I, § 2º, do art. 149 da CF previu a não incidência destas

contribuições sobre as receitas decorrentes da exportação.

· O inciso II, do § 2º, do art. 149 da CF autorizou a instituição dessa

contribuição sobre a importação de bens e serviços do exterior.

2.5.2.1. CIDE-Combustível

· O parágrafo 4º (acrescentado pela EC 33/2001), do art 177 da

Constituição Federal dispõe:

“4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio

econômico relativa às atividades de importação ou
comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e

7
Roque Antonio Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributário, 24ª ed. rev. ampl. atual., São Paulo,
Malheiros, p. 584.
8
Idem, ibidem

16
 seus derivados e álcool combustível deverá atender aos
seguintes requisitos:

I - a alíquota da contribuição poderá ser:

a) diferenciada por produto ou uso;

b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se

lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b;

II - os recursos arrecadados serão destinados:

a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool

combustível, gás natural e seus derivados e derivados de
petróleo;

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a

indústria do petróleo e do gás;

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de

transportes.”

· O art. 177, parágrafo 4º, inciso I, alínea “b” da Constituição Federal,

determina que a CIDE – combustível não se sujeita ao princípio da
anterioridade anual (art. 150, III, “b”).

· A Lei n. 10.336, de 2001, por sua vez, instituiu esta contribuição

incidente sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus
derivados, gás natural e seus derivados e álcool etílico combustível.

· O inciso III, do art. 159 da Constituição Federal determina que a União

Federal entregue 29% do produto da arrecadação da CIDE-combustível
aos Estados e ao DF.

2.5.2.2. Outras contribuições de intervenção do domínio econômico

segundo posicionamento adotado pelo STF
17
A) Adicional de Tarifa Portuária-ATP

· O ATP criado pela Lei nº 7.700/88, incide sobre as tabelas das tarifas
portuárias, sendo que sua receita deve ser destinada à formação de
recursos da Empresa de Portos do Brasil S.A. – PORTOBRAS.

· O STF manifestou-se acerca da natureza do ATP, tendo decidido que se

trata de uma contribuição de intervenção no domínio econômico (RE
209365 / SP – São Paulo, Relator: Ministro Carlos Velloso; Julgamento:
04/03/1999; Órgão Julgador: Tribunal Pleno; Publicação: DJ 07-12-
2000, p.p. 00050; Ementário Vol-02015-05, p.p. 00873 - RTJ Vol-
00176-01, pp 421).

B) Adicional ao frete para Renovação da marinha mercante-AFRMM

· Trata-se de contribuição cujo fundamento é o Decreto-Lei 2.404/87,

modificado sucessivamente pelo Decreto-Lei 2.414/88, pelas Leis
7.742/89, 8.032/90, 10.206/2001 (conversão da MP 1.109/95) e pela Lei
10.893/2004.

· Em que pese a discussão doutrinária e jurisprudencial acerca da natureza

jurídica deste tributo, a questão foi superado com a decisão do Supremo
Tribunal Federal, no ano de 1995, que decidiu que a natureza jurídica do
AFRMM é de contribuição de intervenção no domínio econômico.

C) Contribuição ao Instituto do Açúcar e do álcool - IAA

· Essa contribuição fundamenta-se nos Decretos-leis ns. 308/67, 1.712/79

e 1.952/82. Após uma grande divergência jurisprudencial acerca da
recepção da legislação acima citada pela Constituição Federal de 1988, o
STF pronunciou-se acerca da compatibilidade desta contribuição com a
Carta Magna (RE 214206/AL; Relator: Min. CARLOS VELLOSO;

18
 Julgamento: 15/10/1997; Tribunal Pleno; DJU 29-05-1998, pp. 16;
EMENT VOL-01912-05, pp. 939).

2.5.3 Contribuições corporativas

· As contribuições corporativas são aquelas cuja receita é destinada

a um órgão ou entidade representante de uma categoria
profissional ou econômica.

· Tratam-se de contribuições de interesse de categorias profissionais

ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas
áreas e que objetivam fiscalizar e regular o exercício de atividades
profissionais ou econômicas. Ex: Contribuições arrecadadas pelos
sindicatos de seus filiados (prevista no art. 578 e seguintes da
CLT); contribuições arrecadadas pelos conselhos profissionais
(CRC, CREA, CRQ); INCRA, SESC, SENAC, SENAT, SEST,
SESI, SENAI.

· Essas contribuições incidem sobre a folha de salários e objetivam

financiar atividades que tem por escopo o aperfeiçoamento
profissional dos trabalhadores

· O STJ já manifestou o entendimento de que essas contribuições do

art. 240 da Constituição Federal têm a natureza de “contribuição
social geral” (Resp 662911 / RJ -RECURSO ESPECIAL
2004/0072911-2; Relator Ministro LUIZ FUX; Órgão Julgador:
Primeira turma, Data do Julgamento 14/12/2004; DJU 28.02.2005,
pp. 241).

19
***************************************************************
ESTUDAR AINDA PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

BIBLIOGRAFIA

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