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939 Seccin 81 Es indispensable que la funcin y ejecucin del ejercicio de la Contadura Pblica como es el caso que nos compete; deba estar regida por normativa legal, leyes y procedimientos que regulen, corrijan y mejoren el ejercicio de dicha carrera profesional. Es deber de todo Contador Pblico la puesta en prctica de toda esta serie de normativas y procedimientos ya que; puestas en marcha de manera precisa y acertada, darn resultados concretos y reales de los procedimientos contables de las organizaciones y dems entes que as lo requieran, bien sean naturales o jurdicos. La DECLARACION DE NORMAS DE AUDITORIA, son parte de la normativa y procedimientos que deben llevar a cabo los Contadores Pblicos. En ella se detallan de todos los deberes formales, normas y procedimientos que de deben llevarse a cabo en el momento de realizar una la auditoria. En DNA0 como primera norma, nos indica en primera instancia el deber formal que debe poseer todo contador pblico; la equidad, objetividad, transparencia y diligencia al momento de llevar a cabo los procedimientos contables y de evaluacin, para as determinar lo que esta sucediendo realmente en las organizaciones en trminos de sus finanzas, controles internos, y dems procedimientos que se apliquen para llevar a cabo la tarea contable. Por otra parte, el contador debe tener informacin precisa acerca de todos los registros y sistemas contables, soportes legales, y documentacin necesaria a fin ir elaborando criterios y eventuales resultados en la aplicacin de los procedimientos y normas de auditoria. Cabe destacar que dichos criterios, resultados, correcciones y recomendaciones deben estar ampliamente documentadas y soportadas como evidencia comprobatoria de todas las actividades realizadas por el contador. Todos los procedimientos de inspeccin, observacin y confirmacin que aplique el contador son ms que la simple aplicacin de todas las normas y procedimientos que las leyes establezcan, donde estas, deben ir a la mano de la tica profesional del Contador Pblico. En el mismo orden de ideas, tal y como lo dictamina la ley, el Contador Pblico se hace solidariamente responsable tanto civil administrativo y legalmente, de los resultados arrojados por dicha auditoria, es por ello la necesidad de hacer hincapi en la transparencia y correcta aplicacin de todos estas normas, procedimientos y deberes formales antes, durante y al final de la auditoria llevada a cabo. As como la DNA0 la DPC0 tiene como objetivo fundamental la normalizacin ejecucin y correccin de todas las actividades que le son propias al contador, la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), en el momento de preparar y presentar los Estados Financieros. Estos persiguen como propsito fundamental emitir informacin precisa y detalla de la situacin financiera, liquidez y solvencia una entidad econmica, para ser utilizados por entes tanto internos como externos. Teniendo en cuenta que los (PCGA) comprenden Entidad, nfasis en el

aspecto econmico, cuantificacin, unidad de medida, valor histrico, dualidad econmica, continuidad, realizacin contable, periodo contable, objetividad, importancia relativa, comparabilidad, relevancia suficiente, prudencia; son dichos principios los que rigen de manera precisa los mtodos y procedimientos, que deben llevar a cabo todo contador pblico en el ejercicio de sus funciones, es adems la DPC0 una herramienta inicial por decirlo de alguna manera la norma determinante en la actuacin del contador pblico al momento de llevar a cabo sus actividades contables. Cabe desatacar que es de suma importancia que en los PCGA, se rigen fundamentalmente por la objetividad en el momento de realizar las operaciones contables, relevancia en los datos que se manejan en cada una de las actividades financieras, la comparabilidad de los datos a fin de poder arrojar informes y resultados satisfactorios, y la prudencia con el propsito de no emitir juicios desacertados y extremadamente inciertos. De aplicarse en este modo todos los principios y normas que rigen el ejercicio de la contadura, conjuntamente con los criterios establecidos en las dems normativas, se emitirn resultados que llevaran a la toma de decisiones por parte de los accionistas de las entidades econmicas as como aplicar todos los correctivos y mejoras de las actividades que all se realicen, es por ello la importancia de la buena aplicacin de dichos principios y elaboracin de estados financieros. Como otra de las normativas del ejercicio de la contadura esta la DNA10 que refiere a la EVIDENCIA COMPROBATORIA. Como antes sealbamos en la DNA0 todo anlisis y reporte de auditoria acerca de los estados financieros de una determinada organizacin debe ir respaldada con suficiente evidencia comprobatoria; que justifiquen las observaciones indagacin y afirmaciones que de all se generen. Esta evidencia comprobatoria debe ir de acuerdo con la naturaleza de las mismas, entre estas se encuentran: la existencia u ocurrencia, en donde se debe determinar si las actividades contables han ocurrido en el un periodo contable determinado y de la existencia real de los activos, la Integridad (totalidad), refiere a determinar si realmente se incluyeron todas las transacciones financieras del ejercicio o periodo contable; las aseveraciones de los derechos y obligaciones refiere a la a si realmente existen derechos de las entidades econmicas sobre sus activos as como las obligaciones y deberes formales que produzca dichas entidades; la valuacin o aplicacin, refiere a si los componentes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidos importes; la Presentacin y revelacin, determina si realmente todos los elementos de los estados financieros estn clasificados, descritos y expuestos de manera adecuada y siguiendo con la normativa correspondiente. Es entonces la DNA10, la norma que exige la sustentabilidad de la informacin arrojada por el auditor al momento de emitir su informe de auditoria, y sobre los documentos se pueden sealar la informacin contable, facturas, cheques, hojas de trabajo, libros auxiliares, libros mayores y dems documentos que soporten toda la informacin necesaria.

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Al igual que los estados financieros para las grandes empresas o unidades econmicas, el propsito fundamental es el de proporcionar informacin precisa acerca la situacin financiera de dichas unidades adems de cmo se encuentran el flujo de efectivo, como argumento esencial para la toma de decisiones. Dichos estados financieros deben poseer ciertas caractersticas cualitativas que son determinantes en el momento de su elaboracin entre las cuales se encuentran: la comprensibilidad ya que la informacin contable y financiera debe ser comprendida con la mayor claridad posible por los usuarios de dicha informacin, tenindose en cuenta que no de be pasarse por alto ningn dato relevante aun cuando esta sea difcilmente comprendida por los usuarios; la relevancia en la informacin ya que esta se toma en cuenta de manera influyente en la toma de decisiones de quienes son parte de las unidades econmicas. La materialidad basa principalmente en la cuanta de la partida o del error, ya que esto al igual que la relevancia influye significativamente en la toma de decisiones de la organizacin; otra de las cualidades de la informacin de los estados financieros es la fiabilidad ya que se debe poseer informacin fiable y poco sesgada para emitir una informacin razonable de lo que realmente sucede con las finanzas de las unidades econmicas. La esencia sobre la forma que quiere decir que los eventos contables deben registrase y presentarse de acuerdo a la realidad econmica de la organizacin y no solamente considerar la formalidad legal. La prudencia e integridad ya que se debe tener prudencia en la informacin que se emite en el momento de realizar los estados financieros y as poder realizar estimaciones requeridas por los usuarios, los estados financieros deben emitir informacin completa cumpliendo con la materialidad la importancia relativa y el costo es este el principio de la materialidad, la informacin debe ser comparable, no solamente con estados financieros pasados sino tambin, con otra informacin financiera de unidades econmicas similares, a fin de poder tomar decisiones y ajustes pertinentes. La informacin financiera debe ser oportuna, es decir en el tiempo en que se deban tomar las decisiones pertinentes ya que si no se realizan en el marco temporal correspondiente perderan as su relevancia, y por ende su fiabilidad. Equilibrio entre el costobeneficio, como cualidad de la informacin financiera determina que los beneficios arrojados por dicha informacin sean mayores que los costos incurridos en la emisin de tal informacin. La posicin financiera de una entidad refiere esencialmente a como se encuentran sus activos, pasivos y patrimonio, en un momento determinado, as entonces en el caso de los activos deben reflejar el potencial de cada uno de ellos para contribuir de manera directa o indirecta en los flujos de efectivo de la unidad econmica, la determinacin o no de la existencia de dicho activo y del valor que estos posean. En el caso de los pasivos representan las obligaciones

que de manera legal o implcita haya incurrido la organizacin, y dichos cumplimientos deben hacerse por lo general en efectivo, por transferencia de activos/o servicios que cobran con la totalidad de la obligacin. Para el caso del patrimonio neto, son todas partidas contables restantes de los activos menos los pasivos y estas pueden representar ganancias o prdidas en determinada unidad econmica. El rendimiento como otras de las cualidades de la informacin financiera, determina la relacin entre el ingreso y el gasto, ya que est en el caso de ser una ganancia se toma como base para evaluar el rendimiento en las organizaciones y cuan efectiva fueron las decisiones tomadas en determinados momentos, en el caso de los gastos que son salidas de dinero e incluso disminucin del valor de los activos, son simplemente el decremento de dichos ingresos, es tambin un emisor de informacin de cmo se ha comportado la unidad econmica, es decir si realmente a sido efectiva y eficiente. Existen otros elementos de la informacin financiera como el reconocimiento de los elementos de los estados financieros que no es ms que la incorporacin de partidas contables al balance general y el estado de resultado pero cumpliendo con los criterios de probabilidad y fiabilidad. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros se utilizan para medir el grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos llegaran o saldrn. Otros de los aspectos importantes en la informacin necesaria para la elaboracin de los estados financieros, son los principios generales de reconocimiento y medicin, estos estn basados en la NIIF Y EN LA IASB (Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los estados Financieros), donde se determina la poltica contable a seguir para evaluar activos, pasivos, ingresos y gastos. La base contable acumulativa, el reconocimiento de los estados financieros, el resultado integral total. La medicin en el reconocimiento inicial, mediciones posteriores son tambin parte de las cualidades que deben poseer los estados financieros o la informacin financiera, las mediciones iniciales de la unidad econmica, tomando en cuenta los costos histricos, la relevancia y manejo de los activos y pasivos, mediciones posteriores a fin de determinar el deterioro y valor tanto de activos como pasivos dentro de una organizacin, determinara de acuerdo a los criterios de evaluacin establecidos los ingresos y gastos de una organizacin y de que sucede o que puede estar sucediendo en dicha unidad econmica. Se debe tambin reconocer cuando y porque es un activo y cuando y porque es un pasivo todo esto de acuerdo a los criterios de reconocimiento previamente establecidos. Y por ltimo la medicin posterior de activos y pasivos no financieros que no son ms que el costo amortizado menos el deterioro del valor delo mismo, salvo para el caso de las inversiones ya bien sean en acciones preferentes no convertibles y ordinarias sin opcin a venta, se deben aplicar otros criterios de medicin, todo esto apegado de manera direct6a a las NIIF

AUDITORIA I

Henry Serrano: 13.355.939 Seccin 81 REFLEXION N4 COSO II

El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission o mejor conocido como COSO; crea en el ao 1994 el COSOI que no es ms que la manera o enfoque de cmo se debe llevar el control interno en las organizaciones y se fundamenta en 5 pilares fundamentales que son: el ambiente de control, evaluaciones de riesgo, actividades de control, la informacin y comunicacin y por ltimo el monitoreo. En el 2004 como medida de ampliacin del COSOI se crea el COSOII, no es ms que un enfoque amplio hacia el Enterprise Risk Management o Gestin Empresarial de Riesgo. El COSOII consta de 8 pilares fundamentales en el control interno de las organizaciones, como lo son: Ambiente interno, Establecimiento de Objetivos, Identificacin de Riesgos, Evaluacin de Riesgos, Respuesta a los Riesgos, Actividades de Control, Informacin y Comunicacin y Monitoreo. Es importante resaltar que antes de aplicar estos elementos de control interno se deben tener un grado de preparacin para el equipo de trabajo apoyo de la alta gerencia, y la elaboracin previa de los planes y estrategias a seguir para llevar a cabo las tareas que el equipo de trabajo previamente a establecido. Al inicio el ambiente interno, establece premisas de como el personal de la organizacin percibe y maneja y administra el riesgo interno, la aceptacin de dichos riesgos la integridad organizacional y el entorno bajo el cual se manejan, los agentes que interviene en esta premisa son: la Filosofa de la administracin de riesgos, Cultura al riesgo, Integridad y valores ticos, Visin del Directorio, Compromiso de competencia profesional, Estructura organizativa, Asignacin de autoridad y responsabilidad, Polticas y prcticas de recursos humanos Para el establecimiento de los objetivos es imprescindible en las organizaciones ya que, estos determinan el norte hacia donde est dirigida la organizacin, adems de esto, previene o detecta a futuro posibles eventos que puedan afectar la prosecucin de los mismos, estos objetivos deben estar cnsonamente alineados con la misin y visin de la organizacin de all es imprescindible que la lnea estratgica corporativa de riesgos pueda tomar decisiones a tiempo en situaciones presentes y futuras, todo esto alineado con estos objetivos establecidos. En la identificacin de los riesgos se deben aplicar estrategias como las focalizadas en el pasado y otras en el futuro, el grado diverso de sofisticacin, el Anlisis PEST (Factores polticos gubernamentales, econmicos, tecnolgicos y sociales), y Anlisis DOFA (Debilidades,

oportunidades, fortalezas y amenazas) estas herramientas no sirven como mtodos de poder decidir en cmo y cundo se debe actuar y porque deben aplicarse las medidas tanto preventivas como correctivas, se podran llevar a cabo en esta etapa de la identificacin del problema las entrevistas con los diversos equipos de trabajo, revisin de los histricos contables de la organizacin, anlisis de los diagramas y flujo de procedimientos de las actividades y tareas de cada miembro de la organizacin. Para la evaluacin de riesgos, aqu se determina de cunto dao o impacto causara estos posibles riesgos, la administracin del mismo, y el estudio probabilstico de si realmente suceder y si de suceder cunto dao podra causar, esto se analiza tomando como base datos histricos y posibles ocurrencias del evento y de la posibilidad de actuacin tanto de agentes internos como externos, y tanto cuantitativamente como cualitativamente. Es necesario sealar que la organizacin de acuerdo a sus equipos de trabajo debe determinar de cmo aprovechar dichas debilidades y fortalezas como un total de la organizacin y as tener una evaluacin directamente ms acertada. Siguiendo con dichos pilares en la respuesta al riesgo los equipos de trabajo y la administracin determinan la forma de cmo se debe evitar, aceptar la reduccin y administracin de dichos riesgos para as llevarlos a uno misma lnea tanto el riesgo aceptado como los mecanismos de control de dicho riesgo, si entonces se toma el cmo evitarlo el riesgo se debe entonces aplicar mtodos que no permita la ocurrencia del evento riesgo, si reduce aplicar las acciones para minimizar el dao que produce, a su mnima expresin y de minimizar la probabilidad de que ocurra, si se acepta sencillamente no se toman acciones pero se debe estar aprovisionado para reducir el dao y al ser administrado se compartira las segmentos del riesgo, no solo se toman en cuenta estas variables sino adems el costo-beneficio que representa para la organizacin dichas respuestas o estos posibles eventos. Las actividades de control, enmarcan las polticas y procedimientos que se efectan para llevar a cabo las diversas tareas de respuesta que se aplican en respuesta riesgo, que dichas actividades se lleven a cabo conforme a lo establecido, y de la manera como fueron pautadas. Incluyen una serie de actividades y canales regulares como aprobacin autorizacin, verificacin conciliacin revisin del funcionamiento y operatividad seguridad de los activos y segregacin de funciones y responsabilidades. En el mismo orden de ideas las actividades de control son las respuestas mismas al riesgo, son estas quienes dan el control absoluto de cmo y cundo se deben activar y aplicar las respuestas a los riesgos. Para la informacin y comunicacin, aqu la informacin relevante se identifica, captura y emite en los lapsos adecuados a fin de poder afrontar las responsabilidad con mayor grado de efectividad, dicha informacin debe recurrir a los canales regulares utilizados por la organizacin, debe ser precisa, concisa, en todas las direcciones, fluida y eficaz, con terceros y con el grado de

responsabilidad que ello requiere. Es indispensable que se utilicen todos los sistemas de informacin necesarios para que dicha informacin no llegue sesgada y contrapuesta a las diversas actividades que se realizan en la organizacin. Como ltimo pilar esta la supervisin o monitoreo en donde el total de las actividades de administracin y prevencin del riesgo deben ser supervisadas y monitoreadas de forma permanente y en constante evaluacin bien sea por separados o ambas en conjunto, dichas actividades son en si el motor determinante en la toma de decisiones al momento de evaluar si dichas actividades correctivas y preventivas dan o no los resultados en la prevencin, correccin de los riesgos en la organizacin, es de suma importancia que dicha actividad se lleve a cabo de manera constante y perdurable, ya que as se evitaran posibles daos y el descubrimiento de nuevas fortalezas en la organizacin.

AUDITORIA I Henry Serrano: 13.355.939 Seccin 81 REFLEXION N5

EL INFORME DE CONTROL INTERNO El informe del control interno es, el documento que expresa el estado financiero que el auditor esta procesando, los procedimientos realizados para determinar todas aquellas debilidades que se encontraron en el momento de la realizacin de dicha auditoria, y no la opinin misma del auditor. En Venezuela se utiliza las llamadas Cartas a la Gerencia o Cartas de Recomendacin, a continuacin e detallan los compontes esenciales de dichos informes de control interno. Los antecedentes se presentan como la fase inicial para el auditor, en el se determina de acuerdo a los antecedentes, las formas de control interno que se han venido aplicando durante la actividad econmica de la organizacin as como tambin debe los sistemas y procedimientos utilizados para llevar a cabo dicho control interno y el grado de efectividad que han tenido durante su aplicacin, es decir si los resultados arrojados han cumplido con los requerimientos exigidos por la unidad econmica. Comprenden dos etapas fundamentales, en primer termino la familiarizacin de los sistemas y procedimientos del control interno llevado a cabo y que son los prescritos por la entidad y en segundo termino de que dichos sistemas y procedimientos se estn llevando a

cabo en el transcurso de su aplicacin y el nivel de seguridad que arrojan dichos procedimientos. Todo este estudio lleva al contador a determinar el grado de efectividad que tiene estos controles internos sobre el proceso. De esta manera el auditor, o contador pblico debe dar una descripcin de los procedimientos efectuados y el grado de alcance de dicho control interno. Adems del grado de responsabilidad que se debe asumir por la tarea realizada. Por lo general se realiza una carta de presentacin y/o formato. La fecha debe ser la misma del informe de preparacin, el destinatario es otro elemento del informe, aqu se identifica a la gerencia la cual fue auditada, es decir al responsable principal de la unidad o departamento a quien fue aplicada la auditoria, que a su vez son los responsables de llevar a cabo todos los sistemas y procedimientos de control internos exigidos en dicho departamento, aplicar los correcciones y recomendaciones presentadas en dicho informe, a fin de dar el mximo provecho al trabajo realizado. En este informe debe contener ciertas connotaciones como lo son la identificacin de la organizacin o departamento a auditar, el alcance de dicho informe, los sistemas de control internos que se usan en la actualidad, la forma como se ejecutan las tareas asignadas por el departamento y por ultimo las conclusiones y recomendaciones que se emiten luego del estudio previamente realizado. La firma del informe que no es mas que el informe y la firma del contador pblico encargado de la auditoria, las recomendaciones observaciones y el alcance. En esta etapa se emite ya resultados de la auditoria realizada, se analiza como primera instancia los mecanismos de control que rigen los departamentos de dicha organizacin, pero si se detecta otra anormalidad como asientos contables u otra causa que pongan en duda la informacin, el contador esta en la responsabilidad de informar en dicha evaluacin dicha anormalidad, ya que la esencia de la auditoria es saber en que sitio exactamente esta ocurriendo eventuales problemas. La forma de presentacin de dichos estudios tambin es otro de los componentes del informe de control interno, este puede hacerse en forma verbal o escrita, tomando como recomendacin la escrita ya que quedara plasmado en el papel lo que realmente sucede en la organizacin y que no exista la posibilidad de que se diga que no hay informes precisos de lo que ocurre. Discusin previa y oportunidad

de su presentacin, aqu se puede discutir con la gerencia de la organizacin o gerentes de departamentos a groso modo de lo que esta sucediendo en el departamento auditado a fin de emitir un informe que lleve consigo rectificaciones de lo que se quiere informar, adems de esto, el contador debe apenas termine su trabajo emitir un informe del mismo a fin de canalizar cuanto antes los fallas suscitadas y/o encontradas en la auditoria. En el seguimiento, se lleva a cabo la evaluacin constante del contador de todas las correcciones y mejoras que se emitieron en los informes anteriores y de los suyos propios a fin de evaluar la capacidad de mejora y respuesta para la correccin de los procedimientos en fallo y de actividades no correspondientes detectadas durante la auditoria, y por ultimo los anexos que no son mas que material que soporte todo el trabajo realizado por el auditor, entre los mas comunes estn los anexos por reas operativas, por rubros de balance, por orden de importancia. En resumen el informe de control interno lleva al auditor una serie de conclusiones y recomendaciones que determinan en donde y que departamento se esta suscitando la falla, los procedimientos que se han llevado a cabo para mejorarlo y como se pueden corregir dichas fallas a futuro, adems de tener la capacidad de convertir debilidades en fortalezas a travs de mecanismos que detecten todas estas variables organizacionales.