Le systme fiscal marocain

Actualisation au 5 septembre 2007

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Prestation ralise sous systme de management de la qualit certifi AFAQ ISO 9001

La loi-cadre de 1984 a profondment rform la fiscalit marocaine et a permis au royaume de se doter dun systme fiscal moderne. Ont ainsi successivement t mis en place la TVA en 1986, limpt sur les socits (I.S.) en 1987 et limpt sur le revenu (I.R.). Avec le dmantlement tarifaire douanier programm dans le cadre de laccord dassociation avec lUnion europenne, le Maroc est entr dans une seconde phase de rforme fiscale portant sur lamlioration de la structure fiscale et de la gestion du systme dimposition. En 2007, des rsultats significatifs sont observs : la loi de finances 2007 a consacr ltablissement dun Code gnral des impts avec, parmi les principales innovations, la mise en place dun nouveau barme de calcul de lIR.

I-

De la Loi-cadre de 1984 llaboration dun Code gnral des impts en 2007

1.1 Le Code gnral des impts a vu le jour le 1er janvier 2007
La fiscalit marocaine a t rforme en profondeur depuis ladoption en 1984 dune Loi-cadre qui porte les jalons dun systme moderne et synthtique devant se substituer un systme cdulaire complexe et peu performant. La rforme a ainsi abouti la mise en place de la TVA en 1986, linstitution de limpt sur les socits en 1987 et de limpt gnral sur le revenu en 1990. En parallle de cette rforme, les tarifs douaniers amorcent leur simplification. La loi de finances 2007 a consacr la mise en place du Code gnral des impts. Fruit dun processus de simplification et dharmonisation de la fiscalit dmarr en 2004, le Code gnral des impts regroupe dsormais lensemble de la rglementation fiscale jusque l rpartie en diffrents textes. Un dcret dapplication de la TVA (n2-06-574), telle que prvu au titre III du Code gnral des impts, a galement t publi le 31 dcembre 2006.

1.2. Description du systme fiscal

1.2.1. Limpt sur les socits (I.S.) : Limpt sur les socits (I.S.) sapplique aux revenus et bnfices raliss par les socits et autres personnes morales. Le taux de lI.S. est fix 35%, exception faite des institutions financires qui sont imposes au taux drogatoire de 39,6%. Par ailleurs, deux taux spcifiques sappliquent pour les socits trangres non rsidentes : - Une option forfaitaire gale 8% du montant global dun march de travaux, de construction ou de montage ralis au Maroc sous forme dtablissement stable ( dfaut de loption, cest la fiscalit locale qui sapplique, savoir le droit commun au taux de 35%) ; - Une retenue la source de 10% sur les prestations de services ralises par les socits trangres nayant pas dtablissement stable au Maroc (Cette retenue la source fait lobjet dun crdit dimpt en France, conformment aux dispositions de la convention fiscale franco-marocaine portant sur la fiscalit directe).

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BAREME DE LIMPOT SUR

LE REVENU AVANT LA LOI DE FINANCES

LI.S. marocain se caractrise par de nombreuses exonrations totales ou partielles, qui peuvent tre permanentes ou temporaires, rgionales ou sectorielles. 1.2.2. Limpt sur le revenu (I.R.) : Limpt gnral sur le revenu (I.G.R.) institu en 1989 a t remplac par limpt sur le revenu (I.R.) depuis le 1er janvier 2006. LI.R. sapplique aux revenus et bnfices acquis par les personnes physiques et les socits de personnes. La base imposable comprend les revenus salariaux, professionnels, agricoles (en loccurrence exonrs jusquau 31 dcembre 2010), fonciers ainsi que les revenus du capital. La loi de finances 2007 a ramnag lensemble des tranches de lImpt sur le revenu et des taux correspondants. Ainsi, le taux marginal de 44% a t ramen 42% et touche les revenus imposables de plus de 120 000 dirhams par an (au lieu de 60 000 dirhams prcdemment). Le seuil dexonration passe de 20 000 dirhams 24 000 dirhams. Par ailleurs, une nouvelle tranche de 40%, a t cre pour les revenus annuels allant de 60 001 120 000 dirhams. Dans une logique cdulaire rsiduelle, certaines catgories de revenus ont t intgres lI.R. tout en conservant un taux propre dimposition : cest notamment le cas des revenus de placement mobiliers ou de certains revenus fonciers. Comme pour lI.S., de nombreuses mesures drogatoires contribuent abaisser le niveau dexposition lI.R. (particulirement dans les domaines relatifs lexportation, limmobilier et le tourisme) mais lI.R. ne contribue toujours que modestement (6% en 2005, 9% en 2006) la dpense fiscale. 1.2.3. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) : La TVA sapplique aux oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale, de prestation de services, ainsi quaux professions librales et aux oprations dimportation. Toutefois, les activits agricoles sont exclues du champ dapplication de la TVA et un nombre important de produits de consommation intrieure sont exonrs. Un rgime suspensif est prvu pour les entreprises exportatrices (produits et services). Depuis le 1er juillet 2006, les personnes physiques non-rsidentes en court sjour au Maroc peuvent bnficier de la restitution de la TVA (dtaxe) au titre des achats effectus au Maroc et destins tre utiliss ltranger. Le taux normal de TVA est de 20%. Il existe trois taux rduits de 7%, 10% et 14%. Des TVA spcifiques, fixes en dirhams par volume, sont par ailleurs prleves sur les livraisons et ventes dalcool et sur les ouvrages et articles de mtaux prcieux (or, argent, platine). Au total, cette multiplicit de taux et dexonrations compromet la neutralit et lefficacit de la TVA. Ainsi les mesures drogatoires au titre de la TVA reprsentent plus de la moiti de la dpense fiscale inscrite au budget de ltat. 1.2.4. Les droits denregistrement et de timbre : Des droits denregistrement et de timbre sont applicables sur de nombreuses oprations listes. Sont notamment assujettis aux droits denregistrement les conventions par acte sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judicaire ou extrajudiciaire) portant sur de nombreuses oprations telles que les mutations (vente, donation ou change portant sur les immeubles, les meubles, les proprits commerciales), les baux, les hypothques, les actifs sociaux. Les taux applicables schelonnent, selon la nature de lacte, de 0,25% 5% avec l encore de nombreuses exonrations possibles. Des droits fixes (de 100 300 dirhams) sont prvus pour certaines catgories dactes. 1.2.5. Les taxes intrieures de consommation (TIC) : Les taxes intrieures de consommation sappliquent un nombre restreint de biens de consommation (produits ptroliers, alcool, sodas, tabacs,) mais reprsentent 12,8% des recettes fiscales en 2006 (-1,2 point). Si les TIC sont comprises entre 7 dirhams et 20 dirhams lhectolitre pour les

2007 (1 euro 11 dirhams en 2006) Tranche de Taux revenus dimposition

(en dirhams)

de 0 20 000 de 20 001 24 000 de 24 001 36 000 de 36 001 60 000 au-del de 60 000

exonration 13% 21% 35% 44%

BAREME DE LIMPOT SUR

LE REVENU

PARTIR DU 1ER JANVIER 2007 (1 euro 11 dirhams en 2007) Tranche de Taux revenus dimposition
(en dirhams)

de 0 24 000 de 24 001 30 000 de 30 001 45 000 de 45 001 60 000 de 60 001 120 000 au-del de 120 000

0 15% 25% 35% 40% 42%

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boissons non alcoolises, elles montent 550 dirhams (50 euros) lhectolitre sur les bires et sont comprises entre 260 dirhams et 300 dirhams lhectolitre sur les vins. Lhectolitre dalcool est tax 7 000 dirhams sil est destin la production de spiritueux (eaux de vie, liqueurs, autres boissons fortement alcoolises) et 200 dirhams sil sagit dalcool dnatur (usage industriel) ou destination pharmaceutique. La TIC sapplique hauteur de 59,4% sur le prix de vente public des tabacs autres que les cigares et hauteur de 15% sur les cigares. La TIC sur les produits nergtiques sapplique selon une grille dtaille, lhectolitre ou la centaine de kilos, sur un tarif allant de lexonration 376,40 dirhams. 1.2.6. Les droits de douanes : Le barme tarifaire marocain reste complexe, avec une srie de sept taux de droit commun (de 0% 45%, hors produits agricoles) et de trois droits de douane prfrentiels pour un certain nombre de marchandises prsents dans la Charte de linvestissement (de 0% 10%). Par ailleurs, le niveau des recettes douanires reste lev malgr lapplication progressive de laccord dassociation avec lUnion europenne depuis le dbut de la dcennie ; la persistance des recettes douanires sexplique en partie par le dynamisme des importations et pour une autre, par la modernisation de ladministration charge du recouvrement douanier. 1.2.7. La fiscalit locale : La nouvelle loi sur la fiscalit locale a t vote au printemps 2007 mais nest pas encore publie cette date. Elle devrait tre applicable compter du 1er janvier 2008 (voir ci aprs au paragraphe 2.5). Pour lheure, la fiscalit locale marocaine se caractrise par un nombre trs important de taxes (37 taxes diffrentes) qui engendre une complexit de gestion et un cot dont se plaignent les oprateurs conomiques. La fiscalit locale est rattache aux services du ministre de lintrieur. La direction gnrale des impts (DGI) du ministre des finances est concerne par la fiscalit locale en tant que gestionnaire au nom des Collectivits locales dun certain nombre de ces taxes, savoir la Patente, la Taxe Urbaine et la Taxe d'dilit. Les collectivits locales recouvrent par elles-mmes le tiers des taxes (en montant), le reste cest--dire lessentiel de leurs ressources tant le fruit de recettes affectes par ltat qui reverse au budget des collectivits locales 30% des recettes de TVA et 10% des recettes de lI.S. et de lI.R..

II

La modernisation de ladministration fiscale marocaine se poursuit

Les services de ladministration fiscale poursuivent une rorganisation qui sest traduite au dbut des annes 2000 par la cration dun service des grandes entreprises au sein dun certain nombre de directions rgionales au premier rang desquelles celle de Casablanca en 2003. De mme sont dsormais distingus les portefeuilles relatifs aux PME, aux professionnels et aux particuliers. Ce faisant, les services de lassiette et du contentieux ont t fusionns pour une meilleure saisie de la matire dimposition. Paralllement, des recettes des impts sont mises en place suite lattribution la Direction gnrale des impts (DGI) de la mission de recouvrement de la TVA et de lI.S., avec une rflexion annexe sur les possibilits dexternalisation des services affrents. Cette rorganisation tend instituer un interlocuteur unique pour le contribuable, dsormais affect dun identifiant unique. Le service au contribuable est par ailleurs amlior par toute une srie dinitiatives telles que : linstitution dun bureau daccueil dans chaque direction rgionale et prfectorale, la mise en place en 2005 dun systme de tl-dclaration et de tlpaiement, ou encore lintroduction au Code des impts de lobligation de notification et de la possibilit dune procdure contradictoire qui se traduit pour le contribuable par
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une meilleure connaissance des possibilits de conciliation amiable avant de saisir les tribunaux ( noter lexistence de commissions locales de taxation et dune commission nationale de recours fiscal). Plus globalement, le Code gnral des impts institu au 1er janvier 2007 constitue dsormais la rfrence unique en matire de contrle et de contentieux fiscal et prsente ainsi lavantage dharmoniser les dispositifs applicables en la matire pour lI.S., lI.R., la TVA et les droits denregistrement.

III

La rforme de la fiscalit locale rduit le nombre de taxes et allge la fiscalit de lentreprise

La nouvelle loi sur la fiscalit locale a t vote au printemps 2007 mais nest pas encore publie ce jour. Lapplication du texte est prvue au 1er janvier 2008. La rforme est chapeaute par le ministre de lintrieur, avec lappui technique de la DGI. Lobjectif est de scuriser les ressources des collectivits locales sans pour autant augmenter la pression fiscale. Le texte vise supprimer pas moins de neuf taxes et impts et en ramnager quinze autres sur le maquis des 37 taxes existantes. Parmi les taxes ramnages, on retiendra notamment la cration dune taxe professionnelle, produit de la fusion de la taxe urbaine professionnelle et de limpt des patentes. Vritable allgement fiscal pour les entreprises, cette taxe ne comportera plus que trois tranches dimposition avec des taux de 10%, 20% et 30%. La taxe urbaine sera remplace par une taxe dhabitation qui sappliquera sur une assiette plus large. Dautres ramnagements seront apports des taxes aussi connues que la taxe sur les terrains urbains non btis, la taxe sur les oprations de construction ou celle sur les oprations de lotissement. Au-del de ces ramnagements, la rforme introduit deux innovations majeures. La premire innovation concerne linstauration du systme dclaratif, limage de la fiscalit nationale. La deuxime consiste en linstauration de la frquence trimestrielle du paiement des taxes au lieu de la frquence annuelle en cours jusquici. Lide sous-jacente ces deux innovations est de garantir la commune la fois un revenu sur la base duquel elle peut btir correctement ses prvisions et un flux rgulier de ressources pour financer son budget courant. Le projet de rforme donnerait par ailleurs aux lus une latitude pour moduler les taux et les tarifs de la fiscalit locale, dans les limites fixes par la loi.

Copyright Tous droits de reproduction rservs, sauf autorisation expresse de la Mission Economique de RABAT (adresser les demandes rabat@missioneco.org). Clause de non-responsabilit La Mission Economique sefforce de diffuser des informations exactes et jour, et corrigera, dans la mesure du possible, les erreurs qui lui seront signales. Toutefois, elle ne peut en aucun cas tre tenue responsable de lutilisation et de linterprtation de linformation contenue dans cette publication qui ne vise pas dlivrer des conseils personnaliss qui supposent ltude et lanalyse de cas particuliers.

Auteur : Mission conomique Adresse : 1, rue Aguelmane Sidi Ali RABAT-AGDAL 10000 MAROC Rdige par : Delphine GOGUET Revue par : Christine BRODIAK et Daniel MAITRE Version originelle du 26/03/2003 Version n4 du 05/09/2007

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Annexe I Evolution des recettes fiscales de 2003 2006

(en millions de Dirhams ; 1DH 0,1)

2003 valeur Impts directs (a) IS IGR/IR Impts indirects (b) TVA
intrieure importation 49 717 33 837 11 503 14 507 15 880 11 6 32 317 14 534 17 783 50 34 12 15 16 11 413 8 130

2004 part
33 15 18 43 901 29 070 8 570 11 779 14 831

2005 valeur
43 460 16 20 44 29 9 12 15 12 8 12 409 6 364 48 151 19 378 22 880

2006 part
39 18 21 44 30 12 18 14 11 6 55 193 39 186

valeur
35 440 15 857 19 583

variation part
+9,7% +9,1% +10,1% -11,7% -14,1% -25,5% -18,8% -6,6% +7% +28,2% 36

variation
22,6% 22,2% 16,8% 9,7%

valeur
50 414 24 796 23 927

variation part
16% 28% 4,6% 14,6% 40,3 19,8 19,1 44 31,3 13,3 18 12,8 9,9 5,8

32 607 12,2% 12 767 49% 19 840 68,4% 15 544 4,8% 8,7% -21,7%

16 686 22 500
16 007

20,2% 30,7% 13,4% 3%

TIC Droits de douane (c) 10 670 Autres impts (d)

Recettes fiscales (a+b+c+d) 6 343

12 344 -0,5% 7 280 14,4%

99 047

100

98 884

-0,2%

100

110 384

11,6%

100

125 230

13,4%

100

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Annexe II

Parts des diffrents impts dans les recettes fiscales (2003 2006)
100
15% 16% 18% 19,8%

IS IR

80 60

18%

20%

21%

19,1%

TVA
34% 29% 30%

40
16% 15%

31,3%

TIC Droits de douanes Autres

20
11% 12% 8%

14% 11% 6%

12,8% 9,9% 5,8%

0 2003

6%

2004

2005

2006

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