Plano de Contas das S/A 1.

Introduo O Plano de Contas , na essncia, um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes empresa e serve de parmetro para a elaborao das demonstraes financeiras (ou demonstraes contbeis). O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais: a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal que regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (ou seja, a Lei n 6.404/1976 ); c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda. Na prtica, essa adaptao feita quase que automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora atenda s exigncias internas da empresa, no seja excessivamente "diferente" dos modelos usualmente utilizados. Devem ser observados, ainda, os seguintes aspectos: a) o Plano de Contas , efetivamente, o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada; b) o Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, pode constituir na verdade um conjunto de normas do qual pode fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o chamado Manual de Contas, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao). H empresas que, de fato, adotam esse critrio, mas muitas outras (talvez, a maioria) limitam-se ao elenco de contas.
Nota: O modelo de Plano de Contas abordado neste procedimento contempla as normas estabelecidas pela Lei das S/A, com as

alteraes efetuadas pela Lei n 11.638/2007 e pela Medida Provisria n 449/2008 (convertida na Lei n 11.941/2009 ). 2. Denominao (ttulo) da conta

O ttulo de uma conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas. A importncia da adequada denominao das contas decorre do fato de que as demonstraes contbeis no so de utilizao apenas da prpria empresa; so tambm analisadas por auditores, fornecedores, instituies financeiras e, claro, pelo Fisco. Alm disso, se a empresa for uma sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas em bolsas de valores), fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e, tanto quanto possvel, clara, para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral. O conceito de conta atrelado sua finalidade, que a representao de fatos e valores. As demonstraes contbeis so compostas de contas patrimoniais e de resultado, as quais devem distinguir-se, normalmente, por sua prpria denominao. Importa, ainda, salientar que: a) embora seja, em tese, desejvel certa padronizao geral das contas (e, assim, dos diversos Planos de Contas das diversas empresas), deve ser preservado o respeito s peculiaridades dos vrios ramos de atividade. Desse modo, a denominao de uma conta deve ser adaptada, quando necessrio, atividade especfica de cada empresa; b) denominaes do tipo "Despesas Gerais" ou "Despesas Diversas" devem ser evitadas tanto quanto possvel, pois geram o agrupamento em uma s conta de fatos diversos que deveriam estar registrados em contas especficas. 3. Observaes sobre o modelo Segue modelo de Plano de Contas (elenco de contas) que, com as devidas adaptaes, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios. Partindo deste modelo e aps verificar as reais necessidades da empresa, o profissional eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar codificao e subdivises que se mostrarem mais convenientes. Outro aspecto para o qual chamamos a ateno a codificao das contas, que, alm de agilizar, na prtica, o trabalho de classificao de documentos, elemento indispensvel para efeito do processamento de dados. Neste modelo de Plano de Contas, adotamos o seguinte critrio de graduao dos cdigos:

4. Modelo de Plano de Contas em face da Lei n 6.404/1976 , com as alteraes da Lei n 11.638/2007 e da Lei n 11.941/2009 (resultado da converso da Medida Provisria n 449/2008 ) 1. ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.01.001 Caixa Geral 1.1.1.01.002 Fundo Fixo de Caixa 1.1.1.01.003 ... 1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.1.02 001 ... 1.1.1.03 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata 1.1.1.03.001 ... 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.01.001 ... 1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.02.001 (-) ... 1.1.2.03 (-) Crditos Vencidos e No Liquidados
Nota - A conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que dispe a Lei n 9.430/1996 , art. 10 , II.

Esse diploma legal tornou indedutvel, a partir de 1.01.1997, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins de Imposto de Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Se a empresa optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que esta ser, tambm, conta redutora de "Clientes". 1.1.2.03.001 (-) ... 1.1.3 Outros Crditos 1.1.3.01 Bancos Conta Vinculada 1.1.3.01.001 ... 1.1.3.02 Ttulos a Receber 1.1.3.02.001 ... 1.1.3.03 Cheques em Cobrana 1.1.3.03.001 ... 1.1.3.04 Dividendos a Receber 1.1.3.04.001 ... 1.1.3.05 Importaes em Andamento 1.1.3.05.001 ... 1.1.3.06 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.3.06.001 ... 1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados 1.1.3.07.001 Salrios 1.1.3.07.002 13 Salrio 1.1.3.07.003 ... 1.1.3.08 Emprstimos a Empregados 1.1.3.08.001 ... 1.1.3.09 Tributos a Recuperar/Compensar 1.1.3.09.001 IPI a Recuperar 1.1.3.09.002 ICMS a Recuperar 1.1.3.09.003 PIS-Pasep a Recuperar 1.1.3.09.004 Cofins a Recuperar 1.1.3.09.005 Imposto de Renda Retido na Fonte 1.1.3.09.006 Imposto de Renda Pago por Estimativa 1.1.3.09.007 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Paga por Estimativa 1.1.3.09.008 Tributos Pagos a Maior ou Indevidamente 1.1.3.09.009 ... 1.1.4 Aplicaes Financeiras 1.1.4.01 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Ps-fixados 1.1.4.01.001 ... 1.1.4.02 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Pr-fixados 1.1.4.02.001 ... 1.1.4.03 Aes 1.1.4.03.001 ... 1.1.4.04 Debntures 1.1.4.04.001 Valor Nominal 1.1.4.04.002 (-) Desgio a Apropriar 1.1.4.04.003 ... 1.1.5 Estoques 1.1.5.01 Mercadorias, Produtos e Insumos 1.1.5.01.001 Mercadorias para Revenda 1.1.5.01.002 Matrias-Primas 1.1.5.01.003 Material de Acondicionamento 1.1.5.01.004 Outros Materiais de Consumo Industrial 1.1.5.01.005 Produtos Acabados 1.1.5.01.006 Produtos em Elaborao 1.1.5.01.007 ... 1.1.5.02 Almoxarifado 1.1.5.02.001 Almoxarifado de Manuteno 1.1.5.02.002 Almoxarifado Administrativo

1.1.5.02.003 ... 1.1.5.03 (-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado 1.1.5.03.001 (-) ... 1.1.6 Despesas Pagas Antecipadamente 1.1.6.01 Despesas de Meses Seguintes 1.1.6.01.001 Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.6.01.002 Assinaturas e Anuidades 1.1.6.01.003 ... 1.1.6.02 Despesas do Exerccio Seguinte 1.1.6.02.001 Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.6.02.002 Assinaturas e Anuidades 1.1.6.02.003 ... 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.01 Duplicatas a Receber 1.2.1.01.001 ... 1.2.1.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.2.1.02.001 (-) ... 1.2.1.03 (-) Crditos Vencidos e No Liquidados [Lei n 9.430/96 , art. 10 , II] 1.2.1.03.001 (-) ... 1.2.1.04 Ttulos a Receber 1.2.1.04.001 ... 1.2.1.05 Bancos Conta Vinculada 1.2.1.05.001 ... 1.2.1.06 Controladora, Controladas e Coligadas 1.2.1.06.001 ... 1.2.1.07 Scios, Administradores e Pessoas Ligadas 1.2.1.07.001 ... 1.2.1.08 Aplicaes Financeiras 1.2.1.08.001 ... 1.2.1.09 Depsitos Judiciais 1.2.1.09.001 ... 1.2.1.10 Emprstimos Compulsrios 1.2.1.10.001 Obrigaes da Eletrobrs 1.2.1.10.002 Crditos da Eletrobrs 1.2.1.10.003 Emprstimo Compulsrio s/ Combustveis e Veculos 1.2.1.10.004 (-) Proviso para Perdas 1.2.1.10.005 ... 1.2.1.11 Tributos a Recuperar 1.2.1.11.001 ... 1.2.1.12 Despesas Pagas Antecipadamente 1.2.1.12.001 ... 1.2.1.13 Depsitos por Incentivos Fiscais 1.2.1.13.001 Finor 1.2.1.13.002 Finam 1.2.1.13.003 ... 1.2.2 Investimentos 1.2.2.01 Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial 1.2.2.01.001 Controlada "A" - Valor Patrimonial 1.2.2.01.002 Controlada "A" - gio na Aquisio 1.2.2.01.003 (-) Controlada "A" - Amortizao Acumulada do gio 1.2.2.01.004 (-) Controlada "A" - Desgio na Aquisio 1.2.2.01.005 Controlada "A" - Amortizao Acumulada do Desgio 1.2.2.01.006 ... 1.2.2.02 Controladas e Coligadas - Custo Corrigido 1.2.2.02.001 ... 1.2.2.03 Outras Participaes Societrias 1.2.2.03.001 ... 1.2.2.04 Participaes por Incentivos Fiscais 1.2.2.04.001 Finor 1.2.2.04.002 Finam 1.2.2.04.003 ... 1.2.2.05 Imveis No Destinados ao Uso 1.2.2.05.001 ... 1.2.2.06 Outros Investimentos Permanentes 1.2.2.06.001 Obrigaes da Eletrobrs 1.2.2.06.002 Crditos da Eletrobrs 1.2.2.06.003 Emprstimo Compulsrio s/ Combustveis e Veculos 1.2.2.06.004 Objetos de Arte 1.2.2.06.005 Caues Permanentes 1.2.2.06.006 ... 1.2.2.07 (-) Proviso para Perdas Permanentes 1.2.2.07.001 (-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial 1.2.2.07.002 (-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido 1.2.2.07.003 (-) Outras Participaes Societrias 1.2.2.07.004 (-) Participaes por Incentivos Fiscais 1.2.2.07.005 (-) Imveis No Destinados ao Uso 1.2.2.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes 1.2.2.07.007 (-) ...

1.2.3 Imobilizado 1.2.3.01 Imveis 1.2.3.01.001 Terrenos 1.2.3.01.002 Edifcios 1.2.3.01.003 Construes 1.2.3.01.004 ... 1.2.3.02 Mveis e Utenslios 1.2.3.02.001 ... 1.2.3.03 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 1.2.3.03.001 ... 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.04.001 ... 1.2.3.05 Recursos Naturais 1.2.3.05.001 ... 1.2.3.06 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 1.2.3.06.001 ... 1.2.3.07 Imobilizado em Andamento 1.2.3.07.001 ... 1.2.3.08 (-) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas 1.2.3.08.001 (-) Depreciaes de Edifcios 1.2.3.08.002 (-) Depreciaes de Mveis e Utenslios 1.2.3.08.003 (-) Depreciaes de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 1.2.3.08.004 (-) Depreciaes de Veculos 1.2.3.08.005 (-) Exaustes e Depreciaes de Recursos Naturais 1.2.3.08.006 (-) Amortizaes e Depreciaes de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 1.2.3.08.007 (-) ... 1.2.4 Intangvel 1.2.4.01 Marcas, Direitos e Patentes 1.2.4.01.001 ... 1.2.4.02 Fundo de Comrcio 1.2.4.02.001 ... 1.2.4.03 (-) Amortizaes Acumuladas 1.2.4.03.001 (-) Amortizaes de Marcas, Direitos e Patentes 1.2.4.03.002 ...
Nota: Desde 04.12.2008, com a publicao da Medida Provisria n 449/2008 (convertida na Lei n 11.941/2009 ), o grupo Ativo

Diferido deixou de existir. Assim, de acordo com o art. 299-A da Lei n 6.404/1976 (includo pela Lei n 11.941/2009 , art. 38 ), o saldo existente em 31.12.2008 no Ativo Diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no Ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3 do art. 183. 2. PASSIVO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.01 Emprstimos Nacionais 2.1.1.01.001 ... 2.1.1.02 Emprstimos Estrangeiros 2.1.1.02.001 ... 2.1.1.03 Financiamentos Nacionais 2.1.1.03.001 ... 2.1.1.04 Financiamentos Estrangeiros 2.1.1.04.001 ... 2.1.1.05 Ttulos a Pagar 2.1.1.05.001 ... 2.1.1.06 Adiantamentos sobre Contratos de Cmbio 2.1.1.06.001 ... 2.1.1.07 Controladora, Controladas e Coligadas 2.1.1.07.001 ... 2.1.2 Debntures 2.1.2.01 Debntures Conversveis em Aes 2.1.2.01.001 ... 2.1.2.02 Debntures No-Conversveis 2.1.2.02.001 ... 2.1.2.03 (-) Desgios a Apropriar 2.1.2.03.001 (-) ... 2.1.3 Fornecedores 2.1.3.01 Fornecedores Nacionais 2.1.3.01.001 ... 2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros 2.1.3.02.001 ... 2.1.4 Obrigaes Tributrias 2.1.4.01 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.4.01.001 IPI a Recolher 2.1.4.01.002 ICMS a Recolher 2.1.4.01.003 ISS a Recolher 2.1.4.01.004 Proviso para Imposto de Renda 2.1.4.01.005 Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 2.1.4.01.006 Imposto de Renda por Estimativa a Recolher 2.1.4.01.007 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido por Estimativa a Recolher

2.1.4.01.008 Imposto de Renda Retido na Fonte 2.1.4.01.009 PIS-Pasep a Recolher 2.1.4.01.010 Cofins a Recolher 2.1.4.01.011 Proviso para IOF 2.1.4.01.012 ... 2.1.5 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.5.01 Obrigaes com o Pessoal 2.1.5.01.001 Salrios e Ordenados a Pagar 2.1.5.01.002 Pro labore a Pagar 2.1.5.01.003 Gratificaes a Pagar 2.1.5.01.004 ... 2.1.5.02 Obrigaes Previdencirias 2.1.5.02.001 INSS a Recolher 2.1.5.02.002 FGTS a Recolher 2.1.5.02.003 ... 2.1.5.03 Provises 2.1.5.03.001 Proviso para Frias 2.1.5.03.002 Proviso para 13 Salrio 2.1.5.03.003 INSS sobre Proviso para Frias 2.1.5.03.004 FGTS sobre Proviso para 13 Salrio 2.1.5.03.005 ... 2.1.6 Outras Obrigaes 2.1.6.01 Adiantamentos de Clientes 2.1.6.01.001 ... 2.1.6.02 Contas a Pagar 2.1.6.02.001 ... 2.1.6.03 Energia Eltrica, gua e Telefone a Pagar 2.1.6.03.001 ... 2.1.6.04 Contas Correntes 2.1.6.04.001 ... 2.1.6.05 Seguros 2.1.6.05.001 ... 2.1.6.06 Outras Obrigaes 2.1.6.06.001 ... 2.1.7 Dividendos, Participaes e Juros sobre o Capital Prprio 2.1.7.01 Dividendos 2.1.7.01.001 Dividendos Propostos 2.1.7.01.002 Dividendos a Pagar 2.1.7.01.003 ... 2.1.7.02 Participaes 2.1.7.02.001 Participaes Propostas a Administradores 2.1.7.02.002 Participaes Propostas a Empregados 2.1.7.02.003 Participaes a Pagar 2.1.7.02.004 ... 2.1.7.03 Juros sobre o Capital Prprio 2.1.7.03.001 Juros sobre o Capital Prprio a Pagar 2.1.7.03.002 ... 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Emprstimos e Financiamentos 2.2.1.01 Emprstimos Nacionais 2.2.1.01.001 ... 2.2.1.02 Emprstimos Estrangeiros 2.2.1.02.001 ... 2.2.1.03 Financiamentos Nacionais 2.2.1.03.001 ... 2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros 2.2.1.04.001 ... 2.2.1.05 Ttulos a Pagar 2.2.1.05.001 ... 2.2.1.06 Controladora, Controladas e Coligadas 2.2.1.06.001 ... 2.2.1.07 Outros Dbitos com Scios, Administradores e Pessoas Ligadas 2.2.1.07.001 ... 2.2.2 Fornecedores 2.2.2.01 Fornecedores Nacionais 2.2.2.01.001 ... 2.2.2.02 Fornecedores Estrangeiros 2.2.2.02.001 ... 2.2.3 Outras Obrigaes 2.2.3.01 Contas a Pagar 2.2.3.01.001 ... 2.2.4 Receitas de Exerccios Futuros 2.2.4.01 Receitas Recebidas Antecipadamente 2.2.4.01.001 ... 2.2.4.02 Custos e Despesas Vinculadas s Receitas 2.2.4.02.001 ...

Nota: Desde 04.12.2008, com a publicao da Medida Provisria n 449/2008 (convertida na Lei n 11.941/2009 ), o grupo

Resultados de Exerccios Futuros deixou de existir. Assim, de acordo com o art. 299-B da Lei n 6.404/1976 (includo pela Lei n 11.941/2009 , art. 38 ), o saldo existente no grupo Resultado de Exerccios Futuros em 31.12.2008 dever ser reclassificado para o Passivo No Circulante em conta representativa de receita diferida. Observa-se que o registro do referido saldo dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido (Lei n 6.404/1976 , art. 299-B , pargrafo nico). 2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1 Capital Social 2.3.1.01 Capital Subscrito 2.3.1.01.001 Capital Social 2.3.1.01.002 ... 2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar 2.3.1.02.001 (-) ... 2.3.2 Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.01.001 Correo Monetria do Capital Integralizado
Nota: A correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada, inclusive para fins societrios, a partir de 1.01.1996,

por fora do art. 4 da Lei n 9.249/1995 . Portanto, a conta "Correo Monetria do Capital Integralizado" somente apresentar saldo na remota hiptese de a empresa ainda no ter incorporado a reserva ao Capital Social. 2.3.2.01.002 gio na Emisso de Aes 2.3.2.01.003 Alienao de Bnus de Subscrio 2.3.2.01.004 Alienao de Partes Beneficirias 2.3.2.01.005 (-) Aes em Tesouraria 2.3.2.01.006 ... 2.3.2.02 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.2.02.001 Ajustes de Elementos do Ativo 2.3.2.02.002 (-) Ajustes de Elementos do Passivo 2.3.2.03 Reservas de Lucros 2.3.2.03.001 Reserva Legal 2.3.2.03.002 Reserva Estatutria 2.3.2.03.003 Reserva para Contingncias 2.3.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar 2.3.2.03.005 Reserva Especial 2.3.2.03.006 Reservas de Incentivos Fiscais 2.3.2.03.007 (-) Aes em Tesouraria 2.3.2.03.008 ... 2.3.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados
Nota: No encerramento do exerccio social, a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" no deve apresentar saldo positivo.

Eventual saldo positivo remanescente nesta conta deve ser destinado para "Reserva de Lucros", nos termos da Lei n 6.404/1976 , arts. 194 a 197, ou distribudo como dividendo (Instruo CVM n 469/2008 , art. 5 ). 2.3.3.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.3.3.01.001 Lucros Acumulados 2.3.3.01.002 (-) Prejuzos Acumulados 2.3.3.01.003 Resultado do Exerccio em Curso 2.3.3.01.004 ... 3. CONTAS DE RESULTADO - CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos de Produo 3.1.1 Custos Diretos de Produo 3.1.1.01 Material Aplicado 3.1.1.01.001 Matria-prima 3.1.1.01.002 ... 3.1.1.02 Mo de Obra Direta 3.1.1.02.001 Salrios e Ordenados 3.1.1.02.002 Pro Labore 3.1.1.02.003 Prmios e Gratificaes 3.1.1.02.004 13 Salrio 3.1.1.02.005 Frias 3.1.1.02.006 INSS 3.1.1.02.007 FGTS 3.1.1.02.008 Indenizaes e Aviso Prvio 3.1.1.02.009 Assistncia Mdica e Social 3.1.1.02.010 ... 3.1.1.03 Gastos Gerais 3.1.1.03.001 Combustveis e Lubrificantes 3.1.1.03.002 Energia Eltrica 3.1.1.03.003 Servios de Terceiros 3.1.1.03.004 ... 3.1.2 Custos Indiretos de Produo 3.1.2.01 Mo de Obra Indireta 3.1.2.01.001 ... 3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto 3.1.2.02.001 ...

3.1.2.03 Materiais de Manuteno e Reparo 3.1.2.03.001 ... 3.1.2.04 Utilidades e Servios 3.1.2.04.001 ... 3.1.2.05 Aluguis e Arrendamentos 3.1.2.05.001 ... 3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes 3.1.2.06.001 ... 3.1.2.07 Combustveis e Energia Eltrica 3.1.2.07.001 ... 3.1.3 Custos Diretos da Produo de Servios
Nota: Os Custos Diretos da Produo de Servios observam estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos de

produo industrial.

3.1.3.01 Mo de Obra Direta 3.1.3.02 Gastos Gerais 3.1.3.03 ... 3.1.4 Custos Indiretos da Produo de Servios
Nota: Os Custos Indiretos da Produo de Servios observam estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos

indiretos de produo industrial.

3.1.4.01 Mo de Obra Indireta 3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto 3.1.4.03 3.2 Despesas Operacionais 3.2.1 Despesas com Vendas 3.2.1.01 Despesas com Pessoal 3.2.1.01.001 Salrios e Ordenados 3.2.1.01.002 Pro Labore 3.2.1.01.003 Prmios e Gratificaes 3.2.1.01.004 13 Salrio 3.2.1.01.005 Frias 3.2.1.01.006 INSS 3.2.1.01.007 FGTS 3.2.1.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio 3.2.1.01.009 Assistncia Mdica e Social 3.2.1.01.010 ... 3.2.1.02 Comisses sobre Vendas 3.2.1.02.001 Comisses 3.2.1.02.002 ... 3.2.1.03 Propaganda e Publicidade 3.2.1.03.001 Propaganda e Publicidade 3.2.1.03.002 Amostras Grtis 3.2.1.03.003 ... 3.2.1.04 Despesas com Entrega 3.2.1.04.001 Fretes e Carretos 3.2.1.04.002 Manuteno de Veculos 3.2.1.04.003 ... 3.2.1.05 Despesas com Viagens e Representaes 3.2.1.05.001 Viagens Terrestres 3.2.1.05.002 Viagens Areas 3.2.1.05.003 Hospedagem 3.2.1.05.004 Refeies 3.2.1.05.005 ... 3.2.1.06 Despesas Gerais 3.2.1.06.001 Aluguis 3.2.1.06.002 Manuteno e Reparos 3.2.1.06.003 Telefone 3.2.1.06.004 Despesas Postais e Telegrficas 3.2.1.06.005 Depreciaes e Amortizaes 3.2.1.06.006 Servios Prestados por Terceiros 3.2.1.06.007 Seguros 3.2.1.06.008 ... 3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Crditos 3.2.1.07.001 Crditos Vencidos e No Liquidados
Nota: A conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com a disciplina instituda pela Lei n 9.430/1996 , que

tornou indedutvel, a partir de 1.01.1997, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins de Imposto de Renda quanto da CSLL. Se a empresa optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa) ser, tambm, classificada no subgrupo "Despesas com Vendas". 3.2.1.07.002 ... 3.2.2 Despesas Administrativas 3.2.2.01 Despesas com Pessoal 3.2.2.01.001 Salrios e Ordenados 3.2.2.01.002 Pro Labore

3.2.2.01.003 Prmios e Gratificaes 3.2.2.01.004 13 Salrio 3.2.2.01.005 Frias 3.2.2.01.006 INSS 3.2.2.01.007 FGTS 3.2.2.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio 3.2.2.01.009 Assistncia Mdica e Social 3.2.2.01.010 ... 3.2.2.02 Aluguis e Arrendamentos 3.2.2.02.001 Aluguis de Imveis 3.2.2.02.002 Aluguis de Mquinas e Equipamentos 3.2.2.02.003 Arrendamento de Imveis 3.2.2.02.004 Arrendamento Mercantil (Leasing) 3.2.2.02.005 ... 3.2.2.03 Despesas Tributrias 3.2.2.03.001 PIS-Pasep 3.2.2.03.002 Cofins
Nota: Exceto a parcela da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep incidente sobre a receita bruta de vendas e servios, que

deve ser lanada no subgrupo 4.1.2 (Dedues da Receita Bruta). Cabe lembrar, todavia, que desde maio de 2009, em face da revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718/1998 , pelo inciso XII da Lei n 11.941/2009 , a incidncia da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, em relao s demais receitas auferidas pelas pessoas jurdicas, somente aplicvel em relao quelas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa das contribuies. 3.2.2.03.003 IPTU 3.2.2.03.004 IPVA 3.2.2.03.005 Taxas Diversas 3.2.2.03.006 ... 3.2.2.04 Despesas Gerais 3.2.2.04.001 Energia Eltrica 3.2.2.04.002 gua e Esgoto 3.2.2.04.003 Telefone 3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegrficas 3.2.2.04.005 Seguros 3.2.2.04.006 Material de Escritrio 3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza 3.2.2.04.008 Assistncia Contbil 3.2.2.04.009 Servios Prestados por Terceiros 3.2.2.04.010 Depreciaes e Amortizaes 3.2.2.04.011 Reprodues 3.2.2.04.012 Despesas Legais e Judiciais 3.2.2.04.013 Livros, Jornais e Revistas 3.2.2.04.014 ... 3.2.2.05 Despesas Financeiras 3.2.2.05.001 Juros Passivos 3.2.2.05.002 Variaes Monetrias Passivas 3.2.2.05.003 Variaes Cambiais Passivas 3.2.2.05.004 Descontos Concedidos 3.2.2.05.005 Juros sobre o Capital Prprio 3.2.2.05.006 ... 3.2.2.06 Outras Despesas Operacionais 3.2.2.06.001 Proviso para Perdas e Ajustes de Ativos 3.2.2.06.002 Equivalncia Patrimonial 3.2.2.06.003 Amortizao de gio 3.2.2.06.004 ... 3.3 Outras Despesas 3.3.1 Outros Resultados Negativos 3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienao de Investimentos 3.3.1.01.001 Perdas na Alienao de Participaes em Coligadas 3.3.1.01.002 ... 3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienao do Imobilizado 3.3.1.02.001 Perdas na Alienao de Imveis 3.3.1.02.002 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios 3.3.1.02.003 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 3.3.1.02.004 Perdas na Alienao de Veculos 3.3.1.02.005 ... 3.3.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado 3.3.1.03.001 Perdas em Sinistros com Imobilizado 3.3.1.03.002 ... 3.3.1.04 Outras Baixas do Ativo No Circulante
Nota: Grupo utilizvel para registro de baixas por obsolescncia, deteriorao, desaparecimento, sinistros no ressarcidos etc., ou

seja, baixas em relao s quais no tenha havido o correspondente recebimento de receita. 3.3.1.04.001 Baixas de Investimentos Permanentes 3.3.1.04.002 Baixas de Imobilizado 3.3.1.04.003 ... 3.3.1.05 Provises para Perdas Permanentes

3.3.1.05.001 3.3.1.05.002 3.3.1.05.003 3.3.1.05.004

Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial Controladas e Coligadas - Custo Corrigido Outras Participaes Societrias ...

4. CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS 4.1 Receitas Operacionais 4.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios 4.1.1.01 Receita Bruta de Vendas de Produtos e Mercadorias 4.1.1.01.001 Venda de Produtos no Mercado Interno 4.1.1.01.002 Venda de Produtos no Mercado Externo 4.1.1.01.003 Venda de Mercadorias no Mercado Interno 4.1.1.01.004 Venda de Mercadorias no Mercado Externo 4.1.1.01.005 ... 4.1.1.02 Receita da Prestao de Servios 4.1.1.02.001 Servios Prestados - Mercado Interno 4.1.1.02.002 Servios Prestados - Mercado Externo 4.1.1.02.003 ... 4.1.2 (-) Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 (-) Cancelamento e Devolues 4.1.2.01.001 (-) De Venda de Produtos no Mercado Interno 4.1.2.01.002 (-) De Venda de Produtos no Mercado Externo 4.1.2.01.003 (-) De Venda de Mercadorias no Mercado Interno 4.1.2.01.004 (-) De Venda de Mercadorias no Mercado Externo 4.1.2.01.005 (-) ... 4.1.2.02 (-) Descontos Incondicionais 4.1.2.02.001 (-) Sobre Venda de Produtos no Mercado Interno 4.1.2.02.002 (-) Sobre Venda de Produtos no Mercado Externo 4.1.2.02.003 (-) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Interno 4.1.2.02.004 (-) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Externo 4.1.2.02.005 (-) ... 4.1.2.03 (-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Servios 4.1.2.03.001 (-) IPI
Nota: A conta IPI somente figurar entre os Impostos Incidentes sobre Vendas se a empresa adotar o critrio de contabilizar

as vendas pelo valor total da nota fiscal (inclusive IPI). 4.1.2.03.002 4.1.2.03.003 4.1.2.03.004 4.1.2.03.005 (-) (-) (-) (-) ICMS ISS Cofins PIS-Pasep

Nota: Deve ser lanada nestas duas ltimas contas somente a parcela da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep incidente

sobre a receita bruta de vendas e servios. O valor relativo s demais receitas ser lanado como Despesa Tributria (subgrupo 3.2.2.03). 4.1.2.03.006 (-) ... 4.1.3 Receitas Financeiras 4.1.3.01 Juros e Descontos 4.1.3.01.001 Juros de Aplicaes Financeiras 4.1.3.01.002 Juros Ativos [outros] 4.1.3.01.003 Descontos Financeiros Obtidos 4.1.3.01.004 ... 4.1.3.02 Variaes Monetrias 4.1.3.02.001 Variaes Monetrias Ativas 4.1.3.02.002 Variaes Cambiais Ativas 4.1.3.02.003 ... 4.1.4 Recuperao de Despesas 4.1.4.01 Recuperao de Crditos Considerados Incobrveis 4.1.4.01.001 ... 4.1.4.02 Reverso de Provises 4.1.4.02.001 ... 4.1.5 Outras Receitas Operacionais 4.1.5.01 Receitas Diversas 4.1.5.01.001 Aluguis e Arrendamentos 4.1.5.01.002 Vendas Acessrias 4.1.5.01.003 Receita de Equivalncia Patrimonial 4.1.5.01.004 Dividendos e Lucros Recebidos 4.1.5.01.005 Amortizao de Desgio 4.1.5.01.006 ... 4.2 Outras Receitas 4.2.1 Outros Resultados Positivos 4.2.1.01 Resultados Positivos na Alienao de Investimentos 4.2.1.01.001 Lucros na Alienao de Participaes em Coligadas 4.2.1.01.002 ... 4.2.1.02 Lucros na Alienao do Imobilizado 4.2.1.02.001 Lucros na Alienao de Imveis 4.2.1.02.002 Lucros na Alienao de Mveis e Utenslios

4.2.1.02.003 Lucros na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 4.2.1.02.004 Lucros na Alienao de Veculos 4.2.1.02.005 ... 4.2.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado 4.2.1.03.001 Sinistros com Imobilizado 4.2.1.03.002 ... 5. CONTAS DE APURAO 5.1 Custo dos Produtos e dos Servios Vendidos 5.1.1 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.01.001 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.2 Custo dos Servios Prestados 5.1.2.01 Custo dos Servios Prestados 5.1.2.01.001 Custo dos Servios Prestados 5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01.001 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.4 Apurao do Resultado do Exerccio 5.1.4.01 Apurao do Resultado do Exerccio 5.1.4.01.001 Resultado do Exerccio 5.1.4.01.002 Ganhos/Perdas na Alienao de Imobilizado 6. CONTAS DE COMPENSAO 6.1 Contas de Compensao Ativas 6.1.1 Contratos e Empenhos 6.1.1.01 Seguros Contratados 6.1.1.01.001 ... 6.1.2 Riscos e nus Patrimoniais 6.1.2.01 Ttulos Avalizados 6.1.2.01.001 ... 6.1.2.02 Ttulos Endossados 6.1.2.02.001 ... 6.1.2.03 Imveis Hipotecados 6.1.2.03.001 ... 6.1.3 Operaes com Materiais Prprios 6.1.3.01 Materiais Remetidos para Industrializao 6.1.3.01.001 ... 6.1.3.02 Materiais Remetidos para Conserto 6.1.3.02.001 ... 6.1.3.03 Mercadorias Emprestadas 6.1.3.03.001 ... 6.1.3.04 Mercadorias Remetidas para Demonstrao 6.1.3.04.001 ... 6.1.3.05 Bens Cedidos em Comodato 6.1.3.05.001 ... 6.1.4 Operaes com Materiais de Terceiros 6.1.4.01 Entradas para Industrializao 6.1.4.01.001 ... 6.1.4.02 Entradas para Conserto 6.1.4.02.001 ... 6.1.4.03 Entradas de Mercadorias por Emprstimo 6.1.4.03.001 ... 6.1.4.04 Entradas para Demonstrao 6.1.4.04.001 ... 6.1.4.05 Bens Recebidos em Comodato 6.1.4.05.001 ... 6.2 Contas de Compensao Passivas 6.2.1 Contratos e Empenhos 6.2.1.01 Contratos de Seguros 6.2.1.01.001 ... 6.2.2 Riscos e nus Patrimoniais 6.2.2.01 Avais Concedidos 6.2.2.01.001 ... 6.2.2.02 Endossos de Ttulos 6.2.2.02.001 ... 6.2.2.03 Hipotecas de Imveis 6.2.2.03.001 ... 6.2.3 Operaes com Materiais Prprios 6.2.3.01 Remessas para Industrializao 6.2.3.01.001 ... 6.2.3.02 Remessas para Conserto 6.2.3.02.001 ... 6.2.3.03 Remessas de Mercadorias para Emprstimos 6.2.3.03.001 ... 6.2.3.04 Remessas de Mercadorias para Demonstrao 6.2.3.04.001 ... 6.2.3.05 Remessas de Bens em Comodato 6.2.3.05.001 ...

6.2.4 Operaes com Materiais de Terceiros 6.2.4.01 Materiais Recebidos para Industrializao 6.2.4.01.001 ... 6.2.4.02 Materiais Recebidos para Conserto 6.2.4.02.001 ... 6.2.4.03 Mercadorias Emprestadas 6.2.4.03.001 ... 6.2.4.04 Mercadorias Recebidas para Demonstrao 6.2.4.04.001 ... 6.2.4.05 Bens Recebidos em Comodato 6.2.4.05.001 ...
Nota: De acordo com a NBC T 2.5, aprovada pela Resoluo CFC n 612/1985, as contas de compensao constituem sistema

prprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos se possam traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. Registram operaes no modificadoras do patrimnio, razo pela qual so denominadas "contas extrapatrimoniais". Da o seu posicionamento em separado, no Balano Patrimonial, logo aps o Ativo e o Passivo totalizados. O significado do nome "contas de compensao" provm do fato de registrarem, por idnticos valores, no dbito e no crdito, os direitos e as respectivas obrigaes advindos de atos e contratos. Legislao Referenciada Instruo CVM n 469/2008 Lei n 11.638/2007 Lei n 11.941/2009 Lei n 6.404/1976 Lei n 9.249/1995 Lei n 9.430/1996 Lei n 9.718/1998 Medida Provisria n 449/2008 Resoluo CFC n 612/1985 Copyright 2008 IOB | Todos os direitos reservados