DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS PARA 2009

Produzido por www.verbanet.com.br Demonstraes contbeis obrigatrias - 2009 1. INTRODUO Entre as funes da contabilidade, a de prestar informaes ao mercado merece destaque neste trabalho. As entidades tm necessidades de crdito, de atrao de investimentos e de manter bom relacionamento com seus colaboradores, parceiros comerciais e mercado de forma geral. O cumprimento dessa funo se d por meio da elaborao e da divulgao das demonstraes contbeis que, alm da obrigatoriedade prevista nas legislaes civil, comercial, societria, fiscal e do mercado de capitais, a que cada entidade esteja sujeita, deve se pautar pela clareza e transparncia das informaes e resguardar os interesses dos diversos usurios da contabilidade, entre os quais destacamos: a) b) c) os os gerentes, os os scios administradores, ou o conselho de acionistas de administrao bens e da e o de sociedade; conselho fiscal;

principais

fornecedores

mercadorias;

d) as instituies financeiras e demais terceiros provedores de recursos financeiros para capital de giro ou para financiamento de bens de produo ou de financiamento; e) os clientes que abrem concorrncia pblica, para os quais h a necessidade de comprovao de capacidade econmica e financeira; d) o Fisco, em todas as esferas (Federal, Estaduais/Distrital e Municipais);

e) rgos de governo que tabulam Desenvolvimento, Indstria f) entidades de classes, tais

informaes geoeconmicas e Comrcio as federaes e

(IBGE, Ministrio do Exterior etc.); setoriais;

como

confederaes

g) a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o Banco Central do Brasil, a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) e demais rgos fiscalizadores e controladores de setores econmicos, mercados e atividades diversas. Observa-se, portanto, que h diversos usurios interessados nas informaes contidas nas demonstraes e justamente para garantir o acesso a alguns deles, como por exemplo scios minoritrios, acionistas e o Fisco, que a legislao comercial, societria e fiscal exigem a manuteno da escriturao juntamente com a preparao e a divulgao das demonstraes. Para a maioria das entidades de direito pblico, as principais fontes de normas contbeis so:

a)

Novo

Cdigo

Civil

(Lei

10.406/2002);

b) a Lei das S.A. (Lei n 6.404/1976 e suas alteraes, em especial a Lei n 11.638/2007 e a MP n 449/2008); c) o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/1999 RIR/1999);

d) as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC); e) os Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). As companhias abertas, alm das normas j relacionadas, devem, tambm, observar as Resolues, Deliberaes, Instrues, Ofcios Circulares, Pareceres de Orientao etc. emitidos pela Comisso de Valores Mobilirios. As instituies financeiras devem observar as normas Emitidas pelo Banco Central do Brasil, e as sociedades seguradoras e as corretoras de seguro devem atender s determinaes da SUSEP. As atividades regulamentadas por agncias nacionais devem observar as nomenclaturas e classificaes prprias da atividade exigidas por seus rgos fiscalizadores. Podemos constatar que alguns dos usurios da informao contbil tambm so rgos emissores de normas contbeis, seja sob o aspecto tcnico contbil seja sob o aspecto operacional. Um segmento que j h alguns anos se destaca por seu crescimento o das entidades sem fins lucrativos, que tambm necessitam elaborar suas demonstraes contbeis para prestar contas da utilizao dos recursos levantados, muitas vezes provenientes de programas sociais dos governos, e atrair novos recursos, colaboradores e parcerias, alm de dar mostras efetivas do trabalho que realizam. As microempresas, as empresas de pequeno porte e as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido, que abandonaram a escriturao do livro Dirio e se utilizam do livro Caixa e do livro Registro de Inventrio, no elaboraram demonstraes contbeis. As informaes do livro Caixa no possibilitam levantamento de balanos, nem a apurao do resultado na forma exigida pelas normas contbeis. Entendemos que, mesmo no sendo obrigatria para as entidades que podem optar pelo livro Caixa, a manuteno do livro Dirio e demais livros auxiliares como instrumentos de escriturao recomendvel, pois no se deve pensar na contabilidade apenas como fruto de obrigatoriedade legal, mas sim com uma ferramenta administrativa eficiente, que auxilia na conduo dos negcios e facilita o relacionamento com fornecedores, instituies financeiras etc. 2. AS DEMONSTRAES CONTBEIS NO NOVO CDIGO CIVIL O art. 1.179 do Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002) determina que o empresrio e a sociedade empresria, exceto o pequeno empresrio, so obrigados a levan tar anualmente: a) o balano patrimonial;

b) o balano de resultado econmico. Mais adiante, o art. 1.189 do Novo Cdigo Civil estabelece que o balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta lucros e perdas, acompanhar o balano patrimonial e dele constaro crdito

e dbito, na forma da lei especial. Tanto o balano de resultado econmico quanto a demonstrao da conta lucros e perdas no esto em sintonia com a Lei das S.A., nem com o Regulamento do Imposto de Renda, ou com as Normas Brasileiras de Contabilidade, que, entre outras demonstraes, prevem o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme veremos na seqncia deste texto. A questo mereceu apreciao do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que, ao ser questionado sobre a confeco de modelos e norma especfica para as demonstraes prevista no Novo Cdigo Civil, emitiu o seguinte parecer: "PARECER CT/CFC N 25/04 Assunto: Referente a modelos de balano patrimonial e de balano do resultado econmico previstos no novo Cdigo Civil (...). Origem: Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade Interessados: Conselho Regional de Contabilidade do Paran - CRCPR e o Sincoeste - Sindicato dos Contadores e Tcnicos em Contabilidade de Toledo e Regio Data da aprovao: 19/08/04 Ata CFC N 861 Relatora: Contadora Vernica Cunha de Souto Maior Parecer: Da Consulta: O Conselho Regional de Contabilidade do Paran - CRCPR, atravs de seu Presidente, Contador Maurcio Fernando Cunha Smijtink, encaminhou a este egrgio Conselho Federal de Contabilidade correspondncia datada de 07 de junho de 2004 atravs da qual envia consulta formulada pelo Sindicato dos Contadores Tcnicos em Contabilidade de Toledo e Regio - Sincoeste. A correspondncia encaminhada pelo Sincoeste - Sindicato dos Contadores Tcnicos em Contabilidade de Toledo e Regio foi assinada pelo seu Presidente Ivo Destefeni, que apresentou duas consultas solicitando orientaes sobre as seguintes matrias: 1. Modelos de Balano Patrimonial e de Balano do Resultado Econmico previstos no novo Cdigo Civil; (...) Frente ao exposto, apresentaremos a presente consulta e, conseqente anlise e parecer, de forma segregada, a partir da seqncia dos assuntos consultados. I. Consulta sobre Modelos de Balano Patrimonial e de Balano do Resultado Econmico Previstos no Novo Cdigo Civil O Consulente assim expressou o seu entendimento quanto aos novos modelos de demonstraes contbeis exigidos pelo novo Cdigo Civil: Com o advento do novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), que entrou em vigor em 11 de Janeiro de 2003, faz-se necessria a utilizao de demonstraes contbeis previstas nos art. 1.179 e/ou 1.189.

Em funo de tal determinao, cabe a ns profissionais da contabilidade cumprir as determinaes da referida Lei, porm, nos deparamos com total ausncia de modelos, ainda que sugestivos. (grifo nosso) O Consulente destaca ainda, ao longo da sua consulta, os artigos do Cdigo Civil (Lei n 10.406/02), que trazem a nova exigibilidade: Art. 1.179: 3 - O empresrio e a sociedade empresria SO OBRIGADOS a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. (grifo nosso) Art. 1.189: O balano de resultado econmico, ou DEMONSTRAO DA CONTA D E LUCROS E PERDAS, acompanhada do balano patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial. Aps o exposto, o Consulente apresenta os seguintes questionamentos: 1) At quando podemos emitir as Demonstraes Contbeis previstas na Res oluo CFC n 686/90, notadamente a DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio (que ser substituda pelo Balano de Resultado Econmico ou pela Demonstrao da Conta de Lucros e Perdas)? 2) Este Conselho j expediu Resoluo padronizando as demonstrae s referidas no j citado artigo? Comentrios e Emisso de Opinio: O artigo 1.189 da Lei n 10.406/2002 estabelece que o balano de resultado econmico, ou demonstrao de lucros e perdas, acompanhar o balano patrimonial e dele constaro os crditos e dbitos, na forma da lei especial. A Resoluo CFC n 686/90, por sua vez, estabelece no s o Balano Patrimonial, mas todas as demonstraes contbeis a serem elaboradas pelas empresas ao final de cada exerccio social. O Conselho Federal de Contabilidade frente aos referidos artigos do novo Cdigo Civil, ou seja, diante da criao e ressuscitao legal (a partir da edio e vigncia do novo Cdigo Civil) das figuras do Balano de Resultado Econmico e da Demonstrao de Lucros e Perdas enveredou diversos esforos no sentido de provocar a promoo das devidas alteraes (na verdade correes) na atual redao do referido artigo da Lei n 10.406/02, bem como de todos os demais artigos que tratam sobre matria contbil, culminando com a apresentao de Projeto de Lei, encaminhado ao Congresso Nacional, com o objetivo de promover a revogao dos referidos artigos, com a devida propositura de redao fazendo uso de termos e conceitos tcnicos corretos, alm da apresentao das justificativas tcnicas referentes. Nesse contexto transcrevemos, a seguir, a redao sugerida no Projeto de Lei apresentado pelo Conselho Federal de Contabilidade, para o referido artigo, alvo da presente consulta e questionamento. Art. 1.179: O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a elaborar, anualmente, as demonstraes contbeis requeridas pela legislao societria, em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade."

Fonte: Seleo de pareceres: Cmara Tcnica do Conselho Federal de Contabilidade: 2003 - 2005 / Conselho Federal de Contabilidade. - Braslia : CFC, 2005. Ou seja, o CFC no emitiu norma para o "Balano de Resultado Econmico", nem para a "Demonstrao de Lucros e Perdas", e pelo contedo do Parecer CT/CFC n 25/2004, tal normatizao no ocorrer, pois o que o CFC pleiteia a alterao da redao do Novo Cdigo Civil, para adequ-lo Lei das S.A. e s Normas Brasileiras de Contabilidade. Evidentemente, no se trata de uma adequao em virtude de hierarquia normativa, mas da observao da legislao s prticas contbeis atuais. O texto do art. 1.189 do Novo Cdigo Civil prev que as demonstraes sero efetuadas "na forma da lei especial". As alteraes da Lei das S.A., promovidas pela Lei n 11.638/2007 e pela MP n 449/2008, no introduziram o "Balano do Resultado Econmico" nem a "Demonstrao da Conta Lucros e Perdas" entre as demonstraes exigidas das sociedades por aes e, ainda, prevem a harmonizao das prticas contbeis brasileiras com as Normas Internacionais de Contabilidade, e passaram a exigir, a partir de 2008, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), conforme veremos no item a seguir. 3. DEMONSTRAES CONTBEIS PREVISTAS NA LEI DAS S.A. De acordo com o art. 176 da Lei das S.A. (n 6.404/1976), que deve ser observada pelas sociedades por aes e pelas empresas de grande porte, assim definidas a empresas que, independentemente do tipo societrio, aufiram receita bruta no exerccio anterior superior a R$ 300.000.000,00, ou que apresentem ativo total superior a R$ 240.000.000,00, passaram a ser exigidas as seguintes demonstraes contbeis: a) b) c) demonstrao demonstrao dos do balano lucros ou resultado prejuzos do patrimonial; acumulados; exerccio;

d) Demonstrao dos Fluxos de Caixa, exceto para as companhias fechadas com patrimnio Lquido, na data do balano, no superior a R$ 2.000.000,00. O 4 do art. 176 da Lei das S.A. dispe, ainda, que as demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados, que esto relacionadas no 5 do art. 176 da Lei das S.A. com a nova redao dada pela MP n 449/2008: " 5 As notas explicativas devem: I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e IV indicar:

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou

riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas a valiaes (art. 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) g) h) o as os nmero, opes de espcies compra de e de classes aes das outorgadas aes e (art. do exercidas 186, capital no social; exerccio; 1); e

ajustes

exerccios

anteriores

i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia." 4. DEMONSTRAES CONTBEIS PREVISTAS PELO RIR/1999 O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99), art. 274, prev que, ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial: a) b) da do demonstrao do resultado balano do perodo de patrimonial; apurao;

c) da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. Destaca-se que o perodo de apurao do imposto de renda, como regra geral, trimestral, sendo admitida a apurao anual do imposto para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real que paguem o imposto mensalmente por estimativa. Dessa forma, para atendimento da legislao fiscal, as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real trimestral, ou com base no lucro presumido que mantenham a escriturao do livro Dirio, devem elaborar suas demonstraes contbeis ao final de cada trimestre; e para atendimento da legislao societria, devem elaborar as demonstraes anuais, em 31 de dezembro ou ao final do exerccio social, quando este no coincidir com o ano-calendrio ou ano-civil. As demonstraes para fins fiscais devem ser transcritas no Dirio ou no Lalur, e as demonstraes anuais para fins societrios devem ser transcritas exclusivamente no livro Dirio, ou em livro auxiliar ao Dirio exclusivo para essa finalidade. 5. ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS - NBC T 10.19. Com relao ao conjunto de demonstraes contbeis que devem ser elaboradas e divulgadas pelas entidades sem fins lucrativos, devemos observar as exigncias da NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros, aprovada pela Resoluo CFC n 877/2000, alterada pela Resoluo CFC n 966/2003: "10.19.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

10.19.3.1 - As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros, so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao pela NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.19.3.2 - Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido; e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. 10.19.3.3 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis;

b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias, relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) f) os fundos de aplicao restrita e as responsabili dades decorrentes desses fundos; doador;

evidenciao

dos recursos

sujeitos a restries ou

vinculaes por

parte do

g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; i) informaes sobre os tipos de seguros contratados;

j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evid enciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao. k) as entidades beneficiadas com a iseno de tributos e contribuies devem evidenciar suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados." Ao adaptarmos a nomenclatura das demonstraes contbeis obrigatrias para as entidades sem fins lucrativos, conforme recomenda a NBC T 10.19, temos as seguintes demonstrae s a serem elaboradas e divulgadas: a) b) c) f) demonstrao demonstrao do demonstrao das mutaes balano supervit ou do do patrimnio dficit do patrimonial; exerccio; resultado; lquido;

g) demonstraes das origens e aplicaes de recursos.

6. ME E EPP OPTANTES PELO SIMPLES O art. 27 da LC n 123/2006 dispe que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. Todavia, a escriturao simplificada no foi regulamentada pelo Comit Gestor at a presente data. Por sua vez, a NBC T 19.13 - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, aprovada pela Resoluo CFC n 1.115/2007, prev que a ME e a EPP devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1 - Das Disposies Gerais; na NBC T 3.2 - Do Balano Patrimonial; e na NBC T 3.3 - Da Demonstrao do Resultado, que so partes integrantes da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 686/1990 e alterada pelas Resolues CFC ns 847/1999, 887/2000 e 1.049/2005. facultada ME e EPP a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4. O que podemos destacar de simplificao a exigncia apenas do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio. As demais demonstraes so facultativas, inclusive as Notas Explicativas. Vale lembrar, todavia, que na hiptese de a ME ou a EPP optar pelo lucro presumido e mantiver escriturao contbil completa ou, ainda, pelo lucro real, o Regulamento do Imposto de Ren da exige a elaborao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, e essa demonstrao deixa de ser facultativa perante a legislao fiscal. 7. COMPANHIAS ABERTAS - EXIGNCIAS DA CVM O item 8 da NPC 27 - Demonstraes Contbeis - Apresentao e Divulgao, do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), aprovado pela Deliberao CVM n 488/2005, define que um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui os seguintes componentes: a) b) c) demonstrao demonstrao das mutaes balano do do patrimnio patrimonial; result ado; lquido;

d) demonstrao dos fluxos de caixa (ou, alternativamente, das origens e aplicaes de recursos, enquanto requerida pela legislao societria Lei n 6.404/76); e) demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela entidade; e

f) notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis. Com a nova redao dada pela Lei n 11.638/2008 ao art. 176 da Lei n 6.404/76, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos deixou de ser exigida pela Lei das S.A que a substituiu pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa e, ainda, passou a exigir das companhias abertas a elaborao e

a divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa passou a ser exigida, tambm, para as companhias fechadas com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 na data do balano. A Demonstrao do Valor Adicionado continua a ser obrigatria somente para as companhias abertas. A DFC encontra-se regulamentada pelo Pronunciamento CPC-03 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa, aprovado pelos seguintes atos: a) b) Deliberao Resoluo CFC n CVM 1.125/2008 n NBC T 547/2008; 3.8;

c) Resoluo n 3.604/2008 do Banco Central do Brasil. A regulamentao da DVA se deu por meio do Pronunciamento Tcnico CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado, aprovado pelos seguintes atos: a) Deliberao CVM n 557/2008;

b) Resoluo CFC n 1.138/2008 - NBC T 3.7. Para o exerccio encerrado em 31.12.2008, a apresentao comparativa da DFC e da DVA facultativa, exceto para as companhias que j as elaboravam e divulgavam no exerccio anterior. A NPC 27 cita, ainda, que muitas entidades apresentam, juntamente com as demonstraes contbeis bsicas, um relatrio da Administrao que descreve e explica as principais caractersticas do desempenho financeiro da entidade e os principais riscos e incertezas que enfrenta, que deve conter, entre outras, as seguintes informaes complementares: a) descrio dos negcios, produtos e servios; comentrios sobre a conjuntura econmica geral relacionada entidade, incluindo concorrncia nos mercados, atos governamentais e outros fatores exgenos materiais sobre o desempenho da companhia; informaes sobre recursos humanos; investimentos realizados; pesquisa e desenvolvimento de novos produtos e servios; reorganizaes societrias e programas de racionalizao; direitos dos acionistas e polticas de dividendos, societrias e perspectivas e planos para o perodo em curso e os futuros; b) fatores principais e influncias que determinam o desempenho, incluindo mudanas no ambiente no qual a entidade opera, a resposta da entidade s mudanas e seu efeito, e a sua poltica de investimento para manter e melhorar o desempenho; c) fontes de obteno de recursos da entidade; e

d) os recursos da entidade no reconhecidos no balano por no atenderem definio de ativos. A apresentao de informaes adicionais, tais como o balano social, relatrios sobre custos e outros fatores relacionados a questes ambientais, comuns em setores industriais nos quais esses fatores so relevantes no processo de tomada de deciso econmica pelos usurios das demonstraes contbeis, no est abrangida pelas normas que regulam a emisso de um conjunto completo de demonstraes contbeis. Portanto a divulgao ocorrer na forma de informao complementar s demonstraes contbeis e no se confunde com os quadros das demonstraes obrigatrias ou com as notas explicativas. 7.1. Notas explicativas de Instrumentos Financeiros De acordo com o 59 do Pronunciamento CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento,

Mensurao e Evidenciao, aprovado pela Deliberao CVM n 566/2008, obrigatria a evidenciao de instrumentos financeiros derivativos, em notas explicativas s demonstraes contbeis, de informaes qualitativas e quantitativas relativas aos instrumentos financeiros derivativos, destacados, no mnimo, os seguintes aspectos: a) poltica de utilizao;

b) objetivos e estratgias de gerenciamento de riscos, particularmente a poltica de proteo patrimonial (hedge); c) riscos associados a cada estratgia de atuao no mercado, adequao dos controles internos e parmetros utilizados para o gerenciamento desses riscos e os resultados obtidos em relao aos objetivos propostos; d) o valor justo de todos os derivativos contratados, os critrios de avaliao e mensurao, mtodos e premissas significativas aplicadas na apurao do valor justo; e) valores registrados em contas de ativo e passivo segregados, por categoria, risco e estratgia de atuao no mercado, aqueles com o objetivo de proteo patrimonial (hedge) e aqueles com o propsito de negociao; f) valores agrupados por ativo, indexador de referncia, contraparte, local de negociao (bolsa ou balco) ou de registro e faixas de vencimento, destacados os valores de referncia, de custo, justo e risco da carteira; g) ganhos e perdas no perodo, agrupados pelas principais categorias de riscos assumidos, segregados aqueles registrados no resultado e no patrimnio lquido; h) valores e efeito no resultado do perodo de operaes que deixaram de ser qualificadas para a contabilidade de operaes de proteo patrimonial (hedge), bem como aqueles montantes transferidos do patrimnio lquido em decorrncia do reconhecimento contbil das pe rdas e dos ganhos no item objeto de hedge; i) principais transaes e compromissos futuros objeto de proteo patrimonial (hedge) de fluxo de caixa, destacados os prazos para o Impacto financeiro previsto; j) valor e tipo de margens dadas em garantia;

k) razes pormenorizadas de eventuais mudanas na classificao dos instrumentos financeiros; l) efeitos da adoo inicial do Pronunciamento CPC 14. 7.2 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido A Instruo CVM n 59/1986 exige das companhias abertas apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). Como o prprio nome indica, essa demonstrao evidencia todo o patrimnio lquido e nela estar contida a Demonstrao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que, nesse caso, est dispensada de apresentao destacada. interessante ressaltarmos que a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido obrigatria somente para as companhias abertas e no est prevista na Lei das S.A., que exige das demais companhias e das sociedades de grande porte a elaborao e a divulgao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. Fonte: Verbanet