SNC Casospr Ticosjaneiro2010

A aplicao da NCRF n.
3
Aplicao pela primeira vez das NCRF na abertura das contas de 2010
Exemplos Prticos
Formao eventual
4 Jan. 2010 a 25 Jan. 2010
CASO 1
Activos Fixos Tangveis - Alterao de poltica contabilstica -
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, Lda. apresentava no seu balano, entre outros, os seguintes saldos: 42 Imobilizaes corpreas 42.1 Terrenos 150.000 42.2 Edifcios e outras construes 500.000 48 Amortizaes acumuladas 48.22 Edifcios e outras construes 100.000 Todos os saldos respeitam s instalaes onde a sociedade desenvolve a sua actividade industrial.
3
Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica
CASO
A sociedade tem vindo a amortizar as instalaes referidas, utilizando o mtodo das quotas constantes, com base nas taxas mximas permitidas pela legislao fiscal, tendo a empresa classificado o bem em causa, para efeito da aplicao do Decreto-Regulamentar n. 2/90, sob o cdigo 2020 Industriais ou edificaes integradas em conjuntos industriais, a que corresponde uma taxa anual de 5%. Entende a empresa que a partir de 1 de Janeiro de 2010 deve ser aplicado a todas as suas instalaes industriais o mtodo da revalorizao. Para esse efeito, obteve uma avaliao independente, que estabelece que o justo valor do complexo industrial (terreno e instalaes) ascende a 715.000. O relatrio da avaliao tambm refere que atento o estado de conservao do edifcio, razovel considerar uma vida til residual de 12 anos.
4
Natureza do problema
Reclassificao das Terrenos e Edifcios Imobilizaes corpreas
Re mnsurao dos Activos Fixos Tangveis e Terrenos e Edifcios Modelo de revalorizao Alterao de estimativa Alterao do perodo de vida til do Edifcio
5
Normas aplicveis
Norma base:
NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF
Outros normativos aplicveis:

Estrutura conceptual NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros NCRF 7 Activos fixos tangveis NCRF 12 Imparidade de activos NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
6
Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento/Reclassificao do Terreno e Edifcios (NCRF 7: 6 e 7)
Apenas se satisfizer:
A definio de activo fixo tangvel:
Item tangvel detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e Usado durante mais do que um perodo.
Os critrios de reconhecimento de um activo:

Provvel que benefcios econmicos associados ao item fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado.
7
Registo de transio:
Reclassificao do Terreno e Edifcios: 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifcios e outras construes 48 Amortizaes acumuladas (POC) 4822 Edifcios e outras construes a 42 Imobilizaes corpreas (POC) 421 Terrenos e recursos naturais 422 Edifcios e outras construes a 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 438 Depreciaes acumuladas
150.000 500.000 100.000
150.000 500.000 100.000

8
Problemtica da Mensurao
Mensurao de um activo fixo tangvel (NCRF 7: 29) Inicial: custo Aps o reconhecimento inicial: modelo do custo, ou modelo de revalorizao.
9
Modelo de revalorizao (NCRF 7: 31)
se justo valor puder ser mensurado fiavelmente

Activo escriturado por uma quantia revalorizada
justo valor data da revalorizao - qualquer depreciao acumulada subsequente - perdas por imparidade acumuladas subsequentes
10
Modelo de revalorizao:
Justo valor de terrenos e edifcios (NCRF 7: 33)
avaliadores profissionalmente qualificados e independentes.
Frequncia das revalorizaes (NCRF 7: 35)

quando justo valor diferir materialmente da quantia escriturada do activo revalorizado.
Toda a classe qual pertena o activo fixo tangvel deve ser revalorizada (NCRF 7: 36)
terrenos; terrenos e edifcios; ()
11
Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7 35): eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo; quantia lquida reexpressa revalorizada do activo. para a quantia
mtodo usado para edifcios.

12
Reconhecimento da revalorizao (na Transio):
Se a quantia escriturada for aumentada:
Aumento creditado em Excedente de Revalorizao
Ou, reconhecido nos Resultados Transitados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. (NCRF 7: 39)
13
Se a quantia escriturada for diminuda:
Diminuio reconhecida nos Resultados Transitados
Ou, debitada directamente aos
Excedentes
de
Revalorizao at ao ponto de qualquer saldo de

crdito existente no Excedente de Revalorizao com respeito a esse activo. (NCRF 7: 40)
14
Alterao do perodo de vida til do Edifcio:
Tratamento da alterao de estimativas (NCRF 4):
Definio:
Ajustamento na quantia escriturada do activo ou da quantia de consumo peridico de um activo; Resulta de nova informao ou novos
desenvolvimentos (relatrio de avaliao); No correco de erro.

15
Clculos da alterao do perodo de vida til:
Nmero de anos de vida til:
Inicial estimada = 100.000 / 500.000 / 5% = 4 anos Residual estimada = 20 anos 4 anos = 16 anos Alterao da vida residual estimada para 12 anos
Vida til (econmica) total = 12 + 4 = 16 anos (Tx. 6,25%)
16
Alterao do perodo de vida til na transio: Procede-se a algum ajustamento na transio, ou seja, para efeitos de preparao do Balano de Abertura?
No. A NCRF 3
(11, alnea c))
probe a aplicao
retrospectiva das estimativas. O reconhecimento ser prospectivo (afecta o
resultado de 2010 e seguintes).

17
Clculos da revalorizao na Transio: Repartio do justo valor do complexo industrial
Quantia Escriturada (POC) Terreno Edifcio Total Quantia escriturada
Justo valor ( data da transio) 195.000 520.000 715.000
Excedente de revalorizao 45.000 120.000 165.000
150.000 27,27% 400.000 72,73% 550.000
18
Lanamentos da revalorizao na Transio:
Eliminao das depreciaes acumuladas: 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas a 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes Reconhecimento do Excedente de Revalorizao: 43 Activos fixos tangveis 431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifcios e outras construes 45.000 120.000 100.000
a 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 589 Outros excedentes 5891 Antes de imposto sobre o rendimento 165.000
19
Problemtica do Reconhecimento Implicaes fiscais

Artigo 31. CIRC:
1. Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando as taxas de reintegrao e amortizao, definidas no decreto regulamentar que estabelecer o respectivo regime, aos seguintes valores: a) Custo de aquisio ou custo de produo; b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
Base fiscal do activo:

Terreno = 150.000 Edifcio = 400.000
20
Implicaes fiscais
Terreno BFA 150.000 Edifcio 400.000 Total 550.000
QE Diferena
195.000 - 45.000
520.000 - 120.000
715.000 - 165.000
21
Implicaes fiscais
Indcio da existncia de imposto diferido
QE > BFA
Passivo por imposto diferido
22
Terreno BFA QE Diferena Taxa IRC Passivo Imposto Diferido 150.000 195.000 - 45.000 25% - 11.250 Edifcio 400.000 520.000 - 120.000 25% -30.000 Total 550.000 715.000 - 165.000 25% - 41.250
23
Registos de transio
Implicaes fiscais: impostos diferidos 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 589 Outros excedentes 5892 Impostos diferidos a 274 Impostos diferidos 2742 Passivos por impostos diferidos
41.250
24
Problemtica da Apresentao
Entidade: ABC, Lda.
RUBRICAS ACTIVO POC
Operaes transio Balano Inicial SNC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente Activos Fixos Tangveis Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Total do activo
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
150.000 400.000
45.000 120.000
195.000 520.000
195.000 520.000
Capital Prprio
Excedentes de Revalorizao Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Passivos por impostos diferidos
123.750
123.750
123.750
41.250
41.250
41.250
25
B A LA N O IN D I V ID U A L E M 3 1 D E D e z e m b ro D E 2 0 1 0 R U B R IC A S A C T IV O N OTAS
E n tid a d e : A B C , L d a.
Eu ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c tiv o N o C o r re n te A c tiv o s F ix o s T a n g v e is T e r re n o s e r e cu r s os n atu r a is Ed ifc ios e o utr a s co n str u e s T o ta l d o ac t iv o

C A PIT A L P R P R IO E P A S SI V O
1 9 5 .0 0 0 5 2 0 .0 0 0
C a p ital P r p r io E x c ed e n tes d e R e v alor iza o T ota l d o C a p ita l P rp r io P a ss iv o Pa s s iv o s n o c o r r e n te s Pa s siv o s p o r im p o sto s d ife r id o s 1 2 3 .7 5 0
4 1 .2 5 0
26
Entidade: ABC, Lda.
RENDIMENTOS E GASTOS POC
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Imposto sobre o rendimento do perodo
Resultado Lquido do Perodo
Sem efeitos nos comparativos de 2009
27
Problemtica da Divulgao
Para alm das demonstraes cujos impactos foram antes referidos, h ainda a considerar as eventuais implicaes nos comparativos da: Demonstrao das Alteraes do Capital Prprio Demonstrao dos Fluxos de Caixa
28
NCRF 3
transitria): (14 a 18)
e Anexo
(ponto 2.4. Adopo pela primeira vez das NCRF divulgao
Uma entidade deve explicar (no Anexo) de que forma a transio dos PCGA anteriores para as NCRF afectou a sua posio financeira, o seu desempenho financeiro e os seus fluxos de caixa relatados.
Exemplo
29
Reconciliao do capital prprio relatado segundo os PCGA anteriores com o capital prprio segundo as NCRF:
Capital
Excedentes Revalorizao
Resultados
POC Efeitos da Transio Revalorizao SNC
X 123.750 X + 123.750
30
Reconciliao do lucro ou perda, relativo ao ltimo perodo, relatado segundo os PCGA anteriores com o lucro ou perda segundo as NCRF:
Resultado lquido do perodo POC Efeitos da Transio SNC X 0 X
31
Pequenas entidades
Tratamento na transio (NCRF-PE: 5.1. e 5.2. a)):
Regra: aplicao prospectiva da nova poltica contabilstica
Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido pela NCRF-PE: No permitida, na transio, a utilizao do justo valor.
Na transio apenas se efectua a reclassificao pela QE no Balano de 2009 (POC), sem ajustamentos de mensurao.
32
CASO 1
Activos Fixos Tangveis - Alterao de poltica contabilstica -
33
CASO 2
Activos Fixos Tangveis - Reclassificao -
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, S.A. possua um equipamento industrial, que se encontrava escriturado na conta 42.3 Equipamento bsico por 63.000 e que se encontrava amortizado em 1/3 do seu custo. Na reunio realizada em 30 de Setembro de 2009, o Conselho de Administrao considerou que tal equipamento deveria ser alienado. Para o efeito, constituiu uma equipa com o objectivo de estabelecer um plano para vender aquele equipamento e localizar potenciais compradores.
2
Caso 2 Activos Fixos Tangveis - Reclassificao
CASO
Entre os trabalhos efectuados, a equipa, desenvolveu um programa de anncios da venda que permitem considerar, em 31 de Dezembro, altamente provvel que a mesma seja
concretizada durante o ano de 2010, por um montante de 46.000. Os gastos em que ser necessrio incorrer para proceder venda do equipamento em questo estimam-se em 10% do produto da venda.
3
Reclassificao das Imobilizaes corpreas
Activos no correntes detidos para venda Re mnsurao dos Activos no correntes detidos e
para venda:
Reconhecimento de eventuais perdas por imparidade Cessao da depreciao
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 7 Activos fixos tangveis NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Classificao de activos no correntes como detidos para venda:
quantia escriturada recuperada principalmente atravs de uma transaco de venda e no pelo uso continuado (NCRF 8: 7 e 8) e, satisfao cumulativa dos seguintes critrios de classificao como detidos para venda de acordo a NCRF 8 (3):
Anlise do cumprimento das condies para classificao do equipamento como detido para venda data da transio:
Cumprimento das condies (NCRF 8: 3)

Disponvel para venda na condio actual Venda altamente provvel Gesto empenhada na venda Activo amplamente publicitado para venda Preo razovel em relao ao justo valor corrente Concretizao da venda no prazo de um ano Improbabilidade de alteraes significativas do plano de venda
Sim
No
Anlise do cumprimento das condies para classificao do equipamento como detido para venda data da transio:
Concluso:
Em 31/12/2009 o equipamento cumpre com as condies para ser qualificado como activo no corrente detido para venda
deve ser reclassificado.

8
Mensurao inicial de um activo no corrente detido para venda:
menor de entre: quantia escriturada (mensurada antes da reclassificao de acordo com a NCRF 7); e, justo valor menos os custos de vender.
No se deve depreciar o equipamento enquanto estiver classificado como detido para venda (NCRF 8: 25).
9
Reconhecimento de perdas por imparidade na transio:
Em qualquer reduo inicial ou posterior do activo para o justo valor menos os custos de vender.
(NCRF 8: 20)
10
Clculos na transio:
Custo de aquisio = 63.000 Depreciao acumulada (at 31/12/2009) = 63.000 / 3 = 21.000 Quantia escriturada = 63.000 - 21.000 = 42.000
11
Clculos na transio:
Justo valor do equipamento (na transio) = 46.000 Custos de vender = 10% preo de venda Justo valor- custos de vender = 46.000 x (1-0,1) = 41.400 QE > JV Perda por imparidade = 42.000 - 41.400 = 600
12
Registo de transio:
Reclassificao do equipamento (POC SNC):
43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 433 Equipamento bsico 48 Amortizaes acumuladas (POC) 4823 Equipamento bsico a 42 Imobilizaes corpreas (POC) 423 Equipamento bsico a 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 438 Depreciaes acumuladas
63.000 21.000
63.000 21.000
13
Registos de transio:
Reconhecimento das perdas por imparidade do equipamento: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 43 Activos fixos tangveis 439 Perdas por imparidade acumuladas
600
600
14
Reclassificao do equipamento: 46 Activos no correntes detidos para venda 461 Equipamento industrial 41.400 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 21.000 439 Perdas imparidade acumuladas 600 a 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico
63.000
15
Implicaes fiscais
Artigo 35. CIRC:
4. As perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse activo ()
Equipamento industrial BFA QE Diferena
42.000 41.400 600

16
Implicaes fiscais
QE < BFA
Activo por imposto diferido
Desde que sejam satisfeitas as condies para reconhecimento de tal activo

17
Equipamento industrial BFA QE Diferena Taxa IRC Activo Imposto Diferido 42.000 41.400 600 25% 150
18
Registos de transio
Implicaes fiscais: impostos diferidos 274 Impostos diferidos 2741 Activos por impostos diferidos a 56 Resultados transitados 56.y Activos por impostos diferidos
150
19
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente Activos fixos tangveis Activos por impostos diferidos Activo Corrente Activo no corrente detido para venda Total do activo
42.000
-42.000 150 41.400
150 41.400
150 41.400
Capital Prprio
Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
X Y
-450
X - 450
Y -450
20
B A L A N O IN D IV ID U A L E M
E n tid a d e : A B C , S .A .
31
D E D e z em b ro
DE 2010 NOTAS
Eu ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
R U B R IC A S A C T IV O
A c tiv o N o C o r r e n te . A c t iv o s p o r im p o s t o s d if e r id o s A c tiv o C o r r e n te A c t iv o n o c o r r e n t e d e t id o p a r a v e n d a T o ta l d o a c tiv o

C A P IT A L P R P R IO E P A S S IV O
150 4 1 .4 0 0
C a p ita l P r p r io
R e s u lt a d o L q u id o d o P e r o d o T o t a l d o C a p it a l P r p r io P a s s iv o
Y - 450
21
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Imparidade de investim. depreciveis Resultado Lquido do Perodo Y
-600 150 -450
-600 150 Y-450
22
Entidade: ABC, S.A.
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS 2010 DATAS 2009
Euros
Imparidade de investim. depreciveis Resultado Lquido do Perodo
-600 150 Y - 450
23
24
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
(ponto 2.4. Adopo pela primeira vez das NCRF
divulgao transitria):
25
Capital
Resultados transitados
Resultados
POC
Perda por imparidade Impostos diferidos
Y -600 150 Y - 450
SNC
26
Resultado lquido do perodo POC Perda por imparidade Impostos diferidos SNC Y -600 150 Y - 450
27
Reconhecimento de perdas por imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura: requisitos de divulgao da NCRF 12 (65): a quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade so includas: Anexo: 600 na rubrica Imparidade de investimentos
depreciveis/amortizveis (perdas/reverses);
28
Pequenas entidades
A NCRF-PE no contempla o tratamento dos activos no correntes detidos para venda.
Aplicao supletiva da NCRF 8
Mas, na transio, necessrio conjugar com as seguintes disposies da NCRF-PE:

29
Pequenas entidades
Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido pela NCRF-PE: No permitida, na transio, a utilizao do justo valor;
30
Pequenas entidades
E se o registo de transio (reconhecimento da perda por imparidade) fosse considerado correco de erro?
Na transio os ajustamentos seriam similares aos anteriormente indicados para o modelo geral, excepto nos impostos diferidos uma vez que a NCRF-PE prescreve o mtodo do imposto a pagar.
31
Questo colateral
E se o cumprimento, das condies para reconhecimento como activo detido para venda, se tivesse verificado em Janeiro de 2009?
Na transio:
Desreconhecer a depreciao do perodo de 2009, por contrapartida de Resultados transitados; Reclassificar o activo como detido para venda, com eventual reconhecimento de perdas por imparidade;
32
Questo colateral
Na transio:
Impacto no resultado lquido do perodo de 2009
Anulao da depreciao do perodo (+ RLP) Eventual reconhecimento de perda por imparidade (- RLP)
33
CASO 2
Activos Fixos Tangveis - Reclassificao -
34
CASO 3
Activos Fixos Tangveis - Imparidade -
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, o balano da Sociedade ABC, S.A. apresentava, entre outras, as seguintes rubricas:
RUBRICA Imobilizaes corpreas Terrenos Capital prprio Capital social Excedentes de revalorizao Resultados transitados Resultado do perodo
Activo 180 000
Capital Prprio
50 000 20 000 90 000 100 000

2
Caso 3 Activos Fixos Tangveis - Imparidade
CASO
A rubrica Terrenos inclui apenas um terreno avaliado pelo modelo de revalorizao, sendo que a rubrica Excedentes de revalorizao respeita exclusivamente a tal terreno.
O justo valor deste terreno, em 31 de Dezembro de 2009 era de 150.000 .
Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 100.000 :
3
Reclassificao Terrenos das Imobilizaes corpreas-
Re mnsurao dos Activos Fixos Tangveis e Terrenos:

Modelo de revalorizao
Reconhecimento de Perdas por Imparidades

Regularizao dos Excedentes de Revalorizao
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 7 Activos fixos tangveis NCRF 12 Imparidade de activos NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Reconhecimento / Reclassificao do Terreno (NCRF 7: 6 e 7)
A definio de activo fixo tangvel:
Item tangvel detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e Usado durante mais do que um perodo.

Provvel que benefcios econmicos associados ao item fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado.
6
Registo de transio:
Reclassificao do Terreno: 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 431 Terrenos e recursos naturais a 42 Imobilizaes corpreas (POC) 421 Terrenos e recursos naturais Reclassificao da reserva de reavaliao: 56 Reservas de reavaliao (POC) a 58 Excedentes de revalorizao de AF tangveis (SNC) 589 Outros excedentes 5891 Antes de imposto sobre o rendimento 20.000
7
180.000
Mensurao de um activo fixo tangvel (NCRF 7: 29) Inicial:
custo.
Aps o reconhecimento inicial:

modelo do custo; ou modelo de revalorizao.
8
Modelo de revalorizao (NCRF 7: 31):

Activo escriturado por uma quantia revalorizada
justo valor data da revalorizao - qualquer depreciao acumulada subsequente - perdas por imparidade acumuladas subsequentes
Modelo de revalorizao:
Justo valor de terrenos e edifcios (NCRF 7: 33)
avaliadores profissionalmente qualificados e independentes.
Frequncia das revalorizaes (NCRF 7: 35)

Quando o justo valor diferir materialmente da quantia escriturada do activo revalorizado.
Toda a classe qual pertena o activo fixo tangvel a revalorizar deve ser revalorizada (NCRT 7: 36)
terrenos; ()
10
Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7 35):
No aplicvel: o Terreno no deprecivel
11
Se a quantia escriturada for aumentada:
Aumento creditado em Excedente de Revalorizao
Ou, reconhecido nos Resultados Transitados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. (NCRF 7: 39)
12
Se a quantia escriturada for diminuda:
Diminuio reconhecida nos Resultados Transitados
Ou, debitada directamente aos
Excedentes
de
Revalorizao at ao ponto de qualquer saldo de

crdito existente no Excedente de Revalorizao com respeito a esse activo. (NCRF 7: 40)
13
Clculos preparatrios: na Transio:
-
Quantia escriturada (POC) = 180.000 Justo valor do terreno (31/12/2009) = 150.000 Decrscimo na revalorizao: = J. valor Q. escriturada = 150.000 180.000 = - 30.000
14
Saldo de Excedentes de Revalorizao (terreno) = 20.000
Regularizao: - em Excedentes de Revalorizao = 20.000 - em Resultados Transitados = 30.000 20.000 = 10.000
15
Na Transio Decrscimo de Revalorizao: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio 10.000 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 589 Outros excedentes 5891 Antes de imposto sobre o rendimento 20.000 a 43 Activos fixos tangveis 429 Perdas por imparidade acumuladas
30.000
16
Implicaes fiscais
Artigo 43. CIRC:
2. As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio deduzido das reintegraes ou amortizaes praticadas,
()
Terreno BFA QE Diferena
160.000 150.000 10.000

17
Implicaes fiscais
QE < BFA

18
Equipamento industrial BFA QE Diferena Taxa IRC Activo Imposto Diferido 160.000 150.000 10.000 25% 2.500
19
Registos de transio
2.500
Anular eventual passivo por impostos diferidos resultante da anterior revalorizao do terreno (20.000)
20
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente . Activos fixos tangveis Activos por impostos diferidos Total do activo
180.000
-30.000 2.500
150.000 2.500
150.000 2.500
Capital realizado Resultados transitados Excedentes de revalorizao Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
Capital Prprio
50.000 90.000 20.000 100.000
-7.500 -20.000
50.000 82.500 0 100.000
50.000 90.000 0 92.500
21
31
D E D e z e m b ro
DE 2010 NOTAS
Eu ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c tiv o N o C o r r e n te . A c tiv o s f ix o s ta n g v e is T o ta l d o a c tiv o

1 5 0 .0 0 0 2 .5 0 0
A c t i v o s p o r i m p o s t o s d if e r i d o s
C a p ita l P r p rio
C a p ita l r e a liz a d o R e s u l t a d o s t r a n s it a d o s E x c e d e n te s d e r e v a lo r iz a o R e s u lta d o L q u id o d o P e r o d o T o ta l d o C a p ita l P r p r io P a s s iv o
5 0 .0 0 0 9 0 .0 0 0 0 9 2 .5 0 0
22
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Imparidade de invest. no depreciveis Resultado Lquido do Perodo
-10.000 X 100.000 X + 2.500 -7.500
-10.000 X + 2500 92.500
23
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Imparidade de invest. no depreciveis Resultado Lquido do Perodo
-10.000 2.500 92.500
24
25
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
26
Capital
Excedentes revalorizao
Resultados
POC
50.000
90.000
20.000 -20.000
100.000 -10.000 2.500
SNC
50.000
90.000
92.500
27
Resultado lquido do perodo POC Perda por imparidade Impostos diferidos SNC 100.000 -10.000 2.500 92.500
28
Reconhecimento de perdas por imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura: requisitos de divulgao da NCRF 12 (65): a quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade so includas: Anexo: 10.000 na rubrica Imparidade de invest. no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses); a quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo; Anexo: 20.000 reconhecidas em Excedentes de
29
Revalorizao
Pequenas entidades
Tratamento da mensurao subsequente dos activos fixos tangveis nas PE
(NCRF-PE: 7.9 e 7.10):
Regra geral: modelo custo Excepo: modelo de revalorizao:

quando existam diferenas significativas entre a QE segundo o modelo custo e o JV. admite-se o uso do modelo de revalorizao no Caso em anlise; implica a adopo integral da NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
30
Pequenas entidades
31
Pequenas entidades
E se o registo de transio (reconhecimento da perda por imparidade) for considerado correco de erro?
Na transio os ajustamentos seriam similares aos anteriormente indicados para o modelo geral, excepto nos impostos diferidos uma vez que a NCRF-PE prescreve o mtodo do imposto a pagar.
32
CASO 3
Activos Fixos Tangveis - Imparidade -
33
CASO 4
Clculo de imparidade
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009 a Sociedade ABC, S.A., possui um equipamento industrial cujo valor escriturado de 100.000 . No existe nenhuma base para fazer uma estimativa fivel do valor a obter da venda do activo no seu estado actual. Contudo, espera-se que aquele equipamento gere cash-flows de 25.000 por ano, durante os prximos quatro anos, data em que dever ser alienado por 5.000 . A taxa de desconto considerada apropriada de 5%. No final do exerccio de 2008 no havia nenhum indcio de o equipamento se encontrar com perda por imparidade. Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 :
2
Caso 4 Clculo de imparidade
Reclassificao das Imobilizaes corpreas
Equipamento industrial
Re -
mnsurao dos Activos Fixos Tangveis e
Equipamento industrial:
Clculo e reconhecimento de eventual perda por imparidade
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 7 Activos fixos tangveis NCRF 12 Imparidade de activos NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
4
Reconhecimento / Reclassificao do Equipamento (NCRF 7: 6 e 7)
Apenas de satisfizer:
A definio de activo fixo tangvel: Item tangvel detido para uso na produo ou fornecimento de de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e Usado durante mais do que um perodo. Os critrios de reconhecimento de um activo: Provvel que benefcios econmicos associados ao item fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado.
5
Registo de transio Reclassificao:
Reclassificao do Equipamento Industrial: 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 433 Equipamento bsico 48 Amortizaes acumuladas (POC) 4823 Equipamento bsico a 43 Activos Fixos Tangveis (SNC) 438 Depreciaes acumuladas a 42 Imobilizaes corpreas (POC) 423 Equipamento bsico
X Y
Y X X Y = 100.000
6
Mensurao aps reconhecimento:
Modelo de custo ou Modelo de revalorizao
Modelo custo: mensurao ao custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (NCRF 7 30).
Clculo de perdas por imparidade (NCRF 12)
Em cada data de relato deve-se avaliar qualquer indicao de que um activo possa estar com imparidade. Se existir, a entidade deve estimar a quantia recupervel do activo. Perda por imparidade = Q.escriturada Q.recupervel Q. recupervel a quantia mais alta de entre:
justo valor - custos de vender; e valor de uso

8
Clculo de perdas por imparidade (NCRF 12)
Valor de uso (16 a 27):
valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.
9
Clculo do valor de uso elementos a serem considerados:
estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do activo/UGC; expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade desses fluxos de caixa futuros; o valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem risco de mercado; o preo de suportar a incerteza inerente ao activo/UGC; e outros factores, tais como a falta de liquidez.
10
Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados para o activo na condio corrente. A taxa de desconto a utilizar na estimativa deve reflectir:
o valor temporal do dinheiro; e os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.
11
Clculos na Transio:
-
Quantia escriturada em 31/12/2009 = 100.000
No possvel determinar fiavelmente o justo valor: Q. recupervel = valor de uso
12
Clculo do valor de uso na Transio:
-
Fluxo de caixa esperado = 25.000 / ano + 5.000 / venda Taxa de desconto = 5% Fluxos de caixa futuros actualizados para 1/1/2010: = 25.000 x 1- (1,05)-4 0,05 = 88.648,76 + 4.113,51 = 92.762,27 (valor de uso)
13
+ 5.000 x (1,05)-4
Clculo da perda por imparidade na Transio:
-
Perda por imparidade do equipamento: = QE QR = 100.000 92.762,27 = 7.237,73
14
Lanamento da perda por imparidade na Transio:
Reconhecimento da perda por imparidade: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 43 Activos fixos tangveis 439 Perdas por imparidade acumuladas
7.237,73
15
Implicaes fiscais
Artigo 35. CIRC:
4. As perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse activo ()
Equipamento industrial BFA QE Diferena
100.000 92.762,27 7.237,73

16
Implicaes fiscais
QE < BFA

17
Equipamento industrial BFA QE Diferena Taxa IRC Activo Imposto Diferido 100.000 92.762,27 7.237,73 25% 1.809,43
18
Registos de transio
1.809,43
19
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente Activos fixos tangveis Activo Corrente Total do activo
100.000
-7.237,73 1.809,43
92.762,27 1.809,43
92.762,27 1.809,43
Activos por impostos diferidos
Capital Prprio
X 150.000
-5.428,3
X+144.571,7
144.571,7
20
3 1 D E D e z e m b ro D E 2 0 1 0 NOTAS
E u ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c t iv o N o C o r r e n te A c tiv o s fix o s ta n g v e is A c tiv o s p o r im p o s to s d ife rid o s A c t iv o C o r r e n t e T o ta l d o a c tiv o

9 2 .7 6 2 , 2 7 1 .8 0 9 ,4 3
C a p ita l P r p r io
R e s u lta d o L q u id o d o P e ro d o T o ta l d o C a p ita l P r p rio P a s s iv o
1 4 4 .5 7 1 ,7
21
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Imparidade de investim. depreciveis Resultado Lquido do Perodo 150.000
-7.237,73 1.809,43 -5.428,30
-7.237,73 1.809,43 144.571,70
22
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Imparidade de investim. depreciveis Resultado Lquido do Perodo
-7.237,73 1.809,43 144.571,7
23
24
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
25
Capital
Resultados
POC
150.000 -7.237,73 1.809,43 144.571,7
SNC
26
Resultado lquido do perodo POC Perda por imparidade Impostos diferidos SNC 150.000 -7.237,73 1.809,43 144.571,7
27
Reconhecimento de perdas por imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura: requisitos de divulgao da NCRF 12 (65): a quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade so includas: Anexo: 7.237,73 na rubrica Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses);
28
Pequenas entidades
Tratamento das perdas por imparidade de activos fixos tangveis nas PE
(NCRF-PE: 7.22.):
Aplica s a NCRF 12 Imparidade de activos - e
Neste caso, o tratamento similar ao modelo geral

29
Pequenas entidades
Na transio apenas se efectua a reclassificao pelo valor escriturado no Balano de 2009 (POC), sem ajustamentos de mensurao
30
CASO 4
Clculo de imparidade
31
CASO 5
Propriedades de investimento
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009 no balano da Sociedade ABC, S.A., a conta onde se encontram reflectidas umas instalaes localizadas em Aveiro e que so destinadas ao arrendamento apresentava um valor escriturado de 250.000 . Para o processo de adopo do SNC, obteve-se a seguinte informao relativa decomposio daquela quantia:
Terreno (adquirido h 4 anos) Edifcio (adquirido h 4 anos) Amortizaes acumuladas (calculadas em quotas constantes) Perdas por imparidade do edifcio acumuladas (reconhecidas em 2009) 75.000 225.000 45.000 5.000
2
Caso 5 Propriedades de investimento
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, o justo valor do terreno era de 150.000 e do edifcio era de 175.000 . Em 31 de Dezembro de 2008, os justos valores eram, respectivamente, de 180.000 e 220.000 . A sociedade ABC pretende adoptar o modelo do justo valor para todas as suas propriedades de investimento Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 :
Reclassificao das instalaes arrendadas
Re-mensurao das Propriedades de investimento:

Adopo do modelo de justo valor
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 11 Propriedades de investimento NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Classificao como propriedade de investimento: Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo; uma propriedade (terreno e edifcio) detida para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades (NCRF 11: 5)
Registo de transio:
Reclassificao das instalaes: 42 Propriedades de investimento (SNC) 421 Terrenos e recursos naturais 422 Edifcios e outras construes 48 Amortizaes acumuladas (POC) 4822 Edifcios e outras construes a 41 Investimentos financeiros (POC) 414 Investimentos em imveis 4141 Terrenos e recursos naturais 4142 Edifcios e outras construes
75.000 175.000 50.000
75.000 225.000
Mensurao da propriedade de investimento (NCRF 11: 20 e 30)
Inicial: custo. Aps o reconhecimento inicial: modelo do justo valor; ou, modelo do custo aplicar poltica adoptada a todas as propriedades de investimento.
8
Modelo do justo valor
propriedade escriturada pelo justo valor data do balano, com reconhecimento do ganho ou perda das alteraes do justo valor das propriedades nos resultados do perodo em que ocorra. (NCRF 11: 37)
9
Determinao do justo valor das propriedades
(NCRF 11: 32)
Por recurso a avaliadores profissionalmente qualificados e independentes; Sem considerar qualquer deduo de custos de transaco em que possa incorrer por venda; Reflectir as condies de mercado data do balano, nomeadamente os rendimentos das rendas;
10
Determinao do justo valor das propriedades
(NCRF 11: 32)
Melhor evidncia de justo valor: preos correntes num mercado activo de propriedades semelhantes no mesmo local e condio; Admite-se, contudo, a projeco de fluxos de caixa futuros descontados com base em estimativas fiveis; No reflectir os dispndios futuros que melhorem ou aumentem a propriedade.
11
Clculos da alterao para o modelo de justo valor na Transio:
Quantia Escriturada (POC) Terreno Edifcio Total 75.000 175.000 250.000 Justo valor ( data da transio) 150.000 175.000 325.000 Alterao para o justo valor 75.000 0 75.000
12
Reconhecimento das alteraes para o justo valor: 42 Propriedades de investimento 421 Terrenos e recursos naturais a 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio
75.000
75.000
13
Implicaes fiscais
Artigo 20. e 23. do CIRC:
As variaes no justo valor das propriedades de investimento no so tributadas para efeitos fiscais.
Terreno BFA QE Diferena 150.000 150.000 0 Edifcio 175.000 175.000 0 imposto diferido nas revalorizao de terrenos
14
Clculos da alterao para o modelo de justo valor: comparativos
QE 31/12/2008 (POC) Terreno Edifcio 75.000 191.250 Justo valor 31/12/2008 Variao JV 2008 (RT) 105.000 28.750 Justo valor 31/12/2009 150.000 175.000 Variao JV 2009 (RLP) -30.000 -45.000
180.000 220.000
Total
266.250
400.000
133.750
325.000
-75.000
15
Entidade: ABC, S.A
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente Propriedades de investimento Terrenos e recursos naturais Edifcios e outras construes Total do activo
75.000 175.000
75.000
150.000 175.000
150.000 175.000
Capital Prprio Resultados transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo X 150.000 133.750 -58.750 X +225.000 X+133.750 91.250
75.000-11.250-5.0000
16
B A L A N O IN D IV ID U A L E M 3 1 D E D e z e m b ro D E 2 0 1 0 R U B R IC A S A C T IV O NOTAS
E n tid a d e : A B C , S .A
E u ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c tiv o N o C o rr e n te P ro p rie d a d e s d e in v e stim e n to T e rre n o s e re cu rs o s n a tu ra is E d ifc io s e o u tra s c o n stru e s T o ta l d o a c tiv o

1 5 0 .0 0 0 1 7 5 .0 0 0
C a p ita l P r p rio R e s u lta d o s tra n s ita d o s T o ta l d o C a p ita l P r p rio P a s s iv o R e s u lta d o L q u id o d o P e ro d o X + 1 3 3 .7 5 0 9 1 .2 5 0
17
Entidade: ABC, S.A
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Aumentos/redues do justo valor Gastos de depreciao Imparidade investimentos depreciveis Resultado Lquido do Perodo
-11.250 -5.000
-75.000 11.250 5.000
-75.000
150.000
-58.750
91.250
18
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Aumentos/redues do justo valor
-75.000 91.250
19
20
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
21
Capital
Resultados
POC Efeitos da Transio

Variao justo valor 2008 Variao justo valor 2009 Anulao dep. perodo 2009 Anulao perda imparid. 2009
X 133.750
150.000
-75.000 11.250 5.000 X + 133.750 91.250

22
SNC
Resultado lquido do perodo POC Variao do justo valor 2009 Anulao dep. perodo 2009 Anulao perda imparid. 2009 SNC 150.000 -75.000 11.250 5.000 91.250
23
Pequenas entidades
A NCRF-PE no contempla o tratamento das propriedades de investimento.

24
Pequenas entidades
25
CASO 5
Propriedades de investimento
26
CASO 6
Gastos de instalao
CASO
A Em 31 Dez 2009, a Sociedade ABC, S A apresentava no seu balano, entre outros, os seguintes dados: 43-Imobilizaes incorpreas 43.1-Gastos de instalao 48-Amortizaes acumuladas 48.31-Gastos de instalao 51-Capital 54-Prmios emisso de aces 57-Reservas 59-Resultados transitados 10.000 5.000.000 250.000 750.000 0 30.000
Caso 6 Gastos de instalao
CASO
A empresa tem vindo a amortizar os gastos de instalao segundo o mtodo das quotas constantes taxa anual de 33,33%. Os dispndios que integram a quantia escriturada dos Gastos de instalao podem agrupar-se da seguinte forma: - Gastos de registo e similares 5.000 ; - Honorrios e afins 7.500 ; - Gastos de emisso de ttulos 7.500
3
Reconhecimento/Desreconhecimento e mensurao de activos intangveis
Mensurao de instrumentos de capital prprio

Gasto com a emisso de instrumentos de capital prprio
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 6 Activos intangveis NCRF 27 Instrumentos financeiros NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Reconhecimento de um activo intangvel (NCRF 6, 18):
A definio de activo intangvel;
Identificabilidade Controlo pela entidade
Os critrios de reconhecimento.
Existncia de benefcios econmicos associados ao item que provavelmente fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado.
Mensurao de um activo intangvel (NCRF 6, 24): Inicial:
ao custo
Aps reconhecimento inicial:

modelo do custo, ou modelo de revalorizao.
7
Mensurao de um instrumento de capital prprio emitidos (NCRF 27, 19) / custos associados emisso de instrumentos de capital prprio:
deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio.
8
Problemtica do desreconhecimento
Custo de Aquisio Gastos de registo Honorrios Gastos de emisso de ttulos Total
Amortizao acumulada
Quantia escriturada
(a desreconhecer)
Impacto no RLP de 2009
7.500 11.250 11.250
2.500 3.750 3.750
5.000 7.500 7.500
2.500 3.750 3.750
30.000
10.000
20.000
10.000
Desreconhecimento do activo intangvel (gastos de registo, honorrios e afins) 56 Resultados transitados (SNC) 56x Transio para o SNC 48 Amortizaes acumuladas (POC) a 43 Imobilizaes incorpreas (POC) 43.1 Gastos de instalao 12.500
6.250
18.750
v
10
Desreconhecimento do activo intangvel e imputao ao custo dos ttulos emitidos (gastos de emisso de ttulos) 54 Prmios de emisso (SNC) 48 Amortizaes acumuladas (POC) a 43 Imobilizaes incorpreas (POC)
43.1 Gastos de instalao
7.500 3.750
11.250
v
11
Implicaes fiscais
Os efeitos nos capitais prprios () que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar, resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de activos ou passivos, ou de alteraes na respectiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes.
Base fiscal do activo = 20.000
12
Implicaes fiscais
GR/Hon. BFA QE Diferena 12.500 0 12.500
GE 7.500 0 7.500
Total 20.000 0 20.000
13
Implicaes fiscais
QE < BFA
14
GR/Hon. BFA QE Diferena Taxa IRC Imposto diferido 12.500 0 12.500 25% 3.125
GE 7.500 0 7.500 25% 1.875
Total 20.000 0 20.000 25% 5.000
15
Registos de transio
Implicaes fiscais: impostos diferidos 274 Impostos diferidos 27.4.1 Activos por impostos diferidos a 56 Resultados transitados 56.y Activos por impostos diferidos a 54 Prmios de emisso
5.000
3.125 1.875
16
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo no Corrente Activo intangvel Activo por imposto diferido Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID)
20.000
-20.000 5.000
5.000
5.000
Total do activo Capital Prprio Capital realizado Prmio de emisso Outras Reservas Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
5.000.000 250.000 750.000
-5.625 -9.375
5.000.000 244.375 750.000 -9.375
5.000.000 244.375 750.000 -9.375
17
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 RUBRICAS ACTIVO NOTAS
Entidade: ABC, S.A.
DATAS 31Dez.1010 31Dez.2009
Euros
29 28
4.000 1.000
5.000
Total do activo Capital Prprio Capital realizado Prmio de emisso Outras Reservas Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
45 48
X Y
5.000.000 244.375 750.000 X Y-9375

18
Entidade: ABC, S.A.
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Fornecimentos e servios externos Imparidade..Amortizaes Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado Lquido do Perodo
18.750 6.250 -6.250 -3.125 -9.375
18.750 -6.250 -3.125 -9.375
19
Entidade: ABC, S.A.
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTO S E GASTOS NOTAS 2010 DATAS
Euros
2009
18.750 -6.250 -3.125 -9.375
20
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
21
Reconciliao do capital prprio relatado segundo os PCGA anteriores com o capital prprio segundo as NCRF
Reconciliao do capital prprio

Prmio Emisso Resultado Lquido do perodo
POC Efeitos da Transio Activos incorpreos Impostos diferidos SNC
Capital
Reservas
5.000.000
250.000 -7.500 1.875 244.375
750.000
0 -12.500 3.125 -9.375
5.000.000
750.000
22
Reconciliao do lucro ou perda, relativo ao ltimo perodo, relatado segundo os PCGA anteriores com o lucro ou perda segundo as NCRF
Reconciliao do lucro ou perda
Resultado lquido do perodo 0
Activos Incorpreos Impostos diferidos -12.500 3.125
POC
SNC
-9.375
23
24
Pequenas entidades
Gastos de instalao
No so reconhecidos como activo por ausncia de BEF. Reconhecimento imediato como gasto
(NCRF-PE: 8.2.)
Mensurao de instrumentos de capital prprio (NCRF-PE:

17.10.):
Todos os custos associados emisso de instrumentos de capital prprio devem ser deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio.

25
Pequenas entidades
Imposto sobre o rendimento (NCRF-PE: 16.1.)
Mtodo do imposto a pagar.

Na transio apenas se efectua o desreconhecimento dos gastos de instalao como imobilizaes incorpreas e o reconhecimento da respectiva QE como reduo dos capitais prprios (Resultados transitados e Prmios de Emisso)
Slide 10 Slide 11
26
CASO 6
Gastos de instalao
27
CASO 7
Despesas de investigao e desenvolvimento
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009 no balano da Sociedade ABC, S.A., a conta onde se encontram reflectidas as despesas de investigao e desenvolvimento relativas ao produto KK apresentava um valor escriturado de 100.000 . Para o processo de adopo do SNC, obteve-se a seguinte informao relativa decomposio daquela quantia:
Caso 7 Gastos de investigao e desenvolvimento
CASO
Fev-2009 Gastos de investigao executados por empresas terceiras (honorrios e outras despesas) Mai-2009 Gastos com a testes efectuados pela empresa Jul-2009 Aps a avaliao da viabilidade comercial do produto, deciso da empresa de avanar com a explorao comercial do mesmo Gastos com o desenvolvimento do produto (honorrios, registos, e outros dispndios) 80.000 50.000 65.000 5.000
Set-2009
Dez-2009 Amortizaes do exerccio
Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000
3
Caso 7 Despesas de investigao e desenvolvimento
Reconhecimento/Desreconhecimento, reclassificao e mensurao de activos intangveis
Activos intangveis gerados internamente
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 6 Activos intangveis NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Apenas se satisfaz:
Identificvel Controlo pela entidade
Existncia de benefcios econmicos associados ao item que provavelmente fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado
6
Activos intangveis gerados internamente (NCRF 6, 50 a 66):
Uma entidade classifica a formao do activo em: Uma fase de pesquisa Uma fase de desenvolvimento
Fase de pesquisa:
Nenhum activo intangvel proveniente da pesquisa deve ser reconhecido.
Fase de desenvolvimento (NCRF 6, 56 a 63): Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento deve ser reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar todas as condies referidas no pargrafo 56
Mensurao de um activo intangvel (NCRF 6, 24): Inicial
ao custo;

10
Problemtica do reconhecimento
Gastos de investigao: desreconhecer
Custo de Aquisio Amortizao acumulada Quantia escriturada
(a desreconhecer)
Gastos de investigao
70.000
23.333
46.667
23.333
11
Gastos de desenvolvimento: reclassificar
Custo de Aquisio Amortizao acumulada Quantia escriturada
(a reclassificar)
Gastos de desenvolvimento
80.000
26.667
53.333
Mtodo de clculo da vida til; Modelo do custo

12
Desreconhecimento do activo intangvel (gastos de investigao) 56 Resultados transitados (SNC) 56x Efeitos da transio a 43 Imobilizaes incorpreas (POC) 43.2 Despesas de I & D
70.000
Desreconhecimento do activo intangvel (gastos de investigao: amortizaes acumuladas) 48 Amortizaes acumuladas (POC) 48.32 Despesas de I & D a 56 Resultados transitados (SNC) 56.x Efeitos da transio
23.333
13
Reclassificao das despesas de desenvolvimento 44 Activos intangveis (SNC) 44.2 Projectos de desenvolvimento a 43 Imobilizaes incorpreas (POC) 43.2 Despesas de I & D Reclassificao das amortizaes acumuladas 48 Amortizaes acumuladas (POC) 48.32 Despesas de I & D a 44 Activos intangveis (SNC) 44.8 Amortizaes acumuladas
80.000
26.667
14
Implicaes fiscais
15
Implicaes fiscais
Investiga o BFA 46.667
Desenvol vimento 53.333
Total
100.000
QE Diferena
0 46.667
53.333 0
53.333 46.667
16
Implicaes fiscais
QE < BFA
17
G Investigao BFA QE Diferena Taxa IRC Imposto diferido 46.667 0 46.667 25% 11.667
G Desenvolvimento 53.333 53.333 0 25% 0
Total 100.000 53.333 46.667 25% 11.667

18
Registos de transio
Implicaes fiscais: impostos diferidos 274 Impostos diferidos 27.4.1 Activos por impostos diferidos a 56 Resultados transitados 56.y Activos por impostos diferidos
11.667
19
Problemtica da apresentao
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
100.000
-46.667 11.667
53.333 9.334 2.333
53.333 9.334 2.333
Total do activo Capital Prprio

-35.000
-35.000 150.000 115.000
20
Entidade: ABC, S.A.
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 RUBRICAS ACTIVO NOTAS DATAS 31Dez.1010 31Dez.2009
Euros
10 29 28
26.667 7.001 2.333
53.333 9.334 2.333
Total do activo Capital Prprio

45 48
X Y 115.000
21
Entidade: ABC, S.A.
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
70.000 23.333 150.000 -23.333 -11.667 115.000
70.000 -23.333 -11.667 115.000
22
Entidade: ABC, S.A.

DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS 2010 DATAS
Euros
2009
70.000 -23.333 -11.667 115.000
23
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
24
Resultados Transitados Resultado lquido do perodo
Capital
Reservas
150.000 -46.667 11.667 115.000
25
Resultado lquido do perodo 150.000
Activos Incorpreos Impostos diferidos -46.667 11.667
POC
SNC
115.000
70.000 - 23.333
26
27
Pequenas entidades
Gastos de investigao
No so reconhecidos como activo por ausncia de BEF.
Reconhecimento imediato como gasto
(NCRF-PE: 8.2.)
Gastos de desenvolvimento
Podem ser reconhecidos como activo intangvel se verificadas determinadas condies (NCRF-PE: 8.7) Neste caso, o tratamento similar ao modelo geral
28
Pequenas entidades

Na transio apenas se efectua o desreconhecimento dos gastos de investigao como imobilizaes incorpreas e o reconhecimento da respectiva QE como reduo dos capitais prprios (Resultados transitados)
29
CASO 7
Despesas de investigao e desenvolvimento
30
CASO 8
Escritura de trespasse
CASO
Em 15 de Junho de 1995, a Sociedade ABC, Lda. celebrou uma escritura de trespasse do estabelecimento situado na Rua XXX, tendo ento pago a importncia de 250.000 . Naquela data, reconheceu no seu activo imobilizado incorpreo (subconta Trespasses) tal importncia, uma vez que, nos termos do contrato celebrado, no foi transferido qualquer outro bem. data do contrato, o negcio celebrado pareceu bastante interessante, pois o contrato de arrendamento do imvel ento existente era particularmente vantajoso para o arrendatrio.
Caso 8 Escritura de trespasse
CASO
Contudo, tais vantagens foram-se desvanecendo ao longo dos anos face s sucessivas modificaes da legislao relativa ao arrendamento comercial e deslocalizao do centro comercial da cidade e, em 31 de Dezembro de 2009, a sociedade tem um contrato de arrendamento cuja durao de apenas mais trs anos, renovveis por acordo entre as partes. A sociedade ABC, Lda. nunca efectuou qualquer amortizao ao activo (trespasse).
Reconhecimento/Desreconhecimento e mensurao de activos intangveis
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 6 Activos intangveis NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Apenas se satisfaz:
Identificvel Controlo pela entidade
Existncia de benefcios econmicos associados ao item que provavelmente fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado.
Mensurao de um activo intangvel (NCRF 6, 24): Inicial:
ao custo

7
Despesas com o trespasse: desreconhecer
Custo de Aquisio
Amortizao acumulada
Quantia escriturada
(a desreconhecer)
Trespasse
250.000
250.000
Desreconhecimento do activo intangvel 56 Resultados transitados (SNC) 56x Efeitos da transio a 43 Imobilizaes incorpreas (POC) 43.4 Trespasses 250.000
Implicaes fiscais
10
Implicaes fiscais
Trespasse BFA QE Diferena 250.000 0 250.000
11
Implicaes fiscais
QE < BFA
12
Trespasse BFA QE Diferena Taxa IRC Imposto diferido 25% 62.500

13
250.000 0 250.000
Registos de transio
62.500
14
Entidade: ABC, LDA
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
250.000
-250.000 62.500
62.500
62.500
Total do activo Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
-187.500
-187.500
-187.500
15
Entidade: ABC, LDA.
Euros
10 29 28
50.000 12.500
62.500 0
45 48
X Y
-187.500
16
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
17

Prmio Emisso Resultados transitados Resultado Lquido do perodo
Capital
-250.000 62.500
-187.500
18
19
Pequenas entidades
Activo intangvel Trespasse No reconhecido como activo por ausncia de BEF. Reconhecimento imediato como gasto (NCRF-PE: 8.2.)
20
Pequenas entidades

Na transio apenas se efectua o desreconhecimento dos gastos com o trespasse como imobilizaes incorpreas e o reconhecimento da respectiva QE como reduo dos capitais prprios (Resultados transitados)
21
CASO 8
Escritura de trespasse
22
CASO 9
Investimentos financeiros
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, no balano da Sociedade ABC, S.A., a conta Investimentos Financeiros apresentava um saldo de 120.000 . Para o processo de adopo do SNC, obteve-se a seguinte informao: A Sociedade ABC, S. A. titular de 30.000 aces das 100.000 aces que constituem o capital social da Sociedade FFF, S. A. (sociedade de direito portugus); tem adoptado o mtodo do custo na contabilizao deste tipo de activos; no tem inteno de alienar a participao em FFF, S.A. num futuro previsvel.
2
Caso 9 Investimentos financeiros
CASO
No ano 2009, a Sociedade FFF obteve 60.000 u.m. de lucros, pagou aos seus accionistas 45.000 u.m. de dividendos brutos e aumentou o capital em 145.000 u.m. por incorporao de reservas Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 e que as contas de proveitos e ganhos financeiros reflectem apenas as operaes relacionadas com a participao aqui referida,
Questes
Pressupostos adicionais : 1. A participao foi adquirida na data da constituio da FFF 2. Em 31/12/2008, o capital prprio da sociedade FFF, SA inclua, alm da conta capital, apenas as seguintes contas: Reservas: Resultado lquido do exerccio: 145.000 45.000
Reconhecimento e mensurao dos investimentos financeiros em partes de capital de associadas
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
6
Problemtica do Reconhecimento e da Mensurao

Reconhecimento e mensurao (NCRF 13, 42 a 63): Um investimento numa associada deve ser contabilizado
usando o mtodo da equivalncia patrimonial, excepto se existirem restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora, caso em que deve ser usado o mtodo do custo (NCRF 13, 42)
Problemtica do Reconhecimento e da Mensurao

Mensurao do investimento (NCRF 13, 57)
Inicialmente: reconhecido pelo custo; e Aps reconhecimento inicial: aumentado ou diminudo para reconhecer a parte do investidor nos resultados da investida as distribuies recebidas alteraes no interesse proporcional do investidor na investida resultantes de alteraes no capital prprio da investida que no tenham sido reconhecidas nos resultados da investida.
8
Clculos preparatrios na transio:
% Custo de aquisio Resultados lquidos (2008) Dividendos (Resultados 2008) Reservas (ps aquisio) Resultados lquidos (2009) Total............. Quantia escriturada Diferena ............. 30 30 30 45.000 45.000 60.000 Valor Quinho 120.000 13.500 -13.500 43.500 18.000 181.500 120.000 61.500
9
Impacto RLP
- 13.500 18.000 4.500
30 145.000
Reclassificao 41 Investimentos financeiros (SNC) 412 Investimentos em associadas 4121 Participaes de capital - mep a 41 Investimentos financeiros (POC) 411 Partes de capital 4112 Empresas associadas
120.000
10
Mensurao no comeo da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial 41 Investimentos financeiros 412 Investimentos em associadas 4121 Participaes de capital - mep a 56 Resultados transitados 56x Efeitos da transio
61.500
11
Problemtica da mensurao
Implicaes fiscais
12
Implicaes fiscais
Se os dividendos (no) foram fiscalmente relevantes (no) originam impostos diferidos
Artigo 18, n 8 (rendimentos e gastos decorrentes da aplicao do mep); e Artigo 51, CIRC: (eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribudos)
13
Implicaes fiscais Pressuposto: dividendos no relevantes fiscalmente
Custo BFA QE Diferena 120.000 120.000 0
Reservas
Resultados (2009)
Total 120.000 120.000 0
14
Entidade: ABC, SA, LDA
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo no Corrente .......... Participaes financeiras-mep Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID)
120.000
61.500
181.500
181.500
Total do activo
Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo
61.500 150.000
211.500
57.000 154.500
15
Entidade: ABC, SA.
Euros
Activo no Corrente .......... Participaes financeiras-mep Activo Corrente .............
23
181.500
45 48
X Y
57.000 154.500
16
Entidade: ABC, S.A.
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas ........ Resultado antes de D,GF e I .........
18.000
18.000
Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados
13.500
-13.500
........ Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado Lquido do Perodo
150.000
154.500
154.500
17
Entidade: ABC, S.A.
Euros
2009
Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas ........ Resultado antes de D,GF e I .........
18.000
154.500
18
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
19

Prmio Emisso Resultados transitados Resultado Lquido do perodo
Participaes financeiras-mep
POC Efeitos da Transio SNC
Capital
150.000
57.000 4.500
Impostos diferidos 0 0
57.000
154.500
20

Resultado lquido do perodo 150.000
Rendimento (POC) Rendimento (SNC) -13.500 18.000
POC
SNC
154.500
21
22
Pequenas entidades
A NCRF-PE no contempla o tratamento dos investimentos em associadas.

23
Pequenas entidades
Tratamento na transio
(NCRF-PE: 5.1. e 5.2. a)):
Regra: aplicao prospectiva da nova poltica contabilstica Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido pela NCRF-PE: No permitida, na transio, a utilizao do justo valor.
24
CASO 9
Investimentos financeiros
25
CASO 10
Inventrios
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, S.A. apresentava no seu balano, entre outros, os seguintes saldos: 33 Produtos acabados e intermdios 2.000 Kg. do produto XX a 12,05 /Kg. A empresa tem vindo a mensurar os seus inventrios ao custo, utilizando como critrio de custeio de sadas o FIFO. Em Dezembro de 2009 a empresa suportou os seguintes custos na produo de 8 toneladas de XX:
2
Caso 10 Inventrios
CASO
Matrias-primas - 12000 Kgs Mo de obra directa (varivel) Gastos gerais de fabrico variveis Gastos gerais de fabrico fixos 32.000 18.000 14.600 30.000
Da produo resultaram ainda 500 Kgs de resduos que so considerados normais e cujo tratamento e remoo por uma empresa especializada custou 1.800 , verba no considerada nos valores acima indicados.
3
Caso 10 Inventrios
CASO
A empresa tem capacidade para produzir 20.000 kgs./ms de produto XX, nico produto que produz e, face carteira de encomendas existente, no h indicaes de que as produes no primeiro trimestre de 2010 sejam substancialmente diversas da do ms de Dezembro. Considerando que: 1) Na demonstrao dos resultados do ano de 2009 a sociedade ABC apresentava uma variao de produo positiva de 24.100 ; 2) O resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 ;
4
Caso 10 Inventrios
Reclassificao dos Inventrios Acabados e Intermdios Produtos
Re-mensurao dos Acabados e Intermdios
Inventrios
Produtos
Caso 10 Inventrios
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 18 Inventrios NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
6
Caso 10 Inventrios
Reconhecimento / Reclassificao dos Inventrios Apenas se satisfizer:
A definio de Inventrio:
Detidos para venda ; No processo de produo para tal venda; ou Na forma de materiais ou consumveis .
(NCRF 18: 6):

Existncia de benefcios econmicos associados ao item que provavelmente fluam para a entidade; e Custo do activo fiavelmente mensurado
7
Caso 10 Inventrios
Reconhecimento inicial:
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.
(NCRF 18 9)
Custo dos inventrios

Deve incluir: Todos os custos de compra; Custos de converso; e Outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais.
(NCRF 18 10)
Caso 10 Inventrios
Custo de converso (NCRF 18 12 e 13)
Incluem: custos directamente relacionados com as unidades de produo Tambm incluem uma imputao sistemtica de: gastos gerais de produo fixos - permaneam relativamente constantes independentemente do volume de produo. A imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo. gastos gerais de produo variveis - variam directamente, ou quase directamente, com o volume de produo. que sejam incorridos ao converter matrias em bens acabados.
9
Caso 10 Inventrios
Reclassificao dos Inventrios: 34 Produtos Acabados e Intermdios (SNC) a 33 Produtos acabados e intermdios (POC) 24.100
10
Caso 10 Inventrios
Mensurao de Inventrios
POC: omisso quanto ao sistema de custeio SNC: orienta para o custeio racional
11
Caso 10 Inventrios
Mensurao de Inventrios POC
Matrias-primas - 12000 Kgs Mo de obra directa (varivel) Gastos gerais de fabrico variveis Gastos gerais de fabrico fixos Remoo dos resduos Custo Industrial de Produo Quantidade Produzida Custo Unitrio (8.000 Kg.) 32.000 18.000 14.600 30.000 1.800 96.400 8.000Kg 12,05
SNC
32.000 18.000 14.600 12.000 1.800 78.400 8.000Kg 9,80
Utilizao de 40% da Capacidade normal

(NCRF18; 13)
12
Caso 10 Inventrios
Lanamentos de Re-mensurao:
Regularizao:
Impostos Diferidos
- em Resultados Transitados = (2.000kg x 12,05) (2.000kg x 9,80) = 4.500
Na Transio Re-mensurao: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 34 Produtos Acabados e Intermdios 4.500
13
Caso 10 Inventrios
Implicaes fiscais
14
Caso 10 Inventrios
Implicaes fiscais
Valor Base Fiscal do Activo Quantia Escriturada Diferena 2.000 kg x 12,0 2.000 kg x 9,08 24.100 19.600 4.500
15
Caso 10 Inventrios
Implicaes fiscais
QE < BFA

16
Caso 10 Inventrios
Total Base Fiscal Activo Quantia Escriturada Diferena Taxa IRC Activo por Imposto Diferido 25% 1.125 24.100 19.600 4.500
17
Caso 10 Inventrios
Registos de transio
Efeito tributrio: impostos diferidos 274 Impostos diferidos 27.4.1 Activos por impostos diferidos a 56 Resultados transitados 56.y Activos por impostos diferidos
1.125
18
Caso 10 Inventrios
Entidade: ABC, S.A.
RUBRICAS ACTIVO POC
Operaes transio Balano Inicial SNC Comparativo 2009
Euros
Activo no corrente
......
Activo por impostos diferidos Activo corrente ...... Produtos Acabados e Intermdios
1.125
1.125
1.125
24.100
-4.500
19.600
19.600
-3.375 150.000
146.625 146.625
19
Caso 10 Inventrios
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Activo no corrente
......
Activo por impostos diferidos Activo corrente ...... Produtos Acabados e Intermdios .....
22
1.125
29
19.600
45 48
X Y 146.625
20
Caso 10 Inventrios
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Variao nos Inventrios da Produo Resultado Lquido do Perodo
24.100 150.000
-4.500 1.125 -3.375
19.600 1.125 146.625
21
Caso 10 Inventrios
22
Caso 10 Inventrios
NCRF 3 (14 a 18) e Anexo
(ponto 2.4. Adopo pela primeira vez das NCRF divulgao transitria):
/ acrescentar a razo dos ajustamentos de transio
23
Caso 10 Inventrios
24
Caso 10 Inventrios
- 4.500 + 1.125
25
Caso 10 Inventrios
26
Caso 10 Inventrios
Pequenas entidades
Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido pela NCRF-PE: No existe qualquer ajustamento de transio quanto re-mensurao.
27
Caso 10 Inventrios
Pequenas entidades
Imposto sobre o rendimento (NCRF-PE: 16.1)

Na transio no se pode re-mensurar, apenas reclassificar
Reclassificar
Slide 10
28
Caso 10 Inventrios
CASO 10
Inventrios
29
CASO 11
Inventrios
- Percentagem de acabamento -
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, S.A. apresentava um saldo na conta 35 Produtos e trabalhos em curso de 37.500 . Este saldo resultava de a empresa ter optado por aplicar o mtodo da percentagem de acabamento em
conformidade com a Circular 5/90, da DGCI relativamente a um contrato de construo cujos elementos essenciais se podem sintetizar nos seguintes termos:
Caso 11 Inventrios Percentagem de acabamento
CASO
Descrio Facturao Custos incorridos Custos a incorrer 2009 350.000 300.000 450.000 2010 650.000 450.000 Total 1.000.000 750.000 -
A empresa no efectuou at ao final do exerccio de 2009 o tratamento contabilstico dos impostos diferidos.
CASO
Considerando que: 1) Na demonstrao dos resultados do ano de 2009 a sociedade ABC apresentava uma variao de produo positiva de 37.500 ;
2) O resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 .
Reclassificao dos Trabalhos em Curso Inventrios Produtos e
Re-mensurao dos Trabalhos em Curso
Inventrios Produtos e
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 19 Contratos de Construo NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Reconhecimento / Reclassificao dos Inventrios
(NCRF 19: 3)
Satisfaz:
A definio de Contrato de construo:
Contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente em inter-relacionados da sua ou interdependentes termos concepo,
tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.

7
Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato
(NCRF 19: 22):
Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente mensurado, o rdito e os custos do contrato devem ser reconhecidos com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do balano.
Num contrato de preo fixado o desfecho fiavelmente mensurado quando (NCRF 19:23):
o rdito do contrato possa ser mensurado fiavelmente; seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade; tanto os custos do contrato para o acabar como a fase de acabamento do contrato na data do balano possam ser fiavelmente mensurados; e os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser claramente identificados e fiavelmente mensurados de forma que os custos reais do contrato incorridos possam ser comparados com estimativas anteriores.
9
Reconhecimento (NCRF 19 25):
O reconhecimento de rdito e de gastos com referncia fase de acabamento Mtodo da percentagem de acabamento
o rdito contratual balanceado com os gastos contratuais incorridos ao atingir a fase de acabamento, resultando no relato de rdito, gastos e lucros que possam ser atribuveis proporo de trabalho concludo.
10
Reconhecimento (NCRF 19 26)
Mtodo da percentagem de acabamento
Rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho seja executado. Custos do contrato reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado.
11
Reconhecimento (NCRF 19 30):
Mtodos para determinar a fase de acabamento:
Proporo em que os custos do contrato incorridos no trabalho executado at data estejam para os custos estimados totais do contrato; levantamentos do trabalho executado; e concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
12
Clculo da Percentagem de acabamento:
Descrio
Facturao Custos incorridos Custos a incorrer % Acabamento Rendimentos tendo por base a % acabamento Acrscimos de rendimento Trabalhos em curso
2009
350.000 300.000 450.000 40% 400.000 50.000 0
2010
450.000 100% 600.000 0 0
Total
650.000 1.000.000 750.000 -
13
Circular 5/90
% de acabamento (40%) Menor das % de facturao (35%) Poder considerar-se como receita antecipada uma quantia
correspondente a 5% dos valores considerados como proveitos. Esta receita ser considerada como proveito nos exerccios em que forem suportados os custos decorrentes da garantia das obras respectivas, sendo o remanescente considerado como proveito do exerccio em que se verificar a recepo definitiva da obra.
14
Clculo da Percentagem de acabamento (Circular 5/90):
Descrio
Facturao Custos incorridos Custos a incorrer % Acabamento (base custo) % Facturao (base facturao) Custos imputveis Trabalhos em curso Proveitos diferidos Proveitos do exerccio
2009
350.000 300.000 450.000 40% 35% 262.500 37.500 17.500 332.500
2010
650.000 450.000 100% 100% 487.500 0
Total
1.000.000 750.000 -
15
Clculo da Percentagem de acabamento (SNC):
Descrio
Facturao Custos incorridos Custos a incorrer % Acabamento (base custo) % Facturao (base facturao) Custos imputveis Trabalhos em curso Deved p/ acrscimos rendimento Proveitos do exerccio
2009
350.000 300.000 450.000 40% 35% 300.000 0 50.000 400.000
2010
650.000 450.000 100% 100% 450.000 0
Total
1.000.000 750.000 -
600.000
16
Clculo da Percentagem de acabamento (Diferenas):
Circular 5/90
332.500 262.500 Diferena Trabalhos em curso Rendimentos diferidos Acrscimo Rendimentos
Diferimento 5% (350.000*0,05)
Descrio
Rendimentos Gastos
NCRF 19
400.000 300.000 100.000 0 0 50.000
Diferena
67.500 37.500 30.000 37.500 17.500 50.000
70.000 37.500 17.500 0
Para Comparativos
17
Lanamentos de Reclassificao:
Na Transio Reclassificao: 36 Produtos e Trabalhos em Curso (SNC) a 35 Produtos e Trabalhos em Curso (POC) 37.500
27 Acrscimos e Diferimentos (POC)

274 Proveitos diferidos
a 28 Diferimentos (SNC)
282 Rendimentos a reconhecer
17.500
18
Lanamentos de Re-mensurao:
Na Transio Desreconhecimento / Reconhecimento: 28 Diferimentos 282 Rendimentos a Reconhecer 27 Outras contas a receber e a pagar 272 Devedores e credores por acrscimos
2721 Devedores por acrscimo de rendimentos
17.500
50.000 37.500 30.000
a 36 Produtos e Trabalhos em Curso a 56 Resultados transitados
19
Regularizao:
Tratamento contabilstico de transio
Afecta o capital prprio, imediatamente
Tratamento dos efeitos nos capitais prprios fiscalmente relevantes decorrentes da adopo pela primeira vez das NCRF:
Afectam o perodo da transio e os quatro perodos seguintes (DL 159/2009, artigo 5)

20
Implicaes fiscais
QE > BFA
21
Clculo do passivo por imposto diferido
Desreconhecimento dos Produtos Trabalhos Curso Desreconhecimento dos Rendimentos Diferidos Reconhecimento de Acrscimo Rendimentos Total Taxa Imposto diferido - 37.500 - 17.500 + 50.000 + 30.000 25% 7.500
22
Registos de transio
Efeito tributrio: Impostos Diferidos 56 Resultados transitados 56.x Passivos por impostos diferidos a 274 Impostos diferidos 27.4.2 Passivos por impostos diferidos 7.500
23
B ALANO INDIVIDUA L EM 31 DE Dez em bro DE 2 010 RU BRICAS ACTIVO
POC (2009 )
Entidade: ABC, S .A.
Ope raes tr ansio
Bal ano Ini ci al SN C
C om parativ o 200 9
Euros
Activo Corrente Inventrios Outras C ontas a Receber (Dev . Ac re. Rend.) Outras C ontas a Receber (AID) Total do activo Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passiv o no C orren te Diferim entos Passivos por im postos Diferidos Passiv o Corrente
CA PITAL PR PRIO E PASSIVO
37.50 0
-37.5 00 50.0 00
50.000
5 0.000
X 1 50.00 0
22.5 00
172.500 17 2.500
17.50 0
-17.5 00 7.5 00
7.500
7.500
24
B A LA N O IN D I V I D U A L E M
E n ti d a d e : A B C , S .A .
31
D E D e z e m b ro
DE 2 010 N OTAS
DAT AS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c ti v o C o r r e n te In v e n t r io s O u tr a s C o n ta s a R e ce b e r (D ev . A c re . R en d .) O u tr a s C o n ta s a R e ce b e r (A I D ) T o ta l d o a c t iv o
C A PI T A L P R P R IO E P A S SI V O
50.000
C a p i ta l P r p r i o R e s u lta d o s T r a n s i ta d o s R e s u lta d o L q u i d o d o P e r o d o T o ta l d o C a p ita l P r p r i o P a ss i v o P a s s iv o n o C o r r e n te D if e r im e n to s P a ss i vo s p o r i m p o s to s D if e r id o s P a s s iv o C o r r e n te P a ss i vo s p o r i m p o s to s D if e r id o s
45 48
X Y 172.500
6 .0 0 0 1 .5 0 0
7.500
25
Entidade: ABC, S.A.
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTOS E GASTOS
POC (2009)
Operaes transio
Comparativo 2009
Euros
Imposto sobre o rendimento do Perodo
Variao nos Inventrios da Produo Rendimentos Gastos Resultado Lquido do Perodo
37.500 332.500 262.500 150.000
-37.500 67.500 37.500 7.500 22.500
400.000 300.000 7.500 172.500
26
27
28
Resultado lquido do perodo 150.000 -37.500 17.500 50.000 -7.500 172.500
29
POC
Produtos em curso Proveitos diferidos Rendimentos a reconhecer Impostos diferidos SNC
POC
Capital Produtos em curso Proveitos diferidos Rendimentos a reconhecer Impostos diferidos
Reservas
SNC
Resultados 150.000 -37.500 17.500 50.000 -7.500 172.500
30
31
Pequenas entidades
A NCRF-PE no contempla o tratamento da percentagem de acabamento

32
Pequenas entidades
33
CASO 11
Inventrios
- Percentagem de acabamento -
34
CASO 12
Saldo de Clientes - Venda a prestaes -
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a sociedade ABC, Lda. apresentava no seu balano um saldo da conta de clientes de 1.500.000,
exclusivamente proveniente da dvida do cliente XXX. Este cliente havia adquirido, em 1 de Julho de 2009, pelo preo total de 2.000.000 um produto fabricado pela empresa, tendo sido estabelecido nessa data que o pagamento deveria ser efectuado em 4 prestaes anuais iguais de 500.000 /cada, com vencimento, a primeira no acto da venda e cada uma das trs seguintes no dia 1 de Julho dos anos de 2010, 2011 e 2012.
2
Caso 12 Saldo de Clientes Venda a prestaes
CASO
Considerando que: 1) Na demonstrao dos resultados do ano de 2009 a sociedade ABC apresentava um volume de vendas de 2.000.000; 2) O resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 ; 3) A taxa de actualizao adequada aos riscos envolvidos de 4%/ano.
Reclassificao do saldo de Clientes Re mnsurao do saldo de Clientes: e
Mensurao ao custo amortizado
Reexpresso do rdito da venda a prestaes de 2009

Mensurao pelo justo valor da retribuio a receber (separao: rdito da venda e juro)
4
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 20 Rdito NCRF 25 Imposto sobre o rendimento NCRF 27 Instrumentos financeiros
5
Reconhecimento de um activo financeiro (NCRF 27 6 e 7): Apenas quando a entidade se torne uma parte
das disposies contratuais do instrumento.

Enquadra se no conceito de activo financeiro: direito contratual de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade.
Registo de transio:
Reclassificao da dvida do Cliente XXX: 21 Clientes (SNC) 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais a 21 Clientes (POC) 211 Clientes c/c
1.500.000
1.500.000
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer: ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de resultados.
Quantia para reconhecimento inicial usando o mtodo do juro efectivo: desconto de qualquer diferena entre a quantia inicial e a quantia na maturidade.
8
Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado:
clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios; investimentos em obrigaes no convertveis;
Clculo do valor presente da Dvida do Cliente na Transio:
-
Saldo de Clientes 2009 (POC) = 1.500.000 Prestaes = 3 prestaes anuais vincendas em 1/Julho Taxa de actualizao = 4%
Valor presente da dvida em 1/1/2010:

= 500.000 x (1,04)-0,5 + 500.000 x (1,04)-1,5 + 500.000 x (1,04)-2,5
= 1.415.024,34
-
Valor do ajustamento na transio = 1.500.000 1.415.024,34 Juros a reconhecer

(NCRF 20: 11)
= 84.975,66
10
Re mnsurao da dvida do cliente na Transio: e
Re-mensurao da dvida para o custo amortizado: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 21 Clientes 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais
84.975,66
84.975,66
11
Re mnsurao da Dvida do Cliente: e
Sugesto: desagregao da conta do cliente, para efeitos de

controlo interno das dvidas a receber: 21 Clientes 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais 21111 Cliente XXX 21111.1 Valor nominal da dvida 21111.2 Valor dos juros 1.415.024,34 (D) 1.500.000,00 (D) 84.975,66 (C)
Saldo a regularizar como rdito de juros medida do seu vencimento (NCRF 20)
12
Implicaes fiscais
Artigo 18. CIRC:
5. Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao. Base fiscal do passivo (juro diferido) = 0
13
Implicaes fiscais
Juro diferido
BFP QE Diferena
0 84.975,66 - 84.975,66
14
Implicaes fiscais
QE > BFP

15
Juro diferido BFP QE Diferena Taxa IRC Activo Imposto Diferido 0 84.975,66 84.975,66 25% 21.243,92
16
Registos de transio
21.243,92
17
Entidade: ABC, Lda.
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo No Corrente Clientes Activos por impostos diferidos Activo Corrente Clientes
1.000.000,00
-75.266,00 21.243,92
924.734,00 21.243,92
924.734,00 21.243,92
500.000,00
-9.709,66
490.290,34
490.290,34
Total do activo
Capital Prprio Resultados transitados Resultado lquido do perodo Total do Capital Prprio Passivo
X 150.000,00 -63.731,74 86.268,26 X 86.268,26
18
E n t id a d e : A B C , L d a .
31
D E D ez em b ro
DE 2010 NOTAS 3 1 D e z .1 0 1 0
Eu ro s
DATAS 3 1 D e z .2 0 0 9
A c t iv o N o C o r r e n t e C lie n te s A c tiv o s p o r im p o s t o s d if e r id o s A c t iv o C o r r e n t e C lie n te s
9 2 4 .7 3 4 ,0 0 2 1 .2 4 3 ,9 2
4 9 0 .2 9 0 ,3 4
T o t a l d o a c t iv o
C a p it a l P r p r io R e s u lt a d o lq u id o d o p e r o d o T o ta l d o C a p ita l P r p r io P a s s iv o 8 6 .2 6 8 ,2 6
19
Entidade: ABC, Lda.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Vendas e servios prestados Juros e rendimentos obtidos
2.000.000,00 0,00 X 150.000,00
-94.496,77 9.521,11 -21.243,92 63.731,74
1.905.503,23 9.521,11 X-21.243,92 86.268,26
500.000 x 1,04 -0,5 - 500.000 x 1,04 -1 = 9.521,11

Valor actual em 31/12/09 - valor actual em 1/7/09
20
Entidade: ABC, Lda.
Euros
Vendas e servios prestados Juros e rendimentos obtidos
1.905.503,23 9.521,11 X - 21.243,92 86.268,26
21
22
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
23
POC Efeitos da Transio Re-m ensurao clientes Activos por im postos diferidos SNC
Capital
Resultados
150.000 -84.975,66 21.243,92 86.268,26
24
Resultado lquido do perodo 150.000 -84.975,66 21.243,92 86.268,26
POC Efeitos da Transio Re-mensurao clientes Activos por impostos diferidos SNC
25
Pequenas entidades
Mensurao das dvidas e do rdito de vendas a prestaes (NCRF-PE: 12.2. e 17.7.):
No previsto o reconhecimento do rdito de juros nas vendas a prestao (includo no rdito das vendas) As dvidas de clientes devem ser mensuradas ao custo menos perda por imparidade (ou seja, no admite o reconhecimento pelo custo amortizado)
Na transio apenas se efectua a reclassificao da dvida do cliente pelo valor escriturado no Balano de 2009 (POC), sem ajustamentos de mensurao
26
CASO 12
Saldo de Clientes - Venda a prestaes -
27
CASO 13
Clientes
Risco de cobrabilidade - alterao de poltica
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, Lda. apresentava no seu balano um saldo da conta 211 Clientes c/c de 450.000 e da conta 281 Ajustamentos de dvidas a receber dvidas de clientes de 60.000 (em 31 de Dezembro de 2008 o saldo desta conta era de 65.000 ). O risco de cobrabilidade tratado exclusivamente com base nos critrios fiscais que se encontram estabelecidos no art. 35 do Cdigo do IRC.
2
Caso 13 Clientes Risco de Cobrabilidade alterao de poltica
CASO
Um refinamento da anlise, efectuado com base nas informaes comerciais e financeiras dos clientes, permite avaliar o risco de cobrabilidade em 31 de Dezembro de 2009, em 45.000 ; em 31 de Dezembro de 2008, em 35.000
Reclassificao, Re mensurao e Regularizao Clientes Ajustamentos de dvidas a receber
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 27 Instrumentos financeiros NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Reconhecimento de um activo financeiro (NCRF 27 6 e 7):
Apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. Enquadra-se no conceito de activo financeiro: direito contratual de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade.
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Activo financeiro: qualquer activo que seja:
/ a) um direito contratual:
a)
de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade; ou de trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a entidade; ou
7
b)
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer: ao custo () menos qualquer perda por imparidade; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de resultados.
8
NCRF 4 Polticas Contabilsticas
Uma entidade deve alterar a poltica contabilstica apenas se a alterao (NCRF 4: 12): For exigida por outra norma ou interpretao; Resultar no facto de as demonstraes financeiras
proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade.
9
NCRF 4 Polticas Contabilsticas
alterao de poltica contabilstica
Aplicao Retrospectiva Contudo, a NCRF 4 no se pode aplicar no momento da transio.

10
Uma de
entidade abertura e
deve nas
usar suas
as
mesmas
polticas
contabilsticas, de acordo com as NCRF, no seu balano primeiras demonstraes

(NCRF 3: 6)
financeiras.
11
Reclassificao do Ajustamento: 281 Ajustamentos de dvidas a receber (POC) a 219 Perdas por imparidade acumuladas (SNC) 60.000
12
Tendo por base critrios Fiscais (Poltica anterior)
Ajustamento 2008 Ajustamento 2009 Reverso do ajustamento 65.000 60.000 5.000
Tendo por base informaes comerciais (Nova Poltica)

Risco Incobrabilidade 2009 Perda por imparidade na transio Regularizao da perda por imparidade 45.000 60.000 15.000
13
Lanamentos de Re mensurao: -
Na Transio Desreconhecimento:
219 Perdas por imparidade acumuladas a 56 Resultados transitados 15.000
14
Implicaes fiscais
Artigo 36. CIRC: aplicam-se os limites estabelecidos pelo artigo 36 do CIRC.
Consequentemente, para efeitos fiscais no relevam as perdas por imparidades em crditos resultantes de alteraes de informaes comerciais e financeiras dos clientes.
15
Problemtica da Mensurao Implicaes fiscais

QE > BFA
16
Clculo do passivo por imposto diferido
Valor contabilstico (450.000 - 45.000 ) Base fiscal (450.000 - 60.000 ) Diferena Taxa de imposto Imposto diferido 405.000 390.000 15.000 25% 3.750
17
Registos de transio
Efeito tributrio: impostos diferidos 56 Resultados transitados 56.x Passivos por impostos diferidos a 274 Impostos diferidos 27.4.2 Passivos por impostos diferidos
3.750
18
Enti dade: ABC, L da.
BALAN O IN D IVID UAL EM 31 D E D ezem bro D E 2010 RUB RICAS
POC (2009) Ajusta m. tra nsio Ba la no In icial SN C
Activo Corrente Clientes Outras Contas a Receber (AID) Total do activo

ACTIVO
Compar ativo 2009
Euros
390.000
15.000
405.000
405.000
Capital Pr prio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no Cor rente Diferim entos Passivos por impostos Diferidos Passivo Corrente Passivos por impostos Diferidos
X Y
22.500
-11. 250
X+ 11.250
X+ 22500 Y-11.250
3.750
3.750
3.750
19
Entidade: ABC, Lda.
BALAN O IN DIVIDUAL EM 31 DE Dezem bro DE 2010 RUB RICAS NOTAS
Activo Corrente Clientes Outras Contas a Receber (AID) Total do activo

ACTI VO
28
405.000
Capital Pr prio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no Corrente Diferimentos Passivos por impostos Diferidos Passivo Corrente Passivos por impostos Diferidos
45 48
X Y
X+22500 Y-11.250
50 55
3.000 750
3.750
20
Entidade: ABC, Lda.
POC
Euros
(2009) Ajustam. transio Comparativo 2009
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
5.000
-15.000 3750 -11.250
-10.000 3750 11.250
21
Entidade: ABC, Lda.
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS 2010
DATAS
2009
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
15 26
-10.000 3750 11.250
22
23
Resultado lquido do perodo Y Reverso ajustamento (2009) Perdas por imparidade (2009) Impostos diferidos -5.000 -10.000 3.750 Y - 11.250
24
POC
SNC

Capital Reverso perdas imparidade (31/12/08) Reverso ajustamento (2009) Perdas por imparidade (2009) Impostos diferidos R Transitados Reservas X 30.000 Resultados Y -5.000 -10.000 3.750 Y - 11.250
25
POC
SNC
-7.500 X+22.500
26
Pequenas entidades
27
CASO 13
Clientes
Risco de cobrabilidade - alterao de poltica
28
CASO 14
Ttulos negociveis
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009 no balano da Sociedade ABC, S.A., a conta onde se encontram reflectidas as 10.000 aces da sociedade KKK, S.A. (que se encontravam cotados em bolsa) apresentava um valor escriturado de 30.000 . Para o processo de adopo do SNC, obteve-se a seguinte informao relativa decomposio daquela quantia:
Data Fev-2008 Dez-2008 Mai-2009 Jul-2009 Dez-2009
Descrio Compra de 40.000 aces a 5/cada Cotao das aces data de 31Dez2008 4 /cada Compra de 40.000 aces a 3/cada Venda de 70.000 aces a 5/cada Cotao das aces data de 31Dez2009 3,5 /cada
Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 : 2
Caso 14 Ttulos negociveis
Reclassificao dos Ttulos Negociveis
Re-mensurao dos Outros Instrumentos Financeiros: Adopo da base de mensurao do justo valor
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 25 Imposto sobre o rendimento NCRF 27 Instrumentos financeiros
Reconhecimento de um activo financeiro (NCRF 27 6 e 7): Apenas quando a entidade se torne uma parte
das disposies contratuais do instrumento.

Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.
5
Reclassificao para Outros instrumentos financeiros Esta conta visa reconhecer todos os
instrumentos financeiros que no sejam caixa ou depsitos bancrios que no incluam derivados que sejam mensurados ao justo valor.
Reconciliao do saldo de Ttulos negociveis (POC):
Descrio
Fev. 2008: Compra de 40.000 aces a 5/cada
Clculos
40.000 x 5 =
Dbito
200.000
Crdito
Saldo
200.000
Saldo 31/12/2008
Maio 2009: Compra de 40.000 aces a 3/cada Julho 2009: Venda de 70.000 aces a 5/cada 40.000 x 3 = (40.000 x 5) + (30.000 x 3) = 120.000 290.000
200.000
320.000 30.000
Saldo 31/12/2009
30.000
Pressupondo que a entidade efectuou os Ajustamentos de aplicaes de tesouraria (POC), a respectiva reconciliao viria:
Descrio
Dez. 2008: Cotao das 40.000 aces - 4/cada (valor escriturado 5/cada)
Clculos
40.000 x (5 - 4) =
Dbito
Crdito
40.000
Saldo
40.000
Saldo 31/12/2008
Dez. 2009: Cotao das 10.000 aces 3,5/cada (valor escriturado 3/cada) Reverso total do Ajustamento 40.000
40.000
0
Saldo 31/12/2009
Reconciliao da quantia escriturada de Tt. negociveis (POC):
Data
Ttulos negociveis
Ajustamentos de aplicaes de tesouraria (40.000) 0
Quantia escriturada
31/12/2008 31/12/2009
200.000 30.000
160.000 30.000
Registo de transio:
Reclassificao dos Ttulos negociveis: 14 Outros instrumentos financeiros (SNC) 142 Instrumentos financeiros detidos para negociao 1421 Activos financeiros a 15 Ttulos negociveis (POC) 151 Aces 1513 Outras aces
30.000
10
11
Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor:
investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, ; derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ; instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis; activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao.
12
Registo na Transio para o justo valor:
-
Justo valor = 10.000 aces x 3,5 = 35.000 Quantia escriturada (POC) = 30.000 Ajustamento de re-mensurao = 35.000 30.000 = 5.000
Na Transio Re-mensurao dos Outros instrumentos financeiros: 14 Outros instrumentos financeiros 142 Instrumentos financeiros detidos para negociao 1421 Activos financeiros a 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio
5.000
13
Implicaes fiscais
14
Implicaes fiscais
Outros instrumentos financeiros BFA QE Diferena 30.000 35.000 5.000
QE > BFA

15
Outros instrumentos financeiros BFA QE Diferena Taxa IRC Passivo Imposto Diferido 30.000 35.000 5.000 25% 1.250
16
Registos de transio
Implicaes fiscais: impostos diferidos 56 Resultados transitados 56.y Passivos por impostos diferidos a 274 Impostos diferidos 27.4.2 Passivos por impostos diferidos
1.250
17
Reconciliao de Outros instrumentos financeiros (SNC):
Descrio
Fev. 2008: Compra de 40.000 aces a 5/cada Dez. 2008: diminuio justo valor (4/cada)
Clculos
40.000 x 5 = 40.000 x (5-4) =
Dbito
200.000
Crdito
Saldo
200.000
40.000
160.000
Saldo 31/12/2008
Maio 2009: Compra de 40.000 aces a 3/cada Julho 2009: Venda de 70.000 aces a 5/cada Dez. 2009: aumento justo valor (3,5/cada) 40.000 x 3 = (40.000 x 4) + (30.000 x 3) = 10.000 x (3,5 - 3) = 5.000 120.000 250.000
160.000
280.000 30.000 35.000
Saldo 31/12/2009
35.000
18
Reconciliao dos Resultados de 2009 (POC):
Data Julho/2009 Venda de aces Dez/2009 reverso dos ajustamentos Total 78 Proveitos e Ganhos Financeiros 60.000 [(70.000 x 5) 290.000] 40.000 77 Reverses Efeito nos resultados 60.000 40.000 100.000
Reconciliao dos Resultados de 2009 (SNC):

Data Julho/2009 Venda de aces Dez/2009 aumento justo valor Total Caso 14 Ttulos negociveis 78 Outros rendimentos e ganhos 100.000 [(70.000 x 5) 250.000] 5.000 77 Ganhos por aumentos de justo valor Efeito nos resultados 100.000 5.000 105.000
19
Entidade: ABC, S.A
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Activo Corrente Outros instrumentos financeiros 30.000 5.000 35.000 35.000
Total do activo
Capital Prprio Resultado Lquido do Perodo Resultados transitados 150.000 X 3.750 X + 153750 153.750 X
Total do Capital Prprio
Passivo Passivos por impostos diferidos
1.250
1.250
1.250
20
E n tid a d e : A B C , S .A
3 1 D E D e z e m b ro D E 2 0 1 0 NOTAS
Eu ro s
DATAS 3 1 D e z .1 0 1 0 3 1 D e z .2 0 0 9
A c tiv o C o r r e n te O u tr o s in s tr u m e n to s fin a n c e ir o s 3 5 .0 0 0
T o ta l d o a c tiv o
C a p ita l P r p r io R e s u lta d o s tr a n s ita d o s T o ta l d o C a p ita l P r p rio P a s s iv o P a s s iv o s p o r im p o s to s d ife r id o s R e s u lta d o L q u id o d o P e r o d o X 1 5 3 .7 5 0
1 .2 5 0
21
Entidade: ABC, S.A
Operaes transio
Euros
DR Comparativa
.. Imposto sobre o rendimento do perodo
Reverso de imparidades Aumentos/redues do justo valor Juros e rendimentos similares obtidos
40.000 60.000 X 150.000
-40.000 5.000 40.000 -1.250 3.750
5.000 100.000 X-1.250 153.750
22
Entidade: ABC, S.A.
Euros
.. Imposto sobre o rendimento do perodo
Aumentos/redues do justo valor Juros e rendimentos similares obtidos
5.000 100.000 X-1250 153.750
23
24
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
25
Capital
Resultados
POC Efeitos da Transio Regulariz. ganho venda 2009 Variao do justo valor 2009 Passivo por impostos diferidos Anulao reverso de imparidade SNC
150.000 40.000 5.000 -1.250 -40.000
153.750
26
Resultado lquido do perodo POC Regulariz. ganho venda 2009 Variao do justo valor 2009 Anulao reverso de imparidade SNC Passivo por impostos diferidos 150.000 40.000 5.000 -1.250 -40.000 153.750
27
Pequenas entidades
Mensurao dos outros instrumentos financeiros
(NCRF-PE: 17.8.):
Apenas
devem ser mensurados ao
justo valor
os
instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado

28
Pequenas entidades
29
CASO 14
Ttulos negociveis
30
CASO 15
Subsdios do governo
Subsdios relacionados com activos
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, Lda. apresentava no seu balano um saldo da conta 2745 Subsdios ao investimento de 250.000 relativa parcela ainda no reposta de um subsdio obtido no quadro de um programa de modernizao industrial. Nos termos deste programa a sociedade ABC efectuou um investimento em equipamentos industriais de 1.000.000 que foi subsidiado em 40%.
Caso 15 Subsdios relacionados com activos
CASO
As taxas de IRC so as constantes da tabela seguinte:
Matria colectvel (em euros) At 12.500 Superior a 12.500
Taxas (em %) 12,5 25,0
Reconhecimento dos subsdios do governo subsdios relacionados com activos
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do governo e divulgao de apoios do governo NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Os subsdios no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis (NCRF 22, 12): inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios e, subsequentemente: AFT depreciveis e AI com vida til definida: imputados sistematicamente a resultados durante a vida til do activo AFT no depreciveis e AI com vida til indefinida: mantidos nos capitais prprios excepto se...
6
Problemtica da reclassificao
Reclassificao do subsdio no reembolsvel relacionado com activo fixo 27 Acrscimos e diferimentos (POC) 27.4 Proveitos diferidos 27.4.5 Subsdios para investimentos a 59 Outras variaes no capital prprio (SNC) 59.3 Subsdios 59.3.1 Antes de imposto sobre o rendimento
250.000
Implicaes fiscais
Subsdios no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis

No tm impacto reconhecimento fiscal no momento do
So rendimento quando imputados a resultados
Originam passivos por impostos diferidos
Subsdios relacionados com activos fixos
Tratamento contabilstico POC
-
Subsdio: passivo Imposto diferido: passivo Efeito do no reconhecimento do imposto diferido: nulo em termos do total do passivo Tratamento SNC
Subsdio: capital prprio Imposto diferido: passivo Efeito do no reconhecimento do imposto diferido: distorce o passivo e o capital prprio
9
Passivo por impostos diferidos A contabilizao dos efeitos de impostos correntes e diferidos de uma transaco ou de outro acontecimento consistente com a contabilizao da transaco ou do prprio acontecimento. (NCRF 25, 51)
Itens creditados directamente em capitais prprios

O imposto diferido deve ser debitado directamente ao capital prprio (NCRF 25, 55)
10
1 escalo Valor do subsdio Taxa IRC Imposto diferido 12.500 12,50% 1.562,50
2 escalo 237.500 25% 59.375,00
Total 250.000
60.937,50
11
Registos de transio
Efeito tributrio: impostos diferidos 59 Outras variaes no capital prprio 59.3 Subsdios 59.3.2 Impostos diferidos a 27 Outras contas a receber e a pagar 27.4 Impostos diferidos 27.4.2 Passivos por impostos diferidos
60.937,50
12
Implicaes fiscais Subsdios no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e intangveis Tratamento fiscal na transio De acordo com o artigo 22 do CIRC (e no de acordo com ao artigo 5 do DL 159/2009)
13
Entidade: ABC LDA
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Total do activo
Capital Prprio Resultados Transitados Outras variaes no capital prprio Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Passivos por impostos diferidos Diferimentos
189.063
189.063
189.063
60.938 250.000 -250.000
60.938
60.938
14
Entidade: ABC, LDA
Euros
Total do activo
Capital Prprio Resultados Transitados Outras variaes no capital prprio Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Passivos por impostos diferidos Diferimentos
45
189.063
48
60.938
15
Demonstrao dos resultados 2009 (POC)
Inclui uma parcela do subsdio transferido de proveitos diferidos para proveitos e ganhos extraordinrios.
Demonstrao dos resultados 2009 (comparativos: SNC)

Inclui a mesma parcela de subsdio transferido de capital prprio para outros rendimentos e ganhos
Transio
Apenas se torna necessrio reclassificar os rendimentos e ganhos
16
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
17

Prmio Emisso Resultados transitados Outras variaes no capital prprio
POC Efeitos da Transio Subsdio ao investimento Impostos diferidos SNC
Capital
250.000
-60.938 189.063
18
19
Pequenas entidades

Na transio apenas se efectua a reclassificao do subsdio relacionado com activos
20
CASO 15
Subsdios do governo Subsdios relacionados com activos
21
CASO 16
Clientes
Letras descontadas
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009, a Sociedade ABC, Lda. tinha letras descontadas e no vencidas nos vrios bancos com que trabalha, no montante de 150.000. A sociedade ABC, Lda. registava, no mbito da aplicao do POC, o desconto das letras como reduo do saldo da conta Clientes c/ ttulos a receber.
Caso 16 Clientes letras descontadas
Desreconhecimento de activos Verificao da existncia ou no das condies exigidas
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 27 Instrumentos financeiros
Quando desreconhecer um activo financeiro (30)
os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expiram; ou a entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro; ou a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro, tenha transferido o controlo do activo para uma outra parte e esta tenha a capacidade prtica de vender o activo na sua totalidade a uma terceira parte no relacionada e a possibilidade de exerccio dessa capacidade unilateralmente sem necessidade de impor restries adicionais transferncia.
5
Questo 16 Clientes letras descontadas
Registo do desconto de saque (NCRF 27, 32) Se a transferncia no resultar num desreconhecimento, uma vez que a entidade reteve significativamente os riscos e benefcios de posse do activo transferido, a entidade deve:
continuar a reconhecer o activo transferido de forma integral; e dever reconhecer retribuio recebida. um passivo financeiro pela
Sugesto de contabilizao
Operao: Saque 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21211 Letras sacadas a 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais
Operao: Envio para desconto
212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21212 Letras sacadas e descontadas a 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21211 Letras sacadas Operao: Desconto de saque 12 Depsitos Ordem 69 Gastos e perdas de financiamento 691 Juros suportados a 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2514 Desconto de saques
8
1. Se as contas 21211-Letras sacadas e 21212-Letras descontadas forem utilizadas tendo por subcontas os clientes, apresentaro a responsabilidade destes perante a entidade pelas letras no vencidas 2. Se a conta 2514-Descontos de saques for utilizada tendo por subcontas os bancos, apresentar a responsabilidade da entidade perante cada um dos bancos por letras descontadas e no vencidas 3. O saldo da conta 2121-Clientesttulos a receber-clientes gerais representa o valor das letras em carteira 4. Se a letra for devolvida, alm do registo do recmbio (2514/12) deve-se reclassificar a dvida do cliente (2111/21212) 5. Se a letra for paga: preocupao a ter: deve-se anular o saldo correspondente nas contas 21212 e 2514
9
Questo 16 Clientes Letras descontadas
Reconhecimento/manuteno de um activo e reconhecimento de um passivo 212 Clientes Ttulos a receber 212.1 Clientes gerais 212.1.2 Letras sacadas e descontadas a 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 251.4 Desconto de saques 150.000
10
Balano em 31/12/2009 (POC) Efeitos da operao no apresentados no balano Divulgados no ABDR, nota 31
11
Entidade: ABC LDA
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Clientes Total do activo

150.000
150.000
150.000
Capital Prprio ..... Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos
12
150.000
150.000
150.000
Entidade: ABC, LDA
Euros
Activo corrente ........... Clientes Total do activo

150.000
Capital Prprio ...... Total do Capital Prprio Passivo Passivo corrente Financiamentos obtidos
150.000
13
Demonstrao dos resultados 2009 (POC)
Inclui a quantia relativa aos encargos com o desconto.
Demonstrao dos resultados 2009 (comparativos: SNC)

Inclui a mesma quantia dos encargos com o desconto
Transio
Apenas se torna necessrio reclassificar os encargos com o desconto em gastos e perdas por financiamentos
14
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
15
Efeito da transio no capital prprio: nulo
16
Efeito da transio na demonstrao dos resultados: nulo (apenas necessrio reclassificao dos gastos, para efeito de comparativos)
17
18
Pequenas entidades
Idntico ao correspondente adopo plena das NCRF Regra: aplicao prospectiva das novas polticas contabilsticas Reconhecer todos os activos e passivos cujo
reconhecimento passe a ser exigido pela NCRF-PE:
19
CASO 16
Clientes
Letras descontadas
20
CASO 17
Aval concedido
CASO
Em 3 de Janeiro de 2006, a Sociedade ABC, S.A. avalizou um emprstimo de 250.000 que o Banco BBB efectuou sua associada XYZ, S.A. Tal como consta no Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados da sociedade ABC, desde o incio de 2009 que a sociedade XYZ, S. A. tem vindo a evidenciar grandes dificuldades na satisfao dos seus compromissos, pelo que provvel que a sociedade ABC seja chamada a satisfazer a obrigao de XYZ.
2
Caso 17 Aval concedido
Reconhecimento e mensurao de provises e outros passivos Provises
Normas aplicveis
Norma base: NCRF 3 Adopo pela primeira vez das NCRF Outras normas: Estrutura conceptual NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes
Reconhecimento de uma proviso (NCRF 21, 13): Quando cumulativamente: A entidade tenha uma obrigao (legal ou construtiva) como resultado de um acontecimento passado; Provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao
5
Mensurao de uma proviso (NCRF 21, 35 a 52): A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano; A melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao a quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao data do balano ou para a transferir para uma terceira parte nesse momento
6
O direito de regresso -1
Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade.
O direito de regresso -2
NCRF 21: 30 Uma entidade no deve reconhecer um activo contingente.
33 Um activo contingente divulgado quando for provvel um influxo de benefcios econmicos.
Reconhecimento da proviso 56 Resultados transitados 56x Efeitos da transio a 29 Provises 298 Outras provises
250.000
Proviso
-
Afecta o capital prprio, imediatamente Tratamento fiscal:
No relevante para efeitos fiscais (no aplicvel o regime de transio do artigo 5 do DL 159/2009)
10
Balano em 31/12/2009 (POC)
Efeitos da operao de aval concedido no apresentados no balano Divulgados no ABDR, nota 32
11
Entidade: ABC, SA
RUBRICAS ACTIVO POC
Euros
Comparativo 2009
Total do activo
Capital Prprio ....... Resultados transitados
....... Resultado lquido do perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo nocorrente Provises
-250.000 150.000
-250.000 150.000 -100.000
250.000
250.000
250.000
12
Caso 17 Aval prestado
Entidade: ABC, SA
Euros
Activo corrente ...........
Total do activo
Capital Prprio ....... Resultados transitados
....... Resultado lquido do perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo nocorrente Provises
-100.000
250.000
13
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Provises (aumentos/redues) Outros gastos e perdas ........ Resultado antes de D,GF e I .........
250.000
250.000
-100.000
-100.000
14
Entidade: ABC, S.A.
Euros
2009
Provises (aumentos/redues) Outros gastos e perdas ........ Resultado antes de D,GF e I .........
250.000
-100.000
15
Caso 17 Aval prestado
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
16

Prmio Emisso Resultados transitados Resultado lquido do perodo
Capital
150.000 Proviso 0 0 0
-250.000
-100.000
17

Resultado lquido do perodo 150.000 Proviso
-250.000
-100.000
18
19
Pequenas entidades
Idntico ao correspondente adopo plena das NCRF Regra: aplicao prospectiva das novas polticas contabilsticas Reconhecer todos os activos e passivos cujo
reconhecimento passe a ser exigido pela NCRF-PE:
20
CASO 17
Aval concedido
21
CASO 18
Compromissos
CASO
Em 31 de Dezembro de 2009 a Sociedade ABC, S.A., tinha um contrato de fornecimento que celebrara em Fevereiro do mesmo ano com um seu cliente, nos termos do qual se obrigava a vender, pelo preo de 350.000 , um dado equipamento industrial. O cliente sinalizara a compra com 20% do valor do contrato e a entrega do equipamento estava acordada para Fevereiro de 2010. O
incumprimento do contrato implicava, para o comprador, a perda do sinal e, para o vendedor, a devoluo do sinal em dobro.
2
Caso 18 Compromissos
CASO
Os sucessivos aumentos dos factores de produo duplicaram o custo de produo (que em Dezembro de 2009 se estima em 450.000 ), pelo que a sociedade considera altamente provvel denunciar o contrato com o seu cliente. Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000
Conceito de Proviso DL 35/2005
Reconhecimento Mensurao Regularizao do Compromisso
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
5
Estamos perante uma Proviso ou Passivo Contingente?
Proviso Obrigao certa ou provvel Obrigao possvel Resulta de acontecimentos passados Cria obrigao legal ou construtiva Depende de eventos futuros incertos Exige a sada de BEF Quantia mensurada com suficiente fiabilidade
6
Passivo Contingente
Reconhecimento:
No exemplo apresentado temos de reconhecer uma proviso porque: A entidade tem uma obrigao presente, como resultado de um acontecimento passado; provvel que um exfluxo de recursos que incorporam benefcios econmicos, ser exigido para liquidar a obrigao; e possvel efectuar uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
7
Reconhecimento da Proviso:
Valor do sinal recebido = 350.000 x 20% = 70.000
Devoluo do sinal em dobro, significa: devolver o recebido, e pagar uma penalidade equivalente ao valor do sinal.
8
Reconhecimento da Proviso:
Valor da proviso = 70.000
Tendo em ateno a actualizao dos sucessivos aumentos dos factores de produo, considera-se que se deve proceder constituio da proviso.
Reconhecimento:
Na Transio Reconhecimento: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 29 Provises 292 Contratos onerosos
70.000
10
Implicaes fiscais
No se encontra previsto no artigo 39. do CIRC (Provises fiscalmente dedutveis).
Base fiscal do passivo = 0
11
Implicaes fiscais
Valor Base Fiscal do Passivo Quantia Escriturada Diferena 0 70.000 70.000
12
Implicaes fiscais
QE > BFP

13
Total Base Fiscal Passivo Quantia Escriturada Diferena Taxa IRC Activo por Imposto Diferido 0 70.000 70.000 25% 17.500
14
Registos de transio
17.500
15
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 RUBRICAS ACTIVO
POC (2009) Aju stam. tran sio Balano Inicial SNC
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Comparativo 2009
Activo no Corrente Activo por imposto diferido Activo Corrente ..... Total do activo
17.500
17.500
Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo 150.000 Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Provises Pagamento....
-52.500
97.500 97.500
70.000
70.000
70.000
16
17
18
19
NCRF 3
(14 a 18)
e Anexo
20
21
-70.000+17.500
22
23
Pequenas entidades
Reconhecer todos os passivos exigidos pelas NCRF.
24
Pequenas entidades
Tratamento na transio (NCRF-PE: 13.4 a 13.8):
Provises: s devem ser reconhecidas quando
cumulativamente:
Exista uma obrigao presente; Probabilidade de existncia de exfluxo de recursos que incorporem BEF; Exista uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
25
Pequenas entidades
Na transio o tratamento da proviso similar ao apresentado anteriormente, com excepo dos impostos diferidos
Slide 10
26
CASO 18
Compromissos
27
CASO 19
Emprstimos Bancrios
CASO
A sociedade ABC, S.A., obteve, em finais de Dezembro de 2008, um emprstimo de 2.500.000 , com vencimento a quatro anos e com pagamento anual de juros. A taxa anual de juro contratada foi, face ao risco de crdito da sociedade ABC, de 10%. A taxa de juro do mercado de 5%. No Balano reportado a 31 de Dezembro de 2009, a sociedade ABC, S.A., apresentava um saldo na conta 231 Emprstimos bancrios de 2.500.000 . Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 .
2
Caso 19 Emprstimos Bancrios
Reclassificao Emprstimo Bancrio
Re-mensurao Emprstimo Bancrio

Mensurao ao custo amortizado
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 27 Instrumentos Financeiros NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
4
Reconhecimento inicial:
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento.
(NCRF 27 6)
Reconhecimento inicial
Uma entidade DEVE INCLUIR os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que NO SEJA mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.
como o caso dos instrumentos de dvida
(NCRF 2714 a))
Reclassificao:
Reclassificao do valor do emprstimo: 231 Emprstimos Bancrios (POC) a 25 Financiamento obtido (SNC) 2511 Emprstimos Bancrios
2.500.000
Mensurao:
(NCRF 27 11)
Mensurao:
Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos
financeiros ao custo ou ao custo amortizado menos perda por imparidade: instrumentos (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios) que satisfaam certas condies ; ..
9
Mensurao:
Se: Taxa de juro praticada Taxa de juro do mercado
Aplicao do mtodo do juro efectivo

10
Mensurao:
Podem ser mensurados ao custo amortizado instrumentos financeiros tais como: emprstimos bancrios e que a entidade designe, no momento do seu reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo amortizado (utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva).
11
Mensurao:
Condies para utilizao do custo amortizado:
i) seja vista ou tenha uma maturidade definida; ii) os retornos para o seu detentor sejam:
i. de montante fixo, ii. de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico de mercado para operaes de financiamento (exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante; iii. no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito).
12
Mensurao:
Para aplicao do mtodo do custo amortizado necessria a distino entre taxas nominais e taxas reais.
A taxa negociada de um financiamento (taxa nominal) poder taxa nominal diferir da taxa de mercado (taxa real) data da sua contratao taxa real / emisso.
Quando tal se verifica, o valor presente, determinado com base na taxa de mercado, do pagamento dos juros e capital diferente do valor contratado ou do valor na maturidade.
13
Mensurao:
Mtodo do juro efectivo um mtodo de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro Taxa de juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ...
14
Mensurao
Taxa negociada = 10% Taxa mercado = 5% Taxa de juro negociada > Taxa de mercado
Ajustamento
15
Mensurao
Calculo do valor actual (tendo por base a taxa 5%)
16
Calculo da Quantia do Balano
Saldo (SNC) em 1/1/2010: 2.943.244 102.838 Ajustamento = 2.840.406 2.500.000 = 340.406

17
Re-mensurao do valor do emprstimo (prmio j pago em Dez/09: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 25 Financiamento obtido 2511 Emprstimos Bancrios 340.406
18
Implicaes fiscais
QE > BFP

19
Regularizao:
Afecta o capital prprio, imediatamente Tratamento dos efeitos nos capitais prprios fiscalmente relevantes decorrentes da adopo pela primeira vez das NCRF:
Afectam o perodo da transio e os quatro perodos seguintes (DL 159/2009, artigo 5) Na transio:
QE > BFP

20
Total Base Fiscal Passivo Quantia Escriturada Diferena Taxa IRC Activo por Imposto Diferido 2.500.000 2.840.406 340.406 25% 85.102
21
Registos de transio
85.102
22
Entidade: ABC, S.A.
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 RUBRICAS ACTIVO
POC (2009) Ajustam. transio Balano Inicial SNC
Euros
Comparativo 2009
Activo no Corrente ..... Activo por imposto diferido Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID) Total do activo
85.102
85.102
85.102
Capital Prprio Resultados Transitados
Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Emprstimos Bancrios
-255.304 150.000
-105.304
-358.142 252.838
2.500.000
340.406
2.840.406
2.840.406
23
Entidade: ABC, S.A.
BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE 2010 RUBRICAS ACTIVO NOTAS 31Dez.1010 DATAS 31Dez.2009
Euros
Activo no Corrente ..... Activo por imposto diferido Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID) Total do activo
29 28
68.082 17.020
85.102
Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Emprstimos Bancrios
Capital Prprio Resultados Transitados
45 48
X Y
-358.142 252.838
2.732.426
2.840.406
24
Entidade: ABC, S.A.
POC (2009)
Ajustam. transio
Euros
Comparativo 2009
Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Imposto sobre o rendimento do perodo
250.000 150.000
-102.838
147.162 252.838
25
Entidade: ABC, S.A.
DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 de Dezembro de 2010 RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS 2010
DATAS
Euros
2009
Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Imposto sobre o rendimento do perodo
15 26
147.162 252.838
26
27
Caso 19 Emprstimos obtidos
POC
Resultado lquido do perodo 150.000 Emprstimos Bancrios Juro efectivo Juros registados em 2009 -147.162 250.000
SNC
252.838
28
POC
Capital Emprstimos Bancrios "prmio" inicial Juros registados em 2009 Impostos diferidos
Resultados transitados -443.244
Reservas
Resultados 150.000
-147.162 250.000 85.102 -358.142 252.838

29
SNC
30
Uma entidade deve divulgar as polticas contabilsticas utilizadas financeiros.
A quantia em Balano dos passivos financeiros mensurados ao custo amortizado deve ser divulgada na face do balano, ou em anexo, assim como os rendimentos e gastos relacionados com estes passivos devem ser divulgados na Demonstrao dos Resultados, ou em anexo.
para
contabilizao
de
instrumentos
31
Pequenas entidades
32
Pequenas entidades

Na transio no se pode re-mensurar, apenas reclassificar
Reclassificar
Slide 7
33
CASO 19
Emprstimos Bancrios
34
CASO 20
Reconhecimento do Rdito
CASO
A sociedade ABC, S.A., concessionria automvel, vendeu em 2008 e em 2009 as seguintes viaturas pesadas:
2008 5 viaturas pelo preo global (incluindo IVA taxa de 20%) de 600.000 , 2009 10 viaturas pelo preo global (incluindo IVA taxa de 20%) de 1.440.000 .
O preo de venda inclui os custos de manuteno ps-venda durante os dois anos civis seguintes ao da transaco.
2
Caso 20 Reconhecimento do rdito
CASO
De acordo com a experincia e os padres do fabricante, esses custos para os primeiros quatro anos de vida do veculo, ascendem, por cada ano, a 5% do preo de venda do mesmo. A sociedade ABC, S.A. registou, nos exerccios de 2008 e de 2009 como proveitos, respectivamente, as importncias de 500.000 e de 1.200.000 Considerando que o resultado lquido do exerccio de 2009 calculado a partir das disposies do POC era de 150.000 ,
3
Re-mensurao Rdito e Garantias
Regularizao Rdito e Garantias
DC 26
Normas aplicveis
Norma base:

Estrutura conceptual NCRF 20 Rdito NCRF 25 Impostos sobre o rendimento
Mensurao do Rdito:
O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber.
(NCRF 20: 9)
Reconhecimento do Rdito:
1/2
O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes: a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
7
1/2
a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada; mensurada seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e entidade os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser fiavelmente mensurados.
(NCRF 20: 14)
O rdito e os gastos que se relacionem com a mesma transaco ou outro acontecimento so reconhecidos simultaneamente; este processo geralmente referido como o balanceamento dos rditos com os gastos.
Os gastos incluindo garantias e outros custos a serem incorridos aps a expedio dos bens podem normalmente ser mensurados com fiabilidade quando as outras condies para o reconhecimento do rdito tenham sido satisfeitas. Porm, quando os gastos no possam ser mensurados fiavelmente, o rdito no pode ser reconhecido; em tais circunstncias, qualquer retribuio j recebida pela venda dos bens reconhecida como um passivo.
(NCRF 20: 19)
10
DC 26
No exemplo apresentado h que diferir o valor que foi considerado como rdito referente ao valor do custo da manuteno ps-venda suportado durante os dois anos civis seguintes transaco, que estava includo no preo de venda.
11
Clculo do Diferimento:
Ano 2009 5% das Vendas 2008 5% das Vendas 2009 Ano 2010 Ano 2011 Total
25.000
25.000 60.000 85.000 60.000 60.000 145.000
12
Lanamentos de Mensurao:
Na Transio Reconhecimento: 56 Resultados transitados 56x Regularizaes da transio a 28 Diferimentos 282 Rendimentos a reconhecer
145.000
13
Implicaes fiscais
Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao
(Artigo 18., n.5 CIRC).
Base fiscal do Passivo (rdito diferido) = 0
14
Implicaes fiscais
Valor Base Fiscal do P (rdito diferido) Quantia Escriturada Diferena 0 145.000 145.000
15
Implicaes fiscais
QE > BFP

16
Total Base Fiscal do P (rdito diferido) Quantia Escriturada Diferena Taxa IRC Activo por Imposto Diferido 0 145.000 145.000 25% 36.250
17
Registos de transio
36.250
18
POC
2008 2009 2008 450.000 1.200.000 450.000 2009 25.000 1080.000 1.105.000 95.000
SNC
2010 25.000 60.000 85.000 60.000 60.000 2011
Rendimento 2008 Rendimento 2009
500.000
Diferena
50.000
Rendimento a reconhecer acumulado (balano) Rendimento 2008 Rendimento 2009 Total

50.000 50.000 25.000 120.000 145.000 60.000 60.000
19
Entidade: ABC, S.A.
RU BRICAS ACTIVO POC
Oper aes tran sio Balano Ini ci al SNC Compar ativo 2009
Euros
Activo Corrente Activo por imposto diferido Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID)
36.25 0
36.250
36.250
Total do activo Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Diferimentos
CA PITAL PRPRIO E PASSIVO
x 150.000
-108.75 0
X-41250
x - 37500 78.750
145.000
145.000
145.000
Res. Lq = 150.000 120.000 + 25.000 + 25% x 95.000 = 78.750 Res. Lq Diferimento 2009 + Acrscimo 2008 + efeito I diferidos Caso 20 Reconhecimento do rdito
20
Entidade: ABC, S.A.
Euros
Activo no Corrente Activo por imposto diferido Activo Corrente Outras Contas a Receber (AID)
29
15.000 21.250
36.250
Total do activo Capital Prprio Resultados Transitados Resultado Lquido do Perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivos no correntes Diferimentos
45 48
X Y
x - 37.500 78.750
145.000
21
Entidade: ABC, S.A.

Operaes transio
Euros
DR Comparativa
Vendas e Pretaes de Servios
1.200.000 150.000
-95.000 -23.750
1.105.000 -23.750 78.750
22
Entidade: ABC, S.A.

Euros
2009
Vendas e Pretaes de Servios
15 26
1.105.000 -23.750 78.750
23
24
Resultado lquido do perodo 150.000 -120.000 25.000 23.750 78.750
25
POC Diferimento 2009 Diferimento 2008 SNC Impostos diferidos

Capital R Transitados -50.000 Reservas Resultados 150.000 25.000 -120.000 23.750 78.750
POC Diferimento 2008 Diferimento 2009 SNC Impostos diferidos
12.500 -37.500
26
27
Pequenas entidades
28
Pequenas entidades

Na transio no se pode re-mensurar e como no caso concreto no temos reclassificao
No se faz nada
29
Questes colaterais
Se em vez do preo de venda incluir custos de manuteno ps-venda, a empresa prestasse uma garantia mesmo? No Estvamos perante uma garantia durante dois anos para cobertura de possveis custos de manuteno, o tratamento seria o
Proviso
30
CASO 20
Reconhecimento do Rdito
31

SNC Casospr Ticosjaneiro2010

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SNC Casospr Ticosjaneiro2010

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A aplicao da NCRF n.

4 Jan. 2010 a 25 Jan. 2010

Activos Fixos Tangveis - Alterao de poltica contabilstica -

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Outros normativos aplicveis:

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Os critrios de reconhecimento de um activo:

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

150.000 500.000 100.000

150.000 500.000 100.000

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

se justo valor puder ser mensurado fiavelmente

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Frequncia das revalorizaes (NCRF 7: 35)

mtodo usado para edifcios.

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Revalorizao at ao ponto de qualquer saldo de

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

desenvolvimentos (relatrio de avaliao); No correco de erro.

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Vida til (econmica) total = 12 + 4 = 16 anos (Tx. 6,25%)

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

retrospectiva das estimativas. O reconhecimento ser prospectivo (afecta o

resultado de 2010 e seguintes).

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Justo valor ( data da transio) 195.000 520.000 715.000

Excedente de revalorizao 45.000 120.000 165.000

150.000 27,27% 400.000 72,73% 550.000

Problemtica do Reconhecimento Implicaes fiscais

Base fiscal do activo:

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Passivo por imposto diferido

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

A c tiv o N o C o r re n te A c tiv o s F ix o s T a n g v e is T e r re n o s e r e cu r s os n atu r a is Ed ifc ios e o utr a s co n str u e s T o ta l d o ac t iv o

C a p ital P r p r io E x c ed e n tes d e R e v alor iza o T ota l d o C a p ita l P rp r io P a ss iv o Pa s s iv o s n o c o r r e n te s Pa s siv o s p o r im p o sto s d ife r id o s 1 2 3 .7 5 0

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Imposto sobre o rendimento do perodo

Resultado Lquido do Perodo

Sem efeitos nos comparativos de 2009

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

(ponto 2.4. Adopo pela primeira vez das NCRF divulgao

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

POC Efeitos da Transio Revalorizao SNC

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Resultado lquido do perodo POC Efeitos da Transio SNC X 0 X

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Caso 1 Activos fixos tangveis Alterao de poltica contabilstica

Activos Fixos Tangveis - Alterao de poltica contabilstica -

Activos Fixos Tangveis - Reclassificao -

Caso 2 Activos Fixos Tangveis - Reclassificao

Caso 2 Activos Fixos Tangveis - Reclassificao

Caso 2 Activos Fixos Tangveis - Reclassificao

Outros normativos aplicveis:

Caso 2 Activos Fixos Tangveis - Reclassificao