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Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo Alcance 17.

1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. 17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. 17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen: (a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34 Actividades Especiales), o (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. Reconocimiento 17.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento, y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. 17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 98 IASCF distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y

depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til. 17.7 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspeccin previa importante (distinto de los componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de la inspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la cual se adquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida. 17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Medicin en el momento del reconocimiento 17.9 Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Componentes del costo

17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: (a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. (c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo. 17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos: (a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 99

(b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales). (c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal). (d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales. (e) Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos). 17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocern en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos. Medicin del costo 17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Permutas de activos 17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo

entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado. Medicin posterior al reconocimiento inicial 17.15 Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. Depreciacin 17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 100 IASCF 17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios (vase

la Seccin 13 Inventarios). Importe depreciable y periodo de depreciacin 17.18 Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. 17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18. 17.20 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. 17.21 Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos los

factores siguientes: (a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo. (b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. (c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados. Mtodo de depreciacin 17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 101 depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin. 17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio significativo, desde la ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros de un activo

anual, dicha entidad revisar su mtodo de depreciacin presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiar dicho mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar este cambio como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18. Deterioro del valor Medicin y reconocimiento del deterioro del valor 17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esa seccin explica cundo y cmo una entidad revisar el importe en libros de sus activos, cmo determinar el importe recuperable de un activo, y cundo reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor. Compensacin por deterioro del valor 17.25 Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles. Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta 17.26 El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposicin de un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado su valor.

Baja en cuentas 17.27 Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo: (a) cuando disponga de l; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. 17.28 Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 102 IASCF posterior). La entidad no clasificar estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias. 17.29 Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entidad aplicar los criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por venta con arrendamiento posterior. 17.30 Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento. Informacin a revelar 17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y

equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente informacin: (a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. (b) Los mtodos de depreciacin utilizados. (c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. (d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. (e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) Las adiciones realizadas. (ii) Las disposiciones. (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. (iv) Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible (vase el prrafo 16.8). (v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Seccin 27. (vi) La depreciacin. (vii) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. 17.32 La entidad revelar tambin: (a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta de deudas. (b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de

propiedades, planta y equipo. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 103 Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos Objetivo y alcance 27.1 Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF: (a) Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias). (b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados). (c) Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. (d) Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin). (e) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta (vase la Seccin 34 Actividades Especiales). Deterioro del valor de los inventarios Precio de venta menos costos de terminacin y venta 27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin

comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. 27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminacin y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podr agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica. Reversin del deterioro del valor 27.4 Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 167 incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad revertir

el importe del deterioro del valor (es decir, la reversin se limita al importe original de prdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminacin y venta. Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios Principios generales 27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20 proporcionan una gua sobre la medicin del importe recuperable. 27.6 Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados. Indicadores del deterioro 27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser necesario estimar el importe recuperable. 27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una entidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Este caso podra ser porque medir el importe recuperable requiere una previsin de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no generan este tipo de flujos por s mismos. Una unidad

generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos ms pequeo que incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos. 27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin (a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien, en el mercado al que est destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 168 IASCF (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor

razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimacin se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad). Fuentes internas de informacin (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. (f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de discontinuacin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluacin de la vida til de un activo como finita, en lugar de como indefinida. (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. 27.10 Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, la

Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala), incluso si finalmente no se reconociese ningn deterioro del valor para el activo. Medicin del importe recuperable 27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo tambin deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo. 27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. 27.13 Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin. Valor razonable menos costos de venta 27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

IASCF 169 los costos de disposicin. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que una entidad podra obtener, en la fecha sobre la que se informa, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, una entidad considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. Valor en uso 27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las siguientes fases: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. 27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo: (a) Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera

obtener del activo. (b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de esos flujos de efectivo futuros. (c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado actual sin riesgo. (d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo. (e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: (a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo. (b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, al activo. (c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la disposicin del activo, al final de su vida til, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos financieros

recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo. Para estimar las NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 170 IASCF proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o previsiones ms recientes, una entidad puede desear extrapolar las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente. 27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. 27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de: (a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha comprometido todava, o (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos. 27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del valor presente ser la tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado: (a) del valor temporal del dinero, y (b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas. La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo no

reflejarn los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilizacin. Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo 27.21 Una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocer si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma. La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo, y (b) a continuacin, se distribuir entre los dems activos de la unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de efectivo. 27.22 Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de ningn activo de la unidad generadora de efectivo que est por debajo del mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero. 27.23 Cualquier importe en exceso de la prdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del prrafo 27.22, se distribuir entre los dems activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe en libros de esos otros activos. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

IASCF 171 Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvala 27.24 La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo a una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como consecuencia, el valor razonable de la plusvala no puede medirse directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvala debe derivarse de la medicin del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvala es una parte. 27.25 Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad adquirida a esas unidades. 27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible a las participaciones no controladoras en la plusvala. Con el propsito de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo con plusvala de la que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de la unidad es ajustar a efectos prcticos, antes de compararse con el valor recuperable correspondiente, incrementando el importe en libros de la plusvala

distribuida a la unidad para incluir la plusvala atribuible a la participacin no controladora. Este importe en libros ajustado a efectos prcticos, se comparar despus con el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo para determinar si el valor de sta se ha deteriorado o no. 27.27 Si la plusvala no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivo individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre una base no arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvala, la entidad comprobar el deterioro del valor de la plusvala determinando el importe recuperable de (a) o de (b): (a) La entidad adquirida en su totalidad, si la plusvala est relacionada con una entidad adquirida que no haya sido integrada. Por integracin se entiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido reestructurado o disuelto en la entidad que informa o en otras subsidiarias. (b) Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que no hayan sido integradas, si la plusvala est relacionada con una entidad que ha sido integrada. Para aplicar este prrafo, una entidad necesitar separar la plusvala en plusvala relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvala relacionada con entidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad seguir los requerimientos para las unidades generadoras de efectivo de esta seccin cuando calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo de entidades y

distribuya las prdidas por deterioro y las reversiones de los activos que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades. Reversin de una prdida por deterioro del valor 27.28 Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en los periodos posteriores. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 172 IASCF 27.29 Para todos los activos distintos a la plusvala, una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio de que una prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido. Los indicios de que una prdida por deterioro del valor ya no existe o puede haber disminuido son generalmente los opuestos a los establecidos en el prrafo 27.9. Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinar si se debe revertir o no la anterior prdida por deterioro del valor de forma total o parcial. El procedimiento para realizar esa determinacin depender de si la anterior prdida por deterioro del valor del activo se bas en lo siguiente: (a) el importe recuperable de ese activo individual (vase el prrafo 27.30), o (b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo (vase el prrafo 27.31). Reversin cuando el importe recuperable se estim para un activo individual con deterioro de valor 27.30 Cuando la anterior prdida por deterioro del valor se bas en el importe recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes

requerimientos: (a) La entidad estimar el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre la que se informa. (b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la entidad incrementar el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad reconocer la reversin inmediatamente en resultados. (c) La reversin de una prdida por deterioro del valor no incrementar el importe en libros del activo por encima del importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para el activo en aos anteriores. (d) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, la entidad ajustar el cargo por depreciacin (amortizacin) del activo para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til restante. Reversin cuando el importe recuperable se estim para una unidad generadora de efectivo 27.31 Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se aplicarn los siguientes requerimientos:

(a) La entidad estimar el importe recuperable de esa unidad generadora de efectivo en la fecha actual sobre la que se informa. (b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo excede su importe en libros, ese exceso es una reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin a los activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma proporcional con NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 173 los importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones que se describen en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el importe en libros se tratarn como reversiones de las prdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocern inmediatamente en resultados. (c) Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor a una unidad generadora de efectivo, la reversin no incrementar el importe en libros de ningn activo por encima del menor de: (i) su importe recuperable, y (ii) el importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del activo en periodos anteriores. (d) Cualquier importe en exceso de la reversin de la prdida por deterioro que no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del apartado (c) anterior, se distribuir de forma proporcional entre los dems activos de la unidad generadora de efectivo, excepto la plusvala.

(e) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, si procede, la entidad ajustar los cargos por depreciacin (amortizacin) de cada activo de la unidad generadora de efectivo para los periodos futuros, para distribuir el importe en libros revisado del activo menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til restante. Informacin a revelar 27.32 Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33, la siguiente informacin: (a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas. (b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por deterioro del valor revirtieron. 27.33 Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos: (a) Inventarios. (b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin contabilizadas mediante el mtodo del costo). (c) Plusvala. (d) Activos intangibles diferentes de la plusvala. (e) Inversiones en asociadas.

(f) Inversiones en negocios conjuntos. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 174 IASCF Seccin 28 Beneficios a los Empleados Alcance de esta seccin 28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace referencia en esta seccin son: (a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser totalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. (c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

(d) Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: (i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado