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NOMBRE DE LA NORMA CARACTERISTICA

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE REGULAN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

NIA NIAA 1 200 REQUISITOS TICOS Hacer posible que el El objetivo de una auditora Estas normativas de auditor exprese una opinin de estados financieros es Aseguramiento, se las sobre si los estados hacer posible al auditor realiza con el fin de financieros estn expresar una opinin sobre proporcionar un alto nivel preparados, en todos los si los estados financieros de seguridad al Contador aspectos importantes. La estn preparados, respecto Pblico que debe evaluar el opinin del auditor de todo lo sustancial, con riesgo de auditoria, aumenta la credibilidad de referencia informes siguiendo con la Planeacin los estados financieros finacieros. y concluir con el Informe. Independencia Integridad independencia; integridad; Debe existir la seguridad que la Firma es independiente, Todos los socios y dems personal son honestos y dignos de confianza

NEA

Exista criterios claros y profesionales en el Objetividad objetividad; contexto de la Firma, para la admisin y permanencia de los clientes. Deben tener razonabilidad Competencia competencia para la contratacin y y debido profesional y debido promocin del personal PRINCIPIOS profesional cuidado cuidado; profesional. Tener aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la informacin a terceros.

Confidencialidad

confidencialidad;

La Firma o Estudio conducta profesional; Contable, a se desarrollan Conducta profesional y en programas de desarrollo profesional. Una garanta segura y firme, que el personal de Normas Tcnicas. normas tcnicas. auditores asignado es supervisado adecuadamente. Los procedimientos a Los procedimientos realizarse en una auditora requeridos para conducir debern ser determinados una auditora se rige bajo ALCANCE DE por el auditor teniendo en requisitos de las NIAs, a los ---------AUDITORIA cuanta: requisitos de las organismos profesionales NEA, Organismos importantes, la legislacin, profesionales, la los reglamentos para legislacin, reglamentos. dictmenes. Certeza razonable se Se refiere a la acumulacin El auditor est en la refiere a la acumulacin de de la evidencia de auditora obligacin de proporciona la evidencia de auditora necesaria para que el un alto nivel de certeza de CERTEZA necesaria para que el auditor concluya que no que las aseveraciones o concluya hay representaciones asunciones en la RAZONABLE auditor sinexposiciones errneas errneas sustanciales en informacin suministrada los estados financieros. sujeta a auditoria financiera, est libre de representaciones errneas..

DOCUMENTACIN

4 230 DOCUMENTACIN El auditor deber El auditor deber El profesional deber documentar los asuntos documentar los asuntos documentar los asuntos que son importantes para que son importantes para que son importantes en apoyar la opinin de apoyar la opinin de proporcin de evidencia auditora y dar evidencia de auditora y dar evidencia de que apoya el informe de que la auditora se llev a que la auditora se llev a verificacin y el cabo de acuerdo con cabo de acuerdo con compromiso que se llev en Normas Ecuatorianas de Normas Internacionales de conformidad con ISAEs. Auditora. Auditora. Documentacin es el Documentacin significa el La documentacin incluye material preparado por el material (papeles de un registro de motivacin auditor en conexin con la trabajo) preparados por y del profesional en todos los realizacin de la auditora. para, u obtenidos o asuntos importantes que retenidos por el auditor en requieren el ejercicio del conexin con el desempeo juicio, y en relacin de de la auditora. Los papeles conclusiones. La existencia de trabajo pueden ser en la de las difciles cuestiones forma de datos de principio o juicio, la DOCUMENTA almacenados en papel, documentacin incluye CIN pelcula, medios hechos relevantes que electrnicos, u otros fueron conocidos por el medios. mdico como la conclusin a la que se lleg. Los papeles de Los papeles de trabajo: Ayudan en la trabajo: auxilian en la planificacin y realizacin planeacin y desempeo de la auditora. de la auditora; Ayudan en la auxilian en la supervisin y revisin del supervisin y revisin del trabajo de auditora. trabajo de auditora; Registran la registran la evidencia evidencia de auditora de auditora resultante del resultante del trabajo de trabajo de auditora auditora efectuado. desempeado, para apoyar la opinin del auditor. El auditor deber adoptar El auditor deber adoptar La Norma Internacional procedimientos apropiados procedimientos apropiados especfica sobre Contratos para mantener la para mantener la de Aseguramiento, difunde confidencialidad y confidencialidad y el marco conceptual salvaguarda de los papeles salvaguarda de los papeles enfocado a los trabajos de de trabajo y para su de trabajo y para su aseguramiento cuya retencin por un periodo retencin por un periodo intencin es la de proveer suficiente para satisfacer suficiente para satisfacer un nivel de seguridad, bien las necesidades de la las necesidades de la sea alto o moderado, segn prctica, de acuerdo con los convenios previos entre CONFIDENCI prctica. requisitos legales y las partes contratantes. ALIDAD DE profesionales de retencin PAPELES DE de registros. TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad

5 Manipulacin, falsificacin, alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Mala aplicacin de polticas contables. *Equivocaciones matemticas. Omisin o mala interpretacin de hechos

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PLANIFICACIN Y REALIZACIN DE LA PARTICIPACIN

FRAUDE

ERROR

Apartir de una evaluacin y la certeza razonable representaciones errneas que son detectadas surgen Es ms probalble encontra del fraude y error que son error, que fraude en la de importancia relativa a evalucin que hace el los estados financieros profesional sobre el tomados globalmente. La Aseguramiento a travs de probabilidad de detectar un mdico. errores ordinariamente es Mala aplicacin de polticas ms alta que la de detectar contables. fraude.

v Responsabilidad de la La responsabilidad por la administracin: La prevencin y deteccin de responsabilidad por la fraude y error descansa en prevencin y deteccin de la administracin por medio fraude y error descansa en de la implementacin y la administracin por medio continuada operacin de ------------de la implementacin y sistemas de contabilidad y continuada operacin de de control interno sistemas de contabilidad y adecuados. Tales sistemas de control interno reducen pero no eliminan la RESPONSABIL adecuado posibilidad de fraude y IDADES DE error. FRAUDE Y v Responsabilidad del El auditor no es ni puede El profesional debe obtener ERROR auditor: El auditor no es ni ser hecho responsable de la una comprensin de la puede ser hecho prevencin de fraude y materia y otras responsable de la error. El hecho de que se circunstancias del trabajo, prevencin de fraude y lleve a cabo una auditora suficiente para identificar y error. Sin embargo, el anual, sin embargo, acta evaluar la riesgos de la hecho de que se lleva a como un aminoramiento. informacin del asunto que cabo una auditoria anual, se presenta errores, y puede actuar como una suficiente para disear y fuerza de freno. aplicar procedimientos de obtencin de pruebas. Deteccin Deteccin Apartir de que el auditor Apartir de que el auditor encuentra en encuentra en PROCEDIMIEN procedimientos de auditora procedimientos de auditora TOS CUANDO certeza razonable. certeza razonable HAY Evaluacin del riesgo globalmente. INDICACIN Al planificar la auditora el Evaluacin del riesgo DE QUE auditor debera evaluar el Al planificar la auditora el PUEDE riesgo de que el fraude y auditor debera evaluar el EXISTIR error puedan causar en los riesgo de que el fraude y ERROR estados financieros error puedan causar en los importancia relativa. estados financieros importancia relativa.

FRAUDE Y ERROR

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10 400 CONTROL DE CALIDAD Riesgo inherente es la Riesgo inherente- Riesgo En la etapa de la clase de transacciones a inherente se refiere a que Planeacin de auditoria y una exposicin errnea que el saldo de una cuenta o en las restantes fases del pudiera ser de carcter clase de transacciones sea examen, queda entendido significativo, susceptible a una que el auditor en forma individualmente, representacin errnea que permanente pondr mucho asumiendo que no hubo pudiera ser importante, cuidado para evaluar los controles internos individualmente o cuando riesgos; que la supervisin relacionados. se agrega con mantendr estndares representaciones errneas altos de revisin in situ y en en otros saldos o clases, las oficinas del Estudio asumiendo que no hubo Contable, que la medicin y controles internos obtencin de la certeza relacionados. razonable sea la apropiada, pertinente y documentada, con el fin de asegurar la calidad deseada y obtener los propsitos o el objetivo Riesgo de control es Riesgo de deteccin- de dicha auditoria. Un auditor debe acatar las cuando se agrega con Riesgo de deteccin es el normas de control de exposiciones errneas en riesgo de que los calidad que sean otros saldos, no sea evitado procedimientos sustantivos obligatorias en el pas o detectado y corregido con de un auditor no detecten emitidas por la Profesin o oportunidad por los una representacin errnea por las autoridades de RIESGO DE sistemas de contabilidad y que exista en el saldo de control; por otro lado, cada AUDITORA de control interno. una cuenta o clase de Estudio Contable, sin transacciones que pudiera importar el tamao de su ser importante, despacho est en la individualmente o cuando obligacin de implementar se agrega con por escrito las normas o representaciones errneas procedimientos de en otros saldos o clases. controles de calidad que aplicar para el desempeo Riesgo de deteccin es Riesgo de control- El de sus funciones en plena El auditor est el riesgo de que los riesgo de control es el capacidad de aceptar o procedimientos sustantivos riesgo de que una rechazar a un determinado de un auditor no detecten representacin errnea que cliente, particularmente si una exposicin errnea que pudiera ocurrir en un saldo sus operaciones presentan existe en un saldo de una o clase de transacciones y algn tipo de riesgo que cuenta de transacciones que pudiera ser importante le vincule con el objetivo que podra ser de carcter individualmente o cuando bsico de la auditoria de significativo. se agrega con otras estados financieros representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

EVIDENCIA DE AUDITORA

13 500 OBTENER EVIDENCIA Evidencia de auditora La suficiencia es la medida El profesional deber significa la informacin de la cantidad de evidencia obtener evidencia obtenida por el auditor para de auditora; la propiedad suficiente apropiada sobre llegar a las conclusiones es la medida de la calidad la que base de la sobre las que se basa la de evidencia de auditora y conclusin. La suficiencia opinin de auditora. su relevancia para una es la medida de la cantidad particular aseveracin y su de pruebas. Adecuacin es confiabilidad. la medida de la calidad de la evidencia, es decir, su relevancia y su fiabilidad. Pruebas de control Las pruebas pueden Si el usuario solicita la significa pruebas realizadas proporcionar evidencia de presentacin de una oferta, para obtener evidencia de auditora sobre ms de una sta no puede ser auditora sobre la aseveracin, por ejemplo, habilitada sin antes haber suficiencia del diseo y el cobro de cuentas por realizado una evaluacin operacin efectiva de los cobrar puede dar evidencia general al entorno del sistemas de contabilidad y de auditora tanto respecto negocio de un potencial de control interno. de existencia como de cliente, actividad que en valuacin. forma documentada (escrita) definir la solvencia del sistema de control interno, midiendo posibles riesgos que sern analizados por un profesional del Estudio Contable que cuente con la debida experiencia. Procedimientos El auditor obtiene evidencia Realizacin de los Sustantivos significa de auditora por uno o ms procedimientos los cuales pruebas realizadas para de los siguientes son claramente vinculados obtener evidencia de procedimientos: inspeccin, a los riesgos identificados, auditora para detectar observacin, investigacin utilizando una combinacin exposiciones errneas de y confirmacin, de inspeccin, observacin, carcter significativo en los procedimientos de cmputo confirmacin, clculo, estados financieros. y analticos. La oportunidad volver a rendimiento, que de dichos procedimientos incluye obtencin eficaz de depender, en parte, de los la informacin de fuentes periodos de tiempo durante independientes de la los que la evidencia de entidad. auditora buscada est disponible. Las partidas son las mismas Son las mismas que las NEA sino que se las trata que las NIA en la norma 501 por cada uno. -----------------

EVIDENCI A

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

FACTORES QUE UN AUDITOR TOMA EN CUENTA PARA EL CAMBIO DE UN PROCEDIMIENTO ANALTICO A UN SUSTANTIVO

15 520 OBTENER EVIDENCIA Procedimientos "Procedimientos analticos" Las guas o analticos significa el significa el anlisis de procedimientos anlisis de ndices y ndices y tendencias esenciales para que sean tendencias significativos significativos incluyendo la observados por los incluyendo la investigacin investigacin resultante de contadores pblicos al resultante de fluctuaciones fluctuaciones y relaciones desarrollar esta prctica y relaciones que son que son inconsistentes con profesional independiente, inconsistentes con otra otra informacin relevante cuyo objetivo o intencin informacin relevante o o que se desvan de las es proveer un nivel alto de que se desvan de las cantidades pronosticadas. seguridad. Es de advertirse cantidades pronosticadas. que esta Norma no define los principios bsicos ni los procedimientos esenciales, para los contratos que tienen como finalidad proporcionar niveles de seguridad moderados. - La naturaleza de la Los objetivos de los entidad y el grado al cual procedimientos analticos y puede desagregarse la el grado confiable de los informacin. resultados La disponibilidad de la La naturaleza de la entidad informacin y el grado de la informacin La confiabilidad de la La disponibilidad de la informacin disponible informacin La relevancia de la La confiabilidad de la informacin disponible informacin disponible Fuente de la informacin La relevancia de la disponible informacin disponible La comparabilidad de la Fuente de la informacin informacin disponible disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

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MUESTREO DE AUDITORIA

ERROR TOLERABLE (muestreo) Es el error mximo en la el riesgo de que el auditor implica la poblacin que el auditor concluya, en el caso de una aplicacin de estara dispuesto aceptar y prueba de control, que el procedimientos aun as a concluir que el riesgo de control es ms de auditora a resultado de la muestra ha bajo de lo que realmente menos de logrado el objetivo de la es, o en el caso de una 100% de las auditoria prueba sustantiva, que no partidas que existe un error de integran el importancia relativa cuando saldo de una en verdad s exista. Este cuenta o clase tipo de riesgo altera la de efectividad de la auditora y transacciones es ms probable que lleve de tal manera a una opinin de auditora que todas las inapropiada. unidades del ERROR ESPERADO muestreo tengan una Si el auditor espera que se el riesgo de que el auditor oportunidad de presente un error en la concluya, en el caso de una seleccin. poblacin ordinariamente prueba de control, que el necesita examinar una riesgo de control es ms muestra ms grande. alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

MUESTREO DE AUDITORA

530 EVALUACIN PREVIA RIESGO DE MUESTREO. El riesgo de muestreo surge surge de la posibilidad de Se realiza midiendo de la posibilidad de que la que la conclusin del posibles riesgos que sern conclusin del auditor auditor, basada en una analizados por un basada en una muestra muestra pueda ser profesional del Estudio pueda ser diferente de la diferente de la conclusin Contable que cuente con la conclusin que se alcanzada si todo el debida experiencia sobre la alcanzara si la poblacin se universo se sometiera al actividad documentada sujeta a la auditoria. mismo procedimiento de El auditor se enfrenta a auditora. riesgos de muestreo tanto en las pruebas de control como en los procedimientos sustantivos.

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HECHOS POSTERIORES

TENIENDO EN CUENTA LOS ACONTECIMIENTOS POSTERIORES HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Revisar los procedimientos El auditor debera El profesional debe que la administracin ha desempear considerar el efecto sobre establecido; Leer las procedimientos diseados la materia informacin y minutas de las juntas de para obtener evidencia en el informe de accionistas, comits suficiente apropiada de verificacin de los hechos ejecutivos y consejos de auditora de que todos los hasta la fecha de la directores realizadas acontecimientos hasta la garanta de informe. despus del final del fecha del dictamen del periodo; Leer los ms auditor que puedan recientes estados requerir ajuste de, o financieros provisionales de revelacin en, los estados la entidad disponibles; financieros, han sido Investigar o ampliar las identificados. investigaciones previas orales o escritas respecto a litigios y reclamos; Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL estados financieros AUDITOR, PERO ANTES DE QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS 19 560 Si despus de la fecha del El auditor no tiene ninguna El alcance del examen de dictamen pero antes del a responsabilidad de los acontecimientos emisin de los EEFF el desempear posteriores depende sobre auditor se da cuenta de un procedimientos o hacer el potencial de tales hecho que pueda afectar ninguna investigacin acontecimientos a afectar de forma importante en los respecto de los estados la informacin del asunto y EEFF, debera discutir el financieros despus de la afectar a la idoneidad de la asunto con la fecha del dictamen del conclusin del Contador. administracin y tomar la auditor. Durante el periodo decisin apropiada en las de la fecha del dictamen circunstancias. del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO EMITIDOS El NUEVO DICTAMEN del Cuando, despus de que Examen de los auditor deber incluir un los estados financieros han acontecimientos prrafo de nfasis de sido emitidos, el auditor se posteriores en algunos asunto haciendo referencia da cuenta de un hecho que contratos de a la razn para la revisin exista en la fecha del aseguramiento puede no de los EEFF emitidos y al dictamen del auditor y que, ser relevante debido a la dictamen anterior emitido si hubiera sido conocido en naturaleza de la materia. por el auditor esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.

25 Ttulo ttulo,

700

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Declaracin de los estados financieros son responsabilidad de la destinatario, entidad y que el auditor expresa una opinin. Auditoria fue realizada en o base a normas de auditora entrada generalmente aceptadas. introductorio Normas generalmente aceptadas requiere una auditora diseada y de identificacin obtener seguridad de los estados estados financieros no auditados, contiene errores importantes. prrafo

PREPARACIN DEL INFORME DE GARANTA Un ttulo que indica claramente el informe es una actividad independiente El destinatario

La identificacin y descripcin de la informacin de la entidad

El informe estndar:
se presenta en relacin a los estados financieros de forma razonable en todo sentido segn los principios de contabilidad generalmente aceptados; que mediante la auditora se adoptan a las normas de auditora generalmente aceptadas.

el informe de verificacin identifica el criterios con los de los que se evalu el tema o financieros medida para los destinatarios pueden comprender el fundamento de los practicantes

Examen mediante pruebas una declaracin de la Cuando proceda, una selectivas: responsabilidad de la descripcin de la administracin de la importancia, y limitaciones entidad y de la asociadas a la evaluacin o responsabilidad del auditor, medicin de los criterios. Evidencia de estados financieros los prrafo Criterios utilizados para de alcance evaluar o medir la garanta (describiendo la naturaleza del informe a los usuarios de la auditora) de destino o finalidad

Evaluacin de los Una declaracin para normas de contabilidad identificar la parte una referencia a las NIAs o utilizados. responsable y describir a normas o prcticas los responsables del partido nacionales relevantes, y las responsabilidades del profesional los una descripcin del trabajo Una declaracin de que la contratacin se realiz de que el auditor desempe, acuerdo con ISAEs El auditor considera que su prrafo de opinin que Un resumen del trabajo contiene una expresin de realizado es normalmente opinin es razonable. opinin sobre los estados ms detallada que la de financieros, una garanta razonable El estado de los Opinin de que si los procedimientos de estados financieros obtencin de pruebas son presentan razonablemente fecha del dictamen; ms limitadas que para un su informacin segn compromiso de normas de contabilidad aseguramiento razonable generalmente aceptados. Firma del auditor o de la La conclusin del Contador firma de la compaa del direccin del auditor, y auditor El informe de verificacin Fecha del informe. firma del auditor. en la fecha El nombre de la empresa o el profesional Evaluacin de estados financieros.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Opinin sin salvedades: Opinin Limpia.- Se emite En un compromiso de establece que presentan de cuando el auditor concluye seguridad razonable, la manera razonable los que los estados conclusin debe ser estados financieros en financieros estn expresado en forma todos los aspectos presentados positiva en todos sus importantes (todos los razonablemente en todos aspectos significativos. estados) sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados. Implica tambin que han sido determinados y revelados apropiadamente cualquier cambio en principios contables o mtodos de aplicacin y efectos. Opinin con salvedades: Se emite cuando el auditor Conclusin calificada.establece que excepto por concluye que no puede Cuando hay un compromiso los efectos del asunto expresar una opinin de aseguramiento limitado, relacionado con la salvedad limpia, pero que el efecto por falta de informacin la todo lo dems es de de cualquier desacuerdo conclusin debe informar a manera razonable. con la Administracin, o la intencin de los usuarios las limitaciones limitacin en el alcance no sobre es tan importante y inherentes descritas en partes de este omnipresente como para otras de verificacin requerir una opinin informe adversa o una abstencin independiente. de opinin. Opinin adversa: Se emite cuando el efecto En un compromiso de limitada, la Establece que no presentan de un descuerdo en seguridad debe ser razonablemente los principios, es tan conclusin en forma estados financieros segn importante y omnipresente expresada las normas de contabilidad para los estados negativa, por falta de generalmente aceptadas, el financieros, que el auditor evidencia. auditor debe dar opinin concluye que, una salvedad adversa en prrafos al dictamen no es explicativos por las razones adecuada para revelar la importantes de esta y los naturaleza engaosa o efectos principales en los incompleta de los estados estados. financieros Abstencin de opinin: Se emite cuando el posible Abstencin de opinin.Se aplica cuando el auditor efecto de una limitacin en Cuando el Contador Pblico no expresa opinin sobre el alcance es tan expresa una conclusin que los estados financieros y no importante y omnipresente sea sin reservas, el informe por conveniencia. En un que el auditor no ha podido de verificacin debe prrafo debe expresarse obtener una clara suficiente contener que no hay suficiente evidencia apropiada de descripcin de todas las evidencia o limitacin en el auditora y razones alcance. consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros

TIPO DE OPINIONE S

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