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Impresso gerada em 06/04/2010

Publicado em nosso site em 04/02/2010

Distribuio de Lucros - Lucro Presumido - Roteiro de Procedimentos Roteiro - Federal - 2010/4672 Sumrio Introduo I - Regras gerais de distribuio de lucros II - Distribuio de lucros com base na receita II.1 - Exemplo de apurao e distribuio de lucros com base na receita III - Distribuio de lucros com base em demonstraes III.1 - Tratamento contbil de valores faturados e ainda no recebidos III.2 - Distribuio antecipada de lucros durante o ano-calendrio IV - DIPJ V - Perguntas e Respostas DIPJ Introduo As empresas que apuram o Imposto de Renda com base no lucro presumido e distribuem lucros antecipados devem ficar atentas s disciplinas sobre o tema. Nessa forma de apurao admite-se que o lucro seja pago de forma antecipada, isento de imposto de renda, at o valor da base de clculo do IRPJ diminudo dos tributos federais incidentes no trimestre de apurao. Tambm h a possibilidade de distribuio de valores maiores do que os apurados conforme essa presuno, desde que se evidencie por meio de demonstraes contbeis. Neste Roteiro trataremos dos principais aspectos dessa distribuio antecipada de lucros, inclusive no que se refere s questes contbeis. I - Regras gerais de distribuio de lucros No regime de apurao pelo lucro presumido, admite-se que os valores pagos a scios, acionistas ou ao titular da empresa, a ttulo de lucros ou dividendos, sejam isentos do Imposto de Renda, independentemente de apurao contbil, at o valor da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ, deduzido do prprio IRPJ (inclusive o adicional do imposto), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, das Contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e da Contribuio para a Seguridade Social - COFINS devidos no trimestre. Se a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil e apurar lucro lquido de valor superior ao determinado na forma explanada anteriormente, a totalidade do lucro lquido contbil pode ser distribuda sem incidncia do Imposto de Renda. Dessa forma, caso seja deliberado pela distribuio de lucros superior ao clculo trimestral, a pessoa jurdica dever manter escriturao contbil e levantar o Balano Patrimonial. Fundamentao: art. 48 da IN SRF n 93/1997; art. 662 do RIR/99. II - Distribuio de lucros com base na receita

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FISCOSoft Impresso A legislao fiscal permite que as empresas sujeitas apurao pelo lucro presumido, em substituio a escriturao contbil, adotem o livro caixa. Sob o prisma societrio, o Cdigo Civil dispe que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade. No entanto, no obstante a obrigatoriedade prevista na legislao comercial, a legislao do Imposto de Renda obriga somente as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real a manter a escriturao dos livros comerciais e fiscais. Por esse motivo, muitas empresas sujeitas ao lucro presumido deixam de efetuar os registros contbeis, em substituio ao livro caixa. Nessa hiptese, poder ser distribudo o lucro sem incidncia de imposto, observando-se que: a) o lucro a ser distribudo refere-se ao valor correspondente diferena entre o lucro presumido e os valores correspondentes ao IRPJ, inclusive adicional, quando devido, CSLL, COFINS e ao PIS/PASEP. b) a distribuio deve ocorrer aps o encerramento do trimestre de apurao. Fundamentao: art. 48 da IN SRF n 93/1997; arts. 1.179 a 1.195 da Lei n 10.406/2002; Ato Declaratrio Normativo COSIT n 4/1996.
Nota:
No se deve confundir "Livro Caixa" com "Regime de Caixa". O primeiro substitui a escriturao contbil; o segundo, por sua vez, uma alternativa ao reconhecimento de receitas para fins tributrios.

II.1 - Exemplo de apurao e distribuio de lucros com base na receita

Admita-se que determinada pessoa jurdica prestadora de servios profissionais percebeu receita no primeiro trimestre de 2010 no valor total de R$ 157.000,00. Obteve ainda rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa no valor de R$ 6.400,00 e alugou bem de seu ativo, de forma espordica, no valor de R$ 1.500,00. Consideraremos que no houve retenes na fonte no perodo. Sua tributao ser: a) Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ R$ 157.000,00 x 32% R$ 50.240,00 Acrscimo de receita financeira R$ 6.400,00 Acrscimo de receita de locao R$ 1.500,00 Total da base de clculo R$ 58.140,00 IRPJ devido no trimestre (BC x 15%) R$ 8.721,00 b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL R$ 157.000,00 x 32% R$ 50.240,00 Acrscimo de receita financeira R$ 6.400,00 Acrscimo de receita de locao R$ 1.500,00 Total da base de clculo R$ 58.140,00 IRPJ devido no trimestre (BC x 9%) R$ 5.232.60 c) PIS e COFINS devidos no trimestre: COFINS: R$ 157.000,00 x 3,0% R$ 4.710,00 PIS: R$ 157.000,00 x 0,65% R$ 1.020,50 O lucro a ser pago aps o encerramento do trimestre: Base de clculo do IRPJ (lucro presumido) R$ 58.140,00 (-) IRPJ R$ 8.721,00 (-) CSLL R$ 5.232.60 (-) COFINS R$ 4.710,00 (-) PIS R$ 1.020,50 FISCOSoft On Line 2

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Valor a ser distribudo

R$ 38.455,90

III - Distribuio de lucros com base em demonstraes contbeis Conforme explicado, se a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil e apurar lucro lquido de valor superior ao determinado com base em sua receita, a totalidade do lucro lquido contbil pode ser distribuda sem incidncia do Imposto de Renda. Na elaborao do Balano Patrimonial as receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente do recebimento ou pagamento, ou seja, a contabilidade deve seguir o Regime de Competncia previstos nas normas brasileiras de contabilidade. O Regime de Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais. Essa orientao se faz importante em decorrncia de que na apurao com base no lucro presumido, opo do contribuinte, suas receitas podem ser tributadas na medida do recebimento, ou seja, a apurao dos impostos federais pode ser feita pelo Regime de Caixa. Entretanto, essa opo estritamente fiscal. No se confunde com a apurao contbil que deve observar os preceitos que amparam essa tcnica, entre eles o Princpio da Competncia. Dessa forma, considerando que a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, deve controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. A opo pela apurao dos tributos com base no regime de caixa, portanto, no afeta os procedimentos contbeis, que devero ser sempre orientados pelo Princpio da Competncia. No h contabilidade com base no Regime de Caixa.
Nota:
Diante do exposto, cabe destacar que a pessoa jurdica poder, concomitantemente, distribuir lucros a partir da sua escriturao contbil, observando o Regime de Competncia, e apurar seus tributos com base no Regime de Caixa.

Fundamentao: art. 48 da IN SRF n 93/1997; art. 9 da Resoluo CFC n 750/1993; art. 1, 1 da IN SRF n 104/1998.
III.1 - Tratamento contbil de valores faturados e ainda no recebidos

Considerando que a contabilidade sempre norteada por preceitos e tcnicas contbeis, entre eles o Regime de Competncia, as empresas sujeitas ao lucro presumido que adotam a escriturao contbil devem efetuar os lanamentos contbeis evidenciando suas operaes, ainda que os recebimentos sejam a prazo. A seguir, so exemplificados os lanamentos de uma venda de determinados produtos do estoque, prazo: a) Pela venda: Dbito Cliente "x" (Ativo Circulante) Crdito Receita de Venda (Resultado) b) Pelo recebimento: Dbito Caixa/Banco conta movimento (Ativo Circulante) Crdito Cliente "x" (Ativo Circulante)

Nota:
O saldo da conta Clientes dever sempre refletir o saldo de receitas ainda no tributadas.

Ressalte-se que a pessoa jurdica deve controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, deve ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Dessa forma, os faturamentos cujos recebimentos sejam a prazo devem ser controlados por cliente, um a um. Veja, a seguir, exemplo de contabilizao de uma prestao de servios no valor de R$ 30.000,00, a ser recebida em 3 FISCOSoft On Line 3

FISCOSoft Impresso parcelas de R$ 10.000,00 cada: a) Pelo faturamento de R$ 30.000,00: Dbito Cliente "z" (Ativo Circulante) R$ 30.000,00 Crdito Receita de Prestao de Servios (Resultado) R$ 30.000,00 b) Pelo recebimento da primeira parcela, valor R$ 10.000,00: Dbito Banco conta movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 Crdito Cliente "z" (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 c) Pelo recebimento da segunda parcela, R$ 10.000,00: Dbito Banco conta movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 Crdito Cliente "z" (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 d) Pelo recebimento da terceira parcela, R$ 10.000,00: Dbito Banco conta movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 Crdito Cliente "z" (Ativo Circulante) R$ 10.000,00

III.2 - Distribuio antecipada de lucros durante o ano-calendrio

Regra geral, a pessoa jurdica pode distribuir o lucro presumido diminudo dos tributos federais ou levantar balano para demonstrar que o lucro contbil apurado supera esse limite, isentando assim o valor total pago. Entretanto, alertamos que para distribuio de lucros aos scios ou acionistas antes do encerramento do exerccio, com base no resultado contbil efetivamente apurado, requer uma previso contratual ou estatutria. Essa interpretao decorre do artigo 204 da Lei n 6.404 de 1976, que trata dos dividendos intermedirios e disciplina que a companhia, nos termos de disposio estatutria, pode levantar balano e distribuir dividendos em perodos menores. Embora essa disposio esteja na Lei das S/A no demasiado estender esse cuidado s empresas limitadas, objetivando, inclusive, evitar litgios entre os scios. Outro ponto importante a ser levado em considerao refere-se ao artigo 1.007 do Cdigo Civil. Conforme prev este diploma legal, salvo estipulao em contrrio, o scio participa dos lucros e das perdas na proporo das respectivas quotas. Isso significa que se os scios estipularem distribuio de lucros de forma no proporcional sua participao no capital social da empresa, devem estipular de forma clara essa questo em contrato social, sob pena de terem contestadas a aplicao da iseno do imposto sobre o valor distribudo. Fundamentao: art. 204 da Lei n 6.404/1976; art. 1.007 da Lei n 10.406/2002. IV - DIPJ Ao preencher a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), os contribuintes devem ficar atentos s informaes sobre o critrio adotado no tratamento das informaes contbeis. Como a legislao fiscal permite que as empresas sujeitas apurao pelo lucro presumido adotem o livro caixa, em substituio escriturao contbil, ao preencher a declarao o contribuinte deve manifestar essa opo. O critrio deve ser assinalado na "Ficha 61B Outras Informaes", conforme transcrito abaixo: Ressalte-se que a opo pela apurao dos tributos com base no regime de caixa no afeta os procedimentos contbeis, que devero ser sempre orientados pelo Princpio da Competncia. Como j dito, no h contabilidade com base no Regime de Caixa. Assim, pode-se concluir, que feita a opo pelo Livro Caixa, a distribuio dos lucros foi baseada nos percentuais de presuno. FISCOSoft On Line 4

FISCOSoft Impresso V - Perguntas e Respostas DIPJ A seguir, so transcritas Perguntas e Respostas da Receita Federal do Brasil sobre o tema de distribuio de lucros na apurao com base em presuno:
029) Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao? Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais. Notas: Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4). 030) A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista? No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. Normativo: IN SRF n 93, de 1997, art. 48.

Fundamentao: Perguntas e Respostas DIPJ/2009 - Captulo XIII - IRPJ Lucro Presumido 2009.

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