Lus Fernando da Silva

SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS NO ESTADO DE SO PAULO

Incluindo as alteraes das Leis ns. 12.681/07 e 13.291/08

venda porta-a-porta cigarros bebidas sorvetes cimento frutas veculos pneus tintas e vernizes combustveis e lubrificantes medicamentos alimentos rao animal perfumaria higiene pessoal material de limpeza produtos fonogrficos materiais de construo autopeas pilhas e baterias lmpadas papel produtos de papelaria colches ferramentas eletroeletrnicos e eletrodomsticos mquinas e aparelhos materiais eltricos artefatos domsticos bicicletas brinquedos instrumentos musicais

manual prtico
Exemplos Prticos de Clculos Modelos de Notas Fiscais Modelos de Escriturao Fiscal

Lus Fernando da Silva

SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS NO ESTADO DE SO PAULO

Incluindo as alteraes das Leis ns. 12.681/07 e 13.291/08

venda porta-a-porta cigarros bebidas sorvetes cimento frutas veculos pneus tintas e vernizes combustveis e lubrificantes medicamentos alimentos rao animal perfumaria higiene pessoal material de limpeza produtos fonogrficos materiais de construo autopeas pilhas e baterias lmpadas papel produtos de papelaria colches ferramentas eletroeletrnicos e eletrodomsticos mquinas e aparelhos materiais eltricos artefatos domsticos bicicletas brinquedos instrumentos musicais

manual prtico
Exemplos Prticos de Clculos Modelos de Notas Fiscais Modelos de Escriturao Fiscal

CIP-BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ

S578s Silva, Lus Fernando da Substituio tributria do ICMS no Estado de So Paulo : incluindo as alteraes das Leis ns. 12.681/07 e 13.291/08 : manual prtico / Lus Fernando da Silva. - So Paulo : MP Ed., 2009. ISBN 978-85-7898-013-9 1. Imposto sobre circulao de mercadorias e servios - Legislao - So Paulo (Estado). 2. Imposto sobre circulao de mercadorias e servios - So Paulo (Estado). I. Ttulo. 09-3676. 24.07.09 29.07.09 CDU: 34:351.713(81) 014046

Reviso Jlia Carolina de Lucca Copidesque Andr Rodrigues Bertacchi Capa Veridiana Gomes de Freitas Projeto Grfico e Diagramao Veridiana Gomes de Freitas Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto Impresso e acabamento MP Grfica
Todos os direitos desta edio reservados MP Editora 2009 Av. Brigadeiro Lus Antnio, 2482, 6. andar 01402-000 So Paulo Tel./Fax: (11) 3101 2086 adm@mpeditora.com.br www.mpeditora.com.br ISBN 978-85-7898-013-9

Apresentao

A necessidade de um material que abordasse todas as implicaes decorrentes do regime de Substituio Tributria no Estado de So Paulo, principalmente aps o surgimento das Leis n. 12.681/07 e 13.291/08, numa linguagem simples e clara que atenda inclusive o empresariado em geral, e no s os profissionais das reas contbil, de controladoria, faturamento, auditoria e fiscal, que esto diretamente ligados ao assunto, nos encorajou a editar um novo livro a respeito, depois de dez anos. Acreditamos que, principalmente aps o final do ano de 2007, quando reiniciamos nossos cursos sobre a Substituio Tributria do ICMS em todo Estado de So Paulo, devido grande demanda, em que j contabilizam-se mais de 4.500 participantes entre cursos in company e abertos ministrados desde ento, adquirimos mais subsdios (e tambm experincia e aprendizado) com vistas a atender nossos leitores, sempre visando nossa proposta de oferecer um material que tenha condies de uma interpretao acessvel a qualquer profissional, de qualquer rea diretamente envolvida, bem como ao empresrio que passou a ter um interesse maior pelo assunto. Retardamos ao mximo a publicao dessa obra justamente para proporcionar ao leitor um material que esteja o mais atualizado possvel quando da sua aquisio, e nesse sentido todos os segmentos abrangidos pelo regime de ST no Estado de So Paulo no perodo de 2008 e 2009 tiveram uma ateno especial nesta publicao, iniciando pelo Decreto n. 52.364/07, que incluiu os novos segmentos (medicamentos, produtos de perfumaria, cosmticos, bebidas alcolicas etc.) sujeitos ao regime a partir
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de fevereiro de 2008, at o Decreto n. 54.338/09, que culminou com a introduo do ltimo segmento sujeito ao regime de ST no Estado de So Paulo (produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos), a partir de junho de 2009. Esperamos proporcionar ao nosso leitor, com essa pequena contribuio ao cenrio da Substituio Tributria do ICMS no Estado de So Paulo, melhores condies de aplicao da legislao tributria nesta modalidade de recolhimento, a qual ainda causa muitas dvidas quanto a diversos aspectos aplicveis, principalmente pela complexidade e algumas particularidade de que tal regime se reveste. O AUTOR

Sobre o Autor
Bacharel em Direito, com especializao em Direito Tributrio e Empresarial. Membro do Conselho Cientfico da APET Associao Paulista de Estudos Tributrios. Atuante em consultoria tributria para empresas e rgos pblicos. Professor de Ps-graduao/MBA da Escola de Negcios Trevisan e Universidade de So Caetano do Sul - USCS. E-mail para contato: luis@apet.org.br.

Sumrio
Captulo 1: COMO FUNCIONA O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS?
1. Descrio grfica do regime 2. Mercadoria adquirida para consumo ou para utilizao no processo de industrializao 3. O regime de substituio tributria aumenta o preo do produto? 4. Previso constitucional/legal para a exigncia do regime 5. Discusses doutrinrias e jurdicas acerca da legalidade do regime 6. Operaes/prestaes antecedentes, concomitantes e subsequentes 7. Dependncia de lei 8. Outras legislaes em nvel nacional 9. Legislao bsica no Estado de So Paulo 10. Diferencial de alquotas Aquisio interestadual para uso, consumo ou ativo fixo

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Captulo 2: CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

1. Nova figura Lei n. 13.291/08

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Captulo 3: CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

1. Complemento do imposto retido 2. Recebimento de alguma mercadoria sem a reteno 3. Falta de reteno sobre as parcelas do frete, seguro e outros encargos

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Captulo 4: OPERAES INTERESTADUAIS

1. Inscrio estadual 2. Obrigaes do contribuinte paulista 3. Unidades da Federao signatrias de protocolos ou convnios 4. Antecipao tributria exigida em vrias Unidades da Federao

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Captulo 5: OPERAES EM QUE NO SE APLICA A RETENO

1. Venda direta para consumidor ou usurio final 2. Construtoras e condomnios 3. Restaurantes, bares e lanchonetes 4. Sales de beleza

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Captulo 6: IMPORTADOR QUE TAMBM COMPRA

MERCADORIAS NO MERCADO INTERNO PARA POSTERIOR REVENDA 83

Captulo 7: CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO

1. Exemplo de clculo em uma operao interna (utilizando a margem de lucro presumida) 2. Exemplo de clculo em uma operao interestadual (utilizando a margem de lucro presumida)

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Captulo 8: SIMPLES NACIONAL

1. Contribuinte substituto 2. Contribuinte substitudo 3. Diferencial de alquotas

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Captulo 9: OPERAES SUJEITAS AO REGIME DE

1. IVA genrico (portaria CAT n. 16/09) 2. NBM/SH

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ESTADO DE SO PAULO

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Captulo 10: LEVANTAMENTO DO ESTOQUE DAS

MERCADORIAS QUE PASSAM A SE SUJEITAR AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

1.1. Mercadoria sem preo final de venda a consumidor 1.2. Mercadoria com preo final de venda a consumidor

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1. Como calcular o valor do imposto a recolher

2. Exemplos de clculo do ICMS a ser recolhido 3. Hiptese de a empresa possuir saldo credor do ICMS quando do levantamento 4. Instrues para recolhimento 5. Transmisso de arquivo magntico da relao do estoque 5.1. Penalidade 5.2. SIMPLES Nacional

Captulo 11: EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

1. Contribuinte de outro Estado 2. Discriminao da base de clculo de substituio tributria e do imposto retido em relao a cada mercadoria 3. Operaes no sujeitas reteno 4. Dispensa de reteno por fora de deciso judicial 5. Modelo de nota fiscal 6. Contribuinte substituto do simples

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Captulo 12: ESCRITURAO FISCAL PELO

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO
1. Devoluo

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2. Mercadoria proveniente de outro Estado (Art. 277 do RICMS/SP) 3. Escriturao fiscal 3.1. Registro de Entradas 3.2. Registro de Apurao do ICMS 4. Exemplos

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Captulo 13: APURAO, INFORMAO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO RETIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO 133
1. GIA-ST 2. Recolhimento do imposto retido 3. Prazos de recolhimento do imposto retido 4. SIMPLES Nacional 133 134 134 134

Captulo 14: EMISSO DA NOTA FISCAL PELO

CONTRIBUINTE SUBSTITUDO
1. Dispensa de reteno por fora de deciso judicial 2. Sada promovida por atacadista ou distribuidor com a finalidade de comercializao subsequente 3. Devoluo da mercadoria para o fornecedor 4. Modelos de notas fiscais 4.1. Sada com destino a consumidor final 4.2. Sada com a finalidade de comercializao subsequente

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Captulo 15: ESCRITURAO FISCAL PELO

CONTRIBUINTE SUBSTITUDO
1. Exemplo 2. Frete e/ou seguro no abrangidos pela reteno

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Captulo 16: CFOP

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Captulo 17: CST

1. Contribuinte substituto 2. Contribuinte substitudo

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Captulo 18: UTILIZAO DA MERCADORIA NO PROCESSO DE INDUSTRIALIZAO

1. Contribuinte substitudo do SIMPLES nacional

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Captulo 19: RESTITUIO, RESSARCIMENTO OU COMPENSAO DO IMPOSTO RETIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO
1. Venda por preo menor do que aquele que serviu para clculo da reteno 1.1. Restrio trazida pela Lei n. 13.291/08 2. Sada para outra Unidade da Federao 3. Sada com iseno ou no incidncia 4. Fato gerador presumido no concretizado (produtos com prazo de validade vencido, quebras, furtos, deteriorao etc.) 5. Formas de recuperao do valor pago a mais 6. Alternativas 7. Portaria CAT N. 17/99 7.1. Mtodo Permanente 7.2. Controle de estoque para mercadorias em geral 7.3. Controle de estoque para veculos 7.4 Demonstrativo no Livro Registro de Sadas (Mercadorias em geral) 7.5 Demonstrativo no Livro Registro de Sadas (Veculos) 7.6 Mtodo Anual 8. Lanamento de Complemento ou Ressarcimento do Imposto Retido 9. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou Reduo da Carga Tributria 10. Nota Fiscal de Ressarcimento 11. Pedido de Ressarcimento

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12. Liquidao de Dbito Fiscal com imposto a ser ressarcido 13. Arquivo Magntico

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Captulo 20: ADIN N. 2.777/SP SUPREMO TRIBUNAL

FEDERAL RESTITUIO NOS CASOS DE VENDA POR PREO A MENOR
1. Efeitos da deciso do STF no Estado de So Paulo 2. Tramitao das aes no STF

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Captulo 21: ANTECIPAO TRIBUTRIA COMPRAS DE OUTRAS UNIDADES DA FEDERAO SEM A RETENO DO ICMS
1. Dispensa do recolhimento 2. Recolhimento do imposto pelo remetente localizado em outra Unidade da Federao 3. Clculo do imposto 3.1. Remetente do Simples Nacional 3.2 Mercadoria beneficiada com reduo da base de clculo em So Paulo 4. Exemplos de clculo 4.1. Usando o IVA-ST 4.2. Usando o IVA-ST ajustado 5. Incluso do IPI, frete e outras despesas 6. Uma frmula mais simples de se encontrar o IVA ajustado 7. Justificativa para a utilizao do IVA-ST ajustado 8. Recolhimento 9. Escriturao fiscal 10. Diferencial de alquotas devido pelas empresas paulistas optantes pelo SIMPLES nacional

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Captulo 22: VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO

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Captulo 23: AMOSTRA GRTIS, BONIFICAO E DOAO Captulo 24: CONSIGNAO MERCANTIL Captulo 25: DEVOLUO EM GARANTIA Captulo 26: SUBSTITUIO TRIBUTRIA NOS
SERVIOS DE TRANSPORTE
1. Prestao de servio de transporte rodovirio por empresa transportadora do Estado de So Paulo para contribuinte do imposto tambm deste Estado (Art. 317 do RICMS) Revogao 2. Prestao de servio de transporte de carga realizada por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outro Estado (Art. 316 do RICMS)

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Captulo 27: RESPOSTAS A CONSULTAS DA SEFAZ/SP

1. Operao interestadual com mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria realizada por contribuinte varejista. Procedimento fiscal. 2. Transferncia de veculo adquirido com reteno antecipada do imposto. Emisso da nota fiscal. Definio do estabelecimento que deve apurar oimposto a ser ressarcido. 3. Combustveis. Substituio tributria. Reteno a maior. Ressarcimento por meio de compensao escritural. Admissibilidade. Consideraes

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