Lima, 10 de Septiembre del 2008 Seores ESTUDIO MONTT Presente.

De nuestra consideracin: Tenemos el agrado de dirigirnos a ustedes con el fin de absolver vuestras dudas respecto al tratamiento tributario de las rentas generadas por los trabajadores extranjeros con motivo de una relacin laboral (contrato de trabajo) con una empresa domiciliada en el Per. Asimismo, se consulta sobre la existencia de alguna distincin en el caso que las rentas sean generadas por trabajadores de nacionalidad chilena, considerando las disposiciones del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre Per y Chile (en adelante CDI Per-Chile). I. Hechos

Al respecto se nos ha indicado lo siguiente: 1. Se constituye una empresa en territorio peruano cuyas acciones son propiedad de personas no domiciliadas segn las reglas del Impuesto a la Renta del Per, esta empresa prestar servicios en territorio peruano. 2. La empresa domiciliada contrata a personas naturales de distintas nacionalidades, estableciendo una relacin laboral de dependencia, para la realizacin de trabajos de forma perenne en territorio peruano. 3. Dentro de los trabajadores extranjeros contratados por esta empresa se cuentan con algunos que tienen la nacionalidad chilena. II. Anlisis

Consideraciones Generales Para efectos impositivos de la rentas generadas debemos establecer sobre qu base jurisdiccional se encuentran inmersas las personas que las producen. Por ello, abordando este tema debemos ceirnos a las disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la LIR), que seala los
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supuestos donde se consideran como domiciliadas en el pas a las personas naturales extranjeras. De este modo, el artculo 7 inciso b) establece que se consideran domiciliadas en el pas a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses. Por ello, las personas naturales extranjeras que cumplan con esta condicin se regirn por las disposiciones del Impuesto a la Renta, dirigidas a los contribuyentes domiciliados, caso contrario, las personas naturales extranjeras que no permanezcan o residan en el pas por mas de ciento ochenta y tres das (183) durante un perodo cualquiera de doce meses (12) se regirn por el tratamiento para los contribuyentes no domiciliados. Esta connotacin resulta sustancial acorde a lo sealado por el artculo 6 del TUO de la LIR donde se establece el tratamiento impositivo para las personas domiciliadas, de aquellas consideradas como no domiciliadas. As seala el texto que: Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. En el mismo sentido, el artculo 5 del Reglamento de la LIR establece que: Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Conforme se desprende de las normas citadas resulta necesario verificar si las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta son generadas por un contribuyente que tiene o no la condicin de domiciliado. Las personas naturales se consideran o no domiciliadas en el pas, segn fuese su condicin al principio de cada ejercicio gravable. Establecindose que los cambios que
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se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente. Trabajadores de nacionalidad extranjera Como se ha visto anteriormente las normas referidas al Impuesto a la Renta en el Per hacen la distincin para efectos de la imposicin acorde a la condicin de persona natural domiciliada o no domiciliada, sin tener en cuenta la calidad migratoria con la que ingresan al pas. Por ello, segn los hechos expuestos en la consulta, los trabajadores que mantienen una relacin laboral con una empresa domiciliada y cuyos servicios sern llevados a cabo en territorio peruano tendrn la calidad de no domiciliados hasta el momento en que hayan residido o permanecido en el pas por un perodo superior a los ciento ochenta y tres das (183) durante un perodo cualquiera de doce (12) meses. Solamente sern aplicables a estos trabajadores extranjeros las normas referidas a la imposicin a sujetos domiciliados, a partir del ejercicio siguiente en que adquieran tal condicin. De esta forma, los trabajadores mientras no obtengan la condicin de domiciliados tributarn nicamente por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Por ello, es necesario determinar cuando estamos ante este tipo de rentas, para efectos de la imposicin en territorio peruano. As, el legislador ha enumerado en forma taxativa los supuestos considerados rentas de fuente peruana. En el artculo 9 del TUO de la LIR se sealan las rentas por las cuales una persona no domiciliada estar sujeta a imposicin con el impuesto, por tanto, la generacin de alguna renta excluida de dicho artculo no generar obligacin tributaria para su perceptor ni para quien pague dichas rentas. El artculo 9 de la LIR seala que En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana: () e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional. (). De lo sealado tenemos que las personas naturales no domiciliadas en el pas, al generar rentas de fuente peruana derivadas del trabajo personal en territorio peruano,
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se encuentran dentro del campo de aplicacin y, con ello, gravadas con el impuesto, siendo aplicable la tasa establecida para dicha situacin. La tasa aplicable para las personas naturales no domiciliadas est sealada en el artculo 54 de la LIR Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. () Finalmente, para efectos del pago de la obligacin tributaria por parte del contribuyente no domiciliado, la legislacin peruana establece la figura de la retencin por parte del pagador de la renta, quien luego lo abonar en forma peridica a la Administracin Tributaria, siendo responsable solidario junto con el contribuyente no domiciliado en el caso que omita efectuar dicha retencin. Esta obligacin de efectuar la retencin sobre las rentas de fuente peruana generadas por la persona no domiciliada, segn el artculo 76 de la LIR, tiene la caracterstica de pago definitivo, dejando librado al sujeto no domiciliado de cualquier otra obligacin pecuniaria ante el fisco: Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. A partir del ejercicio el trabajador extranjero, generador de las rentas en territorio peruano, adquiera la condicin de contribuyente domiciliado, el tratamiento impositivo incluir tanto sus rentas de fuente peruana como de fuente extranjera, es decir, todas las rentas gravadas de fuente mundial. Como sabemos las rentas generadas por el trabajador extranjero estn gravadas segn el inciso a) del artculo 1 del TUO de la LIR, ya que son rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Segn el inciso e) del artculo 22 se establece Para los efectos del impuesto, las rentas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras: () e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

El sistema tributario peruano califica las rentas producidas por el trabajador extranjero, que tiene la condicin de domiciliado, a raz de su trabajo personal en relacin de dependencia con la empresa peruana, como renta de quinta categora. Para efectos de la determinacin del impuesto, se establece por el artculo 46 del TUO de la LIR que los contribuyentes domiciliados pueden deducir anualmente de sus rentas de quinta categora el monto fijo correspondiente a siete (7) Unidades 1 Impositivas Tributarias . El sistema impositivo a la renta peruano establece que segn la categorizacin que se efecte de la rentas, se apliquen ciertas deducciones que pueden ser establecidas mediante montos fijos como hemos sealado para el caso de las rentas de quinta categora o variables, a travs de porcentajes relacionados con ingresos, como ocurren para el caso de las rentas de cuarta categora (proveniente del ejercicio individual). De esta forma, las rentas netas de cada categora se sumarn y compensarn, para que sobre dicho resultado, lo cual constituye la renta neta global, se apliquen las tasas 2 progresivas, de esta manera se determinar el importe del impuesto a la renta exigible por dicho ejercicio. Las tasas del Impuesto a la Renta para el caso de personas naturales sin actividad empresarial se encuentran sealadas en el artculo 53 del TUO de la LIR El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente:

La renta neta global anual comprende las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta 3 categora, adems de la determinada conforme al artculo 51 de esta Ley, con excepcin de lo sealado en el prrafo siguiente. ().
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Por Decreto Supremo N 209-2007-EF la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio 2008 es S/. 3,500, por ende, las 7 UIT deducibles para efectos de la determinacin de la renta de quinta categora equivale a S/. 24,500. 2 Determinacin del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 2008. 3 Artculo referente a las rentas de fuente extranjera. 5

Para el pago del impuesto generado por las rentas de quinta categora de las personas domiciliadas, la legislacin establece la figura de la retencin por parte del pagador de la renta, quien tiene la obligacin de retener una proporcin de la retribucin mensual y pagarla al fisco junto con sus obligaciones de periodicidad mensual. Esta obligacin queda sealada en el artculo 75 del TUO de la LIR Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Para determinar las retenciones mensuales, obligatorias por parte del pagador de la renta, debe respetarse el procedimiento sealado en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, que se resea a continuacin: a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones
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efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los items i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda. d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 88 de la Ley. f) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado, ser el impuesto a retener en cada mes. g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles Finalmente, sealamos que los trabajadores domiciliados no presentarn declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable slo en caso perciban exclusivamente rentas de quinta categora. Por ello, en el caso de que los trabajadores
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extranjeros adicionalmente, a las rentas de quinta categora, perciban algn otro tipo de renta tendrn la obligacin de efectuar la presentacin de la declaracin jurada anual, donde sumarn todas las rentas que hayan generado durante el ejercicio gravable. Obligacin formal del extranjero al momento de salir del pas Sin perjuicio de lo expresado anteriormente respecto de las obligaciones sustanciales referidas a la imposicin de las rentas de fuente peruana, el artculo 13 del TUO de la LIR seala las disposiciones y obligaciones de los extranjeros, que incluyen los actos que deben realizar al momento de su salida del pas ante las autoridades migratorias: Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican: a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo. e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen
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actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores. En el caso concreto, los trabajadores extranjeros habiendo ingresado al pas con la calidad migratoria (visa) de residente trabajador y durante su permanencia han realizado actividades que han generado rentas de fuente peruana, por ello, son aplicables las disposiciones contenidas en el inciso b) del artculo 13, teniendo la obligacin de entregar a las autoridades migratorias un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta (empresa domiciliada empleadora). Asimismo, la Administracin Tributaria hace referencia a las caractersticas de los documentos que se deben entregar a la salida del pas por los extranjeros sealando en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 125-2005/SUNAT, lo siguiente: Para efecto del cumplimiento de la obligacin contenida en los incisos b) y c) del artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del pas, debern entregar a las autoridades migratorias uno de los siguientes documentos: a. El Formulario N 1492, Certificado de Rentas y Retenciones, emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, el cual forma parte integrante de la presente Resolucin. Este formulario tendr vigencia por treinta (30) das calendarios contados a partir de la fecha de su emisin, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo nombre se emiti el formulario, podr utilizarlo al momento de salir del pas. b. Un certificado de rentas y retenciones generado a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, de acuerdo a lo sealado en el artculo siguiente.

Estos certificados se emitirn a solicitud del ciudadano extranjero y comprendern las rentas pagadas o puestas a disposicin de ste por el pagador de la renta o empleador, segn corresponda: i. En el perodo comprendido entre la fecha de emisin del ltimo certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite el nuevo certificado. Para este efecto, en el caso del certificado a que se refiere el literal a) del presente artculo, se tendr en cuenta la fecha de emisin del ltimo certificado entregado al extranjero y utilizado por ste al momento de salir del pas. ii. De no contar con un certificado anterior, comprendern todas las rentas pagadas o puestas a disposicin hasta la fecha de emisin del certificado.

En ningn caso, el certificado que se emita deber comprender rentas pagadas o puestas a disposicin del extranjero, por un periodo mayor a los doce (12) meses anteriores a la fecha de su emisin. Asimismo, si durante su permanencia en el pas, el ciudadano extranjero percibi rentas de fuente peruana de dos o ms personas, empresas o entidades, deber solicitar a cada una de ellas el certificado de rentas y retenciones correspondiente, debiendo entregar a las autoridades migratorias, tantos certificados como empleadores o pagadores de renta haya tenido. Por ello, segn las estas disposiciones, los trabajadores extranjeros que salgan del pas, sea cual fuese la condicin de contribuyentes que ostenten en territorio nacional (ya sean domiciliados o no) para efectos del TUO de la LIR tienen la obligacin de entregar al momento de salir del pas a las autoridades migratorias el Formulario N 1492 Certificado de Rentas y Retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos. Caso de Trabajador Chileno En caso el trabajador extranjero que presta servicios de manera dependiente en el Per, sea de nacionalidad chilena, el supuesto de derecho debera ser idntico al aplicado a los dems trabajadores extranjeros, identificando la renta generada y la condicin del contribuyente como sujeto domiciliado o no. As, la renta originada por el trabajo dependiente de la persona natural chilena constituye renta de fuente peruana y, por ende, la empresa usuaria (empleadora) debera efectuar la retencin del Impuesto a la Renta segn lo sealado en el artculo 4 76 del TUO de la LIR.
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Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro 10

Sin embargo, este constituye el supuesto de aplicacin general, no obstante, admite excepciones cuando nos encontramos ante operaciones con sujetos domiciliados en territorios o estados con los cuales el Per ha suscrito convenios para evitar la doble imposicin como el CDI suscrito con la Repblica de Chile. Por ello, mediante la suscripcin de convenios de este tipo se trata de evitar que un mismo sujeto se vea dentro del mbito de aplicacin del mismo impuesto en dos jurisdicciones distintas, por ello, la intencin de estos convenios es que la doble imposicin no se plasme en la realidad, slo gravndose con el impuesto en una sola jurisdiccin, bajo el cumplimiento de ciertos supuestos. Para efectos de los servicios personales dependientes prestados por una persona natural chilena o peruana en territorio chileno o peruano, el CDI Per-Chile seala: Artculo 15.- SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro estado. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: (a) el perceptor permanece en el otro estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se considera rentas netas, sin admitir prueba en contrario: () c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin. 11

(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y (c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una persona tenga en el otro Estado. De acuerdo a lo sealado, para el supuesto que el trabajador chileno realiza labores dependientes para una empresa domiciliada en el Per, y dichas labores son efectuadas en territorio peruano, llegamos a las siguientes conclusiones en aplicacin del CDI Per-Chile: Los servicios prestados por un trabajador chileno slo pueden someterse a imposicin en Chile, salvo que el empleo se realice en Per, caso en el cual las remuneraciones por el empleo pueden gravarse en el Per. Este supuesto es la premisa central y corresponde a la corriente de la llamada jurisdiccin tributaria compartida, dado que el residente chileno debe pagar el Impuesto a la Renta en su pas por las remuneraciones que perciba en el Per, sin embargo, la norma permite tambin al Estado de la fuente (Per) decidir si somete o no a imposicin las remuneraciones pagadas acorde a sus disposiciones internas. Lo anteriormente expuesto se considera la regla general, sin embargo, el CDI establece que las rentas se gravarn exclusivamente en Chile, cuando el trabajador en razn del empleo realizado en el Per, no permanezca ah durante un perodo o perodos que excedan los 183 das, y las remuneraciones se paguen por una persona no residente en el Per, y las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente que tenga la persona en el Per. Dado que se cumplen las tres condiciones previstas en el caso expuesto, entonces el trabajador chileno gravar sus rentas exclusivamente en Chile. De una interpretacin sistemtica, somos de la opinin, que cuando el trabajador chileno haya permanecido en territorio peruano por un perodo mayor a los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses, no le ser de aplicacin la excepcin a la norma, es decir, el gravamen exclusivo en Chile, sino que le ser aplicable la regla general que significa que ser sometido a imposicin segn las normas internas de la legislacin peruana, adicionalmente, a la futura imposicin en territorio chileno donde podr gozar del crdito por lo pagado en el Per.

Es imperioso destacar que hemos partido del supuesto que los trabajadores chilenos que vienen a trabajar en territorio peruano son residentes en Chile, por lo cual, para poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI Per-Chile, el trabajador deber sustentar su condicin de residente chileno con el Certificado de Residencia, documento que deber ser emitido por la entidad competente de Chile.

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Las disposiciones sobre el Certificado de Residencia, obligatorias para el goce de los beneficios del CDI, se encuentran dentro del Decreto Supremo N 090-2008-EF publicado el 4 de julio del 2008, vigente a partir del da siguiente de su publicacin. El Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de Chile, Estado con el cual el Per tiene celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en Chile, por el perodo de tiempo que en el certificado se seale. El plazo de vigencia de los Certificados de Residencia es de cuatro meses contados a partir de la fecha de emisin. Por ello, para que el trabajador chileno no se vea afecto a la retencin por sus rentas generadas en territorio peruano (por su relacin laboral dependiente) deber entregar el Certificado de Residencia al agente de retencin del Impuesto a la Renta (empleador), nico documento con el cual ste sustentar el otorgamiento de los beneficios previstos por el CDI Per-Chile. Obligacin formal del extranjero chileno al momento de salir del pas Por lo expuesto anteriormente, para el caso de trabajadores chilenos que realizan sus actividades dependientes en territorio peruano, se ha concluido que las rentas generadas por su relacin laboral son consideradas de fuente peruana. Sin embargo, por las disposiciones del CDI Per-Chile y, en aplicacin de los beneficios ah plasmados, no estarn sujetos a imposicin por renta en territorio peruano. As, acorde al supuesto planteado nos ubicamos dentro de lo dispuesto en los incisos b) y d) del artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican: a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la
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renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo. e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores. El trabajador chileno que presta servicios en el Per, ha efectuado actividades que involucran la generacin de rentas de fuente peruana, sin embargo, por la aplicacin del CDI Per-Chile no existe la obligacin de pagar el impuesto en territorio peruano. Sin embargo, la obligacin formal de la presentacin de alguno de los formularios exigidos para la salida del territorio peruano tiene carcter obligatorio. El artculo 5 inciso a) de la Resolucin de Superintendencia N 125-2005 dispone que los ciudadanos extranjeros a quienes no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas era una entidad no domiciliada utilizarn el Formulario N 1494, Declaracin Jurada de Haber Pagado Directamente el Impuesto. Como se ha visto no existe un formulario implementado para el caso que nos compete, sin embargo, de forma preventiva con el fin de no suscitar impedimento alguno al
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momento de la salida del pas, se recomienda que se consignen en el Formulario N 1494 lo datos solicitados, incluyndose como importe a pagar la cifra cero (0), aludiendo al CDI Per-Chile. Por ello se recomienda que los trabajadores chilenos dependientes de una empresa peruana, al haber realizado actividades que generan rentas de fuente peruana durante su permanencia, al momento de salir del pas presenten a las autoridades migratorias, el Formulario 1494 Declaracin Jurada de Haber Pagado Directamente el Impuesto. Siendo el caso que, por la aplicacin del CDI Per-Chile, en ese formulario se consigne monto cero (0) por concepto de pago del Impuesto a la Renta, recomendndose anexar el Certificado de Residencia emitido en Chile y las disposiciones del CDI Per-Chile.

***************************** Es todo cuanto tenemos que informar quedando a su disposicin para los fines que estime pertinente. MIGUEL EDUARDO LEN MEZA BLANCA GUEVARA MORENO KATYA SAGASTIZABAL ZAPATA AREA LEGAL AE TRIBUTARISTAS & CORPORATIVOS S.A.C.

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