Unidad Vi

UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas, analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan las unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de los costos indirectos insignificante. 1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro , lo
que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos terminados. L as empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.
[pic]Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departame ntos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de los costos causados sern
transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
La corriente de produccin es continua, en masa
La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto e proceso. n Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
|Sistema por Ordenes Especficas |
|Sistema por Procesos Continuos
|Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las |Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una| |especificaciones del cliente | |Fabrica para un mercado particular especificaciones de clientes | | |particulares |corriente ms o menos continua.
|Atiende a un mercado global, sin
|Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de|Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de| |materiales y costo de conversin mismos | |Proceso Discontinuo | |materiales y costo de conversin son los
|Proceso continuo y repetitivo
|Se hace ms complicada la planificacin por responder a las |Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos | |caractersticas exigidas por los clientes. |repetitivos. |
|La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las | |necesidades del cliente |
|Se fabrica en grandes cantidades
|El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una|Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo| |orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de|los costos totales del departamento en ese periodo entre la | |unidades elaboradas en dicha orden. | |produccin equivalente.
|Los costos se acumulan en un auxiliar conocido como orden de |Los costos se acumulan por departamento o centros de costos | |produccin conocido como | |para un periodo determinado, en un auxiliar | | Informe de Costos de Produccin |
3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.
De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a otro.
Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es ms complejo de los que inician produccin.
Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situacin complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3 se deben considerar, adems de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos clculos separados por cada departamento que enva hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el que se realiza en el flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de flujo de produccin secuencial.
[pic] Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial. Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I slo se considera en trminos tericos.
Figura 6.4.- Flujo de Produccin Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de aplicacin departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto .
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante
sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este departamento.
Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada ms adelante en este mdulo.
[pic] Figura 6. 5 - Control de Materiales Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1
xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2
xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3
xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros
xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3
4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nmina puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de los costos de mano de obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin.
[pic] Figura 6.6. Control de la mano de obra
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente: Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx Nmina por Distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3 4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin, tema analizado en la unidad nmero IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales con los presupuestados. Cuando la fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
[pic] Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 Costos Indirectos Aplicados xxxx
xxxx xxxx xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3 4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento que inicia produccin fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe transferir costos a travs de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El dbito a la cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1 se logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada
elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.
El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del departamento/Produccin del departamento, de un pe riodo dado). Este clculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestin que se analizar en su oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin. Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la cuenta de Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2 , pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este caso, la cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados.
El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
[pic] Figura 6.8. - Registro transferencia P1
Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.
[pic] Figura 6.9. - Registro Transferencia P2
5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de Unidades a Justificar y una segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de estas unidades transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las uni ades por las d cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado , solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no.
|Unidades a Justificar |Proceso Inicial |Iniciadas / Recibidas en el periodo |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final |Total unidades Justificadas | | |
|Departamemto | | | | | | | | | | |
Figura 6.10 Informe de cantidad
Paso 2: Produccin equivalente:
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular la produccin equivalente debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los
materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan.
El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta elcierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere de que todas las cir unidades que se estn justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades compl tas de e acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
|PRODUCCIN EQUIVALENTE |Departamento XX |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final (unidades equivalentes en PT) | |MD
|Elemento del Costo |MOD |XXX |XXX |XXX |XXX |CIF |XXX |XXX | |
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los inventarios iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR |Departamento que inicia el proceso productivo (P1) |Costos a Justificar |subtotal |total | |
|Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar: | |
|Bs. | | | | | | | | | | |
|Bs. | | | | | | | | |
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|Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
|Departamento que recibe Produccin (P2) |Costos a Justificar |Departamento Precedente |Costos recibidos del mes anterior |Costos recibidos del mes actual |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar: | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |subtotal |Bs. | | | |total |Bs. | | | | |
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Clculo de costos unitarios:
El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificacin de Costos:
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.
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|Unidades e quivalentes |costo unitario |
|total
|Departamento que inicia produccin | |TRANSFERENCIAS |terminadas y transferidas del mes |TOTAL TRANSFERENCIA |Proceso Final |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | | | | | | | |
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|Unidades equivalentes |costo unitario |
|total
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|Departamento recibe produccin | |TRANSFERENCIAS |terminadas y transferidas del mes |TOTAL TRANSFERENCIA |INVENTARIO FINAL |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Departamento Precedente |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | | | | | | |
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Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
6.- REGISTROS CONTABLES
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentalizada con el
objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta.
EMPRESA ABC C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX Expresado en Bolvares
|Costos del perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos indirectos |Total costo del periodo |Ms Inventario Inicial P.P |Costo del P.P. Disponibles |Menos:Inventario Final de P.P. |Transferencia P1 |Transferencia P2 | | | | |
|P1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|P2 | | | | | | | | | | | | | | | | |
|P3 | | | | | | | | | | | | | | | | |
|Total costo del producto terminado |Inventario Inicial P.T. |Costo P.T Disponible |Menos: Inventario Final P.T. |Costo de Produccin y venta Normal: |
| | |
|Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos |Costo de produccin y venta real |
Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior: Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que enva al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los enva al almacn de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, enva estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas, enviando las 10.00 0 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2, para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150%del costo de la mano de obra directa.
Solucin
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
|Unidades a Justificar |Proceso Inicial |Iniciadas en el periodo |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes
|Departamento P1 |0 |10.000 |10.000 | |10000 | | | |
|Proceso Final |Total unidades Justificadas
|0 |10.000
| |
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente: Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR |Departamento que inicia el proceso productivo (P1) |Costos a Justificar |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar: |0 |0 |0 | |subtotal |Bs. | | |0 | |total |Bs. | | | | | | | | |
|1.000.000 | |2.000.000 |
|4.000.000 |7.000.000 | | |7.000.000 |
Paso 4: Clculo de los costos unitarios: |Costos Totales |Materiales |Mano de obra |Departamento P1/ |1.000.000 |2.000.000 |Produccin = |100 |200 |400 | |costo unit P1 | | | |
|10.000 |10.000 |10.000 |700
|Costos indirectos |4.000.000 |Total | |
Paso 5: Justificacin de costos: |Departamento P1 |TRANSFERENCIAS |terminadas y transferidas del mes |TOTAL TRANSFERENCIA |Proceso Final |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | |0 |0 |0 | | | | | | |Unidades |costo unitario | |total | | |10.000 | | | | | | | | |0 | | | |700 | | |7.000.000 | |
| |7.000.000 | | | | | | |7.000.000 |
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El clculo del costo unitario representa la inversin del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
[pic] Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad
Paso 1: Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se est considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1
|Unidades a Justificar
|Departamento P2
|Proceso Inicial |Recibidas en el periodo |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final |Total unidades Justificadas
|0 |10.000 |10.000 | |10000 |0 |10.000
| | | | | | |
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente: Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso. Paso 3: Presentar los costos a Justificar: Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar tambin los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento P1. |Departamento que recibe Produccin (P2) |Costos a Justificar |Departamento Precedente |Costos recibidos del mes anterior |Costos recibidos del mes actual |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |0 |0 |0 | |500.000 | | | |0 | | | | | | | | | |subtotal |Bs. |0 |7.000.000 | | | | | | | | | | | | | |Total |Bs. | | |7.000.000 | | | | |
|Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar:
|300.000 |450.000 | |
| |1.250.000
| |1.250.000 |
|8.250.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios: En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el clculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
|Costos Totales |Materiales |Mano de obra
|Departamento P2/ |500.000 |300.000
|Produccin = |50 |30 |45 | | | | |700 |
|costo unit P2 | | | |
|10.000 |10.000 |10.000 | |Unidades |Recibidas |125 |
|Costos indirectos |450.000 |Costo unitario P2 | | | |Costos |Rec ibidos/
|Departamento |Precedente |
|7.000.000 |
|10.000 |
|Costo Unitario Total Producto Terminado
|825
Paso 5: Justificacin de costos: |TRANSFERENCIAS |Total | |terminadas y transferidas del mes | |TOTAL TRANSFERENCIA |INVENTARIO FINAL | | | |Unidades equivalentes |costo unitario |
|10.000
|825
|8.250.000
| |
| |
| |
|Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Departamento Precedente
|0 |0 |0 |0
| | |
| | | | |
| | | | | |
| | | | |
|TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
|8.250.000
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que representa la inversin realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.
[pic]
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad 8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma ms sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de produccin secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades daadas, defectuosas, desperdicios, entro otros. Esto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas manufactureras del pas. Revisemos a continuacin aspectos en el proceso productivo que complican el procedimien to contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fbrica siempre est produciendo, es poco probable que cuando necesitemos presentar la informacin contable estn todos los productos term inados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el clculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que estn en proceso final, como no estn terminadas y han consumido costos, deben participar en el clculo del costo unitario en el grado de terminacin que hayan alcanzado, lo que significa que las unidades que fsicamente estn incompletas deben expresarse como unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como unidades equivalentes . Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a ste total se le llama produccin equivalente Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Informacin:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la produccin de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final con un grado de terminacin del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. El departamento P2 recibi las 14.000 unidades, las proces incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ?. El departamento P2 termin y transfiri 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Con esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solucin:
|Paso 1: Informe de Cantidad | |Unidades a Justificar | |Proceso Inicial |0
|Departamento P1
|Iniciadas en el periodo | |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes | |Proceso Final |Total unidades Justificadas | | |
|17.000
|17.000 | |14.000
| | |
| | |
| |
| | |
|3.000 |17.000
| |
| |
| |
| |Mano de obra y
| |
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | | |Departamento P1 | |Terminadas y transferidas del mes | |Proceso Final(unidades equivalentes) | |Total Produccin equivalente | | | |Materiales
|Costos Indi rectos
|14.000
|14.000
|3.000
|1.500
|17.000
|15.500
| |
| |
| |
|Paso 3: Informe de Costos a Justificar | |Departamento P1 | |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |0 |0 |0 | |1.870.000 |subtotal
|Total
|Bs. |
|Bs. | | |0 | |
| | | | | | | | | |
| | |
| | |
|Mano de Obra | |Costos Indirectos | |Total costos a justificar: | | |
|3.131.000
|6.262.000
|11.263.000
|11.263.000
| |
| |
| |
|Paso 4: Clculo de los costos unitarios | |Departamento P1 unitario | | |Materiales | |Mano de Obra | |Costos indirectos de fabricacin | | | Costo Unitario Total Dpto.P1 | | | | |Costos mes/
|Produccin equivalente
|Costo
|1.870.000
|17.000
|110
|3.131.000
|15.500
|202
|6.262.000
|15.500
|404
|716
| | |
| |
| |
|Paso 5: Justificacin de costos: | |Departamento P1 |Total | |TRANSFERENCIAS |terminadas y transferidas del mes |10.024.000 | |TOTAL TRANSFERENCIA |10.024.000 | |Proceso Final |Materiales | | |3.000
|Unidades
|costo unitario
| |14.000 |716
| |
|14.000
| |110
| |330000 |
|Mano de Obra | |Costos Indirectos |1239000 | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS |11.263.000 |
|1.500
|202
|303000
|1.500
|404
|606000
Despus de preparar el informe de costos de produccin del Departamento P1 se cuenta con suficiente informacin para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.
[pic] Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad
|Paso 1: Informe de Cantidad |Unidades a Justificar |Proceso Inicial |Recibidas en el periodo |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final |Total unidades Justificadas | | |2000 |0
| |Departamento P2 | |14.000 |14.000 | |12000 | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| |
|14.000 |
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | |Departamento P2 | |Materiales
|Mano de obra y
|Cost os Indirectos |
|Terminadas y transferidas del mes | |Proceso Final(unidades equivalentes) | |Total Produccin equivalente | | | |
|12.000
|12.000
|2.000
|1.200
|14.000
|13.200
| |
| |
| | |total | | | |10.024.000 | | | | |
|Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 |Departamento Precedente |Costos recibidos del mes anterior |Costos recibidos del mes actual | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Total costos a justificar: | | |0 |0 |0 | |
|subtotal |Bs. |0 |10.024.000
| | | |
|Bs. |
| | | | |0 | |
| | | | | | | | |1.784.000
| | | | | | | |
| | | | | | | | |1.784.000
|728.000 |422.400 |633.600
| |
| |
| | | | |
|11.808.000 | | | | |
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | |Departamento P2 | | |Materiales
|Costos Periodo/
|Produccin Equiv
|costo unit P2
|728.000
|14.000
|52
|Mano de obra |Costos indirectos |Costo unitario P2 | |
|422.400 |633.600 |. |Costos |Recibidos/ |
|13.200 |13.200 |132
|32 |48 | |
| | | | | |716 |
| |
|Unidades Recibidas | | |10.024.000 | | |14.000
|Departamento Precedente |
|Costo Unitario Total Producto Terminado | | | | | | | | |
|848
| | | |
|Paso 5: Justificacin de Costos |Departamento P 2 |Total | |TRANSFERENCIA |terminadas y transferidas del mes |10.176.000 | |TOTAL TRANSFERENCIA |INVENTARIO FINAL |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Departamento Precedente |1.632.000 | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | | | |2.000
|Unidades equivalentes |costo unitario
| |12.000
| |848
| |
| | |52
| |
| |
| | | | |
|104.000 |38.400 |57.600 |716
| | |
|1.200 |1.200 |2.000
|32 |48
|1.432.000
|11.808.0 00
Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de productos en proceso, es por esto que se utiliza la informacin que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la informacin de las transferencias que refleja el informe de costos de produccin del Departamento P2 para realizar el registro contable de la
transferencia realizada al almacn de productos terminados, tal como se observa en la figura 6.19.
[pic] Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes
8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitir describir el procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar el numerador de la frmula del clculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para calcular el costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el mtodo Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el mtodo de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas
durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la produccin equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por promedio ponderado.
MTODO PEPS
En este mtodo los costos unitarios se calculan separando las unidades que estn en proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se cie el clculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a calcular la produccin equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de terminacin que traen por el trabajo que se les ha realizado en el perodo anterior; de esta forma slo se considera en el clculo de la produccin equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La frmula que se utiliza para el clculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la produccin del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del perodo de cada departamento por elemento del costo y en el denominador la produccin equivalente calculada previamente en el departamento y en el elemento del costo que se est considerando en el clculo.
El clculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado en proceso inicial ms la inversin que hubo que realizar en este perodo para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminacin de 80%, se plantea que en el perodo se fabric el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adems de calcular el costo unitario de cada lote por la actividad que a stos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe establecerse tambin el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusin, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el clculo de la produccin equivalente y a la hora de establecer qu costos se van a reconocer para el clculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Informacin:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inici la produccin de 22.000 unidades e incurri en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricacin Bs. ??. Termin y transfiri al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminacin: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
El departamento P2 recibi las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer periodo incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricacin ??. Durante el perodo termin y transfiri 18.000 unidades al almacn de productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminacin: 100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
|Paso 1: Informe de Cantidad |Unidades a Justificar |Proceso Inicial |Iniciadas en el periodo |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final |5.000
| |Departamento P1 |3.000 |22.000 |25.000 | |20.000
| | | | | | | | | | |
| | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | |
|Total unidades Justificadas |
|25.000 | |
| | | | | |||| |Materiales |Mano de
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente obra y |||| |Departamento P1 | |Terminadas y transferidas del mes |||| |Proceso Final (unidades equivalentes) |||| |Proceso Inicial (unidades equivalentes) |||| |Total Produccin Equivalente PEPS |||| | |Paso 3: Informe de Costos a Justificar |Departamento P1 |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos || |Total costos a justificar: | |Paso 4: Clculo de los costos unitarios | | | |
|Costos Indirectos
|||
|20.000
|20.000
|5.000
|4000
|(3000)
|(1500)
|22.000
|22.500
| | |subtotal |Bs. |330.000 |303.000 |606.000 |Bs. | |
|||| | |Total |||| |||| |||| |||| |||| |||
|1.239.000
| |2.464.000 |4.590.000 |9.180.000
| | |
|||| |||| |||| ||
|16.234.000
| | | |
|17.473.000 | | |costo |
||||
|Produccin
|Departamento P1 - 2DO LOTE | | |Materiales |Mano de Obra |Costos indirectos de fabricacin | |Costo unitario total P1 2do lote
|Costos mes/
|equivalente
|unitario |
|2.464.000 |4.590.000
|22.000 |22.500
|112 |204
| | |408
| | |
| | |
|9.180.000
|22.500
|724
Paso 4: Clculo de los costos unitarios |Departamento P1 - 1ER LOTE |Proceso Inicial + |unidades 1er lote |costo unitario | |Materiales |110 | |Mano de Obra |203 | |330.000 |0 |Agregado Mes |Total/
|330.000
|3000
|303.000
|306000
|609.000
|3000
|Costos indirectos de fabricacin |406 | |Costo Unitario total P1 1er lote |
|606.000
|612000
|1.218.000
|3000
|719
| | |Unidades
| |
| |
|| | | || |total
|Paso 5: Justificacin de costos: |Departamento P1 || |TRANSFERENCIAS
|costo unitario
| |3.000
| |719
|| |2.157.000 |
|terminadas y transferidas del mes 1er lote || |terminadas y transferidas del mes 2do lote | || |TOTAL TRANSFERENCIA || |Proceso Final |
|17.000
|724
|12.308.000
|20.000
|14.465.000
||
|Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos || |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS || | |
|5.0 00 |4.000 |4.000
|112 |204 |408
|560.000 |816.000 |1.632.000
| |
|| || |3.008.000
|17.473.000
||
|Paso 1: Informe de Cantidad |Unidades a Justificar ||| |Proceso Inicial |Recibidas en el periodo | |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes ||| |Proceso Final |Total unidades Justificadas | | | |4.000
| |Departamento P2
| |
| |
|||
|2.000 |20.000
| |
| |
||| ||
|22.000 | |18.000
| | |
| |
||| ||| |
| |
| |
||| ||
|22.000
| |Materiales
||| |Mano de obra y
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | ||| |Departamento P2 ||| |Terminadas y transferidas del mes ||| |
|Costos Indirectos
|18.000
|18.000
|Proceso Final (unidades equivalentes) ||| |Proceso Inicial (unidades equivalentes) ||| |Total Produccin equivalente PEPS ||| | |Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 | |Departamento Precedente || |Costos recibidos del mes anterior ||| |Costos recibidos del mes actual |15.897.000 | | | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos || |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |3.360.000 ||| |Total costos a justificar: | | |104.000 |38.400 |57.600 | | | |
|4.000
|2.8 00
|(2.000)
|(1.200)
|20.000
|19.600
| | |
||| | |total ||| ||
|subtotal
|Bs.
|Bs.
|1.432.000
|14.465.000
| | | | |200.000 | | |
||| ||| ||| ||| | |
| |1.200.000 |784.000 |1.176.000
| | |
| | |
||| ||| |||
|3.160.000
|19.257.000
||
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios
| | |
|Departamento P2 - 2DO LOTE unit P2 | | |Materiales |Mano de obra |Costos indirectos |Costo unitario P2 | |
|Costos Periodo/
|Produccin Equiv
|Costo
|1.200.000 |784.000 |1.176.000 | |Costos recibidos |mes actual/ |
|20.000 |19.600 |19.600
|60,00 |40,00 |60,00 |160,00 | | |
| | | | | | | | | | | | |
|Unidades recibidas |Mes actual | |20.000
| | | |723,25 |
|Departamento Precedente | |
|14.465.000
|Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE | |
|883,25
| Paso 4: Clculo del costo unitario | | |Departamento P2 - 1ER LOTE |Unidades |Costo unit | |Materiales |52,00 | |Mano de obra |35,20 | |Costos indirectos |52,80 | |Costo unitario P2 - 1er lote |140,00 | | | | | | |Departamento Precedente |716,00 | |104.000
|Proceso Inicial
|Agregados Mes
|Total
|0
|104.000
|2000
|38.400
|32.000
|70.400
|2000
|57.600
|48.000
|105.600
|2000
|Costos recibidos
|Unidades
|Mes anterior/
|Recibidas
|Mes anter |1.432.000
| |2000
| |
| |
|Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE | | |856,00 | | |Paso 5: Justificacin de Costos || |Departamento P 2 |Total || |TRANSFERENCIA || | | | | | | |
|| |
|Unidades equivalentes
|costo unitari o
|terminadas y transferidas del mes - 1er lote |1.712.000 | || |terminadas y transferidas del mes - 2do lote |14.132.000 | || |TOTAL TRANSFERENCIA |15.844.000 | | |INVENTARIO FINAL || |Materiales || |Mano de Obra | || |Costos Indirectos | || |Departamento Precedente |2.893.000 |3.413.000 |
|2.000
|856,00
|16.000
|883,25
|18.000
|4.000
|60,00
|240.000
|2.800
|40,00
|112.000
|2.800
|60,00
|168.000
|4.000 || |
|723,25
|TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS |19.257.000 | |
El clculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes anterior que traan estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabaj el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo
unitario arrojado del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama modificado para diferenciarlo del puro que s conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) ms Bs. 12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el ejemplo en estudio P2, enva lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacn recibi un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibi un 2do. lote de 16.000 unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
[pic] Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS [pic] Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
MTODO PROMEDIO
El mtodo Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inici en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin del periodo y en el clculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que estn en proceso inicial y los incurridos en el mes. La frmula para el clculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se establece as: Proceso Inicial ms costos del perodo del departamento y el elemento del costo que se est considerando entre
la produccin equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el mtodo promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de produccin porque es el mismo que ya se ha revisado en el mtodo PEPS.
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente |||| |Departamento P1 |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final (unidades equivalentes) |Total Produccin Equivalente PROMEDIO | |
|Materiales
|Mano de obra y
|Costos Indirectos |20.000 |5.000 |25.000 |20.000 |4.000
|||| |||| |||| |||
|24.000
|Paso 3: Informe de Costos a Justificar |Departamento P1 |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar:
| |subtotal |Bs. |Bs. | |
| |Total
|||| |||| |||| |||| |||| ||||
|330.000 |303.000 |606.000 | |2.464.000
|1.239.000 | | | ||||
|||| |||| ||||
|4.590.000 |9.180.000 |
|16.234.000
|17.473.000
||||
|Paso 4: Clculo de los costos unitarios |Produccin |Costo | |Departamento P1 |Equivalente = |Unitario |
|Costos
|Total
|Proceso Inicial +
|Mes=
|Costos
|Materiales |111,760 | |Mano de Obra |203,875 | |Costos indirectos de fabricacin |24.000 |407,750 | |Costo unitario total P1 |723,385 |
|330.000
|2.464.000
|2.794.000
|25.000
|303.000
|4.590.000
|4.893.000
|24.000
|606.000
|9.180.000
|9.786.000
|Paso 5: Justificacin de costos: |Departamento P1 |TRANSFERENCIAS |terminadas y transferidas del mes || |TOTAL TRANSFERENCIA |Proceso Final |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | |5.000
| |Unidades | |
| | |
|| |Total || ||
|costo unitario | |723,385
|20.000
|14.467.700
|20.000 |
| | |
|14.467.700 || | | ||
||
|111,760 |203,875 |407,750
|558.800 |815.500 |1.631.000
|4.000 |4.000
|| |3.005.300 |
|17.473.000
||
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | | | | |Departamento P2 | |Terminadas y transferidas del mes | | |
|Materiales
|Mano de obra y
|Costos Indirectos
|18.000
|18.000
|Proceso Final (unidades equivalentes) | | |Total Produccin equivalente PROMEDIO | | |
|4.000
|2.800
|22.000
|20.800
|Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 |Departamento Precedente | |Costos recibidos del mes anterior | |Costos recibidos del mes actual | | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Total costos a justificar: |
| |subtotal |Bs.
| | |
| |Total |Bs.
| | |
| | |
| |
|1.432.000
|14.467.700
|15.899.700
| | |
| | | | |200.000 | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | | |3.360.000
| | | | | | | | |
|104.000 |38.400 |57.600 | |1.200.000 |784.000 |1.176.000
| |
| | |
|3.160.000
|19.259.700
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | | |Departamento P2 |Unidads |Costo unit | |Proceso Inicial | |
| | Costos Periodo
| |Total
|Materiales |59,27272727 |Mano de obra |39,53846154
|104.000 | |38.400 | |57.600
|1.200.000
|1.304.000
|22.000
|784.000
|822.400
|20.800
|Costos indirectos |59,30769231 | |Costo unitario P2 |158,1188811 | | | | | | |
|1.176.000
|1.233.600
|20.800
|Costos Recibidos | |Mes Anterior + | | |
|Costos Recibidos
|Unidades
|Unidades
|Mes Actual/
|Recibidas
|Recibidas
|Mes anterior
|Mes actual
|Departamento Precedente |20.000 = |722,7136364
|1.432.000 + |
|14.467.700/
|2000 +
|Costo Unitario Total Producto Terminado |880,8325175 |
|Paso 5: Justificacin de Costos |Departamento P 2 |Total | |TRANSFERENCIA |terminadas y transferidas del mes | | |TOTAL TRANSFERENCIA | |INVENTARIO FINAL |Materiales | |Mano de Obra | | |4.000
| |costo unitario
| |
| |18.000
| |15.854.985
|880,8325175
|15.854.985
| |237.091
| |
|59,27272727
|2.800
|39,53846154
|110.708
|Costos Indirectos | |Departamento Precedente |3.404.715 | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS |
|2.800
|59,30769231
|166.062
|4.000
|722,7136364
|2.890.855
|19.259.700
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibi el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior ms las 20.000 recibidas en este perodo).
8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de produccin ocasionan una leve modificacin en el procedimiento descrito anteriormente nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta ahora se ha indicado que un departamento que recibe produccin debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior ms las unidades recibidas en el perodo pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material tambin debe justificar las unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en unidades a justificar el concepto incrementos en produccin.
En los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de unidades se debe ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo: Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. Entre la informacin que ofrece se encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibi del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agreg materiales que ocasionaron incremento de la produccin recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas ms las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminucin del costo unitario del departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al mtodo de valoracin de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cmo se realizar la correccin del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentar un ejercicio con informacin correspondiente nicamente para un departamento que recibe produccin para observar el procedimiento cuando existen inventarios iniciales.
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la informacin que se indica a continuacin:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000.
Durante el perodo recibi 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la produccin en un 50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un 10% la produccin recibida del mes.
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacn de productos terminados, el resto de la produccin qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin: materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%.
Con esta informacin presente el Informe de Costos de Produccin del Departamento P2, calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Produccin calculando los costos unitarios por el mtodo PROMEDIO.
SOLUCIN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PEPS
|Paso 1: Informe de Cantidad |Unidades a Justificar | |Proceso Inicial |Recibidas en el periodo |Incrementos en produccin | |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes | |Proceso Final |Total unidades Justificadas
| |Departamento P2
| |
| |
| |
| |
|10.000 |40.000 |4.000
| | |
| |
| | |
| |
| |
|54.000 |
| | |40.000
| | |
| | |
| | |
| | |
|14.000 |54.000
| |
| |
| |
| |
| |
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | | | | |Departamento P2 | |Terminadas y transferidas del mes | | |Proceso Final (unidades equivalentes) | | |
|Materiales
|Mano de obra y
|Costos Indirectos
|40.000
|40.000
|14.000
|4.200
|Proceso Inicial (unidades equivalentes) | | |Total Produccin equivalente PEPS | |
|(10.000)
|(2.000)
|44.000
|42.200
|Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 |Departamento Precedente |Costos recibidos del mes anterior | |Costos recibidos del mes actual | | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Total costos a justificar: |
| |subtotal |Bs.
| | | |
| |total |Bs.
| | | |
| |
| | | | |
|600.000
|2.640.000
|3. 240.000
| | |
| | | | |238.600 | | |
| | | | | |
| | | | | | | | | |2.631.600
| | | | | | | | |
|76.000 |108.400 |54.200 | |1.760.000 |422.000 |211.000
| |
| |
| | |
|2.393.000
|5.871.600
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | | |Departamento P2 - 2DO LOTE |costo unit P2 | | |Materiales | |
|Costos Periodo/
|Produccin Equiv
|1.760.000
|44.000
|40
|Mano de obra | | |Costos indirectos | | |Costo unitario P2 | | | | | | | | |Departamento Precedente |60 | | |
|422.000
|42.200
|10
|211.000
|42.200
|5
| |Costos Recibidos
|55 |Unidades Recibidas
| |
| | |
|Mes Actual/
|Mes actual +
|Incrementos en produccin
|2.640.000/
|44.000 =
|Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE |115 | | |
| Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | |Departamento P2 1ER LOTE |Unidades |Costo | | |Materiales | |Mano de obra |18,84 | |Costos indirectos |9,42 | |Costo unitario P2 1er lote | | | |Inicial |76.000 |Proceso
|Agregados
|Total
|Mes |0
| |76.000
|unit |10.000
| |7,60
|108.400
|80.000
|188.400
|10.000
|54.200
|40.000
|94.200
|10.000
| |
| |
|35,86 | |
|Costos recibidos
|Unidades Recibidas
|Mes anterior/
|Mes anterior |10.000
| |
| |
|Departamento Precedente |60,00 |
|600.000/
|Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE | | | | |
|95,86
|Paso 5: Justificacin de Costos || |Departamento P 2 |total || |TRANSFERENCIA
|Unidades equivale ntes
|costo unitario
| |10.000
| |95,86
||
|terminadas y transferidas del mes 1er lote |958.600 | || |terminadas y transferidas del mes 2do lote |3.450.000 | || |TOTAL TRANSFERENCIA |4.408.600 | | |INVENTARIO FINAL | |Materiales || |Mano de Obra || |Costos Indirectos || |Departamento Precedente |1.463.000 | | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS |5.871.600 | | |
|30.000
|115,00
|40.000
|14.000
|40,00
|560.000
|4.200
|10,00
|42.000
|4.200
|5,00
|21.000
|14.000
|60,00
|840.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PROMEDIO
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | | | |
|Materiales
|Mano de obra y
|Departamento P2 | |Terminadas y transferidas del mes | | |Proceso Final (unidades equivalentes) | | |Total Produccin equivalente PROMEDIO | | |
|Costos Indirectos
|40.000
|40.000
|14.000
|4.200
|54.000
|44.200
| |Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 |Departamento Precedente
| |
| | | |
| |
| | |total |Bs.
| | | | | | | | | | | |
|subtotal |Bs. |600.000
|Costos recibidos del mes anterior | |Costos recibidos del mes actual | | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Total costos a justificar: | |76.000 |
|2.640.000
|3.240.000
| | | | |238.600 | | | | |
| | | | | |
| | | | | | | | | |2.631.600
| | | | | | | | |
|108.400 |54.200 | |1.760.000 |422.000 |211.000
| |
| |
| | |
|2.393.000
|5.871.600
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | | |Departamento P2 |Unidades |Costo unit | |Materiales |34 | |Mano de obra |12 | |Costos indirectos |6 | |Costo unitario P2 | |Unidades | mes | | | |Departamento Precedente |44.000 = |60 | |Costo Unitario Total Producto Terminado |112 |
|Proceso Inicial
|Costos Mes
|Total
|76.000
|1.760.000
|1.836.000
|54.000
|108.400
|422.000
|530.400
|44.200
|54.200
|211.000
|265.200
|44.200
|52
|Costos Recibidos Mes |Costos recibidos |Unidades | | |anterior + | | | | | |anterior | + |actual y los | | | |mes actual/ |recibidas mes |recibidas
|incremen tos | |2.640.000/ |10.000
|600.000 +
| |
| |
| |
|| | | ||
|Paso 5: Justificacin de Costos |Departamento P 2 |Total || |TRANSFERENCIA |terminadas y transferidas del mes | || |TOTAL TRANSFERENCIA || |INVENTARIO FINAL |
|costo unitario
| |40.000
| |112,00
|| |4.480.000
|40.000
|4.480.00 0
||
|Materiales |Mano de Obra | |Costos Indirectos |Departamento Precedente |1.391.600 | | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS ||
|14.000 |4.200
|34,00 |12,00
|476.000 |50.400
| |
|| |
|4.200 |14.000
|6,00 |60,00
|25.200
||
|840.000
|5.871.600
8.4.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO
Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de produccin secuencial, se plantea que es el ms sencillo porque en el departamento precedente los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, as el departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y as sucesivamente.
En el flujo de produccin paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los clculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales enva al departamento P3. El departamento P2 elabora los mangos de madera que enva al departamento P3. Este ltimo departamento une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que enva al Almacn.
Observe que en el departamento P3, adems de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es, inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1 inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2 y por supuesto clculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
9. EJERCICIO DIDCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricacin a travs de dos departamentos productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la produccin, al culminar la actividad enva la produccin a P2. El departamento P2 recibe la produccin, agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el proceso productivo enva las unidades al Almacn de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la informacin necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del ao en curso lo siguiente:
Clculo de la tasa predeterminada departamental.
Informe de Costos de Produccin de cada uno de los departamentos productivos calculando los costos unitarios por el mtodo promedio.
Registros contables en el diario principal.
Estructure el Estado de Costos de Produccin y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
Presente nuevamente la solucin del ejercicio utilizando el mtodo PEPS para establecer el costo unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la informacin necesaria para el clculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuestode costos indirectos es el siguiente:
|S1 |Bs.
|S2 |Bs.
|P1 |Bs.
|P2 |Bs. |13.500.000
| | |7.500.000 |
|3.840.000
|4.000.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de produccin en los siguientes porcentajes: | |S1 |S2 |P1 |50 |70 |P2 |37,50 |30 |S2 |12,50 |==== | | |
Los presupuestos de produccin son los siguientes: |P1 |P2 | |Bs. 20.568.000 |
|Bs. 12.370.666
|Costo de material |Costo de mano de | |directo |obra directa |
|CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL | |CONCEPTO |PPTO |S1 |S2 |TOTAL |P1 |13.500.000 |1.920.000 |3.136.000 |18.55 6.000 |P2 |7.500.000 |1.440.000 |1.344.000 |10.284.000 | |S1 |S2 | |4.000.000 | 480.000 | | | | | | | | |
| |3.840.000 | |(3.840.000) || ||
|(4.480.000) |0 || | ||
|Volumen Presupuestado |Tasa de Aplicacin |
|12.370.666 |150 |50
|20.568.000 ||
|%COSTO MD
|%COSTO MOD
INFORMACIN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminacin en los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de terminacin fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el mtodo Promedio Ponderado.
|PASO 1: INFORME DE CANTIDAD |UNIDADES A JUSTIFICAR |Proceso Inicial |Iniciadas del mes |TOTAL |JUSTIFICACION DE UNIDADES |Terminadas y transferidas del mes |Proceso final |TOTAL | | |6.000 |24.000 | | |P1 |8.000 |16.000 |24.000 | |18.000 | | | | |
| |
|PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE |P1 |MD -MOD-CIF | |
|Terminadas y transferidas del mes |Proceso final |TOTAL (Mtodo Promedio) |3.000
|18.000 | |21.000 |
|PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR |Departamento P1 |Costos a Justificar |subtotal |total | |
|Proceso Inicial |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del periodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar:
|Bs. |157.200 |242.400 |88.800 | |640.800
|Bs. | |
| | | |
|488.400 | | | | | |
|1.815.600 |961.200 |
|3.417.600 |3.906.000 |
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos incurridos durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la produccin equivalente.
|PASO 4: CLCULO COSTOS UNITARIOS (METODO PROMEDIO) | |DEPARTAMENTO P1 |COSTO UNIT. | | |MATERIALES | |MANO DE OBRA |98 | |COSTOS INDIRECTOS |50 | | Costo unitario Total Dpto. P1 |INICIAL |PROCESO |Costos |TOTAL |PRODUCCIN
|Periodo
|EQUIVALENTE |798.000 |21.000
| |38
|157.200
|640.800
|242.400
|1.815.600
|2.058.000
|21.000
|88.800
|961.200
|1.050.000
|21.000
|186
|PASO 5: JUSTIFICACIN DE COSTOS P1 |total | | |equivalentes
|Unidades
|Costo
|unitario
|TRANSFERENCIAS
| |18.000
| |186
| |3.348.000 |
|terminadas y transferidas del mes | |TOTAL TRANSFERENCIA | |INVENTARIO FINAL |Proceso Final |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | | |3.000 |3.000 |3.000 |
|18.000
| 3.348.000
| | |38 |98 |50 |
| | |114.000
| | | |
| |
|294.000 |150.000
|558.000
|3.906.000
|Paso 6: Registros contables |1 | | | |640.800
|Inventario Productos Proceso Materiales P1 |Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 |Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 | |Inventario Materiales y Suministros | |Nmina por Distribuir | |Costos Indirectos Aplicados | | |
| | | |
| | |
|1.815.600 |961.200 |640.800 |1.815.600 |961.200 | | |3.34 8.000 | | | | |
|P/registrar costos consumidos por el Departamento P1 |2 | |
|Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 | |Inventario Productos Proceso Materiales P1 | |Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 | |Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1
| | | |
|684.000
|1.764.000 |1.242.000 |
|P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los departamentos subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar adems de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento anterior. A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar de un departamento que inicia produccin, en que ste debe consider los ar costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes ms los que trae en proceso inicial.
INFORMACIN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de terminacin fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminacin es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes sern realizados por el mtodo Promedio Ponderado.
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para un departamento que inicia produccin, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adems del clculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
|PASO 1: INFORME DE CANTIDAD |Unidades a Justificar |Proceso Inicial |Recibidas en el periodo |Incrementos en produccin |Total a Justificar: |Justificacin de Unidades |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final |Total unidades Justificadas |4.000 |P2 |12.000
|DPTO | | | | | | |28.000 | |
|18.000 |2.000 |32.000 |
|32.000
|Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente | |Departamento P2 |Terminadas y transferidas del mes |Proceso Final (unidades equivalentes) |Total Produccin equivalente PROMEDIO |
|Materiales
|Mano de obra y
|Costos Indirectos |28.000 |4.000 |32.000 |28.000 |3.200
| | | |
|31.200
|Paso 3: Costos a Justificar |Departamento P 2 |Departamento Precedente |Costos recibidos del mes anterior | |Costos recibidos del mes actual |5.032.000 | |Departamento Actual |Inventarios Iniciales |Materiales |
| |subtotal |Bs.
| | | |
| |total |Bs. |
| | |
|1.684.000
|3.348.000
| | |
| | |
| | |
|312.000
|Mano de Obra |Costos Indirectos |Costos del Perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos Indirectos | |Total costos a justificar:
|58.000 |77.300 | |674.000 |425.000 |212.500 |
| |447.300 | | |
| | | | | |1.311.500 |
| |
| |1.758.800
|6.790.800
El siguiente paso consiste en el clculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del departamento precedente en el mtodo promedio se procede a realizar el siguiente clculo:
|Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios | |Departamento P2 | | |Materiales | |Mano de obra |15,4807692 | |Costos indirectos |9,28846154 | |Costo unitario P2 | | |Inicial |Proceso |Costos |Total | |Unidades
|Costo
|Mes
| |674.000
|unit |986.000 |32.000
| |30, 8125
|312.000
|58.000
|425.000
|483.000
|31.200
|77.300
|212.500
|289.800
|31.200
|55,5817308
| |
|Costos recibidos |Costos recibidos |Unidades |Unidades
|Departamento Precedente | | | | |
|Mes anterior +
|Mes actual/
|Recibidas |Recibidas
|Mes
|Mes actual
| | |
| |1.684.000
|anterior |Mas incrementos | |3.348.000 |12.000 |20.000
| |157,25
|Costo Unitario Total Producto Terminado |
|212,831731
|Paso 5: Justificacin de Costos |Departamento P 2 |total | |TRANSFERENCIA
| |Unidades equivalentes
| |
|costo unitario
| |28.000
| |5.959.288
|terminadas y transferidas del mes | | |TOTAL TRANSFERENCIA | |INVENTARIO FINAL |Materiales |Mano de Obra | |Costos Indirectos | |Departamento Precedente |831.512 | |TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS | | |4.000 |3.200
|212,8317308
|28.000
|5.959.288
| |30,8125
| |123.250 |49.538 |
| | |
|15,48076923
|3.200
|9,288461538
|29.723
|4.000
|157,25
|629.000
|6.790.800
|Paso 6: Registros contables |3 |Inventario Productos Proceso Materiales P2 |Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 |Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 | Inventario Materiales y Suministros | | | |
|674.000 |425.000 |212.500
| | | |
| | |
|674.000
| |
Nmina por Distribuir Costos indirectos aplicados
| |
|425.000 |212.500 | | |5.959.288 | | | | |
| | | |
|P/registrar costos consumidos por el Departamento P2 |4 |Inventario Productos Terminados | | | | | Inventario Productos Proceso Materiales P2 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 | |
| | | |
|862.750 |433.462 |260.077
|4.403.000
|P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2 |
Adems de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la variacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, adems le indican que el mtodo de valoracin de productos terminados es Promedio Mvil. Tambin le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciacin de activos de fbrica.
Con esta informacin se procede a efectuar los clculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a continuacin.
|TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO | |concepto | |Entradas |Salidas |Saldo
| |Banco |Costo de Venta | | Inventario de Productos Terminados Ventas
|Unidades |9.450.000 |5.670.000
|c/u | |
| | | |5.670.000 | | | |
| | |9.450.000
|P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70% | |7 |Costos Indirectos Reales | | | Banco Depreciacin Acumulada Activos de Fbrica | | | |1.170.000 |500.000 | |
| |
|670.000
|P/registrar costos indirectos reales |8 |Costos Indirectos Aplicados | | Sobre aplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos Reales | |
| | |1.173.700 | |
| |3.700
| | | |
|1.170.000 | | | |3.700 | | |
|P/registrar la variacin de costos indirectos |9 |Sobre aplicacin de Costos Indirectos | Costo de Venta | | |
|3.700 |
|P/ cerrar la variacin considerada insignificante.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de c osto de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos
involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados en la empresa ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX Expresado en Bolvares |Costos del perodo: |Materiales |Mano de Obra |Costos indirectos |Total costo del periodo |Ms Inventario Inicial P.P |Total Proceso |Menos:Inventario Final de P.P. |Transferencia P1 |Total costo del producto terminado |Inventario Inicial P.T. |Costo P.T Disponible |Menos: Inventario Final P.T. |Costo de Produccin y venta Normal: |Menos Sobreaplicacin de Costos Indirectos |Costo de produccin y venta real | | | | |P1 |640.800 |1.815.600 |961.200 |3.417.600 |488.400 |3.906.000 |P2 |674.000 |425.000 |212.500 |1.311.500 |2.131.300 |3.442.800 |831.512 | | | | | | | | | |
|558.000 |3.348.000 |
|3.348.000 |5.959.288
|1.600.712 |7.560.000
| | | | | |
|1.890.000
|5.670. 000 |3700 |5.666.300
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS:
Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como mtodo de valoracin de inventarios.
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo? 2. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo? 3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso 4. Defina los diferentes flujos de manufacturas 5. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos. 6. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. 7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo. 8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale sus diferencias principales. 9. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo? 10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso. AUTOEVALUACIN SELECCIN SIMPLE: 1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrativos b. Por ordenes de trabajo c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan: a. Consecutivo, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selectivo c. Paralelo, secuencial y selectivo d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, determine cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000 a. 80.000 b. 86.600 c. 95.000 d. 134.000
5. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado e. Informe de costos de produccin
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede: a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en proceso. b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento. c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1 d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza: a. Flujo secuencial de produccin. b. Flujo paralelo de produccin. c. Flujo selectivo de produccin. d. Flujo uniforme de produccin.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas porque: a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa. b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios. c. No existen los mismos elementos del costo. d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado
EJERCICIOS PROPUESTOS
-----------------------
Envasado
Encapsulado
Seleccin
Carga Conteo Tapado Empacado
Carga Llenado Acople Sellado
Seleccin Medicin Mezclado
[pic]
Petrleo Crudo
Gasolina
Asfalto
Kerosn
Almacn de Producto Terminado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el perodo Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en produccin
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes Produccin equivalente

Unidad Vi

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UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.

La corriente de produccin es continua, en masa

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.

Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

|Sistema por Ordenes Especficas |

|Sistema por Procesos Continuos

|Atiende a un mercado global, sin

|Proceso continuo y repetitivo

|La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las | |necesidades del cliente |

|Se fabrica en grandes cantidades

3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.

Figura 6.4.- Flujo de Produccin Selectivo

4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2

Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3

Inventario de Materiales y Suministros

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA

[pic] Figura 6.6. Control de la mano de obra

[pic] Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

xxxx xxxx xxxx

[pic] Figura 6.8. - Registro transferencia P1

[pic] Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

Paso 1: Informe de cantidad:

Figura 6.10 Informe de cantidad

Paso 2: Produccin equivalente:

Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente

Paso 3: Costos a Justificar:

|Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar

Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar

Paso 4: Clculo de costos unitarios:

Paso 5: Justificacin de Costos:

|Unidades e quivalentes |costo unitario |

|Unidades equivalentes |costo unitario |

Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos

6.- REGISTROS CONTABLES

7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSIGNIFICANTE.

|Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos |Costo de produccin y venta real |

Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1

Paso 1: Informe de Cantidad

|Departamento P1 |0 |10.000 |10.000 | |10000 | | | |

|Proceso Final |Total unidades Justificadas

|4.000.000 |7.000.000 | | |7.000.000 |

|10.000 |10.000 |10.000 |700

|Costos indirectos |4.000.000 |Total | |

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2

Paso 1: Informe de Cantidad:

|0 |10.000 |10.000 | |10000 |0 |10.000

|Mano de Obra |Costos Indirectos |Total costos a justificar:

|Costos Totales |Materiales |Mano de obra

|Departamento P2/ |500.000 |300.000

|Produccin = |50 |30 |45 | | | | |700 |

|10.000 |10.000 |10.000 | |Unidades |Recibidas |125 |

|Costos indirectos |450.000 |Costo unitario P2 | | | |Costos |Rec ibidos/

|Costo Unitario Total Producto Terminado