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Universidad de Los Andes Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Escuela de Administracin y Contadura Departamento de Contabilidad y Finanzas Ctedra de Contabilidad de Costos CONTABILIDAD DE COSTOS I UNIDAD II

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TEMA 5: CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Prof. Marysela C. Morillo Moreno

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Contabilidad de Costos I. Tema 5.

Prof. Marysela C. Morillo M.


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5.1. ASPECTOS GENERALES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

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QU SON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ? Son todos los costos de produccin que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados econmicamente factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables. Costos de materiales indirectos. Costos de mano de obra indirecta. Otros propios de la fbrica como energa elctrica, alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fbrica. (Horngren, 1996).
Carga fabril Gastos de fabricacin

Sinnimo

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OBJETO DE COSTOS U OBJETIVO DE COSTOS Un objeto de costos es (...) cualquier cosa para la que se desea una medicin separada de costos. (Horngren, 1996: 98). Dichos objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y controlar.

Un proyecto, una actividad, un producto, un servicio, un cliente o un programa.

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COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS COSTOS DIRECTOS Afectacin COSTOS INDIRECTOS Asignacin

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OBJETO DE COSTOS Producto Servicio Afectacin Asignacin Programa Actividad Departamento Medicin y adjudicacin inequvoca, econmicamente factible. Criterio de imputacin

Fuente: Oriol Amat y Soldevila (1998). Contabilidad de Gestin y de Costes.

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5.1.1. Caractersticas de los Costos Indirectos de Fabricacin


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Su naturaleza imposibilita su identificacin y cuantificacin fctible sobre el objeto de costos. Involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad). Algunos, slo se conocen luego de un perodo de tiempo. Otros pueden presentar valores fluctuantes en el tiempo. Algunos son de naturaleza fija, los cuales afectan el costo de produccin unitario al variar el volumen de produccin. Suelen beneficiar al proceso productivo durante todo el perodo.

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SISTEMAS DE ACUMULACIN Y CONTROL DE COSTOS


RED DE FLUJO FSICO DE COSTOS
Almacenamiento
Almacn de materiales
Materiales indirectos

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Procesamiento
Materiales directos

Almacenamiento

Proveedores

Utilizacin de planta

Costos indirectos
Mano de obra indirecta

Produccin

Depsito de productos terminados

Mercado laboral

Nmina d

Cliente
Mano de obra directa

Fuente: Sinisterra, 1997, p. 115

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5.2. ADJUDICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


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Acumulacin de costos
Materiales Directos
Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin

Adjudicacin de Costos
OBJETOS DE COSTOS Sistema de Costeo Real Sistema de Costeo Normal

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MTODOS DE ADJUDICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN A LOS OBJETOS DE COSTOS

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Costeo Real:

Costeo Normal:

Mtodos Convencionales:
Tasa nica. Tasa departamental. Tasa Predeterminada de Aplicacin. Tasa predeterminada de aplicacin departamental.

Costeo Basado en Actividades:


Costos indirectos reales Costos indirectos presupuestados.

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Ventaja: Refleja los costos realmente incurridos

Desventajas: Poco oportuno Los Costos unitarios fluctuan

Se requiere informacn oportuna, tanto para tomar decisiones, como para los precios. No se puede esperar finalizar el ao.
SISTEMA COSTEO NORMAL

Sistema que mide los costos indirectos sobre una base predeterminada y usan costos reales para los materiales y mano de obra directa.
Tasas Predeterminadas de Aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin

SISTEMA COSTEO REAL

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5.2.1.1. TASAS PREDETERMINADAS


TASA DE ADJUDICACIN : Costos indirectos de fabricacin reales o presupuestados Nivel de actividad real o presupuestados

Bs. /Hora Mquina. Bs. / Hora de mano de obra. Bs. / Unidad de producto fabricada.
TASA DE ADJUDICACIN : Bs. 28.000.000,00 2000 und. Bs. 14.000,00 / und.

5.2.1. MTODO CONVENCIONAL

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PASOS PARA EL CLCULO Y USO DE TASAS PREDETERMINADAS DE APLICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:

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Fijar el nivel de actividad o volumen de produccin a desarrollar durante un perodo, expresado en alguna unidad de medida. Elaborar un presupuesto de costos indirectos de fabricacin, para desarrollar el volumen de produccin fijado en el paso anterior. Calcular la Tasa predeterminada (Tp). Obtener el comportamiento real de nivel de actividad para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin en la medida que se fabrique. Costos indirectos de fabricacin aplicados : Tp. * Nivel real de actividad. Obtener los costos indirectos realmente incurridos en la fbrica, para compararlos con los costos indirectos aplicados a la produccin. Ajustar las cuentas de inventarios de productos y de costo de produccin y ventas con los costos indirectos de fabricacin sub o sobre aplicados.

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Nivel de Actividad o Volumen de Produccin

Nivel Terico Nivel Normal

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Nivel Prctico

Nivel Esperado

Seleccin de la Unidad de Medida del Nivel de Actividad


Factores que originan el consumo de costos indirectos (Causa Efecto)
Unidades de Produccin. Horas de MOD Costo de MOD Cantidad de MD Costo de MD

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CALCULO DE LA TASA PREDERMINADA DE APLICACIN NICA (TPu) : Bs. 28.000.000,00 2000 und. Bs. 14.000,00 / und.

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Nivel de Actividad Real:

1900 und

Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados: 14.000,00 / und * 1900 und : Bs. 26.600.000,00

Costos indirectos reales: Bs. 29.000.000,00 Costos indirectos reales Vs. Costos indirectos aplicados
Sobreaplicacin de CIF Subaplicacin de CIF

CIF reales < CIF aplicados CIF reales > CIF aplicados

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CIF Reales:

29.000.000,00

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CIF aplicados: 26.600.000,00 Sub aplicacin de CIF: 2.400.000,00

Eliminacin de Variaciones de CIF

Atribucin al Costo de Produccin y Ventas Atribucin de los inventarios de productos en proceso, de productos terminados y al Costos de Produccin y Ventas.

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REGISTROS CONTABLES DE A LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Sistema de Costeo Normal:

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1. Registro de la Aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin, durante el periodo econmico: Ao 2004 24 de Abril -XInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Debe XXX Haber XXXX

2. Registros de Costos Indirectos de Fabricacin, reales, durante el periodo econmico: Ao 2004 24 de Abril -XCostos Indirectos de Fabricacin Inventario de Materiales y Suministros Nmina Banco xx Gastos pagados por anticipado Cuentas por pagar Depreciacin acumulada Debe XXX Haber XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

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3. Registro de variaciones o desviaciones asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico: Ao 2004 31 de Dic. -XCostos Indirectos de Fabricacin Aplicados Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Costos Indirectos de Fabricacin -XCostos Indirectos de Fabricacin Aplicados Sobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Costos Indirectos de Fabricacin Debe XXX XXX Haber

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XXXX Debe XXX Haber XXX XXXX

Ao 2004 31 de Dic.

4. Disposicin o cierre de variaciones (desviaciones) asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico: Mtodo 1: Ao 2004 31 de Dic. Ao 2004 31 de Dic. -XSobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Costo de Produccin y Ventas -XCosto de Produccin y Ventas Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Debe XXX Debe XXX Haber XXXX Haber XXXX

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4. Disposicin o cierre de variaciones (desviaciones) asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico: Mtodo 2: Ao 2004 31 de Dic. -XSobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Costo de Produccin y Ventas Inventario de Productos en Proceso Inventario de Productos Terminados -XCosto de Produccin y Ventas Inventario de Productos en Proceso Inventario de Productos Terminados Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Debe XXX Haber XXXX XXXX XXXX Debe XXX XXX XXX Haber

Ao 2004 31 de Dic.

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Sistema de Costeo Real:


1. Registros de Costos Indirectos de Fabricacin reales, durante el periodo econmico: Ao 2004 24 de Abril -XCostos Indirectos de Fabricacin Inventario de Materiales y Suministros Nmina Banco Gastos pagados por anticipado Cuentas por pagar Depreciacin acumulada Debe XXX Haber XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

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2. Registro de la Asignacin de los Costos Indirectos de Fabricacin reales, a los productos elaborados, al finalizar el periodo econmico: Ao 2004 24 de Abril -XInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin Debe XXX Haber XXXX

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ADJUDICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN, TASA DEPARTAMENTALES

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Necesidad de las Tp departamentales y Limitaciones de la Tasa de aplicacin nica:


Los procesos productivos cosumen costos irregularmente, o con una relacin cauda efecto distinta. Los productos son heterogeneos, y requieren uso distinto de los procesos productivo.
Proceso 1 (Tp) Proceso 2 (Tp) OBJETO DE COSTOS Proceso 3 (Tp)

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Departamentos de Apoyo CIF Gerenerales

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Departamentos de Produccin

CIF

Distribucin o Prorrateo Primario

Bases de distribucin: Espacio fsico. Horas mquinas Cantidad de trabajadores Horas de mantenimiento Nmero de rdenes Cantidad de pedidos Nmero de operaciones

Distribucin o Prorrateo Secundario Costos Indirectos de Fabricacin: CIF

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DISTRIBUCIN SECUNDARIA

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Departamentos de Apoyo (Cafetera) Departamentos de Apoyo (Mantenimiento) Departamentos de Apoyo (Almacen)

Departamentos de Produccin (Cortado) Departamentos de Produccin (Ensamblado)

MTODOS DE DISTRIBUCIN SECUNDARIA Mtodo Directo Mtodo Escalonado Mtodo Recproco o Algebraico

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Mtodo Directo: Distribucin unilateral

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Departamentos de Apoyo (Cafetera)

Departamentos De Apoyo (Mantenimiento)

Departamentos de Apoyo (Almacen)

Departamentos de Produccin (Ensamblado)

Departamentos de Produccin (Cortado)

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Mtodo Escalonado:

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Departamentos de Apoyo (Cafetera)

Departamentos De Apoyo
(Mantenimiento)

Departamentos de Apoyo (Almacen)

Departamentos de Produccin (Ensamblado)

Departamentos de Produccin (Cortado)

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Mtodo Recproco o Algebraio:

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Departamentos de Apoyo (Cafetera)

Departamentos De Apoyo
(Mantenimiento)

Departamentos de Apoyo (Almacen)

Departamentos de Produccin (Ensamblado)

Departamentos de Produccin (Cortado)

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REGISTROS CONTABLES DE A LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN DEPARTAMENTALIZADOS

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Sistema de Costeo Normal:


1. Registro de la Aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin, durante el periodo econmico:
Ao 2004 24 de Abril Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Ensamblado -XDebe XXX XXX Haber

2. Registro de los Costos Indirectos de Fabricacin, reales, durante el periodo econmico:


Ao 2004 24 de Abril -XCostos Indirectos de Fabricacin Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamblado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cafetera Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Almacen Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. de Mantenimiento Inventario de Materiales y Suministros Nmina Banco xx Gastos pagados por anticipado Cuentas por pagar Depreciacin acumulada Debe XXX XXX XXX XXX XXX XXX Haber

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

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3. Registro de la distribucin primaria de los costos indirectos de fabricacin generales incurridos en la fbrica (reales), la finalizar el periodo econmico:
Ao 2004 31 de Dic. -XCostos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamblado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cafetera Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Almacen Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. de Mantenimiento Costos Indirectos de Fabricacin Debe XXX XXX XXX XXX XXX Haber

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XXX

4. Registro de la distribucin secundaria de los costos indirectos de fabricacin incurridos (reales), la finalizar el periodo econmico:
Ao 2004 31 de Dic. -XCostos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamblado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cafetera Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Almacen Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. de Mantenimiento Debe XXX XXX Haber

XXX XXX XXX

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5 Registro de variaciones o desviaciones asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico:

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Ao 2004 31 de Dic.

-XCostos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Ensamblado Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamb Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamblado

Debe XXX XXX XXX XXX

Haber

XXX XXX Debe XXX XXX XXX XXX XXX XXX Haber

Ao 2004 31 de Dic.

-XCostos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Dpto. Ensamblado Sobreaplicacin de Costos Indirectos Dpto. Cortado Sobreaplicacin de Costos Indirectos Dpto. Ensamb Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamblado

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6. Disposicin o cierre de variaciones (desviaciones) asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico: Mtodo 1:

Ao 2004 31 de Dic.

-XSobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Sobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamb Costo de Produccin y Ventas

Debe XXX XXX

Haber

XXX

Ao 2004 31 de Dic. Costo de Produccin y Ventas

-XSubaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamb

Debe XXX

Haber XXX XXX

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6. Disposicin o cierre de variaciones (desviaciones) asociadas a los Costos Indirectos de Fabricacin, al finalizar el periodo econmico: Mtodo 2:

Ao 2004 31 de Dic.

-XSobreaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Sobreapliacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamb Costo de Produccin y Ventas Inventario de Productos en Proceso Inventario de Productos Terminados

Debe XXX XXX

Haber

XXX XXX XXX Debe XXX XXX XXX


Haber

Ao 2004 31 de Dic.

-XCosto de Produccin y Ventas Inventario de Productos en Proceso Inventario de Productos Terminados Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Cortado Subaplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin Dpto. Ensamb

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Contabilidad de Costos I. Tema 5.

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5.2.2. MTODO BASADO EN ACTIVIDADES (COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES)

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Mtodo de asignacin de costos indirectos a los objetos de costos, a travs de las actividades, por se estas las consumidoras de recursos.

Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con las actividades que se realizan en la empresa (Saez, 1997). Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos (Saez, 1997).

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ETAPAS PARA IMPLANTAR Y USAR EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES


P r Cadena de Valor Extendida o v e Investigacin Servicio Diseo Produccin Mercadotecnia Distribucin e al cliente d y desarrollo o r Aprovisionamiento e s Almacenamiento Ajustes de herramientas Reparacin de maquinarias Ingeniera de diseos Ensamblar el producto final Facturar al cliente

1. Identificacin y anlisis de las actividades

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conjunto de actuaciones o tareas que tienen como objetivo la atribucin, al menos a corto plazo a un producto o proceso, permitir aadir este valor, bajo la perspectiva del cliente o usuario mismo (Alvarez, 1997) Conjunto de tareas elementales:

Realizadas por un individuo o grupo. Que tienen por objeto generar un Output, para satisfacer un cliente interno o externo. Que emplean Inputs. Con carcter homogneo desde el punto de vista de su comportamiento de costes y de ejecucin.

Definicin de Actividad

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Actividades con valor aadido: las que al realizarse


aumentan el inters del cliente hacia el producto o servicio. El valor suele hacer referencia a la perspectiva del cliente.

Actividades sin valor aadido: son las actividades


intiles, originadas por un error que los responsables del control de calidad intentarn eliminar.
Reduccin de tiempo y esfuerzo. Eliminacin de actividades innecesarias. Reconduccin de los recursos desempleados

TIPOLOGA DE LAS ACTIVIDADES

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SGBA

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2. Agrupacin de las actividades homogneas 3. Identificacin de los costos indirectos de fabricacin 4. Seleccin de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos 5. Asignacin de los costos indirectos a las actividades, a travs de los impulsores de costos. 6. Identificacin de los inductores o impulsores de actividades 7. Asignacin de los costos de las actividades a los objetos de costos, a travs de los impulsores de actividades. 8. Clculo del costo del producto final u objeto de costo

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Inductor de Costos: Inductor de costos Cantidad de Piezas de Diseo

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Factores de los cuales depende la cantidad de recursos utilizados, al influir en el volumen de unidad de actividad Actividad Insercin de Componentes

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Distribucin Fsica de la Planta

Traslado de Materiales

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Inductor de Actividades:

Unidad que cuantifica el nmero de realizaciones de la actividad (unidad de actividad) Inductores de Actividad:
Nmero de inspecciones Control de horas trabajadas Nmero de diseos Cambios de diseo Nmero de rdenes de compras Nmero de recepciones e inspecciones. Nmero de requisiciones Almacenamiento de materiales

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Actividades:
Supervisin Diseos Compras Control de inventario

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Inductor de actividad Actividad

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Objeto de Costos

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Cantidad del consumo de recursos (Costos) Insercin de Componentes Nmero de inserciones Equipos Electrnicos

Cantidad de:

Mano de Obra. Electricidad y otros.

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CASO PRCTICO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES


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RECURSOS

Impulsores

ACTIVIDADES

Impulsores
N de corridas Cantidad de material usado. Hr. Mquina

OBJETO DE COSTOS

Montaje Electricidad
Kw/ Hr.

Velas Normales

Manejo de materiales

Depreciacin

Inversin en Equipos

Operacin de Equipos

Velas Aromticas

Inspeccin

N de Inspecciones

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VENTAJAS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

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Permite una comparacin entre las actividades e identifica las mejores prcticas internas.

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Favorece el control y la reduccin de costos, puede utilizarse para identificar y eliminar las actividades intiles, (tiempos ociosos, de preparacin y de espera). Permite una aproximacin ms realista al verdadero costo de los productos al asignar mejor los costos indirectos. Permite una mayor flexibilidad para analizar los costos de los centros, procesos, reas de responsabilidad, clientes, productos, etc. Genera informacin sobre variables financieras y no financieras que son relevantes para la gestin de costos.

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REDUCCIN DE COSTOS A TRAVS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

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Gestionar Actividades Simplificacin de Actividades Reduccin de Costos

Controlar lo que se hace, no lo que se gasta.

Causales de Costos

Volumen de produccin Volumen de transacciones

Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestin Avanzada.

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ANLISIS DE LAS ACTIVIDADES

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Descomposicin de cada una de los procesos de la organizacin por largos o complejos que sean para evaluarlos en forma especfica Tcnica de Benchamarking Identificar Retrasos Tiempos de espera Excesos Movimientos innecesarios

Irregularidades Despilfarros

Actividades Superfluas:

Limpieza de espacios fsicos Confirmacin de proveedores Traslados de materiales Reprocesamientos

Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestin Avanzada.

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INFLUENCIAR Inductor de Costos (Causas) Inductor de Actividades (Sntomas)

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CONTROL DE COSTOS Inductor de Costos Inductor de Actividades

Insercin de Componentes

Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestin Avanzada.

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COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Actividades orientadas a los clientes Eliminacin de actividades superfluas Diferenciacin

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Mejoramiento de actividades

Ventaja Competitiva Reduccin de costos

Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestin Avanzada.

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SISTEMA DE GESTIN BASADA EN ACTIVIDADES ( SGBA ) Administracin basada en Actividades ABM Costeo basada en Actividades ABC Valoracin de actividades

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Anlisis de las Actividades

Mejorar continuamente Excelencia empresarial

Clculos de costos Fijacin de precios Mezcla de lneas de productos Diseo de productos

Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestin Avanzada.

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DESVENTAJAS DEL DESVENTAJAS DEL COSTEO BASADO EN COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ACTIVIDADES

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Mantiene cierta ineficiencia, cuando no es posible


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encontrar un inductor de costos que posea una relacin directa de causalidad con el producto. Por ello, podra proporcionar costos errados. Los sistemas ABC son ms complejos ( ms asignaciones de costos) y difciles de mantener.

Para identificar los generadores de costos, suele ser necesario hacer anlisis detallados de las actividades. El sistema debe ser auditado con frecuencia para determinar que el sistema, con sus generadores y asignaciones de costos, sigue siendo vlido.

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BIBLIOGRAFA
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