CONTABILIDADE AMBIENTAL: O PAPEL DA CONTABILIDADE NA
EVIDENCIACO DE INVESTIMENTOS. CUSTOS E PASSIVOS AMBIENTAIS
Carla Mara Machado
SUMRIO 1 O PROBLEMA DE PESQUISA....................................................................................... 1 1.1 Introduco................................................................................................................. 1 1.2 Situaco Problema.................................................................................................... 1 1.3 Obietivos................................................................................................................... 2 1.4 JustiIicativa............................................................................................................... 2 1.5 Hipoteses................................................................................................................... 2 1.6 Metodologia.............................................................................................................. 3 2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL................................................................. 4 2.1 Meio Ambiente......................................................................................................... 4 2.2 Responsabilidade Social e Ambiental...................................................................... 4 2.3 Impactos da Legislaco Ambiental Brasileira nas Empresas.................................... 6 2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentavel................................ 7 2.5 Gesto Ambiental Empresarial................................................................................. 9 3 CONTABILIDADE AMBIENTAL.................................................................................. 10 3.1 Conceito.................................................................................................................... 10 3.2 Natureza Contabil dos Eventos Econmico-Ambientais.......................................... 11 3.2.1 Ativos Ambientais......................................................................................... 11 3.2.2 Passivos Ambientais..................................................................................... 12 3.2.3 Despesas e Custos Ambientais..................................................................... 13 4 PRINCIPIOS. PRONUNCIAMENTOS. NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTABEIS APLICAVEIS NO RECONHECIMENTO. CLASSIFICACO. MENSURACO. CONTABILIZACO E EVIDENCIACO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS.........................................................................................
15 4.1 Reconhecimento. ClassiIicaco e Contabilizaco de Itens Econmico- Ambientais................................................................................................................. 16 4.1.1 Posico da ONU............................................................................................ 16 4.1.2 Posico do FASB........................................................................................... 18 4.1.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 18 4.2 Mensuraco e Evidenciaco de Itens Econmico-Ambientais.................................. 19 4.2.1 Posico da ONU............................................................................................ 19 4.2.2 Posico do FASB........................................................................................... 20 4.2.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 21 5 ANALISE DE DEMONSTRACES CONTABEIS: EVIDENCIACO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS...........
23 5.1 Metodologia Aplicada na Seleco da Amostra......................................................... 23 5.2 Relatorios Analisados............................................................................................... 23 5.3 PETROBRAS Petroleo Brasileiro AS................................................................... 23 5.4 COPENE Petroquimica do Nordeste SA............................................................... 24 5.5 COPESUL Companhia Petroquimica do Sul......................................................... 25 6 CONCLUSO................................................................................................................... 26 BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................... 28
2 1 O PROBLEMA DE PESQUISA 1.1 Introduco Ha alguns anos a preocupaco com o meio ambiente tem deixado de ser pauta apenas de organizaces no-governamentais e de ambientalistas e a cada dia integra a agenda de decises dos empresarios. Diante desta nova realidade. a Contabilidade como cincia social. inIluenciada por mudancas sociais. politicas e econmicas. tambem tem seus desaIios. Surgem a cada dia novas necessidades dos usuarios da inIormaco contabil e entre elas esta a demanda por inIormaces de carater Iinanceiro-ambientais das empresas. Neste contexto inumeras linhas de pesquisa contabil necessitam de desenvolvimento. No mbito desta pesquisa. em especial o papel da Contabilidade na evidenciaco de investimentos. custos e passivos ambientais sera analisado com proIundidade e rigor cientiIico exigidos pela importncia e necessidade do tema. 1.2 Situaco Problema As empresas esto inseridas em um contexto onde a adoco de politicas e diretrizes de gesto ambiental so imprescindiveis. Na conduco dos negocios. a empresa pratica e e submetida a uma serie de eventos de natureza ecologica que so reIletidos em seu patrimnio de Iorma variada. Normalmente a adoco de uma politica ambiental envolve valores monetarios consideraveis que merecem tratamento e analise minuciosos. Estes eventos desencadeiam custos como. por exemplo. os de tratamento e acondicionamento de residuos; receitas oriundas de investimentos estrategicos que trazem melhoria na qualidade dos produtos e conseqente aumento na participaco no mercado consumidor; ativos gerados por investimentos para evitar. reduzir ou reparar danos ambientais; e passivos provenientes de obrigaces legais e contratuais por eventuais problemas ambientais. No entanto. no basta apenas a adoco de uma politica ambiental. torna-se igualmente vital a sua divulgaco para a sociedade. acompanhada da evidenciaco dos volumes Iinanceiros envolvidos. Somente com uma divulgaco eIicaz e verdadeira os agentes interessados na empresa podero ter instrumentos para analise. acompanhamento e comparaco da conduta ambiental da empresa e de seu real estado patrimonial. Portanto. as empresas necessitam de parmetros. normas e procedimentos para mensurarem. registrarem e evidenciarem com certo nivel de exatido os itens econmico-ambientais. A Contabilidade. no cumprimento de seu papel de Iornecedora de inIormaces diIerenciadas para os diversos tipos de usuarios. possui normas e procedimentos aplicaveis no tratamento de itens ambientais. Portanto. cabe averiguar: As normas contabeis disponiveis so suIicientes e eIicazes no atendimento das necessidades de inIormaces de 'shareholders (acionistas) e 'stakeholders (demais interessados na organizaco. como Iornecedores. clientes. empregados. governo. etc) quando aplicadas pelas empresas na questo ambiental? As demonstraces contabeis dos setores quimico e petroquimico. resultantes da aplicaco destas normas e procedimentos. exprimem adequadamente as situaces
3 econmicas. Iinanceiras e patrimoniais destas companhias. considerando seus ativos. passivos e custos ambientais? 1.3 Objetivos Avaliar os principios e normas contabeis internacionais (considerando-se os pronunciamentos da ONU Organizaco das Naces Unidas e do FASB Financial Accounting Standards Board) e brasileiros existentes. aplicaveis ao reconhecimento. classiIicaco. mensuraco. contabilizaco e evidenciaco de eventos econmicos de natureza ambiental nas empresas. Analisar uma amostra de demonstraces contabeis publicadas no Brasil com o obietivo de veriIicar como tm sido na pratica evidenciados os investimentos. passivos e custos ambientais. 1.4 1ustificativa Ha alguns anos mostra-se evidente uma tendncia mundial a preservaco de recursos naturais do planeta. A internacionalizaco da economia e o controle estrangeiro no capital das empresas brasileiras trazem ao pais os primeiros indicios do desenvolvimento de uma cultura de prestaco de contas no ambiente empresarial. muito evidente em paises europeus como. por exemplo. na Alemanha. Franca e Reino Unido. As empresas. como parte integrante da sociedade. esto sendo Iortemente demandadas a cumprirem metas ambientais. alem das econmicas. demonstrando que alem do retorno econmico gerado aos acionistas. tambem esto gerando retorno social as comunidades onde se encontram inseridas. Neste contexto. tornou-se vital a adoco de uma politica de gesto ambiental pelas companhias. considerando. entre outros Iatores. as praticas impostas pela rigida legislaco ambiental brasileira; o mercado consumidor. cada vez mais consciente e exigente em relaco a uma postura social e ambiental responsavel; a minimizaco dos riscos e a maximizaco do retorno do capital dos acionistas e investidores e os beneIicios Iinanceiros da analise estrategica de ativos. passivos e custos ambientais. A Contabilidade Ambiental apresenta-se como o sistema de inIormaces que tem como Iinalidade principal coletar. mensurar e evidenciar as transaces ambientais visando exercer o importante papel de veiculo de comunicaco entre a empresa e a sociedade. Neste sentido. as demonstraces contabeis merecem atenco e estudo especiais. haia vista que elas representam o principal canal de evidenciaco de itens Iinanceiro- ambientais do qual Iaz uso a Contabilidade. 1.5 Hipteses Condizentes com o obieto de estudo. Ioram Iormuladas as seguintes hipoteses que sero testadas no decorrer desta pesquisa: As normas contabeis existentes. aplicadas no reconhecimento. classiIicaco. mensuraco. contabilizaco e evidenciaco de eventos econmicos de natureza ambiental. reIletem em nivel adequado o impacto de ativos. passivos e custos ambientais nos patrimnios das empresas. As demonstraces contabeis dos setores quimico e petroquimico evidenciam de maneira clara e atendendo as necessidades de inIormaces de 'shareholders (acionistas) e 'stakeholders (demais interessados na organizaco. como Iornecedores. clientes. empregados. governo. etc) acerca dos itens Iinanceiro-ambientais.
4 1.6 Metodologia O metodo de abordagem da pesquisa adotado e o dedutivo. Sera realizada pesquisa bibliograIica na Iase de estudo. analise e elaboraco dos quatro primeiros capitulos. Ja para o desenvolvimento do quinto capitulo. sera selecionada uma amostra de demonstraces contabeis de industrias estabelecidas em territorio brasileiro. com ou sem participaco estrangeira em seus capitais. atuantes nos setores quimico e petroquimico. nos exercicios sociais de 1999 e 2000. que Ioram listadas no 'ranking do guia Melhores e Maiores da Revista Exame de 2000. A escolha destes setores se deve ao Iato das industrias quimicas e petroquimicas estarem contidas no grupo das industrias mais poluentes apontado pela Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento. segundo apontamento de Kraemer (2000:10). Alem do mais. a analise de demonstraces de empresas atuantes no mesmo setor Iacilita a comparabilidade dos resultados obtidos pela pesquisa. O trabalho esta organizado de Iorma que no primeiro capitulo havera uma introduco ao tema. contextualizando-o. apresentando a situaco problema a ser analisada e as hipoteses que sero veriIicadas. No segundo capitulo. pretende-se que conceitos genericos sobre meio ambiente. gesto ambiental empresarial e responsabilidade social seiam dispostos com a Iinalidade de oIerecer o cenario para a abordagem especiIica do obieto da pesquisa em termos contabeis nos capitulos seguintes. O terceiro capitulo tem por obietivo apresentar os conceitos especiIicos de Contabilidade Ambiental. conceituando e oIerecendo detalhes acerca dos itens Iinanceiro- ambientais: ativos. passivos e custos. Seqencialmente o quarto capitulo cataloga as normas e procedimentos aplicaveis ao tratamento de operaces que envolvam itens ambientais pelas empresas apresentados por orgos reguladores internacionais e brasileiros ate os dias de hoie. Finalmente o quinto capitulo sera composto pela analise da amostra de demonstraces contabeis e tem como obietivo principal veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciaco de itens ambientais pelas empresas selecionadas. veriIicaco esta vital para a concluso do trabalho.
2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL 2.1 Meio Ambiente A ONU (2001:06) entende por meio ambiente todo o coniunto 'Iisico natural. inclusive o ar. a agua. a terra. a Ilora. a Iauna e os recursos no renovaveis. como os combustiveis Iosseis e os minerais. (traduco livre) Desde o seculo XIX. a preocupaco com o meio ambiente vem apresentando uma tendncia de crescimento. tornando-se presente em todos os campos da sociedade mundial. proporcionalmente a diversidade de interesses de seus agentes. A questo ambiental aIeta toda a sociedade e impacta dos mais diIerentes modos o Iuturo existencial da humanidade e de suas relaces. Em especial no ambiente corporativo. este problema impacta as relaces econmicas entre empresa e sociedade. aqui composta pelos Iornecedores. clientes. governo. investidores e comunidade em geral. em longo prazo. aIetando assim a continuidade da organizaco. Os impactos ambientais de hoie conduzem a eIeitos degradaveis que tm suas soluces e beneIicios sensiveis em longo prazo. Portanto. as empresas vm percebendo a necessidade de correco de danos passados e de se evitar a reincidncia de novos impactos. atraves da avaliaco da degradaco possivelmente propiciada por seus processos produtivos no Iuturo e da maximizaco da utilizaco de recursos naturais. Iechando assim o Iluxo de degradaco. recuperaco e conservaco do meio ambiente em que esto instaladas. Esta percepco pode surgir dentro de uma empresa por imposico legal ou pelo Iato dela se achar responsavel pelos estragos causados ao meio ambiente durante seu processo produtivo ou ate mesmo propiciados por outras empresas. 2.2 Responsabilidade Social e Ambiental A tecnologia da inIormaco trouxe algumas mudancas no comportamento da sociedade e das empresas. Hoie. com a maior transparncia de inIormaco. os consumidores passaram a ter mais participaco na vida corporativa. acarretando novas contingncias no ambiente empresarial. Hoie em dia muito se Iala que as organizaces precisam apresentar responsabilidade social paralelamente a sua perIormance produtiva. Segundo o Instituto Ethos (2001:01). 'responsabilidade social e uma Iorma de conduzir os negocios da empresa de tal maneira que a torna parceira e co-responsavel pelo desenvolvimento social. Cabe. tambem. apresentar que o conceito de responsabilidade social no e Iixo. ele varia conIorme o desenvolvimento cultural. econmico e politico da sociedade atraves do tempo. Sendo assim. constata-se que. se ele varia em Iunco do nivel de desenvolvimento de determinada sociedade. ele tambem varia de sociedade para sociedade. A premissa Iundamental para o desenvolvimento deste conceito e o Iato de no existir empresa sem sociedade e ambiente. Para terem continuidade em longo prazo. as organizaces devem ser capazes de atender as aspiraces e necessidades da comunidade onde esto inseridas. apresentando uma harmonizaco entre os interesses econmicos da companhia com os interesses desta comunidade. Muitas vezes a adoco de medidas Iavoraveis a sociedade produzem resultados econmicos menores no curto prazo. mas a garantia deles no Iuturo.
6 Diante deste novo cenario. Ioram agregados ao dia-a-dia corporativo novos Iatores de carater politico-social que devem ser considerados na tomada de decises e no gerenciamento e distribuico da produco. alem das premissas macroeconmicas e mercadologicas. O resultado econmico deve ser conIrontado com indices de responsabilidade social. Englobam o aspecto de ser responsavel ou no: a preservaco ambiental. a melhoria nas condices de trabalho e de vida de seus Iuncionarios. assistncia medica e social para a comunidade. incentivo as atividades culturais. artisticas e esportivas e a preservaco. reIorma e manutenco de bens publicos. entre outros. Esta mudanca de prototipo notada no Brasil e nas demais regies do planeta se deve ao Iato da conscientizaco da populaco e do movimento de desestatizaco da economia brasileira veriIicado nos ultimos anos. Como o Estado tem menos Iunces na economia do pais. uma vez que varios setores produtivos Ioram transIeridos a iniciativa privada. cabe a eles assumir algumas responsabilidades de cunho social. Segundo Riahi-Belkaoui (1999:01). para a aplicaco da responsabilidade social torna- se necessario contemplar trs categorias no campo de atuaco das organizaces: Adoco de tecnicas de Contabilidade Economico-Social. fundamentais ao processo de mensuraco e avaliaco dos resultados financeiros resultantes da adoco de determinadas praticas. tendo em vista o desenvolvimento sustentavel da sociedade, Manutenco da reputaco corporativa, Eliminaco de praticas fraudulentas por parte de seus dirigentes e funcionarios. (traduco livre) A empresa precisa demonstrar que esta conduzindo sua operaco. sob varios aspectos econmicos e mercadologicos. mas tambem com preocupaco social e ambiental. Esta comunicaco entre empresa e sociedade Iortalece a imagem institucional da organizaco. elevando seu 'market share. atraindo melhores empregados e Iornecedores. maiores volumes de investimentos. alem de causar estimulo para que demais organizaces. pertencentes ao sistema. tambem venham a se comportar desta Iorma. dando origem a um ciclo positivo e crescente que visa a eliminaco de diIerencas sociais e da degradaco urbana e ambiental. Atualmente todas as companhias tm acesso a recursos produtivos idnticos. decorrente disto. o compromisso delas com a sociedade e suas imagens institucionais Iazem muita diIerenca na disputa por participaco no mercado iunto a concorrentes. Notadamente. quando preco e qualidade so semelhantes. os consumidores adquirem marcas ligadas a empresas que tenham dimenso etica e social. No obstante. muitas organizaces destinam esIorcos humanos. materiais e Iinanceiros a processos de preservaco e recuperaco do meio ambiente. mesmo que no seiam empresas poluentes. tudo porque tal comportamento e bom para suas imagens perante a sociedade. Decorrente do conceito de responsabilidade social surge a ideia de responsabilidade ambiental. Ainda por se tratar de um pais em desenvolvimento. com muitos problemas sociais. causados principalmente pela pessima distribuico de renda. o consumidor brasileiro timidamente esta passando a dar preIerncia a produtos ambientalmente corretos e que porventura apresentem precos elevados. Acredita-se que com maior conscientizaco da populaco a parcela do consumo responsavel tende a crescer em termos proporcionais. Nos Estados Unidos. o mercado de produtos naturais ia movimenta quase quinze bilhes de dolares ao ano. segundo dados da revista America Economia (1999:57).
7 2.3 Impactos da Legislaco Ambiental Brasileira nas Empresas O governo tem o poder de regular. Iiscalizar e controlar todas as atividades da sociedade. Aplicando tal premissa nas organizaces e. em especial. no que diz respeito ao meio ambiente. as leis Iormuladas pelo governo tm o poder de mudar as necessidades e processos produtivos das empresas. tornando seus custos de produco mais onerosos. Como Bergamini (2000:09) descreve. O direito moderno incorporou o principio da funco social da propriedade. preservando os direitos individuais. mas abrindo brecha para o reconhecimento dos direitos coletivos e difusos. Os direitos difusos esto diretamente ou indiretamente ligados a questo ambiental. o que deu origem a um novo coniunto de normas. o Direito Ambiental. conceituado como o coniunto de leis. principios e politicas publicas que regem a interaco do homem como o Meio Ambiente para assegurar. atraves de processo participativo. a manutenco de um equilibrio da Natureza. um ambiente ecologicamente equilibrado para a presente e futura geraces. Bergamini tambem observa que o direito brasileiro decorre das Iontes de direito romano-germnicos. no entanto. o direito ambiental brasileiro apresenta. em muitos aspectos. Iontes do direito anglo-saxo. ligados aos direitos comuns em detrimento do direito particular. O artigo 225 da Constituico da Republica Federativa do Brasil de 1988 (1995:100) prescreve que: todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado. bem de uso comum do povo e essencial a sadia qualidade de vida. impondo-se ao Poder publico e a coletividade o dever de defend-lo e preserva-lo para as presentes e futuras geraces. A Lei n 9605/98 dispe sobre crimes ambientais e apresenta alguns pontos importantes como o Iato de ser iulgado culpado penalmente o representante legal de inIraco cometida pela organizaco. sem extinco da pena nos casos em que a reparaco do dano Ior comprovada e como pena acessoria a liquidaco da empresa. quando cabivel. Ainda contempla que os atuais proprietarios e acionistas de uma organizaco tambem so responsaveis por danos cometidos pelos antigos proprietarios. cabendo o direito de regresso. Tal Iato implica em restrices e necessidade de avaliaces cautelosas nos casos de Iuso. aquisico e incorporaco de empresas que detm passivos ambientais. impactando diretamente no risco do negocio e no valor monetario da empresa. Tambem desconsiderou a personalidade iuridica da empresa. podendo os danos materiais ser reparados iuntamente aos socios. Um outro ponto que merece destaque por parte das organizaces e a percepco. por parte de seus dirigentes. que algum comportamento especiIico esteia causando danos ao meio ambiente. Por medida cautelar e consoante com a propria garantia existencial da companhia. necessaria torna-se a implantaco imediata de uma politica de reparaco e preservaco ambiental. E pertinente considerar um outro Iator importante: determinada conduta ser sobre- taxada pela legislaco tributaria ou ainda existir leis que impem a incluso de determinados processos ambientais as praticas ia aplicadas pelas empresas em outros paises. Sendo assim. ha sempre a probabilidade de tais situaces e sances serem incorporadas ao direito brasileiro. A legislaco ambiental brasileira e apreciada por especialistas como bastante avancada. classiIicando como crimes inaIiancaveis os danos contra a natureza. Considera-se que
8 o Brasil pertence a elite mundial em materia de normas iuridicas ambientais. mas ainda ha muito a se Iazer. principalmente no campo da Iiscalizaco do cumprimento destas leis. Os Estados Unidos da America. por exemplo. sendo o pais mais rico do mundo. e o maior emissor de poluentes na atmosIera e seus governantes no apresentam esIorcos representativos para a criaco. aplicaco e Iiscalizaco de normas iuridicas com a mesma rigidez das normas brasileiras. Contudo as diIiculdades econmicas e politicas apresentadas em outros setores da sociedade brasileira Iazem com que assuntos de ordem ambiental seiam repriorizados pelo Estado. empresas e sociedade em geral. 2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentvel Notadamente a partir dos anos 60. tivemos uma ruptura na premissa basica que se deIrontavam os administradores de empresas: o que produzir. como produzir e para quem produzir com o obietivo constante de maximizaco dos lucros e do retorno sobre o capital dos investidores. Como aIirma Donaire (1995:20). 'em muitos casos. o crescimento esta aIeto a deterioraco Iisica do ambiente. a condices insalubres de trabalho. exposico a substncias toxicas. discriminaco a certos grupos sociais. deterioraco urbana e outros problemas sociais. Segundo Queiroz (2000:78). o crescimento economico tem que ser planeiado mediante correta analise das caracteristicas ambientais. sociais e culturais regionais. bem como ser conduzido de forma consciente. integrando e dimensionando custos ambientais e ecologicos. respeitando valores culturais identificados. alem dos tradicionais interesses financeiros. A problematica da limitaco do consumo de materias primas deve Iazer parte da agenda dos dirigentes empresariais de todo o mundo. Ha a necessidade de se buscar equilibrio entre os niveis de atividade econmica e as conseqncias ambientais. espelhando crescimento econmico atraves do desenvolvimento sustentavel da empresa e da sociedade onde ela esta inserida. O modelo econmico atual e considerado inviavel. A humanidade consome 40 mais do que o ecossistema e capaz de renovar. O conceito de responsabilidade ambiental implica que as empresas adotem praticas produtivas 'limpas como o extrativismo sustentavel. a agricultura orgnica. o maneio sustentavel de madeira. tecnologias produtivas advindas de conceitos de biotecnologia. entre outros. Surge ento o conceito biologico de circuito Iechado com o reaproveitamento total de residuos oriundos da Iabricaco de determinado bem. Para isto as organizaces precisam substituir materias primas no renovaveis por materiais biodegradaveis e re-aproveitaveis. Tal mudanca requer pesquisa e investimento em novas tecnologias e um corpo de proIissionais agindo e produzindo de maneira alternativa e sustentavel. Em decorrncia. necessaria torna-se a incluso de novas contingncias na analise de viabilidade de processos produtivos. Alem da capacidade de absorco do mercado. das regulamentaces especiIicas do setor de atuaco. da existncia de Iornecedores e riscos pos- consumo. algumas contingncias ambientais precisam ser veriIicadas e amplamente estudadas. Por exemplo. veriIicar se a materia-prima e natural. renovavel ou reciclavel; o processo produtivo exige uso intensivo de energia; como e a produco de residuos: lixo solido. liquido ou gases poluentes; existncia de passivos ambientais e sua mensuraco por parte da empresa.
9 Devido a dimenso Iinanceira que tais contingncias causam na perIormance das companhias. suas analises esto sendo priorizadas pelos administradores e investidores. O valor econmico da exploraco e uso dos recursos naturais precisa ser considerado como parte integrante do valor econmico dos servicos prestados e dos produtos resultantes. Em economias internacionalizadas. os beneIicios econmicos da atuaco ambientalmente responsavel so muito evidentes. Um exemplo e o Iato do Brasil ter uma legislaco antipoluico muito mais severa do que a legislaco Argentina. Este detalhe Iaz com que o couro produzido pelos curtumes brasileiros apresente um custo de produco mais elevado do que o argentino. apesar da qualidade inIerior. Em negociaces com o MERCOSUL Mercado Comum do Sul. as empresas brasileiras soIrem grandes diIiculdades na comercializaco do produto. Ja para a comercializaco iunto a Unio Europeia. o produto brasileiro e muito bem aceito. haia vista a preocupaco ambiental e repugnaco a produtos ambientalmente inviaveis existentes neste bloco econmico de paises. Resulta deste ponto a importncia das certiIicaces internacionais como a ISO International Standardization Organization serie 14000 que padronizam os procedimentos produtivos sob a luz de parmetros mundiais e auditorias ambientais especiIicas. A obtenco deste tipo de certiIicaco traz grandes beneIicios econmicos proporcionados pelo acesso a mercados exigentes. proporcionando a amortizaco e compensaco dos investimentos destinados a recuperaco e preservaco ambiental. A certiIicaco no e almeiada apenas por industrias. empresas prestadoras de servicos. como a Sony Music. a produtora de videos Argumento e a GR. do Grupo Accor. ia possuem a certiIicaco ISO 14.001. Os programas de preservaco ambiental e certiIicaco normalmente exigem grande volume de investimento uma vez que requerem a implantaco de tecnologia soIisticada e propiciam um retorno em longo prazo. Em decorrncia. hoie em dia. uma vantagem adicional e a existncia de uma centena de Iundos de investimento especializados na aplicaco de recursos em empresas ambientalmente responsaveis. O Terra Capital. por exemplo. Ioi o primeiro Iundo mundial destinado a capitalizar proietos empresariais que tivessem como obietivo a preservaco da biodiversidade. Estes Iundos de investimento permitem que as empresas investidas conciliem praticas ambientalmente corretas com lucro. sem contar com subsidios governamentais. Para o investidor o retorno minimo garantido esta entre 25 e 30 sobre o capital investido. Algumas bolsas de valores criaram indices socio-ambientais especiIicos para mensurar o desempenho de empresas ambientalmente corretas. como por exemplo. a agncia Dow Jones que criou um indice exclusivo para companhias ecologicamente corretas: o Dow Jones Sustainabilitv Group Index (DJSGI). Alem disso. a assinatura do Protocolo de Kyoto por 178 paises. exceto os Estados Unidos. em 2001. que determina a reduco da emisso de gases na atmosIera. principalmente o CO 2 . desencadeou uma outra vantagem competitiva para alguns paises e empresas: a negociaco de uma nova 'commodity ambiental: o credito de carbono. Segundo Cancado (2001:34). os paises emitiro 'cartas de credito com validade internacional para empresas locais que demonstrem o volume de gas carbnico retirado do ambiente. Os titulos de CO 2 ia so negociados nas bolsas de Chicago. Londres e Sydney. Iormando um incipiente mercado. Desde ento o preco da tonelada de gas carbnico apresenta-se em alta. No aspecto interno brasileiro. o governo demonstra interesse em conceder beneIicios tributarios aos menos poluentes e vice-versa. a espelho de alguns paises europeus.
10 2.5 Gesto Ambiental Empresarial Diante de todo este cenario de presses de terceiros acerca do comportamento ambiental da empresa e das vantagens estrategicas. sendo elas Iinanceiras e/ou competitivas notadas pelas empresas sustentaveis e 'verdes. a aplicaco de Iundamentos de gesto ambiental se torna imprescindivel para otimizar e ordenar os investimentos em preservaco e recuperaco ambiental. Muitas empresas. diante do volume Iinanceiro e dos riscos ambientais envolvidos no processo produtivo. criam areas especiIicas para conduzirem o processo de gesto ambiental que tem como principal Iunco. de acordo com Ferreira (1998:19). '|...| implementar programas e aces voltados para a preservaco ambiental. compativeis com a capacidade econmico- Iinanceira e com a continuidade da empresa. Ferreira (1998:55) tambem expe: O processo de gesto ambiental leva em consideraco todas aquelas variaveis de um processo de gesto. tais como o estabelecimento de politicas. planeiamento. um plano de aco. alocaco de recursos. determinaco de responsabilidades. deciso. coordenaco. controle. entre outros. visando principalmente o desenvolvimento sustentavel. Nada melhor do que um corpo de tecnicos especializados para avaliar as aces rotineiras da organizaco e seus impactos internos e externos no meio ambiente. tais como emisso de residuos solidos. liquidos e gasosos. Em Iunco destas avaliaces. surgem as alternativas para reduco ou eliminaco do problema. indicaco de responsaveis. desenvolvimento de novos processos produtivos com adoco de tecnologias 'limpas e uso eIicaz de materia prima. tornando-os mais racionais e enxutos. Tambem so apontadas as obrigaces e os volumes de investimentos necessarios. assim como o custo-beneIicio da implantaco de programas de gesto ambiental (investimento versus a reduco de custos de materias primas. do volume de indenizaces e penalidades impostas pela legislaco. das taxas de captaco de recursos Iinanceiros pela queda do risco potencial. agregados a vantagens mercadologicas e da imagem institucional da empresa no mercado local e internacional veriIicadas em medio e longo prazos).
3 CONTABILIDADE AMBIENTAL 3.1 Conceito A contabilidade e classiIicada como cincia social. haia vista que e inIluenciada por mudancas nos campos politico. econmico e cultural. Iudicibus (2000:19) considera que o 'obietivo da Contabilidade e Iornecer aos usuarios. independentemente de sua natureza. um coniunto basico de inIormaces que. presumivelmente. deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usuarios |...|. Especialmente em meados da decada de 60. surge um novo Ienmeno social com impacto econmico nas empresas: o interesse da sociedade na mensuraco da qualidade de vida. monitoramento de mudancas sociais e a demanda de divulgaco de indicadores e inIormativos sociais. Portanto. as necessidades dos usuarios da inIormaco contabil mudaram e deram indicios do surgimento de uma subdisciplina da cincia derivada deste novo Ienmeno: a Contabilidade Econmico-Social ou Contabilidade Social. Riahi-Belkaoui (1999:04) aIirma que: A Contabilidade Economico-Social resulta da aplicaco da contabilidade nas cincias sociais. Ela refere-se a organizaco. mensuraco. analise e divulgaco das conseqncias sociais e economicas do comportamento governamental e empresarial. Ela inclui estas atividades nos niveis 'macro` e 'micro`. No nivel 'micro`. seus obietivos so a mensuraco e comunicaco do impacto do comportamento organizacional das empresas nos seus ambientes de atuaco. No nivel 'macro`. seus obietivos so a mensuraco e divulgaco da performance economica e social da naco [...]. (traduco livre) Portanto. mudancas de paradigmas nas cincias sociais Iizeram com que a Contabilidade expandisse o seu escopo de atuaco. encontrando Ierramentas e meios de atender aos seus usuarios de maneira distinta da maneira tradicional. ia arcaica com relaco as suas reais necessidades. Aparece. neste mesmo sentido. um novo paradigma: a questo ambiental e sua inIluncia no patrimnio das empresas. E.g: A Unio Europeia recentemente recomendou que as empresas incluam mais inIormaces ambientais em seus relatorios anuais. A comisso especial deste bloco econmico tem o papel de monitorar o cumprimento desta recomendaco. tendo como poder ate a sua transIormaco em lei. Estas inIormaces permitem aos mercados iulgarem e compararem quais empresas arcam com mais custos ambientais e quais lucram mais com programas ambientais. Assim como este bloco tem necessidades especiIicas. o publico em geral esta cada vez mais interessado em identiIicar o que a companhia esta Iazendo em prol do meio ambiente. Teixeira (2000:03) aIirma que '|...| ha uma tendncia das empresas em abrir para a comunidade uma grande quantidade de dados sobre sua politica ambiental. seus programas de gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em seu desempenho econmico e Iinanceiro. Paralelamente. segundo o mesmo autor. 'a contabilidade do meio ambiente tem crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de recursos naturais e a poluico do meio ambiente tornaram-se obieto do debate econmico. politico e social em todo o mundo.
12 Por todas as razes citadas preliminarmente. Ribeiro e Martins (1995:04) expem que: A Contabilidade evoluiu o bastante para identificar. mensurar. registrar e tornar publico todos os eventos de relevancia envolvidos no desenvolvimento das atividades de uma empresa. com isso fornecendo fundamentos para a escolha mais acertada entre as alternativas possiveis em relaco a alocaco de recursos escassos e. em seguida. oferecendo elementos para avaliaco dos recursos consumidos comparativamente aos rendimentos obtidos. Segundo Bergamini (2000:10). 'a Contabilidade Financeira Ambiental tem o obietivo de registrar as transaces da empresa que impactam o meio ambiente e os seus eIeitos na posico econmica e Iinanceira da empresa que reporta tais transaces. De Iorma analoga Antunes (2000:06) aIirma: A Contabilidade Ambiental [...] tem por obietivo registrar e controlar toda e qualquer atividade. desenvolvida ou em desenvolvimento. ocorrida ou a incorrer. no importando se em maior ou menor relevancia. desde que. mensuravel em moeda. que cause ou possa vir a causar qualquer aco destinada a amenizar e/ou extinguir tais danos. devendo ser registrada contabilmente em contas contabeis especificas. na data de sua ocorrncia. em consonancia com o disposto nos Principios Fundamentais de Contabilidade Resoluco 759/93 do Conselho Federal de Contabilidade. Ento. simpliIicando e ao mesmo tempo conceituado de maneira generica. pode-se dizer que o obietivo da Contabilidade Ambiental e direcionar o sistema de inIormaces ia adotado pela Contabilidade tradicional para a mensuraco e evidenciaco aos usuarios da inIormaco contabil do impacto ambiental no patrimnio das organizaces e da conduta da empresa em relaco ao meio ambiente. Natureza Contbil dos Eventos Econmico-Ambientais 3.2.1 Ativos Ambientais Inicialmente. torna-se necessario conceituar o que e ativo. Segundo Teixeira (2000:05). 'ativo e um recurso controlado pela empresa resultante de eventos passados do qual se espera um Iluxo de beneIicios econmicos. Na mesma linha de raciocinio Ribeiro (1998:57) aIirma que os 'ativos so recursos econmicos controlados por uma entidade. como resultado de transaces ou eventos passados e dos quais se espera obter beneIicios econmicos Iuturos. Segundo Kraemer (2000:22). 'ativos ambientais so todos os bens da empresa que visam a preservaco. proteco e recuperaco ambiental e devem ser segregados em linha a parte no Balanco Patrimonial. Analogamente e em Iunco do obieto do estudo. temos o conceito de ativo ambiental deIendido por Ribeiro (1998:57) 'Ativos Ambientais so recursos econmicos controlados por uma entidade. como resultado de transaces ou eventos passados. e dos quais se espera obter beneIicios Iuturos. e que tenham por Iinalidade o controle. preservaco e recuperaco do meio ambiente. Antunes (2000:07) declara: Os ativos ambientais representam os estoques dos insumos. pecas. acessorios. etc utilizados no processo de eliminaco ou reduco dos
13 niveis de poluico, os investimentos em maquinas. equipamentos. instalaces. etc. adquiridos e/ou produzidos com intenco de amenizar os impactos causados ao meio ambiente, os gastos com pesquisas visando o desenvolvimento de tecnologias modernas. de medio e longo prazo. desde que constituam beneficios ou aces que iro refletir nos exercicios seguintes. Do exposto. desprende-se o conceito de ativo ambiental que sera utilizado a partir de ento: ativo ambiental e todo gasto incorrido que trara beneIicios econmicos Iuturos a empresa e que esteia relacionado com a preservaco. conservaco e recuperaco ambiental e ainda o gasto que no trara beneIicio econmico Iuturo. mas que tenha sido incorrido por razes de seguranca ambiental. evitando problemas Iuturos para a empresa e sociedade. 3.2.2 Passivos Ambientais Considera-se para eIeitos desta pesquisa que os passivos so reservas ou restrices de ativos provenientes de obrigaces legais ou espontneas adquiridas quando da execuco da atividade produtiva e administrativa pela organizaco. atraves da aquisico de ativos ou do processo de obtenco de receita. obrigaces estas expressas em moeda corrente na data de publicaco dos demonstrativos contabeis. Portanto. passivos so exigibilidades. incluindo-se os passivos contingentes. Os passivos contingentes diIerem-se dos passivos normais. pois so exigibilidades sem valor obietivo (apenas uma estimativa e disponivel). no possui data de exigibilidade deIinida. Entende-se por passivos contingentes as obrigaces advindas da probabilidade de ocorrncia de determinada transaco ou evento Iuturos. normalmente ligados a incertezas. Neste contexto. encontram-se os passivos ambientais. Iudicius (2000:146) expressa sua opinio aIirmando que: As exigibilidades deveriam referir-se a fatos ia incorridos (transaces ou eventos). normalmente a serem pagas em um momento especifico futuro de tempo. podendo-se. todavia. reconhecer certas exigibilidades em situaces que. pelo vulto do cometimento que podem acarretar para a entidade (mesmo que os eventos caracterizem a exigibilidade legal apenas no futuro). no podem deixar de ser contempladas. Adequando este conceito ao obieto de estudo. surge o conceito de passivo ambiental segundo Martins & de Luca. apud Kraemer (2000:23): 'passivos ambientais reIerem-se a beneIicios econmicos que sero sacriIicados em Iunco de obrigaco contraida perante terceiros para preservaco e proteco ao meio ambiente. De acordo com Antunes (2000:07): O passivo ambiental representa toda e qualquer obrigaco de curto e longo prazos. destinados unica e exclusivamente a promover investimentos em prol de aces relacionadas a extinco ou amenizaco dos danos causados ao meio ambiente. inclusive percentual do lucro do exercicio. com destinaco compulsoria. direcionado a investimentos na area ambiental. Neste contexto Martins e Ribeiro (1995:08) aIirmam que o: Passivo ambiental quer se referir aos beneficios economicos (ou resultados economicos) que sero sacrificados em funco da preservaco. recuperaco e proteco do meio ambiente. de modo a permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento economico ou
14 em decorrncia de uma conduta inadequada em relaco as questes ambientais. A ONU (2001:06) deIine passivo ambiental como sendo '|...| uma possivel obrigaco derivada de acontecimentos anteriores existente na data de Iechamento do balanco. sendo que o resultado so se conIirmara no caso de ocorrncia no Iuturo de tais eventos ou de outros que escapem do controle da empresa. (traduco livre). O IBRACON (1996:05) Instituto Brasileiro de Contadores que. a partir de 08/06/01. passou a se chamar Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. conceitua passivo ambiental como 'toda agresso que se praticou/pratica contra o Meio Ambiente e consiste no valor dos investimentos necessarios para reabilita-lo. bem como multas e indenizaces em potencial. Ainda este autor deIende que 'uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride. de algum modo e/ou aco. o Meio Ambiente. e no dispe de nenhum proieto para sua recuperaco. aprovado oIicialmente ou de sua propria deciso. A deIinico que se apresenta mais condizente com os obietivos desta pesquisa e a apresentada por Ribeiro (1998:70): Os passivos ambientais devem ser constituidos pela expectativa de sacrificio de beneficios futuros imposto por legislaces e regulamentaces ambientais. como taxas. contribuices. multas e penalidades por infraces legais e. ainda. em decorrncia de ressarcimento a terceiros por danos provocados. estimativa de gastos para recuperaco e restauraces de areas degradadas. seia por iniciativa propria. seia exigido por lei ou terceiros. Enfim. todos os compromissos que impliquem o provavel consumo de recursos futuros para fazer face as obrigaces decorrentes de questes ambientais. Os passivos ambientais so provenientes de riscos e incertezas ambientais. o que podem ser caracterizados como impactos de decises empresariais tomadas com Iinalidade econmica e a estimativa de perda do potencial de beneIicios da operaco provocada por causas ambientais. 3.2.3 Despesas e Custos Ambientais Iudicibus (2000:155) aponta que 'despesa. em sentido restrito. representa a utilizaco ou o consumo de bens e servicos no processo de produzir receitas. segundo ainda Iudicibus. 'o que caracteriza a despesa e o Iato de ela tratar das expiraces de Iatores de servicos. direta ou indiretamente relacionados com a produco e a venda de produto (ou servico) da entidade. Martins (1990:24) conceitua custo como 'gasto relativo a bem ou servico utilizado na produco de outros bens ou servicos. Transpondo os conceitos acima expostos para o Ioco dos gastos de natureza ambiental. derivam as deIinices de custos e despesas ambientais apresentadas por alguns autores. Segundo Bergamini (2000:10). Custo ambiental compreende o gasto referente ao gerenciamento de uma maneira responsavel. dos impactos da atividade empresarial no meio ambiente. assim como qualquer custo incorrido para atender os obietivos e exigncias ambientais dos orgos de regulaco. devendo ser reconhecido a partir do momento em que for identificado. Antunes (2000:06) deIende que 'os custos ambientais representam todo o empenho. todo o esIorco direta ou indiretamente vinculado a qualquer gasto. independentemente de
15 desembolso. relativo a bens e/ou servicos que visem unica e exclusiva mente a preservaco do meio ambiente. Segundo Teixeira (2000:05). 'custos ambientais so os custos requeridos para a gesto responsavel do impacto ambiental das atividades da empresa. bem como outros custos Iocados nos obietivos ambientais da empresa. Ressalta-se. portanto a diIerenca entre custo e despesa ambiental. Consideram-se custos ambientais os gastos em Iunco da preservaco. reduco ou eliminaco da produco simultaneamente ao processo produtivo; e como despesas ambientais os gastos com a recuperaco e reparaco de danos com Iatos geradores correntes ou ainda os passados no provisionados como contingncias. e tambem aqueles incorridos sem estar diretamente relacionados com o processo produtivo da empresa. como por exemplo. os gastos administrativos incorridos em Iunco da causa ambiental e as taxas e emolumentos decorrentes da legislaco ambiental. Consideram-se gastos no operacionais as penalidades e indenizaces a terceiros e ao poder publico. em Iunco de danos causados ao meio ambiente.
4 PRINCIPIOS. PRONUNCIAMENTOS. NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS APLICVEIS NO RECONHECIMENTO. CLASSIFICACO. MENSURACO. CONTABILIZACO E EVIDENCIACO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS Este capitulo elenca as normas e procedimentos aplicaveis ao tratamento de operaces que envolvam itens ambientais apresentados por orgos reguladores internacionais e brasileiros ate os dias de hoie. Apesar de haver pronunciamentos do CICA The Canadian Institute of Chartered Accountants (Canada) e ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales (Inglaterra e Pais de Gales) recomendando tratamento contabil para itens econmico-Iinanceiros. este trabalho limita-se apenas a mencionar os pronunciamentos da ONU e do FASB (nivel internacional) e do CFC Conselho Federal de Contabilidade e do IBRACON (nivel nacional). Ressalta-se. porem. que a IASB International Accounting Standards Board. antiga IASC International Accounting Standards Committee. organizaco mundial que obietiva a criaco de normas e procedimentos unicos para qualquer pais do mundo. ainda no se pronunciou sobre assuntos relacionados a Contabilidade Ambiental. devido ao grande volume de temas a serem tratados por esta organizaco. Para tanto. e Iundamental ao desenvolvimento do trabalho mencionar a historia e os obietivos de cada um dos orgos reguladores acima citados para relacionamento perIeito com o Ioco desta pesquisa. A ONU e um organismo internacional. com sede em Nova Iorque. criado durante a segunda guerra mundial. mais precisamente em primeiro de ianeiro de 1942. quando vinte e seis naces estabeleceram um compromisso internacional para prosseguirem na luta contra as potncias do Eixo. Atualmente. com 188 paises membros. quase todos as naces do mundo. Iirmou-se soberana no cenario mundial atuando em diversos segmentos. mas sempre com o obietivo maior de manter a paz e a prestaco de assistncia humanitaria aos paises membros e orientando todo o sistema das Naces Unidas para a resoluco dos problemas enIrentados pela humanidade. Com o obietivo de incrementar o desenvolvimento da economia mundial. a ONU atraves da ConIerncia das Naces Unidas sobre o Comercio e Desenvolvimento (UNCTAD) promove o comercio internacional. Esta conIerncia pronunciou-se sobre o tema 'Contabilidade Financeira e a apresentaco de relatorios ambientais pelas empresas. atraves da sua Comisso de Investimentos. Tecnologia e das Questes Financeiras Relacionadas como conseqncia dos trabalhos realizados pelo grupo intergovernamental de especialistas em normas internacionais de contabilidade e de apresentaco de relatorios em Ievereiro de 1998. O obietivo destes trabalhos Ioi a prestaco de assistncia a empresas. orgos reguladores e de classe envolvidos com o tratamento contabil de eventos ambientais. apresentando diretrizes acerca do tema que sirvam de base para a adoco e padronizaco de normas e procedimentos. alem de identiIicar e relacionar com os resultados Iinanceiros os principais indicadores de cumprimento da politica ambiental. O material resultante Ioi denominado 'exposico provisoria. Ja o FASB Ioi criado em 1973. Sua composico original era de sete membros. indicados pelo AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Publicos CertiIicados).
17 O FASB e um orgo independente que tem por obietivo a criaco e desenvolvimento de procedimentos e normas contabeis padronizadas validas para todas as empresas americanas e para suas subsidiarias ao redor do mundo. O FASB emite uma serie de procedimentos. os SFAS Statement Financial Accounting Standards. sempre relacionados com conceitos de Contabilidade Financeira. alem de suas respectivas interpretaces. boletins tecnicos e resumos de opinies do comit sobre novos assuntos que necessitem de direcionamento tecnico. Ate os dias de hoie. o FASB no emitiu nenhum pronunciamento acerca da Contabilidade Ambiental. No entanto. atraves do SFAS5. emitido em marco de 1975. com validade a partir de iulho do mesmo ano. direcionou e padronizou a identiIicaco. mensuraco e evidenciaco do conceito de contingncia e de perdas contingenciais. Tal conceito e amplamente relacionado com as contingncias ambientais que desencadeiam os passivos ambientais. anteriormente apreciados. O IBRACON Ioi criado em 2 de ianeiro de 1968. SoIreu varias mudancas estatutarias e ampliou seu escopo de atuaco e interesses. no entanto. seu obietivo Iundamental ainda e a edico de normas tecnicas de contabilidade e auditoria. visando aprimorar a proIisso no Brasil e direcionar os proIissionais na avaliaco de materias de cunho contabil. Ele pronunciou-se acerca da questo ambiental e do respectivo papel da Contabilidade atraves do NPA Normas e Procedimentos de Auditoria numero 11. O CFC Ioi Iundado em 1946 e e o orgo maior da Contabilidade no Brasil. assumindo uma postura normativa. reguladora e Iiscalizadora do exercicio da proIisso contabil neste pais. A Contabilidade no Brasil segue os preceitos da legislaco societaria. Lei. 6404/76 conhecida como Lei das Sociedades Annimas. e dos principios contabeis emitidos pelo CFC. atraves da resoluco 750/93. Tambem esta no congresso Iederal brasileiro em exame e votaco o anteproieto da nova Lei das Sociedades Annimas. o qual modiIica alguns procedimentos contabeis aplicaveis a estas organizaces. No entanto. ainda no houve nenhum pronunciamento especiIico sobre a questo ambiental e seus impactos nos procedimentos contabeis aplicaveis pelos contabilistas. Portanto. para eIeito desta pesquisa. adequaremos os principios e normas genericas existentes ao Ioco de estudo e ao direcionamento a ser seguido pelas empresas no tratamento de itens econmico- ambientais. 4.1 Reconhecimento. Classificaco e Contabilizaco de Itens Econmico-Ambientais Com reIerncia aos gastos ambientais. a maior preocupaco apresentada e a necessidade de identiIicaco do momento mais adequado ao reconhecimento de tais gastos nos exercicios Iinanceiros. 4.1.1 Posico da ONU Em menco aos gastos relacionados ao meio ambiente. e necessario avaliar primeiramente se eles Ioram incorridos direta ou indiretamente relacionados a beneIicios Iuturos. Caso positivo. a orientaco e capitaliza-los. ou seia. devem ser contabilizados como ativos. desde que os beneIicios Iuturos resultem do aumento da capacidade ou melhora da seguranca e eIicincia de outros ativos da empresa; reduco ou prevenco da poluico ambiental provavelmente produzida pelas operaces produtivas Iuturas da empresa; ou em conservaco do meio ambiente. A mesma orientaco deve ser replicada aos gastos que no trazem diretamente beneIicios econmicos Iuturos. mas que propiciam a organizaco a obtenco/manutenco dos beneIicios econmicos proporcionados pelos outros ativos da organizaco.
18 Em contrapartida aqueles gastos relacionados ao meio ambiente. incorridos no exerccio em curso que no gerem beneIicio econmico Iuturo. tais como aqueles necessarios a manutenco das atividades permanentes de administraco e auditoria ambientais. multas pelo no cumprimento de normas ambientais. indenizaces pagas a terceiros por danos ambientais. devem ser reconhecidos e contabilizados de imediato como custo ou despesa do exercicio corrente. compondo o resultado do exercicio. Seguindo esta linha de raciocinio. as empresas poderiam registrar os gastos da mesma natureza gerados em exercicios passados. no previstos e provisionados anteriormente. como 'Aiustes de Exercicio Anteriores. grupo do Patrimnio Liquido. No entanto. e vedada esta contabilizaco por no se tratar de eIeitos Iinanceiros advindos de mudanca de criterios contabeis. nem por retiIicaces de correces de erros imputaveis a exercicios anteriores. Sendo assim. a orientaco e reconhec-los no exercicio em curso e contabiliza-los diretamente como custo ou despesa. Atenco especial tambem deve ser direcionada aos gastos ambientais que geram beneIicios Iuturos relacionados com ativos ia existentes na organizaco. Pelo direcionamento ia mencionado. eles deveriam ser ativados. Para estes casos recomenda-se a incluso do volume Iinanceiro despendido como parte integrante deste ativo. sem o reconhecimento e contabilizaco em separado. Alem disso. o ativo combinado deve ser submetido a um processo de analise para veriIicar se houve alguma reduco em seu valor original. que caso exista. deve ser amortizada na quantia correspondente ao seu valor de reposico. Quando identiIicado que gastos sero Iuturamente exigidos em Iunco de operaces de restauraco de locais poluidos pelo processo produtivo da empresa. o respectivo provisionamento Iinanceiro desta quantia torna-se necessario. Isto para que se tenha no momento de registro dos danos correspondentes. reIletida nos demonstrativos a quantia necessaria para que a empresa cumpra a obrigaco de limpeza e restauraco do meio ambiente. Estes gastos so aqueles exigidos. por exemplo. quando da desativaco de plataIormas de petroleo. consideradas ativos de longa duraco. E pertinente griIar que no e indicada a classiIicaco contabil sugerida para este provisionamento. O reconhecimento da existncia de um passivo ambiental no esta ligado necessariamente a uma obrigaco legal de assim o Iazer. A empresa pode reconhece-lo por sua diretoria achar correto e adequado o Iazer (responsabilidade ambiental). Assim sendo. Iica a criterio de cada organizaco reconhecer suas exigibilidades espontaneamente ou por imposico iuridica. Caso a organizaco no tenha a obrigaco de reconhecimento da obrigaco por imposico da lei. iulgar ser importante tal evidenciaco. mas no ter condices de arcar com as obrigaces Iinanceiras. seria adequada a divulgaco de inIormaces acerca destas circunstncias. assim como as razes que a impedem de cumprir tal compromisso. Em situaces nas quais os danos causados pela organizaco no seiam de reparaco obrigatoria em lei. e aconselhavel a divulgaco. em notas explicativas. de inIormaces sobre a proporco do dano. Decorrente deste conceito ressalta-se a importncia de veriIicaco da probabilidade Iutura da empresa ser obrigada a reparar tal dano. por mudancas na legislaco em exercicios Iuturos. No pode ser descartada a possibilidade de se constituir um passivo ambiental contabilmente ou to somente divulga-lo nos relatorios de suporte as demonstraces contabeis. como em notas explicativas. Com relaco ao momento de reconhecimento dos passivos ambientais. a ONU (2001:10) aIirma que:
19 Os custos relacionados com a restauraco de regies ou a eliminaco de ativos de longa duraco que a empresa esta obrigada a cumprir devem ser reconhecidos plenamente como um passivo ambiental no momento em que se determine a necessidade de adoco de medidas corretivas para proceder a restauraco. limpeza ou eliminaco. (traduco livre) 4.1.2 Posico do FASB 'Uma contingncia e deIinida como uma condico. situaco ou coniunto de circunstncias existentes que envolvem incertezas relacionadas com possivel ganho |...| ou perda |...| para um empreendimento que sero deIinitivamente resolvidas quando um ou mais eventos Iuturos ocorrerem ou deixarem de ocorrer. segundo o primeiro paragraIo do FAS5. emitido pelo FASB (traduco livre) Decorrente desta premissa. as contingncias podem resultar da aquisico de um ativo. reduco de um passivo. perda ou preiuizo de um ativo ou contraco de um passivo. sempre relacionadas com a incerteza de ocorrncia do determinado evento ou de sua exigibilidade. Como expresso atraves de sua conceituaco. esta incerteza esta relacionada a ocorrncia de eventos Iuturos que podem ser classiIicados como: provaveis. razoavelmente possiveis e remotos. A contabilizaco e necessaria. segundo o oitavo paragraIo do FAS5. emitido pelo FASB. quando ambas as seguintes condices Iorem conhecidas: informaco disponivel previamente para divulgaco atraves dos demonstrativos financeiros indicando que e provavel que um ativo tenha sido preiudicado ou um passivo tenha sido contraido na data do demonstrativo financeiro. Isto implica na condico de ser muito provavel que um ou mais eventos futuros ocorrero confirmando o fato da perda. a quantia da perda possa ser razoavelmente estimada. (traduco livre) 4.1.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros Consoante com o obieto de estudo. legislaco societaria e principios contabeis pode-se sugerir alguns tratamentos adequados em determinadas situaces que envolvam itens ambientais. O reconhecimento e contabilizaco de uma obrigaco ambiental somente no momento de seu pagamento so praticas totalmente erradas. uma vez que vo de encontro ao principio da realizaco da receita e da conIrontaco das despesas. tambem conhecido como principio da competncia do exercicio. Como diz o mandamento. e necessario reconhecer os sacriIicios da organizaco inerentes ao processo de geraco de receitas. Sendo assim. se a empresa. em seu processo produtivo atual. esta sacriIicando o meio ambiente e por isto incorrera no Iuturo em algum tipo de gasto ambiental proveniente da atividade de hoie. necessario torna-se o respectivo registro contabil. sob pena de impactar positivamente o resultado do exercicio atual e negativamente o resultado dos exercicios Iuturos. Tal pratica acarreta uma evidenciaco aos seus usuarios de uma posico irreal acerca do patrimnio da organizaco. no demonstrando transparncia e Iidedignidade. E.g. Normalmente os custos com desativaco de plataIormas de petroleo no so registrados nos periodos corretos. enquanto estes ativos de vida longa esto sendo sacriIicados no processo de geraco de receitas. sendo evidenciados apenas por ocasio da deciso de desativa-las. Tambem da aplicaco deste mesmo principio contabil. e plausivel contabilizar os gastos previos com estudos de gesto ambiental e de novas tecnologias. direcionados para a
20 prevenco do meio ambiente. como ativos diIeridos e terem sua amortizaco nos periodos em que eles Iorem concluidos e os seus beneIicios estiverem sendo experimentados pela organizaco. Alerta deve ser Ieito ao impacto dos passivos ambientais no reconhecidos e. portanto no contabilizados adequadamente. Devido ao habitual vulto destas obrigaces. o contador. a empresa e todas as partes relacionadas a ela podem estar deixando de considerar em suas analises e proieces a sua relaco de causa e eIeito. o qual pode ser ate a inviabilidade do negocio e a descontinuidade da entidade em longo prazo. Ierindo. portanto o Postulado da Continuidade. Ainda podemos classiIicar os insumos em almoxariIado adicionaveis ao processo produtivo. com a Iinalidade de eliminaco. reduco ou controle dos niveis de emisso de residuos. ou materiais para recuperaco de ambientes aIetados. como 'estoques ambientais. uma especie de ativos ambientais. Sendo que. quando do respectivo uso. a quantia correspondente deve ser considerada como custo ambiental de produco. Os gastos com recuperaco e reparaco de danos ambientais por imposico da legislaco ambiental. com os respectivos Iatos geradores ocorridos no passado. preIerencialmente devem ser reconhecidos a partir do inicio dos trabalhos e delinearmente atraves dos periodos ate que as atividades seiam encerradas. sensibilizando o resultado do exercicio na conta de despesas ambientais. Salienta-se tambem que os ativos ambientais devem ser depreciados conIorme a metodologia ia adotada para a depreciaco dos demais itens do ativo permanente da organizaco. sendo a parcela da depreciaco do exercicio considerada como custo ou despesa ambiental. conIorme sua relaco direta ou indireta com o processo produtivo e de geraco de receitas. Segundo Martins e Ribeiro (1998:02). No Ativo deveriam ser evidenciados. por meio de proviso para desvalorizaco. as perdas economicas ou. mais propriamente. a reduco do potencial de uso ou consumo dos bens da empresa em funco da deterioraco acelerada pelos efeitos da poluico. 4.2 Mensuraco e Evidenciaco de Itens Econmico-Ambientais Mensurar signiIica medir. Em termos contabeis. esta medico consiste no processo de exprimir monetariamente determinado item. transaco ou reIlexo positivo ou negativo da operaco da empresa. E importante uma correta mensuraco para veriIicar a relaco custo- beneIicio. normalmente em medio e longo prazos. dos investimentos ambientais e da propria rentabilidade da empresa e tambem possibilitando aos gestores da companhia a adequaco. redirecionamento e correco de eventuais Ialhas operacionais. tecnicas e estrategicas na conduco da gesto ambiental. 4.2.1 Posico da ONU Quanto a mensuraco dos passivos. a ONU (2001:11) determina que 'quando existir diIiculdades para estimar o valor de um passivo ambiental. deve-se indicar a melhor estimativa possivel. Nas notas explicativas devem ser divulgadas as inIormaces sobre o metodo utilizado para elaborar esta estimativa. So indicados alguns metodos. classiIicados como 'preIerido e 'aceitaveis. O metodo classiIicado como preIerido e o do valor atual. o qual leva em consideraco o volume atual de gastos Iuturos estimados. tendo por base o valor da realizaco das atividades necessarias para preservaco ou limpeza do meio ambiente. trazido a valor presente (data dos demonstrativos contabeis) pela taxas de desconto. normalmente utilizadas no pais onde esta localizada a empresa. Ressalta-se. portanto. que este metodo apresenta um certo nivel de incerteza. haia vista que ele envolve Iatores macro-econmicos e circunstanciais Iuturos. representando uma 'estimativa.
21 Como metodos aceitaveis encontram-se o metodo do custo atual e o que ela chama de 'previso dos gastos antecipados durante o curso das operaces relacionadas. O primeiro metodo implica em determinar no exercicio em curso o custo estimado para realizar as atividades de restauraco da natureza. tendo por base as condices atuais e vigentes para realiza-las. Sugere-se que o valor do passivo ambiental calculado por qualquer um dos metodos supra citados deve ser revisado periodicamente com a Iinalidade de aiusta-lo caso alguma das premissas utilizadas no calculo tenha apresentado variaco de um exercicio para outro. Muitas empresas declaram que no registram. tampouco evidenciam seus passivos ambientais. dada a impossibilidade de mensuraco Iinanceira. total ou parcialmente. Para estes casos. recomenda-se que seiam divulgados. atraves de notas explicativas. os motivos que impediram a empresa de realizar uma estimativa de valor e contabilizar a obrigaco. mas no se eximindo da responsabilidade de evidenciaco de sua real situaco patrimonial. Quanto a evidenciaco da situaco econmico-Iinanceira aIetada por itens ambientais. a ONU aconselha que ela deve ser expressa nas pecas contabeis como o balanco patrimonial. demonstraco do resultado do exercicio. notas explicativas ou ainda em seces demonstrativas distintas das atuais. Ela aponta para a necessidade de analise do custo beneIicio da evidenciaco deste tipo de inIormaces. sempre analisando aspectos quantitativos e qualitativos. alem de veriIicar impactos conIidenciais da inIormaco que caso seiam divulgados venham acarretar preiuizos a imagem e posico competitiva da empresa no mercado. Claramente. neste ponto. o pronunciamento da ONU relaciona-se com o principio contabil da materialidade e com o postulado da continuidade. Tambem se veriIica a importncia de relatos genericos das principais praticas contabeis aplicadas pela empresa com relaco aos itens ambientais. assim como divulgar todos ou a maioria dos aspectos ambientais enIrentados pela empresa (legislaco. por exemplo). assim como suas soluces e medidas. Com reIerncia a cada especie de item Iinanceiro-ambiental. ela realiza a seguinte proposico: Ativos e Custos Ambientais A quantia de custos ambientais apresentadas no resultado do exercicio deve ser apresentada no demonstrativo de resultado e em notas explicativas. classiIicando-os como operacionais ou no operacionais. alem de relaciona-los com o obietivo da organizaco e com a sua estrutura. tanto Iinanceira. quanto operacional. alem de assim o Iazer em reIerncia a questo ambiental. Gastos ambientais decorrentes de multas e penalidades incorridas pelo no cumprimento da legislaco. alem de indenizaces a terceiros tambem devem ser evidenciados de Iorma separada. assim como aqueles que no se reIletiram em beneIicios econmicos para a organizaco. Tambem deve ser detalhado em notas explicativas o volume de gastos ambientais capitalizados no ativo da organizaco. Passivos Ambientais Os passivos precisam ser evidenciados de Iorma separada no balanco ou em notas explicativas. assim como acompanhados da descrico do metodo de sua mensuraco. descritivos tecnicos acerca dele. data Iutura de sua exigibilidade e das incertezas relacionadas. 4.2.2 Posico do FASB
22 A evidenciaco da perda. atraves de uma proviso/contabilizaco Ieita de acordo com os requisitos mencionados anteriormente. e muito importante para evitar desvios nos relatorios contabeis. Segundo o paragraIo 10 do FAS5. emitido pelo FASB. se nenhuma proviso/contabilizaco e feita para uma perda contingencial porque uma ou ambas das condices [...] no so conhecidas. ou se existe uma exposico a perda maior que a quantia contabilizada/provisionada. a evidenciaco da contingncia deve ser feita quando houver pelo menos a possibilidade razoavel que a perda ou a perda adicional possa ter acontecido. A evidenciaco deve indicar a natureza da condico e deve dar uma estimativa da possivel perda ou extenso da perda ou razo para que uma estimativa no pode ser feita. (traduco livre) Salienta-se tambem o Iato de uma possivel contingncia aparecer entre o Iim do exercicio Iinanceiro da organizaco e a eIetiva data de publicaco dos relatorios Iinanceiros. Neste caso seria interessante evidenciar por meio de demonstrativos Iinanceiros suplementares os eIeitos da perda se ela tivesse ocorrido na data dos demonstrativos. E conveniente assim o Iazer atraves do balanco patrimonial. Tambem devem ser evidenciadas por meio dos demonstrativos contabeis as politicas contabeis. inclusive a natureza da contabilizaco/proviso e a base da estimativa; a quantia de qualquer conta de passivo relacionado ou avaliaco de ativo inclusa em cada balanco apresentado. Ressalta-se tambem a preocupaco deste orgo regulador com o custo- beneIicio da inIormaco a ser evidenciada. dispensando a aplicaco do FAS5 para itens considerados imateriais. 4.2.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros Quanto a evidenciaco dos ativos e passivos ambientais. o IBRACON (1996:08) recomenda que: seia no Ativo seia no Passivo Ambiental. os valores decorrentes de investimentos na area de Meio Ambiente fossem apresentados em titulos contabeis especificos. identificando numa segmentaco adequada. o Ativo Imobilizado Ambiental. Estoques Ambientais. Diferidos Ambientais. etc.. bem como os Passivos Ambientais (Financiamentos Especificos. Contingncias Ambientais definidas. etc.). Este mesmo orgo tambem sugere uma evidenciaco completa atraves de: nota explicativa que evidencie a sua real posico ambiental. informando a politica ambiental adotada. valor dos investimentos em ativos fixos e diferidos ambientais e criterios de amortizaco/depreciaces. despesas ambientais debitadas ao resultado do exercicio. passivo contingente e cobertura. se houve. de seguros. [...] emprestimos especificos contraidos e sua amortizaco programada. Com relaco a evidenciaco nas pecas contabeis. Martins e Ribeiro (1998:06) so Iavoraveis a criaco de um grupo especiIico na DRE Demonstraco do Resultado do Exercicio composto pelos '|...| custos dos insumos e mo-de-obra necessarios a proteco. preservaco e recuperaco do meio ambiente. bem como da amortizaco dos gastos capitalizados. alem das taxas de preservaco ou multas impostas pelas legislaces ambientais. De acordo com a legislaco brasileira e as resoluces do CFC. sugere-se que as notas explicativas. como meio de evidenciaco. oIerecam um detalhamento acerca das multas ou indenizaces eventualmente pagas ou provisionadas. o volume de gastos ativados durante o exercicio. assim como os criterios que levaram a esta pratica; a natureza dos passivos ambientais
23 constituidos. os motivos que os levaram a ser constituido. o metodo de mensuraco adotado. assim como previso de data de exigibilidade. Complementarmente deveriam evidenciar a legislaco ambiental vigente e o nivel de seu cumprimento pela empresa. o enquadramento em normas exigidas pelas certiIicaces. o metodo de avaliaco dos estoques ambientais. a natureza dos ativos ambientais diIeridos e o respectivo metodo de amortizaco. caso exista e ainda o percentual do lucro do exercicio destinado a contingncias ambientais. Ressalta-se tambem algumas caracteristicas basicas que deve conter a inIormaco contabil. tais como a oportunidade. conIiabilidade. comparabilidade. consistncia e materialidade. As inIormaces de natureza ambiental. expressas atraves dos demonstrativos contabeis. devem ter as caracteristicas acima para que seiam capazes de inIluenciar a deciso de seus usuarios. no sendo enviesada e livre de erros. possibilitando a comparaco das semelhancas e diIerencas entre entidades e Ienmenos econmicos.
5 ANLISE DE DEMONSTRACES CONTBEIS: EVIDENCIACO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS Os demonstrativos contabeis brasileiros devem ser elaborados de acordo com os principios contabeis. assim como propiciarem o suIiciente entendimento das situaces econmica. Iinanceira e patrimonial das empresas. Iazendo uso inclusive de notas explicativas. que. entretanto. no devem substituir o conteudo necessariamente inerente aos demonstrativos. A legislaco brasileira. Lei. 6404/76. considera como demonstraces contabeis o seguinte coniunto: o Balanco Patrimonial. a DRE Demonstraco do Resultado do Exercicio. a DOAR Demonstraco de Origens e Aplicaces de Recursos. a DLPA Demonstraco dos Lucros e Preiuizos Acumulados. a DMPL Demonstraco das Mutaces do Patrimnio Liquido. assim como as notas explicativas. acompanhadas do Relatorio da Administraco e do Parecer dos Auditores Independentes. Ribeiro (1998:41) expe que: Nos Estados Unidos. conforme pesquisa realizada pela KPMG com 885 empresas. 71 destas informaram os gastos com o meio ambiente no Balanco Patrimonial (Passivos Ambientais e Investimentos em equipamentos de proteco e preservaco ambiental). enquanto que 24 elaboraram o balanco ambiental. 5.1 Metodologia Aplicada na Seleco da Amostra A amostra de demonstraces contabeis das empresas dos setores quimico e petroquimico Ioi coletada com base no 'ranking do Guia Melhores e Maiores publicado pela Revista Exame dos anos de 1999 e 2000. Dentre as cinqenta maiores industrias listadas pela revista. as seguintes empresas dos setores quimico e petroquimico estavam contempladas em ambos os anos e Ioram selecionadas para analise e interpretaco de suas demonstraces contabeis dos exercicios de 1999 e 2000. respectivamente a Petrobras Petroleo Brasileiro SA. COPENE Petroquimica do Nordeste SA e COPESUL Companhia Petroquimica do Sul. Ressalta-se. porem. que esta amostra de demonstrativos contabeis consiste em um estudo exploratrio preliminar que servira de base para estudos Iuturos e mais aproIundados nestes setores de atuaco e acerca do tema em questo. 5.2 Relatrios Analisados Para todas as empresas selecionadas. Ioram coletados e analisados os respectivos Relatorios Anuais geralmente compostos pela mensagem aos acionistas; um relato sobre as mais importantes operaces da empresa. aspectos da qualidade dos produtos. principais clientes. Iornecedores. Iinanciadores. etc; demonstrativos contabeis (Balanco Patrimonial. DRE. DOAR. DMPL. Notas Explicativas e Parecer dos Auditores Independentes). alem dos demonstrativos de publicaco no obrigatoria. de acordo com a legislaco societaria vigente nesta data: Balanco Social. Demonstraco do Fluxo de Caixa e DVA - Demonstraco do Valor Adicionado. O obietivo Ioi veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciaco dos itens econmico-ambientais por parte das empresas pertencentes a amostra. 5.3 PETROBRS - Petrleo Brasileiro SA O relatorio anual dos exercicios de 1999 e 2000 evidenciou atraves de trs maneiras os itens econmico-ambientais da companhia: Relatorio da Administraco. Notas Explicativas as demonstraces contabeis e Balanco Social.
25 No Relatorio da Administraco Ioram descritas aos leitores as aces tomadas pela empresa para preservaco do meio ambiente e a importncia da responsabilidade social. Tambem so descritos. de maneira genrica. os investimentos e respectivos volumes Iinanceiros realizados durante o periodo em proietos e programas de proteco ambiental. principalmente no Sistema de Gesto Integrada de Meio Ambiente. Qualidade. Saude e Seguranca Industrial. Segundo a empresa. este programa tem por obietivo a minimizaco do risco ambiental e a melhora continua dos processos. Alem disso. e exposta a proieco de investimentos neste setor para os proximos cinco exercicios. contados a partir do ano 2000. Nas notas explicativas de ambos os exercicios Ioram evidenciadas as contingncias de natureza ambiental. iuridica. trabalhista. tributarias. etc. expressando o seu volume total. sem apresentar detalhes de como Ioi realizada a proviso. seus criterios. tampouco apresentado uma composico do valor por natureza contingencial. No exercicio de 1999. atraves de uma nota explicativa denominada 'Meio Ambiente evidenciou aos usuarios da inIormaco contabil. alem do volume de investimentos no ano destinados ao desenvolvimento de proietos e melhorias no seu desempenho ambiental. principalmente Iatos como o rompimento de uma das linhas de interligaco da ReIinaria de Duque de Caxias em 18/01/00 na Baia de Guanabara (RJ). Paralelamente tambem declarou o respectivo volume de investimentos previsto para assumir os gastos com indenizaco a comunidade. limpeza da area aIetada e pagamento de multas. Ressalta-se que por se tratar de evento subseqente. ou seia. ter ocorrido entre a data base do relatorio contabil e a sua respectiva publicaco. a inIormaco Ioi descrita em nota explicativa. devido ao seu eIeito relevante sobre o patrimnio ou situaco Iinanceira atual ou Iutura da organizaco. Ja no exercicio de 2000. esta mesma nota explicativa esclareceu o acidente na Baia de Guanabara. ainda evidenciou um outro acidente ambiental ocorrido no Parana. alem de outros pequenos acidentes. demonstrando o volume Iinanceiro gasto na contenco do oleo derramado. recuperaco de areas aIetadas. indenizaces e multas impostas pela legislaco ambiental e ate mesmo aquelas que esto em contestaco iudicial. no explicitando em qual grupo ou conta contabil esto reIletidos tais montantes. Divulga. alem disso. o montante de gastos destinados a proietos e melhorias do desempenho ambiental. Ja nos respectivos Balancos Sociais da companhia. so citados e detalhados os proietos de preservaco ambiental e de novas tecnologias. as certiIicaces ambientais. a politica de investimento em proteco e seguranca ambiental da industria. assim como sua preocupaco com o tratamento de eIluentes. residuos. reduco da emisso de gases e recuperaco de areas aIetadas por acidentes. Indicadores sociais e ambientais so apresentados tambem. como o percentual da receita liquida que Ioi destinado a gastos com o meio ambiente. No entanto. a demonstraco analitica (volume gasto por cada tipo de aco/programa ) no Ioi Ieita. 5.4 COPENE - Petroqumica do Nordeste SA Atraves do relatorio anual da administraco. os itens econmico-ambientais Ioram evidenciados indistintamente e em coniunto com os investimentos em melhoria operacional. seguranca e atualizaco tecnologica. tanto com relaco a quantia aportada no exercicio. como a previso de aporte para os exercicios Iuturos. Com relaco a certiIicaces ambientais. apenas e relacionada a ISO 14001 obtida por uma empresa do grupo COPENE: a Cetrel SA Empresa de Proteco Ambiental. Analogamente. apenas consta uma nota explicativa sobre 'Responsabilidade. evidenciando a preocupaco da empresa com a proteco do meio ambiente aplicada aos seus controles internos. como base para a etica nos negocios e responsabilidade social.
26 Atraves do Balanco Social. as crencas da organizaco com relaco ao meio ambiente Ioram demonstradas. Um detalhamento Ioi realizado acerca das licencas ambientais que a empresa detm. da auto avaliaco para licenciamento ambiental. das melhorias ambientais colocadas em pratica (reduco de emisso de eIluentes liquidos. solidos. gasosos. etc) e da adoco de tecnologias limpas em seu processo produtivo. no entanto. no apresentando o volume Iinanceiro envolvido nestas atividades. tampouco indicadores ambientais (investimento e gastos ambientais com relaco aos demais itens Iinanceiros da empresa). 5.5 COPESUL - Companhia Petroqumica do Sul Esta empresa apresentou sua posico econmico-ambiental. assim como sua estrategia de atuaco neste setor. por meio de seu Relatorio Anual. Balanco Social e de um relatorio especiIico chamado Saude. Meio Ambiente e Seguranca. Tanto no exercicio de 1999 como no de 2000. seus dirigentes aIirmaram de maneira convicta que a gesto da companhia esta baseada no desenvolvimento sustentavel. Adicionalmente Ioi relatada em 1999 a execuco da obra para ampliaco da capacidade produtiva que transcorreu sem qualquer incidente signiIicativo em termos de seguranca. meio ambiente e inicio das operaces. A preocupaco ambiental da organizaco e expressa e relatada com base na obtenco da certiIicaco ISO 14001. na evoluco positiva dos indicadores ambientais e no cumprimento de todas as metas na eliminaco e reduco de residuos solidos e liquidos gerados. horas de treinamento de Iuncionarios e de inspeces de seguranca e saude. Evidenciado. tambem. Ioi o resumo de desempenho ambiental da organizaco. composto de detalhes como o volume de investimentos em programas de conservaco. melhoria operacional e tecnologica das instalaces industriais. de proteco ambiental. de seguranca industrial. de saude ocupacional e de conservaco energetica. embora no haia detalhamento por tipo de gastos. tampouco classiIicaco contabil especiIica. Nenhuma nota explicativa de apoio aos demonstrativos contabeis Ioi apresentada pela companhia em ambos os exercicios. Em compensaco. atraves dos Balancos Sociais. a companhia apresentou. alem do volume Iinanceiro absoluto. a relaco percentual de investimentos na area ambiental com o Iaturamento bruto da empresa e a respectiva receita operacional liquida. Alem do mais. descreveu de maneira proIunda os programas de gesto ambiental da organizaco. as principais atividades exercidas pelo seu corpo de colaboradores e dirigentes. com o obietivo de adequar a operaco da empresa aos indicadores de ecoeIicncia. as avaliaces periodicas do 'site industrial e a exposico da equipe tecnica e operacional a riscos ambientais Iisicos. quimicos. biologicos. etc. Tambem evidenciou. no Balanco Social de 1999. o volume de investimentos aplicados em equipamentos de preservaco e controle ambiental. em aces e proietos que obietivaram o atendimento aos principios da Politica de Seguranca. Saude e Meio Ambiente seguida pela empresa. Ressalta-se que o tratamento e classiIicaco contabil de tais gastos no Ioram mencionados e muito menos evidenciados nos demais demonstrativos contabeis (balanco patrimonial. demonstraco do resultado do exercicio. etc). A organizaco atraves de um relatorio especiIico e no considerado como demonstrativo contabil chamado Relatorio de Seguranca e Meio Ambiente. disponibilizado aos 'shareholders e 'stakeholders. evidenciou toda a politica de gesto ambiental adotada. certiIicaces obtidas. volume de emisses solidas. liquidas e gasosas. assim como suas respectivas monitorias. e a distribuico de custos Iixos e investimentos em meio ambiente. no comparando-os com demais itens Iinanceiros e no mencionando a sua reIerncia contabil.
6 CONCLUSO Diante do que Ioi descrito e analisado nos capitulos anteriores. pode-se concluir que as empresas esto inseridas em um cenario mundial marcado pela emergncia da preservaco e recuperaco ambiental. como propria questo de sobrevivncia e continuidade no medio e longo prazos. A demanda das organizaces por soluces e Ierramentas que colaborem na gesto ambiental e suas respectivas politicas e marcante em todas as areas do conhecimento humano: Engenharia. Direito. Economia e ate mesmo em Contabilidade. No que se reIere exclusivamente a Contabilidade e seu atual estagio de evoluco e atendimento das necessidades de seus usuarios. com relaco aos itens econmico-ambientais. percebe-se atraves deste estudo exploratorio inicial que ha uma grande deIicincia das normas e procedimentos atuais aplicaveis a esta nova realidade enIrentada pelas empresas. Os orgos reguladores aqui estudados. com exceco da ONU. no pronunciaram-se adequadamente e em nivel de detalhamento exigidos pelo vulto e emergncia da problematica ambiental. O que se conclui e que ha uma grande carncia de conteudo especiIico acerca deste assunto. talvez pela responsabilidade ambiental se tratar de uma novidade no meio empresarial. considerando-se sua evoluco nos ultimos anos. mas que ao mesmo tempo. alastra-se com uma velocidade muito grande. Os contabilistas. deIronte a questo ambiental e as varias operaces Iinanceiras envolvendo custos. investimentos e passivo ambientais nas empresas. tm como reIerenciais. atualmente. um estudo inicial da ONU na tentativa de colaborar. em nivel mundial. para o desenvolvimento de estudos contabil-ambientais aproIundados nos paises membros e os pronunciamentos genericos do FASB. IBRACON e CFC que possam ser relacionados com a tematica em questo. Tal realidade e muito preiudicial a qualidade da inIormaco contabil. haia vista que pela escassez de padres cada empresa e proIissional atue de determinada maneira nesta questo. diIicultando a analise. comparabilidade. obietividade e ate mesmo a conIiabilidade das inIormaces ambientais Iornecidas pelo sistema contabil atual aos seus usuarios. Esta percepco Ioi ainda mais reIorcada quando se analisou uma amostra de demonstrativos contabeis de empresas inseridas nos setores quimico e petroquimico. A evidenciaco e precaria. no apresentando detalhamentos acerca dos procedimentos contabeis dispensados. tanto para reconhecimento. mensuraco. classiIicaco de ativos. passivos e gastos ambientais. Na essncia dos demonstrativos contabeis no Ioram encontradas linhas sinteticas e tampouco analiticas sobre os itens ambientais no patrimnio das organizaces estudadas. Como exceco. esto as notas explicativas. mesmo que muitas vezes genericas e pouco elucidativas. em termos contabeis. e os Balancos Sociais. ainda tambem sem regulamentaco e padronizaco no Brasil acerca do seu conteudo e Iorma. Mesmo assim. percebe-se a grande insuIicincia de indicadores relativos a gesto ambiental adotada pelas empresas evidenciados a sociedade. No material analisado. os investimentos em meio ambiente so divulgados. mas no se pode aIirmar com total certeza que o procedimento dado a eles seguiu a teoria e os principios contabeis e ainda as normas contabeis existentes. Tambem diIiculta o desencadeamento. no leitor. da capacidade de comparaco se estes investimentos Ioram suIicientes ou adequados. uma vez que torna o relacionamento de tais volumes Iinanceiros com outros indicadores operacionais e administrativos da empresa uma tareIa diIicil. Torna-se pertinente apresentar que a evidenciaco apresenta Ialhas. pois provavelmente. como uma reaco de causa e eIeito. as normas e procedimentos disponiveis.
28 aplicaveis a este tema. principalmente por orgo reguladores no Brasil. e quase nula. Esta realidade implica no Iato das empresas no terem reIerenciais e. conseqentemente. evidenciarem de acordo com os seus criterios. ainda que superIicialmente. ou ate mesmo no evidenciarem os ativos. passivos e gastos ambientais.
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