ndice

Introduo
ADMINISTRADOR FINANCEIRO: FUNES E .................................................................. 2 ATRIBUIES ........................................................................................................................ 2 Funes do Administrador Financeiro: ...................................................................................... 2 CLIENTES ............................................................................................................................... 3 CLIENTES ............................................................................................................................... 3 Contas a Receber ...................................................................................................................... 4 Critrios de avaliao ................................................................................................................ 5 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ........................................................................ 5 Contabilizao .......................................................................................................................... 6 Despesas de cobrana................................................................................................................ 6 Descontos, Ajustes de preo e Abatimentos ............................................................................... 6 Conceito e Critrios Contbeis .................................................................................................. 7 Outros crditos .......................................................................................................................... 7 Ttulos a Receber ...................................................................................................................... 7 Cheques em Cobrana ............................................................................................................... 8 Dividendos Propostos a Receber ............................................................................................... 8 Juros a Receber ......................................................................................................................... 8 Provises .................................................................................................................................. 8 GERAL .................................................................................................................................... 9

Concluso

ADMINISTRADOR FINANCEIRO: FUNES E ATRIBUIES As actividades financeiras e contbeis de uma empresa esto, geralmente, sob o comando do vice-presidente financeiro. Essas funes esto relacionadas e em geral se super pem. A administrao financeira e a contabilidade nem sempre se distinguem facilmente. Em pequenas empresas, o controler frequentemente assume a funo financeira. No entanto, h duas diferenas bsicas entre finanas e contabilidade: a nfase no fluxo de caixa e na tomada de decises A principal funo do contador captar e oferecer informaes para a medio do desempenho empresarial, avaliar sua posio financeira e pagar impostos. Tendo como base alguns princpios e convenes contbeis padronizados e geralmente aceitas, o contador prepara as demonstraes financeiras, que reconhecem as receitas no momento da venda e as despesas, quando incorridas. Esta forma de reconhecimento das despesas e receitas denomina-se princpio da competncia. O administrador financeiro, por outro lado, enfatiza o fluxo de caixa, ou seja, entradas e sadas de dinheiro. As despesas so enfatizadas quando pagas (o numerrio sai da empresa) e as receitas quando recebidas (o numerrio entra na empresa). Ele mantm o grau de solvncia da empresa, analisando e planejando o fluxo de caixa para satisfazer as obrigaes e adquirir os activos necessrios ao cumprimento das obrigaes e dos objectivos empresariais. A administrao financeira de uma empresa, como todos os departamentos empresariais existentes, exercida por pessoas ou grupos de pessoas que podem ter diferentes denominaes, como: vice-presidente de finanas, director financeiro, controler e gerente financeiro. O administrador financeiro contribui consideravelmente com os conhecimentos tcnicos que conduzem de forma harmnica as actividades e operaes existentes em funo do negcio da empresa. O mesmo apenas "contribui", visto no ser de sua competncia determinar como tais actividades e operaes devem ser conduzidas.

Funes do Administrador Financeiro: Alocao eficiente dos Recursos da empresa: isto implica na constante verificao da utilizao dos recursos no caixa, nas contas a receber, em ttulos de curto prazo, estoques, investimento de capital, e na anlise do risco da empresa.

Obteno de Recursos nas condies mais favorveis: existe uma grande variedade de fontes de recursos, cada qual com suas caractersticas de custo, prazo, disponibilidade, e outras condies impostas por quem detm este capital.

CLIENTES As Contas e sua Classificao O agrupamento das contas representativas dos clientes, que deve estar destacado no Balano e no Plano de Contas, apresenta-se como segue:

CLIENTES Contas a receber a) Clientes b) Controladas e coligadas transaces operacionais Contas descontadas (conta credora) Proviso para crditos de liquidao duvidosa (conta credora) Saques de exportao Saques de exportao descontados (conta credora)

A conta a Receber est segregada nas subcontas de Clientes e Controladas e coligadas. Essa subdiviso til para facilitar o destaque no Balano das contas a receber de coligadas e controladas e, ainda, para sua meno na nota explicativa de investimentos ou transaces entre partes relacionadas. Essas contas, todavia, devem referir-se somente s contas a receber oriundas de transaces operacionais normais, ou seja, das vendas ou servios prestados s coligadas e controladas, como se fossem qualquer outro cliente, pois os demais crditos contra coligadas e controladas, no provenientes dessas operaes, so classificados destacadamente no Realizvel a Longo Prazo, independentemente de seu vencimento. As contas credoras, contas descontadas e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa devem ser apresentadas no Balano como deduo das contas a receber a que se referem, motivo pelo qual o Plano de Contas j as apresenta nesse agrupamento. So ainda previstas as contas a receber originadas de exportaes pelas contas Saques de Exportao e a respectiva conta credora de Saques de Exportao Descontados. Sua segregao em contas especficas importante, pois so valores recebveis em moeda estrangeira e devem ter seus saldos em moeda nacional actualizados s taxas cambiais vigentes na data do balano.

Contas a Receber Recebimento a liquidao da dvida de um terceiro, ou seja a entrada de valores monetrios da empresa; Pagamento a liquidao de uma despesa, anulando a dvida.

Origem As contas a receber originam-se no curso normal das operaes da empresa pela venda a prazo de mercadorias ou servios, representando um direito a cobrar de seus clientes. Normalmente tais contas a receber de clientes so representadas por facturas ou contas em aberto na data do balano. Porem, podem existir valores a receber, provenientes de diversas operaes, particularmente nos ramos de construes, produo de equipamentos sob encomenda e de servios profissionais.

Critrios Contabis As contas a receber de clientes esto directamente relacionadas com as receitas da empresa, devendo ser contabilmente reconhecidas somente por mercadorias vendidas ou por servios executados at a data do balano, de acordo com o princpio contbil de realizao da receita. Devem ser creditadas (baixadas) somente pelas cobranas feitas, mercadorias devolvidas ou descontos comerciais e abatimentos concedidos at aquela data. As contas a receber referentes a vendas de mercadorias so geradas pelo ato de transferncia do direito de propriedade das mesmas, podendo variar em funo das condies de venda, tais como: dependncias do vendedor, sendo que o cliente assume responsabilidade pelos mesmos a partir desse momento. Os facturamentos antecipados, que no correspondem a recursos recebidos por conta de futuros fornecimentos, no devem ser registados contabilmente porque no geram, de fato, nenhum direito. Entretanto, pode-se admitir tal registo apenas para efeito de controle interno da sociedade, em contas de compensao sem constar das demonstraes financeiras publicadas. A mera emisso de ttulos no fundamentados em transaces reais e legtimas no permite o registo contbil das contas a receber, sendo que a eventual emisso e utilizao de ttulos sem essa fundamentao, visando obteno de recursos via desconto, gera somente a criao de exigibilidades, alm de se constituir em prtica ilegal. Por outro lado, tambm no se deve deixar de registar a venda e a conta a receber respectiva, em virtude da existncia de certas condies tcnicas ou legais sobre a transferncia do direito de propriedade das mercadorias, como por exemplo, a existncia de clusula de reserva de domnio, no caso de vendas a prazo em prestaes. Fundamentalmente, nesses casos predomina a sada fsica da mercadoria sob a responsabilidade do fregus.
4

As contas a receber de clientes so geralmente contabilizadas atravs de conta sinttica no razo geral, sendo o seu registo individualizado efectuado em razo auxiliar, totalizado por cliente, cujo saldo deve ser mensalmente comparado com o razo geral. As eventuais divergncias devem ser analisadas quanto sua origem e natureza e procedidos os ajustes necessrios para que o razo auxiliar e o razo geral estejam ajustados entre si. A forma ideal nos casos mais complexos de que sejam subsistemas integrados contabilidade geral. Seja que sistema for, importante, para fins contbeis, que, no s reflicta adequadamente todas as transaces nas datas correctas, mas que os controles analticos estejam conciliados com os controles sintticos. Ao menos na data do balano da empresa necessria no s a conciliao com a identificao das divergncias, mas tambm o seu efectivo registo na prpria data do balano, eliminando quaisquer discrepncia.

Critrios de avaliao As contas a receber devem ser avaliadas pelo seu Valor Lquido de Realizao, ou seja, pelo produto final em dinheiro ou equivalente que se espera obter. Para tanto, devem-se baixar (creditar) as contas prescritas e constituir uma Proviso para crdito de liquidao duvidosa para cobertura das perdas esperadas na cobrana das contas a receber, motivo pelo qual essa proviso classificada como reduo das contas a receber, para serem apresentadas pelo seu valor lquido realizvel. Se a empresa tiver contas a receber em moeda estrangeira ou com clusula de correco monetria ou juros, tais contas devem ser actualizadas s taxas de cmbio ou coeficiente de correco at a data do balano, debitando-se as prprias contas a receber a crdito de Variaes Monetrias (conta de Resultados). Os juros j transcorridos devem tambm ser reconhecidos a crdito de receitas financeiras.

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Essa proviso deve ser feita para cobrir as perdas estimadas na cobrana das contas a receber. Um grande nmero de empresas adopta a prtica simplista de constituir essa proviso pelo seu limite fiscal (genericamente de 3% sobre o saldo das contas a receber). Esse critrio no tecnicamente correcto e, conforme as circunstncias especficas de cada empresa, pode distorcer indevidamente as demonstraes financeiras.
5

Se a empresa concluir que o valor necessrio da proviso para devedores duvidosos de $ 10.000, dever registar contabilmente este valor. Para fins fiscais, dever calcular o valor dedutvel. Se o limite dedutvel for menor, digamos $ 7.000, o excesso de $ 3.000 dever ser considerado como um ajuste no Livro de Apurao do Lucro Real (livro auxiliar para compatibilizar a escriturao comercial com a fiscal). Nessa situao, a empresa mantm sua contabilidade correcta e aproveita a dedutibilidade fiscal da proviso at o seu limite. Contabilizao A constituio dessa proviso tem como contrapartida contas de despesas operacionais (Despesas com Vendas). Quando um saldo se toma efectivamente incobrvel, ou seja, quando se esgotaram sem sucesso os meios possveis de cobrana, sua baixa da conta de clientes deve ser feita tendo como contrapartida a prpria proviso

Despesas de cobrana Conforme os tipos de operao, as despesas de cobrana devem ser provisionadas, particularmente quando forem significativas, o que ocorre em determinados ramos, como o de vendas para grande quantidade de clientes a prestao, e que so de pequeno valor individual. Se a empresa mantm equipes de cobradores, seus gastos podem ser a base para tal proviso. Logicamente, no deve abranger a despesa de cobrana de vendas futuras.

Descontos, Ajustes de preo e Abatimentos Para os descontos, abatimentos ou ajustes de preos significativos, conhecidos e calculveis na data do balano, relativos s contas a receber na mesma data, a empresa deve tambm constituir proviso adequada.

Conceito e Critrios Contbeis O agrupamento de Outros Crditos pode ser genericamente analisado como sendo composto pelos demais ttulos, valores e outras contas a receber, normalmente no originadas do objecto principal da sociedade. Os critrios de avaliao so os mesmos, isto , devem ser demonstrados pelos seus valores lquidos de realizao, ou seja, pelos valores que se espera sejam recuperados, reconhecendo-se as perdas estimadas atravs da constituio de provises. Tais provises devem, similarmente, ser apresentadas como contas redutoras.

Outros crditos Ttulos a receber Clientes . Renegociao de contas a receber Devedores imobilirios Emprstimos a receber de terceiros Cheques em cobrana Dividendos propostos a receber Bancos Contas vinculadas

Juros a receber Adiantamento a terceiros Crditos de funcionrios

Ttulos a Receber Podem originar-se das prprias contas normais a receber de clientes, as quais, quando vencidas e no pagas, so passveis de renegociao mediante troca por Ttulos a Receber (Notas Promissrias), com novos prazos de vencimento, normalmente acrescidos de juros. Podem tambm ser provenientes de vendas no ligadas s operaes normais da empresa, tais como vendas de investimentos ou bens do imobilizado, como imveis, equipamentos, veculos. Outro tipo de operao aqui classificvel a de ttulos a receber por emprstimo feito a terceiros (pessoas jurdicas ou fsicas).

Se a empresa tiver ttulos a receber de origem variada como a acima exemplificada, poder criar subcontas, como segue:

Ttulos a Receber Clientes Renegociao de contas a receber Devedores por venda de activo permanente Emprstimos a receber de terceiros

As parcelas vencveis dentro do prazo de um ano so classificadas no Circulante, e no Longo Prazo quando o vencimento superar um ano. Para tanto, h conta similar no Realizvel a Longo Prazo. Devemos relembrar aqui sobre a necessidade de se segregar os eventuais ttulos a receber de controladas e coligadas Cheques em Cobrana Essa conta engloba os cheques recebidos at a data do balano, mas no cobrveis imediatamente, por serem pagveis em outras praas ou por outras restries de seu recebimento a vista. Podem originar-se, tambm, de cheques recebidos anteriormente e devolvidos por falta de fundos, que se encontrem em processo normal ou judicial de cobrana.

Dividendos Propostos a Receber Essa conta destina-se a registar os dividendos a que a empresa tenha direito, em funo de participaes em outras empresas, quando tais empresas j tenham registado na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados a parcela de Dividendos Propostos a Distribuir. Posteriormente, credita-se nessa conta, quando do efectivo recebimento desses dividendos

Juros a Receber O objectivo dessa conta o de registar os juros a receber de terceiros relativos a diversas operaes, tais como de emprstimos feitos a terceiros, juros das aplicaes em ttulos de emisso do governo e outras operaes nas quais os juros no sejam agregados aos prprios ttulos.

Provises Temos ainda no grupo de Outros Crditos as seguintes contas credoras:

8

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Proviso para perdas

Essas provises devem ser constitudas por valores que cubram a expectativa de perdas nas diversas contas desse subgrupo Deve-se, na data do Balano, efectuar uma anlise da composio de cada uma das contas, verificando-se as provveis perdas na cobrana das mesmas para, pela estimativa dessas perdas, constituir-se a proviso. As contas mais susceptveis de perdas por crdito de liquidao duvidosa so as de ttulo a receber, cheques em cobrana, adiantamentos a terceiros e a funcionrios.

GERAL Logicamente, inmeras outras contas da natureza de Outros Crditos podero surgir. Todavia, o tratamento contbil de tais contas, em termos de avaliao e classificao, semelhante ao j exposto.

10